Сравнительный анализ представлений финансовой отчетности: от ПБУ 4/99 и IAS 1 к ФСБУ 4/2023 и IFRS 18

В мире стремительных экономических преобразований и глобализации финансовых рынков потребность в единообразных, прозрачных и сопоставимых данных становится не просто желательной, но и критически важной. Именно поэтому вопросы формирования и представления финансовой отчетности занимают центральное место в подготовке квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита. Настоящая курсовая работа призвана не только осветить фундаментальные аспекты этой дисциплины, но и провести глубокий сравнительный анализ двух ключевых систем стандартов: российских и международных.

Особую актуальность данной теме придает тот факт, что с 1 января 2025 года в бухгалтерском мире произошли существенные изменения, кардинально меняющие ландшафт представления финансовой отчетности как на национальном, так и на международном уровне. В России утратило силу Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», уступив место новому Федеральному стандарту бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Практически одновременно с этим, на международной арене, Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 1 «Представление финансовой отчетности» был заменен новым Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 18 «Представление и раскрытия в финансовой отчетности». Эти синхронные трансформации создают уникальный контекст для исследования, позволяющий проследить эволюцию подходов и выявить точки сближения или расхождения между национальными и глобальными практиками.

Целью данной курсовой работы является проведение исчерпывающего сравнительного анализа Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 1, а также его преемника МСФО 18, и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99, в контексте его замены на Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 4/2023, сфокусировавшись на требованиях к составу, структуре и принципам формирования финансовой отчетности. Мы погрузимся в детали каждого стандарта, рассмотрим их историческую ретроспективу и современные положения, чтобы дать студентам-экономистам глубокое понимание текущего состояния и перспектив развития бухгалтерского учета.

Структура работы охватывает как исторический аспект, так и современные требования, начиная с общих целей и пользователей финансовой отчетности, переходя к детальному анализу состава и структуры отчетности по каждому стандарту, затем углубляясь в сравнительный анализ принципов и раскрытия информации, влияния на пользователей и, наконец, рассматривая проблемы трансформации и перспективы гармонизации российского учета с международными стандартами. Такой подход позволит не только систематизировать знания, но и развить аналитическое мышление, необходимое для будущих специалистов в этой динамичной сфере.

Общие цели и пользователи финансовой отчетности: Сходства и различия в подходах

Миссия финансовой отчетности, независимо от юрисдикции, всегда сводилась к предоставлению релевантной и надежной информации для принятия экономических решений; однако акценты, детализация и круг основных потребителей этой информации могут значительно различаться, что отражает эволюцию стандартов и их адаптацию к потребностям стейкхолдеров.

Цели финансовой отчетности по МСФО (IAS 1 и IFRS 18)

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) с момента своего создания ориентировались на глобальную аудиторию. Основная цель МСФО (IAS) 1, которая сохраняется и в новом стандарте МСФО 18, заключалась и заключается в том, чтобы сформулировать правила по представлению финансовой отчетности, которая была бы сопоставима как во времени (за ряд отчетных периодов), так и с финансовой отчетностью других организаций. Это позволяет инвесторам и кредиторам по всему миру сравнивать компании, работающие в разных странах, и принимать обоснованные решения.

Целью финансовой отчетности общего назначения по МСФО является правдивое представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании. Эта информация должна быть полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Под экономическими решениями понимается оценка прошлых, настоящих и будущих событий, финансового положения, финансовых результатов деятельности и движения денежных средств компании, а также прогнозирование будущих денежных потоков.

Финансовая отчетность по МСФО предоставляет детальную информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах (включая прибыли и убытки), вкладах и распределениях собственникам, а также о движении денежных средств. Таким образом, МСФО (IAS) 1 (и теперь МСФО 18) ставит задачу создания определенной согласованной системы составления общего отчета о финансовых результатах компании для широкого круга заинтересованных пользователей, подчеркивая информационную прозрачность и сопоставимость.

Цели бухгалтерской отчетности по РСБУ (ПБУ 4/99 и ФСБУ 4/2023)

Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) исторически имели более выраженную направленность на удовлетворение потребностей внутренних пользователей и государственных органов. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», действовавшее до 2025 года, устанавливало состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Его целью было обеспечение единого подхода к формированию отчетности на территории РФ.

С 1 января 2025 года ПБУ 4/99 было заменено Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Этот новый стандарт продолжает развивать российскую систему учета, стремясь к совершенствованию и большей прозрачности. Одной из ключевых целей ФСБУ 4/2023 является дальнейшая гармонизация российского бухгалтерского учета с международными стандартами, при этом сохраняя его специфику, обусловленную национальным законодательством и требованиями внутренних пользователей. ФСБУ 4/2023 направлен на повышение качества и сопоставимости бухгалтерской отчетности, делая ее более полезной для всех заинтересованных сторон.

Пользователи финансовой отчетности: сравнительный аспект

Круг пользователей финансовой отчетности является одним из ключевых аспектов, определяющих требования к ее содержанию и форме.

Пользователи МСФО:
МСФО изначально ориентированы на широкий круг внешних пользователей, в первую очередь инвесторов и кредиторов. Предполагается, что эти пользователи обладают достаточными знаниями в области бизнеса, экономической деятельности и бухгалтерского учета, а также желанием усердно изучать информацию. К ним относятся:

• Инвесторы: Текущие и потенциальные инвесторы, принимающие решения о покупке, продаже или удержании акций.
• Кредиторы: Банки, поставщики и другие кредиторы, оценивающие платежеспособность и кредитоспособность компании.
• Другие заинтересованные стороны: Аналитики, консультанты, рейтинговые агентства.

Пользователи РСБУ:
ПБУ 4/99 (и теперь ФСБУ 4/2023) определяет пользователей бухгалтерской отчетности как юридических и физических лиц, имеющих какие-либо потребности в информации об организации. Этот круг значительно шире, чем в МСФО, и включает:

• Внутренние пользователи: Собственники бизнеса, руководители, менеджеры, работники организации. Для них отчетность служит основой для принятия управленческих решений, планирования деятельности, оценки эффективности.
• Внешние пользователи:
  • Налоговые органы: Для контроля полноты исчисления и уплаты налогов. Это исторически один из самых важных пользователей российской отчетности.
  • Банки: Для оценки платежеспособности и финансовой устойчивости при выдаче кредитов.
  • Поставщики и покупатели: Ожидающие своевременного выполнения обязательств.
  • Аудиторские компании: Для проведения независимой проверки.
  • Государственные органы: Для статистического учета и регулирования.

Сравнительный акцент:
Можно отметить смещение акцентов:

• МСФО концентрируется на предоставлении информации, ориентированной на принятие инвестиционных и кредитных решений, с упором на будущие денежные потоки и оценку рисков.
• РСБУ (ПБУ 4/99 и ФСБУ 4/2023) исторически уделяли больше внимания фискальным и контрольным функциям, хотя с внедрением ФСБУ 4/2023 растет фокус на информационные потребности инвесторов и других внешних пользователей. Бухгалтерская отчетность по ПБУ 4/99 должна была иметь нейтральный характер, то есть удовлетворять интересы всех групп ее пользователей, что, по сути, является универсальным принципом, но на практике часто сталкивается с противоречиями интересов.

Таким образом, хотя фундаментальная цель предоставления полезной информации остается общей, детальное рассмотрение целей и круга пользователей выявляет существенные различия в философии и практическом применении международных и российских стандартов, отражая их историческое развитие и приоритеты.

Эволюция и состав международных стандартов представления отчетности: От IAS 1 к IFRS 18

Международные стандарты финансовой отчетности всегда стремились к созданию единого языка для мирового бизнеса. МСФО (IAS) 1 был одним из краеугольных камней этой системы, задавая общие принципы представления отчетности. Однако мир не стоит на месте, и стандарты также должны эволюционировать, чтобы отражать растущую сложность экономических операций и повышать прозрачность.

Комплектность финансовой отчетности по МСФО (IAS 1)

Согласно МСФО (IAS) 1, полный комплект финансовой отчетности должен был включать пять основных компонентов, представляющих собой всеобъемлющую картину финансового состояния и результатов деятельности компании:

1. Отчет о финансовом положении (Statement of Financial Position) на конец периода. Этот отчет, по сути, является «моментальным снимком» активов, обязательств и капитала компании на определенную дату.
2. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (Statement of Profit or Loss and Other Comprehensive Income) за период. Этот отчет мог быть представлен либо как единый отчет, либо как два отдельных отчета: отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе. Он отражал финансовые результаты деятельности компании за отчетный период.
3. Отчет об изменениях в собственном капитале (Statement of Changes in Equity) за период. Этот отчет детализировал изменения в каждом компоненте собственного капитала компании.
4. Отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows) за период. Он показывал поступления и выбытия денежных средств, классифицированные по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
5. Примечания (Notes), включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию. Примечания являются неотъемлемой частью отчетности, предоставляя дополнительный контекст и детализацию по статьям основных отчетов.

Важной составляющей отчетности по МСФО (IAS) 1 является также обязательное представление сравнительной информации за предшествующий период. Более того, в случае ретроспективного изменения учетной политики, изменения представления или реклассификации статей, МСФО (IAS) 1 требовал представления отчета о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному, что обеспечивало полную сопоставимость данных.

Структура основных отчетов по МСФО (IAS 1)

МСФО (IAS) 1 не просто определял состав отчетности, но и устанавливал минимальные требования к структуре каждого основного отчета, обеспечивая стандартизацию и удобочитаемость.

Отчет о финансовом положении (Баланс):
В отчете о финансовом положении по МСФО (IAS) 1 должен был содержаться минимальный перечень статей активов, обязательств и капитала. Этот перечень включал, но не ограничивался следующими позициями:

• Активы: основные средства, инвестиционная недвижимость, нематериальные активы, финансовые активы (за исключением некоторых видов), группы договоров по МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», инвестиции, учтенные по методу долевого участия, биологические активы (МСФО (IAS) 41), запасы, торговая и прочая дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты, активы, предназначенные для продажи.
• Обязательства: торговая и прочая кредиторская задолженность, оценочные обязательства, финансовые обязательства, обязательства и активы по текущему налогу, отложенные налоговые обязательства и активы.
• Капитал: неконтролирующие доли участия (представленные в капитале), выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам материнской организации.

МСФО (IAS) 1 предусматривал два основных подхода к представлению отчета о финансовом положении:

1. Разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные: Этот подход является наиболее распространенным и позволяет пользователям быстро оценить ликвидность и платежеспособность компании. Краткосрочные активы и обязательства – это те, которые предполагается реализовать, погасить или потребить в течение 12 месяцев после отчетной даты или обычного операционного цикла компании.
2. Представление в порядке убывания ликвидности: В этом случае статьи представляются в порядке их ликвидности, то есть от самых ликвидных к наименее ликвидным, при этом также должна быть сделана разбивка на краткосрочные и долгосрочные, если это уместно.

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе:
Этот отчет представлял собой центральное звено для оценки финансовой эффективности. Важным элементом был прочий совокупный доход (ОСД), который включал статьи доходов и расходов (в том числе реклассификационные корректировки), которые не признаются в составе прибыли или убытка, поскольку это требуется или допускается другими МСФО. Компоненты прочего совокупного дохода могли включать:

• Изменения величины, отражающей прирост стоимости от переоценки основных средств (МСФО (IAS) 16) и нематериальных активов (МСФО (IAS) 38).
• Суммы переоценки программ с установленными выплатами (МСФО (IAS) 19).
• Прибыль или убыток от пересчета финансовой отчетности зарубежной деятельности (МСФО (IAS) 21).
• Изменения справедливой стоимости инструментов хеджирования денежных потоков в эффективной части (МСФО (IAS) 39).
• Прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (IAS) 39).

Отчет о совокупном доходе мог классифицировать расходы по их характеру (например, сырье, зарплата) или по их функции (например, себестоимость продаж, административные расходы).

Отчет об изменениях в собственном капитале:
В Отчете об изменениях в собственном капитале по МСФО (IAS) 1 должна была быть представлена информация о совокупном доходе и доходе собственников предприятия, балансовой стоимости и ее изменениях, сумме дивидендов, приходящейся на собственников, и размере дивидендов на акцию. Этот отчет отражал движение всех компонентов капитала: уставного капитала, эмиссионного дохода, нераспределенной прибыли, прочего совокупного дохода и др.

Переход к IFRS 18: Ключевые изменения и инновации

Знаковым событием стало вступление в силу нового Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 18 «Представление и раскрытия в финансовой отчетности», который пришел на смену МСФО (IAS) 1. Этот переход отражает стремление Совета по МСФО (IASB) к дальнейшему повышению информативности и сопоставимости отчетности, а также к адаптации к меняющимся потребностям пользователей.

Хотя МСФО 18 сохраняет многие фундаментальные принципы МСФО (IAS) 1, он вносит ряд ключевых изменений и инноваций, особенно в части представления и раскрытия информации:

1. Усиление акцента на управляемый и не управляемый доход: МСФО 18 вводит новую классификацию операционных доходов и расходов, разделяя их на «управляемые» и «неуправляемые». Это позволяет пользователям лучше понять, какие элементы финансовых результатов находятся под непосредственным контролем менеджмента, а какие зависят от внешних факторов. Это изменение направлено на повышение релевантности информации для принятия инвестиционных решений.
2. Более детализированные требования к структуре отчета о прибылях и убытках: МСФО 18 может требовать более гранулированного представления определенных статей доходов и расходов, чтобы обеспечить большую прозрачность и понимание источников прибыли и убытков.
3. Расширение требований к раскрытию информации: Новый стандарт уделяет повышенное внимание раскрытию качественной информации, которая дополняет числовые данные. Это может включать более подробные сведения о ключевых допущениях, методах оценки, рисках и стратегических приоритетах компании. Цель – предоставить пользователям более полное представление о деятельности компании, выходящее за рамки простого набора цифр.
4. Уточнение концепции существенности: МСФО 18 может содержать более конкретные указания по применению принципа существенности, помогая компаниям определять, какая информация действительно важна для пользователей, а как��я может быть агрегирована или опущена.
5. Влияние цифровизации: Хотя напрямую МСФО 18 не является стандартом по цифровизации, он учитывает общие тенденции к электронной отчетности и, возможно, закладывает основы для более структурированного и машиночитаемого представления данных в будущем.

Таким образом, переход от МСФО (IAS) 1 к МСФО 18 – это не просто косметическое изменение, а продуманный шаг к более информативной, релевантной и прозрачной финансовой отчетности, соответствующей вызовам современного мирового экономического пространства.

Российские стандарты бухгалтерской отчетности: От ПБУ 4/99 к ФСБУ 4/2023

Российская система бухгалтерского учета исторически формировалась под влиянием фискальных и административных требований, что отличало ее от международной практики, ориентированной на инвесторов. ПБУ 4/99 было ключевым документом, регулировавшим состав и структуру отечественной отчетности, однако с течением времени возникла потребность в ее модернизации.

Состав и структура отчетности по ПБУ 4/99

До вступления в силу ФСБУ 4/2023, основополагающим документом, определяющим требования к бухгалтерской отчетности в России, было Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Согласно этому положению, бухгалтерская отчетность организации состояла из следующих компонентов:

1. Бухгалтерский баланс: Центральный отчет, отражающий финансовое положение компании на отчетную дату.
2. Отчет о прибылях и убытках: Отчет, показывающий финансовые результаты деятельности компании за отчетный период.
3. Приложения к ним: Эти приложения могли включать:
   • Отчет об изменении капитала.
   • Отчет о движении денежных средств.
   • Отчет о целевом использовании средств (для некоммерческих организаций).
4. Пояснительная записка: Дополняла основные отчеты, предоставляя дополнительную информацию и пояснения.

Важной особенностью ПБУ 4/99 было требование включать аудиторское заключение в состав бухгалтерской отчетности, если она подлежала обязательному аудиту.

Структура Бухгалтерского баланса:
Традиционно бухгалтерский баланс согласно ПБУ 4/99 (и до его отмены) структурировался на «Актив» и «Пассив». Эта структура включала пять разделов:

• Актив:
  • Раздел I: «Внеоборотные активы» (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и т.д.).
  • Раздел II: «Оборотные активы» (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т.д.).
• Пассив:
  • Раздел III: «Капитал и резервы» (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).
  • Раздел IV: «Долгосрочные обязательства» (долгосрочные займы и кредиты, отложенные налоговые обязательства и т.д.).
  • Раздел V: «Краткосрочные обязательства» (краткосрочные займы и кредиты, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов и т.д.).

ПБУ 4/99 также устанавливало общие правила составления бухгалтерской отчетности, такие как применение только русского языка, использование российского рубля в качестве валюты отчетности, а также требования к полноте и достоверности бухгалтерских документов. Отчетным годом для составления бухгалтерской отчетности являлся календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Допускалось изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним только в исключительных случаях (например, при изменении вида деятельности) с обязательным подтверждением обоснованности и раскрытием причин в пояснениях.

ФСБУ 4/2023: Новые требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности с 2025 года

С 1 января 2025 года вступает в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который полностью заменил ПБУ 4/99. Это событие знаменует собой важный этап в развитии российского бухгалтерского учета, направленный на дальнейшее сближение с международными практиками и повышение качества финансовой информации.

Новый состав отчетности:
ФСБУ 4/2023 устанавливает следующий состав бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. Бухгалтерский баланс: Аналогично ПБУ 4/99, он отражает активы, обязательства и собственный капитал организации на отчетную дату. Согласно ФСБУ 4/2023, бухгалтерский баланс также представляет активы как оборотные или внеоборотные, а также содержит агрегированные показатели «Актив» и «Пассив».
2. Отчет о финансовых результатах: Этот отчет пришел на смену Отчету о прибылях и убытках и содержит более детализированную информацию о доходах, расходах, прибыли и убытках организации за отчетный период.
3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: Включают:
   • Отчет об изменениях капитала.
   • Отчет о движении денежных средств.
   • Отчет о целевом использовании средств (для некоммерческих организаций).
4. Пояснения: Являются обязательной частью отчетности и должны содержать всю дополнительную информацию, необходимую для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. ФСБУ 4/2023 устанавливает единые принципы формирования пояснений, но детализация часто требует обращения к другим стандартам.

Дифференцированные требования к оформлению и минимальный перечень показателей:
ФСБУ 4/2023 вводит дифференцированные требования к составу и оформлению отчетности в зависимости от категории организации (например, для малого и среднего бизнеса могут быть предусмотрены упрощенные формы). Стандарт устанавливает минимальный перечень показателей, которые должны быть раскрыты в каждом отчете, при этом предоставляя организациям определенную гибкость в детализации этих показателей.

Ключевые нововведения ФСБУ 4/2023:

• Единый подход к формированию отчетности: Стандарт унифицирует подходы к составлению отчетности для всех организаций, за исключением кредитных и государственных (муниципальных) учреждений.
• Повышение детализации и прозрачности: ФСБУ 4/2023 требует более подробного раскрытия информации по сравнению с ПБУ 4/99, особенно в части пояснений, что сближает его с требованиями МСФО.
• Акцент на качество информации: Стандарт уделяет внимание таким качественным характеристикам, как уместность, достоверность, сопоставимость, понятность, что согласуется с концептуальными основами МСФО.
• Учет международных тенденций: ФСБУ 4/2023 учитывает опыт международных стандартов, интегрируя некоторые их принципы и подходы в российскую практику.

Таким образом, ФСБУ 4/2023 является значительным шагом вперед в развитии российского бухгалтерского учета, направленным на повышение его информативности, прозрачности и сопоставимости, что делает его более релевантным для широкого круга пользователей, включая инвесторов и кредиторов.

Сравнительный анализ принципов и раскрытия информации: ФСБУ 4/2023 vs IFRS 18

Переход от ПБУ 4/99 к ФСБУ 4/2023 и от МСФО (IAS) 1 к МСФО 18 знаменует собой не просто смену названий, но и углубление процессов гармонизации, а также появление новых нюансов в принципах и требованиях к раскрытию информации. Глубокий сравнительный анализ этих актуальных стандартов позволяет выявить точки сближения и сохраняющиеся различия.

Принципы составления отчетности: гармонизация и различия

Фундамент любой системы финансовой отчетности составляют принципы, на которых она базируется. МСФО (IAS 1, а теперь МСФО 18) и РСБУ (ПБУ 4/99, а теперь ФСБУ 4/2023) разделяют многие общие принципы, однако их интерпретация и применение могут отличаться.

Общие принципы, установленные МСФО (IAS 1) (и унаследованные МСФО 18):

• Достоверное представление и соответствие МСФО: МСФО (IAS) 1 требовал, чтобы финансовая отчетность достоверно представляла финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств организации. Достоверное представление означает правдивое отображение последствий хозяйственных операций в соответствии с определениями и критериями признания, изложенными в «Концепции». Соответствие МСФО предполагало соблюдение всех применимых стандартов.
• Допущение о непрерывности деятельности: Финансовая отчетность составляется исходя из допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство намерено ликвидировать организацию или значительно сократить объемы деятельности.
• Учет по методу начисления: Операции признаются по мере их возникновения, а не по мере получения или выплаты денежных средств.
• Существенность и агрегирование: Информация является существенной, если ее нераскрытие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей. Существенные статьи представляются отдельно, несущественные – могут быть объединены.
• Недопустимость взаимозачетов: Активы и обязательства, доходы и расходы не должны взаимозачитываться, если иное не разрешено или не требуется другим МСФО.
• Периодичность подготовки: Отчетность должна представляться регулярно, как минимум ежегодно.
• Последовательность представления: Классификация статей в отчетности должна быть последовательной от периода к периоду.
• Обязательное представление сравнительной информации: Для всех представленных в отчетности сумм должна быть раскрыта сравнительная информация за предшествующий период.

Соответствующие положения ФСБУ 4/2023 (с учетом ПБУ 4/99):

ФСБУ 4/2023 значительно сблизил российские принципы с международными:

• Достоверность: ФСБУ 4/2023 прямо указывает на требование достоверного представления информации, аналогично МСФО, что является фундаментальным улучшением по сравнению с формулировками ПБУ 4/99.
• Непрерывность деятельности: Этот принцип также закреплен в российском законодательстве и полностью соответствует подходу МСФО.
• Метод начисления: РСБУ традиционно использует метод начисления, что обеспечивает полное соответствие с МСФО в этом аспекте.
• Существенность и агрегирование: ФСБУ 4/2023, как и МСФО (IAS) 1, содержит положения о существенности. Отмечается сближение в определении существенности: информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей. Это позволяет российским компаниям применять более гибкий подход к детализации информации.
• Недопустимость взаимозачетов: Аналогично МСФО, ФСБУ 4/2023, как и ПБУ 4/99, содержит требование о недопустимости взаимозачета статей активов и обязательств, доходов и расходов.
• Периодичность и последовательность: Эти принципы также полностью соответствуют МСФО. Отчетный год – календарный год.

Отличия:
Несмотря на значительную гармонизацию, некоторые различия остаются. Например, в МСФО акцент на «правдивом представлении» (true and fair view) часто подразумевает возможность отклонения от буквального следования стандарту, если это необходимо для достижения достоверности, в то время как в РСБУ исторически превалировал формальный подход к соблюдению правил. Хотя ФСБУ 4/2023 стремится к большей содержательной достоверности, дух «буквы закона» все еще силен.

Сравнительный анализ состава и структуры ключевых отчетов

Детальный анализ состава и структуры основных отчетов по ФСБУ 4/2023 и МСФО 18 (с учетом положений МСФО (IAS) 1) демонстрирует значительное сближение, но также и сохранение специфических особенностей.

Критерий	МСФО (IAS 1 / IFRS 18)	РСБУ (ПБУ 4/99 / ФСБУ 4/2023)
Комплектность отчетности	Отчет о финансовом положении, Отчет о совокупном доходе, Отчет об изменениях в собственном капитале, Отчет о движении денежных средств, Примечания. При определенных условиях — Отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода.	Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Приложения (Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Отчет о целевом использовании средств), Пояснения. При обязательном аудите — аудиторское заключение.
Отчет о финансовом положении (Баланс)	Минимальный перечень статей активов, обязательств, капитала. Обязательное разделение на краткосрочные и долгосрочные активы/обязательства или представление в порядке убывания ликвидности с обязательной разбивкой. Подробное раскрытие в примечаниях.	Активы и обязательства также делятся на оборотные и внеоборотные/долгосрочные и краткосрочные. Структура из 5 разделов в ПБУ 4/99 сохраняется концептуально и в ФСБУ 4/2023. Отличия в классификации и оценке некоторых статей (например, основные средства могут учитываться по переоцененной стоимости в МСФО, в РСБУ — историческая стоимость).
Отчет о совокупном доходе (Отчет о финансовых результатах)	Единый отчет или два отдельных: о прибыли/убытке и прочем совокупном доходе. Классификация расходов по характеру или функции. Важность прочего совокупного дохода (переоценка, хеджирование и т.д.). МСФО 18 вводит классификацию операционных доходов и расходов на «управляемые» и «неуправляемые».	Отчет о прибылях и убытках (ПБУ 4/99) заменен Отчетом о финансовых результатах (ФСБУ 4/2023). Содержит информацию о доходах, расходах, прибыли до и после налогообложения. Концепция прочего совокупного дохода в РСБУ отсутствует, но некоторые аналогичные статьи могут раскрываться в пояснениях или в отчете об изменениях капитала (например, переоценка основных средств).
Отчет об изменениях в капитале	Детальное раскрытие изменений каждого компонента капитала, включая совокупный доход, операции с собственниками (взносы, распределения), дивиденды.	Включает информацию об изменениях уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Более детализированное раскрытие некоторых операций с капиталом по сравнению с ПБУ 4/99.
Отчет о движении денежных средств	Может быть составлен прямым или косвенным методом. Детализация потоков по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.	Аналогично МСФО, может быть составлен прямым или косвенным методом. Детализация потоков по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В целом, подходы достаточно близки.
Принцип консолидации	Ключевое отличие: МСФО (IFRS 10) требуют составления консолидированной финансовой отчетности для групп компаний, представляя их как единую экономическую сущность. Это фундаментальный аспект для крупных холдингов.	Отличие: Российские стандарты бухгалтерского учета традиционно не содержали требований к консолидированной отчетности в рамках РСБУ. Консолидированная отчетность в России регулируется Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» и составляется по МСФО, а не по РСБУ. ФСБУ 4/2023 не вводит требования к консолидации в рамках индивидуальной бухгалтерской отчетности.

Требования к раскрытию информации и пояснениям

Требования к раскрытию информации являются краеугольным камнем прозрачности финансовой отчетности.

Требования МСФО (IAS 1 / IFRS 18):
МСФО всегда уделяли особое внимание пояснениям к финансовой отчетности. МСФО (IAS) 1 требовал раскрытия конкретной информации либо непосредственно в отчетах, либо в примечаниях к ним. Примечания к финансовой отчетности должны были предоставлять:

• Информацию об основе подготовки отчетности и учетной политике.
• Раскрывать информацию, не представленную в основных отчетах, но существенную.
• Давать дополнительную информацию, значимую для понимания отчетности.

Такая информация могла включать: подробности по основным средствам, инвестиционной недвижимости, нематериальным активам, финансовым активам, запасам, торговой и прочей дебиторской задолженности; информацию об условных обязательствах и не признанных договорных обязательствах по будущим операциям; информацию о справедливой стоимости, сегментной отчетности и другую информацию, необходимую для понимания влияния операций на финансовое положение и результаты деятельности. МСФО 18 усиливает этот акцент, требуя еще более детализированного и структурированного раскрытия, особенно в части управленческих суждений и ключевых допущений.

Требования РСБУ (ФСБУ 4/2023):
ПБУ 4/99 требовало включать пояснительную записку, если выявлялась недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении. ФСБУ 4/2023 значительно расширяет требования к пояснениям. Теперь они являются обязательной частью отчетности и должны содержать всю дополнительную информацию, необходимую для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. ФСБУ 4/2023 устанавливает единые принципы формирования пояснений, но детализация часто требует обращения к другим федеральным стандартам бухгалтерского учета (например, ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»).

Роль цифровизации:
В контексте раскрытия информации стоит упомянуть о роли цифровизации. Введение ФСБУ 4/2023 и МСФО 18 происходит в эпоху активного развития электронного документооборота и цифровой отчетности (например, в формате XBRL). Это означает, что требования к раскрытию информации будут эволюционировать не только с точки зрения содержания, но и с точки зрения формы, способствуя большей машин��читаемости и аналитичности данных.

В целом, сравнительный анализ показывает, что ФСБУ 4/2023 делает значительный шаг в сторону гармонизации с международными стандартами, особенно в части принципов и детализации раскрываемой информации. Однако, концепция консолидации и более глубокие различия в подходах к оценке и признанию некоторых активов/обязательств сохраняются, что требует от российских компаний серьезной работы при трансформации отчетности.

Влияние стандартов на принятие экономических решений пользователями

Финансовая отчетность — это не просто набор цифр, а мощный информационный инструмент, формирующий основу для принятия экономических решений. Различия в подходах к ее составлению и представлению, заложенные в МСФО (IAS 1/IFRS 18) и РСБУ (ПБУ 4/99/ФСБУ 4/2023), оказывают существенное влияние на восприятие и использование этой информации различными категориями пользователей.

Влияние на внутренних пользователей

Внутренние пользователи — это руководство, менеджеры, собственники и сотрудники компании, которые используют финансовую отчетность для оперативного управления, стратегического планирования и оценки эффективности.

МСФО (IAS 1 / IFRS 18):
Финансовая отчетность, составленная по МСФО, является более информативной для принятия управленческих решений внутренними пользователями. Благодаря своей ориентации на экономическую сущность операций, а не на юридическую форму, МСФО предоставляют более реалистичную картину финансового положения и результатов деятельности. Руководители и менеджеры используют эту отчетность для:

• Оценки успешности фирмы: МСФО позволяют более точно оценить рентабельность, эффективность использования активов и формирование прибыли.
• Определения ее стоимости: Для принятия решений о продаже бизнеса, привлечении инвестиций или стратегическом партнерстве, данные, подготовленные по МСФО, считаются более надежными и рыночно ориентированными.
• Стратегического планирования и контроля эффективности деятельности: Благодаря детальному раскрытию информации о сегментах, денежных потоках и будущих обязательствах, менеджеры могут лучше планировать развитие, контролировать выполнение планов и корректировать стратегии. Новый МСФО 18, с его акцентом на «управляемые» и «неуправляемые» доходы/расходы, еще больше усиливает эту функцию, позволяя руководству сосредоточиться на тех аспектах, которые находятся под их прямым контролем.

РСБУ (ПБУ 4/99 / ФСБУ 4/2023):
Бухгалтерская отчетность, составленная по ПБУ 4/99, также предоставляла внутренним пользователям полезные сведения, но с акцентом на соблюдение российского законодательства и налоговых требований. Внутренние пользователи использовали ее для:

• Анализа финансового положения, ликвидности, платежеспособности компании: Традиционная структура баланса и отчета о прибылях и убытках позволяла проводить базовый финансовый анализ.
• Формирования системы знаний и практических навыков: Отчетность по РСБУ является информационной базой для обоснования управленческих решений финансового характера, особенно в части распределения прибыли, формирования резервов и исполнения обязательств.

ФСБУ 4/2023, вступивший в силу с 2025 года, стремится повысить информативность и для внутренних пользователей, предоставляя более детализированные данные и требуя более качественных пояснений. Это позволяет руководству получать более полное представление о деятельности компании, приближаясь к уровню детализации МСФО.

Влияние на внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, госорганы)

Внешние пользователи – это инвесторы, кредиторы, государственные органы, аналитики и другие заинтересованные стороны, не имеющие прямого доступа к внутренней информации компании.

МСФО (IAS 1 / IFRS 18):
Применение МСФО (IAS 1, а теперь МСФО 18) имеет колоссальное значение для внешних пользователей, особенно для международных инвесторов и кредиторов:

• Повышение инвестиционной привлекательности: Финансовая отчетность по МСФО является универсальным языком бизнеса. Ее применение способствует повышению степени мотивации и доверия к обоснованию размера привлекаемых иностранных инвестиций, поскольку инвесторы по всему миру привыкли к этим стандартам и понимают их.
• Информационная открытость и прозрачность: МСФО обеспечивают высокий уровень информационной открытости и прозрачности отчетности, что снижает информационную асимметрию и повышает доверие со стороны потенциальных партнеров и кредиторов.
• Сопоставимость: Возможность сравнивать финансовые показатели компаний из разных стран, работающих в разных юрисдикциях, является ключевым преимуществом МСФО для принятия инвестиционных решений. Это позволяет инвесторам проводить более глубокий анализ и диверсифицировать портфели.

РСБУ (ПБУ 4/99 / ФСБУ 4/2023):
Бухгалтерская отчетность по ПБУ 4/99, хотя и обладала достаточной детализацией для некоторых внутренних целей, часто была недостаточной для внешних инвесторов, особенно иностранных. Ее основной целью для внешних пользователей было:

• Подтверждение платежеспособности: Для внешних пользователей, таких как налоговые органы, кредитные организации и инвесторы, бухгалтерский баланс по ПБУ 4/99 являлся подтверждением платежеспособности компании. Банки использовали ее для оценки кредитоспособности при выдаче кредитов.
• Инструмент контроля: Для налоговых органов это был основной инструмент контроля полноты исчисления и уплаты налогов.

С введением ФСБУ 4/2023 ситуация меняется. Новый стандарт, будучи более детализированным и приближенным к МСФО, делает российскую отчетность более информативной и прозрачной для внешних пользователей. Это способствует:

• Повышению доверия: Улучшенное качество отчетности по ФСБУ 4/2023 способствует повышению доверия со стороны российских инвесторов и кредиторов.
• Сближению с международным рынком: Хотя ФСБУ 4/2023 не является полноценной заменой МСФО для целей международного листинга, он создает более благоприятную почву для трансформации отчетности и упрощает понимание российских компаний для зарубежных партнеров.

В целом, можно сказать, что МСФО (и МСФО 18 в частности) ориентированы на глобальный рынок капитала, предоставляя информацию, максимально релевантную для принятия инвестиционных и кредитных решений в условиях высокой конкуренции. РСБУ (и ФСБУ 4/2023) исторически имеют более выраженную фискальную направленность, но активно эволюционируют, стремясь удовлетворить более широкий круг пользователей и повысить свою информационную ценность на фоне глобализации.

Проблемы трансформации и перспективы гармонизации российского учета с МСФО

Путь российского бухгалтерского учета к гармонизации с международными стандартами – это сложный, многогранный процесс, сопряженный как с существенными вызовами, так и с огромными перспективами. Введение ФСБУ 4/2023 и МСФО 18, хотя и направлено на сближение, неизбежно вызывает новые вопросы и ставит перед компаниями ряд задач.

Основные проблемы применения ФСБУ 4/2023 и гармонизации с МСФО

Несмотря на прогресс, достигнутый с внедрением ФСБУ 4/2023, российские организации сталкиваются с рядом проблем при его применении и, особенно, при трансформации отчетности для соответствия МСФО (МСФО 18).

1. Кадровый дефицит и уровень квалификации: Одной из основных проблем при массовом внедрении МСФО в России является кадровая. МСФО значительно сложнее российских правил бухгалтерского учета (даже нового ФСБУ 4/2023) и требуют от финансистов большей профессиональной подготовки и знаний. Квалифицированных специалистов, обладающих глубокими знаниями как в РСБУ, так и в МСФО, а также практическим опытом трансформации, по-прежнему недостаточно. Это создает дефицит на рынке труда и увеличивает стоимость таких специалистов.
2. Существенные отличия в системе нормативных актов и терминологии: Проблемы возникают из-за существенных отличий в системе нормативных актов и расхождения в терминологии между РСБУ и МСФО. Например:
   • Определение актива: В РСБУ актив традиционно рассматривался как имущество, принадлежащее организации, тогда как в МСФО это экономический ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий, от которого ожидается получение будущих экономических выгод. Это более широкое определение, включающее, например, права пользования активом в аренде.
   • «Доходы будущих периодов»: Этот термин в РСБУ не имеет прямого аналога в МСФО, где такие суммы обычно признаются как обязательства (авансы полученные, отложенные доходы).
   • Признание выручки: Различия в моментах признания выручки по договорам с покупателями (ФСБУ 2/2020) и по МСФО (IFRS) 15.
3. Различные подходы к классификации и оценке активов и обязательств: Это вызывает трудности при трансформации отчетности.
   • Основные средства: В РСБУ исторически учитывались по первоначальной стоимости, тогда как МСФО допускает учет по переоцененной стоимости (модель переоценки). Это приводит к необходимости корректировок для отражения справедливой стоимости.
   • Финансовые инструменты: Классификация и оценка финансовых инструментов в МСФО (IFRS 9) значительно сложнее и детализированнее, чем в РСБУ, что требует глубокого анализа и применения сложных моделей.
   • Аренда: Стандарт МСФО (IFRS 16) «Аренда» требует признания активов в форме права пользования и обязательств по аренде для большинства договоров аренды, что существенно отличается от ранее применявшихся методов учета аренды в РСБУ. ФСБУ 25/2018 частично гармонизировал учет аренды, но различия остаются.
4. Нерешенные вопросы и планируемые изменения в ФСБУ 4/2023: Несмотря на значительный шаг вперед, ФСБУ 4/2023 все еще находится в стадии активной доработки и адаптации. Могут возникать «нерешенные вопросы» в части его применения, требующие дополнительных разъяснений или изменений от Минфина. Это создает неопределенность для компаний.
5. Сложности интерпретации международных стандартов: Даже при наличии официальных переводов, интерпретация самих международных стандартов может быть сложной, требуя глубокого понимания их философии и концептуальных основ. Несоответствие российского законодательства некоторым требованиям МСФО также затрудняет процесс.
6. Менее жесткие требования к раскрытию в РСБУ: Российское законодательство традиционно предъявляет менее жесткие требования к объему раскрываемых сведений по сравнению с МСФО, что создает сложности при трансформации, поскольку для соответствия МСФО необходимо собирать и раскрывать дополнительную информацию.

Перспективы развития и дальнейшего сближения

Несмотря на существующие проблемы, внедрение МСФО в России имеет стратегическое значение, а процесс гармонизации продолжается и обладает значительными перспективами.

1. Повышение прозрачности и инвестиционного климата: Переход на МСФО позволяет российским компаниям выходить на международные рынки капитала и привлекать инвестиции из-за рубежа. Использование МСФО повышает прозрачность финансовой отчетности и уровень доверия со стороны инвесторов и потенциальных партнеров, что способствует развитию бизнеса и укреплению позиций компании на рынке.
2. Дальнейшее сближение стандартов: ФСБУ 4/2023 является ярким примером активного сближения РСБУ с МСФО. Можно ожидать дальнейшего развития российских стандартов в направлении МСФО, особенно в части детализации раскрытия информации и концептуальных подходов.
3. Гармонизация промежуточной отчетности: Одним из направлений дальнейшей гармонизации является сближение требований к промежуточной отчетности. ФСБУ 4/2023 устанавливает требования к составлению годовой отчетности, но регулирование промежуточной отчетности может развиваться в сторону Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», который определяет минимальный состав промежуточной отчетности и принципы ее подготовки.
4. Развитие профессионального образования: Растущая потребность в квалифицированных специалистах будет стимулировать развитие образовательных программ по МСФО и ФСБУ, что со временем позволит преодолеть кадровый дефицит.
5. Цифровизация бухгалтерского учета: Активное внедрение цифровых технологий и электронного документооборота будет способствовать упрощению сбора и обработки данных, а также повысит эффективность трансформации отчетности. Единые цифровые форматы отчетности (например, XBRL) могут стать мостом между различными системами стандартов.

В конечном итоге, процесс гармонизации российского учета с МСФО – это не просто техническое преобразование, а стратегическое направление развития, призванное интегрировать российскую экономику в мировое сообщество, повысить ее привлекательность и обеспечить стабильный рост.

Заключение

Проведенный сравнительный анализ Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 1 и его преемника МСФО 18 с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 и новым Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 4/2023 выявил динамичный характер эволюции требований к составу, структуре и принципам формирования финансовой отчетности. Мы стали свидетелями значительных изменений в обеих системах стандартов, которые вступили в силу с 2025 года, что подчеркивает необходимость постоянной актуализации знаний в этой области.

Ключевые выводы исследования можно свести к следующему:

1. Эволюция целей и пользователей: МСФО (IAS 1 и МСФО 18) последовательно ориентированы на предоставление релевантной информации для широкого круга внешних пользователей, особенно инвесторов и кредиторов, для принятия экономических решений. Российские стандарты (ПБУ 4/99 и ФСБУ 4/2023), исторически имевшие фискальный акцент, демонстрируют явное сближение с МСФО в части ориентации на более широкий круг пользователей, включая инвесторов, при сохранении своей национальной специфики.
2. Гармонизация состава и структуры: ФСБУ 4/2023 значительно приблизил состав и структуру российской бухгалтерской отчетности к международным стандартам. Введены аналоги отчета о совокупном доходе (в рамках Отчета о финансовых результатах), улучшены требования к раскрытию информации в пояснениях. Однако, фундаментальное отличие в виде принципа консолидации, являющегося краеугольным камнем МСФО для групп компаний, остается вне сферы регулирования индивидуальной отчетности по ФСБУ.
3. Сближение принципов: Принципы достоверного представления, непрерывности деятельности, метода начисления, существенности и агрегирования, а также запрета взаимозачетов, демонстрируют значительное сближение между ФСБУ 4/2023 и МСФО 18 (по аналогии с МСФО (IAS) 1). Это создает более прочную основу для сопоставимости отчетности.
4. Влияние на принятие решений: Отчетность по МСФО продолжает оставаться более информативной для глобальных инвесторов и кредиторов, повышая инвестиционную привлекательность и прозрачность. ФСБУ 4/2023, в свою очередь, повышает качество информации для российских внутренних и внешних пользователей, способствуя более обоснованным управленческим решениям на национальном уровне.
5. Проблемы и перспективы: Проблемы, связанные с кадровым дефицитом, различиями в терминологии и подходах к оценке, а также необходимостью глубокой интерпретации стандартов, сохраняются. Тем не менее, стратегическое значение внедрения МСФО для российской экономики и дальнейшее развитие ФСБУ 4/2023 указывают на непрерывный процесс гармонизации, включая сближение в части промежуточной отчетности и влияние цифровизации.

Динамика развития стандартов – как международных, так и российских – требует от специалистов в области бухгалтерского учета и аудита постоянного совершенствования профессиональных компетенций. Понимание исторических предпосылок, текущих требований и перспектив развития является залогом успешной работы в постоянно меняющемся финансовом мире. Для студента экономического или финансового вуза, специализирующегося в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, это означает необходимость глубокого изучения не только нормативных документов, но и концептуальных основ, которые лежат в основе этих стандартов. Только так можно стать по-настоящему ценным специалистом, способным ориентироваться в сложном ландшафте современной финансовой отчетности.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2012 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2015) «О бухгалтерском учете» // Правовая система Гарант.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, ред. от 27.12.2012) // Правовая система Гарант.
3. О формах финансовой отчетности организаций (в ред. от 01.01.2013) // Правовая система Гарант.
4. О введении в действие МСФО и Разъяснений МСФО на территории РФ // Правовая система Гарант.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (ред. от 12.11.2013) // КонсультантПлюс.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010) // Правовая система Гарант.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010) // Правовая система Гарант.
8. Блейк Джон, Амат Ормол. Европейский бухгалтерский учет: справочник. – М.: Филинъ, 2014. – 627 с.
9. Бухгалтерская отчетность с 2014 года [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. — URL: http://mvf.klerk.ru.
10. Бутюгин Е.В. Достоверность бухгалтерской отчетности // Главбух. – 2014. – №6. – С.15-17.
11. Бухгалтерская отчетность / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: Инфра-М, 2015. – 464 с.
12. Волкова В.М. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Аудитор, 2015. – 312 с.
13. Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. – 2015. – №11. – С.12-15.
14. Поленова С.Н. Международные стандарты финансовой отчетности.
15. ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность — Калуга Астрал.
16. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of financial statements).
17. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
18. МСФО 1 (IAS 1): Представление финансовой отчетности — WA: Финансист.
19. Энциклопедия решений. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности (сентябрь 2025).
20. ПЕРЕХОД НА МСФО В РОССИИ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ.
21. Переход на МСФО: проблемы и перспективы — Финансовый директор.
22. IAS 1 — Отчет о финансовом положении (Statement of Financial Position).
23. IAS 1 — Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе | статьи | fin-accounting.
24. Отчет о совокупном доходе МСФО — что это, пример.
25. Подготовка отчетности об изменениях капитала согласно МСФО.
26. Отчет об изменении капитала по МСФО — Учет. Налоги. Право.