Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации: Фискальная роль, актуальные проблемы администрирования и критический анализ направлений реформирования (2023–2026 гг.)

Налог на добавленную стоимость (НДС) является краеугольным камнем современной фискальной системы Российской Федерации, выступая не только как мощный бюджетообразующий инструмент, но и как тонкий регулятор экономических процессов. По итогам 2024 года, общие поступления НДС составили впечатляющие 9,3629 трлн рублей, что обеспечило около 37,75% всех доходов федерального бюджета. Эта цифра не просто свидетельствует о масштабе фискальной значимости налога, но и подчеркивает его неизменную актуальность в контексте формирования государственной казны и реализации социально-экономической политики. В условиях динамично меняющейся экономической конъюнктуры, усиления внешнеполитических вызовов и необходимости финансирования приоритетных государственных задач, роль НДС как инструмента фискального маневра приобретает особое значение.

Настоящее академическое исследование посвящено всестороннему анализу сущности, фискальной и регулирующей роли налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, а также разработке научно обоснованных предложений по совершенствованию налогового законодательства и практики его применения, учитывая изменения на 07.10.2025. В работе будут рассмотрены последние изменения, внесенные в Главу 21 Налогового кодекса РФ за период 2023–2025 годов, проанализированы основные проблемы администрирования НДС, включая вызовы, связанные с цифровизацией налогового контроля и борьбой с «серыми зонами», такими как «дробление бизнеса». Особое внимание будет уделено критическому осмыслению перспектив налоговой реформы 2025–2026 годов, в частности, предложений по изменению ставки НДС и введению специальных режимов для упрощенной системы налогообложения (УСН). Цель исследования заключается в предоставлении глубокого аналитического обзора и формулировании конкретных, аргументированных рекомендаций, направленных на повышение эффективности функционирования НДС в условиях современной российской экономики.

Теоретические основы и фискальная сущность налога на добавленную стоимость

НДС, будучи федеральным косвенным налогом, представляет собой одну из наиболее распространенных и эффективных форм изъятия в государственный бюджет части добавленной стоимости, формируемой на всех этапах производства и реализации товаров, работ или услуг. Его правовая природа и экономическое содержание глубоко взаимосвязаны, отражая как фискальные интересы государства, так и принципы справедливого распределения налогового бремени. В отличие от прямых налогов, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, косвенные налоги, к которым относится НДС, включаются в цену товаров и услуг, фактически перекладывая налоговое бремени на конечного потребителя, что делает его крайне гибким инструментом государственного регулирования.

Понятие «добавленной стоимости» в налоговом и экономическом контексте

Понятие «добавленная стоимость» является ключевым для понимания сущности НДС. В широком экономическом смысле добавленная стоимость — это разница между выручкой предприятия и стоимостью промежуточных товаров и услуг, приобретенных у других предприятий. Она отражает вклад конкретной компании в создание конечного продукта или услуги. В налоговом же контексте, согласно Налоговому кодексу РФ, добавленная стоимость определяется как разница между суммой налога, исчисленной при реализации товаров (работ, услуг), и суммой налога, предъявленной налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для облагаемых НДС операций.

Механизм расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, базируется на методе вычета, также известном как метод «налога из налога». Этот подход позволяет избежать каскадного налогообложения, при котором НДС взимался бы с НДС на каждом этапе производственной цепочки. Формула для расчета выглядит следующим образом:

НДСк уплате = НДСисчисленный (с продаж) - НДСвычет (входной)

Где:

• НДС_{к уплате} — сумма налога, которую налогоплательщик обязан перечислить в бюджет.
• НДС_{исчисленный (с продаж)} — сумма налога, начисленная налогоплательщиком при реализации своих товаров, работ или услуг.
• НДС_{вычет (входной)} — сумма НДС, которую налогоплательщику предъявили поставщики при приобретении им товаров, работ или услуг, используемых для облагаемых НДС операций.

Этот механизм обеспечивает, что каждый участник производственно-сбытовой цепочки уплачивает налог только с той стоимости, которую он добавил к продукту или услуге на своем этапе, а конечная цена для потребителя включает сумму НДС, накопленную на всех предыдущих стадиях. Таким образом, фискальная роль НДС усиливается за счет его сквозного действия через всю экономику.

Фискальная роль НДС: Структура и динамика поступлений в федеральный бюджет РФ

НДС неизменно занимает лидирующие позиции среди источников доходов федерального бюджета Российской Федерации, подтверждая свою важнейшую фискальную роль. Его стабильные и значительные поступления обеспечивают финансовую основу для реализации государственных функций, таких как социальное обеспечение, оборона, развитие инфраструктуры и поддержка экономики.

Анализ динамики поступлений НДС за последние годы демонстрирует устойчивый рост и подтверждает его статус главного бюджетообразующего налога.

Таблица 1: Динамика поступлений НДС в федеральный бюджет РФ (2023–2024 гг.)

Показатель	2023 год (₽ трлн)	2024 год (₽ трлн)	Изменение к 2023 г. (%)
НДС на товары, реализуемые на территории РФ	Недоступно	8,7	+21,6
НДС на ввозимые товары	Недоступно	0,6629	+8,7
Общие поступления НДС	Недоступно	9,3629	—
Общий объем доходов федерального бюджета	Недоступно	24,8	—
Доля НДС в доходах федерального бюджета	Недоступно	37,75%	—

Источник: ФНС, Министерство финансов РФ (по состоянию на 07.10.2025)

Как видно из Таблицы 1, по итогам 2024 года, общие поступления НДС достигли 9,3629 трлн рублей, что составило почти 38% всех доходов федерального бюджета. Этот показатель превышает поступления от любого другого налога, включая налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подчеркивая его безусловную доминирующую роль в формировании государственной казны. Рост поступлений НДС на товары, реализуемые на территории РФ, на 21,6% по сравнению с 2023 годом, а также рост НДС на ввозимые товары на 8,7%, свидетельствуют о положительной динамике экономической активности и эффективности налогового администрирования. Таким образом, фискальная роль НДС в Российской Федерации является не просто значимой, а определяющей, обеспечивая финансовую стабильность государства и возможности для выполнения его обязательств.

Регулирующая функция и элементы обложения НДС в актуальной редакции НК РФ

Налог на добавленную стоимость, помимо своей основной фискальной функции, обладает мощным регулирующим потенциалом, который государство использует для достижения определенных макроэкономических и социальных целей. Этот потенциал реализуется через дифференциацию налоговых ставок, предоставление налоговых льгот и особенностей механизма налогообложения отдельных операций. Таким образом, НДС выступает не только как сборщик доходов, но и как инструмент стимулирования или сдерживания определенных видов экономической деятельности, формируя при этом экономические стимулы для бизнеса.

Анализ применения основных и льготных налоговых ставок (20%, 10%, 0%)

Система ставок НДС в Российской Федерации является трехступенчатой, что позволяет государству точечно воздействовать на различные секторы экономики.

1. Основная ставка — 20%: Эта ставка применяется по умолчанию ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, если для них не предусмотрены иные ставки. Ее высокий уровень обеспечивает значительные поступления в бюджет, но при этом оказывает влияние на конечную стоимость товаров и услуг для потребителя. Любые изменения этой ставки имеют серьезные макроэкономические последствия, затрагивая инфляцию, потребление и инвестиции.
2. Льготная ставка — 10%: Эта ставка предусмотрена для социально значимых товаров и услуг, перечень которых утверждается Правительством РФ. Сюда входят определенные продовольственные товары (например, хлеб, молоко, мясо), товары для детей (одежда, обувь, игрушки) и медицинские товары (лекарственные средства, изделия медицинского назначения). Цель применения пониженной ставки — снижение налогового бремени для конечного потребителя на товары первой необходимости, что способствует поддержанию уровня жизни населения и поддержке соответствующих отраслей. Однако, применение льготных ставок также требует тщательного администрирования для предотвращения злоупотреблений и размывания налоговой базы.
3. Нулевая ставка — 0%: Эта ставка играет ключевую роль в стимулировании экспорта и поддержке национальной конкурентоспособности на мировых рынках. Применение ставки 0% означает, что экспортные операции не облагаются НДС, а «входной» НДС, уплаченный при приобретении ресурсов для производства экспортных товаров, подлежит возмещению из бюджета. Это позволяет российским экспортерам предлагать свою продукцию на зарубежных рынках по более конкурентным ценам, поскольку в них не включается российский НДС.

В актуальной редакции НК РФ на 07.10.2025 предусмотрены новые случаи применения нулевой ставки, что демонстрирует гибкость регулирующей политики:

• Экспорт через иностранные склады (с 01.01.2025): Введение нулевой ставки НДС при реализации российскими организациями/ИП товаров физическим лицам за пределами Евразийского экономического союза (ЕАЭС), если товары были ранее вывезены в режиме экспорта и отгружаются со склада на территории этого иностранного государства (Федеральный закон № 173-ФЗ от 28.04.2023). Это нововведение призвано упростить логистику и стимулировать экспорт товаров российского производства через глобальные маркетплейсы и распределительные центры за рубежом.
• Услуги судоремонта (с 2023 года): Введена нулевая ставка НДС для российских судоремонтных предприятий, оказывающих услуги по ремонту морских и речных судов, при условии заключения инвестиционного соглашения о развитии и модернизации мощностей (Федеральный закон № 261-ФЗ от 24.06.2023). Эта мера направлена на поддержку отечественной судоремонтной отрасли, стимулирование инвестиций в ее развитие и повышение конкурентоспособности российского флота.

Налоговые льготы (освобождения): Оценка эффективности и актуальные изменения в Ст. 149 НК РФ

Налоговые льготы (освобождения от НДС) — это еще один важный инструмент регулирующей функции налога. Они позволяют государству полностью выводить из-под налогообложения определенные операции или виды деятельности, что, как правило, направлено на поддержку социально значимых сфер, малого бизнеса или стимулирование определенных стратегических направлений экономики. Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от НДС), содержится в статье 149 Налогового кодекса РФ и включает более 100 позиций.

Основные виды льгот и их целевое назначение:

• Медицинские услуги и изделия: Освобождение от НДС большинства медицинских услуг и реализация определенных медицинских изделий призваны сделать их более доступными для населения и снизить затраты медицинских учреждений.
• Образовательные услуги: Освобождение от НДС для образовательных услуг, оказываемых некоммерческими организациями, поддерживает развитие образования.
• Финансовые услуги: Предоставление займов в денежной форме, операции с ценными бумагами и банковские услуги (за исключением определенных, например, услуг по обслуживанию банковских карт, которые сейчас обсуждаются к исключению из льгот) традиционно освобождаются от НДС для предотвращения многократного налогообложения в финансовом секторе.
• Благотворительность: Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в благотворительных целях также освобождена от НДС, что стимулирует развитие благотворительности.
• Реализация исключительных прав: Реализация исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных является значимой льготой для IT-отрасли, способствуя ее развитию и повышению конкурентоспособности. Однако, как будет рассмотрено в дальнейшем, эта льгота является объектом активного обсуждения в рамках грядущей налоговой реформы.

Актуальные изменения и новые освобождения (2023–2024 гг.):

• Туристский продукт в сфере внутреннего и въездного туризма: С 2023 года введено освобождение от НДС для реализации туристского продукта в сфере внутреннего и въездного туризма. Эта мера действует до 30 июня 2027 года и призвана поддержать развитие отечественной туриндустрии, пострадавшей от внешних факторов.
• Услуги по перевозке бригад скорой медицинской помощи: Введение освобождения для таких услуг направлено на снижение затрат организаций, оказывающих жизненно важные медицинские услуги, и улучшение доступности скорой помощи.

Важно отметить, что Налоговый кодекс РФ различает обязательные и добровольные освобождения. Налогоплательщик обязан применять освобождения, предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 149 НК РФ (например, для реализации медицинских услуг). Однако он имеет право отказаться от освобождений, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ (например, от реализации исключительных прав на программы для ЭВМ), что может быть выгодно для тех компаний, которым необходимо возмещать «входной» НДС.

В рамках налоговой реформы 2025–2026 годов активно обсуждается предложение об исключении из перечня льготируемых операций реализации исключительных прав на российские программы для ЭВМ и базы данных, а также услуг по обслуживанию банковских карт. Эти инициативы направлены на расширение налоговой базы и увеличение поступлений в бюджет, однако требуют тщательного анализа их потенциального влияния на развитие IT-отрасли и банковского сектора.

Современные проблемы администрирования НДС и практика налогового контроля в РФ

Эффективность любого налога определяется не только его законодательной базой, но и практикой администрирования. В случае с НДС, одним из самых сложных и бюджетообразующих налогов, администрирование играет критически важную роль. Российская Федерация за последние годы значительно усовершенствовала свои механизмы налогового контроля, в первую очередь за счет активной цифровизации, что позволило существенно повысить собираемость налога и бороться с теневыми схемами. Тем не менее, «серые зоны» и вызовы остаются.

Цифровизация налогового контроля: Роль АСК НДС-2 в выявлении «налоговых разрывов»

Ключевым инструментом в современном администрировании НДС в России является Автоматизированная система контроля за возмещением НДС (АСК НДС-2). Эта система представляет собой вершину налоговой аналитики, позволяющую Федеральной налоговой службе (ФНС) в режиме реального времени отслеживать всю цепочку движения товаров и услуг, отраженную в счетах-фактурах и налоговых декларациях.

Принцип работы АСК НДС-2:

Система собирает и анализирует данные из налоговых деклараций всех налогоплательщиков НДС. Когда покупатель заявляет налоговый вычет по счету-фактуре, АСК НДС-2 автоматически сверяет эту информацию с данными декларации продавца. Если счет-фактура отражен в книге покупок у покупателя (заявлен к вычету), но не отражен в налоговой декларации (в разделе книги продаж) у продавца, система фиксирует так называемый «налоговый разрыв».

Значение «налогового разрыва»:

«Налоговый разрыв» технически означает, что налог, который должен был быть уплачен в бюджет одним из звеньев цепочки, фактически не был уплачен, в то время как другое звено цепочки пытается получить по нему вычет. Это является прямым указанием на попытку получения необоснованной налоговой выгоды, чаще всего через схемы с фирмами-однодневками или «техническими» компаниями, которые создаются исключительно для создания видимости сделок и обналичивания средств. Выявление таких разрывов позволяет ФНС оперативно идентифицировать потенциальных нарушителей и фокусировать усилия налогового контроля на наиболее рискованных операциях.

Внедрение АСК НДС-2 кардинально изменило подход к налоговому администрированию, сделав его более прозрачным, эффективным и менее зависимым от человеческого фактора. Система значительно сократила возможности для уклонения от уплаты НДС и способствовала росту собираемости налога.

Практика налоговых проверок: Причины роста доначислений при снижении числа ВНП

Парадоксально, но на фоне повышения эффективности цифрового контроля, наблюдается устойчивая тенденция к снижению количества выездных налоговых проверок (ВНП). За первое полугодие 2024 года количество ВНП сократилось до 2,3 тыс., по сравнению с 2,7 тыс. за аналогичный период 2023 года. Эта тенденция сохраняется на протяжении последних шести лет. Однако, несмотря на снижение числа проверок, объем доначислений по их результатам продолжает расти.

Таблица 2: Статистика доначислений и выездных налоговых проверок (2024 год)

Показатель	Первое полугодие 2024 года	9 месяцев 2024 года (сред.)
Объем доначислений по всем налогам (по результатам ВНП)	₽153 млрд	—
Средний размер доначисленных налогов по результативным ВНП	—	₽63 млн
Количество выездных налоговых проверок	2,3 тыс.	—

Источник: ФНС России (по состоянию на 07.10.2025)

Причины роста доначислений при снижении ВНП:

1. Целевое и точечное назначение проверок: АСК НДС-2 и другие аналитические инструменты позволяют ФНС проводить глубокий предпроверочный анализ. Проверки назначаются только тем налогоплательщикам, у которых выявлены существенные риски и «разрывы», что делает каждую проверку максимально результативной.
2. Фокус на крупных нарушителях: Средний размер доначислений по результативным ВНП, достигший ₽63 млн за 9 месяцев 2024 года, свидетельствует о том, что ФНС концентрируется на выявлении крупных схем уклонения от уплаты налогов, а не на мелких нарушениях.
3. Внепроверочные формы контроля: ФНС активно использует внепроверочные методы принуждения, такие как комиссии по легализации налоговой базы, рабочие группы, запросы пояснений. В рамках этих мероприятий налогоплательщикам предлагается добровольно уточнить свои обязательства и устранить «разрывы». Если этого не происходит, только тогда назначается выездная проверка.
4. Комплексный подход к борьбе с «серыми схемами»: Налоговый контроль активно борется с такими явлениями, как «дробление бизнеса» и использование «технических» компаний, которые являются основными источниками «налоговых разрывов» по НДС. Объем доначислений по НДС остается самым крупным среди всех налогов, что подтверждает эффективность этой стратегии.

Таким образом, снижение числа выездных проверок не означает ослабления контроля, а скорее свидетельствует о переходе к более интеллектуальному и целевому налоговому администрированию, ориентированному на выявление наиболее значимых нарушений с помощью цифровых технологий. Разве не удивительно, как современные технологии изменяют весь ландшафт налогового надзора?

Проблема «дробления бизнеса» как ключевой объект предпроверочного контроля ФНС

Проблема «дробления бизнеса» остается одной из наиболее острых «серых зон» в российском налоговом администрировании, особенно в контексте НДС. «Дробление бизнеса» – это искусственное разделение единого производственного или торгового процесса на несколько юридических лиц или индивидуальных предпринимателей с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Наиболее распространенные цели «дробления»:

• Сохранение права на применение специальных налоговых режимов: В частности, упрощенной системы налогообложения (УСН), которая освобождает от уплаты НДС. Разделяя бизнес на несколько субъектов, каждый из которых укладывается в лимиты по доходам и численности для УСН, предприниматели избегают перехода на общую систему налогообложения и уплаты НДС.
• Использование налоговых вычетов: В некоторых схемах «дробления» одни компании группы находятся на общей системе налогообложения и получают вычеты по НДС, а другие – на УСН, что позволяет снижать общую налоговую нагрузку группы.

Связь «дробления» с НДС:

Когда бизнес искусственно дробится для применения УСН, он автоматически выводит часть оборота из-под обложения НДС. Это приводит к недополучению доходов бюджетом и созданию недобросовестной конкуренции для компаний, работающих на общей системе налогообложения и исправно уплачивающих НДС. Более того, «дробление» часто сопряжено с созданием «технических» компаний, через которые проводятся фиктивные сделки для создания видимости расходов и получения необоснованных налоговых вычетов по НДС.

ФНС уделяет особое внимание выявлению схем «дробления бизнеса» на предпроверочной стадии. Благодаря АСК НДС-2 и другим аналитическим инструментам, налоговые органы способны анализировать взаимосвязи между компаниями (единый адрес, одни учредители, общий персонал, единые ресурсы, общие поставщики/покупатели), выявлять признаки единого хозяйственного центра и доказывать искусственность такого разделения. Результатом такого контроля часто становятся доначисления НДС и налога на прибыль, а также штрафы.

Борьба с «дроблением бизнеса» — это не просто борьба с отдельными недобросовестными налогоплательщиками, а системное усилие по защите налоговой базы, обеспечению принципа равенства налогового бремени и повышению прозрачности деловой среды.

Перспективы реформирования НДС в РФ и научно обоснованные предложения по совершенствованию (Аналитический раздел)

Налоговая система, как живой организм, постоянно адаптируется к меняющимся экономическим условиям и фискальным потребностям государства. В 2025–2026 годах Российская Федерация стоит на пороге масштабной налоговой реформы, которая, по предварительным данным, затронет ключевые аспекты администрирования НДС. Целью данного раздела является критический анализ предлагаемых изменений и разработка научно обоснованных предложений по совершенствованию налогового законодательства.

Критический анализ предложения о повышении основной ставки НДС до 22% с 2026 года

Одним из наиболее обсуждаемых аспектов предстоящей налоговой реформы является предложение Министерства финансов РФ о повышении основной ставки НДС с 20% до 22% с 2026 года, с сохранением льготной ставки 10% для социально значимых товаров.

Ожидаемый фискальный эффект:

По оценке Минфина РФ, повышение основной ставки НДС до 22% должно принести федеральному бюджету дополнительные доходы в размере около 1,2 трлн рублей уже в 2026 году. Основная цель этого шага – финансирование задач в области обороны и безопасности, а также других приоритетных государственных расходов. В условиях текущей геополитической и экономической ситуации, увеличение фискальных поступлений является логичным шагом для обеспечения финансовой устойчивости государства.

Оценка рисков:

Однако, столь существенное повышение основной ставки НДС несет в себе ряд макроэкономических рисков:

1. Краткосрочный инфляционный эффект: НДС является косвенным налогом, который включается в цену товаров и услуг. Его повышение неминуемо приведет к росту конечных цен для потребителей, что вызовет краткосрочный инфляционный скачок. По оценке Минфина РФ, этот эффект может составить около 1 процентного пункта, но экспертное сообщество прогнозирует более значимое влияние, особенно на фоне уже существующего инфляционного давления.
2. Замедление инвестиционной активности: Повышение НДС увеличивает себестоимость инвестиционных проектов и снижает рентабельность бизнеса, что может привести к замедлению инвестиционной активности, особенно в секторах с высокой долей материальных затрат.
3. Снижение потребительского спроса: Рост цен на товары и услуги, вызванный повышением НДС, может привести к сокращению реальных располагаемых доходов населения и, как следствие, к снижению потребительского спроса, что негативно скажется на экономическом росте.
4. Рост теневого сектора: Для части бизнеса повышение налоговой нагрузки может стать стимулом к уходу в «серые» схемы и уклонению от уплаты НДС, что подорвет усилия по деофшоризации экономики.

Предложения по мерам компенсации:

Для минимизации негативных последствий повышения ставки НДС целесообразно рассмотреть следующие меры:

• Адресная социальная поддержка: Для смягчения инфляционного удара по наименее защищенным слоям населения необходимо предусмотреть адресные меры социальной поддержки, индексацию пенсий и пособий.
• Стимулирование инвестиций: Одновременно с повышением НДС можно ввести дополнительные налоговые стимулы для инвестиций, например, через ускоренную амортизацию или инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль.
• Ужесточение контроля за ценообразованием: В краткосрочной перспективе, для предотвращения необоснованного завышения цен некоторыми участниками рынка, возможно усиление антимонопольного контроля.
• Прозрачность расходования дополнительных доходов: Для повышения общественного доверия и обоснованности реформы, необходимо обеспечить максимальную прозрачность и подотчетность в расходовании дополнительных бюджетных поступлений.

Введение специальных ставок 5% и 7% для налогоплательщиков на УСН

В рамках налоговой реформы 2025–2026 годов предложено революционное изменение для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). С 1 января 2025 года для УСН-щиков, чей годовой доход превышает 60 млн рублей, фактически вводится обязанность по уплате НДС. При этом для них устанавливаются две специальные, необлагаемые вычетами ставки: 5% (при доходе до 250 млн рублей) и 7% (при доходе от 250 млн рублей до 450 млн рублей). Кроме того, предлагается снизить порог доходов для обязательного перехода к уплате НДС до 10 млн рублей.

Анализ новых правил и их связь с проблемой «дробления бизнеса»:

Эти изменения являются прямым и системным ответом государства на проблему «дробления бизнеса». До сих пор УСН была привлекательным инструментом для компаний, желающих избежать уплаты НДС, что создавало неравные конкурентные условия и приводило к потере доходов бюджета.

• Преодоление «искусственного дробления»: Введение НДС для крупных УСН-щиков фактически устраняет главный стимул для «дробления» – возможность избежать уплаты НДС. Теперь, если компания достигает определенного оборота, она будет вынуждена платить НДС, пусть и по специальным ставкам без вычетов. Это приведет к усложнению схем уклонения и повышению прозрачности бизнеса.
• Расширение налоговой базы: Новые ставки НДС для УСН-щиков позволят значительно расширить налоговую базу и увеличить поступления в бюджет, включая те сегменты, которые ранее были освобождены от НДС.
• Снижение порога до 10 млн рублей: Снижение порога для обязательного перехода к уплате НДС до 10 млн рублей может затронуть более широкий круг малого и среднего бизнеса. Это усилит фискальный контроль и, возможно, подтолкнет часть малого бизнеса к более формальному ведению учета.

Оценка влияния на малый и средний бизнес (МСБ):

• Повышение налоговой нагрузки: Для многих УСН-щиков, особенно тех, кто работает с контрагентами на общей системе налогообложения, введение НДС, пусть и по пониженным ставкам, но без права на вычет, приведет к увеличению налоговой нагрузки. Это может негативно сказаться на их конкурентоспособности и рентабельности.
• Административная нагрузка: Даже при упрощенных ставках, необходимость исчисления и уплаты НДС потребует от УСН-щиков ведения более сложного учета, предоставления деклараций по НДС, что увеличит их административную нагрузку.
• Стимулирование «обеления»: С другой стороны, эти меры могут стимулировать «обеление» бизнеса и выход из «серых» схем, поскольку исчезает главный стимул для них.
• Необходимость переходного периода и разъяснений: Для МСБ потребуется полноценный переходный период и широкая разъяснительная работа со стороны ФНС, чтобы адаптироваться к новым правилам.

В целом, эти изменения являются частью системной стратегии государства по борьбе с уклонением от уплаты налогов и расширению налоговой базы. Они призваны создать более справедливые и равные условия для всех участников рынка, но их внедрение требует осторожности и всесторонней поддержки для МСБ.

Оценка целесообразности пересмотра действующих льгот (на примере IT-отрасли и банковских услуг)

В рамках общей стратегии по оптимизации налоговой системы и поиску дополнительных источников доходов, активно обсуждается пересмотр действующих налоговых льгот по НДС. В частности, речь идет о потенциальной отмене освобождения от НДС для реализации исключительных прав на российские программы для ЭВМ и базы данных, а также услуг по обслуживанию банковских карт.

Критика предложений по отмене льгот:

1. Льгота для IT-отрасли (реализация исключительных прав на ПО):
   • Регулирующая функция: Освобождение от НДС для IT-продуктов было введено с целью стимулирования развития отечественной IT-отрасли, повышения ее конкурентоспособности и поощрения инноваций. Эта мера способствовала снижению стоимости программного обеспечения для конечного пользователя и развитию внутреннего рынка.
   • Потенциальные риски отмены: Отмена этой льготы может привести к удорожанию российского ПО, снижению спроса на него, замедлению цифровизации экономики и снижению конкурентоспособности отечественных IT-компаний как на внутреннем, так и на внешнем рынках. В условиях повышенного внимания к технологическому суверенитету, такой шаг может быть контрпродуктивным.
   • Предложение: Вместо полной отмены льготы, целесообразно рассмотреть механизмы ее «оптимизации», например, введение критериев для получения льготы (оборот, доля российского ПО в продукте, количество сотрудников), чтобы отсечь «технические» компании и оставить поддержку для реальных разработчиков. Также возможно рассмотреть вариант с пониженной ставкой НДС (например, 10%) вместо полного освобождения.
2. Льгота для банковских услуг (обслуживание банковских карт):
   • Регулирующая функция: Освобождение от НДС для ряда банковских операций (включая обслуживание банковских карт) традиционно объяснялось сложностью исчисления НДС в финансовом секторе и предотвращением каскадного налогообложения.
   • Потенциальные риски отмены: Отмена этой льготы приведет к удорожанию банковских услуг для населения и бизнеса, увеличению комиссий за обслуживание карт, что может негативно сказаться на доступности финансовых услуг и стимулировать использование наличных средств, противореча целям цифровизации платежей.
   • Предложение: Прежде чем отменять льготу, необходимо провести глубокий анализ влияния на финансовую стабильность, конкурентоспособность банковского сектора и доступность услуг. Возможно, следует искать баланс, например, через введение четких критериев для облагаемых услуг или установление пониженной ставки.

Общий подход к пересмотру льгот:

Пересмотр действующих льгот должен основываться на тщательном анализе их фактической эффективности, влияния на развитие соответствующих отраслей и макроэкономических эффектов. Необходимо избегать «ковровых» решений и подходить к каждой льготе индивидуально, взвешивая фискальные выгоды и потенциальные негативные последствия для социально-экономического развития. Целесообразно проводить публичные обсуждения с участием экспертного сообщества и представителей отраслей, чтобы найти оптимальные решения, которые позволят увеличить бюджетные поступления без ущерба для стратегически важных секторов экономики.

Заключение

Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации является не просто крупнейшим источником доходов федерального бюджета, обеспечивающим более трети его поступлений, но и мощным инструментом государственного регулирования экономических процессов. Его фискальная роль неоспорима, а регулирующая функция, реализуемая через дифференцированные ставки (0%, 10%, 20%) и систему льгот, позволяет государству целенаправленно стимулировать экспорт, поддерживать социально значимые отрасли и смягчать налоговое бремя на товары первой необходимости.

Современное налоговое администрирование НДС в России демонстрирует значительные успехи благодаря активной цифровизации, в частности, внедрению системы АСК НДС-2. Эта система позволяет эффективно выявлять «налоговые разрывы» и бороться с такими «серыми зонами», как «дробление бизнеса» и использование «технических» компаний. Парадоксальное снижение количества выездных налоговых проверок на фоне роста доначислений свидетельствует о переходе к более интеллектуальному и целевому контролю, ориентированному на выявление наиболее значимых нарушений.

Однако, текущий период характеризуется активным обсуждением масштабной налоговой реформы 2025–2026 годов, которая несет в себе как потенциальные выгоды, так и значительные риски. Предложение о повышении основной ставки НДС до 22% с 2026 года, призванное увеличить бюджетные доходы на 1,2 трлн рублей, требует тщательного анализа потенциальных инфляционных эффектов и рисков замедления инвестиционной активности, а также разработки компенсационных мер. Введение специальных ставок 5% и 7% для налогоплательщиков на УСН при превышении 60 млн рублей дохода является системным шагом в борьбе с «дроблением бизнеса», но требует адаптации малого и среднего предпринимательства к новым условиям и повышения административной нагрузки. Пересмотр действующих льгот, таких как освобождение от НДС для IT-отрасли и банковских услуг, должен осуществляться с учетом их регулирующей функции и потенциальных последствий для развития стратегически важных секторов экономики.

Разработанные научно обоснованные предложения по совершен��твованию НДС включают:

1. Повышение основной ставки НДС: Введение мер, компенсирующих инфляционные риски и поддерживающих инвестиционную активность.
2. НДС для УСН: Проведение широкой разъяснительной работы и обеспечение полноценного переходного периода для адаптации МСБ.
3. Пересмотр льгот: Адресный подход к каждой льготе, основанный на анализе ее эффективности и влияния на развитие отрасли, с возможностью введения дифференцированных ставок или критериев для получения льготы вместо полной отмены.

В целом, дальнейшее развитие и совершенствование НДС в Российской Федерации должно идти по пути поиска оптимального баланса между фискальными потребностями государства и стимулированием экономического роста, с учетом принципов справедливости, прозрачности и предсказуемости налоговой системы.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 23.03.2007г. №38-ФЗ).
2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003г. № 61-ФЗ (в ред. от 30.12.2006г. № 238-ФЗ).
3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006г. № 183-ФЗ).
4. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.12.2000 №914 (в ред. от 11.05.2006г. № 283).
5. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «О порядке оформления счетов-фактур» от 26.02.2004 г. № 03-1-08/525/18.
6. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации «О порядке получения вычета по НДС» от 23.06.2004г. № 03-03-11/107.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
9. Все о НДС / Под ред. Касьянова Г.Ю. Том 1. – М.: Информцентр XXI века, 2007. – 329 с.
10. Грисимова Е.Н. Налогообложение. – СПб.: Изд-во С. – Питерб. ун-та, 2005. – 264 с.
11. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 215 с.
12. Ларин А.Н., Юрова И.Н. Вычеты по НДС: практическое пособие / А.Р. Ларин, И.Н. Юрова. – М.: ООО «Вершина», 2006. – 320 с.
13. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. – СПБ.: Питер. – 320 с.
14. Пятов М.Л. Бухгалтеру о налоге на добавленную стоимость. Комментарий к главе 21 Налогового Кодекса Российской Федерации. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. – 326 с.
15. Соснаускене О.И. НДС в 2006-2007 годах. – М.: ЗАО «Юстицинформ», 2006. – 192 с.
16. Тихонова А. В., Засько В. Н. Экономические эффекты изменения ставок НДС в России.
17. Налог на добавленную стоимость (НДС) // nalog.gov.ru.
18. Льготы по НДС: как подтвердить и когда можно отказаться // kontur.ru.
19. С каких операций на УСН не нужно платить НДС в 2025 году // kontur-extern.ru.
20. Ограничение налоговых вычетов НДС — искажение сущности добавленной стоимости // cyberleninka.ru.
21. Какие проблемы будут главными для российской экономики в 2024 году // pgplaw.ru.
22. Доначисления по НДС и мало выездных проверок: статистика ФНС за 2024 год // pravo.ru.
23. Названы регионы-лидеры в РФ по размеру уплаченного НДС // tadviser.ru.
24. О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации с 2025 года // buhgalteria.ru.
25. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году // nalog.gov.ru.
26. Налоги 2025: что нового? // garant.ru.
27. Преимущества и недостатки налоговой реформы 2024-2025 годов // cyberleninka.ru.
28. Налоговый маневр-2026: как повышение НДС до 22% и новые пороги для бизнеса изменят экономику России — 6 октября 2025 // 164.ru.
29. Аналитики: повышение НДС приведет к росту инфляции // newsler.ru.
30. Путин: Повышение НДС поможет развитию // if24.ru.
31. ФНС сообщила о росте поступления налогов в бюджет на 20% в 2024 году // forbes.ru.
32. Что подорожает при повышении НДС до 22%: реакция бизнеса — 2 октября 2025 // 74.ru.
33. Анализ структуры и динамики собираемости налога на добавленную стоимость в 2024 году // cyberleninka.ru.
34. Об изменениях в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации отдельными законами // kontur.ru.