Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в Российской Федерации: комплексный анализ изменений 2025-2026 годов, практические аспекты и перспективы развития

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — один из краеугольных камней российской налоговой системы, напрямую затрагивающий каждого гражданина и формирующий значительную часть региональных и муниципальных бюджетов. В условиях непрерывной трансформации экономических реалий и государственной социальной политики, законодательство о НДФЛ не остается статичным. С 1 января 2025 года в России вступила в силу пятиступенчатая прогрессивная шкала налогообложения, ставшая важным вектором в направлении более справедливого распределения налогового бремени. Это изменение, наряду с обновлением системы налоговых вычетов и совершенствованием администрирования, делает НДФЛ одной из наиболее динамично развивающихся и дискуссионных тем в области налогового права и экономики.

Настоящая курсовая работа посвящена всестороннему анализу налога на доходы физических лиц, охватывая как фундаментальные теоретические положения, так и новейшие законодательные инициативы и их практическое применение в период 2025-2026 годов. Мы рассмотрим эволюцию данного налога в исторической ретроспективе, углубимся в детали новой прогрессивной шкалы, исследуем актуальные налоговые вычеты и порядок их получения, проанализируем роль НДФЛ в формировании бюджетной системы страны с опорой на свежие статистические данные, а также выявим ключевые проблемы администрирования и пути их решения в условиях цифровизации. Цель работы — предоставить студентам экономических, юридических и финансовых специальностей комплексное, актуальное и практически ориентированное исследование, способствующее глубокому пониманию механизмов функционирования НДФЛ и его влияния на социально-экономическую жизнь России.

Теоретические основы и общие положения НДФЛ в Российской Федерации

Понимание налога на доходы физических лиц начинается с его фундаментальных основ – сущности, нормативно-правового регулирования, определения участников и объектов налогообложения. Эти концепции, заложенные в Налоговом кодексе РФ, формируют каркас всей системы НДФЛ.

Понятие и нормативно-правовое регулирование НДФЛ

Налог на доходы физических лиц, или НДФЛ, представляет собой один из столпов российской фискальной системы, выступая в роли основного прямого налога, который взимается с доходов граждан. Его суть заключается в изъятии в пользу государства определенной части экономической выгоды, полученной физическими лицами. НДФЛ выполняет не только фискальную функцию, пополняя бюджет, но и социальную, участвуя в перераспределении доходов и стимулировании определенных видов деятельности через систему вычетов.

Главным нормативно-правовым актом, регулирующим вопросы НДФЛ в Российской Федерации, является Глава 23 Налогового кодекса РФ, которая так и называется – «Налог на доходы физических лиц». Этот раздел кодекса подробно регламентирует все аспекты налога: от определения налогоплательщиков и объектов налогообложения до порядка исчисления, удержания, уплаты и декларирования. Помимо НК РФ, правовое поле НДФЛ формируют многочисленные федеральные законы, постановления Правительства РФ, приказы Федеральной налоговой службы (ФНС России) и разъяснения Министерства финансов РФ, которые детализируют и уточняют применение норм НК РФ в различных ситуациях. Важно отметить, что налоговое законодательство постоянно развивается, и для корректного понимания темы необходимо опираться на самые актуальные редакции этих документов, что становится ключевым фактором для любого налогового резидента или агента.

Субъекты и объекты налогообложения НДФЛ

Система НДФЛ оперирует четко определенными субъектами и объектами, которые задают границы его применения.

Налогоплательщики НДФЛ — это физические лица, которые непосредственно получают доход и обязаны уплачивать с него налог. Они подразделяются на две основные категории, исходя из их налогового статуса:

• Налоговые резиденты РФ – это физические лица, которые фактически находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для них принцип налогообложения является универсальным: они уплачивают НДФЛ со всех своих доходов, независимо от источника их получения – будь то доходы, полученные в России, или за ее пределами.
• Нерезиденты РФ – это физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для них налогообложение ограничено: они уплачивают НДФЛ только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

Помимо самих налогоплательщиков, ключевую роль в системе НДФЛ играют налоговые агенты. Это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных компаний, которые являются источником выплаты доходов налогоплательщику. Налоговый агент берет на себя функции по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с доходов физических лиц в бюджет, тем самым упрощая процесс администрирования налога для государства и самих налогоплательщиков. Классическим примером налогового агента является работодатель, который удерживает НДФЛ из заработной платы сотрудника.

Объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком. Согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Эта выгода определяется в соответствии с положениями глав «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Важно отметить, что перечень доходов, признаваемых объектом налогообложения НДФЛ, является открытым, то есть любое получение экономической выгоды, если оно не исключено из налогообложения, подлежит обложению НДФЛ.

Однако, не все доходы физических лиц подлежат налогообложению. Статья 217 НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, освобожденных от НДФЛ. К ним относятся:

• Государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности, которые облагаются НДФЛ).
• Пенсии и стипендии.
• Алименты.
• Вознаграждения донорам.
• Суммы материальной помощи, не превышающие 4 000 рублей за календарный год.
• Компенсация работодателями стоимости путевок (за исключением туристских, которые облагаются НДФЛ).
• Доходы от продажи продукции животноводства и растениеводства, выращенной в личных подсобных хозяйствах на территории РФ.
• Доходы от продажи имущества при соблюдении определенных условий (например, минимальный предельный срок владения).

Таким образом, законодательство о НДФЛ четко разграничивает, кто и с каких доходов обязан уплачивать налог, а также определяет круг лиц, ответственных за его сбор и перечисление в бюджет.

Налоговый период и принципы определения налоговой базы

Определение временных рамок и основы для расчета налога являются ключевыми элементами любой налоговой системы. В контексте НДФЛ эти аспекты регулируются понятиями налогового периода и налоговой базы.

Налоговый период по НДФЛ в Российской Федерации признается календарный год. Это означает, что все доходы, полученные физическим лицом с 1 января по 31 декабря отчетного года, суммируются и рассматриваются как единая база для исчисления налога. Такой подход позволяет учитывать совокупность доходов и применять соответствующие налоговые ставки и вычеты в течение всего года. По итогам налогового периода, который завершается 31 декабря, производится окончательный расчет и, при необходимости, подача налоговой декларации.

Налоговая база по НДФЛ – это денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Формула для ее определения выглядит следующим образом:

Налоговая база = Доходы, подлежащие налогообложению - Сумма налоговых вычетов

Важно понимать, что в расчет лимита доходов для применения различных налоговых ставок (например, новой прогрессивной шкалы с 2025 года) включаются только те суммы, которые подлежат налогообложению. Доходы, освобожденные от НДФЛ согласно статье 217 НК РФ, а также суммы уже примененных налоговых вычетов, не учитываются при определении этих пороговых значений. Это обеспечивает справедливость и логичность применения прогрессивной шкалы, фокусируясь именно на той части дохода, которая является предметом налогообложения.

Например, если физическое лицо получает заработную плату и одновременно имеет право на стандартные налоговые вычеты, то налоговая база будет сформирована путем вычитания этих вычетов из общей суммы заработной платы. Только после этого к полученной налоговой базе будут применяться соответствующие налоговые ставки.

Таким образом, четкое определение налогового периода и методика формирования налоговой базы обеспечивают систематичность и прозрачность процесса исчисления НДФЛ, позволяя корректно применять все нормы налогового законодательства.

Новая прогрессивная шкала и порядок исчисления НДФЛ с 2025 года

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года знаменует собой одно из наиболее значимых изменений в налоговой системе России за последние десятилетия. Этот шаг призван повысить социальную справедливость и обеспечить более равномерное распределение налогового бремени. Что, безусловно, приведет к перераспределению финансовых потоков и может оказать влияние на потребительскую активность отдельных групп населения.

Обзор изменений налоговых ставок для резидентов РФ (с 2025 года)

С 1 января 2025 года налоговая система России перешла от практически «плоской» шкалы к пятиступенчатой прогрессивной системе налогообложения НДФЛ для большинства доходов физических лиц – налоговых резидентов РФ. Это решение было закреплено соответствующим законом, подписанным Президентом России Владимиром Путиным, и стало результатом длительных дискуссий о необходимости более справедливого подхода к налогообложению.

Новая структура налоговых ставок выглядит следующим образом:

• 13% — применяется к части суммы налоговых баз, которая не превышает 2,4 млн рублей в год. Это означает, что для большинства граждан, чей годовой доход находится в этом диапазоне, ставка НДФЛ остается на прежнем уровне.
• 15% — применяется к части суммы налоговых баз, которая больше 2,4 млн рублей, но не превышает 5 млн рублей в год. Для доходов в этом диапазоне налоговая нагрузка незначительно возрастает.
• 18% — применяется к части суммы налоговых баз, которая больше 5 млн рублей, но не превышает 20 млн рублей в год. Это уже более ощутимый рост ставки для высокодоходных категорий граждан.
• 20% — применяется к части суммы налоговых баз, которая больше 20 млн рублей, но не превышает 50 млн рублей в год. Данная ставка ориентирована на очень высокие доходы.
• 22% — применяется к части суммы налоговых баз, которая превышает 50 млн рублей в год. Это максимальная ставка, затрагивающая наиболее состоятельных налогоплательщиков.

Такой подход обеспечивает плавное увеличение налогового бремени по мере роста доходов, что соответствует принципам прогрессивного налогообложения. Целью данной реформы является не только увеличение поступлений в бюджет, но и повышение социальной справедливости, когда те, кто зарабатывает больше, вносят больший вклад в общественные нужды.

Особенности применения налоговых ставок к различным видам доходов

Хотя новая пятиступенчатая шкала НДФЛ является общей, существуют важные исключения и особенности её применения к различным видам доходов, что требует внимательного подхода.

Доходы, подпадающие под общую прогрессивную шкалу:
Новая шкала распространяется на наиболее распространенные виды доходов, такие как:

• Заработная плата;
• Выплаты по гражданско-правовым договорам (ГПХ);
• Доходы индивидуальных предпринимателей (ИП) на общей системе налогообложения (ОСНО);
• Выигрыши (например, в лотерею);
• Доходы от участия в инвестиционном товариществе;
• Прибыль контролируемых иностранных компаний.

Специальные льготные ставки:
Законодательство предусмотрело ряд случаев, когда для определенных категорий доходов и налогоплательщиков применяются особые, более мягкие условия налогообложения:

• Ставки 13% и 15% (свыше 5 млн рублей) применяются к доходам, связанным с участием в специальной военной операции (СВО). Это включает различные выплаты и компенсации, связанные с выполнением воинского долга. Данная мера является формой социальной поддержки военнослужащих и их семей.
• Аналогичные ставки (13% и 15%) используются для районных коэффициентов и процентных надбавок за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Это направлено на сохранение стимулов для работы в сложных климатических условиях и поддержание уровня жизни населения в этих регионах.

Исключения из новой прогрессивной шкалы:
Некоторые виды доходов по-прежнему будут облагаться по прежним ставкам 13% и 15% (для доходов свыше 5 млн рублей), но с особыми порогами или без применения всей пятиступенчатой шкалы:

• Доходы от продажи имущества: Такие доходы, как правило, облагаются по ставкам 13% и 15% (если доход превышает 5 млн рублей), но без применения остальных ступеней прогрессии. Это сделано для того, чтобы не создавать чрезмерное налоговое бремя при разовых сделках, которые могут существенно увеличить годовой доход, но не отражают регулярную экономическую активность.
• Дивиденды: Доходы в виде дивидендов облагаются по ставкам 13% и 15% (свыше 5 млн рублей), также без применения более высоких ступеней шкалы.
• Проценты по вкладам: Проценты по вкладам, превышающие установленный необлагаемый лимит, облагаются по ставкам 13% и 15%, но с порогом перехода в 2,4 млн рублей. То есть, если сумма процентов превышает 2,4 млн рублей, к части превышения применяется ставка 15%.
• Доходы от выплат районного коэффициента, надбавок за работу в условиях Крайнего Севера, доходов в связи с участием в СВО: Как уже упоминалось, для этих доходов действует особый порог перехода к ставке 15% – 5 млн рублей, что отличается от общего порога в 2,4 млн рублей.

Эти исключения и специальные правила демонстрируют стремление законодателя к балансу между фискальной эффективностью, социальной справедливостью и стимулированием определенных видов экономической и социальной активности.

НДФЛ для нерезидентов РФ в контексте новых изменений

Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года коснулись и порядка налогообложения доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Это направление реформы также направлено на повышение справедливости и унификацию подходов, но с учетом специфики международного налогообложения.

Унификация ставок для определенных категорий нерезидентов:
С 2025 года для некоторых категорий нерезидентов РФ шкала ставок НДФЛ станет аналогичной шкале для резидентов. Это касается доходов:

• Иностранцев, работающих по патенту: Для них применяется общая прогрессивная шкала, что упрощает администрирование и делает налогообложение более предсказуемым.
• Высококвалифицированных специалистов (ВКС): Привлечение ВКС является приоритетом, и унификация ставок призвана создать более привлекательные условия для их работы в России.
• Дистанционных работников: В условиях глобализации рынка труда, все больше граждан РФ и иностранных граждан работают дистанционно. С 2024 года для удаленных сотрудников с трудовыми договорами, работающих за рубежом, НДФЛ рассчитывается по ставке 13% или 15% (свыше 5 млн рублей) вне зависимости от их налогового статуса. С 2025 года эти правила распространятся и на фрилансеров-внештатников, работающих по гражданско-правовым договорам. Это важное изменение направлено на удержание квалифицированных кадров и создание равных налоговых условий для всех категорий дистанционных работников, получающих доходы от российских источников.

Сохранение и изменения в применении ставки 30%:
Традиционно для большинства доходов нерезидентов применялась ставка 30%. С 2025 года:

• Ставка 30% сохраняется для нерезидентов, получающих вознаграждение по договорам ГПХ, в случаях, не подпадающих под унифицированные правила для дистанционных работников.
• Однако, с 2025 года общая ставка 13% будет распространяться и на эту категорию сотрудников (по договорам ГПХ) при условии, что источником выплаты является российская организация или ИП, и местом выполнения работ/оказания услуг признается территория РФ. Это также является шагом к унификации и смягчению налогового бремени для нерезидентов, активно участвующих в российской экономике.

Эти изменения отражают стремление государства к адаптации налоговой системы к современным реалиям, включая растущую мобильность рабочей силы и развитие дистанционных форматов занятости, одновременно сохраняя дифференцированный подход к различным категориям налогоплательщиков.

Методика расчета НДФЛ налоговыми агентами и примеры

Исчисление и удержание НДФЛ налоговыми ��гентами – это повседневная практика для большинства организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся источником выплаты доходов физическим лицам. Процесс этот имеет четкий алгоритм, который, с введением прогрессивной шкалы, стал более сложным.

Общий порядок исчисления налога:
НДФЛ исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца. Это означает, что ежемесячно налоговый агент суммирует все доходы, выплаченные сотруднику с начала года, и применяет к этой совокупности налоговые ставки. Уже удержанные суммы налога за предыдущие месяцы вычитаются из текущего расчета, чтобы избежать повторного налогообложения. Важно, что налог исчисляется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанного ими налога. Эта информация станет известна только при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ самим налогоплательщиком.

Формула для расчета НДФЛ нарастающим итогом:

НДФЛтекущий_месяц = (∑Доходовс_начала_года - ∑Налоговых_вычетовс_начала_года) × СтавкаНДФЛ - ∑НДФЛудержанный_за_предыдущие_месяцы

Где:

• ∑Доходов_{с_начала_года} — сумма всех облагаемых доходов, выплаченных налоговым агентом налогоплательщику с 1 января текущего года до конца текущего месяца.
• ∑Налоговых_вычетов_{с_начала_года} — сумма всех применимых налоговых вычетов, предоставленных налоговым агентом налогоплательщику с 1 января текущего года до конца текущего месяца.
• Ставка_НДФЛ — соответствующая ставка налога (13%, 15%, 18%, 20%, 22%), определяемая исходя из совокупного дохода с начала года и пороговых значений.
• ∑НДФЛ_{удержанный_за_предыдущие_месяцы} — сумма НДФЛ, уже удержанная и перечисленная налоговым агентом с доходов налогоплательщика с 1 января текущего года до начала текущего месяца.

Примеры расчетов НДФЛ для демонстрации новой прогрессивной шкалы (2025 год):

Пример 1: Доход в пределах первой ступени
Сотрудник получает ежемесячную зарплату 150 000 рублей.
Годовой доход: 150 000 ₽ × 12 = 1 800 000 ₽.
Поскольку 1 800 000 ₽ не превышает 2,4 млн ₽, НДФЛ исчисляется по ставке 13%.
Ежемесячный НДФЛ: 150 000 ₽ × 13% = 19 500 ₽.
Годовой НДФЛ: 1 800 000 ₽ × 13% = 234 000 ₽.

Пример 2: Доход, пересекающий первую и вторую ступени
Сотрудник получает ежемесячную зарплату 250 000 рублей.
Рассмотрим расчет в марте 2025 года, когда совокупный доход может превысить первый порог.

• Январь: Доход 250 000 ₽. НДФЛ = 250 000 ₽ × 13% = 32 500 ₽.
• Февраль: Доход 250 000 ₽. Совокупный доход с начала года: 250 000 ₽ + 250 000 ₽ = 500 000 ₽. НДФЛ с совокупного дохода: 500 000 ₽ × 13% = 65 000 ₽. НДФЛ к удержанию за февраль: 65 000 ₽ — 32 500 ₽ = 32 500 ₽.
• Декабрь: К декабрю совокупный доход за год составит 250 000 ₽ × 12 = 3 000 000 ₽.
  Налоговая база 3 000 000 ₽.
  Расчет НДФЛ:
• 2 400 000 ₽ облагается по ставке 13%: 2 400 000 ₽ × 13% = 312 000 ₽.
• Часть дохода, превышающая 2,4 млн ₽: 3 000 000 ₽ — 2 400 000 ₽ = 600 000 ₽.
• Эта часть облагается по ставке 15%: 600 000 ₽ × 15% = 90 000 ₽.
• Общая сумма НДФЛ за год: 312 000 ₽ + 90 000 ₽ = 402 000 ₽.

Пример 3: Сценарий, когда зарплата сотрудника достигла 2,5 млн рублей в марте 2025 года.
Предположим, сотрудник получил в январе 1 млн ₽, в феврале 1 млн ₽, а в марте 500 000 ₽.
Совокупный доход к концу марта: 1 000 000 ₽ + 1 000 000 ₽ + 500 000 ₽ = 2 500 000 ₽.
Расчет НДФЛ нарастающим итогом за март:

• Часть дохода до 2,4 млн ₽ облагается по 13%: 2 400 000 ₽ × 13% = 312 000 ₽.
• Часть дохода свыше 2,4 млн ₽: 2 500 000 ₽ — 2 400 000 ₽ = 100 000 ₽.
• Эта часть облагается по 15%: 100 000 ₽ × 15% = 15 000 ₽.
• Общая сумма НДФЛ с начала года (январь-март): 312 000 ₽ + 15 000 ₽ = 327 000 ₽.

Если предположить, что в январе и феврале НДФЛ был удержан по ставке 13% (по 130 000 ₽ за каждый месяц, итого 260 000 ₽), то НДФЛ к удержанию за март составит: 327 000 ₽ — 260 000 ₽ = 67 000 ₽.

Эти примеры иллюстрируют сложность итеративного расчета НДФЛ налоговыми агентами, который теперь требует постоянного мониторинга совокупного дохода налогоплательщика с начала года для корректного применения прогрессивной шкалы.

Актуальные налоговые вычеты и порядок декларирования НДФЛ с учетом изменений 2025 года

Налоговые вычеты — это один из ключевых механизмов регулирования налогового бремени физических лиц, позволяющий уменьшить налогооблагаемый доход или вернуть часть ранее уплаченного НДФЛ. С 2025 года в этой сфере произошли существенные изменения, направленные на расширение социальной поддержки и упрощение процедур.

Стандартные налоговые вычеты: изменения и условия предоставления (2025 год)

Стандартные налоговые вычеты являются наиболее распространенным видом вычетов и предоставляются определенным категориям граждан, а также лицам, на обеспечении которых находятся дети. Они направлены на снижение налоговой нагрузки для социально уязвимых групп населения.

С 2025 года в системе стандартных налоговых вычетов произошли значительные изменения, увеличивающие их размер и расширяющие круг получателей:

• Увеличение размеров вычетов на детей: Это одна из самых ожидаемых и значимых новаций.
• Вычет на второго ребенка увеличен до 2 800 рублей в месяц (ранее 1 400 рублей).
• Вычет на третьего и каждого последующего ребенка увеличен до 6 000 рублей в месяц (ранее 3 000 рублей).
• Вычет на первого ребенка остался без изменений – 1 400 рублей.
• Эти вычеты предоставляются ежемесячно до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), превысит установленный лимит.
• Увеличение предельного дохода для детских вычетов: С 2025 года предельный доход, при достижении которого прекращается предоставление стандартных вычетов на детей, увеличен до 450 000 рублей (ранее 350 000 рублей). Это позволит большему числу родителей пользоваться вычетами в течение более длительного периода года.
• Новый стандартный вычет «на себя» за сдачу нормативов ГТО: С 2025 года граждане, успешно сдавшие нормативы Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО) и прошедшие диспансеризацию, смогут получить новый стандартный налоговый вычет «на себя». Размер и условия предоставления этого вычета будут дополнительно регламентированы, но сама его идея направлена на стимулирование здорового образа жизни и превентивной медицины.

Детализация условий получения других стандартных вычетов:

Помимо вычетов на детей, существуют и другие стандартные вычеты, которые предоставляются определенным льготным категориям граждан:

• Вычет в размере 500 рублей в месяц: Положен следующим категориям лиц:
• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней.
• Участники Великой Отечественной войны.
• Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства.
• Лица, находившиеся в блокадном Ленинграде.
• Лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастроф (например, на Чернобыльской АЭС).
• Родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР или Российской Федерации.
• Вычет в размере 3 000 рублей в месяц: Предоставляется более узкому кругу лиц с особо тяжелыми последствиями для здоровья:
• Лица, получившие инвалидность или лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
• Участники ликвидации последствий этой катастрофы.
• Лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк».
• Инвалиды Великой Отечественной войны и военнослужащие, ставшие инвалидами при защите СССР или РФ.

Важно помнить, что нерезиденты РФ по общему правилу не имеют права на стандартные налоговые вычеты, поскольку они распространяются только на резидентов. Предоставление стандартных вычетов обычно осуществляется налоговым агентом (работодателем) на основании письменного заявления работника и подтверждающих документов.

Социальные налоговые вычеты: новые лимиты и упрощенный порядок (2025 год)

Социальные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам при осуществлении социально значимых расходов на лечение, обучение, физкультурно-оздоровительные услуги, благотворительность, а также добровольное пенсионное и медицинское страхование. С 2025 года эти вычеты претерпели существенные изменения, направленные на стимулирование граждан к инвестициям в собственное здоровье и развитие, а также на упрощение процедуры их получения.

Увеличение лимитов социальных вычетов:

• Общий размер социального вычета (за исключением вычета на обучение детей и дорогостоящее лечение) увеличен до 150 000 рублей за календарный год (ранее 120 000 рублей). Этот лимит охватывает расходы на собственное обучение, лечение, физкультурно-оздоровительные услуги, добровольное пенсионное страхование, добровольное медицинское страхование и другие виды социальных расходов. Максимальная сумма НДФЛ к возврату с этого вычета при ставке 13% составит 19 500 рублей (150 000 ₽ × 13%).
• Вычет на обучение ребенка (подопечного) увеличен до 110 000 рублей в год на каждого ребенка (ранее 50 000 рублей). Это значительное повышение направлено на поддержку семей, инвестирующих в образование детей, и помогает компенсировать растущие расходы на обучение.
• По расходам на дорогостоящее лечение к вычету по-прежнему принимается полная сумма фактически понесенных расходов, без каких-либо лимитов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством РФ.
• Вычеты на благотворительность и взносы в НПФ (негосударственный пенсионный фонд) по-прежнему ограничены 25% от годового дохода налогоплательщика.

Упрощенный порядок получения социальных вычетов с 2025 года:
Одним из наиболее революционных изменений является введение упрощенного порядка получения большинства социальных налоговых вычетов. Этот механизм призван существенно облегчить жизнь налогоплательщикам, минимизируя бумажную волокиту и сокращая сроки получения вычета.

• Как это работает: С 2025 года для большинства социальных налоговых вычетов (например, на лечение, обучение, физкультурно-оздоровительные услуги, добровольное страхование) предусмотрен упрощенный порядок. Налоговая служба самостоятельно формирует заявление на вычет на основании сведений, полученных от налоговых агентов (работодателей, банков, медицинских учреждений, образовательных организаций, фитнес-центров и т.д.).
• Действия налогоплательщика: Налогоплательщику остается лишь подписать это предзаполненное заявление в своем личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС. Отпадает необходимость самостоятельно собирать кипы документов (копии договоров, платежные квитанции, справки об оплате услуг).
• Срок возврата: Такой упрощенный порядок значительно сокращает срок камеральной проверки и, как следствие, срок возврата налога.
• Традиционный порядок: В случаях, когда сведения не были переданы в ФНС автоматически, или для вычетов на благотворительность, по-прежнему требуется подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить подтверждающие документы. Однако, и здесь есть упрощение: для социальных вычетов вместо традиционного пакета документов теперь необходима унифицированная справка об оплате услуг (работ) для получения социальных налоговых вычетов, которую должна выдавать организация, предоставившая услугу.

Эти изменения отражают общую тенденцию к цифровизации и клиентоориентированности налоговых органов, делая процесс получения вычетов более доступным и менее обременительным для граждан.

Имущественные, профессиональные и инвестиционные налоговые вычеты

Кроме стандартных и социальных вычетов, Налоговый кодекс РФ предусматривает еще несколько важных категорий, которые играют существенную роль в поддержке граждан при крупных расходах и стимулировании экономической активности.

Имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ):
Эти вычеты предоставляются при операциях с недвижимостью и являются одними из самых значительных по размеру.

• При покупке или строительстве жилья: Налогоплательщик имеет право на вычет в размере фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение жилья, но не более 2 000 000 рублей. То есть, максимальная сумма, с которой можно вернуть НДФЛ (по ставке 13%), составляет 2 000 000 ₽ × 13% = 260 000 ₽. Вычет может быть использован один раз в жизни в отношении одного или нескольких объектов недвижимости, пока не будет исчерпан лимит в 2 млн рублей.
• При уплате процентов по ипотечным кредитам: Если жилье приобретается с использованием ипотечного кредита, налогоплательщик имеет право на отдельный вычет в сумме уплаченных процентов. Лимит этого вычета составляет 3 000 000 рублей. Максимальный возврат НДФЛ составит 3 000 000 ₽ × 13% = 390 000 ₽. Этот вычет также предоставляется в отношении только одного объекта недвижимости.
• При продаже имущества: При продаже жилой недвижимости, земельных участков и другого имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения (обычно 3 или 5 лет), налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ. Однако он может уменьшить налогооблагаемый доход на сумму расходов, связанных с приобретением этого имущества, или использовать имущественный вычет в размере 1 000 000 рублей (для жилья) или 250 000 рублей (для иного имущества).

Профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ):
Эти вычеты предназначены для категорий граждан, чья деятельность связана с получением доходов, при формировании которых они несут определенные расходы.

• Для индивидуальных предпринимателей (ИП) на общей системе налогообложения: ИП могут уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их предпринимательской деятельностью. Если расходы не подтверждены, вычет может быть предоставлен в размере 20% от общей суммы дохода.
• Для адвокатов, нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой: Аналогично ИП, они могут уменьшить доходы на документально подтвержденные расходы.
• Для лиц, работающих по гражданско-правовым договорам: Если договор предусматривает возмещение расходов, связанных с выполнением работ или оказанием услуг, эти расходы могут быть учтены при расчете налоговой базы.
• По авторскому вознаграждению: Авторы произведений науки, литературы, искусства и других объектов интеллектуальной собственности могут получить вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в виде нормированных расходов (в процентах от суммы дохода).

Инвестиционные налоговые вычеты (статья 219¹ НК РФ):
Эти вычеты стимулируют граждан к инвестированию на фондовом рынке и долгосрочным сбережениям.

• Вычеты по операциям с ценными бумагами: Например, вычет по доходам от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности более трех лет.
• Вычеты по индивидуальным инвестиционным счетам (ИИС):
• Тип А: Позволяет получить вычет в сумме внесенных на ИИС денежных средств, но не более 400 000 рублей в год (возврат НДФЛ до 52 000 рублей).
• Тип Б: Позволяет освободить от НДФЛ доходы, полученные от операций по ИИС.
• Новые вычеты по договорам долгосрочных сбережений (ДДС): С 2024 года введены новые инвестиционные налоговые вычеты по договорам долгосрочных сбережений, заключенным с негосударственными пенсионными фондами (НПФ). Совокупный лимит для таких вычетов (по договорам долгосрочных сбережений, негосударственному пенсионному обеспечению и индивидуальным инвестиционным счетам третьего типа) составляет 400 000 рублей в год. Это означает, что граждане, участвующие в программе долгосрочных сбережений, могут ежегодно получать вычет в размере до 52 000 рублей (400 000 ₽ × 13%) от внесенных сумм. Для договоров ДДС, заключенных в 2024-2026 годах, основания для выплат по договору наступают не ранее чем через 5 лет с даты его заключения, что стимулирует долгосрочные накопления.

Для получения всех видов налоговых вычетов, кроме случаев упрощенного порядка, необходимо подать письменное заявление в налоговый орган или налоговому агенту, а также предоставить документы, подтверждающие право на вычет и понесенные расходы.

Порядок заполнения и представления налоговой декларации 3-НДФЛ

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ — это основной документ, посредством которого физические лица отчитываются перед налоговыми органами о полученных доходах и заявляют о своем праве на получение налоговых вычетов. Несмотря на внедрение упрощенных процедур для некоторых вычетов, обязанность по самостоятельному декларированию для ряда категорий налогоплательщиков сохраняется.

Сроки подачи декларации и уплаты налога:

• Налогоплательщики обязаны самостоятельно подавать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Например, декларация за 2025 год должна быть подана до 30 апреля 2026 года.
• Исчисленную по декларации сумму налога необходимо уплатить до 15 июля того же года. То есть, налог за 2025 год должен быть уплачен до 15 июля 2026 года.

Случаи, когда налогоплательщики обязаны самостоятельно подавать 3-НДФЛ:
Даже при наличии налогового агента, в некоторых ситуациях физическое лицо обязано самостоятельно задекларировать свои доходы и упла��ить НДФЛ. К таким случаям относятся:

• Получение доходов от продажи имущества (например, квартиры, автомобиля), находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения.
• Получение доходов от сдачи имущества в аренду.
• Получение выигрышей (в лотереи, тотализаторы), если налог не был удержан организатором.
• Получение доходов от физических лиц или организаций, не являющихся налоговыми агентами (например, подарки, доходы по договорам найма).
• Получение доходов из источников за пределами Российской Федерации.
• Если налоговый агент не смог удержать налог (например, при получении доходов в натуральной форме). В этом случае налоговый агент обязан сообщить в ФНС о невозможности удержания налога, а налогоплательщик – самостоятельно подать 3-НДФЛ.
• При получении некоторых видов доходов, облагаемых по повышенным ставкам, если налог не был удержан в полном объеме.

Изменения в форме налоговой декларации 3-НДФЛ с 2025 года:
С учетом всех нововведений в налоговом законодательстве, форма налоговой декларации 3-НДФЛ также подвергнется изменениям.

• Одним из ключевых новшеств станет появление на титульном листе декларации реквизита – номер налогоплательщика в Едином регистре населения (ЕРН). Это нововведение направлено на унификацию и упрощение идентификации налогоплательщиков в условиях цифровизации государственных услуг.
• Также ожидаются изменения в разделах, касающихся применения прогрессивных ставок и новых видов вычетов, чтобы декларация в полной мере отражала актуальное законодательство.

Важно подчеркнуть, что срок сдачи 3-НДФЛ в 2025 году (за отчетный 2024 год) останется без изменений — не позднее 30 апреля 2025 года. Но уже декларации за 2025 год, подаваемые в 2026 году, будут учитывать все новые правила и форму.

Соблюдение этих сроков и правил критически важно, так как их нарушение может повлечь за собой начисление пеней и штрафов со стороны налоговых органов.

Эволюция законодательства о НДФЛ в России: исторический контекст и современные реформы

История подоходного налогообложения в России — это путь от разрозненных фискальных сборов к сложной, многоуровневой системе, отражающей экономические, политические и социальные трансформации страны. Понимание этого пути помогает оценить значение текущих реформ.

Исторический обзор подоходного налога (Российская империя и СССР)

Корни подоходного налогообложения в России уходят глубоко в историю, гораздо раньше появления современного НДФЛ.

• Российская империя: Официальное введение подоходного налога в России датируется 11 февраля 1812 года. Первоначально он был введен как налог на доходы помещиков с недвижимого имущества, что отражало аграрный характер экономики того времени. Ставка первого подоходного налога была прогрессивной, варьируясь от 1% до 10%, а необлагаемый минимум был установлен на уровне 500 рублей в год. Это было достаточно прогрессивным шагом для своего времени. В дальнейшем, с развитием капиталистических отношений, подоходный налог распространялся на различные слои населения и виды доходов.
• Советский Союз: В годы СССР подоходный налог претерпел множество изменений, отражая идеологические и экономические особенности социалистического государства. Ставки многократно менялись, предпринимались попытки полной его отмены, что было характерно для ранних этапов строительства коммунизма, когда декларировалась отмена всех налогов.
• Например, в 1940 году ставки подоходного налога были выраженно прогрессивными: для рабочих и служащих они варьировались до 7%, в то время как для священников и лиц, получавших «нетрудовые» доходы, могли достигать 84%. Это демонстрировало классовый подход к налогообложению.
• В 1984 году был установлен необлагаемый минимум в размере 70 рублей. Налог варьировался от 25 копеек с доходов в 71 рубль до 8,2 рубля при зарплате 101 рубль и выше. Сумма дохода свыше 100 рублей дополнительно облагалась по ставке 13%. Эти нормы иллюстрируют стремление государства контролировать доходы граждан и использовать налог как инструмент социальной политики.

Несмотря на изменения, подоходный налог всегда оставался важным источником доходов для государства, адаптируясь к меняющимся политическим и экономическим условиям.

Реформы 1990-х годов и введение пропорциональной ставки

Распад СССР и переход к рыночной экономике в 1990-х годах потребовали кардинальной перестройки всей налоговой системы, включая подоходное налогообложение. Этот период ознаменовался попытками создать новую, эффективную и стимулирующую экономическое развитие систему.

• Налоговое законодательство 1992 года: В 1992 году было принято новое налоговое законодательство, которое ввело прогрессивную шкалу подоходного налога для физических лиц. Ставки варьировались от 12% до 40% для высоких доходов, а необлагаемый минимум был установлен в размере минимального размера оплаты труда (МРОТ). Этот период характеризовался высокой инфляцией, нестабильностью и постоянными корректировками налоговых норм, что усложняло их применение и снижало собираемость налога. Прогрессивная шкала, хотя и была теоретически справедливой, на практике столкнулась с проблемами администрирования и стимулировала сокрытие доходов.
• Введение «плоской» ставки НДФЛ в 2001 году: Одним из наиболее радикальных и обсуждаемых шагов в истории российского налогообложения стало введение с 2001 года части второй Налогового кодекса РФ, которая установила «плоскую» ставку НДФЛ в размере 13% независимо от суммы дохода. Это решение имело несколько экономических предпосылок:
• Борьба с «серыми» зарплатами: Ожидалось, что снижение максимальной ставки до 13% уменьшит стимулы для сокрытия доходов и приведет к их легализации.
• Упрощение администрирования: «Плоская» ставка значительно упрощала расчет и удержание налога как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов, снижая административную нагрузку.
• Привлечение инвестиций: Считалось, что низкая и предсказуемая ставка НДФЛ будет более привлекательной для инвесторов и высококвалифицированных специалистов.

Несмотря на критику со стороны сторонников прогрессивного налогообложения, «плоская» ставка действительно привела к росту собираемости НДФЛ и некоторому снижению доли «серых» зарплат, став важным элементом стабилизации экономики в начале 2000-х годов.

Возвращение к прогрессивной шкале: изменения 2021 и 2025 годов

После почти двух десятилетий доминирования «плоской» ставки, российская налоговая система вновь вернулась к принципам прогрессивного налогообложения, что стало отражением меняющихся экономических реалий и социальных приоритетов.

• Переход к двухуровневой прогрессивной шкале в 2021 году: Первым шагом к прогрессии стало введение с 1 января 2021 года двухуровневой шкалы налогообложения. Для доходов, не превышающих 5 миллионов рублей в год, сохранялась ставка 13%, а для доходов, превышающих эту сумму, была введена ставка 15%. Это изменение было направлено на увеличение поступлений в бюджет для финансирования социально значимых проектов, в частности, Фонда «Круг добра», созданного для помощи детям с редкими и тяжелыми заболеваниями. Этот шаг стал сигналом к тому, что государство готово пересмотреть принципы налогообложения в сторону большей социальной справедливости.
• Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы с 1 января 2025 года: Наиболее масштабная реформа в сфере НДФЛ за последние годы — это введение с 1 января 2025 года пятиступенчатой прогрессивной шкалы с максимальной ставкой 22%. Эта реформа стала логичным продолжением тенденции, начатой в 2021 году, и была анонсирована как инструмент для более справедливого распределения налогового бремени.
• Политическая и экономическая подоплека: Решение о введении более сложной прогрессии обусловлено несколькими факторами: необходимостью увеличения доходной части бюджета для финансирования национальных проектов и социальных программ, а также запросом общества на большую социальную справедливость, когда богатые граждане вносят больший вклад в бюджет.
• Цели реформы: Основная цель – это не только пополнение бюджета, но и создание более справедливого и прозрачного налогообложения, где размер налога зависит от уровня дохода. При этом законодатель старается сбалансировать фискальные интересы с сохранением стимулов для экономической активности, поэтому переход между ступенями сделан достаточно плавным, а базовая ставка для большинства граждан осталась неизменной.

Эти изменения отражают динамичный характер налоговой политики России, которая стремится адаптироваться к вызовам времени, сохраняя при этом баланс между экономическим развитием и социальной ответственностью.

Роль НДФЛ в бюджетной системе РФ: актуальная статистика и распределение поступлений

Налог на доходы физических лиц является не просто фискальным инструментом, но и жизненно важным кровеносным сосудом, питающим бюджетную систему Российской Федерации. Его значимость особенно заметна на региональном и муниципальном уровнях, где НДФЛ формирует существенную часть доходной базы.

Значение НДФЛ для консолидированных бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований

НДФЛ – один из самых значимых налогов для региональных и местных бюджетов. В отличие от многих других налогов, которые преимущественно поступают в федеральный бюджет, НДФЛ является основным источником доходов для субъектов РФ и муниципалитетов.

• Доля НДФЛ в доходах регионов: В 2023 году на долю НДФЛ пришлось впечатляющие 25,8% совокупных доходов регионов РФ. Это подчеркивает его роль как ключевого элемента финансовой стабильности субъектов Федерации. Высокая доля НДФЛ означает, что благосостояние регионов напрямую зависит от уровня доходов их населения, занятости и эффективности налогового администрирования.
• Механизм распределения НДФЛ: Распределение поступлений НДФЛ между бюджетами бюджетной системы РФ имеет четко регламентированный порядок, который закреплен в Бюджетном кодексе РФ и соответствующих федеральных законах.
• 70% от общей суммы НДФЛ поступает в бюджет субъекта РФ, на территории которого осуществляется налогообложение. Эти средства используются для финансирования региональных программ, социальных выплат, здравоохранения, образования и инфраструктурных проектов.
• 30% от общей суммы НДФЛ поступает в бюджеты городских округов. При этом законодательством предусмотрена дальнейшая детализация распределения внутри муниципальных образований: из этих 30% обычно 20% направляется в бюджет муниципального района и 10% — в бюджеты поселений.
• Важно отметить, что субъект РФ может самостоятельно решать, какую часть НДФЛ передавать на местный уровень в виде единых и/или дополнительных отчислений, а какую — в виде финансовой помощи. Это дает регионам определенную гибкость в управлении местными финансами и адаптации к специфическим потребностям муниципалитетов.

Например, Москва, будучи крупнейшим экономическим центром, является и крупнейшим донором в федеральный бюджет, но при этом НДФЛ обеспечивает значительную часть её собственного бюджета, что позволяет финансировать масштабные городские программы развития. Разве это не наглядный пример того, как эффективно можно управлять местными финансами при достаточной автономии?

Эта структура распределения подчеркивает децентрализованный характер НДФЛ, делая его мощным инструментом поддержки региональной и муниципальной автономии, но также и возлагая на эти уровни власти значительную ответственность за экономическое развитие и повышение благосостояния населения.

Динамика поступлений НДФЛ в бюджетную систему РФ (на примере 2024-2025 годов)

Анализ динамики поступлений НДФЛ дает ценную информацию о состоянии экономики, уровне доходов населения и эффективности налогового администрирования. Последние данные за 2024-2025 годы демонстрируют стабильный рост, что является позитивным сигналом для бюджетной системы.

• Общие поступления НДФЛ в 2024 году: За 2024 год поступления НДФЛ в консолидированный бюджет РФ составили 8,4 трлн рублей. Это впечатляющий показатель, который отражает рост на 28,1% по сравнению с 2023 годом. Такой существенный рост может быть обусловлен несколькими факторами: увеличением фонда оплаты труда, легализацией доходов, а также усилением налогового контроля.
• Динамика в 2025 году:
• Январь-март 2025 года: За первые три месяца 2025 года поступления НДФЛ в бюджеты всех уровней достигли 1,6 трлн рублей, что на 13% больше, чем за аналогичный период 2024 года. Этот устойчивый рост подтверждает положительные тенденции в экономике.
• Москва: январь-сентябрь 2025 года: В столице наблюдается еще более выраженная динамика. Поступления по НДФЛ в бюджет Москвы за январь-сентябрь 2025 года выросли на 12,6%. Этот рост связан не только с общим увеличением заработной платы и других доходов населения, но и с целенаправленной работой по усилению контроля за легализацией налоговой базы и выявлением «серых» схем.
• Доля НДФЛ в консолидированном бюджете РФ: За I квартал 2025 года доля НДФЛ в консолидированном бюджете РФ составила 15% от администрируемых ФНС доходов. Это подтверждает его статус одного из основных источников наполнения казны.

Для сравнения, можно рассмотреть структуру доходов консолидированного бюджета РФ за январь-июль 2025 года по администрируемым ФНС доходам:

• НДПИ — 22%
• НДС — 21%
• Налог на прибыль — 21%
• НДФЛ — 19%

Эти данные показывают, что НДФЛ занимает четвертое место по значимости среди крупнейших налоговых поступлений, что свидетельствует о его стабильной и весомой роли в общей системе государственных финансов.

Таким образом, актуальная статистика наглядно демонстрирует, что НДФЛ не только остается важным, но и динамично растущим источником доходов для всех уровней бюджетной системы РФ, что является признаком относительно устойчивого экономического развития и эффективной работы налоговых органов.

Федеральный бюджет и целевое финансирование за счет НДФЛ

Хотя НДФЛ традиционно является основным источником доходов для региональных и муниципальных бюджетов, с 2021 года его роль в наполнении федерального бюджета существенно возросла благодаря введению повышенных ставок для высоких доходов.

• Роль НДФЛ в формировании федерального бюджета: С введением двухуровневой, а затем и пятиступенчатой прогрессивной шкалы, часть НДФЛ стала поступать напрямую в федеральный бюджет.
• Дополнительная часть НДФЛ (превышающая ставку 13%) поступает в федеральный бюджет и продолжает носить целевой характер. Это означает, что данные средства не растворяются в общем потоке, а направляются на финансирование конкретных, социально значимых программ.
• Рост поступлений в федеральный бюджет в 2025 году: За первые три месяца 2025 года поступления НДФЛ в федеральный бюджет увеличились на 40% и достигли 38 млрд рублей. Это свидетельствует о том, что прогрессивная шкала начинает эффективно работать, увеличивая вклад высокодоходных граждан в общенациональные проекты.
• Фонд «Круг добра» и целевое финансирование: Наиболее ярким и социально значимым примером целевого использования повышенных поступлений от НДФЛ является финансирование фонда «Круг добра».
• Механизм финансирования: Этот фонд создан для помощи детям с редкими, тяжелыми и жизнеугрожающими заболеваниями. Он финансируется за счет 2% отчислений от НДФЛ с доходов, превышающих 5 миллионов рублей в год. То есть, если годовой доход физического лица превышает 5 млн рублей, то с суммы превышения 13% идет в региональный/муниципальный бюджет, а 2% (из 15%) направляется в федеральный бюджет для фонда.
• Объем полученных средств: С момента своего создания в 2021 году, фонд «Круг добра» получил из федерального бюджета более 413,4 млрд рублей для помощи своим подопечным. За три года общая сумма целевых средств от поступлений НДФЛ, направленных в фонд, составила 430,3 млрд рублей.
• Статистика поступлений от повышенной ставки: По данным ФНС, по итогам 2023 года в федеральный бюджет поступило 159,5 млрд рублей от повышенной ставки НДФЛ (15% с доходов свыше 5 млн рублей), что на 7% больше, чем в 2022 году. Эти цифры демонстрируют стабильный рост и подтверждают эффективность данного механизма.

Такое целевое использование части НДФЛ не только способствует пополнению федерального бюджета, но и повышает социальную ответственность налоговой системы, связывая доходы высокообеспеченных граждан с конкретными проектами, направленными на помощь наиболее уязвимым слоям населения. Это укрепляет доверие к налоговой системе и демонстрирует ее социальную ориентированность.

Проблемы администрирования НДФЛ и пути совершенствования налогового контроля

Налоговое администрирование — это сложный процесс, требующий постоянной адаптации к меняющимся экономическим условиям и технологическим возможностям. В сфере НДФЛ, несмотря на значительные успехи, по-прежнему существуют вызовы, которые требуют системных решений.

Классификация и анализ актуальных проблем налогового администрирования НДФЛ

Проблемы налогового администрирования НДФЛ можно условно разделить на несколько категорий: правовые, организационные и социально-психологические. Каждая из них вносит свой вклад в снижение эффективности сбора налога и создает барьеры для добросовестных налогоплательщиков.

1. Правовые проблемы:

• Неэффективность и потребность в совершенствовании налогового законодательства: Несмотря на постоянные изменения, законодательство иногда страдает от пробелов, противоречий или излишней сложности, что создает почву для различных толкований и спорных ситуаций. Например, необходимость уплаты НДФЛ с продажи квартиры до истечения 3-летнего срока владения не всегда учитывает жизненные обстоятельства граждан, вынужденных срочно продать жилье.
• Отсутствие публичности предпроверочного анализа: На этой стадии налогоплательщик лишен возможности дать свои комментарии или предоставить дополнительные документы, что нарушает принцип прозрачности и может привести к необоснованным претензиям.
• Блокировка счетов до вступления в силу решения налогового органа: Эта мера, применяемая в некоторых случаях, может нанести серьезный ущерб бизнесу и требует законодательного урегулирования для обеспечения баланса между интересами государства и налогоплательщика.

2. Организационные проблемы:

• Сокрытие налоговой базы и способы уклонения от уплаты НДФЛ: Это одна из наиболее серьезных проблем, проявляющаяся в «серых» зарплатах, необоснованном применении налоговых вычетов, занижении дохода при продаже имущества или использовании схем с самозанятыми, имитирующими трудовые отношения.
• Недостаточная поддержка малого и среднего бизнеса: Сложность налогового учета, высокие административные издержки и отсутствие достаточных льгот могут негативно влиять на количество предприятий, уплачивающих НДФЛ, и, как следствие, на доходы региональных и местных бюджетов.
• Текучесть кадров в налоговых органах: Высокая текучесть персонала приводит к потере опыта, необходимости постоянного обучения новых сотрудников и, как следствие, снижению общей эффективности работы.

3. Социально-психологические проблемы:

• Низкая налоговая дисциплина налогоплательщиков: Часть населения, включая индивидуальных предпринимателей, не всегда осознает важность своевременной и полной уплаты налогов, или целенаправленно ищет способы уклонения. Это может быть связано с недостаточной налоговой грамотностью или недоверием к государственным институтам.
• Сложность понимания налогового законодательства: Для обычного гражданина нормы НК РФ могут быть чрезмерно сложными и запутанными, что затрудняет самостоятельное исчисление и уплату налога и ведет к ошибкам.

Эти проблемы создают значительные вызовы для Федеральной налоговой службы, требуя комплексного подхода к их решению, сочетающего законодательные изменения, организационные улучшения и повышение информированности граждан.

Цифровизация и риск-ориентированный подход в налоговом администрировании

В условиях современного мира цифровизация становится мощным инструментом для повышения эффективности налогового администрирования. Российская ФНС активно внедряет передовые IT-системы и аналитические методы, чтобы сделать процесс сбора налогов более прозрачным, быстрым и справедливым.

1. Роль цифровизации:

• Внедрение IT-систем: Федеральная налоговая служба активно инвестирует в развитие информационных технологий. Примерами являются личные кабинеты налогоплательщиков (физических лиц, ИП, юридических лиц), системы автоматизированного камерального и выездного контроля, электронный документооборот, а также онлайн-сервисы для получения вычетов и подачи деклараций. Эти системы позволяют сократить время на обработку данных, минимизировать человеческий фактор и повысить точность расчетов.
• Использование аналитико-цифровых функций налогового контроля: Современные IT-платформы позволяют ФНС собирать и анализировать огромные объемы данных из различных источников – банков, Росреестра, ГИБДД, ЗАГСов и других ведомств. Специализированные алгоритмы и искусственный интеллект способны выявлять аномалии, подозрительные операции и потенциальные риски налоговых правонарушений гораздо быстрее и эффективнее, чем традиционные методы. Это позволяет налоговым органам сосредоточить свои усилия на наиболее рискованных сегментах, повышая результативность контроля.

2. Риск-ориентированный подход:
Ключевым элементом современной стратегии ФНС является риск-ориентированный подход, который предполагает дифференцированный контроль над налогоплательщиками в зависимости от уровня риска совершения ими налоговых правонарушений.

• Разделение налогоплательщиков на группы: ФНС проводит анализ данных и классифицирует налогоплательщиков на группы: от добросовестных, не вызывающих подозрений, до субъектов с высоким риском.
• Фокус на высокорисковых налогоплательщиках: Основное внимание налогового контроля сосредоточено на тех, кто демонстрирует признаки сокрытия доходов, занижения налоговой базы или использования агрессивных схем налоговой оптимизации. Это позволяет не обременять добросовестных налогоплательщиков излишними проверками, а ресурсы налоговых органов направлять туда, где они наиболее необходимы.
• Предпроверочный анализ: В рамках риск-ориентированного подхода активно используется предпроверочный анализ, когда еще до начала выездной или камеральной проверки ФНС собирает и анализирует информацию о налогоплательщике, выявляя потенциальные риски. Это позволяет сделать проверки более точечными и эффективными.

Целью применения цифровизации и риск-ориентированного подхода является не только увеличение собираемости налогов, но и создание максимально комфортных условий для добросовестных налогоплательщиков. Путем автоматизации рутинных операций и фокусировки на нарушителях, ФНС стремится повысить доверие к налоговой системе и снизить административную нагрузку на бизнес и граждан.

Перспективы совершенствования налогового администрирования и грядущие изменения (2025-2026 годы)

Совершенствование налогового администрирования — это непрерывный процесс, который в России активно развивается в направлении упрощения, прозрачности и повышения эффективности. На ближайшие 2025-2026 годы запланированы значительные изменения, которые призваны сделать взаимодействие налогоплательщиков с ФНС еще более комфортным и продуктивным.

1. Направления совершенствования:

• Повышение налоговой грамотности: Одним из ключевых направлений является улучшение информирования населения о налоговом законодательстве, правах и обязанностях налогоплательщиков. Это включает в себя разработку простых и понятных инструкций, проведение образовательных кампаний и расширение функционала информационных ресурсов ФНС. Чем выше налоговая грамотность, тем меньше ошибок и тем выше уровень добровольного соблюдения налогового законодательства.
• Улучшение информационного взаимодействия: Развитие электронных сервисов и интеграция информационных систем между государственными органами позволяет сократить необходимость физического предоставления документов и обеспечить более быстрый обмен данными.
• Введение нового алгоритма расчета и уплаты НДФЛ: С 2025 года уже внедрены изменения, касающиеся прогрессивной шкалы НДФЛ и упрощенного получения некоторых вычетов. Эти новации требуют адаптации и дальнейшего совершенствования алгоритмов, чтобы обеспечить их бесперебойную работу.

2. Грядущие изменения (2025-2026 годы):

• Упрощенный порядок получения социальных вычетов (с 2025 года): Как уже упоминалось, ФНС самостоятельно формирует заявления на возврат налога на основании сведений от налоговых агентов, а налогоплательщику остается лишь подписать его в личном кабинете. Это существенно ускоряет процесс и снижает бюрократическую нагрузку.
• Изменения в налоговых процедурах (с 2026 года): Ожидаются дальнейшие изменения, направленные на упрощение документооборота. Например, рассматривается возможность подачи одного уведомления за квартал или год по НДФЛ и страховым взносам вместо нескольких ежемесячных. Это значительно снизит административную нагрузку на бухгалтеров и предпринимателей.
• Реализация Дорожной карты «Совершенствование налогового администрирования»: Этот план мероприятий, утвержденный Правительством РФ (и наблюдательным советом Агентства стратегических инициатив), является комплексной программой по оптимизации системы налогового администрирования. Его реализация приведет к:
• Сокращению временных и материальных затрат предпринимателей: За счет упрощения процедур, автоматизации процессов и сокращения числа взаимодействий с налоговыми органами.
• Сближению правил налогового и бухгалтерского учета: Это уменьшит количество расхождений и упростит ведение учета для компаний.
• Повышению прозрачности правоприменения законодательства: Четкие и понятные правила, а также публичность информации о предпроверочном анализе (в будущем) сделают налоговую систему более предсказуемой.
• Сокращению времени взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов: Благодаря развитию цифровых сервисов и снижению необходимости личного контакта.

Общая стратегическая карта ФНС России на период до 2024 года, а также последующие планы, ориентированы на создание эффективной, прозрачной и удобной для налогоплательщиков налоговой системы, основанной на принципах доверия и партнерства.

Практические аспекты и спорные вопросы НДФЛ: кейсы и разъяснения

Теоретические положения и законодательные нормы НДФЛ оживают в практической плоскости, где возникают сложные, а порой и спорные ситуации. Анализ таких кейсов и официальных разъяснений позволяет глубже понять механизм действия налога и выявить зоны, требующие дополнительного внимания.

Примеры расчета НДФЛ для различных категорий налогоплательщиков

Рассмотрим несколько практических ситуаций, демонстрирующих применение норм НДФЛ, особенно в свете последних изменений.

1. Сотрудник с несколькими налоговыми агентами или с разными видами доходов:
Допустим, сотрудник работает по трудовому договору в одной организации (налоговый агент А) и одновременно оказывает услуги по гражданско-правовому договору (ГПХ) другой организации (налоговый агент Б).

• Каждый налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ только с тех доходов, которые он выплачивает, без учета доходов от других источников.
• Пример:
• В организации А зарплата 150 000 ₽ в месяц. НДФЛ: 150 000 ₽ × 13% = 19 500 ₽. Годовой доход 1 800 000 ₽.
• В организации Б доход по ГПХ 100 000 ₽ в месяц. НДФЛ: 100 000 ₽ × 13% = 13 000 ₽. Годовой доход 1 200 000 ₽.
• Итоговый доход: 1 800 000 ₽ + 1 200 000 ₽ = 3 000 000 ₽.
• Обязанность налогоплательщика: Поскольку совокупный доход превышает первый порог (2,4 млн ₽) новой прогрессивной шкалы, налогоплательщик обязан самостоятельно подать декларацию 3-НДФЛ.
• Перерасчет НДФЛ налогоплательщиком:
• 2 400 000 ₽ облагается по 13%: 2 400 000 ₽ × 13% = 312 000 ₽.
• Часть дохода, превышающая 2,4 млн ₽ (3 000 000 ₽ — 2 400 000 ₽ = 600 000 ₽), облагается по 15%: 600 000 ₽ × 15% = 90 000 ₽.
• Общий НДФЛ к уплате: 312 000 ₽ + 90 000 ₽ = 402 000 ₽.
• Уже удержано: (150 000 ₽ × 12 × 13%) + (100 000 ₽ × 12 × 13%) = 234 000 ₽ + 156 000 ₽ = 390 000 ₽.
• Доплата НДФЛ: 402 000 ₽ — 390 000 ₽ = 12 000 ₽.

2. Удаленные сотрудники с трудовыми договорами, работающие за рубежом:

• С 2024 года: Для таких сотрудников НДФЛ рассчитывается по ставке 13% или 15% (свыше 5 млн рублей) вне зависимости от их налогового статуса (резидент/нерезидент РФ), при условии, что источник выплаты дохода находится в РФ (т.е. российский работодатель).
• С 2025 года: Эти правила распространятся и на фрилансеров-внештатников (исполнителей по ГПХ), работающих удаленно за рубежом, если источником выплаты дохода является российская организация или ИП. Это направлено на унификацию налогообложения и удержание квалифицированных кадров.

3. Лица, обязанные самостоятельно уплатить НДФЛ:

• Пример: Доходы в натуральной форме. Если налогоплательщик получает доход, например, в виде дорогостоящего подарка от организации, и у налогового агента (организации) нет возможности удержать НДФЛ (например, нет денежных выплат в пользу этого физлица), налоговый агент обязан сообщить об этом в ФНС. В этом случае, налогоплательщик сам обязан подать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог.
• Пример: Продажа автомобиля. Гражданин продал автомобиль, которым владел менее 3 лет, за 1 000 000 ₽, а купил его за 800 000 ₽. Доход от продажи: 1 000 000 ₽. Расходы: 800 000 ₽. Налоговая база: 1 000 000 ₽ — 800 000 ₽ = 200 000 ₽. НДФЛ к уплате: 200 000 ₽ × 13% = 26 000 ₽. Гражданин обязан подать 3-НДФЛ и уплатить налог.

Эти примеры показывают, как многообразие жизненных ситуаций требует от налогоплательщиков и налоговых агентов внимательности и знания актуального законодательства.

Спорные вопросы и официальные разъяснения Минфина и ФНС

Налоговое законодательство, несмотря на свою детальность, не может охватить все возможные ситуации, что неизбежно порождает спорные вопросы. В таких случаях решающую роль играют официальные разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы, а также судебная практика.

1. Срок владения жилым помещением, приобретенным по ДДУ, для обманутых дольщиков:

• Проблема: Один из часто возникающих вопросов касался определения минимального предельного срока владения жильем для освобождения от НДФЛ при продаже, особенно для обманутых дольщиков, которые долго ждали завершения строительства.
• Разъяснение Минфина (2025 год): Минфин РФ разъяснил, что при продаже жилого помещения, приобретенного по договору долевого участия (ДДУ), минимальный предельный срок владения для освобождения от НДФЛ исчисляется с даты полной оплаты стоимости по договору. Это значительно улучшает положение обманутых дольщиков, так как им не приходится ждать годами фактической регистрации права собственности, чтобы избежать налога.
• Важное уточнение: Если обманутый дольщик получил и продает иной объект взамен недостроенного, то специальное правило о сроке владения не применяется, и срок владения считается по общим правилам статьи 217¹ НК РФ. То есть, если он продает другую квартиру, не ту, что была по ДДУ, отсчет срока владения начнется с даты регистрации права собственности на новый объект.

2. Применение вычета по НДФЛ в сумме уплаченных сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений:

• Проблема: С введением программы долгосрочных сбережений граждан (ПДС) возникла потребность в разъяснении порядка применения налоговых вычетов.
• Разъяснение Минфина (2025 год): Минфин РФ выпустил официальные разъяснения, касающиеся применения вычета по НДФЛ в сумме уплаченных сберегательных взносов по договору долгосрочных сбережений, заключенному с негосударственным пенсионным фондом (НПФ).
• Позиция: Данные вычеты относятся к налоговым вычетам на долгосрочные сбережения граждан (пп. 2 п. 1 ст. 219² НК РФ), введенным Федеральным законом от 23.03.2024 N 58-ФЗ. Совокупный лимит для таких вычетов (по договорам долгосрочных сбережений, негосударственному пенсионному обеспечению и индивидуальным инвестиционным счетам третьего типа) составляет 400 000 рублей в год. Для договоров долгосрочных сбережений, заключенных в 2024-2026 годах, основания для выплат по договору наступают не ранее чем через 5 лет с даты его заключения. Это разъяснение подтверждает право граждан на налоговый вычет и стимулирует участие в программе ПДС.

3. Обложение НДФЛ сумм компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях:

• Проблема: Этот вопрос является одним из наиболее спорных и часто вызывает разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами. С одной стороны, Налоговый кодекс предусматривает освобождение от НДФЛ компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей (ст. 217 НК РФ). С другой стороны, налоговые органы часто настаивают на обложении НДФЛ тех сумм компенсаций, которые превышают установленные нормативы или не подтверждены достаточным количеством документов.
• Суть спора: Компании часто выплачивают компенсации за использование личного транспорта в служебных целях. Разногласия возникают в части обоснованности этих компенсаций. Налоговые органы могут рассматривать часть компенсации, превышающую установленные для целей налога на прибыль нормативы, как экономическую выгоду работника, подлежащую обложению НДФЛ, если работодатель не предоставит детализированные подтверждения служебного характера использования автомобиля и расчет фактических расходов.
• Практика: Для избежания споров рекомендуется четко регламентировать порядок выплаты компенсаций, устанавливать их размер исходя из реальных расходов (амортизация, ГСМ, ремонт), а также вести строгий учет использования личного транспорта в служебных целях (путевые листы, отчеты).

Анализ подобных ситуаций и разъяснений позволяет налогоплательщикам и налоговым агентам более уверенно ориентироваться в сложном налоговом ландшафте и минимизировать риски возникновения претензий со стороны контролирующих органов.

Заключение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в Российской Федерации, как показало данное комплексное исследование, является живым, постоянно развивающимся механизмом, который играет ключевую роль как в финансовой системе государства, так и в жизни каждого гражданина. От своих исторических корней в Российской империи и СССР до современной пятиступенчатой прогрессивной шкалы, НДФЛ прошел путь адаптации и трансформации, отражая изменения в экономических и социальных приоритетах страны.

Мы подробно рассмотрели теоретические основы НДФЛ, определив его сущность, ключевые элементы, а также классификацию субъектов и объектов налогообложения. Углубленный анализ нормативно-правовой базы, прежде всего Главы 23 НК РФ, позволил очертить правовые рамки функционирования налога.

Особое внимание было уделено самым актуальным изменениям, вступившим в силу с 1 января 2025 года. Детально проанализирована новая пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, ее пороговые значения, а также особенности применения к различным видам доходов и категориям налогоплательщиков, включая нерезидентов РФ. Примеры расчетов продемонстрировали практическое применение новой методики исчисления налога налоговыми агентами.

Блок, посвященный налоговым вычетам, выявил значительные новации 2025 года: увеличение размеров стандартных вычетов на детей, новые лимиты социальных вычетов и, что особенно важно, внедрение упрощенного порядка их получения через ФНС. Это существенно снижает административную нагрузку на граждан и повышает доступность льгот. Мы также осветили условия предоставления имущественных, профессиональных и инвестиционных вычетов, включая новые вычеты по договорам долгосрочных сбережений.

Анализ роли НДФЛ в бюджетной системе РФ с использованием свежих статистических данных за 2024-2025 годы убедительно показал его значимость для формирования доходной части бюджетов всех уровней, особенно региональных и муниципальных. Была подчеркнута целевая функция части НДФЛ в федеральном бюджете, в частности, в финансировании фонда «Круг добра», что свидетельствует о социальной ориентированности налоговой политики.

Наконец, мы выявили актуальные проблемы администрирования НДФЛ, включая правовые, организационные и социально-психологические аспекты. В качестве перспективных направлений совершенствования были обозначены цифровизация налоговых органов, применение риск-ориентированного подхода и грядущие изменения в налоговых процедурах 2026 года, направленные на упрощение документооборота. Практические кейсы и разъяснения Минфина по спорным вопросам дополнили картину, показывая сложность и динамичность правоприменительной практики.

Таким образом, НДФЛ не просто остается важным инструментом фискальной политики, но и активно трансформируется, стремясь к большей справедливости, прозрачности и эффективности. Основные тенденции его дальнейшего развития в Российской Федерации будут связаны с продолжением цифровизации, дальнейшей оптимизацией администрирования на основе риск-ориентированного подхода и, возможно, точечной корректировкой прогрессивной шкалы и системы вычетов в зависимости от социально-экономических потребностей страны. Понимание этих процессов критически важно для студентов, будущих специалистов в области экономики, финансов и права, поскольку НДФЛ продолжит оставаться одним из ключевых элементов, формирующих финансовое благополучие как государства, так и его граждан.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009) // Справочно-правовая система «Гарант».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.05.2009) // Справочно-правовая система «Гарант».
3. Конституция РФ. – М: Акалис, 2009. – 48 с.
4. Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» (принят ГД ФС РФ 22.12.2006) // Справочно-правовая система «Гарант».
5. Приказ МНС РФ «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению» от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366 // Справочно-правовая система «Гарант».
6. Практическое пособие по НДФЛ // Консультант Плюс. – 17.09.2009.
7. Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Налоговое право. – СПб.: Питер, 2008. – 187 с.
8. Топорин Б.Н., Гаджиев Г.А., Захарова Р.Ф. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.: Юристъ, 2008. – 187 с.
9. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов. – М.: Экономика, 2009. – 655 с.
10. Налоговые вычеты. Федеральная налоговая служба России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/tax_deduction/ (дата обращения: 02.11.2025).
11. Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК. Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovye_agenty/nalogovyj_agent_po_ndfl_kto_yavlyaetsya_obyazannosti_i_kbk/ (дата обращения: 02.11.2025).
12. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 02.11.2025).
13. Налоговые вычеты для физических лиц. Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/library/f/4/3/ (дата обращения: 02.11.2025).
14. Что такое налоговые вычеты по НДФЛ. Госуслуги. URL: https://www.gosuslugi.ru/help/faq/nalog_vychet/10002164 (дата обращения: 02.11.2025).
15. Объект налогообложения НДФЛ. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/s502120 (дата обращения: 02.11.2025).
16. Налоговый период – понятие, виды, длительность. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/s502103 (дата обращения: 02.11.2025).
17. Справочная информация: «Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10029/95b9a8a798545839ff18a66698651c510009c585/ (дата обращения: 02.11.2025).
18. Девять примеров расчета НДФЛ по правилам 2025 года. Главбух.ру. URL: https://www.glavbukh.ru/art/104270-raschet-ndfl-v-2025-godu-po-novym-pravilam (дата обращения: 02.11.2025).
19. Стандартные налоговые вычеты в 2025 году по НДФЛ и другие. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6561 (дата обращения: 02.11.2025).
20. С 2025 года НДФЛ — не только 13%. Как быстро и без ошибок посчитать свой налог — разобрали на примерах. Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10996150 (дата обращения: 02.11.2025).
21. 2025 — НОВЫЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО НДФЛ. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/15132924/ (дата обращения: 02.11.2025).
22. НДФЛ. Госуфинансы. URL: https://www.gosfinansy.ru/nalogi/ndfl/ (дата обращения: 02.11.2025).
23. Налоговые вычеты. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PKB&n=35456 (дата обращения: 02.11.2025).
24. История НДФЛ в России. Инфографика: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/infografika/627447/ (дата обращения: 02.11.2025).
25. Налог на доходы физических лиц. Российское общество Знание. URL: https://znanierussia.ru/articles/nalog-na-dohody-fizicheskih-lits-545 (дата обращения: 02.11.2025).
26. НДФЛ: история и современность. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/173952/ (дата обращения: 02.11.2025).
27. Кто является налогоплательщиком НДФЛ в РФ. Налогия. URL: https://nalogia.ru/ndfl/kto-yavlyaetsya-nalogoplatelschiki-ndfl/ (дата обращения: 02.11.2025).
28. Налоговый агент по НДФЛ. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/3241 (дата обращения: 02.11.2025).
29. Статья 226 НК РФ. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/doc/gk/103138/ (дата обращения: 02.11.2025).
30. Как платить НДФЛ за сотрудников: инструкция и главные изменения. Справочная. URL: https://www.tochka.com/spravka/nalogi-i-buhuchet/ndfl/kak-platit-ndfl/ (дата обращения: 02.11.2025).
31. Налог на доходы физических лиц. Нормативные акты. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=358045 (дата обращения: 02.11.2025).
32. Объект налогообложения НДФЛ (октябрь 2025). ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57256673/ (дата обращения: 02.11.2025).
33. История развития НДФЛ в России. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-razvitiya-ndfl-v-rossii (дата обращения: 02.11.2025).
34. ЭВОЛЮЦИЯ НДФЛ В РОССИИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/evolyutsiya-ndfl-v-rossii (дата обращения: 02.11.2025).
35. НК РФ Статья 24. Налоговые агенты. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8a4a2c102a0a2f4ef072834b971a8f6a987d6928/ (дата обращения: 02.11.2025).
36. Налог на доходы физических лиц: что это такое простыми словами. Сбербанк. URL: https://www.sberbank.ru/ru/person/taxes/ndfl (дата обращения: 02.11.2025).
37. Ваш главный налог: как рассчитывается НДФЛ и кто его платит. Объясняем.рф. URL: https://xn--90aivcdt6dxbc.xn--p1ai/articles/obschestvo/vash-glavnyy-nalog-kak-rasschityvaetsya-ndfl-i-kto-ego-platit (дата обращения: 02.11.2025).
38. Что такое отчетный налоговый период в декларации 3-НДФЛ. Как узнать код налогового периода по НДФЛ. Налогия. URL: https://nalogia.ru/nalogovyj-period/ (дата обращения: 02.11.2025).
39. НДФЛ — что такое, как платить, ставки и пример расчета в 2024 году. ПланФакт. URL: https://planfact.io/blog/ndfl-chto-eto-takoe/ (дата обращения: 02.11.2025).
40. Рассчитать НДФЛ. Онлайн калькулятор расчёта НДФЛ. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/nalogi/raschet-ndfl (дата обращения: 02.11.2025).
41. НК РФ Статья 379. Налоговый период. Отчетный период. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10029/b1265882e30739988a6d0c268875883ef3c74291/ (дата обращения: 02.11.2025).
42. Сравнительная характеристика уплаты НДФЛ для разных категорий налогоплательщиков. Тинькофф Журнал. URL: https://www.tinkoff.ru/journal/nalogi/nalogovyie-vyichety-po-ndfl-podrobnaya-instruktsiya/ (дата обращения: 02.11.2025).
43. Кто является налогоплательщиками НДФЛ? Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogoplatelshhiki_ndfl/kto-yavlyaetsya-nalogoplatelshchikami-ndfl/ (дата обращения: 02.11.2025).
44. НК РФ Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/1501eb6c9d045d4f3b75494191ae32a2656360c4/ (дата обращения: 02.11.2025).
45. НК РФ Статья 209. Объект налогообложения. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8e898399e2a40c949a21532822a550d52b95c378/ (дата обращения: 02.11.2025).
46. НК РФ Статья 285. Налоговый период. Отчетный период. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/49690c5f2479e3940c6a8360938b8c2c103a890e/ (дата обращения: 02.11.2025).
47. НК РФ Статья 55. Налоговый период. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/119a0a031e67b2d5d8527a20c3260717208d986b/ (дата обращения: 02.11.2025).
48. Статья 224. НК РФ Налоговые ставки. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/103138/988514e86a9f45347e452109ff60e281/ (дата обращения: 02.11.2025).
49. Когда работник сам обязан уплатить НДФЛ. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6561 (дата обращения: 02.11.2025).
50. Плательщики НДФЛ. Налог на доходы физических лиц. 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/taxndfl/content/13/hdoc (дата обращения: 02.11.2025).
51. ЭВОЛЮЦИЯ НДФЛ. СУБЪЕКТЫ УПЛАТЫ НДФЛ. Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=30548174 (дата обращения: 02.11.2025).
52. 10.3. Этапы развития налогообложения в России. Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/7946894/page:21/ (дата обращения: 02.11.2025).
53. Все изменения в НДФЛ с 2025 года: новые ставки, сроки, вычеты и налоговые льготы. Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/ndfl-2025 (дата обращения: 02.11.2025).
54. Налоги 2025. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/nalogi_2025/ (дата обращения: 02.11.2025).
55. Поправки в НК РФ 2025: что изменилось в части НДФЛ. ФинКонт. URL: https://fincon.ru/nalogovaya-reforma-2025/ (дата обращения: 02.11.2025).
56. Изменения по НДФЛ. Налоговая реформа 2025 года. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/7342 (дата обращения: 02.11.2025).
57. Налоговая реформа 2025 г. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10029/95b9a8a798545839ff18a66698651c510009c585/ (дата обращения: 02.11.2025).
58. Справка о нормативах распределения бюджетообразующих налогов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. Дума Югры. URL: https://dumahmao.ru/activities/analiticheskie-materialy/spravka_o_normativah_raspredeleniya_byudzhetoobrazuyushchih_nalogov_mezhdu_byudzhetami_byudzhetnoy_sistemy_rossiyskoy_federatsii/ (дата обращения: 02.11.2025).
59. Налог на доходы физических лиц и его роль в формировании доходной базы местных бюджетов. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-dohody-fizicheskih-lits-i-ego-rol-v-formirovanii-dohodnoy-bazy-mestnyh-byudzhetov (дата обращения: 02.11.2025).
60. Эксперты предупредили о негативном влиянии прогрессии НДФЛ на экономику. Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/509564-eksperty-predupredili-o-negativnom-vliyanii-progressii-ndfl-na-ekonomiku (дата обращения: 02.11.2025).
61. ФНС сообщила о росте поступления налогов в бюджет на 20% в 2024 году. Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/509564-fns-soobsila-o-roste-postupleniya-nalogov-v-budzet-na-20-v-2024-godu (дата обращения: 02.11.2025).
62. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/15162468/ (дата обращения: 02.11.2025).
63. Подведены итоги работы московского управления ФНС за девять месяцев 2025 года. Учительская газета. URL: https://ug.ru/podvedeny-itogi-raboty-moskovskogo-upravleniya-fns-za-devyat-mesyatsev-2025-goda/ (дата обращения: 02.11.2025).
64. Минфин повысил ожидания по НДФЛ и НДС. RB.RU — Rusbase. URL: https://rb.ru/news/minfin-ndfl-nds/ (дата обращения: 02.11.2025).
65. Проблемы администрирования налога на доходы физических лиц и пути их решения рассмотрены на совещании в налоговом Управлении. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn27/news/activities_fts/5482386/ (дата обращения: 02.11.2025).
66. Предпосылки совершенствования налогового контроля за доходами физических лиц в Уральский федеральный университет. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/70928/1/978-5-7996-2679-0_2019_067.pdf (дата обращения: 02.11.2025).
67. Верховный Суд РФ разъяснил сложные вопросы применения вычетов и уплаты НДФЛ. Форус. URL: https://www.forus.ru/news/verkhovnyy-sud-rf-raz-yasnil-slozhnye-voprosy-primeneniya-vychetov-i-uplaty-ndfl (дата обращения: 02.11.2025).
68. Повышение качества налогового администрирования как предпосылка реализации задач реформирования НДФЛ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/povyshenie-kachestva-nalogovogo-administrirovaniya-kak-predposylka-realizatsii-zadach-refor miro vaniya-ndfl (дата обращения: 02.11.2025).
69. Мнение эксперта: эффективность изменений налоговой системы РФ. Владимирский филиал РАНХиГС. URL: https://vlad.ranepa.ru/press/novosti-filiala/2024/05/17/mnenie-eksperta-effektivnost-izmeneniy-nalogovoy-sistemy-rf/ (дата обращения: 02.11.2025).
70. Нижегородский экономист оценил эффект при переходе на прогрессивный НДФЛ. НИАНН. URL: https://www.niann.ru/?id=612175 (дата обращения: 02.11.2025).
71. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И ВЗИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РФ. Фундаментальные исследования. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=43098 (дата обращения: 02.11.2025).
72. Совершенствование налогового контроля: налоговые риски и контрольные данные. LexMSU. URL: https://lexmsu.org/jour/article/view/1784 (дата обращения: 02.11.2025).
73. Налоговая реформа: риски и варианты прогрессивного НДФЛ. Эксперт РА. URL: https://raexpert.ru/researches/tax_policy/ndfl_2024/ (дата обращения: 02.11.2025).
74. Рост налоговых поступлений в 2023 году едва превысил инфляцию. ФинЭкспертиза. URL: https://finexpertiza.ru/press-service/researches/2024/rost-nalogh-post-2023/ (дата обращения: 02.11.2025).
75. Распределение налогов между бюджетами: федеральным, региональным и местным. Дзен. URL: https://dzen.ru/a/ZGNQp6gq-V018x_f (дата обращения: 02.11.2025).
76. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ И ФАКТОРЫ, ИХ ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ. Вестник Алтайской академии экономики и права. URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=267 (дата обращения: 02.11.2025).
77. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ НДФЛ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТОВ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-znachenie-ndfl-v-formirovanii-byudzhetov (дата обращения: 02.11.2025).
78. Актуальные проблемы налогового администрирования в России. Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=26369066 (дата обращения: 02.11.2025).
79. С граждан России впервые собрали налогов больше, чем с компаний. Deita.ru. URL: https://deita.ru/article/536120 (дата обращения: 02.11.2025).
80. Шаг назад: чем повышение налоговой нагрузки угрожает малому бизнесу. Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/biznes/509564-sag-nazad-cem-povysenie-nalogovoy-nagruzki-ugrozaet-malomu-biznesu (дата обращения: 02.11.2025).
81. Поступления НДФЛ в федеральный бюджет за первые три месяца 2025 года выросли на 40%. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/15291244/ (дата обращения: 02.11.2025).
82. Уполномоченный обозначил проблемы в сфере налогового администрирования Руководителю ФНС России. Новости. URL: https://ombudsmanbiz.ru/2023/05/upravleniye-fns-rossii-po-sverdlovskoy-oblasti-otmetilo-svoy-yubiley/ (дата обращения: 02.11.2025).
83. КС РФ об исчислении НДФЛ. Комментарии. INTELLECT. URL: https://www.intellectpro.ru/press/kommentarii/ks_rf_ob_ischislenii_ndfl/ (дата обращения: 02.11.2025).
84. Динамика и структура распределения федеральных налогов по уровням бюджетной системы РФ. Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=46104886 (дата обращения: 02.11.2025).
85. НДФЛ спорные вопросы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10029/988514e86a9f45347e452109ff60e281/ (дата обращения: 02.11.2025).
86. РОЛЬ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СНИЖЕНИИ ДОТАЦИОННОСТИ БЮДЖЕТ. Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=18018659 (дата обращения: 02.11.2025).
87. ПРОБЛЕМЫ СОБИРАЕМОСТИ НАЛОГОВ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ. Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=37016390 (дата обращения: 02.11.2025).
88. Бюро национальной статистики Агентства по стратегическому планированию и реформам Республики Казахстан. Главная. URL: https://www.gov.kz/memleket/entities/stat/press/article/details/22610?lang=ru (дата обращения: 02.11.2025).
89. Налоговое законодательство ужесточается. Dagpravda.ru. URL: https://dagpravda.ru/novosti/nalogovoe-zakonodatelstvo-uzhestochaetsya/ (дата обращения: 02.11.2025).
90. Доходы (сравнение по регионам). Криста.ру. URL: https://www.krista.ru/products/bi/imonitoring/dashboard/180/ (дата обращения: 02.11.2025).
91. Нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8a4a2c102a0a2f4ef072834b971a8f6a987d6928/ (дата обращения: 02.11.2025).
92. Проблемы современного администрирования налога на доходы физических лиц и страховых взносов, пути их решения. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sovremennogo-administrirovaniya-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits-i-strahovyh-vznosov-puti-ih-resheniya (дата обращения: 02.11.2025).
93. МЕСТО НДФЛ В СТРУКТУРЕ ДОХОДОВ КОНСОЛИДИРОВАННОГО БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=46221762 (дата обращения: 02.11.2025).
94. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualny-problemy-nalogovogo-administrirovaniya-i-puti-sovershenstvovaniya-nalogovogo-kontrolya-na-sovremennom-etape (дата обращения: 02.11.2025).
95. Поступления НДФЛ в бюджет составили 1,6 трлн рублей в I квартале. Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-05-21/postupleniya-ndfl-v-byudzhet-sostavili-16-trln-rubley-v-i-kvartale/ (дата обращения: 02.11.2025).
96. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НДФЛ ИП И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovogo-administrirovaniya-ndfl-ip-i-ego-sovershenstvovanie (дата обращения: 02.11.2025).
97. За семь месяцев 2025 года поступления в бюджетную систему РФ выросли на 2 трлн рублей. Аналитический портал ФНС России. URL: https://analytic.nalog.gov.ru/news/postupleniya-v-budzhetnuyu-sistemu-rf-vyrosli-na-2-trln-rubley-za-sem-mesyacev-2025-goda/ (дата обращения: 02.11.2025).
98. Анализ тенденций в бюджетно-налоговой сфере России. РЭУ. URL: https://www.rea.ru/ru/org/managements/nauka/Documents/AET_2025_Q1.pdf (дата обращения: 02.11.2025).
99. Налоговая реформа 2026 года: что изменится для бизнеса и как подготовиться к новым условиям. Sostav.ru. URL: https://www.sostav.ru/publication/nalogovaya-reforma-2026-goda-chto-izmenitsya-dlya-biznesa-i-kak-podgotovitsya-k-novym-usloviyam-63231.html (дата обращения: 02.11.2025).
100. Позиция Минфина РФ о сроке владения жильём по ДДУ у обманутых дольщиков: когда НДФЛ платить не нужно. Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/minfin-ndfl-ddu (дата обращения: 02.11.2025).
101. Налоговые доходы федерального бюджета 2024. Разбивка и объяснение. Технологии Доверия. URL: https://www.pwc.ru/ru/services/tax/assets/federal-budget-tax-revenues-2024.pdf (дата обращения: 02.11.2025).
102. Качественное улучшение налогового администрирования – цель новой концепции налогового контроля. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/4933979/ (дата обращения: 02.11.2025).
103. Динамика структуры налоговых доходов консолидированного бюджета и государственных внебюджетных фондов. Аудит и финансовый анализ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/dinamichnost-struktury-nalogovyh-dohodov-konsolidirovannogo-byudzheta-i-gosudarstvennyh-vnebyudzhetnyh-fondov (дата обращения: 02.11.2025).
104. Пути Совершенствования Налогового Администрирования И Работы Межрегиональных Инспекций Фнс России. IDEAS/RePEc. URL: https://ideas.repec.org/a/nos/vsesmn/2020p303-311.html (дата обращения: 02.11.2025).
105. Налоговые доходы федерального бюджета 2024 – что скрывается за цифрами. Технологии Доверия. URL: https://www.pwc.ru/ru/services/tax/assets/federal-budget-tax-revenues-2024.pdf (дата обращения: 02.11.2025).
106. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ. Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=45759187 (дата обращения: 02.11.2025).
107. УТВЕРЖДАЮ Министр финансов Российской Федерации А.Г.Силуанов «____». Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/public_declaration/12474720/ (дата обращения: 02.11.2025).
108. Все новые поступления документов в некоммерческую интернет–версию системы КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/online/ (дата обращения: 02.11.2025).
109. Как в 2026 году изменится НДФЛ с продажи и дарения квартир: обзор поправок в НК РФ. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/591549/ (дата обращения: 02.11.2025).
110. Важные новости последней недели октября 2025 года: налоговые отсрочки, НВОС, реквизиты для уплаты налогов. Бухгалтерия.ру. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/vazhnye-novosti-posledney-nedeli-oktyabrya-2025-goda-nalogovye-otsrochki-nvos-rekvizity-dlya-uplat/ (дата обращения: 02.11.2025).
111. Будьте внимательны при перечислении налогов, взносов и госпошлин. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/news/7289 (дата обращения: 02.11.2025).