Налог как экономическая категория: генезис, эволюция теорий и развитие налоговых отношений в Российской Федерации

В мире, где экономические ландшафты меняются с беспрецедентной скоростью, а государства сталкиваются с новыми вызовами, роль налогов как фундаментального элемента финансовой системы приобретает особую значимость. От способности налоговой системы эффективно аккумулировать доходы зависит не только выполнение социальных обязательств и поддержание государственного аппарата, но и стимулирование экономического роста, формирование благоприятного инвестиционного климата и обеспечение социальной справедливости. В Российской Федерации, переживающей период активных структурных трансформаций и адаптации к глобальным экономическим трендам, понимание налога не только как фискального инструмента, но и как многогранной экономической категории, способной влиять на все сферы жизни общества, становится критически важным.

Настоящая курсовая работа посвящена комплексному исследованию налога как экономической категории, его правовой природы, исторических корней, теоретических обоснований, а также анализу текущего состояния и перспектив развития налоговых отношений в Российской Федерации.

Цель исследования заключается в проведении всестороннего анализа налога как экономической категории, изучении его эволюции в различных экономических школах и выявлении ключевых особенностей функционирования современной российской налоговой системы с учетом актуальных вызовов и перспектив развития.

Для достижения поставленной цели в ходе исследования будут решены следующие задачи:

1. Раскрыть сущность налога как экономической категории и его правовую природу, а также определить основные принципы налогообложения в современной России.
2. Проанализировать историческое развитие представлений о налоге в рамках различных экономических школ и теорий, акцентируя внимание на их влиянии на современное понимание.
3. Проследить ключевые этапы возникновения и развития налоговых отношений в России, выделяя основные формы налогообложения и институциональные изменения.
4. Исследовать основные функции налогов в РФ (фискальную, регулирующую, контрольную, распределительную, стимулирующую) и оценить степень их реализации в текущих экономических условиях.
5. Выявить и проанализировать актуальные проблемы функционирования российской налоговой системы, включая недостатки законодательства, администрирования и их влияние на экономику.
6. Сформулировать основные направления совершенствования налоговой системы РФ, учитывая глобальные тенденции, цифровизацию и необходимость обеспечения устойчивого развития.

Структура работы построена таким образом, чтобы последовательно раскрывать обозначенные задачи, начиная с теоретических основ и исторической ретроспективы, переходя к анализу современного состояния и завершая перспективами развития.

Теоретические основы налога как экономической категории

Налог – это не просто сумма денег, которую граждане и организации обязаны уплачивать государству; это сложнейший социально-экономический феномен, пронизывающий все аспекты хозяйственной деятельности и общественной жизни. Понимание его сущности требует глубокого погружения как в экономическую теорию, так и в правовую доктрину.

Понятие и сущность налога в современной экономике и праве

В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Это определение является краеугольным камнем для понимания юридической природы налога в российском правовом поле, подчеркивая его принудительный характер (обязательность), отсутствие прямой компенсации для плательщика (индивидуальная безвозмездность) и целевое назначение – финансирование публичных нужд.

Однако правовое определение является лишь одной гранью сложной сущности налога. С экономической точки зрения, налог как экономическая категория представляет собой совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу распределения валового внутреннего продукта (ВВП) для формирования централизованных денежных фондов государства. Это означает, что налоги выступают механизмом изъятия части национального дохода, созданного экономическими субъектами, и его последующего перераспределения в интересах всего общества.

Важно отметить, что в этой системе отношений неизбежно возникает объективное противоречие: с позиции государства, налоги — это жизненно важные денежные доходы, без которых невозможно выполнение его функций, таких как оборона, правопорядок, социальное обеспечение, развитие инфраструктуры; с позиции же налогоплательщика, будь то физическое лицо или организация, налог — это изъятие части его собственного дохода или имущества, что естественным образом порождает стремление к минимизации этих изъятий. Это противоречие является движущей силой для постоянного совершенствования налогового законодательства и администрирования, поиска баланса между фискальными потребностями государства и экономическими интересами налогоплательщиков, ведь иначе система рискует стать неэффективной и вызвать социальное недовольство.

Налоговая система Российской Федерации: структура и основные принципы

Налоговая система — это не просто набор различных налогов; это совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке, а также принципов и условий налогообложения. Она представляет собой сложный, взаимосвязанный механизм, который должен обеспечивать стабильность государственных финансов и одновременно служить инструментом регулирования экономики.

В Российской Федерации обязанность платить налоги закреплена на высшем конституционном уровне. Статья 57 Конституции РФ гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Это положение подчеркивает безусловный, общеобязательный характер налоговой повинности для всех граждан и организаций, осуществляющих деятельность на территории страны. Данная норма является фундаментальной и служит основой для всего налогового законодательства.

Основные начала законодательства о налогах и сборах детализированы в статье 3 Налогового кодекса РФ. Эти принципы служат ориентиром для законодателя при формировании налоговой политики и для правоприменителей при толковании налоговых норм. К ним относятся:

• Принцип всеобщности и равенства налогообложения: Каждый должен платить налоги в соответствии со своей фактической способностью к уплате, без какой-либо дискриминации по социальному, имущественному, расовому, национальному или религиозному признаку.
• Принцип учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога: Налоговое бремя должно распределяться с учетом реальных экономических возможностей плательщика, что предполагает использование прогрессивных ставок или налоговых вычетов для менее обеспеченных слоев населения.
• Принцип экономического основания налога: Налоги не могут быть произвольными; они должны иметь четкое экономическое обоснование и быть связаны с реальными экономическими процессами или объектами налогообложения (доход, имущество, потребление).
• Принцип законности: Налоги и сборы должны устанавливаться только законодательными актами. Никто не может быть принужден к уплате налогов, не предусмотренных законом.
• Принцип определенности налогообложения: Элементы налогообложения (налогоплательщики, объект, база, ставка, порядок исчисления и уплаты, сроки) должны быть четко и недвусмысленно определены в законе.
• Принцип единства налоговой системы РФ: Обеспечивает единообразие налогового регулирования на всей территории страны, предотвращая создание барьеров для перемещения товаров, услуг и капиталов внутри единого экономического пространства.

Эти принципы формируют концептуальный каркас, в рамках которого развиваются налоговые отношения в России, регулирующие властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также процессы налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и привлечения к ответственности.

Эволюция концепции налога и основные теории налогообложения

Налог, как экономическая категория, не возник в один момент, а формировался и видоизменялся на протяжении веков, отражая трансформации общественно-политического устройства, экономических отношений и философских воззрений. Наука о налогах, или налоговедение, начала активно развиваться в XVII веке, неразрывно связанная с формированием теорий государственных финансов, государства и права. Каждая крупная экономическая школа неизбежно обращалась к вопросам налогообложения, видя в налогах финансовую основу макро- и микроэкономических процессов.

Зарождение налоговой науки и ранние теории

Первые попытки теоретического осмысления налогов возникали в контексте поиска справедливого и эффективного способа изъятия части доходов граждан для нужд государства. Среди основных направлений, оказавших значительное влияние на развитие теоретических основ налогообложения, выделяются теории выгоды, интереса, фискального договора.

Эти концепции, представленные такими мыслителями, как Себастьян Вобан, Шарль Монтескье и Оноре Мирабо, рассматривали налог не просто как принудительное изъятие, а как своего рода плату. Гражданин, уплачивая налог, вносил свою долю за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту от внешних угроз и за другие общественные блага и услуги, предоставляемые государством. Суть этой идеи заключалась в том, что налогоплательщики добровольно (или вынужденно) отдают часть своего имущества, чтобы обеспечить сохранность и свободное пользование оставшейся частью. Считалось, что самозащита для каждого отдельного гражданина обошлась бы значительно дороже, чем коллективное финансирование государственного аппарата, обеспечивающего эти функции. Таким образом, налог воспринимался как взаимовыгодный обмен, своего рода договор между гражданином и государством.

Теория налога как страховой премии и классические подходы

Развивая идеи выгоды, Адольф Тьер и Джеймс Маккулох в XIX веке предложили теорию налога как страховой премии. В этой концепции налог приравнивался к страховому платежу. Налогоплательщики рассматривались как члены большого страхового общества – государства, которые уплачивают взносы на случай наступления рисков, таких как войны, стихийные бедствия (пожары, наводнения) или преступность (кражи). Предполагалось, что размер такого «страхового платежа» должен быть пропорционален доходу или имуществу, поскольку издержки на охрану и защиту должны распределяться соразмерно величине охраняемой собственности или благосостояния. Чем больше имущество, тем выше потенциальный ущерб и, соответственно, выше должен быть страховой взнос.

Параллельно развивалась классическая теория налогов, наиболее ярко представленная трудами Адама Смита и Давида Рикардо. В отличие от более оптимистичных взглядов на налог как на плату за услугу, классики рассматривали налоги как «неизбежное зло». Они признавали их необходимость для функционирования государства, но подчеркивали их негативное влияние на экономическую деятельность, сокращая располагаемые доходы и накопления.

Адам Смит в своем фундаментальном труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» сформулировал четыре знаменитых принципа налогообложения, которые сохраняют актуальность по сей день:

1. Принцип справедливости (соразмерности): Граждане должны платить налоги соразмерно своим доходам и возможностям.
2. Принцип определенности: Каждый налог должен быть четко определен по сумме, срокам и способу уплаты, чтобы налогоплательщик точно знал свои обязательства.
3. Принцип удобности: Налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен для плательщика.
4. Принцип экономии: Издержки по сбору налогов должны быть минимальными как для государства, так и для налогоплательщика.

Давид Рикардо, развивая идеи Смита, акцентировал внимание на негативной стороне налогообложения, в частности, на его влиянии на процессы воспроизводства. Он глубоко анализировал взаимосвязь налогов с ценами, заработной платой, рентой и прибылью, пытаясь определить, как налоговое бремя распределяется между различными экономическими агентами и как оно влияет на накопление капитала.

Современные экономические школы о налогах

С течением времени теоретические подходы к налогам продолжали эволюционировать, адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям и новым методологиям.

Маржиналистская школа, представленная такими экономистами, как Карл Менгер, Фридрих Визер и Иоганн фон Тюнен, хотя и не сформировала отдельной всеобъемлющей теории налогообложения, уделяла внимание влиянию налогов на предельные издержки и выгоды экономических субъектов. Их анализ был сосредоточен на том, как налоги изменяют стимулы к производству, потреблению и инвестициям на уровне отдельных агентов, подчеркивая искажающее воздействие налогов на оптимальное распределение ресурсов.

Значительный прорыв в понимании роли налогов произошел с появлением кейнсианской теории. В условиях Великой депрессии и осознания необходимости активного государственного вмешательства в экономику, Джон Мейнард Кейнс и его последователи стали рассматривать налоги не только как источник государственных доходов, но и как один из ключевых инструментов государственного регулирования спроса. В кейнсианской модели, снижение налогов может стимулировать потребительский и инвестиционный спрос, способствуя росту производства и занятости, в то время как повышение налогов может использоваться для сдерживания инфляции или сокращения бюджетного дефицита. Таким образом, налоги превратились из пассивного инструмента сбора средств в активный рычаг макроэкономической политики.

В противовес кейнсианским идеям, в XX веке сформировалась теория «экономики предложения». Её сторонники, например, Артур Лаффер, сфокусировались на том, что экономический рост определяется прежде всего достаточностью сбережений и инвестиций. Они утверждали, что чрезмерно высокое налоговое бремя подавляет стимулы к труду, сбережениям и предпринимательской активности. Соответственно, налоги в этой теории рассматриваются как средство воздействия на формирование сбережений и инвестиций. Основная идея заключалась в том, что снижение общего уровня налогообложения (особенно ставок предельных налогов) может стимулировать предложение товаров и услуг, увеличить инвестиции и, в конечном итоге, привести к росту налоговых поступлений за счет расширения налоговой базы. Наиболее известным графическим выражением этой идеи является «кривая Лаффера», показывающая зависимость налоговых поступлений от налоговой ставки. Как это соотносится с текущей налоговой политикой в РФ?

Эти разнообразные теоретические подходы, от древних представлений о налоге как плате за защиту до современных макроэкономических моделей, демонстрируют сложность и многогранность феномена налога, подчеркивая его неизменную роль в формировании и развитии любого общества.

Исторические предпосылки и становление налоговой системы России

История налогообложения в России – это зеркало эволюции государственности, экономики и общества. Возникновение и развитие налоговой системы напрямую связано с зарождением государства и его институтов, отражая трансформации от примитивных поборов к сложной, многоуровневой системе.

Налогообложение в Древней Руси и допетровский период

На заре российской государственности, в Древней Руси, основной формой поборов в княжескую казну была дань. Этот примитивный, но эффективный способ сбора ресурсов существовал в двух основных формах:

1. Полюдье: Ежегодный объезд князем и его дружиной подвластных территорий (земель славянских племён) для сбора дани. Размер дани часто был нефиксированным, что приводило к произволу и злоупотреблениям, а иногда и к восстаниям, как это произошло с древлянами после смерти князя Игоря.
2. Повоз: После восстания древлян, княгиня Ольга ввела систему повоз, которая стала значительным шагом к упорядочению налоговых отношений. Повоз обязывал население доставлять дань в специально определенные места, называемые погостами и становищами, в строго установленные сроки и в фиксированном размере. Это нововведение позволило снизить произвол, обеспечить большую предсказуемость для населения и упорядочить сбор доходов ��ля казны.

С течением времени, по мере укрепления централизованной власти, система поборов становилась более сложной. В XV-XVI веках, в период формирования единого Русского государства, начали появляться первые признаки формирования государственной системы сбора доходов. Важным этапом стало учреждение в 1573 году Приказа Большого Прихода, который стал первым централизованным финансовым ведомством, отвечающим за сбор различных государственных доходов, включая таможенные пошлины и оброки.

К середине XVII века, в условиях развивающегося торгового оборота, возникла потребность в унификации правил сбора торговых пошлин. В 1653 году был утвержден первый Торговый устав, который можно считать прообразом современного налогового кодекса. Этот документ сводил воедино правила сбора и исчисления торговых пошлин, устанавливая единые ставки и процедуры для всей страны, что способствовало развитию внутренней и внешней торговли.

Реформы XVIII-XIX веков и советский период

Эпоха Петра I стала периодом радикальных преобразований, затронувших и налоговую систему. В 1699 году была учреждена Бурмистерская палата, ставшая прообразом современного налогового ведомства. Это был центральный орган с подразделениями на местах, отвечающий за сбор налогов и управление городскими финансами. Эта реформа ознаменовала переход от приказной системы к более унифицированной и централизованной структуре управления налогами.

Следующий значительный шаг был сделан в 1718 году, когда была учреждена Камер-Коллегия. Это ведомство впервые выделило отдельную функцию по составлению смет государственных расходов, что было прорывом в бюджетном планировании. Камер-Коллегия отвечала за все государственные доходы, включая налоги, и стала важным элементом в построении регулярной финансовой системы.

В 1802 году, в начале XIX века, при Александре I, было учреждено Министерство финансов. Это ведомство объединило управление государственными доходами и расходами, имея департаменты, специально отвечающие за эти направления. Создание Министерства финансов стало логичным продолжением централизации и специализации управления государственными финансами, приближая российскую систему к европейским стандартам.

После Октябрьской революции (1917 год) и в период военного коммунизма (1918-1921 гг.) налоговая система была практически ликвидирована. Основную роль в формировании доходов государства играли не налоговые поступления, а прямая экспроприация имущества, контрибуции с побежденных и «чрезвычайные революционные разверстки». Это был период, когда экономика функционировала на принципах натурального обмена и принудительного изъятия, а не на регулируемых налоговых отношениях. С переходом к НЭПу (Новой экономической политике) в 1920-х годах налоговая система начала восстанавливаться, но уже на других, социалистических принципах.

Особый интерес представляет введение в 1941 году налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Этот налог, изначально призванный стимулировать рождаемость и пополнять бюджет в условиях войны, взимался с мужчин в возрасте от 20 до 50 лет и женщин от 20 до 45 лет, не имеющих детей. С 1944 года он был распространен также на малосемейных граждан с менее чем тремя детьми. Налог просуществовал до начала 1990-х годов и был отменен с 1 января 1992 года согласно Постановлению Верховного Совета РСФСР от 07.12.1991 № 1999-1 «О порядке введения в действие Закона РСФСР «О подоходном налоге с физических лиц».

Формирование современной налоговой системы Российской Федерации

Переход России к рыночной экономике потребовал создания принципиально новой налоговой системы. Основы её становления были заложены в конце 1991 года с принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Этот документ стал первым комплексным актом, который установил общие принципы налогообложения, перечень налогов и сборов, а также права и обязанности участников налоговых отношений в новой России.

С 1 января 1992 года, наряду с упомянутым Законом, были введены ключевые налоги, формирующие каркас современной системы:

• Налог на добавленную стоимость (НДС), заменивший существовавшие ранее налог с оборота и налог с продаж. НДС стал одним из основных источников федерального бюджета.
• Подоходный налог с физических лиц с прогрессивной шкалой налогообложения, что означало увеличение налоговой ставки с ростом дохода.
• Налог на прибыль организаций, ставший центральным элементом налогообложения юридических лиц.

Институциональное развитие шло параллельно с законодательными изменениями. В 1998 году Государственная налоговая служба России (Госналогслужба) была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России), что повысило статус налогового ведомства и его полномочия.

Завершающим этапом формирования налоговой системы стало принятие Налогового кодекса Российской Федерации. Его Первая часть была принята в 1998 году, установив общие положения, принципы и порядок налогообложения, а Вторая часть — в 2000 году, детализировав конкретные виды налогов, ставки и порядок их исчисления. Принятие НК РФ систематизировало и унифицировало нормы и положения, регулирующие налогообложение, сделав систему более прозрачной и предсказуемой.

Наконец, в 2004 году Министерство Российской Федерации по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России), ставшую ключевым органом по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Сегодня современная российская налоговая система по своей структуре и принципам построения отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы, сочетая федеральные, региональные и местные налоги, а также различные специальные налоговые режимы.

Функции налогов в современной российской экономике: анализ эффективности

Налоги – это не просто инструмент для пополнения государственной казны; они являются многофункциональным механизмом, проявление сущности которого обнаруживается в их действии, в способе выражения их свойств. В современной российской экономике налоги выполняют одновременно несколько основных функций, каждая из которых играет свою роль в обеспечении стабильности и развития общества.

Фискальная, контрольная и перераспределительная функции

1. Фискальная функция: Это, без сомнения, основная и исторически первая функция налогов, суть которой заключается в обеспечении формирования доходной части государственного бюджета и бюджетов муниципальных образований. Государство, для выполнения своих многочисленных функций – обороны, обеспечения правопорядка, финансирования здравоохранения, образования, строительства инфраструктуры, социальной поддержки населения – нуждается в колоссальных финансовых средствах. Налоговые поступления являются главным, а зачастую и единственным устойчивым источником этих средств. Эффективность фискальной функции напрямую зависит от широты налоговой базы, адекватности ставок и качества налогового администрирования. В России налоговые доходы бюджетов формируются за счет федеральных, региональных и местных налогов и сборов, образуя сложную, но взаимосвязанную систему.
2. Контрольная функция: Эта функция позволяет государству осуществлять контроль за финансовой деятельностью налогоплательщиков, предотвращать уклонение от уплаты налогов, а также своевременно вносить изменения в налоговую политику. Благодаря сбору налоговой отчетности, проведению камеральных и выездных проверок, налоговые органы получают обширную информацию о доходах, расходах, имуществе и финансовых потоках экономических субъектов. Эта информация является основой для анализа состояния экономики, выявления дисбалансов, оценки эффективности проводимой налоговой политики и принятия решений по её корректировке. Контроль также направлен на обеспечение соблюдения налогового законодательства и создание условий для добросовестной конкуренции.
3. Перераспределительная функция: Эта функция направлена на снижение социального неравенства и поддержание социальной стабильности в обществе. Налоги выступают инструментом перераспределения совокупного общественного продукта между его производителями и государством, а затем государством – между различными слоями населения и регионами. Через прогрессивную шкалу налогообложения (где более высокие доходы облагаются по более высокой ставке), социальные вычеты, пособия и субсидии, финансируемые из бюджетных средств, государство стремится сгладить чрезмерное имущественное расслоение. Например, доходы, полученные от богатых слоев населения или крупных корпораций, могут быть направлены на поддержку малоимущих, развитие образования или здравоохранения, доступного для всех граждан.

Регулирующая и стимулирующая функции: практические аспекты

1. Регулирующая функция: Проявляется во влиянии налогов на экономические процессы, стимулировании или сдерживании темпов производства через ставки и льготы. Налоги могут использоваться для корректировки поведения экономических агентов. Например, повышение акцизов на табак или алкоголь призвано снизить потребление этих товаров. Снижение налоговой нагрузки на определенные отрасли или виды деятельности может стимулировать их развитие. Государство, используя налоговые механизмы, может влиять на структуру экономики, направляя капитал и труд в приоритетные секторы.
2. Стимулирующая функция: Тесно связана с регулирующей и реализуется через систему налоговых преференций. Это могут быть льготные режимы, пониженные ставки, налоговые кредиты, налоговые каникулы, вычеты и освобождения, предоставляемые для определенных категорий налогоплательщиков или видов деятельности. Цель стимулирующей функции – поощрение социально и экономически значимого поведения.
   • Примеры реализации стимулирующей функции в РФ:
     • Освобождение от налога на прибыль сумм, направленных на техническое перевооружение, реконструкцию или расширение производства. Это поощряет предприятия инвестировать в модернизацию и повышение конкурентоспособности.
     • Освобождение от налогов затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Механизм, призванный стимулировать инновационную активность и развитие высокотехнологичных отраслей.
     • Снижение налоговой нагрузки для малых и средних предприятий (МСП), например, через специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, патентная система) или временные освобождения от налога на прибыль (в первые два года работы для предприятий, производящих сельскохозяйственную продукцию или товары народного потребления). Это способствует развитию предпринимательства и созданию новых рабочих мест.
     • Применение нулевой ставки НДС для экспорта и инновационного бизнеса. Это делает российские товары и услуги более конкурентоспособными на мировом рынке и поддерживает высокотехнологичные проекты.
     • Налоговые вычеты по НДФЛ (социальные, имущественные) стимулируют граждан к получению образования, лечению, покупке жилья, инвестициям.

Виды налогов и их роль в формировании бюджетов различных уровней

В Российской Федерации, согласно статьям 12, 13, 14 и 15 Налогового кодекса РФ, устанавливаются три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Эта трёхуровневая система отражает федеративное устройство государства и обеспечивает финансовую автономию различных уровней власти.

1. Федеральные налоги и сборы: Обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации и составляют основную часть доходов федерального бюджета. Они обеспечивают финансирование общегосударственных программ, обороны, федеральных органов власти.
   • Примеры федеральных налогов:
     • Налог на добавленную стоимость (НДС)
     • Акцизы
     • Налог на прибыль организаций
     • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
     • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
     • Водный налог
     • Государственная пошлина
2. Региональные налоги: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, взимаются на территории соответствующих регионов и формируют их бюджеты. Они дают региональным властям определенную степень финансовой самостоятельности.
   • Примеры региональных налогов:
     • Налог на имущество организаций
     • Транспортный налог
     • Налог на игорный бизнес
3. Местные налоги: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, взимаются на территории этих образований и поступают в их местные бюджеты. Они служат финансовой основой для решения вопросов местного значения (благоустройство, содержание дорог, муниципальных учреждений).
   • Примеры местных налогов:
     • Земельный налог
     • Налог на имущество физических лиц
     • Торговый сбор

Таблица 1: Классификация налогов в РФ по уровню бюджета и примеры

Уровень бюджета	Описание	Примеры налогов
Федеральные	Устанавливаются Налоговым кодексом РФ, обязательны к уплате на всей территории РФ.	Налог на добавленную стоимость (НДС), Акцизы, Налог на прибыль организаций, Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), Водный налог, Государственная пошлина, Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, Страховые взносы (в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования).
Региональные	Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.	Налог на имущество организаций, Транспортный налог, Налог на игорный бизнес.
Местные	Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (либо федеральной территории «Сириус»), обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (федеральной территории «Сириус»).	Земельный налог, Налог на имущество физических лиц, Торговый сбор (для муниципальных образований, на территории которых он введен).

Эффективность реализации функций налогов в современной России – это предмет постоянного анализа и корректировки. Она определяется не только качеством законодательства, но и уровнем экономического развития, прозрачностью ведения бизнеса, сознательностью налогоплательщиков и профессионализмом налоговых органов.

Проблемы и вызовы российской налоговой системы на современном этапе

Несмотря на достигнутые успехи в формировании и развитии налоговой системы, современная Россия сталкивается с рядом системных проблем и вызовов, которые требуют оперативных и стратегических решений. Эти проблемы затрагивают как законодательную базу, так и практику налогового администрирования, оказывая существенное влияние на экономическое развитие и социальную справедливость.

Несовершенство налогового законодательства и налоговая реформа 2025 года

Одной из наиболее острых проблем является неустойчивость, запутанность и противоречивость налогового законодательства РФ с экономическими реалиями. Частые изменения вносят неопределенность для бизнеса и граждан, затрудняют долгосрочное планирование и увеличивают административные издержки. Отсутствие стабильности в налоговой политике является значительным барьером для привлечения инвестиций и развития предпринимательства.

Ярким примером этой динамики является предстоящая налоговая реформа 2025 года. В августе 2024 года были одобрены масштабные поправки в Налоговый кодекс РФ, которые вступят в силу с 2025 года и затронут ключевые налоги:

• Увеличение ставки налога на прибыль организаций до 25% (с текущих 20%). Это изменение направлено на увеличение доходов федерального бюджета, но может оказать давление на рентабельность компаний и их инвестиционные программы.
• Расширение прогрессивной шкалы НДФЛ до 22%. Это означает, что для граждан с более высокими доходами налоговая нагрузка увеличится. Цель — повышение социальной справедливости и увеличение поступлений в бюджет для финансирования социальных программ.
• Расширение перечня подакцизных товаров. Добавление новых категорий товаров в этот список приведет к росту их конечной стоимости для потребителя и увеличит доходы бюджета.
• Введение НДС для плательщиков УСН при превышении определенной выручки. Это изменение затронет малый и средний бизнес, использующий упрощенную систему налогообложения. При превышении установленного порога выручки (который будет определен законодательно) такие компании будут обязаны уплачивать НДС, что увеличит их административную нагрузку и может привести к повышению цен на их товары и услуги.

Эти изменения, хотя и направлены на решение фискальных и социальных задач, вызывают обеспокоенность среди экспертов, которые прогнозируют возможное повышение цен и уход части малого и среднего бизнеса в теневой сектор из-за увеличения фискальной нагрузки.

Проблемы налогового администрирования и налоговое бремя

Существующие недостатки в налоговом администрировании также снижают качество сбора налогов и увеличивают затраты на налоговые проверки.

• Низкая результативность администрирования местных налогов: Это связано со сложностью уведомления граждан об уплате имущественных налогов и отслеживанием действий налогоплательщиков, что приводит к значительной задолженности на этом уровне.
• Пробелы и неточности правового характера в законодательстве: Приводят к неоднозначному толкованию норм, создают возможности для уклонения от уплаты налогов и усложняют работу налоговых органов.
• Процедурные ограничения в отношении камеральных налоговых проверок: Например, законодательно установленный срок в три месяца на их проведение. Несмотря на развитие цифровых технологий, технические возможности налоговых органов не всегда позволяют провести сплошную и глубокую проверку всех деклараций за этот срок, что может выводить из-под контроля значительную часть налогоплательщиков.
• Проблемы механизма принуждения к уплате налогов и взыскания налоговой задолженности: Несмотря на совершенствование законодательства, остаются вызовы в эффективном и своевременном взыскании недоимки.
• Борьба с фирмами-однодневками: Хотя Федеральная налоговая служба достигла значительных результатов (доля таких компаний сократилась до 7% от общего числа зарегистрированных юридических лиц к 2018 году, тогда как в 2011 году их насчитывалось 1,8 млн), это явление продолжает наносить ущерб бюджету и добросовестным участникам рынка.

Высокий уровень налогового бремени является еще одной дискуссионной проблемой. Измеряемый как процентная доля налоговых доходов в ВВП, он составлял около 29-32% ВВП на протяжении последних шести лет, достигнув в 2021 году 32,29% ВВП. Несмотря на то, что это показатель находится в среднем диапазоне по сравнению с развитыми странами, для российской экономики, испытывающей потребность в инвестициях, он часто воспринимается как сдерживающий фактор. Принцип простоты, точности и доходчивости, столь важный для эффективной налоговой системы, не всегда соблюдается в России, что усложняет жизнь налогоплательщикам.

Теневая экономика и инвестиционный климат

Теневая экономика остается существенной проблемой для России. По различным оценкам, её доля в ВВП является значительной: например, в 2018 году Росфинмониторинг оценивал её в 20% ВВП (20,7 трлн рублей), а в 2020 году некоторые источники указывали на 38,42% ВВП. Высокая доля теневого сектора означает недополученные бюджетные доходы, искажение статистики и недобросовестную конкуренцию. Усилия по борьбе с этим явлением, включая активное противодействие фирмам-однодневкам, приносят результаты, но проблема сохраняется.

Инвестиционный климат и деловая активность в России, по мнению некоторых экспертов, сегодня меньше всего зависят от налоговой системы, а больше от других макроэкономических факторов. Хотя налоговая нагрузка играет свою роль, такие факторы, как инфляция, высокая ключевая ставка Центрального банка и санкционное давление, оказывают гораздо более существенное влияние на решения инвесторов. Предстоящая налоговая реформа 2025 года, хотя и направлена на укрепление бюджетной стабильности, может создать дополнительные риски для инвестиционной привлекательности отдельных секторов экономики.

Социальные аспекты налоговой системы

Недостаточное внимание к социальным аспектам налоговой системы проявляется, в частности, в отсутствии индексации ряда экономических показателей в целях налогообложения и недостаточности предусмотренных налоговых вычетов.

• Например, максимальный социальный вычет по НДФЛ в 120 тыс. рублей и вычет на недвижимость в 2 млн рублей были установлены в 2009 и 2008 годах соответственно. За прошедшие годы инфляция значительно обесценила эти суммы, снизив их реальную покупательскую способность и эффективность как меры поддержки граждан.
• Вычет на обучение детей (50 тыс. рублей) не индексировался с 2007 года. Эти устаревшие лимиты снижают мотивацию граждан к использованию официальных вычетов и могут негативно влиять на благосостояние населения.

Эти проблемы и вызовы требуют комплексного подхода и постоянной работы по совершенствованию налогового законодательства и администрирования, чтобы обеспечить устойчивое развитие экономики и социальную стабильность в Российской Федерации.

Направления и перспективы развития налоговых отношений в Российской Федерации

Осознание проблем и вызовов, стоящих перед российской налоговой системой, является первым шагом к её совершенствованию. Развитие и совершенствование института налогообложения невозможно без глубокого понимания его экономической сущности и анализа исторической ретроспективы, а также учета современных глобальных тенденций. Основные направления развития налоговых отношений в РФ фокусируются на модернизации администрирования, повышении стабильности и прозрачности законодательства, а также на усилении роли налоговой системы в стимулировании экономического роста и социального развития.

Совершенствование налогового администрирования и цифровизация

Одним из наиболее перспективных и активно развивающихся направлений является совершенствование налогового администрирования, ключевым драйвером которого выступает цифровизация.

• Обучение граждан информационным услугам: Для повышения результативности налогового администрирования крайне важно повышать налоговую грамотность населения и уровень их владения современными информационными технологиями. Это снизит барьеры для взаимодействия с налоговыми органами и повысит добровольную уплату налогов.
• Роль цифровизации: Цифровизация значительно упрощает взаимодействие между государством и налогоплательщиками, оптимизирует формы налоговых деклараций и повышает эффективность контрольных мероприятий.
  • Активная деятельность ФНС: Федеральная налоговая служба России (ФНС) активно проводит цифровизацию налогового администрирования с 2010 года, запустив более 70 онлайн-сервисов.
  • «Личный кабинет налогоплательщика»: Это флагманский проект, доступный для физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. Он позволяет в режиме онлайн:
    • Заполнять и отправлять налоговые декларации.
    • Оплачивать налоги.
    • Получать консультации.
    • Отслеживать статус камеральных проверок.
    • Актуализировать данные об имуществе.
    • Подавать заявления на льготы или возврат налога.
    • Регистрировать бизнес и контрольно-кассовую технику.
  • Электронный документооборот и налоговый мониторинг: Планируется дальнейшее развитие электронного документооборота, включая поэтапный переход к направлению налоговых уведомлений в электронной форме через личный кабинет. Расширение налогового мониторинга, предполагающего прямое взаимодействие крупнейших налогоплательщиков с ФНС через информационные системы, также способствует повышению прозрачности и снижению рисков.
  • Борьба с уклонениями: Совершенствование налогового администрирования должно быть направлено на пресечение уклонения от налогообложения путем устранения недоработок в законодательстве и на обеспечение законных прав добросовестных налогоплательщиков.
• Закрепление функции администрирования: Для повышения эффективности предлагается закрепить налоговое администрирование как особую функцию налоговых органов в Налоговом кодексе РФ, что придаст ей больший правовой статус и значимость.

Стабильность налоговой политики и законодательства

Для обеспечения предсказуемости и уверенности в экономической среде крайне важна стабильная налоговая политика, а налоговое законодательство должно быть простым и понятным для широких кругов налогоплательщиков. Частые и непредсказуемые изменения подрывают доверие и создают излишнюю нагрузку.

• Устранение недоработок: Необходимо постоянно работать над устранением недоработок, пробелов и противоречий в законодательстве. Это позволит снизить возможности для недобросовестного использования норм и обеспечит равные условия для всех участников рынка.
• Защита добросовестных налогоплательщиков: Важно усилить механизмы защиты прав добросовестных налогоплательщиков, сократить сроки возврата переплат, упростить процедуры получения налоговых вычетов.

Влияние налоговой системы на экономический рост и социальное развитие

Изменения в налоговом законодательстве должны быть продуманы таким образом, чтобы они способствовали большему наполнению бюджета и, как следствие, повышению качества жизни в России. Налоги – это не самоцель, а средство для достижения более широких социально-экономических задач.

В последние годы наблюдается положительная динамика в сфере налоговой системы России, направленная на:

• Пресечение налогового произвола: Упорядочение законодательства и повышение прозрачности снижают возможности для злоупотреблений.
• Упорядочение количества налогов: Оптимизация структуры налогов и сборов способствует упрощению системы.
• Понижение ставок (в некоторых случаях) и совершенствование системы налогового администрирования: Снижение числа выездных проверок, например, свидетельствует о повышении эффективности камерального контроля и цифровых инструментов.
• Введение института «единого налогового платежа» (ЕНП): Это значительно упрощает расчеты налогоплательщиков с бюджетом, сокращая количество платежных поручений и минимизируя ошибки.

Эти меры, в совокупности с дальнейшей цифровизацией и работой над стабильностью законодательства, позволят налоговой системе более эффективно выполнять свои функции, способствуя устойчивому экономическому росту, формированию благоприятного инвестиционного климата и повышению благосостояния населения. Только через комплексный и взвешенный подход к развитию налоговых отношений можно обеспечить долгосрочную стабильность и процветание страны.

Заключение

Налог как экономическая категория представляет собой сложный и многогранный феномен, играющий центральную роль в функционировании любого современного государства. Проведенное исследование позволило всесторонне рассмотреть генезис, эволюцию теорий и развитие налоговых отношений, сфокусировавшись на российской практике. Поставленные цели и задачи курсовой работы были успешно достигнуты.

Мы определили, что налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый для финансового обеспечения деятельности государства, а его экономическая сущность проявляется в отношениях по распределению валового внутреннего продукта. Российская налоговая система базируется на конституционной обязанности уплаты налогов и регулируется принципами всеобщности, равенства, экономического основания и справедливости, закрепленными в Налоговом кодексе РФ.

Исторический анализ показал, что налоговые отношения в России прошли путь от примитивной дани (полюдье, повоз) в Древней Руси до сложной, структурированной системы, формировавшейся через реформы Петра I, создание Министерства финансов и, наконец, через радикальные преобразования 1990-х годов с принятием Налогового кодекса РФ и формированием Федеральной налоговой службы. Этот исторический путь отражает адаптацию государства к меняющимся экономическим и политическим реалиям.

Исследование эволюции теорий налогообложения позволило проследить, как менялось понимание роли налога – от ранних концепций выгоды и фискального договора, через теорию налога как страховой премии, до классических взглядов Адама Смита и Давида Рикардо. Современные экономические школы, такие как кейнсианство и экономика предложения, рассматривают налог как активный инструмент государственного регулирования, способный влиять на спрос, инвестиции и экономический рост.

В современной российской экономике налоги выполняют ключевые функции: фискальную (обеспечение доходов бюджета), контрольную (надзор за финансовой деятельностью), перераспределительную (сглаживание социального неравенства), регулирующую и стимулирующую (воздействие на экономические процессы через льготы, вычеты и преференции). Приведенные примеры налоговых преференций (для НИОКР, техпереворужения, МСП, экспорта) демонстрируют практическую реализацию стимулирующей функции, а классификация налогов на федеральные, региональные и местные – структурную организацию системы.

Однако, несмотря на положительные тенденции, российская налоговая система сталкивается с рядом вызовов. К ним относятся нестабильность и противоречивость налогового законодательства (ярко проявившиеся в налоговой реформе 2025 года с повышением налога на прибыль, расширением НДФЛ и изменениями для УСН), недостатки налогового администрирования (низкая результативность местных налогов, пробелы в законодательстве, процедурные ограничения проверок), проблема теневой экономики и недостаточное внимание к индексации социальных налоговых вычетов. Эти факторы оказывают давление на инвестиционный климат и благосостояние населения.

Перспективы развития налоговых отношений в Российской Федерации тесно связаны с продолжением курса на совершенствование налогового администрирования через активную цифровизацию (развитие онлайн-сервисов ФНС, «Личных кабинетов», электронного документооборота). Крайне важны также обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой политики, упрощение законодательства и защита прав добросовестных налогоплательщиков. Дальнейшее развитие налоговой системы должно быть направлено на эффективное наполнение бюджета, стимулирование экономического роста и повышение качества жизни граждан, подтверждая её статус как ключевого инструмента государственной политики и залога устойчивого развития страны.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ.
3. Бюджетное послание Президента России о бюджетной политике в 2014–2016 годах (30 июня 2013г.).
4. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» (одобрено Правительством РФ 30.05.2013).
5. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Дашков и К, 2011. 344 с.
6. Колчин С. П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие / С. П. Колчин. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юнити, 2011. 271 с.
7. Любушин Н.П., Ивасюк Р.Я. Анализ систем налогообложения // Экономический анализ. 2013. № 2. С. 2–12.
8. Майбуров И.А., Налоги и налогообложение. Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Юнити-Дана, 2012. 270 с.
9. Майбуров И.А., Налоги. Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юнити-Дана, 2012. 215 с.
10. Осетрова, Н.И. Налоговое право / Н.И. Осетрова // Налоговый вестник. 2013. № 8. С. 32.
11. Сапрыкина Т. В. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. В. Ф. Тарасова. М.: Кнорус, 2012. 488 с.
12. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / О.В. Скворцов, Н. О. Скворцова. М.: Академия, 2012. 448 с.
13. НК РФ Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/802677684074811a436585148fb00d116c278ef1/ (дата обращения: 31.10.2025).
14. Основные этапы становления налоговой службы Российской Федерации // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn39/about_fts/fts/history_fts/5297597/ (дата обращения: 31.10.2025).
15. Развитие налоговой системы в Российской Федерации – Стрижова С.В. Налоги и налогообложение // eLibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=30232491 (дата обращения: 31.10.2025).
16. Проблемы налогового администрирования в России // Электронный научный журнал «Вектор экономики». 2021. URL: https://vectoreconomy.ru/images/publications/2021/10/finance/salmen_salmenov.pdf (дата обращения: 31.10.2025).
17. Налоговая система России: современные тенденции // Эдиторум. 2023. URL: https://editorum.ru/pdf/Editorum-24-2023-44.pdf (дата обращения: 31.10.2025).
18. Проблемы налоговой системы Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 31.10.2025).
19. Исторические аспекты налогообложения в России и их влияние на современную налоговую систему // Вестник Алтайской академии экономики и права. URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=141 (дата обращения: 31.10.2025).
20. Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России // ЕГМУ. URL: https://www.egmu.ru/nauka/izdaniya/uchebnye-posobiya/normativno-pravovoe-regulirovanie-sistemy-nalogooblozheniya-v-rossii/ (дата обращения: 31.10.2025).
21. Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn39/about_fts/fts/history_fts/5297597_39/ (дата обращения: 31.10.2025).
22. Основные этапы развития налоговой системы // Студенческий научный форум. URL: https://scienceforum.ru/2019/article/2018016487 (дата обращения: 31.10.2025).
23. Некоторые проблемы налогового администрирования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-problemy-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 31.10.2025).
24. Проблемы и перспективы налогового администрирования в Российской Федерации на современном этапе экономического развития // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/154/43639/ (дата обращения: 31.10.2025).
25. Налоги: определение, функции и виды в экономике // ВУЗЛИТ. URL: https://vuzlit.com/477457/nalogi_opredelenie_funkcii_vidy_ekonomike (дата обращения: 31.10.2025).
26. Некоторые актуальные проблемы налоговой системы России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-aktualnye-problemy-nalogovoy-sistemy-rossii (дата обращения: 31.10.2025).
27. Статья 41. Виды доходов бюджетов. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (БК РФ) // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12112604/41e4f481ad1245037ac5d7790b1e1948/ (дата обращения: 31.10.2025).
28. Проблемы и противоречия налоговой системы Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-protivorechiya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 31.10.2025).
29. Налоги как экономическая категория // ВУЗЛИТ. URL: https://vuzlit.com/348395/nalogi_kak_ekonomicheskaya_kategoriya (дата обращения: 31.10.2025).
30. Понятие налогов, их виды и функции на современном этапе // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-nalogov-ih-vidy-i-funktsii-na-sovremennom-etape (дата обращения: 31.10.2025).
31. Экономические проблемы России и проблемы налоговой системы РФ // Медиапортал Kept Mustread. URL: https://kept.ru/media/kept_mustread_problems_of_the_russian_tax_system/ (дата обращения: 31.10.2025).
32. БК РФ Статья 41. Виды доходов бюджетов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/a6589332560ec0f1fb4c75d691e1d03c27e85295/ (дата обращения: 31.10.2025).
33. Основные функции налогов // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-funktsii-nalogov (дата обращения: 31.10.2025).
34. Налоги — экономическая категория // eLibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=19100511 (дата обращения: 31.10.2025).
35. Налог как экономическая категория // eLibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=26090637 (дата обращения: 31.10.2025).
36. БК РФ Статья 61. Налоговые доходы бюджетов городских поселений // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/1500f4551ee19d268294a97184ef46087b2803b0/ (дата обращения: 31.10.2025).
37. Статья 56. Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12112604/79b32c58965610811909a32039c2d131/ (дата обращения: 31.10.2025).
38. БК РФ Статья 50. Налоговые доходы федерального бюджета // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e3a09e13e5454687612c6a99256956795f50f49e/ (дата обращения: 31.10.2025).
39. Некоторые проблемы налогового администрирования // eLibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=24220516 (дата обращения: 31.10.2025).
40. Актуальные проблемы налогового администрирования в России // Финансы: теория и практика/Finance. URL: https://fin-izdat.ru/journal/finance/detail.php?ID=11488 (дата обращения: 31.10.2025).
41. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 31.10.2025).
42. Налоги // Министерство финансов Псковской области. URL: https://fin.pskov.ru/nalogi (дата обращения: 31.10.2025).
43. Теоретические основы налогообложения // eLibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=48425251 (дата обращения: 31.10.2025).
44. Налог, виды и функции налогов, налоговая нагрузка // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/finanaliz/terms/tax/tax.html (дата обращения: 31.10.2025).
45. Статья 8. НК РФ Понятие налога, сбора, страховых взносов. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10105807/5879a9244ac5e51025816b8344e26ee8/ (дата обращения: 31.10.2025).
46. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 31.10.2025).
47. Федеральная налоговая служба / Налоговый кодекс. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/norm_docs/ (дата обращения: 31.10.2025).
48. НК РФ Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах… // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/158b0d771b2d7162b7ae4d0085a8553d100c5c4f/ (дата обращения: 31.10.2025).
49. Эволюция теорий налогового регулирования инвестиционных процессов // eLibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=26162391 (дата обращения: 31.10.2025).
50. Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // Правительство России. URL: http://government.ru/docs/all/119932/ (дата обращения: 31.10.2025).