Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности: комплексный анализ и международный опыт

В современной экономике, где финансовые потоки компаний переплетаются с обязательствами и требованиями, эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью становится не просто частью бухгалтерского учета, а стратегически важным элементом финансового менеджмента. Оно напрямую влияет на ликвидность, платежеспособность и, в конечном итоге, на устойчивость любого предприятия. По данным Росстата, на конец октября 2024 года общая кредиторская задолженность организаций РФ достигла 130,5 млрд рублей, а дебиторская – 93,5 млрд рублей. Эти цифры ясно демонстрируют масштаб и значимость задолженности в национальной экономике, подчеркивая, что недооценка этих показателей может привести к серьезным финансовым затруднениям.

Представленная курсовая работа призвана дать исчерпывающий анализ принципов признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности. Ее цель – не только систематизировать теоретические знания и нормативно-правовую базу Российской Федерации, но и предложить практические рекомендации по совершенствованию управления этими критически важными финансовыми показателями. Мы последовательно раскроем сущность и классификацию задолженностей, углубимся в особенности нормативно-правового регулирования с учетом последних изменений, детально рассмотрим методики учета и анализа, выявим типичные проблемы и риски, а также обратимся к международному опыту, чтобы обогатить понимание лучших практик. Каждый раздел курсовой работы направлен на всестороннее освещение темы, отвечая на ключевые исследовательские вопросы и предоставляя студенту глубокое и актуальное знание.

Теоретические основы дебиторской и кредиторской задолженности

Понятие и сущность дебиторской задолженности

В мире бизнеса, где сделки редко осуществляются мгновенно и исключительно за наличный расчет, дебиторская задолженность является неотъемлемой частью финансового ландшафта. По своей сути, дебиторская задолженность — это не что иное, как право требования организации. Это те суммы, которые компания имеет право получить от других юридических или физических лиц за уже переданные товары, оказанные услуги, выполненные работы, а также по авансам, выданным сотрудникам или поставщикам, переплатам в бюджет и другим основаниям.

Гражданский кодекс Российской Федерации, в частности статья 128, недвусмысленно определяет дебиторскую задолженность как часть имущества организации, одно из имущественных прав или объект гражданских прав. Это означает, что долги дебиторов являются ценным активом, который может быть оценен, передан или даже продан. Однако, несмотря на статус актива, дебиторская задолженность также представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств. Это означает, что часть капитала предприятия «заморожена» в виде этих требований, не участвуя в текущем производственном или операционном цикле до момента погашения, и чрезмерная или плохо управляемая дебиторская задолженность может существенно снизить ликвидность предприятия, создавая угрозу кассовых разрывов.

Понятие и сущность кредиторской задолженности

Если дебиторская задолженность — это то, что должны нам, то кредиторская задолженность — это то, что должны мы. Это совокупность обязательств бизнеса перед его кредиторами, которые могут быть поставщиками, подрядчиками, сотрудниками, бюджетом, внебюджетными фондами или банками. Кредиторская задолженность возникает в самых разнообразных ситуациях. Классический пример — получение товаров, работ или услуг до их фактической оплаты, когда компания пользуется коммерческим кредитом от поставщика. Аналогично, она образуется при получении банковских кредитов и займов, когда наступает срок их погашения или выплаты процентов.

По своей экономической природе, кредиторская задолженность является источником формирования активов, часто безвозмездным (как в случае товарного кредита, не предполагающего процентной ставки), или же сравнительно дешевым. Однако, как и любой долг, она требует своевременного погашения, чтобы избежать штрафов, пеней, ухудшения деловой репутации и, в конечном итоге, банкротства. Правильное управление кредиторской задолженностью позволяет оптимизировать использование собственных средств, но ее чрезмерный рост или просрочка свидетельствуют о проблемах с платежеспособностью, что может привести к потере доверия со стороны партнеров и инвесторов.

Классификация дебиторской задолженности

Для более глубокого понимания и эффективного управления дебиторской задолженностью используется ее многоаспектная классификация. Это позволяет не только агрегировать данные, но и принимать взвешенные управленческие решения.

Признак классификации	Виды дебиторской задолженности	Описание
По срокам погашения	Краткосрочная	Со сроком погашения до одного года. Наиболее ликвидная часть.
	Долгосрочная	Со сроком погашения более одного года. Менее ликвидная, требует более тщательного контроля.
По вероятности погашения	Сомнительная	Долг, не обеспеченный залогом, поручительством или банковской гарантией, и не погашенный в срок. Требует формирования резервов.
	Безнадежная	Долг, по которому истек срок исковой давности (3 года по ст. 196 ГК РФ), или дебитор признан банкротом, или кредитор простил долг. Подлежит списанию.
По основанию возникновения (видам дебиторов)	Задолженность покупателей и заказчиков	За товары, работы, услуги.
	Задолженность поставщиков и подрядчиков	По выданным авансам.
	Задолженность подотчетных лиц	По выданным под отчет суммам.
	Задолженность бюджета и внебюджетных фондов	По переплатам налогов, сборов, взносов.
	Задолженность дочерних и зависимых обществ	Внутригрупповые расчеты.
	Векселя к получению	Долги, оформленные векселями.
	Прочие дебиторы	Иные виды задолженности.
По своевременности погашения	Нормальная	Задолженность, срок оплаты которой не наступил.
	Просроченная	Задолженность, срок оплаты которой истек.

Эта классификация дает возможность увидеть полную картину состояния дебиторской задолженности, выделить наиболее рискованные сегменты и сосредоточить усилия на их управлении. Например, своевременное выявление сомнительных долгов позволяет создать резервы и минимизировать финансовые потери.

Классификация кредиторской задолженности

Аналогично, кредиторская задолженность также нуждается в структурировании для эффективного учета и управления.

Признак классификации	Виды кредиторской задолженности	Описание
По срокам погашения	Краткосрочная	Со сроком погашения до 12 месяцев.
	Долгосрочная	Со сроком погашения более 12 месяцев.
По своевременности исполнения	Текущая	Подлежащая погашению в срок.
	Просроченная	Срок погашения которой истек.
	Невостребованная	Долги, срок востребования которых истек, но не списанные.
По видам кредиторов	Задолженность перед поставщиками и подрядчиками	За полученные товары, работы, услуги.
	Задолженность перед работниками	По заработной плате, отпускным, компенсациям.
	Задолженность перед бюджетами всех уровней	По налогам и сборам.
	Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	По страховым взносам.
	По полученным займам и кредитам	Банковские кредиты, займы от других организаций.
	Прочим кредиторам	Иные виды задолженности.
По возможности погашения	Основная	Подлежащая погашению в полном объеме.
	Безнадежная	Долги, по которым истек срок исковой давности или иные основания для списания.

Понимание структуры кредиторской задолженности позволяет предприятию планировать свои платежи, оценивать финансовые риски и поддерживать хорошие отношения с кредиторами, что критически важно для сохранения деловой репутации.

Нормативно-правовое регулирование учета задолженности в РФ

Общая система регулирования

В отличие от некоторых других аспектов бухгалтерского учета, в Российской Федерации не существует единого всеобъемлющего нормативного акта, который целиком и полностью регулировал бы учет дебиторской и кредиторской задолженности. Вместо этого действует многоуровневая система нормативных документов, включающая как обязательные, так и рекомендательные положения, что создает определенные сложности в толковании и применении, но в то же время предоставляет гибкость для учета специфики различных отраслей и видов деятельности. Такая иерархия требует от бухгалтеров и финансовых аналитиков постоянного мониторинга изменений в законодательстве, чтобы обеспечить соответствие учета актуальным требованиям, иначе могут возникнуть серьезные штрафные санкции.

Законодательные документы первого уровня

Основополагающим документом для всего бухгалтерского учета является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, общие требования к первичным документам, регистрам и отчетности. Именно этот закон закладывает рамки для признания, оценки и отражения всех активов и обязательств, включая дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Не менее важен Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ). Части I и II ГК РФ играют ключевую роль в определении сущности обязательств: статья 307 определяет обязательство как отношение, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать исполнения. Главы 21-26 ГК РФ подробно регулируют вопросы возникновения обязательств, их прекращения, исполнения и обеспечения. Особое внимание следует уделить статьям 407-419, которые устанавливают общие основания прекращения обязательств, такие как надлежащее исполнение, зачет встречных требований, новация, прощение долга, невозможность исполнения и ликвидация юридического лица. Глава 46 ГК РФ, в свою очередь, содержит общие положения о расчетах, что напрямую касается движения денежных средств при погашении задолженностей.

Наконец, Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) играет критическую роль, особенно в части формирования налоговой базы и признания расходов. Например, статьи 59 и 266 НК РФ детально регламентируют порядок признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания для целей налогового учета, что имеет прямое влияние на налогооблагаемую прибыль предприятия.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другие обязательные акты

Непосредственное методологическое регулирование учета задолженностей осуществляется через систему Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые являются обязательными для применения. Среди них:

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определяет порядок формирования и представления информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему.
• ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» регулируют признание доходов и расходов, возникающих в процессе расчетов, включая вопросы формирования резервов по сомнительным долгам.
• ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» устанавливает порядок отражения в учете кредиторской задолженности по полученным займам и кредитам, включая проценты и другие сопутствующие расходы.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (пункты 70, 77, 78), содержит общие требования к отражению расчетов и проведению инвентаризации.

Ключевым инструментом для практического ведения учета является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Этот документ устанавливает типовые бухгалтерские счета для отражения дебиторской и кредиторской задолженности (например, счета 60, 62, 76 для дебиторской и 60, 62 (авансы), 66, 67, 68, 69, 70, 76 для кредиторской) и является обязательной основой для разработки рабочего плана счетов любой организации, использующей метод двойной записи.

Актуальные изменения в регулировании

Бухгалтерское законодательство постоянно развивается, и важно учитывать предстоящие изменения. С 1 января 2026 года вступают в силу новые федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов. Они заменят действующие Инструкции № 157н (Единый план счетов), № 162н (бюджетный учет), № 174н (автономные учреждения) и № 183н (бюджетные учреждения), что существенно изменит правила учета для организаций государственного сектора. Эти изменения направлены на унификацию и повышение прозрачности учета, приближая его к международным стандартам. Для студентов, изучающих бухгалтерский учет, это является важным аспектом, так как новые стандарты будут формировать основу для будущей практики, требуя от специалистов глубокого понимания новых методик.

Условия признания кредиторской задолженности

Признание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете — это не просто ее появление в реестре долгов, а формальное отражение в финансовой отчетности при одновременном соблюдении ряда условий. Эти условия обеспечивают достоверность и обоснованность учета. Задолженность признается, если:

1. Образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором. Это означает, что обязательство должно вытекать из юридически оформленного соглашения (договора купли-продажи, оказания услуг, подряда, займа и т.д.), которое определяет условия, сроки и сумму платежа.
2. Образование задолженности соответствует требованиям законодательства и нормативных актов. Например, налоговые обязательства возникают в соответствии с НК РФ, а обязательства по заработной плате — согласно Трудовому кодексу РФ.
3. Имеется обоснованная вероятность оттока экономических выгод. То есть, организация должна быть уверена, что ей придется погасить эту задолженность, что повлечет за собой уменьшение ее активов (например, денежных средств).
4. Сумма обязательства может быть надежно оценена. Это означает, что можно с достаточной степенью точности определить денежное выражение задолженности.

Соблюдение этих условий является фундаментальным для правильного отражения кредиторской задолженности в учете и отчетности, обеспечивая ее релевантность и надежность.

Принципы и методы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

Счета бухгалтерского учета расчетов

В основе бухгалтерского учета лежит система счетов, позволяющая систематизировать и отражать все хозяйственные операции. Для дебиторской и кредиторской задолженности используются следующие основные счета:

• Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: Используется для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретенные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По кредиту этого счета отражается кредиторская задолженность (например, Дт 41/10/20 Кт 60), по дебету — ее погашение (например, Дт 60 Кт 51). Также по дебету счета 60 могут отражаться выданные авансы поставщикам, которые, по сути, являются дебиторской задолженностью (Дт 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» Кт 51).
• Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: Предназначен для учета расчетов с покупателями и заказчиками за проданные товары, работы и услуги. По дебету счета 62 отражается дебиторская задолженность (Дт 62 Кт 90/91), по кредиту — ее погашение (Дт 51 Кт 62). Полученные авансы от покупателей, напротив, формируют кредиторскую задолженность (Дт 51 Кт 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»).
• Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: Применяются для учета кредиторской задолженности по полученным банковским кредитам и займам от других организаций. По кредиту отражается получение заемных средств, по дебету — их погашение.
• Счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: Используются для учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. По кредиту отражается начисление обязательств (кредиторская задолженность), по дебету — уплата (Дт 68/69 Кт 51). Дебетовое сальдо по этим счетам может означать дебиторскую задолженность (переплату).
• Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: Предназначен для учета кредиторской задолженности по заработной плате, премиям, отпускным и другим выплатам работникам.
• Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: Универсальный счет для расчетов, не нашедших отражения на других счетах. Это могут быть расчеты по претензиям, по имущественному и личному страхованию, по дивидендам и прочие.

Организация аналитического и синтетического учета

Синтетический учет ведется на вышеуказанных счетах и дает обобщенную информацию о состоянии задолженности. Например, сальдо по счету 62 показывает общую сумму дебиторской задолженности покупателей.

Однако для принятия управленческих решений и детального контроля необходимо организовать аналитический учет. Он предоставляет детализированную информацию о каждой конкретной задолженности. Аналитический учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности должен быть организован с указанием следующих аналитических признаков:

• Идентификатор контрагентов: Позволяет отслеживать задолженность по каждому отдельному дебитору или кредитору (наименование, ИНН, КПП).
• Правовое основание: Указывает на документ, породивший задолженность (номер и дата договора, счета-фактуры, акта выполненных работ).
• Даты исполнения обязательств: Критически важный признак, поскольку именно от правильного определения даты исполнения зависит, будет ли задолженность отнесена к просроченной или текущей, краткосрочной или долгосрочной. Например, если срок оплаты по договору истек, задолженность автоматически переходит в разряд просроченной, что требует иных управленческих действий.

Эффективный аналитический учет позволяет не только оперативно контролировать состояние расчетов, но и формировать отчетность, проводить инвентаризацию и принимать решения о списании или формировании резервов.

Инвентаризация требований и обязательств

Инвентаризация — это ключевая процедура в бухгалтерском учете, представляющая собой сверку фактического наличия активов и обязательств с данными бухгалтерского учета. Для дебиторской и кредиторской задолженности она имеет особое значение, поскольку позволяет выявить расхождения, просроченные и безнадежные долги, а также подтвердить обязательства перед контрагентами.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств регулируется учетной политикой организации в соответствии с Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ). В частности, ФСБУ 256н «Концептуальные основы бухгалтерского учета» (пункт 80) и ФСБУ 274н «Учетная политика» (пункт 9), утвержденные приказами Минфина России, устанавливают общие принципы и требования к проведению инвентаризации. Дополнительные методические рекомендации могут содержаться в письмах Минфина России, например, письмо от 01.07.2024 № 02-06-06/61122 содержит актуальные указания для бюджетных учреждений.

Инвентаризация проводится в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Обязательной инвентаризации подлежат:

• Просроченная дебиторская и кредиторская задолженности.
• Дебиторская и кредиторская задолженности, капитальные вложения и готовая продукция, по которым в течение финансового года не отражались операции по их увеличению или уменьшению.

В процессе инвентаризации составляются акты сверки расчетов с контрагентами, выявляются нереальные к взысканию долги, анализируются причины возникновения просроченной задолженности. Результаты инвентаризации являются основанием для корректировки данных учета, списания безнадежных долгов и формирования резервов, что позволяет поддерживать актуальность и достоверность финансовой информации.

Списание безнадежной задолженности

Списание безнадежной дебиторской задолженности — это процесс, требующий четких оснований и строгого документального оформления, особенно для целей налогового учета. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), статьи 59 и 266, регулируют этот вопрос.

Долг признается безнадежным к взысканию и подлежит списанию в следующих случаях:

1. Истечение срока исковой давности. Общий срок исковой давности составляет 3 года (статья 196 ГК РФ). После его истечения, если кредитор не предпринял действий по взысканию, долг становится безнадежным.
2. Невозможность взыскания, подтвержденная постановлением судебного пристава-исполнителя. Если судебный пристав завершил исполнительное производство и признал невозможность взыскания долга, это служит основанием для его списания.
3. Ликвидация организации-должника. В случае ликвидации юридического лица, если требования кредитора не были удовлетворены в ходе ликвидационной процедуры, долг признается безнадежным.
4. Принятие акта государственного органа. Например, постановление правительства, признающее долг безнадежным.
5. Прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения. Это может произойти по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает (например, форс-мажор).

Перед списанием безнадежных долгов необходимо не только иметь одно из перечисленных оснований, но и документально обосновать каждое конкретное долговое обязательство. Это включает первичные документы, договоры, акты сверки, переписку с должником, решения судов, постановления судебных приставов. Списание должно быть оформлено приказом руководителя и соответствующими бухгалтерскими проводками.

Формирование резервов по сомнительным долгам

Принцип осмотрительности в бухгалтерском учете требует, чтобы компания признавала потенциальные убытки и риски. Одним из проявлений этого принципа является формирование резервов по сомнительным долгам. Этот резерв создается для тех дебиторских задолженностей, которые не обеспечены залогом, поручительством или банковской гарантией и не погашены в срок, или, по оценке компании, с высокой степенью вероятности не будут погашены.

Формирование резерва осуществляется на основании инвентаризационной проверки дебиторской задолженности. Размер резерва определяется по каждой сомнительной задолженности индивидуально, исходя из вероятности ее непогашения.

В бухгалтерском учете формирование и отражение резервов по сомнительным долгам регулируется:

• ПБУ 9/99 «Доходы организации» (принцип соответствия доходов и расходов).
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (признание расходов, связанных с формированием резерва).
• Общими положениями бухгалтерского законодательства, которые требуют достоверного отражения активов и обязательств.

Для целей налогового учета порядок формирования и использования резервов по сомнительным долгам установлен статьей 266 НК РФ. Здесь есть свои особенности, например, ограничение размера резерва процентом от выручки. Создание резерва позволяет равномерно распределить потенциальные убытки от непогашенных долгов по периодам, а не признавать их одномоментно в момент списания безнадежного долга.

Необходимость формирования резерва по сомнительным долгам основана на принципе соответствия, согласно которому издержки должны соответствовать объему продаж, получению которых они способствовали. То есть, если товары были проданы в кредит, и существует риск неполучения оплаты, то этот риск должен быть признан как расход того же периода, когда был признан доход от продажи.

Проблемы, риски и их влияние на финансовое состояние предприятия

Риски управления дебиторской задолженностью

Дебиторская задолженность, несмотря на то, что является активом, несет в себе значительные риски для любого хозяйствующего субъекта. Управление дебиторской задолженностью сопряжено с постоянной угрозой потерь финансовых ресурсов, которая обусловлена несколькими факторами:

• Просрочка платежа: Самый распространенный риск. Дебитор не оплачивает свои обязательства в установленный договором срок. Это приводит к замораживанию оборотных средств компании-кредитора.
• Непризнание долга: Дебитор может оспаривать сумму задолженности или само ее наличие, что часто приводит к судебным разбирательствам и затягиванию процесса взыскания.
• Невыполнение обязательств по оплате: Это может быть связано с финансовыми трудностями дебитора, его недобросовестностью или даже мошенничеством.
• Ликвидация должника: В случае банкротства или ликвидации дебитора, вероятность полного или частичного погашения задолженности резко снижается.
• Неустойчивость финансовых условий товарного кредитования: Например, изменения процентных ставок или ужесточение условий кредитования могут повлиять на платежеспособность дебитора.

Эти риски не просто угрожают финансовой стабильности, но и напрямую влияют на прибыльность, поскольку требуют дополнительных расходов на взыскание, а также потенциально ведут к прямым убыткам от непогашенных долгов, что существенно подрывает доверие инвесторов.

Влияние неэффективного управления на финансовое состояние

Неэффективное управление дебиторской задолженностью может иметь каскадный эффект на все аспекты финансового состояния предприятия, приводя к серьезным негативным последствиям:

• Напряженное финансовое состояние: Значительная доля «замороженных» средств в дебиторской задолженности лишает компанию свободных денежных потоков.
• Кассовые разрывы: Недостаток денежных средств для покрытия текущих обязательств (выплата заработной платы, оплата поставщикам, налогов).
• Увеличение кредитного портфеля и рост расходов на уплату процентов: Для покрытия кассовых разрывов компания вынуждена привлекать дополнительные заемные средства, что увеличивает ее финансовую нагрузку и снижает чистую прибыль.
• Снижение показателей абсолютной ликвидности предприятия: Показатели, отражающие способность быстро покрывать краткосрочные обязательства, ухудшаются, поскольку дебиторская задолженность не является мгновенно ликвидным активом.
• Замедление оборачиваемости капитала: Капитал, «запертый» в дебиторской задолженности, не участвует в производственном цикле, что снижает эффективность его использования и потенциальную прибыль.
• Уменьшение прибыли: Прямые потери от безнадежных долгов, а также косвенные потери от упущенных возможностей инвестирования или развития, в конечном итоге, сокращают чистую прибыль.

Значительный рост дебиторской задолженности может быть индикатором чрезмерного расширения коммерческого кредита, предоставляемого покупателям, что при отсутствии должного контроля ведет к «замораживанию» оборотных средств и снижению ликвидности. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской, хотя иногда и кажется благоприятным, в действительности может свидетельствовать об отвлечении оборотных средств предприятия для осуществления расчетов с дебиторами, что также негативно сказывается на ликвидности. Но что, если это дисбаланс вызван агрессивной, но плохо просчитанной стратегией экспансии на рынке?

Проблемы учета и контроля

Помимо рисков, связанных с самими долгами, существуют и системные проблемы в учете и контроле дебиторской и кредиторской задолженностей:

• Несвоевременное списание задолженности: Отказ или задержка в признании долга безнадежным и его списании приводит к искажению финансовой отчетности, завышению активов и, как следствие, неверной оценке финансовой устойчивости и кредитоспособности предприятия.
• Отсутствие адекватной кредитной политики: Неосмотрительная кредитная политика, например, предоставление коммерческого кредита ненадежным контрагентам без достаточных гарантий, является прямой причиной роста безнадежной дебиторской задолженности.
• Неплатежеспособность или банкротство потребителей: Внешние факторы, такие как кризисные явления в экономике или проблемы у контрагентов, могут резко увеличить объем невозвратных долгов.
• Ускоренные темпы наращивания объема продаж без адекватного контроля расчетов: Стремление к увеличению выручки может привести к потере контроля над дебиторской задолженностью, особенно при работе с новыми или непроверенными клиентами.
• Трудности в реализации продукции: Если продукция плохо продается, компания может быть вынуждена предлагать более длительные отсрочки платежей, что увеличивает дебиторскую задолженность.

Все эти проблемы подчеркивают необходимость не только строгого соблюдения правил бухгалтерского учета, но и внедрения эффективных систем внутреннего контроля и финансового менеджмента для минимизации рисков и оптимизации управления задолженностями.

Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью

Цели и задачи анализа

Управление дебиторской задолженностью давно вышло за рамки простого бухгалтерского учета и стало отдельной функцией финансового менеджмента. Его основная цель — увеличение прибыли компании за счет эффективного использования дебиторской задолженности как экономического инструмента. Это означает не просто минимизацию долгов, но и оптимизацию их структуры, сроков и рисков для достижения максимальной выгоды.

Главными задачами анализа дебиторской задолженности являются:

• Разработка мероприятий по совершенствованию политики кредитования покупателей.
• Увеличение прибыли организации за счет более рационального подхода к предоставлению отсрочек платежа.
• Ускорение расчетов с покупателями и заказчиками.
• Снижение риска неплатежей.

Аналогичные цели преследуются и при анализе кредиторской задолженности, но с акцентом на оптимизацию источников финансирования, снижение стоимости заемных средств и поддержание положительной деловой репутации.

Ключевые показатели анализа

Для всестороннего анализа дебиторской и кредиторской задолженности используются различные коэффициенты, позволяющие оценить их динамику, структуру и влияние на финансовое состояние предприятия.

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КОДЗ):
   КОДЗ = Выручка от реализации / Средняя сумма дебиторской задолженности
   Этот показатель отражает, сколько раз в течение анализируемого периода дебиторская задолженность превращается в денежные средства. Чем выше коэффициент, тем эффективнее управление дебиторской задолженностью и быстрее поступление денег.
2. Период оборачиваемости дебиторской задолженности (ПОДЗ) (или срок погашения дебиторской задолженности):
   ПОДЗ = 365 / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
   Этот показатель демонстрирует среднее количество дней, в течение которых дебиторская задолженность остается непогашенной. Меньшее значение указывает на более быструю инкассацию.
3. Темпы роста дебиторской задолженности в сравнении с темпами роста выручки:
   Если темпы роста дебиторской задолженности значительно опережают темпы роста выручки, это может свидетельствовать о чрезмерном расширении коммерческого кредита или ухудшении качества дебиторов.
4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:
   Высокая доля дебиторской задолженности может указывать на иммобилизацию значительной части оборотных средств.
5. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей:
   Идеально, когда эти показатели примерно равны. Если дебиторская задолженность значительно превышает кредиторскую, это может говорить об отвлечении собственных оборотных средств.
6. Коэффициент инкассации дебиторской задолженности (КИДЗ):
   КИДЗ = (Поступления от дебиторов / Дебиторская задолженность на начало периода) × 100%
   Этот коэффициент отражает, какая часть проданных товаров или услуг была фактически оплачена в текущем периоде. Он помогает оценить эффективность работы по сбору долгов.

Информационная база для анализа

Эффективный анализ требует достоверной и полной информации.

• Для внешнего анализа состояния расчетов с дебиторами и кредиторами используются данные публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности:
  • Форма №1 «Бухгалтерский баланс±: Позволяет оценить общую сумму дебиторской и кредиторской задолженности, их долю в активах и пассивах, краткосрочную и долгосрочную структуру.
  • Форма №5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах± (ранее — «Приложение к бухгалтерскому балансу±): Предоставляет более детализированную информацию о структуре дебиторской и кредиторской задолженности по видам, срокам погашения, а также о резервах по сомнительным долгам.
• Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета соответствующих счетов бухгалтерского учета. Это позволяет получить максимально детализированную информацию по каждому контрагенту, договору, сроку платежа, выявить просроченные и сомнительные долги, определить ответственных.

Актуальная статистика дебиторской и кредиторской задолженности в РФ

Понимание общеэкономических тенденций в сфере задолженности помогает оценить положение конкретного предприятия на фоне рынка. По оперативным данным Росстата, на конец октября 2024 года:

• Общая кредиторская задолженность организаций РФ составила 130,5 млрд рублей. Из них просроченная задолженность — 1,2 млрд рублей (1,0%).
• Общая дебиторская задолженность на ту же дату составила 93,5 млрд рублей. Из них просроченная задолженность — 3,0 млрд рублей (3,2%).

Для сравнения, на конец марта 2024 года эти показатели были ниже: кредиторская задолженность — 117,2 млрд рублей (просроченная — 1,0 млрд рублей или 0,9%), а дебиторская — 84,2 млрд рублей (просроченная — 2,8 млрд рублей или 3,3%).

Показатель	Конец марта 2024 г. (млрд руб.)	Доля просроченной (%)	Конец октября 2024 г. (млрд руб.)	Доля просроченной (%)	Динамика (окт. к марту)
Общая кредиторская задолженность	117,2	—	130,5	—	+11,3%
Просроченная кредиторская задолженность	1,0	0,9	1,2	1,0	+20,0%
Общая дебиторская задолженность	84,2	—	93,5	—	+11,0%
Просроченная дебиторская задолженность	2,8	3,3	3,0	3,2	+7,1%

Эти данные показывают, что наблюдается общий рост как дебиторской, так и кредиторской задолженности в российской экономике, причем темпы роста просроченной кредиторской задолженности опережают общую динамику. Важно отметить, что задолженность покупателей и заказчиков составляет около 50% всей дебиторской задолженности в РФ и за последние десять лет увеличилась в 3,3 раза. Аналогично, вся кредиторская задолженность, а также выделяемые в ее разрезе виды, имеют тенденцию к увеличению, вырастая примерно в 3 раза за последние десять лет. Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности приходится на задолженность поставщикам и подрядчикам. Эти тенденции подчеркивают, что управление рисками в формировании дебиторской и кредиторской задолженности становится все более актуальным, позволяя существенно повысить вероятность получения более высокого дохода и избежать потенциальных убытков.

Совершенствование учета и международный опыт

Рекомендации по совершенствованию учета и управления

Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности является непрерывным процессом и жизненно важным вопросом для каждого предприятия, стремящегося к финансовой устойчивости. На основе анализа проблем и рисков можно сформулировать следующие рекомендации:

1. Повышение качества ведения аналитического учета: Детализация информации по каждому контрагенту, договору, сроку платежа и причинам возникновения задолженности позволяет оперативно выявлять проблемные участки. Внедрение специализированных ERP-систем или CRM-систем с модулями управления дебиторской задолженностью может значительно улучшить качество аналитики.
2. Усиление контроля за своевременностью погашения: Разработка и внедрение четкого регламента работы с дебиторами, включая систему напоминаний, претензионно-исковую работу и регулярные сверки расчетов.
3. Формирование оперативной информации о наличии и состоянии задолженности: Создание отчетов, позволяющих получать актуальные данные о структуре и динамике задолженности на любую дату отчетного периода, а не только на конец квартала/года.
4. Своевременное принятие мер по погашению и взысканию: Автоматизация процессов отслеживания сроков, формирования предупреждений и запуска процедур взыскания.
5. Обеспечение учета соотношения дебиторской и кредиторской задолженности: Регулярный мониторинг этого соотношения для поддержания баланса и снижения финансовой угрозы, связанной с дисбалансом денежных потоков.
6. Введение новых форм реестров: Разработка внутренних реестров, которые позволят более детально предоставлять данные о дебиторской и кредиторской задолженностях, например, по отраслям контрагентов, географии, сегментам рынка, что повысит эффективность работы организации и принятия стратегических решений.
7. Регулярное формирование резервов по сомнительным долгам: Это не только требование законодательства, но и важный инструмент для сглаживания финансовых результатов и отражения реального состояния активов.

Инструменты снижения рисков дебиторской задолженности

Для активного управления и снижения рисков, связанных с дебиторской задолженностью, компании могут использовать ряд финансовых инструментов:

• Обеспечение задолженности: На этапе заключения договора можно предусмотреть различные виды обеспечения: залог (имущества, товаров), поручительство (третьих лиц), банковскую гарантию. Это значительно повышает вероятность возврата долга.
• Цессия (уступка права требования): Продажа дебиторской задолженности третьему лицу (как правило, коллекторскому агентству или банку) за определенную плату. Позволяет быстро получить денежные средства, но обычно с дисконтом.
• Факторинг: Комплекс финансовых услуг для поставщиков, работающих на условиях отсрочки платежа. Фактор (банк или факторинговая компания) покупает дебиторскую задолженность, финансирует до 90% суммы поставки сразу, берет на себя риски неплатежа и занимается взысканием.
• Вексель: Документарное оформление задолженности в виде ценной бумаги, которая может быть передана (индоссирована) третьим лицам или учтена в банке. Повышает надежность задолженности и ее ликвидность.
• Страхование дебиторской задолженности: Передача риска неплатежа страховой компании. В случае неисполнения обязательств дебитором, страховая компания возмещает убытки.
• Банковская гарантия: Независимое обязательство банка-гаранта уплатить кредитору определенную сумму денег в случае неисполнения обязательств должником.

Использование этих инструментов позволяет не только сократить текущую задолженность, но и предотвратить ее накопление, оптимизировать денежные потоки и повысить финансовую устойчивость.

Учет дебиторской задолженности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)

Мировая практика учета, отраженная в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), является важным ориентиром для совершенствования российской системы. В МСФО нет единого стандарта, напрямую регламентирующего порядок учета и отражения в отчетности исключительно дебиторской задолженности. Однако принципы ее учета изложены в различных стандартах, которые в совокупности формируют комплексный подход:

• МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»: Определяет общие требования к представлению финансовой отчетности, включая структуру и содержание отчета о финансовом положении (баланса), где отражается дебиторская задолженность.
• МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»: Определяет дебиторскую задолженность как право одной стороны получить через определенный промежуток времени денежные средства от другой стороны, которое возникло в силу заключенного договора.
• МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»: Требует обширных раскрытий о финансовых инструментах, включая дебиторскую задолженность, ее риски, справедливую стоимость и политику управления.
• МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»: Это ключевой стандарт, заменивший МСФО (IAS) 39. Он регулирует правила и особенности учета финансовых активов, к которым относится большинство видов дебиторской задолженности. Стандарт определяет принципы классификации, оценки и обесценения финансовых активов.
• МСФО (IAS) 18 «Выручка» (действовал до введения IFRS 15) и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»: Регулируют момент признания выручки, что напрямую связано с возникновением дебиторской задолженности по продажам.
• МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»: Могут затрагивать дебиторскую задолженность, возникающую в специфических операциях, например, при продаже основных средств в рассрочку или расчетах по долгосрочным строительным контрактам.

Такой разрозненный подход подчеркивает, что дебиторская задолженность рассматривается как часть более широкой категории финансовых инструментов, а ее учет интегрирован в общие принципы признания активов и обязательств.

Признание, оценка и раскрытие дебиторской задолженности по МСФО

1. Признание: Для признания дебиторской задолженности по МСФО необходимо учитывать общие критерии признания активов и обязательств, а именно:
   • Существует вероятность того, что будущие экономические выгоды поступят в организацию.
   • Стоимость актива (или сумма обязательства) может быть надежно оценена.
   • Дебиторская задолженность возникает в результате прошлых событий.
2. Первоначальная оценка: При первоначальном признании дебиторская задолженность должна быть оценена по справедливой стоимости. Справедливая стоимость, как правило, равна номинальной стоимости полученного встречного возмещения, скорректированной на величину значительной временной ценности денег (если отсрочка платежа существенна).
3. Последующая оценка и обесценение: После первоначального признания, торговая дебиторская задолженность, не являющаяся финансовым активом, учитывается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.
   Обесценение дебиторской задолженности признается при наличии объективных признаков обесценения, произошедших после первоначального признания. МСФО (IFRS) 9 вводит модель ожидаемых кредитных убытков (expected credit losses – ECL), которая требует признания резервов под ожидаемые убытки даже при отсутствии просрочки. Расчет резерва под обесценение может проводиться с использованием сложных моделей, но на практике часто применяются методы, основанные на историческом опыте компании или отрасли, а также на анализе текущих условий и будущих прогнозов.
4. Раскрытие в отчетности: МСФО (IAS) 1 предусматривает выделение в отчете о финансовом положении статьи «Торговая и прочая дебиторская задолженность±. При этом требуется обязательное выделение в раскрытиях категорий дебиторской задолженности, являющихся финансовыми активами (например, задолженность покупателей), и нефинансовыми (например, авансы, выданные поставщикам). Это позволяет пользователям отчетности более точно оценить природу и риски дебиторской задолженности.

Принцип консерватизма в МСФО

При составлении отчетности по МСФО, как и в российской практике, необходимо неукоснительно соблюдать принцип консерватизма (осмотрительности). Этот принцип означает, что при наличии неопределенности в оценке активов и обязательств, следует выбирать такое значение, которое не приведет к завышению активов и доходов и не занизит обязательств и расходов. Применительно к дебиторской задолженности, принцип консерватизма выражается в своевременном и адекватном признании резервов по сомнительным долгам, чтобы отразить потенциальные убытки и не искажать реальную картину финансового положения компании. Это является фундаментальным для обеспечения достоверности и надежности финансовой отчетности, предоставляя пользователям наиболее реалистичное представление о состоянии дел предприятия.

Заключение

Дебиторская и кредиторская задолженность – это не просто пассивные статьи бухгалтерского баланса, а динамичные финансовые инструменты, глубоко интегрированные в операционную и инвестиционную деятельность любого предприятия. Наше исследование показало, что их эффективное признание, учет и управление являются краеугольным камнем финансовой устойчивости и стратегического развития компании.

Мы углубились в сущность и многоаспектную классификацию этих задолженностей, от краткосрочных до безнадежных, от расчетов с покупателями до обязательств перед бюджетом. Детальный анализ нормативно-правового регулирования в Российской Федерации, включающий Гражданский и Налоговый кодексы, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», а также актуальные ПБУ и приказы Минфина, показал сложную, но логичную систему, которая постоянно развивается, о чем свидетельствуют предстоящие изменения для бюджетных учреждений с 2026 года.

Изучение принципов и методов бухгалтерского учета продемонстрировало важность как синтетического, так и аналитического учета, а также критическую роль инвентаризации и своевременного формирования резервов по сомнительным долгам. Мы выявили, что неэффективное управление задолженностями влечет за собой целый спектр проблем: от кассовых разрывов и увеличения кредитного портфеля до снижения ликвидности и замедления оборачиваемости капитала.

Наш анализ ключевых показателей, таких как оборачиваемость, темпы роста и коэффициент инкассации, подкрепленный свежими статистическими данными Росстата на конец октября 2024 года, четко обозначил текущие тенденции в российской экономике – общий рост задолженностей и увеличение доли просроченной дебиторской задолженности. Это подчеркивает актуальность предложенных рекомендаций по совершенствованию учета и управления, включая повышение качества аналитики, внедрение новых форм реестров и активное использование финансовых инструментов для снижения рисков, таких как цессия, факторинг и страхование.

Особое внимание к международному опыту, представленному МСФО (IAS) 1, 32, IFRS 7, 9, выявило комплексный подход к признанию, оценке и раскрытию дебиторской задолженности, что служит ориентиром для дальнейшего развития российской учетной практики. Соблюдение принципа консерватизма в МСФО является важным напоминанием о необходимости достоверного отражения финансовых рисков.

В заключение, эффективный учет и управление дебиторской и кредиторской задолженностью – это не просто соблюдение правил, а стратегический процесс, требующий постоянного анализа, адаптации к меняющимся условиям и внедрения лучших практик. Только такой комплексный подход позволит предприятиям сохранять финансовую устойчивость, оптимизировать денежные потоки и успешно развиваться в условиях динамичной экономической среды.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ.
2. Бухгалтерский учет и анализ : учебное пособие / М.Л. Пятов, Н.А. Соколова. Москва : Бухгалтерский учет, 2011. 352 с.
3. Бухгалтерский учет и анализ : учебное пособие / Т.А. Пожидаева. 3-е изд., стер. Москва : КноРус, 2010. 320 с.
4. Бухгалтерский учет и анализ : учебник / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. Москва : Финансы и кредит, 2011. 480 с.
5. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; под ред. Я.В. Соколова. Москва: Магистр, 2011.
6. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. Москва : ИНФРА-М, 2008. 340 с.
7. Зонова А.В., Бачуринская И.Н., Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. Москва: Питер, 2011. 480 с.
8. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет : деловые игры : учебное пособие. Москва : Эксмо, 2010. 192 с.
9. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. Краткий курс: 6 –е издание: учебное пособие. Санкт-Петербург: Питер, 2011. 258 с.
10. Нечитайло А.И., Фомина Л.Ф. Бухгалтерская финансовая отчетность. Москва : Феникс, 2012. 633 с.
11. Соколов Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. Издательство: Магистр, 2009. 479 с.
12. Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: учебное пособие для бакалавров и специалистов. Санкт-Петербург: Питер, 2013.
13. Финансовый учет / под ред. А.Х. Менгниева, М.Ш. Шобекова, С.И. Садыкова. Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. 327 с.
14. О состоянии платежей и расчетов в организациях : Федеральная служба государственной статистики. URL: https://rosstat.gov.ru/storage/mediabank/Os_plat_ras-10-2024.pdf (дата обращения: 30.10.2025).
15. Березкин И.В. Кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения // Консультант бухгалтера. 2003. № 10 (октябрь). URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a1/35919.html (дата обращения: 30.10.2025).
16. Что такое дебиторская задолженность. URL: https://skillbox.ru/media/finansy/chto-takoe-debitorskaya-zadolzhennost/ (дата обращения: 30.10.2025).
17. Кредиторская задолженность — что это, как отражается в балансе. URL: https://buhexpert8.ru/hot/kreditorskaya-zadolzhennost.html (дата обращения: 30.10.2025).
18. Виды кредиторской задолженности. URL: https://fd.ru/articles/157832-vidy-kreditorskoy-zadoljennosti (дата обращения: 30.10.2025).
19. Дебиторская и кредиторская задолженность — что это такое простыми словами. URL: https://sovcombank.ru/blog/chto-takoe-debitorskaia-i-kreditorskaia-zadoljennost (дата обращения: 30.10.2025).
20. Дебиторская задолженность: пути совершенствования учета и управления // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/debitorskaya-zadolzhennost-puti-sovershenstvovaniya-ucheta-i-upravleniya (дата обращения: 30.10.2025).
21. Основные проблемы учета дебиторской и кредиторской задолженности. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=44163495 (дата обращения: 30.10.2025).
22. Классификация дебиторской задолженности и ее усовершенствование для целей бухгалтерского учета // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/205/50005/ (дата обращения: 30.10.2025).
23. Кредиторская и дебиторская задолженности — их виды и особенности. URL: https://jurkom74.ru/uchebnyie-materialyi/kreditorskaya-i-debitorskaya-zadolzhennosti-ih-vidyi-i-osobennosti (дата обращения: 30.10.2025).
24. Понятие и классификация дебиторской задолженности // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-klassifikatsiya-debitorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 30.10.2025).
25. Современные проблемы учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-problemy-ucheta-i-kontrolya-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 30.10.2025).
26. Правовое регулирование дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете. URL: https://inter-legal.ru/article/pravovoe-regulirovanie-debitorskoj-i-kreditorskoj-zadolzhennosti-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete/ (дата обращения: 30.10.2025).
27. Проблемы организации учета дебиторской и кредиторской задолженности // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-organizatsii-ucheta-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 30.10.2025).
28. Федеральная служба государственной статистики. URL: https://rosstat.gov.ru/storage/mediabank/Os_plat_ras-03-2024.pdf (дата обращения: 30.10.2025).
29. Управление рисками в формировании дебиторской и кредиторской задолженности // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/upravlenie-riskami-v-formirovanii-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 30.10.2025).
30. Проблемы учёта и анализа дебиторской и критоской задолженности. URL: https://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2023/1/economy_and_management/Sapronova_Stepanenkova.pdf (дата обращения: 30.10.2025).
31. Признание дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 15, МСФО (IAS) 32 и в контексте МСФО (IFRS) 9. URL: https://promsfo.by/priznanie-debitorskoj-zadolzhennosti-po-msfo-ifrs-15-msfo-ias-32-i-v-kontekste-msfo-ifrs-9/ (дата обращения: 30.10.2025).
32. Проблемы несвоевременного списания дебиторской и кредиторской задолженностей в бухгалтерском и налоговом учете. URL: https://scilead.ru/article/3483-problemi-nesvoevremennogo-spisaniya-debitorsk (дата обращения: 30.10.2025).
33. Как бюджетникам облегчить переход на новые стандарты бухучета с 2026 года. URL: https://www.garant.ru/news/1715442/ (дата обращения: 30.10.2025).
34. Отражение дебиторской задолженности в отчете о финансовом положении // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otrazhenie-debitorskoy-zadolzhennosti-v-otchete-o-finansovom-polozhenii (дата обращения: 30.10.2025).
35. Дебиторская задолженность в МСФО и на английском. URL: https://fd.ru/articles/157831-debitorskaya-zadoljennost-v-msfo-i-na-angliyskom (дата обращения: 30.10.2025).
36. Нормативно-правовое регулирование в учете дебиторской задолженности // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-v-uchete-debitorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 30.10.2025).
37. Дебиторская задолженность в российской экономике — Финансы: теория и практика/Finance // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/debitorskaya-zadolzhennost-v-rossiyskoy-ekonomike-regionalnye-tendentsii (дата обращения: 30.10.2025).
38. МСФО на практике: Учет дебиторской задолженности по амортизированной стоимости согласно МСФО (IFRS) 9. URL: https://www.unicon.ru/media/publication/msfo-na-praktike-uchet-debitorskoy-zadolzhennosti-po-amortizirovannoy-stoimosti-soglasno-msfo-ifrs-9/ (дата обращения: 30.10.2025).
39. Анализ уровня дебиторской и кредиторской задолженности в Российской Федерации // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-urovnya-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 30.10.2025).
40. Страницы с меткой: ликвидность+дебиторской+задолженности. URL: https://fa.ru/pages/tag/likvidnost-debitorskoj-zadolzhennosti (дата обращения: 30.10.2025).