Налог как правовая категория в Российской Федерации: комплексный анализ сущности, функций и проблем правового регулирования

В начале XXI века, когда глобальные экономические и социальные вызовы постоянно трансформируют ландшафт государственного управления, налог остается не просто финансовым инструментом, но и системообразующей категорией финансового права. Его роль выходит далеко за рамки простого пополнения казны, затрагивая основы государственности, принципы справедливости и механизмы регулирования общественной жизни.

В 2023 году, согласно официальным данным, налоговые доходы превысили 36 трлн рублей, что составило более 60% от общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Эта цифра не просто демонстрирует масштаб финансовой мобилизации, но и подчеркивает неоспоримую зависимость функционирования государства от эффективности налоговой системы. Динамичность экономических процессов, стремительное развитие технологий и постоянная необходимость адаптации к меняющимся социальным потребностям делают изучение налога как правовой категории исключительно актуальным.

Данная работа ставит своей целью проведение комплексного анализа налога как правовой категории, глубокое изучение его сущности, признаков, функций, элементов, а также исторических и современных аспектов правового регулирования в Российской Федерации. Особое внимание будет уделено экономическим и социальным последствиям налогообложения, что позволит сформировать целостное и многогранное представление о предмете. Для достижения поставленной цели перед нами стоят следующие задачи:

• Определить современное понятие налога и его основные юридические признаки в контексте российского финансового права.
• Раскрыть фискальную, регулирующую и социальную функции налога, проанализировав их реализацию в условиях текущей экономики.
• Исследовать элементы правовой конструкции налога и их влияние на права и обязанности налогоплательщиков.
• Проанализировать принцип безвозмездности и безвозвратности налога, его соотношение с концепцией публичного блага и принципами справедливости.
• Оценить роль судебной практики Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ в толковании и формировании налога как правовой категории.
• Проследить эволюцию представлений о налоге в российской юридической доктрине.
• Выявить ключевые проблемы правового регулирования налога в РФ и предложить пути их решения.

Методологическая база исследования базируется на системном, историческом, сравнительно-правовом и догматическом методах. В качестве основных источников выступают нормативно-правовые акты Российской Федерации (Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ), постановления Конституционного Суда РФ и определения Верховного Суда РФ, а также труды ведущих российских ученых в области финансового и налогового права. Структура работы последовательно раскрывает обозначенные задачи, переходя от общих теоретических положений к детальному анализу конкретных аспектов и актуальных проблем.

Теоретические основы налога как правовой категории

Налог, как краеугольный камень любой современной финансовой системы, представляет собой сложную правовую категорию, чье понимание лежит в основе всей системы публичных финансов, определяя не только механизм изъятия средств, но и характер взаимоотношений между государством и его гражданами, а также отражая базовые конституционные принципы.

Понятие и сущность налога: от исторических истоков к современному определению

Исторически понятие «налог» прошло долгий путь эволюции, отражая изменения в общественном устройстве и функциях государства. От древней «дани» – примитивной формы поборов, часто нерегулярных и произвольных, до сложной системы фискальных инструментов современного государства – налог всегда был связан с необходимостью обеспечения публичных потребностей. В дореволюционной России, например, многие мыслители, как М.Н. Соболев, определяли налоги как принудительные сборы, взимаемые государством в силу права верховенства, без эквивалента, на основании закона и предназначенные для покрытия общегосударственных потребностей. Эти ранние определения уже содержали основные идеи, которые легли в основу современного понимания.

В современной Российской Федерации легальное определение налога закреплено в статье 8 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Согласно этой норме, налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Это определение стало результатом длительной эволюции правовой мысли, особенно после принятия части первой НК РФ в 1998 году (вступившей в силу с 1 января 1999 года) и Бюджетного кодекса РФ, принятого также в 1998 году (вступившего в силу с 1 января 2000 года). До этого периода в российском законодательстве преобладало более широкое понимание, включающее в себя все обязательные платежи в бюджеты, что создавало путаницу между налогами и неналоговыми сборами. Принятие НК РФ и БК РФ позволило четко дифференцировать эти категории, придав им строгую правовую определенность.

Сущность налога как правовой категории проявляется в его глубинной природе как инструмента перераспределения национального дохода. Он является не просто техническим механизмом изъятия средств, а одним из фундаментальных рычагов государственного суверенитета и социальной политики. Налоги отражают баланс интересов между обществом и государством, где граждане, уплачивая часть своего дохода или имущества, делегируют государству полномочия по обеспечению публичных благ и выполнению общественно значимых функций.

Юридические признаки налога

Легальное определение налога, закрепленное в статье 8 НК РФ, позволяет выделить ряд ключевых юридических признаков, которые отличают его от других платежей и формируют его правовую сущность. Эти признаки не просто перечисляют характеристики, но и закладывают основы для правового регулирования и контроля.

1. Обязательность: Этот признак является одним из фундаментальных. Статья 57 Конституции Российской Федерации четко декларирует: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Обязательность означает, что плательщики, при наличии установленных законом условий (объекта налогообложения), не вправе уклоняться от уплаты налога. Государство обладает правом принудительного взыскания налоговой задолженности, что подчеркивает императивный характер этой обязанности. Отсутствие добровольности не является недостатком, а скорее отражает публично-правовую природу налога, необходимого для жизнеобеспечения всего общества.
2. Индивидуальная безвозмездность: Этот признак означает, что уплата налога не влечет за собой прямого, эквивалентного и встречного предоставления со стороны государства конкретному налогоплательщику. То есть, нельзя ожидать, что после уплаты НДФЛ государство построит дорогу прямо к вашему дому или предоставит персональную медицинскую услугу. Однако это не означает абсолютную безвозмездность. В более широком смысле, уплата налогов обеспечивает граждан общественными благами, такими как оборона, безопасность, социальное обеспечение, образование, здравоохранение, природоохранные меры, ремонт дорог, школ, а также финансирование национальных проектов и развитие инфраструктуры. Таким образом, безвозмездность носит именно индивидуальный характер, а не общественный.
3. Публично-правовой характер: Обязанность по уплате налогов возникает из публичных правоотношений, где одной из сторон всегда выступает государство или муниципальное образование в лице уполномоченных органов. Эти отношения носят властный характер, поскольку государство устанавливает правила налогообложения и обеспечивает их исполнение принудительной силой. Этот характер обусловлен общественной природой государства и государственной власти, которая нуждается в финансовом обеспечении для выполнения своих функций.
4. Денежный характер: Налоги уплачиваются исключительно в денежной форме (в валюте Российской Федерации — рублях). Законодательство не предусматривает возможность уплаты налогов имуществом или услугами, за исключением некоторых специфических случаев (например, натуральный налог в определенных исторических контекстах или при банкротстве). Это обеспечивает унификацию платежей и упрощает систему их учета и контроля.
5. Целевое назначение (финансовое обеспечение деятельности государства): Налоги взимаются не произвольно, а с конкретной целью – финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Эти средства направляются на удовлетворение публичных потребностей, которые включают финансирование обороны, правоохранительной деятельности, государственного управления, здравоохранения, образования, социальной защиты населения, развитие инфраструктуры, научные исследования, поддержку культуры и спорта.
6. Законность и императивность: Налоги могут устанавливаться и взиматься исключительно на основании федеральных законов (Налогового кодекса РФ и других актов), что соответствует конституционному принципу «законно установленных налогов». Это гарантирует правовую определенность, предсказуемость и защиту прав налогоплательщиков от произвольных поборов. Императивность означает, что нормы налогового права являются обязательными для исполнения и не могут быть изменены по соглашению сторон.

Эти признаки в совокупности формируют уникальный правовой портрет налога, определяя его место в системе финансового права и его роль в жизни общества и государства.

Элементы правовой конструкции налога: содержание и значение для налогового обязательства

Для того чтобы налог считался установленным и подлежал взиманию, он должен обладать четко определенной правовой конструкцией, состоящей из ряда элементов. Эти элементы, закрепленные в статье 17 НК РФ, являются обязательными и их отсутствие делает налог неустановленным и, следовательно, недействующим. Их содержание напрямую влияет на права и обязанности налогоплательщиков, формируя основу для возникновения, изменения и прекращения налоговых обязательств.

Обязательные элементы налогообложения

Налоговое законодательство Российской Федерации устанавливает исчерпывающий перечень обязательных элементов, без которых налог не может быть признан законно установленным.

1. Налогоплательщики: Это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. Налогоплательщик является активным субъектом налоговых правоотношений, обладающим правами и обязанностями, включая право на получение налоговых вычетов, зачет или возврат излишне уплаченных сумм, и обязанность уплачивать налоги в установленные сроки.
2. Объект налогообложения: Представляет собой обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства. Это может быть доход (например, НДФЛ, налог на прибыль организаций), прибыль, имущество (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог), операции по реализации товаров, работ, услуг (НДС), или иные экономические факты. Выбор объекта определяет круг потенциальных налогоплательщиков и характер налоговой нагрузки.
3. Налоговая база: Это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Например, для НДФЛ налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину налоговых вычетов. Для налога на имущество физических лиц — кадастровая стоимость объекта. Для транспортного налога — мощность двигателя автомобиля в лошадиных силах. Точное определение налоговой базы критически важно для корректного исчисления налога.
4. Налоговая ставка: Это величина налоговых отчислений на единицу налоговой базы. Ставка может быть выражена как в процентах, так и в твердой сумме.
   • Процентные ставки: Широко распространены и применяются, например, для налога на доходы физических лиц (НДФЛ) со ставками от 13% до 22% в зависимости от размера дохода (с 2025 года вводится пятиступенчатая прогрессивная шкала: 13%, 15%, 18%, 20% и 22% для доходов, превышающих определенные пороговые значения), налога на прибыль организаций со стандартной ставкой 25% (с 2025 года, ранее 20%), а также налога на добавленную стоимость (НДС) со ставками 0%, 10% или 20%.
   • Твердые ставки: Устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения. Примером может служить транспортный налог, где ставка устанавливается в рублях за каждую лошадиную силу мощности двигателя, или налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), ставки которого могут быть установлены в рублях за единицу добычи.
5. Налоговый период: Это календарный год или иной временной интервал, устанавливаемый для конкретного налога, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Для НДФЛ и налога на прибыль организаций налоговым периодом является календарный год, для НДС — квартал. Установление налогового периода обеспечивает периодичность и систематичность налоговых платежей.
6. Порядок исчисления налога: Определяет, кто несет обязанность по расчету суммы налога. Это может быть сам налогоплательщик (например, большинство налогов для организаций) или налоговый агент (например, работодатель для НДФЛ). Четкость этого порядка исключает произвол и упрощает соблюдение налоговых обязательств.
7. Порядок и сроки уплаты налога: Устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору и могут быть определены календарной датой, истечением периода времени или указанием на конкретное событие. Соблюдение сроков уплаты является одним из ключевых требований налогового законодательства.

Факультативные элементы и принципы их установления

Помимо обязательных элементов, налоговое законодательство предусматривает так называемые факультативные (необязательные) элементы, которые могут быть установлены, но их отсутствие не делает налог недействующим. Главным среди них являются налоговые льготы.

Налоговые льготы — это предоставленные определенным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере. Льготы могут выражаться в освобождении от налогообложения (полном или частичном), уменьшении налоговой базы, снижении налоговой ставки или предоставлении налоговых вычетов. Они используются государством как инструмент регулирования, стимулирования определенных видов деятельности или поддержки социально незащищенных слоев населения.

При установлении ставки налога и налоговых льгот законодатель обязан соблюдать фундаментальные принципы, закрепленные в статье 3 НК РФ: принципы экономической обоснованности налога и фактической способности субъектов к его уплате. Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях неоднократно подчеркивал, что налоговые нормы не могут быть произвольными, а различия в налоговых условиях должны основываться на объективных характеристиках, обеспечивая справедливость и экономическую обоснованность налогообложения (например, Постановления от 14 февраля 2024 года № 6-П и от 10 апреля 2025 года № 16-П). Это означает, что налоговая нагрузка должна быть соразмерна экономическим возможностям налогоплательщиков и не должна носить конфискационный или карательный характер. Например, Конституционный Суд указывал, что пени за просрочку уплаты налогов являются компенсацией потерь казны, а не мерой наказания, подтверждая, что сам налог не может быть карательной мерой.

Таким образом, комплекс обязательных и факультативных элементов формирует полноценную правовую конструкцию налога, обеспечивая его легитимность, прозрачность и предсказуемость для всех участников налоговых правоотношений.

Функции налога в системе государственного управления: фискальный, регулирующий и социальный аспекты

Налог – это не просто средство пополнения государственной казны. Это многофункциональный инструмент, через который государство реализует свои основные задачи в сфере экономики, социальной политики и контроля. Сущность и внутреннее содержание налогов проявляются в их основных функциях: фискальной, регулирующей, социальной (перераспределительной) и контрольной.

Фискальная функция: формирование государственных финансовых ресурсов

Фискальная функция является исторически первой и доминирующей функцией налогов. Ее суть заключается в формировании государственных финансовых ресурсов, необходимых для финансирования всех государственных расходов и обеспечения функционирования аппарата управления, обороны, правопорядка и предоставления публичных благ. Налоги являются основным, а зачастую и единственным стабильным источником пополнения доходной части бюджетов всех уровней – федерального, региональных и местных.

Масштаб этой функции наглядно демонстрируют актуальные данные. Например, в 2023 году общие налоговые доходы консолидированного бюджета Российской Федерации превысили 36 трлн рублей. Из этой суммы более 19,5 трлн рублей поступило в федеральный бюджет, а около 16,5 трлн рублей — в региональные и местные бюджеты. Для сравнения, в 2020 году из 37,9 трлн рублей, поступивших в консолидированный бюджет, 21 трлн рублей составляли именно налоговые поступления. Эти цифры убедительно показывают, что именно налоги составляют львиную долю государственных финансов, обеспечивая материальную основу для реализации всех государственных программ и проектов. Без эффективного функционирования фискальной функции невозможно представить жизнеспособное государство.

Регулирующая функция: воздействие на экономические процессы

Помимо простого наполнения бюджета, налоги обладают мощным регулирующим потенциалом, позволяющим государству влиять на экономические процессы, стимулировать или сдерживать определенные виды деятельности, перераспределять ресурсы между отраслями и регионами. Регулирующая функция проявляется через гибкое управление налоговыми ставками, их дифференциацию и предоставление целевых налоговых льгот.

Примеры реализации регулирующей функции в современной России многочисленны:

• Стимулирование IT-сектора: Для поддержки развития информационных технологий и привлечения специалистов в отрасль, для IT-компаний установлена пониженная ставка налога на прибыль организаций – 5% (вместо стандартной 25% с 2025 года). Это создает благоприятные условия для роста высокотехнологичных компаний.
• Развитие регионов: Для привлечения инвестиций и стимулирования экономического развития на территориях, таких как Свободный порт Владивосток, для резидентов могут устанавливаться пониженные ставки налога на прибыль (например, до 5% в региональный бюджет).
• Поддержка сельского хозяйства: Компании и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), освобождаются от уплаты налога на прибыль и НДФЛ соответственно, что способствует развитию агропромышленного комплекса.

Эти меры показывают, как государство, используя налоговые инструменты, может направлять потоки инвестиций, поддерживать стратегически важные отрасли и создавать условия для сбалансированного экономического роста.

Социальная (перераспределительная) функция: обеспечение публичных благ и социальной справедливости

Налоги являются одним из ключевых инструментов для достижения социальной справедливости и обеспечения публичных благ. Социальная (перераспределительная) функция направлена на поддержание социального равновесия путем изменения соотношения доходов различных социальных групп, сглаживания неравенства и обеспечения социальной помощи.

В Российской Федерации эта функция находит свое яркое проявление в механизме прогрессивного налогообложения. С 2021 года средства, полученные от применения прогрессивной ставки НДФЛ (15% с доходов, превышающих 5 млн рублей в год), направляются на лечение детей с тяжелыми и редкими заболеваниями. Это прямой пример адресного перераспределения доходов в пользу наиболее уязвимых слоев населения.

С 1 января 2025 года вводится новая, пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ (13%, 15%, 18%, 20% и 22%). Дополнительные средства, полученные в результате этих изменений, будут направлены на финансирование важнейших социальных и экономических задач: поддержку национальных проектов, развитие инфраструктуры, строительство жилья и дорог, ремонт школ и детских садов, здравоохранение, спорт, а также стимулирование бизнеса, науки и высоких технологий. Это иллюстрирует, как налоговая система используется для финансирования широкого спектра публичных благ, улучшая качество жизни всего общества.

Контрольная функция: мониторинг и оценка эффективности налоговой системы

Контрольная функция заключается в наблюдении и фиксировании экономических изменений, оценке эффективности налогового механизма, контроле за движением финансовых ресурсов и выявлении необходимости корректировки налоговой системы и бюджетной политики. Она обеспечивает прозрачность и законность всех налоговых процессов.

В Российской Федерации реализация контрольной функции осуществляется Федеральной налоговой службой (ФНС России), которая представляет собой единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов. Современные механизмы контроля постоянно совершенствуются. Одним из наиболее передовых является налоговый мониторинг, который заменяет традиционные выездные проверки онлайн-взаимодействием и удаленным доступом налоговых органов к информационным системам налогоплательщиков. Это позволяет ФНС России в режиме реального времени отслеживать финансовые операции компаний, превентивно выявлять налоговые риски и консультировать налогоплательщиков, значительно снижая административную нагрузку. В этом нам поможет роль судебной практики в формировании и толковании налога как правовой категории в РФ.

В рамках контрольной функции налоговые органы вправе истребовать документы и пояснения, привлекать экспертов и специалистов, а также проводить допрос свидетелей (статья 90 НК РФ). Использование свидетельских показаний, например, может быть критически важным при определении масштабов деятельности налогоплательщика, когда отсутствует надлежащий бухгалтерский учет.

Контрольная функция способствует соблюдению стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики, предотвращает уклонение от уплаты налогов и обеспечивает справедливость налоговой нагрузки. Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно подтверждал, что налог выполняет не только фискальную, но и регулирующую функции, являясь важным правовым инструментом в экономике (Постановления от 17 декабря 1996 года № 20-П и от 21 марта 1997 года № 5-П).

Таким образом, многообразие функций налогов делает их одним из самых мощных инструментов в руках государства, способным не только финансировать его деятельность, но и формировать экономическую политику, обеспечивать социальное равновесие и поддерживать правопорядок.

Принципы налогообложения: безвозмездность, публичное благо и справедливость в правовой доктрине

Принципы налогообложения представляют собой основополагающие идеи и положения, которые определяют сущность и характер налоговой системы, ее цели и методы функционирования. Среди них особое место занимают принципы индивидуальной безвозмездности, публичного блага и справедливости, которые глубоко взаимосвязаны и формируют этическую и правовую основу налоговых отношений.

Индивидуальная безвозмездность и концепция публичного блага

Принцип индивидуальной безвозмездности, закрепленный в статье 8 НК РФ, как уже отмечалось, означает, что уплата налога не влечет за собой конкретного встречного предоставления со стороны государства лично налогоплательщику. Это ключевое отличие налога от возмездных платежей, таких как государственные пошлины или сборы за конкретные услуги. Уплачивая налог, гражданин или организация не получает прямой, эквивалентной выгоды, которая была бы привязана именно к их индивидуальному платежу.

Однако эта «безвозмездность» не означает, что налогоплательщик ничего не получает взамен. Она относится к индивидуальному характеру обмена. В более широком смысле, уплата налогов обеспечивает граждан публичными благами со стороны государства. Концепция публичного блага предполагает, что существуют товары и услуги, которые не могут быть эффективно предоставлены частным сектором, либо их потребление одним лицом не исключает потребление другими, а также их невозможность исключить из потребления. К таким благам относятся национальная оборона, общественный порядок, бесплатное образование и здравоохранение (в части государственных гарантий), поддержание инфраструктуры (дороги, мосты), экологическая безопасность.

Примеры такой опосредованной «выгоды» очевидны: средства от повышенной ставки НДФЛ, введенной с 2021 года, направляются на лечение детей с тяжелыми заболеваниями, а новые поступления от прогрессивной шкалы НДФЛ (с 2025 года) будут финансировать национальные проекты, строительство жилья и дорог, ремонт школ и детских садов. Таким образом, хотя индивидуальный плательщик НДФЛ не получает лично этих благ, он вносит вклад в их создание, обеспечивая благополучие всего общества, включая себя и своих близких. Именно в этом проявляется глубинное значение принципа индивидуальной безвозмездности.

Несмотря на легальное закрепление принципа безвозмездности, вокруг него ведутся активные дискуссии в юридической доктрине. Некоторые ученые указывают на «ползучую декодификацию» налогового законодательства, когда налоговые нормы включаются в неналоговые законы, а также на появление разовых (чрезвычайных) налогов за рамками НК РФ. Эти явления ставят под вопрос системность и прозрачность налогового регулирования и могут создавать ситуации, когда граница между налогом и иными платежами размывается, что порождает неопределенность в отношении принципа безвозмездности.

Принцип справедливости налогообложения

Принцип справедливости налогообложения является одним из центральных в правовой доктрине и конституционной практике. Он подразумевает, что налоги не должны быть произвольными, должны иметь экономическое основание и быть соразмерными. Справедливость в налогообложении имеет несколько аспектов:

1. Всеобщность и равенство: Все субъекты, находящиеся в равных условиях, должны нести равную налоговую нагрузку. Это означает, что законодатель не может устанавливать произвольные исключения или преференции.
2. Экономическая обоснованность: Налоги должны иметь под собой реальное экономическое основание. Таким основанием может выступать экономическая выгода, то есть приращение имущества налогоплательщика (доход, прибыль), или факт нахождения имущества на праве собственности. Например, НДФЛ и налог на прибыль организаций основаны на получении дохода или прибыли. Налог на имущество физических лиц взимается на основании факта владения имуществом, а его база определяется кадастровой стоимостью, отражающей экономическую ценность объекта.
3. Соразмерность и недопустимость конфискации: Налоговая нагрузка не должна быть чрезмерной, лишающей налогоплательщика возможности осуществлять свою деятельность или удовлетворять свои жизненные потребности. Налог не может иметь карательного характера.

Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях неоднократно подчеркивал важность этих принципов. Например, в Постановлениях от 14 февраля 2024 года № 6-П и от 10 апреля 2025 года № 16-П Суд указывал, что любые различия в налоговых условиях не могут быть произвольными, а должны основываться на объективных характеристиках и соответствовать принципам экономической обоснованности, равномерности, нейтральности и справедливости. Это означает, что любая дифференциация налогообложения должна быть логически обоснована и не должна приводить к дискриминации или необоснованным привилегиям.

Таким образом, принципы безвозмездности, публичного блага и справедливости формируют этический и правовой фундамент налоговой системы, стремясь к балансу между государственными потребностями и защитой прав и интересов налогоплательщиков.

Роль судебной практики в формировании и толковании налога как правовой категории в РФ

В условиях динамично развивающегося законодательства и сложной экономической реальности, судебная практика играет исключительно важную роль в формировании и толковании налога как правовой категории. Решения высших судебных инстанций – Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации – фактически становятся «квази-источниками» налогового права, уточняя, развивая и корректируя законодательные нормы, а также обеспечивая единообразие правоприменения. Юристы-практики и ученые ведут постоянный мониторинг этих практикообразующих решений.

Правовые позиции Конституционного Суда РФ

Конституционный Суд Российской Федерации является высшим органом конституционного контроля, и его решения имеют обязательную силу для всех государственных органов и должностных лиц. В сфере налогообложения Конституционный Суд играет ключевую роль в:

• Определении конституционных основ налогообложения: Суд неоднократно подчеркивал, что налоги должны соответствовать принципам справедливости, равенства, экономической обоснованности, а также не могут носить произвольный или конфискационный характер.
• Формировании понятий налога и сбора: В своих постановлениях Конституционный Суд уточняет содержание легальных определений, разграничивая налоги от иных обязательных платежей и устанавливая критерии их правомерности.
• Подчеркивании функций налога: Суд последовательно указывает на то, что налог выполняет не только фискальную функцию (наполнение бюджета), но и важную регулирующую функцию, являясь инструментом воздействия на экономические отношения и стимулирования экономических процессов. Это было подтверждено, в частности, в Постановлениях от 17 декабря 1996 года № 20-П и от 21 марта 1997 года № 5-П, которые заложили основы понимания публично-правового характера налоговых обязательств.
• Защите прав налогоплательщиков: Решения Конституционного Суда часто направлены на защиту прав граждан и организаций от произвольного или чрезмерного налогообложения, устанавливая баланс между публичными и частными интересами.

Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам

Верховный Суд Российской Федерации, как высший судебный орган по гражданским, уголовным, административным и иным делам, осуществляет надзор за деятельностью судов общей юрисдикции и арбитражных судов, формируя единообразную практику толкования и применения налоговых норм. Его определения по налоговым спорам нередко корректируют решения нижестоящих судов, создавая прецеденты и задавая вектор развития правоприменения.

Среди новейших решений Верховного Суда РФ (2024-2025 годы), имеющих важное значение для формирования налога как правовой категории, можно выделить следующие:

• Применение расчетного метода и свидетельских показаний: В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 7 июня 2024 года № 309-ЭС23-30097 (по делу ИП Е.В. Новоселовой) было подтверждено, что при отсутствии надлежащего учета доходов налогоплательщиком, налоговый орган вправе использовать расчетный метод. При этом налоговому органу достаточно представить разумно обоснованные доказательства оценки доходов (расходов), и от него не требуется той же степени точности расчета, которая ожидается от самого налогоплательщика. Более того, Налоговый кодекс РФ (статья 90) не ограничивает налоговый орган в использовании показаний свидетелей для подтверждения обстоятельств, имеющих значение для определения масштабов деятельности налогоплательщика, что является важным инструментом контроля.
• Вопросы НДС в арендных отношениях: В Определении Верховного Суда от 6 сентября 2024 года № 306-ЭС24-7343 было уточнено, что прекращение обязанности арендодателя по уплате НДС (например, при переходе на упрощенную систему налогообложения) не изменяет условия договора об арендной цене, и арендатор по-прежнему погашает гражданско-правовое обязательство, а не сам налог. Это разграничивает гражданско-правовые обязательства от публично-правовых налоговых.
• Имущественные налоги: Обзоры судебной практики Верховного Суда РФ по имущественным налогам за 2024 год (например, опубликованные ФНС России) продолжают уточнять вопросы применения кадастровой стоимости для целей налогообложения, оспаривания такой стоимости и предоставления льгот.

Влияние судебной практики на законодательство и правоприменение

Судебная практика Верховного Суда и Конституционного Суда РФ оказывает прямое влияние на законодательный процесс, побуждая законодателя к внесению изменений в НК РФ для устранения пробелов и противоречий. Более того, судебные акты формируют концепцию «добросовестного налогоплательщика» и «должной осмотрительности», которые становятся краеугольными камнями в оценке поведения участников налоговых правоотношений. Таким образом, судебные органы выступают не только арбитрами в спорах, но и активными участниками формирования и развития налогового права в Российской Федерации.

Историческая эволюция учения о налоге в России: от дани к современному кодексу

Развитие науки о налогах в России шло своим, во многом уникальным путем, что обусловлено спецификой формирования российского государства, его территориальной протяженностью, многонациональным составом и особыми геополитическими условиями. Если на Западе идеи налогообложения развивались в контексте становления буржуазных отношений и представительной демократии, то в России они тесно переплетались с задачами централизации власти и обеспечения обороноспособности.

Налогообложение в Древней Руси и дореформенный период (XVII век – 1861 год)

История налогообложения на Руси берет свое начало с архаичных форм. В Древней Руси основной формой налогообложения была «дань». Изначально она носила нерегулярный характер, взималась князьями с покоренных племен и княжеств в натуральной форме (меха, мед, продукты) или деньгами. Позднее, в период формирования Древнерусского государства (X–XII века), дань трансформировалась в систематический прямой налог. Единицей обложения служил «дым» (крестьянское хозяйство), «соха» (земельная мера) или «плуг», что свидетельствовало о переходе к более упорядоченной системе.

После свержения монголо-татарского ига, в XV–XVII веках, финансовая система России была крайне сложной и запутанной, с множеством ведомств, отвечающих за отдельные налоговые платежи. Реформы Ивана III (конец XV века) включали введение первых русских косвенных и прямых налогов, таких как земельные налоги («соха», «обжа»). Значительное упорядочение произошло при царе Алексее Михайловиче в середине XVII века, когда были созданы единые финансовые ведомства (например, Приказ Большого Прихода) и унифицированы многие сборы, что было закреплено в Соборном уложении 1649 года.

Глубокое изучение науки о налогах в России началось в XVIII веке, в период правления Петра I, под влиянием расширения связей с Европой и осознания необходимости модернизации финансовой системы. Петр I в 1718 году ввел подушную подать, заменившую подворное налогообложение и ставшую основным прямым налогом, взимавшимся с каждой «души» мужского пола. Это была попытка создать более стабильную и предсказуемую систему доходов. В этот период, а также во времена Екатерины II, среди исследователей выделялись С.И. Плещеев (автор «Обзора Российской империи») и И.И. Бецкой, разрабатывавшие идеи налоговых реформ.

Первый этап развития науки о налогах в России, охватывающий дореформенный период (XVII век – 1861 год), характеризуется трудами таких мыслителей, как:

• М.М. Сперанский: В своем «Плане финансов» (1810 год) он научно и юридически обосновал систему управления государственными финансами, предлагая увеличить налоговые поступления за счет более справедливого распределения нагрузки и замены подушных податей подоходным налогом.
• Н.И. Тургенев: В «Опыте теории налогов» отстаивал принципы всеобщности и справедливости налогообложения, критиковал подушную подать и предлагал ее замену подоходным налогом и налогом на имущество.
• Е.Г. Осокин: Известен своим трудом «Некоторые вопросы по теории и практике финансовых налогов» (1860), в котором систематизировал российское финансовое законодательство.

Пореформенный, советский и современный периоды (с 1861 года по настоящее время)

Пореформенный период (1861 – 1917 годы): Отмена крепостного права в 1861 году дала мощный импульс развитию экономики и, соответственно, налоговой системы. Этот период ознаменовался сокращением числа налогов и усилением роли законодательства в их установлении. Появляются новые виды налогов, более соответствующие рыночным отношениям. В начале XX века видные ученые, такие как М.Н. Соболев, продолжали развивать теоретические основы налогообложения. М.Н. Соболев в «Очерках финансовой науки» (1907 год) определял налоги как принудительные сборы, взимаемые государством в силу права верховенства, без эквивалента, на основании закона и предназначенные для покрытия общегосударственных потребностей, что стало одним из наиболее полных определений того времени.

Советский период (1917 – 1991 годы): С установлением советской власти налоговая система претерпела кардинальные изменения. Налоги стали рассматриваться как инструмент плановой экономики и перераспределения доходов в интересах социалистического строительства. Была введена система преимущественно косвенных налогов (налог с оборота) и прямых налогов с предприятий, а также подоходный налог с граждан, который, однако, играл второстепенную роль. Наука о налогах в этот период развивалась в рамках марксистско-ленинской доктрины, акцентируя внимание на классовой сущности налогов.

Современный период (с 1991 года по настоящее время): С распадом СССР и переходом к рыночной экономике возникла острая необходимость в создании принципиально новой налоговой системы. Этот процесс начался с принятия Закона РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Однако по-настоящему системный и законодательно регулируемый подход был закреплен с принятием Налогового кодекса Российской Федерации. Часть первая НК РФ была принята 31 июля 1998 года и вступила в силу с 1 января 1999 года, а часть вторая — с 1 января 2001 года. Одновременно был принят и Бюджетный кодекс РФ (31 июля 1998 года, вступил в силу с 1 января 2000 года). Эти кодексы заложили фундаментальные основы современной налоговой и бюджетной системы России, определив понятие, признаки, функции и элементы налога, а также сформировав комплексную правовую базу для налоговых отношений.

Таким образом, история развития учения о налоге в России отражает не только эволюцию фискальных методов, но и глубокие изменения в государственном устройстве, экономике и правовой мысли, достигнув своего современного этапа с принятием Налогового и Бюджетного кодексов, что обеспечило системность и прозрачность налогового регулирования.

Проблемы правового регулирования налога как категории в Российской Федерации и пути их решения

Несмотря на значительные успехи в формировании современной налоговой системы и принятие Налогового кодекса РФ, правовое регулирование налоговых отношений в Российской Федерации по-прежнему содержит ряд противоречий и проблем. Они во многом обусловлены недостаточной проработанностью ряда вопросов на законодательном уровне и вызовами правоприменительной практики, что требует постоянного внимания и поиска эффективных решений.

Дискуссии о корректности легального определения налога

Определение понятия «налог», закрепленное в статье 8 НК РФ, несмотря на его фундаментальное значение, продолжает вызывать дискуссии в юридической доктрине. Основные проблемы связаны с:

• «Ползучей декодификацией» налогового законодательства: Это явление, когда налоговые нормы или платежи, по своей сути являющиеся налогами или сборами, включаются в неналоговые законы, а не в Налоговый кодекс РФ. Такая практика нарушает принцип системности налогового права, создает правовую неопределенность и затрудняет поиск и применение соответствующих норм.
• Появление «разовых» или «чрезвычайных» налогов вне рамок НК РФ: Время от времени в законодательстве появляются платежи, которые по всем признакам являются налогами (обязательность, безвозмездность, публично-правовой характер), но не инкорпорированы в НК РФ. Это подрывает концепцию кодифицированного налогового права и ставит под вопрос принцип законности установления налогов, создавая прецеденты для обхода строгих требований НК РФ.

Эти дискуссии свидетельствуют о необходимости более жесткого соблюдения принципа единства налогового законодательства и кодификации всех налоговых платежей в рамках НК РФ, чтобы обеспечить прозрачность и предсказуемость для налогоплательщиков.

Недостатки правового регулирования финансовой ответственности в налоговой сфере

Проблематика финансовой ответственности в налоговой сфере является одной из наиболее острых и дискуссионных. Здесь выделяются несколько ключевых аспектов:

1. Спорные детали взыскания пеней за просрочку уплаты налогов: Конституционный Суд РФ еще в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П определил пеню как компенсацию потерь казны от несвоевременной уплаты налога, а не как меру наказания. Однако на практике возникают вопросы о правомерности взыскания пеней в случаях, когда налоговый орган сам пропустил сроки для выставления требования об уплате или если основная задолженность по налогу не может быть взыскана по иным причинам. С 1 ноября 2025 года вводится новый порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, предусматривающий как внесудебный (при согласии налогоплательщика), так и судебный порядок. Этот шаг призван оптимизировать процесс и сократить издержки, включая пени, но требует тщательного мониторинга правоприменения.
2. Слабая проработка вопросов ответственности должностных лиц налоговых органов и возмещения причиненных ими убытков: Статья 35 НК РФ устанавливает, что налоговые органы и их должностные лица несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (бездействия). Однако на практике возмещение таких убытков, особенно упущенной выгоды, является крайне затруднительным. Для успешного взыскания требуется доказать факт убытков, их размер и прямую причинно-следственную связь с неправомерными действиями налогового органа, что часто возможно только в судебном порядке. Гражданский кодекс РФ (статьи 16 и 1069) также предусматривает ответственность за вред, причиненный незаконными действиями государственных органов. Тем не менее, отсутствие развернутых норм об ответственности налоговых органов непосредственно в НК РФ усложняет процесс и часто препятствует полному восстановлению нарушенных прав налогообязанных лиц.

Предложения по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики

Для решения выявленных проблем и повышения эффективности правового регулирования налога как категории в Российской Федерации можно предложить следующие пути:

1. Укрепление принципа кодификации: Строгое соблюдение принципа включения всех налоговых платежей исключительно в Налоговый кодекс РФ. Это позволит избежать «ползучей декодификации» и повысит системность, прозрачность и предсказуемость налогового законодательства.
2. Детализация норм о финансовой ответственности: Разработка более подробных норм в НК РФ, касающихся ответственности налоговых органов и их должностных лиц. Это должно включать четкие критерии для определения неправомерных действий, порядка оценки убытков (в том числе упущенной выгоды) и механизма их возмещения.
3. Уточнение механизма взыскания пеней: Дальнейшая проработка законодательства о пенях, с учетом необходимости защиты прав налогоплательщиков от необоснованных начислений, особенно в случаях, когда задержка в уплате обусловлена действиями или бездействием самого налогового органа.
4. Повышение качества правоприменительной практики: Разработка подробных методических рекомендаций для налоговых органов и судебной системы по применению сложных налоговых норм, особенно в части оценки экономической обоснованности, определения объектов налогообложения и применения налоговых льгот. Активная роль Верховного Суда РФ в формировании единообразной судебной практики должна быть продолжена и усилена.
5. Развитие электронного взаимодействия и налогового мониторинга: Дальнейшее внедрение и совершенствование современных цифровых технологий, таких как налоговый мониторинг, позволяет не только повысить эффективность контроля, но и минимизировать административную нагрузку на бизнес, предотвращая налоговые споры на ранних стадиях.

Решение этих проблем будет способствовать не только повышению собираемости налогов, но и укреплению доверия между государством и налогоплательщиками, создавая более справедливую и стабильную налоговую среду.

Заключение

Налог как правовая категория является краеугольным камнем финансовой системы любого современного государства, а его изучение в контексте Российской Федерации выявляет всю сложность и многогранность взаимодействия права, экономики и социальных отношений. Проведенный комплексный анализ позволил рассмотреть налог не просто как фискальный инструмент, но как ключевой элемент государственного управления, обладающий глубокой правовой сущностью, широким спектром функций и сложной внутренней структурой.

В ходе исследования были достигнуты поставленные цели и задачи. Мы определили, что налог в современном российском праве является обязательным, индивидуально безвозмездным платежом, взимаемым в денежной форме для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, что закреплено в статье 8 НК РФ и имеет глубокие конституционные основы (статья 57 Конституции РФ). Подробно рассмотрены его юридические признаки: обязательность, индивидуальная безвозмездность, публично-правовой и денежный характер, законность и императивность.

Анализ элементов правовой конструкции налога выявил их критическую значимость для формирования налогового обязательства. Обязательные элементы – налогоплательщик, объект, база, ставка, период, порядок исчисления и уплаты – являются фундаментом любого налога, а их четкое определение (статья 17 НК РФ) обеспечивает правовую определенность. Были приведены актуальные примеры ставок (НДФЛ, налог на прибыль, НДС) и их дифференциации, демонстрирующие регулирующий потенциал налоговой системы. Факультативные элементы, такие как налоговые льготы, также были рассмотрены в контексте принципов экономической обоснованности и способности к уплате (статья 3 НК РФ), подтвержденных решениями Конституционного Суда РФ.

Исследование функций налога – фискальной, регулирующей, социальной и контрольной – показало их комплексное влияние на экономическую и социальную жизнь страны. Фискальная функция, являясь главной, обеспечивает колоссальные поступления в бюджет (более 36 трлн рублей в 2023 году). Регулирующая функция через дифференциацию ставок и льгот (для IT-компаний, резидентов Свободного порта Владивосток) стимулирует развитие отдельных отраслей. Социальная функция, реализуемая через прогрессивную шкалу НДФЛ, направляет средства на лечение детей и социально-экономическое развитие (с 2025 года). Контрольная функция, осуществляемая ФНС России, совершенствуется за счет налогового мониторинга и использования свидетельских показаний (статья 90 НК РФ).

Была подчеркнута взаимосвязь принципов безвозмездности, публичного блага и справедливости. Индивидуальная безвозмездность налога, несмотря на дискуссии, обеспечивает коллективное благо – финансирование обороны, образования, здравоохранения и национальных проектов. Принцип справедливости требует экономической обоснованности и непроизвольности налогов, что неоднократно подтверждалось Конституционным Судом РФ.

Особое внимание уделено роли судебной практики. Решения Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ (новейшие определения 2024-2025 годов, касающиеся расчетного метода, свидетельских показаний, НДС в арендных отношениях) выступают как важнейшие источники толкования налоговых норм, формируя единообразную правоприменительную практику и влияя на развитие законодательства.

Исторический обзор показал, как учение о налоге в России эволюционировало от древней «дани» через подушную подать Петра I и труды Сперанского и Тургенева к современному Налоговому кодексу РФ, отражая глубокие государственные и экономические преобразования.

Наконец, были выявлены и проанализированы ключевые проблемы правового регулирования: дискуссии о корректности легального определения налога в условиях «ползучей декодификации» и появления «разовых» налогов, а также недостатки в регулировании финансовой ответственности налоговых органов и порядка взыскания пеней (с учетом изменений с 1 ноября 2025 года). Предложенные пути решения, включая укрепление принципа кодификации и детализацию норм об ответственности, направлены на повышение стабильности, прозрачности и справедливости налоговой системы.

Дальнейшие перспективы изучения налога как правовой категории связаны с углубленным анализом воздействия цифровизации на налоговые отношения, развитием международного налогового права в условиях глобализации, а также исследованием адаптации налоговой системы к новым экономическим вызовам, таким как «зеленая» экономика и социальная ответственность бизнеса. Постоянный мониторинг законодательных инициатив и судебной практики будет необходим для поддержания актуального и глубокого понимания этой динамичной и жизненно важной правовой категории.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // СЗ РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 22.10.2014) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.10.2014). СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
4. Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // «Российская газета», № 56, 10.03.1992 (Утратил силу).
5. Постановление Правительства РФ от 28.02.1995 N 197 (ред. от 27.11.1995) «О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции» // СЗ РФ. 1995. № 17. Ст. 1532. (Документ утратил силу).
6. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции»» // СЗ РФ. 1997. N 1. ст. 197.
7. Постановление Конституционного Суда РФ от 24.02.1998 N 7-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год»» // СЗ РФ. 1998. № 10. Ст. 1242.
8. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870. 284 с.
9. Вострикова Л.Г. Финансовое право: учебник. М.: Юстицинформ, 2007. 376 с.
10. Грачева Е.Ю. Финансовое право: учебник. 6-е изд. перераб. и доп. М.: Норма, 2009. 536 с.
11. Еналеева И.Д. Налоговое право России: Учебник для вузов. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. 398 с.
12. Запольский С.В. Финансовое право. Учебник. 2-е изд., испр. и доп. М.: 2011. 792 с.
13. Игнатьева С.В. Финансовое право: учебное пособие в схемах. ГУАП. СПб., 2006. 59 с.
14. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, 1904. 196 с.
15. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 1999. 256 с.
16. Коровяковский Д.Г. Финансовое право: курс лекций: Учебное пособие. Изд-во: Книжный мир, 2009. 208 с.
17. Крохина Ю.А. Финансовое право России. Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: 2008. 720 с.
18. Мальцев В.А. Финансовое право: учебник. 3-е изд., испр. и доп. М.: 2008. 256 с.
19. Пепеляев С.Г. Налоговое право. М.: Норма, 2000. 335 с.
20. Петрова Г.В. Финансовое право: учебник. М.: Проспект, 2009. 276 с.
21. Селигман Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения. СПб., 1908. 198 с.
22. Химичева Н.И. Финансовое право: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008. 768 с.
23. Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства: Курс финансовой науки. СПб., 1913. 268 с.
24. Худокормов А.Г. История экономических учений. Часть 2: Учебник. Москва, 1994. 243 с.
25. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. М., 1904. 254 с.
26. В чем заключаются функции системы налогообложения в стране. URL: https://glavkniga.ru/consult/23204 (дата обращения: 05.11.2025).
27. Судебная практика ВС РФ по налоговым спорам. URL: https://nalogpravo.ru/judicial-practice/sudebnaya-praktika-vs-rf-po-nalogovym-sporam (дата обращения: 05.11.2025).
28. Обязательные элементы налогообложения и их характеристики. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/obyazatelnye-elementy-nalogooblozheniya-i-ih-harakteristiki (дата обращения: 05.11.2025).
29. Основные элементы налогообложения, обязательные элементы юридич. URL: https://economic-enc.slovaronline.com/2691-OSNOVN%D0%ABe_%D0%AD%D0%9B%D0%95%D0%9C%D0%95%D0%9D%D0%A2%D0%AB_%D0%9D%D0%90%D0%9B%D0%9E%D0%93%D0%9E%D0%9E%D0%91%D0%9B%D0%9E%D0%96%D0%95%D0%9D%D0%98%D0%AF (дата обращения: 05.11.2025).
30. Налог как правовая категория. URL: https://scienceforum.ru/2016/article/2016020556 (дата обращения: 05.11.2025).
31. Контрольная функция налогов. URL: https://buhschet.ru/kontrolnaya-funktsiya-nalogov/ (дата обращения: 05.11.2025).
32. Налог как правовая категория. URL: http://elib.grsu.by/katalog/131610-141974.pdf (дата обращения: 05.11.2025).
33. Развитие учения о налогах в России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-ucheniya-o-nalogah-v-rossii (дата обращения: 05.11.2025).
34. Вопрос 10. Налог как правовая категория: понятие, признаки, структура, классификация. URL: https://e.sgu.ru/sites/default/files/text_files/2014/04/17/vopros_10._nalog_kak_pravovaya_kategoriya_ponyatiya_priznaki_struktura_klassifikaciya.pdf (дата обращения: 05.11.2025).
35. Основные элементы налогообложения и их характеристика. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/osnovnye-elementy-nalogooblozheniya (дата обращения: 05.11.2025).
36. Налоги — Министерство финансов Псковской области. URL: https://www.fin.pskov.ru/minfin/bjudzhet/nalogi/ (дата обращения: 05.11.2025).
37. Налоги — что это, определение и ответ. URL: https://yandex.ru/znatoki/articles/nalogi-1707255100067332/ (дата обращения: 05.11.2025).
38. НК РФ Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e30467b78912782b130089a811c77f0a1c6a282f/ (дата обращения: 05.11.2025).
39. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность. URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30514068 (дата обращения: 05.11.2025).
40. Легальное понятие налога. Основные признаки и сущность налога. Налог как правовая категория. URL: https://e.sgu.ru/sites/default/files/text_files/2021/01/24/nalogovoe_pravo.pdf (дата обращения: 05.11.2025).
41. Функции налогов: фискальная, регулирующая, социальная и контрольная. URL: https://www.grandars.ru/student/finansy/funkcii-nalogov.html (дата обращения: 05.11.2025).
42. Характеристики основных элементов налога согласно НК РФ. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovoe_pravo/harakteristiki-osnovnyh-elementov-naloga-soglasno-nk-rf/ (дата обращения: 05.11.2025).
43. Контрольная функция налога во взаимосвязи с другими его функциями. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kontrolnaya-funktsiya-naloga-vo-vzaimosvyazi-s-drugimi-ego-funktsiyami (дата обращения: 05.11.2025).
44. Обязательные и факультативные элементы налога. URL: https://buhuslugi-v-moskve.ru/articles/obyazatelnye-i-fakultativnye-elementy-naloga/ (дата обращения: 05.11.2025).
45. Судебная практика по налоговым спорам. Выпуск 6, 2023 г. URL: https://pgplaw.ru/upload/iblock/d5d/d5d61483fc1c47ce0114a844cf58a436.pdf (дата обращения: 05.11.2025).
46. Понятие, признаки, функции и виды налогов. URL: https://rpa-mu.ru/upload/iblock/c32/c324a3cf784d001e4a7751965a396264.pdf (дата обращения: 05.11.2025).
47. Функции налогов — урок. Обществознание, 10 класс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogovaia-sistema-10940/funktsii-nalogov-10941/re-71950d87-5789-40ea-9e1e-f00e21975b9f (дата обращения: 05.11.2025).
48. Обязательные и факультативные элементы налога. URL: https://rpa-mu.ru/upload/iblock/f30/f300f28247071f0081d6f03d51f28e21.pdf (дата обращения: 05.11.2025).
49. Признаки и сущность налога. URL: https://nalogovye-advokaty.ru/priznaki-i-sushhnost-naloga (дата обращения: 05.11.2025).
50. Топ-3 «поворотных» дел ВС РФ по налогам за II полугодие 2024 года. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/2025/01/28/nalogi/top-3-povorotnyh-del-vs-rf-po-nalogam-za-ii-polugodie-2024-goda/ (дата обращения: 05.11.2025).
51. Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России. URL: https://stud.sfeu.ru/files/docs/course/Nalogi_i_nalogooblozhenie/Pravovoe_regulirovanie.pdf (дата обращения: 05.11.2025).
52. Тема 4.2 НАЛОГИ 1. Налоги. Налоговый кодекс РФ Формами налогообложения. URL: https://www.pfrf.ru/files/6/education/2022/Tema_4.2._Nalogi_1.pdf (дата обращения: 05.11.2025).
53. Налог, виды и функции налогов, налоговая нагрузка. URL: https://www.audit-it.ru/terms/nalog/nalog.html (дата обращения: 05.11.2025).
54. Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за 1-е полугодие 2024. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/taxes/a117/1105943.html (дата обращения: 05.11.2025).
55. Теория и история налогообложения. URL: https://www.miit.ru/uploaded/file_doc/2013-11-20/127110992323522223.pdf (дата обращения: 05.11.2025).
56. Налоги и налоговая система РФ: Глава 2. Функции налогов. URL: https://suo.sseu.ru/assets/files/materials/nalogi-i-nalogovaya-sistema-rf/glava-2.-funktsii-nalogov.pdf (дата обращения: 05.11.2025).
57. Правовые проблемы определения термина «Налог» в дореволюционном и современном российском налоговом праве. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovye-problemy-opredeleniya-termina-nalog-v-dorevolyutsionnom-i-sovremennom-rossiyskom-nalogovom-prave (дата обращения: 05.11.2025).
58. Развитие налоговой системы Российской Федерации. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/history/ (дата обращения: 05.11.2025).
59. Исторические аспекты налогообложения в России и их влияние на современную налоговую систему. URL: https://www.vaael.ru/ru/article/view?id=459 (дата обращения: 05.11.2025).
60. Правовые средства реализации функций налогов на современном этапе. URL: https://nalogi-journal.ru/jour/article/view/178/178 (дата обращения: 05.11.2025).
61. НК РФ Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/2855cf52f1e292023e3e0ff48ec48c3b4a45a33c/ (дата обращения: 05.11.2025).
62. История налогообложения в России. URL: https://suo.sseu.ru/assets/files/materials/nalogi-i-nalogovaya-sistema-rf/2.-istoriya-nalogooblozheniya-v-rossii.pdf (дата обращения: 05.11.2025).