Налог на доходы физических лиц в Российской Федерации: актуальное законодательство, проблемы и перспективы реформирования (по состоянию на 2025 год)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это не просто строка в квитанции или цифра в бухгалтерском отчете; это кровеносная система государственного бюджета и один из наиболее чувствительных инструментов социальной политики. В 2023 году, по данным Федеральной налоговой службы, поступления по НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации составили более 6,7 трлн рублей, продемонстрировав рост на 14,7% по сравнению с предыдущим годом. Этот колоссальный объем средств подчеркивает не только фискальную значимость налога, но и его глубокое влияние на экономическое поведение граждан и социальное благополучие общества. Актуальность темы исследования НДФЛ обусловлена его центральным местом в налоговой системе РФ, важнейшей ролью как источника доходов бюджета и, что особенно важно, непрерывной динамикой законодательных изменений.

Представленная курсовая работа посвящена всестороннему анализу НДФЛ в Российской Федерации, с акцентом на правовые, экономические и социальные аспекты регулирования. Объектом исследования выступает Налог на доходы физических лиц в Российской Федерации, а предметом – совокупность нормативно-правовых актов, регулирующих его взимание, механизмы исчисления и уплаты, систему налоговых льгот, а также проблемы, возникающие в процессе применения НДФЛ.

Целью работы является проведение комплексного анализа НДФЛ в РФ в контексте актуального законодательства 2025 года, выявление ключевых проблем его применения и обоснование перспективных направлений совершенствования.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• Раскрыть теоретические основы НДФЛ, его сущность, функции и место в налоговой системе.
• Детально проанализировать правовую основу НДФЛ, выделив и систематизировав все значимые изменения, вступающие в силу с 1 января 2025 года.
• Охарактеризовать правовой статус налогоплательщиков и налоговых агентов, а также особенности определения налогового резидентства.
• Определить объект налогообложения и механизм формирования налоговой базы по НДФЛ.
• Провести всесторонний анализ действующих налоговых ставок, включая новую прогрессивную шкалу и специальные ставки.
• Описать порядок исчисления, удержания, уплаты НДФЛ и формы налоговой отчетности.
• Систематизировать виды налоговых вычетов, условия их предоставления и актуальные изменения.
• Выявить и проанализировать актуальные проблемы применения НДФЛ и предложить обоснованные направления совершенствования законодательства.

Структура курсовой работы соответствует поставленным задачам и позволяет последовательно раскрыть заявленную тему: от теоретических основ до детального анализа актуальных изменений и проблемных аспектов. Особое внимание уделено Федеральному закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ и другим нормативным актам, формирующим налоговую реальность 2025 года, что придает исследованию высокую практическую и академическую значимость.

Теоретические основы и место НДФЛ в налоговой системе Российской Федерации

Понятие, сущность и функции Налога на доходы физических лиц

В основе любой развитой финансовой системы лежит эффективный механизм сбора налогов, и Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает в этом механизме одно из центральных мест. НДФЛ представляет собой прямой федеральный налог, который взимается с доходов, полученных физическими лицами. Его основной характеристикой является индивидуальный характер, поскольку он непосредственно затрагивает каждого гражданина, получающего доход. Правовая основа его регулирования в Российской Федерации прочно закреплена в главе 23 Налогового кодекса РФ, который определяет все ключевые аспекты: от налогоплательщиков и объектов налогообложения до ставок и порядка уплаты.

Экономическая сущность НДФЛ заключается в изъятии части вновь созданной стоимости, полученной физическим лицом в виде дохода, в пользу государства. Это позволяет аккумулировать значительные финансовые ресурсы, необходимые для выполнения государством своих функций. Однако, помимо чисто фискальной функции, НДФЛ обладает и мощной регулирующей функцией. Через механизм ставок, вычетов и льгот государство может влиять на распределение доходов в обществе, стимулировать определенные виды экономической активности (например, инвестиции) или поддерживать социально уязвимые слои населения. Например, прогрессивная шкала налогообложения, активно внедряемая в РФ с 2025 года, является ярким примером попытки реализовать принцип социальной справедливости, возлагая большую налоговую нагрузку на более состоятельных граждан, что, в свою очередь, способствует более равномерному распределению благосостояния. НДФЛ также играет роль в перераспределении доходов, поскольку собранные средства направляются на финансирование социальных программ, здравоохранения, образования, обороны и других общественно значимых сфер. Таким образом, НДФЛ выступает не только как источник бюджетных доходов, но и как инструмент реализации государственной экономической и социальной политики.

Исторический аспект становления и развития налогообложения доходов физических лиц в России

Эволюция налогообложения доходов физических лиц в России — это путь от разрозненных сборов до современной, хотя и постоянно меняющейся, системы. В дореволюционной России прямое налогообложение доходов носило ограниченный характер, преимущественно взимаясь с промысловой и торговой деятельности. Настоящее подоходное налогообложение в современном его понимании стало формироваться лишь в начале XX века, однако его развитие было прервано революционными потрясениями.

Советский период характеризовался совершенно иной парадигмой. Доминирование государственной собственности и плановая экономика привели к тому, что основной доход государства формировался за счет отчислений от предприятий, а налоги с граждан играли второстепенную роль. Налог на доходы рабочих и служащих, а также сельскохозяйственный налог, были основными видами прямого обложения. Ставки были относительно невысоки, а социалистический принцип распределения доходов нивелировал необходимость в сложных прогрессивных шкалах.

Фундаментальные изменения произошли с распадом СССР и переходом к рыночной экономике. В 1992 году был введен Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц», который стал предтечей современной системы. Первоначально применялась прогрессивная шкала, которая, однако, часто критиковалась за сложность администрирования и стимулирование ухода от налогов. В 2001 году, с введением второй части Налогового кодекса РФ, произошло знаковое событие – переход к плоской шкале НДФЛ со ставкой 13% для большинства видов доходов. Это решение было мотивировано стремлением упростить налоговую систему, стимулировать легализацию доходов и повысить собираемость налога. В течение почти двух десятилетий плоская шкала оставалась визитной карточкой российского НДФЛ, лишь с незначительными исключениями для отдельных видов доходов (например, 35% для выигрышей или 9% для дивидендов до 2015 года).

Однако, с течением времени, дискуссии о социальной справедливости и необходимости увеличения бюджетных поступлений привели к пересмотру этой концепции. С 2021 года была введена двухступенчатая шкала (13% и 15% для доходов свыше 5 млн рублей), что стало первым шагом к возвращению к прогрессивному налогообложению. Кульминацией этого процесса стал Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который с 1 января 2025 года вводит пятиступенчатую прогрессивную шкалу для большинства доходов, знаменуя собой новую эру в истории российского НДФЛ. Этот шаг отражает стремление государства не только увеличить доходы бюджета, но и более тонко регулировать социальное и экономическое равенство, что является значительным этапом в эволюции налоговой системы страны.

Правовая основа регулирования НДФЛ и анализ актуальных законодательных изменений 2025 года

Общая характеристика главы 23 Налогового кодекса РФ как основного регулятора НДФЛ

Центральным нормативно-правовым актом, регламентирующим все аспекты Налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, является глава 23 Налогового кодекса РФ. Эта глава, введенная в действие с 1 января 2001 года, систематизировала и унифицировала правила налогообложения доходов граждан, заменив ранее действовавший Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц». НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень элементов налога, обеспечивая юридическую определенность и единообразие правоприменительной практики.

Глава 23 НК РФ имеет четкую и логичную структуру, которая начинается с общих положений (статьи 207-209), определяющих налогоплательщиков, объект налогообложения и налоговый период. Далее следуют нормы, касающиеся налоговых ставок (статья 224), порядка определения налоговой базы (статьи 210-213.1), а также перечень доходов, не подлежащих налогообложению (статья 217). Особое внимание уделено налоговым вычетам (статьи 218-221.1), которые являются ключевым инструментом социальной поддержки и регулирования налоговой нагрузки. Заключительные статьи главы детализируют порядок исчисления, удержания, уплаты НДФЛ налоговыми агентами и самими налогоплательщиками, а также устанавливают требования к налоговой отчетности (статьи 225-231).

Важной особенностью главы 23 НК РФ является принцип определения налогового резидентства, который является краеугольным камнем для применения ставок и вычетов. Также здесь закреплены обязанности налоговых агентов, играющих ключевую роль в администрировании НДФЛ, снимая значительную часть нагрузки с самих налогоплательщиков и обеспечивая своевременность поступлений в бюджет. В целом, глава 23 НК РФ представляет собой комплексный и детализированный правовой фундамент, который, несмотря на постоянные изменения и дополнения, сохраняет свою методологическую целостность и является основным ориентиром для всех участников налоговых отношений в сфере НДФЛ.

Последние изменения в законодательстве по НДФЛ, вступающие в силу с 2025 года

Налоговая система, как живой организм, постоянно адаптируется к меняющимся экономическим и социальным реалиям. 2025 год станет поворотным моментом в регулировании НДФЛ в России, привнося существенные изменения, закрепленные, в частности, Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ и другими нормативными актами. Эти новеллы затрагивают ключевые элементы налога: ставки, вычеты, объект налогообложения и порядок администрирования.

1. Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы ставок НДФЛ:
   С 1 января 2025 года для большинства доходов налоговых резидентов РФ вместо двухступенчатой (13% и 15%) вводится новая, пятиступенчатая прогрессивная шкала. Это одно из наиболее значимых изменений, направленное на увеличение фискальной нагрузки на высокодоходные группы населения и усиление социальной справедливости. Подробное описание новой шкалы будет представлено в разделе о налоговых ставках. Эта шкала распространяется на широкий круг доходов, включая оплату труда, выплаты по гражданско-правовым договорам, доходы индивидуальных предпринимателей на основной системе налогообложения, проценты по займам физическим лицам, арендную плату, выигрыши, доходы участников инвестиционного товарищества и прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК).
2. Увеличение размеров стандартных налоговых вычетов на детей:
   В целях дополнительной социальной поддержки семей с детьми, с 1 января 2025 года значительно увеличиваются размеры стандартных налоговых вычетов на детей:
   • На второго ребенка вычет увеличивается с 1400 до 2800 рублей за каждый месяц налогового периода.
   • На третьего и каждого последующего ребенка вычет увеличивается с 3000 до 6000 рублей за каждый месяц.
   • Вычет на ребенка-инвалида сохраняется в размере 12000 рублей в месяц для родителей и усыновителей и 6000 рублей для опекунов и попечителей.

   Одновременно с этим, повышается предельный размер дохода, при достижении которого прекращается предоставление детских вычетов, — с 350000 до 450000 рублей, что позволит большему числу семей воспользоваться этой льготой.

3. Новый стандартный вычет за сдачу норм ГТО и прохождение диспансеризации:
   С 2025 года вводится совершенно новый вид стандартного налогового вычета, призванный стимулировать здоровый образ жизни и заботу о здоровье. Лица, выполнившие нормативы испытаний комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО) и награжденные соответствующим значком, а также прошедшие диспансеризацию, смогут ежемесячно получать вычет в размере 1500 рублей (18000 рублей за год). Это нововведение отражает государственную стратегию поощрения активного и ответственного отношения граждан к своему здоровью.
4. Изменение порядка налогообложения дивидендов и процентов по вкладам:
   С 2025 года изменяется подход к налогообложению дивидендов и процентов по вкладам. Если ранее ставка 15% применялась к сумме дохода свыше 5 млн рублей, то теперь для этих видов доходов порог снижается. Ставка 15% будет применяться уже при доходе от 2,4 млн рублей в год. Это изменение коснется как резидентов, так и, в некоторых случаях, нерезидентов, усиливая прогрессивность в налогообложении инвестиционных доходов.
5. Новая льгота для работающих родителей:
   С 2025 года вводится значительная социальная льгота для работающих родителей с двумя и более детьми. Если средний доход на члена семьи ниже 1,5 региональных прожиточных минимумов, такие родители смогут пересчитывать свой НДФЛ по ставке 6% вместо стандартных 13% или более высоких ставок новой прогрессивной шкалы. Это решение направлено на поддержку семей с невысоким доходом и множеством детей.
6. Повышение ставок НДФЛ для некоторых категорий нерезидентов:
   С 2025 года для ряда категорий нерезидентов, работающих в России, налоговая нагрузка будет изменена. Для высококвалифицированных специалистов, беженцев, лиц, получивших временное убежище, и граждан стран ЕАЭС, осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ, будет применяться прогрессивная шкала НДФЛ, аналогичная резидентской (от 13% до 22%), в зависимости от размера дохода. Однако для дивидендов от российских организаций и процентов по вкладам в российских банках для нерезидентов сохраняется ставка 15%, независимо от суммы дохода.
7. Установлен лимит для освобождения от НДФЛ доходов от продажи имущества:
   С 2025 года вводится лимит в 50 млн рублей для освобождения от НДФЛ доходов, полученных от реализации долей (ценных бумаг), принадлежащих физическому лицу-резиденту более 5 лет. Аналогичный лимит установлен для продажи (погашения) некоторых акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, принадлежащих резиденту более года. Это уточнение призвано предотвратить злоупотребления и обеспечить более справедливое налогообложение крупных сделок.
8. Изменения в форме налоговой декларации 3-НДФЛ:
   Для отчетности по НДФЛ за 2024 год (представляемой в 2025 году) применяется новая форма налоговой декларации 3-НДФЛ (утвержденная Приказом ФНС России от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757@). На титульном листе этой формы появится новый реквизит – номер налогоплательщика в Едином регистре населения (ЕРН), что является частью общей цифровизации налогового администрирования.

Эти масштабные изменения свидетельствуют о стратегическом курсе государства на адаптацию налоговой системы к современным вызовам, усиление ее социальной направленности и оптимизацию фискальной отдачи.

Элементы НДФЛ: налогоплательщики, налоговые агенты, объект налогообложения и налоговая база

Налогоплательщики и налоговые агенты по НДФЛ: правовой статус и особенности определения налогового резидентства

Налоговая система начинается с субъектов — тех, кто обязан платить налоги, и тех, кто помогает государству их собирать. В контексте НДФЛ этими ключевыми фигурами являются налогоплательщики и налоговые агенты.

Налогоплательщики по НДФЛ, согласно статье 207 Налогового кодекса РФ, признаются физические лица, получающие доходы, подлежащие налогообложению. Этот круг чрезвычайно широк и включает в себя как граждан Российской Федерации, так и иностранных граждан, а также лиц без гражданства. Примечательно, что возраст или наличие постоянной работы не являются определяющими факторами: несовершеннолетние, если они получили облагаемые НДФЛ доходы (например, от продажи унаследованного имущества или рекламной деятельности), также обязаны уплатить налог, хотя обычно это делают их законные представители (родители, опекуны, попечители). Главный критерий для включения физического лица в состав налогоплательщиков — получение дохода, который признается объектом налогообложения.

Однако статус налогоплательщика в отношении объема облагаемых доходов и возможности применения вычетов напрямую зависит от его налогового резидентства. Налоговым резидентом Российской Федерации, согласно статье 207 НК РФ, признается физическое лицо, фактически находящееся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Важно отметить, что гражданство в данном случае не имеет значения: российский гражданин может быть нерезидентом, а иностранец — резидентом. Период нахождения в РФ не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) выезды за пределы России для лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Это положение НК РФ направлено на сохранение статуса резидента для лиц, которые, несмотря на временные выезды, поддерживают устойчивую связь с экономикой страны.

Лица, не соответствующие критериям налогового резидентства, признаются нерезидентами. Их налоговый статус существенно отличается. Нерезиденты уплачивают налог только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, и, как правило, не могут воспользоваться налоговыми вычетами, предусмотренными для резидентов. При этом для нерезидентов действуют особые налоговые ставки, которые будут рассмотрены далее.

Налоговые агенты — это особые участники налоговых отношений, которые, согласно статье 226 НК РФ, обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет суммы НДФЛ. Чаще всего налоговыми агентами выступают организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам (например, заработную плату, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера). Такая система значительно упрощает администрирование налога для государства и облегчает его уплату для граждан. Например, с доходов адвокатов НДФЛ исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов. Их роль критически важна для обеспечения своевременного и полного поступления НДФЛ в бюджет.

Объект налогообложения и формирование налоговой базы по НДФЛ

Понимание того, что именно подлежит налогообложению, является фундаментальным для любого налога. В случае НДФЛ объектом налогообложения признаются доходы физических лиц. Согласно статье 41 Налогового кодекса РФ, доходом считается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Эта широкая формулировка означает, что облагаться может практически любая выгода, полученная физическим лицом, если она поддается количественной оценке.

Перечень доходов, признаваемых объектом для целей налогообложения НДФЛ, является открытым. Среди наиболее распространенных видов доходов можно выделить:

• Заработная плата и вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (ГПХ).
• Выигрыши в лотереях, тотализаторах, букмекерских конторах (свыше 4000 рублей).
• Доходы от продажи имущества, которым налогоплательщик владел менее установленных законом сроков (обычно 3 или 5 лет, в зависимости от вида имущества и способа приобретения).
• Доходы от сдачи имущества в аренду.
• Доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации (для налоговых резидентов).
• Доходы в натуральной форме, которые представляют собой экономическую выгоду. Примерами могут служить оплата работодателем питания, обучения, отдыха сотрудника, или коммунальных платежей, если эти блага не связаны с производственной необходимостью и представляют собой личную выгоду.
• Материальная выгода. Ярким примером является экономия на процентах по кредитам и займам, когда физическое лицо получает заемные средства от организации или индивидуального предпринимателя (особенно от взаимозависимого лица или работодателя) по ставке, существенно ниже ²⁄₃ ставки рефинансирования Банка России. Разница между процентами, рассчитанными по ставке рефинансирования, и фактически уплаченными процентами признается материальной выгодой и облагается НДФЛ.

Однако не все доходы подлежат налогообложению. Полный и закрытый список доходов, не облагаемых НДФЛ, содержится в статье 217 НК РФ. К ним относятся социально значимые выплаты, такие как:

• Государственные пенсии и пособия (например, по безработице, по беременности и родам).
• Социальные выплаты, установленные законодательством.
• Средства материнского (семейного) капитала.
• Доходы, полученные в порядке наследования или дарения (за исключением дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если даритель и одаряемый не являются близкими родственниками).
• Доходы от продажи имущества, если срок владения им превышает установленный минимальный предел (3 или 5 лет).

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Иными словами, это та сумма, к которой будет применена налоговая ставка для расчета налога. Налоговая база формируется как совокупность доходов физических лиц, полученных за определенный налоговый период (календарный год), учитываемых как в денежной, так и в натуральных формах, а также в виде материальной выгоды.

Важной особенностью является то, что налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду доходов, для которых предусмотрены разные налоговые ставки. Например, доходы от оплаты труда, облагаемые по прогрессивной шкале, формируют одну налоговую базу, а доходы от выигрышей, облагаемые по ставке 35%, – другую. Такой подход позволяет применять дифференцированный подход к налогообложению различных источников дохода, что особенно актуально в условиях введения прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года.

Налоговые ставки и порядок их применения в 2025 году

Пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ для налоговых резидентов РФ с 2025 года

Долгие годы российская налоговая система ассоциировалась с плоской шкалой НДФЛ, но с 2025 года эта парадигма претерпевает радикальные изменения. Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ вводит для большинства доходов налоговых резидентов РФ новую, пятиступенчатую прогрессивную шкалу. Это решение знаменует собой переход к более сложной, но потенциально более справедливой и социально ориентированной системе налогообложения.

Новая прогрессивная шкала НДФЛ выглядит следующим образом:

Годовой доход налогового резидента (рублей)	Налоговая ставка
До 2 400 000 включительно	13%
От 2 400 001 до 5 000 000 включительно	312 000 + 15% с суммы, превышающей 2 400 000
От 5 000 001 до 20 000 000 включительно	702 000 + 18% с суммы, превышающей 5 000 000
От 20 000 001 до 50 000 000 включительно	3 402 000 + 20% с суммы, превышающей 20 000 000
Свыше 50 000 000	9 402 000 + 22% с суммы, превышающей 50 000 000

Пояснение к расчету: Первая сумма в каждой строке (например, 312 000 руб.) представляет собой сумму налога, уплаченного по предыдущим ставкам на доход до соответствующего порога.

Например, если годовой доход составляет 3 000 000 рублей:

• Налог на 2 400 000 руб. составит 2 400 000 × 0,13 = 312 000 руб.
• Налог на сумму, превышающую 2 400 000 руб. (3 000 000 — 2 400 000 = 600 000 руб.), составит 600 000 × 0,15 = 90 000 руб.
• Общий НДФЛ = 312 000 + 90 000 = 402 000 руб.

Эта шкала будет применяться к совокупности доходов, которые составляют основной источник поступлений для большинства граждан. К ним относятся:

• Оплата труда (заработная плата, премии и другие выплаты, связанные с трудовыми отношениями).
• Выплаты по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), например, вознаграждения за выполненные работы или оказанные услуги.
• Доходы индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих основную систему налогообложения (ОСНО).
• Проценты по займам, полученным физическими лицами.
• Арендная плата за сданное в наем имущество.
• Выигрыши в лотереях, если они не подпадают под ставку 35%.
• Доходы участников инвестиционного товарищества.
• Прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК).

Введение такой дифференцированной системы ставок призвано решить несколько задач: обеспечить дополнительные бюджетные поступления, усилить принцип справедливости, при котором более высокие доходы облагаются по более высокой ставке, а также потенциально сгладить социальное неравенство.

Специальные ставки и исключения из прогрессивной шкалы для резидентов

Несмотря на введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы, для некоторых категорий доходов налоговых резидентов РФ сохраняются или вводятся специальные ставки, которые не подпадают под общие правила. Это обусловлено спецификой источников дохода или необходимостью реализации определенных социальных и экономических целей.

Двухступенчатая шкала для «северных» надбавок и выплат участникам СВО:
С 2025 года для таких специфических доходов, как «северные» надбавки и районные коэффициенты, выплачиваемые работникам, а также выплаты участникам специальной военной операции (СВО), применяется двухступенчатая шкала НДФЛ:

• 13% для доходов до 5 млн рублей включительно.
• 15% с суммы, превышающей 5 млн рублей.

Эта мера направлена на сохранение более льготного режима налогообложения для граждан, работающих в сложных климатических условиях, и военнослужащих, участвующих в СВО, признавая особый характер их деятельности. Аналогичная двухступенчатая шкала (13% до 5 млн рублей и 15% с суммы, превышающей 5 млн рублей) применяется с 2025 года для доходов от трудовой деятельности высококвалифицированных иностранных специалистов, являющихся нерезидентами РФ, что упрощает их налогообложение и делает Россию более привлекательной для привлечения таких кадров.

Доходы, не подпадающие под прогрессивную шкалу:
Ряд доходов резидентов РФ полностью исключен из действия новой прогрессивной шкалы. Это означает, что они либо облагаются по фиксированной ставке 13%, либо имеют другие особые условия налогообложения. К таким доходам относятся:

• Доходы от продажи имущества (кроме ценных бумаг). Например, доходы от продажи недвижимости, транспортных средств. Эти доходы часто имеют длительный срок владения и облагаются по более низкой ставке или вовсе освобождаются от налога при длительном владении. С 2025 года, как уже отмечалось, для освобождения от НДФЛ доходов от реализации долей (ценных бумаг) и некоторых акций/облигаций, принадлежащих более 5/1 года, установлен лимит в 50 млн рублей.
• Стоимость имущества, полученного в дар, если даритель и одаряемый не являются близкими родственниками. В этом случае, если имущество облагается налогом, применяется ставка 13% без привязки к прогрессивной шкале.
• Страховые выплаты (например, по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни или пенсионного обеспечения), если они не превышают установленных лимитов или соответствуют определенным условиям.
• Выплаты по пенсионному обеспечению, включая негосударственные пенсии, также имеют свои особенности налогообложения и не подпадают под общую прогрессивную шкалу.

Эти исключения подчеркивают гибкость налоговой системы, позволяющую учитывать особенности различных видов доходов и стимулировать определенные социальные и экономические процессы, такие как долгосрочные инвестиции или благотворительность.

Ставки НДФЛ для нерезидентов РФ и особые случаи

Правовой статус налогового нерезидента влечет за собой существенные отличия в порядке налогообложения доходов. В отличие от резидентов, нерезиденты уплачивают НДФЛ только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

Основная ставка для нерезидентов:
Традиционно, основная ставка НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, составляет 30%. Эта ставка применяется к большинству доходов, полученных ими от источников в России, например, к заработной плате, если нерезидент не относится к особым категориям.

Исключения для нерезидентов и особые случаи с 2025 года:
С 2025 года, наряду с общими правилами, вводятся новые исключения и уточнения для нерезидентов, которые делают систему более дифференцированной:

• Дивиденды от российских организаций и проценты по вкладам: Для нерезидентов сохраняется ставка 15% в отношении дивидендов, полученных от российских организаций, и процентов по вкладам в российских банках, независимо от суммы дохода. Это является важным стимулом для иностранных инвесторов.
• Трудовая деятельность и высококвалифицированные специалисты: Для отдельных категорий нерезидентов, осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ, предусмотрены более льготные условия.
  • Для высококвалифицированных специалистов (ВКС), беженцев, лиц, получивших временное убежище, и граждан стран ЕАЭС, работающих в России, с 2025 года применяется прогрессивная шкала НДФЛ, аналогичная резидентской (от 13% до 22%), в зависимости от размера дохода. Это значительное изменение, которое уравнивает налоговую нагрузку на этих категорий нерезидентов с резидентами, делая российский рынок труда более привлекательным для них.
  • В отношении доходов от трудовой деятельности, указанных в статье 227.1 НК РФ (например, от работы по патенту), также могут применяться ставки 13% или 15% при превышении порога в 5 млн рублей, что схоже с двухступенчатой шкалой для «северных» надбавок.

Эти исключения и уточнения отражают стремление государства к более гибкой налоговой политике, учитывающей международные обязательства, привлечение иностранных инвестиций и квалифицированной рабочей силы, а также социальные аспекты.

Доходы, облагаемые по ставке 35%

Наряду с общей прогрессивной шкалой и специальными ставками, Налоговый кодекс РФ устанавливает повышенную ставку НДФЛ в размере 35% для определенных видов доходов. Эта ставка применяется к доходам, которые законодатель рассматривает как имеющие спекулятивный характер, или как доходы, полученные в рамках лотерей и конкурсов, а также к материальной выгоде, которая не связана с основной экономической деятельностью.

К доходам, облагаемым по ставке 35%, относятся:

• Стоимость любых выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах, рекламных акциях, лотереях, если их сумма превышает 4000 рублей. Этот порог призван освободить от налогообложения мелкие выигрыши и подарки. Например, если выигрыш составил 10 000 рублей, налог будет исчислен с 6 000 рублей (10 000 — 4 000) по ставке 35%.
• Доходы от рекламы, если они выплачиваются физическим лицам.
• Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам. Как уже упоминалось, если физическое лицо получает заемные средства по ставке, существенно ниже ²⁄₃ ставки рефинансирования Банка России, разница между процентами, рассчитанными по ставке рефинансирования, и фактически уплаченными процентами, признается материальной выгодой и облагается по ставке 35%. Это правило призвано предотвратить схемы ухода от налогов через выдачу беспроцентных или низкопроцентных займов, особенно между взаимозависимыми лицами.

Наличие ставки 35% является инструментом регулирования, который позволяет государству применять повышенную фискальную нагрузку к доходам, которые могут быть расценены как «незаработанные» или полученные в результате определенных финансовых схем.

Механизм исчисления, удержания, уплаты НДФЛ и налоговая отчетность

Налоговый период и порядок исчисления НДФЛ

Налоговое законодательство строго определяет временные рамки, в которых происходит учет доходов и расчет налога. По НДФЛ налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ). Это означает, что все доходы физического лица, полученные с 1 января по 31 декабря, суммируются, и на их основе рассчитывается общая сумма налога за год.

Порядок исчисления сумм НДФЛ налоговыми агентами имеет свои особенности. Согласно статье 226 НК РФ, налоговые агенты производят исчисление налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Это означает, что при каждой выплате дохода (например, заработной платы) налоговый агент рассчитывает НДФЛ не только с текущей выплаты, но и с учетом всех предыдущих доходов, начисленных в текущем году, и уже удержанных сумм налога. Такой подход обеспечивает правильное применение прогрессивной шкалы и налоговых вычетов в течение года.

Пример исчисления НДФЛ с учетом прогрессивной шкалы (для налогового агента):
Предположим, работник получает ежемесячную зарплату в 250 000 рублей.

• Январь: Доход 250 000 руб. (менее 2,4 млн руб. нарастающим итогом). НДФЛ = 250 000 × 0,13 = 32 500 руб.
• Февраль: Доход за январь-февраль 500 000 руб. (менее 2,4 млн руб.). НДФЛ за февраль = (500 000 × 0,13) — 32 500 = 65 000 — 32 500 = 32 500 руб.
• …
• Сентябрь: Доход за январь-сентябрь = 9 × 250 000 = 2 250 000 руб. НДФЛ за сентябрь = (2 250 000 × 0,13) — НДФЛ за 8 месяцев = …
• Октябрь: Доход за январь-октябрь = 10 × 250 000 = 2 500 000 руб.
  • Нарастающий итог превысил 2,4 млн руб.
  • Налог на 2 400 000 руб. = 2 400 000 × 0,13 = 312 000 руб.
  • Налог на сумму свыше 2,4 млн руб. (2 500 000 — 2 400 000 = 100 000 руб.) = 100 000 × 0,15 = 15 000 руб.
  • Общая сумма налога за 10 месяцев = 312 000 + 15 000 = 327 000 руб.
  • НДФЛ за октябрь = 327 000 — НДФЛ за 9 месяцев (допустим, 2 250 000 × 0,13 = 292 500 руб.) = 327 000 — 292 500 = 34 500 руб.

Этот пример показывает, как налоговые агенты должны отслеживать накопленный доход и применять соответствующую ставку нарастающим итогом.

Актуальные сроки уплаты НДФЛ в 2025 году

Сроки уплаты НДФЛ играют ключевую роль в обеспечении стабильности бюджетных поступлений. В 2025 году сохраняется обновленный порядок уплаты, введенный ранее, который значительно детализирует сроки для налоговых агентов и устанавливает четкие даты для самостоятельной уплаты налога физическими лицами.

Для налоговых агентов:
С 2024 года (и продолжая в 2025 году) налоговые агенты перечисляют удержанный НДФЛ в бюджет в следующие сроки, в зависимости от периода удержания:

• НДФЛ, удержанный с 1 по 22 число текущего месяца: должен быть перечислен в бюджет не позднее 28 числа текущего месяца.
• НДФЛ, удержанный с 23 числа по последнее число месяца: должен быть перечислен в бюджет не позднее 5 числа следующего месяца.
• НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря: должен быть перечислен в бюджет не позднее последнего рабочего дня года.

Эта система, введенная для более равномерного поступления средств в бюджет, требует от налоговых агентов тщательного контроля за датами удержания налога.

Для физических лиц, самостоятельно декларирующих доходы:
Физические лица, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (например, от продажи имущества, если налоговый агент отсутствует, от получения подарков не от близких родственников, от выигрышей, с которых налоговый агент не удержал налог, или от доходов из-за рубежа), должны это сделать в следующие сроки:

• Уплата НДФЛ, исчисленного по декларации 3-НДФЛ: не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, за доходы 2024 года, задекларированные в 2025 году, налог необходимо уплатить до 15 июля 2025 года.
• Уплата НДФЛ на основании налогового уведомления от налоговой инспекции: Если налог исчисляется ФНС (например, по доходам в виде процентов по банковским вкладам, которые с 2021 года облагаются НДФЛ), срок уплаты — не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Оплатить НДФЛ в режиме онлайн можно на официальном сайте Федеральной налоговой службы России, используя электронные сервисы.

Формы налоговой отчетности по НДФЛ (3-НДФЛ, 6-НДФЛ)

Налоговая отчетность является ключевым элементом контроля за соблюдением налогового законодательства и механизмом получения информации о доходах и уплаченных налогах. По НДФЛ предусмотрены две основные формы отчетности: 3-НДФЛ и 6-НДФЛ.

1. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ):
Эта форма предназначена для физических лиц, которые обязаны самостоятельно задекларировать свои доходы и исчислить НДФЛ. К таким случаям относятся:

• Получение доходов от продажи имущества, если не истек минимальный срок владения.
• Получение доходов от сдачи имущества в аренду.
• Получение доходов из-за рубежа.
• Получение выигрышей в лотереях, тотализаторах, букмекерских конторах (если налоговый агент не удержал налог или выигрыш превышает необлагаемый минимум).
• Получение доходов, с которых налоговый агент не смог удержать налог.
• Получение в дар недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев от лиц, не являющихся близкими родственниками.
• Заявление права на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных, инвестиционных), если они не были получены через работодателя.

Срок представления декларации 3-НДФЛ: не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, за доходы, полученные в 2024 году, декларация должна быть подана до 30 апреля 2025 года.
Актуальная форма: Для отчетности за 2024 год применяется новая форма налоговой декларации 3-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757@. Важным новшеством на титульном листе этой формы является появление нового реквизита – номер налогоплательщика в Едином регистре населения (ЕРН).

2. Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ):
Эта форма предназначена для налоговых агентов (организаций, ИП), которые выплачивают доходы физическим лицам и обязаны исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. 6-НДФЛ представляет собой сводный отчет о доходах, выплаченных физическим лицам, и суммах исчисленного, удержанного и перечисленного налога.
Сроки представления расчета 6-НДФЛ:

• За первый квартал, полугодие, девять месяцев: не позднее 25 числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом.
• За календарный год: не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Актуальная форма: Форма расчета 6-НДФЛ утверждается Приказом ФНС России. Актуальные формы утверждены Приказом ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (в редакции от 09.01.2024), который действует и в 2025 году. Этот приказ также утверждает порядок заполнения и формат представления расчета.

Эти формы отчетности являются обязательными для исполнения и обеспечивают прозрачность в системе администрирования НДФЛ, позволяя государству контролировать полноту и своевременность поступлений в бюджет.

Налоговые вычеты по НДФЛ: виды, условия предоставления и актуальные изменения 2025 года

Общие положения о налоговых вычетах и способах их получения

Налоговые вычеты – это один из важнейших инструментов налоговой политики, который позволяет снизить налоговую нагрузку на граждан и стимулировать социально значимое поведение. По своей сути, налоговый вычет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база, или возврат части ранее уплаченного НДФЛ в установленных законом случаях. Вычеты не только уменьшают налоговую нагрузку, но и реализуют принцип социальной справедливости, поддерживая определенные категории граждан и поощряя расходы на образование, лечение, приобретение жилья и другие важные цели.

Условия предоставления вычетов:
Для получения налоговых вычетов необходимо соблюдение нескольких ключевых условий:

• Налоговое резидентство РФ: Вычеты предоставляются только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации. Нерезиденты, как правило, не могут воспользоваться этой льготой.
• Наличие официального дохода, облагаемого по ставке 13% или 15% (и по новой прогрессивной шкале с 2025 года): Это означает, что вычеты не могут быть предоставлены, если у налогоплательщика нет дохода, с которого уплачивается НДФЛ по соответствующим ставкам.
• Оплата расходов за счет собственных средств: Расходы, на которые заявляется вычет, должны быть фактически произведены налогоплательщиком из его личных средств.

Способы получения налоговых вычетов:
Существует несколько основных способов получения налоговых вычетов, что делает процесс более гибким и доступным для граждан:

1. Через подачу налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган: Это наиболее распространенный способ. Налогоплательщик по окончании налогового периода (календарного года) собирает подтверждающие документы, заполняет декларацию 3-НДФЛ и подает ее в налоговую инспекцию по месту жительства. После камеральной проверки (обычно 3 месяца) и принятия положительного решения, сумма излишне уплаченного налога возвращается на банковский счет налогоплательщика.
2. Через работодателя (налогового агента): Некоторые виды вычетов (например, стандартные, социальные, имущественные) можно получить в течение года до окончания налогового периода через работодателя. Для этого необходимо получить в налоговой инспекции уведомление о праве на вычет и предоставить его работодателю. В этом случае НДФЛ будет удерживаться с заработной платы в меньшем размере.
3. В упрощенном порядке: С недавнего времени для некоторых вычетов (например, инвестиционного вычета по ИИС, имущественного вычета в части ипотечных процентов) предусмотрен упрощенный порядок получения. Он не требует подачи декларации 3-НДФЛ и предоставления подтверждающих документов, если сведения о расходах поступили в налоговый орган от уполномоченных организаций (банков, брокеров) в электронном виде. Это значительно упрощает процедуру для граждан.

Налоговые вычеты играют важнейшую роль в стимулировании социальной активности и повышении благосостояния граждан, а их многообразие и гибкость способов получения делают их эффективным инструментом государственной политики.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты – это одни из самых распространенных и социально ориентированных видов вычетов. Они предоставляются ежемесячно и направлены на поддержку определенных категорий граждан, а также семей с детьми.

Вычеты для отдельных категорий граждан:
Эти вычеты предоставляются в фиксированном размере и предназначены для лиц, имеющих особые заслуги перед государством или ограниченные возможности здоровья.

• 3000 рублей за каждый месяц налогового периода: предоставляются, например, гражданам, пострадавшим от радиационных катастроф (Чернобыль, «Маяк»), инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья.
• 500 рублей за каждый месяц налогового периода: предоставляются, например, Героям РФ, СССР, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Вычеты на детей:
Эти вычеты являются одной из основных мер государственной поддержки семей с детьми. Они предоставляются каждому родителю (усыновителю, опекуну, попечителю) за каждый месяц налогового периода, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит установленный предельный размер.

Актуальные размеры вычетов на детей с 2025 года:
С 1 января 2025 года произошли значительные изменения, направленные на усиление поддержки семей:

• На первого ребенка: 1400 рублей в месяц.
• На второго ребенка: увеличен до 2800 рублей в месяц (ранее 1400 рублей).
• На третьего и каждого последующего ребенка: увеличен до 6000 рублей в месяц (ранее 3000 рублей).
• На ребенка-инвалида: 12000 рублей в месяц для родителей и усыновителей, 6000 рублей в месяц для опекунов и попечителей. Этот вычет суммируется с вычетом на соответствующего ребенка.
• Предельный размер дохода для получения детских вычетов: увеличен до 450000 рублей (ранее 350000 рублей) нарастающим итогом с начала года. При достижении этого порога вычет перестает предоставляться до начала следующего налогового периода.

Новый вычет за сдачу норм ГТО и прохождение диспансеризации (с 2025 года):
Это совершенно новое дополнение к системе стандартных вычетов, отражающее государственную политику поощрения здорового образа жизни:

• Вводится новый стандартный налоговый вычет в размере 1500 рублей в месяц (18000 рублей за год).
• Предоставляется лицам, выполнившим нормативы испытаний комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО) и награжденным соответствующим значком.
• Также предоставляется лицам, прошедшим диспансеризацию.

Условия и порядок предоставления стандартных вычетов четко регламентированы статьей 218 НК РФ, что обеспечивает их единообразное применение и доступность для соответствующих категорий граждан.

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты являются важным механизмом поддержки граждан, несущих значительные расходы на социально значимые цели. Они позволяют вернуть часть НДФЛ, уплаченного с доходов, при условии осуществления расходов на благотворительность, образование, лечение, спорт и страхование. Эти вычеты регулируются статьей 219 НК РФ.

Виды социальных налоговых вычетов:

1. Благотворительность: Вычет предоставляется на сумму пожертвований, перечисленных в благотворительные организации, образовательные, научные, культурные, медицинские учреждения и другие социально ориентированные некоммерческие организации. Размер вычета ограничен 25% от задекларированного дохода налогоплательщика.
2. Обучение:
   • Собственное обучение: Вычет можно получить на расходы по собственному обучению (дневная, вечерняя, заочная формы) в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию. Максимальный размер вычета включается в общий лимит 150 000 рублей (см. ниже).
   • Обучение детей/подопечных: Вычет предоставляется на обучение каждого ребенка (подопечного) в возрасте до 24 лет (по очной форме обучения). Лимит составляет 110 000 рублей в год на каждого ребенка/подопечного, что позволяет вернуть до 14 300 рублей НДФЛ.
3. Лечение и приобретение лекарств: Вычет предоставляется на оплату медицинских услуг (включая дорогие виды лечения, перечень которых утверждается Правительством РФ), а также на приобретение лекарственных препаратов по назначению врача. Вычет можно получить как за себя, так и за супруга (супругу), родителей, детей в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если они обучаются очно).
4. Занятия спортом: С недавнего времени в перечень социальных вычетов включены расходы на оплату физкультурно-оздоровительных услуг. Вычет предоставляется на оплату услуг, оказанных налогоплательщику, его детям (в том числе усыновленным) и подопечным в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если они обучаются очно) физкультурно-спортивными организациями или индивидуальными предпринимателями.
5. Добровольное страхование и пенсионное обеспечение: Вычеты предоставляются на сумму уплаченных страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, добровольного долгосрочного страхования жизни, добровольного медицинского страхования, а также на уплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Эти вычеты включают страховые взносы за себя, супруга (супруги), родителей, детей налогоплательщика в возрасте до 18 лет.

Лимиты социальных вычетов:

• Общий максимальный совокупный размер расходов для получения большинства социальных налоговых вычетов (за исключением расходов на обучение детей и дорогостоящее лечение) составляет 150 000 рублей в год, начиная с расходов, понесенных с 1 января 2024 года. Это позволяет вернуть до 19 500 рублей НДФЛ (150 000 × 0,13).
• Для расходов на обучение каждого ребенка лимит, как указано выше, составляет 110 000 рублей в год.
• Вычеты на дорогостоящее лечение не имеют ограничения по максимальной сумме.
• Вычеты на благотворительность ограничены 25% от задекларированного дохода.

Получить социальные вычеты можно как через налоговую инспекцию по окончании года, так и через работодателя, предоставив ему соответствующее уведомление.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты являются мощным инструментом государственной поддержки граждан в решении жилищного вопроса. Они позволяют налогоплательщикам, приобретающим или строящим жилье, а также уплачивающим проценты по ипотеке, вернуть часть ранее уплаченного НДФЛ. Эти вычеты регулируются статьей 220 НК РФ.

Виды имущественных налоговых вычетов:

1. Вычет при приобретении или строительстве жилой недвижимости:
   • Предоставляется на сумму расходов, понесенных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.
   • Максимальный размер расходов, на который может быть предоставлен вычет, составляет 2 млн рублей. Соответственно, максимальная сумма НДФЛ, которую можно вернуть, составляет 260 тыс. рублей (2 000 000 × 0,13).
   • Этот вычет может быть использован один раз в жизни. Если стоимость приобретенного жилья меньше 2 млн рублей, неиспользованный остаток вычета может быть перенесен на приобретение другого объекта недвижимости до полного его исчерпания.
2. Вычет на сумму уплаченных процентов по ипотечным кредитам:
   • Предоставляется на сумму фактически уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на рефинансирование таких кредитов.
   • Максимальный размер процентов, на который может быть предоставлен вычет, составляет 3 млн рублей. Таким образом, максимальная сумма НДФЛ, которую можно вернуть, составляет 390 тыс. рублей (3 000 000 × 0,13).
   • В отличие от вычета на покупку жилья, вычет по процентам по ипотеке может быть использован только в отношении одного объекта недвижимости. Если сумма уплаченных процентов не достигла 3 млн рублей, остаток на другой объект недвижимости не переносится.

Особенности получения имущественных вычетов:

• Имущественный вычет можно получить как по окончании налогового периода через налоговую инспекцию, так и через работодателя в течение года.
• Для получения вычета необходимо предоставить в налоговую инспекцию или работодателю полный пакет документов: договор купли-продажи/долевого участия, свидетельство о праве собственности (или выписку из ЕГРН), платежные документы, подтверждающие расходы, ипотечный договор и справки об уплаченных процентах.
• Важно помнить, что вычеты предоставляются только при наличии дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13% или 15% (и по новой прогрессивной шкале с 2025 года).

Имущественные вычеты играют значительную роль в стимулировании жилищного строительства и повышении доступности жилья для граждан, создавая ощутимую финансовую поддержку.

Профессиональные и инвестиционные налоговые вычеты

Помимо стандартных, социальных и имущественных вычетов, Налоговый кодекс РФ предусматривает специализированные вычеты – профессиональные и инвестиционные, которые ориентированы на специфические виды деятельности и финансовые операции.

Профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ):
Эти вычеты предназначены для категорий налогоплательщиков, чья деятельность связана с получением доходов от выполнения работ, оказания услуг или интеллектуальной собственности. Их цель – учесть расходы, непосредственно связанные с извлечением такого дохода.

• Для индивидуальных предпринимателей (ИП) на ОСНО, нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой: Вычеты предоставляются в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов. Это могут быть расходы на аренду офиса, закупку материалов, оплату труда помощников, рекламные услуги и т.д. При отсутствии документального подтверждения расходов Налоговый кодекс РФ позволяет применять нормативные вычеты в процентах от суммы дохода. Например:
  • Для доходов от создания литературных произведений, произведений искусства – 20% от суммы начисленного дохода.
  • Для доходов от создания художественно-графических произведений, фоторабот – 30% от суммы начисленного дохода.
  • Для доходов от изобретений, полезных моделей – 20% от суммы начисленного дохода.

  Профессиональные вычеты не имеют ограничений по максимальной сумме при подтверждении расходов, что является их ключевым преимуществом.

• Для лиц, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, и авторов вознаграждений: Аналогично, вычеты предоставляются либо по фактически произведенным и документально подтвержденным расходам, либо по нормативным вычетам, установленным НК РФ.

Инвестиционные налоговые вычеты (статья 219.1 НК РФ):
Эти вычеты призваны стимулировать граждан к долгосрочным инвестициям на фондовом рынке, повышая привлекательность инвестиционных инструментов.

• Вычеты на доходы от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг: Предоставляется при длительном (более трех лет) владении ценными бумагами. Суть вычета заключается в освобождении от НДФЛ дохода от продажи таких ценных бумаг, но не более 3 млн рублей за каждый год владения.
• Вычеты на сумму денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) (Тип А): Налогоплательщик может ежегодно получать вычет на сумму внесенных на ИИС денежных средств, но не более 400 тыс. рублей в год. Это позволяет вернуть до 52 тыс. рублей НДФЛ (400 000 × 0,13). Условием является срок действия ИИС не менее трех лет.
• Вычеты на сумму доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС (Тип Б): Альтернативой вычету Типа А является освобождение от НДФЛ всех доходов, полученных от операций, учитываемых на ИИС, при условии, что счет действовал не менее трех лет.

Упрощенный порядок предоставления инвестиционного и имущественного вычетов:
Новая статья 221.1 НК РФ, введенная в законодательство, регулирует упрощенное предоставление некоторых видов вычетов. В частности, это касается инвестиционного вычета по ИИС (Тип А) и имущественного вычета в части процентов по ипотечным кредитам. Упрощенный порядок позволяет получить вычет без подачи декларации 3-НДФЛ и предоставления подтверждающих документов, если соответствующие сведения поступили в налоговый орган от банков и брокеров в электронном виде, что значительно облегчает жизнь инвесторам и заемщикам.

Эти вычеты демонстрируют стремление государства к развитию финансового рынка и поддержке предпринимательской инициативы, а также создают дополнительные стимулы для ответственного финансового поведения граждан.

Проблемы применения НДФЛ в Российской Федерации и направления совершенствования законодательства

Анализ сложности и многоступенчатости системы НДФЛ с учетом новых изменений

Налоговая система, в идеале, должна быть прозрачной, понятной и легкой в администрировании. Однако, с каждым новым законодательным изменением, особенно с учетом новелл 2025 года, система НДФЛ в Российской Федерации становится все более сложной и многоступенчатой. Это создает ряд вызовов как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов и контролирующих органов.

Возрастающая сложность расчета НДФЛ: Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы, наряду с сохранением специальных ставок для определенных видов доходов (например, двухступенчатая шкала для «северных» надбавок, фиксированная ставка 35% для выигрышей), означает, что налоговым агентам приходится оперировать одновременно несколькими алгоритмами расчета, что существенно увеличивает вероятность ошибок. Каждому доходу необходимо присвоить соответствующую ставку, а для доходов, подпадающих под прогрессивную шкалу, необходимо отслеживать нарастающий итог и корректно применять пороговые значения. Это требует от бухгалтерского и кадрового персонала высокой квалификации, специализированного программного обеспечения и постоянного мониторинга изменений. Ошибки в расчетах становятся более вероятными, что может привести к штрафам для налоговых агентов и недоплатам или переплатам для физических лиц.

Множество порогов и условий: Новые правила НДФЛ изобилуют различными порогами:

• 2,4 млн, 5 млн, 20 млн, 50 млн рублей для прогрессивной шкалы.
• 5 млн рублей для «северных» надбавок и выплат участникам СВО.
• 450 тыс. рублей для детских стандартных вычетов.
• 150 тыс. рублей для социальных вычетов.
• 2 млн и 3 млн рублей для имущественных вычетов.
• 50 млн рублей для освобождения от НДФЛ при продаже некоторых ценных бумаг.

Каждый из этих порогов сопряжен с определенными условиями применения, которые необходимо учитывать. Это создает значительную нагрузку на понимание системы налогоплательщиками и усложняет автоматизацию процессов. Например, расчет НДФЛ для сотрудника, который в течение года получает заработную плату, премии, а также доходы от сдачи имущества в аренду, и при этом является родителем ребенка-инвалида, становится крайне нетривиальной задачей.

Различные условия для разных статусов: Ситуация усугубляется тем, что для резидентов и нерезидентов действуют разные правила и ставки, а внутри категории нерезидентов есть еще и подкатегории (ВКС, граждане ЕАЭС), для которых предусмотрены особые режимы налогообложения. Это добавляет еще один уровень сложности в общую картину.

В целом, усложнение системы НДФЛ, хотя и может быть обосновано целями социальной справедливости и фискальной эффективности, неизбежно порождает проблемы администрирования, повышает риски ошибок и требует от всех участников налоговых отношений значительных усилий для поддержания соответствия законодательству.

Вопросы информированности налогоплательщиков и налоговых агентов

Сложность налоговой системы, о которой говорилось выше, напрямую порождает проблему недостаточной информированности всех ее участников. Это касается как рядовых физических лиц, так и, в определенной степени, налоговых агентов. Стоит ли удивляться, что многие граждане не могут разобраться в нюансах, когда даже опытные бухгалтеры сталкиваются с трудностями?

Для налогоплательщиков:
Многие граждане, особенно те, кто не имеет глубоких познаний в области налогообложения, зачастую не обладают достаточными знаниями о тонкостях исчисления НДФЛ, своих правах на налоговые вычеты и порядке их получения. Это приводит к нескольким негативным последствиям:

• Недоиспользование налоговых льгот: Миллионы россиян ежегодно не пользуются правом на налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные), просто потому что не знают о них или не понимают, как их оформить. Это означает, что граждане переплачивают налог, а средства, которые могли бы быть направлены на их поддержку, остаются в бюджете.
• Ошибки в расчетах и декларировании: Те, кто обязан самостоятельно декларировать доходы (например, от продажи имущества), могут допускать ошибки в заполнении деклараций, что чревато штрафами и пенями.
• Низкий уровень налоговой культуры: Отсутствие полной информации и понимания налоговой системы снижает уровень налоговой культуры в обществе, порождая недоверие к государству и нежелание добросовестно исполнять налоговые обязанности.

Для налоговых агентов:
Несмотря на наличие квалифицированных бухгалтеров, даже для организаций и индивидуальных предпринимателей новые изменения в НДФЛ, особенно их детализация и постоянное обновление, создают серьезные вызовы:

• Необходимость постоянного обучения: Бухгалтеры вынуждены постоянно отслеживать изменения в законодательстве, проходить курсы повышения квалификации, чтобы корректно исчислять и удерживать НДФЛ.
• Риск ошибок и штрафов: С учетом сложности расчетов (например, по прогрессивной шкале нарастающим итогом) и множества порогов, риск допущения ошибок возрастает, что может привести к привлечению налоговых агентов к административной ответственности.
• Потенциальные злоупотребления: В условиях недостаточной информированности налогоплательщиков, недобросовестные налоговые агенты могут допускать злоупотребления (например, не предоставлять все положенные вычеты), что трудно выявить без глубоких знаний со стороны работника.

Пути решения проблемы информированности:
ФНС и Минфин активно работают над повышением информированности через официальные сайты, разъяснительные письма, горячие линии. Однако этого недостаточно. Необходимы более широкие информационные кампании, упрощенные руководства, интерактивные сервисы и, возможно, включение основ налоговой грамотности в школьные и вузовские программы, чтобы сформировать у граждан более осознанное отношение к налоговой системе.

Перспективы совершенствования законодательства: социальная справедливость и экономическая эффективность

Последние изменения в законодательстве по НДФЛ, особенно те, что вступают в силу с 2025 года, являются результатом стремления государства к повышению социальной справедливости и экономической эффективности налоговой системы. Однако, как и любая реформа, они порождают новые дискуссии и открывают перспективы для дальнейшего совершенствования.

Направления совершенствования с учетом принципа социальной справедливости:

1. Введение необлагаемого минимума, приравненного к МРОТ: Одним из наиболее обсуждаемых предложений является введение необлагаемого минимума НДФЛ, приравненного к минимальному размеру оплаты труда (МРОТ). Это позволило бы полностью освободить от налога доходы самых низкооплачиваемых граждан, повысив их реальные располагаемые доходы. Аргумент заключается в том, что доходы ниже МРОТ по сути являются средствами, необходимыми для физического выживания, и их налогообложение противоречит принципам социальной справедливости. Текущие изменения в виде повышенных стандартных вычетов на детей и нового вычета за ГТО/диспансеризацию, а также льготы для многодетных семей с низким доходом, уже являются шагами в этом направлении, но полный необлагаемый минимум мог бы существенно улучшить положение малообеспеченных слоев населения.
2. Дальнейшее увеличение размеров налоговых вычетов: С учетом инфляции и динамического изменения МРОТ, существует потребность в регулярной индексации и возможном дальнейшем увеличении размеров всех видов налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных). Например, увеличение имущественного вычета с 2 млн до 3 млн рублей, а по процентам по ипотеке с 3 млн до 4-5 млн рублей, позволило бы более эффективно поддерживать граждан в приобретении жилья. Это не только повысит благосостояние населения, но и стимулирует потребительский спрос и инвестиции в социальную сферу.
3. Расширение круга лиц, имеющих право на льготы: Введение льготы для работающих родителей с двумя и более детьми и средним доходом ниже 1,5 региональных прожиточных минимумов (пересчет налога по ставке 6%) является отличным примером адресной поддержки. Подобные инициативы можно развивать, расширяя круг получателей или вводя новые категории льготников, например, для семей с детьми-инвалидами или молодых специалистов.

Направления совершенствования с учетом экономической эффективности и администрирования:

1. Упрощение процедур получения вычетов: Упрощенный порядок получения инвестиционных и имущественных вычетов (статья 221.1 НК РФ) доказал свою эффективность. Дальнейшее развитие этого механизма для других видов вычетов (например, социальных) могло бы значительно повысить их доступность для граждан, снизить административную нагрузку на ФНС и самих налогоплательщиков, а также увеличить процент граждан, пользующихся своими законными правами. Полная цифровизация и автоматизация процессов взаимодействия с налоговыми органами – это перспективное направление.
2. Повышение прозрачности и предсказуемости налоговой политики: Частые и масштабные изменения в налоговом законодательстве, хотя и необходимы, могут создавать неопределенность для бизнеса и граждан. Долгосрочная стратегия налогового развития, сопровождаемая широким обсуждением и публичной аргументацией изменений, могла бы повысить доверие и предсказуемость.
3. Укрепление налоговой грамотности: Инвестиции в образовательные программы по налоговой грамотности для населения, особенно для школьников и студентов, являются долгосрочной инвестицией в формирование ответственной налоговой культуры и снижение числа ошибок.

Анализ текущих изменений 2025 года:
Актуальные изменения 2025 года, безусловно, направлены на решение ряда ключевых задач:

• Увеличение поступлений по НДФЛ в бюджет: Введение прогрессивной шкалы и снижение порога для 15% ставки по дивидендам и процентам по вкладам позволит увеличить фискальную отдачу от высокодоходных граждан и инвестиционных доходов, что особенно актуально в условиях санкционного давления.
• Обеспечение более справедливого распределения налоговой нагрузки: Прогрессивная шкала и адресные социальные льготы (детские вычеты, льготы для многодетных родителей, вычет за ГТО) отражают стремление к более равномерному распределению налогового бремени и поддержке социально значимых направлений.

Таким образом, система НДФЛ находится в постоянном развитии. Цель реформирования – найти оптимальный баланс между фискальными потребностями государства, принципами социальной справедливости и экономической эффективностью, при этом не создавая излишней административной нагрузки.

Заключение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является краеугольным камнем налоговой системы Российской Федерации, выполняя не только фискальную, но и важнейшую социальную и регулирующую функции. Проведенный анализ подтверждает его центральное место в формировании государственного бюджета и непосредственное влияние на благосостояние каждого гражданина.

В рамках данной курсовой работы были успешно достигнуты поставленные цели и задачи. Мы рассмотрели теоретические основы НДФЛ, его историческую эволюцию и место в системе государственных финансов, подчеркнув переход от плоской шкалы к прогрессивному налогообложению как значимый этап в развитии российской налоговой политики.

Особое внимание было уделено детальному анализу актуальных законодательных изменений 2025 года, которые существенно трансформируют систему НДФЛ. Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы ставок для большинства доходов, увеличение размеров стандартных налоговых вычетов на детей и повышение предельного дохода для их получения, а также внедрение нового вычета за сдачу норм ГТО и прохождение диспансеризации – все эти новеллы свидетельствуют о стратегическом курсе государства на адаптацию налоговой системы к современным вызовам, усиление ее социальной направленности и оптимизацию фискальной отдачи. Были также подробно рассмотрены изменения в налогообложении дивидендов и процентов по вкладам, введение льгот для работающих родителей и повышение ставок для некоторых категорий нерезидентов.

Мы подробно охарактеризовали ключевые элементы НДФЛ: определили налогоплательщиков и налоговых агентов, раскрыли критерии налогового резидентства и его влияние на налоговый статус. Был проведен анализ объекта налогообложения, включающего доходы в денежной, натуральной форме и материальную выгоду, а также показан механизм формирования налоговой базы и перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Детально проанализированы все действующие налоговые ставки, с особым вниманием к нюансам применения новой прогрессивной шкалы, специальных ставок для специфических доходов и особенностям налогообложения нерезидентов.

Механизм администрирования НДФЛ, включая налоговый период, порядок исчисления налога налоговыми агентами нарастающим итогом, а также актуальные сроки уплаты и формы отчетности (3-НДФЛ и 6-НДФЛ) с учетом последних изменений, также был всесторонне изучен. Особый акцент сделан на налоговые вычеты – стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и инвестиционные – как на важный инструмент снижения налоговой нагрузки и стимулирования социально значимых действий граждан, с учетом всех изменений 2025 года.

В заключительном блоке работы были выявлены и систематизированы актуальные проблемы применения НДФЛ в Российской Федерации. Главная из них – возрастающая сложность и многоступенчатость системы, порождающая риски ошибок и требующая высокой квалификации от налоговых агентов. Другой важный аспект – недостаточная информированность налогоплательщиков, ведущая к недоиспользованию законных вычетов. В качестве направлений совершенствования предложено введение необлагаемого минимума, приравненного к МРОТ, дальнейшее увеличение размеров налоговых вычетов, расширение круга льготников и, что особенно важно, дальнейшее упрощение процедур получения вычетов через цифровизацию и автоматизацию процессов, а также укрепление налоговой грамотности населения.

Таким образом, проведенный анализ подтверждает, что система НДФЛ в России находится в фазе активного реформирования, направленного на повышение ее справедливости, фискальной эффективности и социальной ориентированности. Дальнейшее совершенствование законодательства должно быть сосредоточено на балансе этих целей с простотой администрирования и доступностью для налогоплательщик��в, что позволит максимально реализовать потенциал этого ключевого налога.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82 «О порядке взимания налога на доходы физических лиц с граждан Республики Беларусь».
4. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России: Учебник. М.: ТЕИС, 2007.
5. Карасева М.В. Финансовое правоотношение: Дис. докт. юрид. наук. Воронеж, 2007.
6. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России: Учебник. М., 2006.
7. Казанцев Н.Е. Комментарий к части второй Налогового кодекса. М.: Статут, 2008.
8. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2007.
9. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2006.
10. Финансовое право / Под ред. Е.А. Ровинского. М.: Юридическая литература, 2007.
11. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Юристъ, 2007.
12. Якимов М.А. Особенности налога на доходы физических лиц // Финансовое право. 2007. №2.
13. Что такое налоговые вычеты по НДФЛ. Госуслуги. URL: https://www.gosuslugi.ru/help/faq/nalogovye_vychety/101035 (дата обращения: 20.10.2025).
14. Объект налогообложения НДФЛ. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2324 (дата обращения: 20.10.2025).
15. Кто такие резиденты и нерезиденты РФ в контексте проведения сделок с недвижимостью. Журнал Домклик. URL: https://domclick.ru/journal/nedvizhimost/rezident-ili-nerezident/ (дата обращения: 20.10.2025).
16. НДФЛ: как определить статус налогового резидента РФ и чем его подтвердить, пояснила ФНС. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/20853/ (дата обращения: 20.10.2025).
17. Изменения по НДФЛ — Налоговая реформа 2025 года. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/19126-ndfl_izmeneniya (дата обращения: 20.10.2025).
18. Налоговый резидент: определение. Физические и юридические лица в статусе… Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/583 (дата обращения: 20.10.2025).
19. Все изменения в НДФЛ с 2025 года: новые ставки, сроки, вычеты и налоговые льготы. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/taxes/a114/1100346.html (дата обращения: 20.10.2025).
20. Главное об НДФЛ в одной статье: ставки, сроки уплаты и способы освободиться от налогов. Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/finance/ndfl/ (дата обращения: 20.10.2025).
21. ФНС разъяснила порядок определения статуса налогового резидента РФ. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14299447/ (дата обращения: 20.10.2025).
22. Глава 23 НК РФ Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). URL: https://nalogovi-kodeks.ru/nk-rf/glava-23-ndfl.php (дата обращения: 20.10.2025).
23. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 20.10.2025).
24. Президент РФ подписал закон о совершенствовании налоговой системы. URL: http://duma.gov.ru/news/51961/ (дата обращения: 20.10.2025).
25. Налоги 2025. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/nalogi_2025/ (дата обращения: 20.10.2025).
26. Глава 23. Налог на доходы физических лиц. Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.buhsoft.ru/glava-23-nalog-na-dohody-fizicheskih-lic-nk-rf.html (дата обращения: 20.10.2025).
27. Как определить статус налогового резидента. ФНС России. 49 Магаданская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn49/news/tax_doc_news/5574805/ (дата обращения: 20.10.2025).
28. Налоговая база по НДФЛ: что это такое и как она рассчитывается. Континенталь. URL: https://kontinent-al.ru/nalogovaya-baza-po-ndfl-chto-eto-takoe-i-kak-ona-rasschityvaetsya/ (дата обращения: 20.10.2025).
29. С 2025 года по НДФЛ произойдет ряд изменений. ФНС России. 40 Калужская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn40/news/tax_doc_news/14352136/ (дата обращения: 20.10.2025).
30. Налоговая база по НДФЛ: что это такое, как определяется. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22378-nalogovaya-baza-ndfl-chto-eto-takoe-i-kak-opredelyaetsya (дата обращения: 20.10.2025).
31. Какие есть виды налоговых вычетов по НДФЛ. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/ndfl/nalogovye_vychety_po_ndfl/vidy-nalogovyh-vychetov-po-ndfl-usloviya-ih-predostavleniya/ (дата обращения: 20.10.2025).
32. Какие доходы облагаются НДФЛ, а какие нет. Такском. URL: https://taxcom.ru/baza-znaniy/nalogi-i-buhgalterskiy-uchet/ndfl/kakie-dokhody-oblagayutsya-ndfl-a-kakie-net/ (дата обращения: 20.10.2025).
33. Налоговые вычеты: виды, их размер, кто может оформить, как получить. НДФЛка.ру. URL: https://ndflka.ru/nalogovye-vychety (дата обращения: 20.10.2025).
34. Приказ ФНС России от 19.09.2024 N ЕД-7-11/757@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц…». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_495475/ (дата обращения: 20.10.2025).
35. Приказ ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@ (ред. от 09.01.2024) «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата представления расчета…». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_364101/ (дата обращения: 20.10.2025).
36. НК РФ. Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=23 (дата обращения: 20.10.2025).
37. Правовое регулирование налога на доход физических лиц в Российской Федерации. Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovoe-regulirovanie-naloga-na-dohod-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 20.10.2025).
38. НДФЛ — Налог на доходы физических лиц. Важная тема:: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/info/ndfl/ (дата обращения: 20.10.2025).
39. Приказы и письма ФНС. docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/420360341 (дата обращения: 20.10.2025).
40. Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц. НИУ ВШЭ в Санкт-Петербурге. URL: https://spb.hse.ru/ba/law/students/vkr/kobzev (дата обращения: 20.10.2025).
41. Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НФДЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога. Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/74620584/ (дата обращения: 20.10.2025).
42. Как применять прогрессивную шкалу НДФЛ в 2025 году. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/591515/ (дата обращения: 20.10.2025).
43. Тема лекции: «Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)». Ядринский муниципальный округ Чувашской Республики. URL: https://yadrin.cap.ru/news/2023/12/12/tema-lekcii-nalog-na-dohodi-fizicheskih-lic-ndf (дата обращения: 20.10.2025).
44. Налоговые вычеты: сущность и проблемы их применения. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-vychety-suschnost-i-problemy-ih-primeneniya (дата обращения: 20.10.2025).