Налог на имущество физических лиц в Российской Федерации: актуализация законодательства и правоприменительной практики на 2025 год

По итогам января-апреля 2025 года, поступления по имущественным налогам в Российской Федерации продемонстрировали рост на 10%, что эквивалентно 71 млрд рублей. Этот значительный прирост, безусловно, связан с недавними законодательными изменениями, включая увеличение ставок для дорогостоящих объектов. Данная цифра не только подчеркивает финансовое значение налогов на имущество для пополнения казны, но и служит ярким свидетельством динамичности налоговой системы, находящейся в постоянном развитии и адаптации к современным экономическим реалиям. Это подтверждает, что налоговая политика страны активно реагирует на экономические вызовы, стремясь обеспечить сбалансированное финансирование государственных нужд.

Введение: Налог на имущество физических лиц как элемент бюджетной системы РФ

В условиях постоянно меняющегося экономического ландшафта и непрерывной адаптации законодательства, тема налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации остается одной из наиболее актуальных и дискуссионных в современной финансово-правовой науке. Налог на имущество физических лиц, будучи одним из ключевых местных налогов, играет важную роль в формировании доходной части бюджетов муниципальных образований, обеспечивая финансирование социально значимых программ и инфраструктурных проектов на местах.

Целью данного исследования является всесторонний и углубленный анализ действующего законодательства, регулирующего налог на имущество физических лиц в РФ, по состоянию на 2025 год. Мы стремимся не просто актуализировать информацию, но и провести комплексное исследование правоприменительной практики, выявить ключевые изменения, произошедшие с 2013 года, и оценить их влияние на налогоплательщиков и бюджетную систему. Особое внимание будет уделено новым законодательным инициативам, вступившим в силу или готовящимся к вступлению в 2025 году, а также анализу статистических данных, отражающих динамику поступлений этого налога.

Структура работы построена таким образом, чтобы последовательно раскрыть все аспекты темы: от теоретических основ и правового регулирования до анализа субъектов и объектов налогообложения, порядка исчисления, сроков уплаты, а также имущественных налоговых вычетов по НДФЛ. Отдельные разделы посвящены эволюции законодательства, актуальным проблемам правоприменительной практики и статистическому анализу, что позволит сформировать целостное представление о современном состоянии и перспективах развития налога на имущество физических лиц в Российской Федерации.

Теоретические основы и правовое регулирование налога на имущество физических лиц

Понимание налога на имущество физических лиц начинается с его теоретического осмысления и изучения фундаментальных правовых норм, которые определяют его место в налоговой системе страны. Этот налог не просто фискальный инструмент, но и важный регулятор социально-экономических отношений, влияющий на благосостояние граждан и финансовую устойчивость местных бюджетов. В конечном итоге, от эффективности этого регулирования зависит не только наполняемость казны, но и уровень доверия граждан к налоговой системе в целом.

Понятие и общая характеристика налога

В основе налога на имущество физических лиц лежит классическая концепция имущественного налогообложения – обложение богатства, выраженного в праве собственности на недвижимость. Это местный налог, что означает его установление и регулирование на уровне представительных органов муниципальных образований, а также городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя и федеральной территории «Сириус». Он обязателен к уплате на территории, где введен соответствующим нормативным правовым актом.

Ключевые термины, определяющие сущность этого налога, закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) и других нормативных актах:

• Налогоплательщик: Согласно статье 400 НК РФ, это физическое лицо, обладающее правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.
• Объект налогообложения: Перечень объектов устанавливается статьей 401 НК РФ и включает, в частности, жилые дома, квартиры, гаражи, машино-места и иные строения.
• Налоговая база: Это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на основе которой исчисляется налог. Для налога на имущество физических лиц с 2015 года ею является кадастровая стоимость объекта недвижимости (статья 402 НК РФ).
• Кадастровая стоимость: Рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная в рамках государственной кадастровой оценки. Она является основой для исчисления налога и регулярно пересматривается.
• Налоговый вычет: Сумма, на которую уменьшается налоговая база. В контексте налога на имущество физических лиц (статья 403 НК РФ) это фиксированный размер площади, кадастровая стоимость которой не облагается налогом.
• Льгота: Полное или частичное освобождение от уплаты налога для определенных категорий налогоплательщиков или объектов (статья 407 НК РФ).

Налоговым периодом для налога на имущество физических лиц, согласно статье 405 НК РФ, признается календарный год. Это означает, что налог исчисляется за каждый прошедший год, а обязанность по его уплате возникает в следующем за отчетным году. Суммы налога исчисляются налоговыми органами автоматически, основываясь на сведениях из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) и других источников, что значительно упрощает процесс для граждан.

Законодательная база: Глава 32 НК РФ и сопутствующие нормативные акты

Центральным нормативным правовым актом, регулирующим налог на имущество физических лиц, является Глава 32 Налогового кодекса Российской Федерации. Она была введена Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ, который кардинально изменил порядок исчисления налога, переведя его с инвентаризационной стоимости на кадастровую. Это стало фундаментальным сдвигом в налоговой политике, направленным на повышение справедливости и приближение налоговой нагрузки к реальной рыночной стоимости имущества.

Помимо Главы 32 НК РФ, правовое поле формируется целым комплексом взаимосвязанных нормативных актов:

• Федеральные законы: Регулируют общие принципы налогообложения, устанавливают изменения в НК РФ, а также вводят специальные нормы. Например, Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ, который вводит налоговые льготы для участников СВО, или Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, повышающий ставки для дорогостоящей недвижимости, демонстрируют постоянное развитие законодательства. Также Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ, предусматривающий внесудебный порядок взыскания задолженности, является значимым нововведением.
• Постановления Правительства Российской Федерации: Регламентируют процедуры проведения государственной кадастровой оценки, предоставления информации о кадастровой стоимости и другие административные аспекты.
• Приказы Федеральной налоговой службы (ФНС России): Утверждают формы налоговых уведомлений, порядок взаимодействия с налогоплательщиками, а также содержат методические рекомендации и разъяснения по применению норм налогового законодательства. Актуальные приказы ФНС России, доступные на официальном сайте ведомства, являются незаменимым источником для понимания правоприменительной практики.
• Законы субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований: Они устанавливают конкретные налоговые ставки в пределах, определенных НК РФ, а также вводят дополнительные налоговые льготы, учитывая региональные и местные особенности.

Важно отметить, что все эти нормативные акты применяются в своей актуальной редакции на 2025 год. Это критически важный аспект, поскольку налоговое законодательство отличается высокой динамичностью, и положения прошлых лет могут быть нерелевантными или даже отмененными. Поэтому при изучении и применении норм необходимо всегда сверяться с последними изменениями, доступными в правовых справочных системах, таких как "КонсультантПлюс" или "Гарант".

Субъекты и объекты налогообложения, порядок определения налоговой базы

Определение круга лиц, обязанных уплачивать налог, и имущества, подлежащего налогообложению, является фундаментальным этапом в понимании механизма функционирования налога на имущество физических лиц. Не менее важен и порядок формирования налоговой базы, от которой напрямую зависит итоговая сумма к уплате. Какой важный нюанс здесь упускается? Точное знание этих аспектов позволяет избежать ошибок и оптимизировать налоговую нагрузку, ведь неправильная трактовка может привести к необоснованным начислениям или, наоборот, к упущению законных возможностей для снижения платежей.

Налогоплательщики: права, обязанности и категории льготников

Согласно статье 400 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на объекты недвижимости, которые являются объектами налогообложения. Это означает, что решающим фактором является именно юридически оформленное право собственности, независимо от гражданства владельца или продолжительности его пребывания на территории России. Владение недвижимостью – единственный критерий.

Особенности возникают при наличии общей собственности:

• Общая долевая собственность: Каждый собственник уплачивает налог пропорционально своей доле в праве собственности. Например, если у двух лиц по ¹/₂ доли в квартире, то каждый платит налог с половины кадастровой стоимости.
• Общая совместная собственность: Характерна для супругов. В этом случае, если иное не установлено брачным договором, налог уплачивается пропорционально числу собственников. То есть, если супруги владеют имуществом совместно, налог будет разделен поровну.

Отдельного внимания заслуживает вопрос налогообложения имущества несовершеннолетних собственников. Так как несовершеннолетние не обладают полной дееспособностью, обязанность по уплате налога за них возлагается на их законных представителей: родителей, усыновителей, опекунов или попечителей.

Наиболее социально значимым аспектом являются налоговые льготы. На федеральном уровне они закреплены в статье 407 НК РФ, предоставляя полное освобождение от уплаты налога на один объект каждого вида (например, на одну квартиру, один дом, один гараж) для определенных категорий граждан.

К ключевым категориям граждан, имеющим право на федеральные налоговые льготы, по состоянию на 2025 год относятся:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.
• Инвалиды I и II групп инвалидности, инвалиды с детства, а также дети-инвалиды.
• Участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР и ветераны боевых действий.
• Лица, подвергшиеся воздействию радиации (вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии на ПО "Маяк", ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне).
• Военнослужащие, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями.
• Пенсионеры и лица предпенсионного возраста (достигшие возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости, или пенсии за выслугу лет, но не более чем на 5 лет до достижения такого возраста).
• Физические лица в отношении хозяйственных строений или сооружений площадью до 50 м², расположенных на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Важнейшим нововведением 2025 года является Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ, который вводит новые налоговые льготы по налогу на имущество для физических лиц, принимающих (принимавших) участие в специальной военной операции, и членов их семей. Эти льготы распространяются на правоотношения, связанные с исчислением налога за налоговые периоды 2022 и 2023 годов, что подчеркивает их ретроактивный характер и направленность на социальную поддержку. Детализированный перечень видов объектов, на которые распространяется льгота, и порядок ее получения будут уточнены в соответствующих подзаконных актах.

Помимо федеральных льгот, местные власти (органы муниципальных образований, Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя, федеральной территории «Сириус») обладают правом устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество. Это позволяет учитывать региональные особенности и потребности населения, предоставляя преференции для местных категорий граждан, например, многодетных семей или малоимущих.

Однако существуют и ограничения по применению льгот: они не предоставляются по объектам, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн рублей, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах. Это мера направлена на то, чтобы дорогостоящее имущество продолжало участвовать в налогообложении, несмотря на статус владельца.

Объекты налогообложения и исключения

Перечень имущества, признаваемого объектом налогообложения, четко определен в статье 401 Налогового кодекса РФ. К ним относятся следующие виды недвижимости, находящиеся в собственности физических лиц:

• Жилые дома: Включая коттеджи, а также жилые строения, расположенные на земельных участках, предназначенных для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства.
• Квартиры и комнаты: Эти объекты являются наиболее распространенными в городской застройке.
• Гаражи и машино-места: Важные объекты, особенно в условиях современного мегаполиса, обеспечивающие хранение транспортных средств.
• Единые недвижимые комплексы: Совокупность объединенных общей целью использования объектов недвижимости, неразрывно связанных физически или технологически.
• Объекты незавершенного строительства: Объекты, строительство которых начато, но не завершено, и которые зарегистрированы как таковые в ЕГРН.
• Иные здания, строения, сооружения и помещения: К этой категории могут относиться, например, апартаменты, нежилые помещения, используемые в личных целях (не для предпринимательской деятельности), и другие объекты капитального строительства.

Важно понимать, что не любое имущество, имеющее отношение к недвижимости, подлежит налогообложению. Статья 401 НК РФ содержит и исключения. Так, имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома, не признается объектом налогообложения. Это означает, что собственники квартир не платят налог за лестничные пролеты, лифты, крыши, подвалы и другие элементы общего пользования, так как они не являются индивидуальными объектами собственности. Также не облагаются налогом некапитальные строения и сооружения, не имеющие прочной связи с землей.

Налоговая база и налоговые вычеты

Ключевым аспектом исчисления налога является определение налоговой базы. С 2015 года во всех регионах России, за исключением новых территорий (ДНР, ЛНР, Запорожская и Херсонская области), налоговой базой для расчета налога на имущество физических лиц является кадастровая стоимость объекта недвижимости (статья 402 НК РФ). Кадастровая стоимость – это результат государственной кадастровой оценки, максимально приближенный к рыночной стоимости имущества.

Кадастровая стоимость объекта определяется на 1 января года, за который исчисляется налог. Это принципиально важный момент, поскольку изменения в кадастровой стоимости, произошедшие в течение года, будут учтены только при расчете налога за следующий налоговый период.

Информацию о кадастровой стоимости объекта недвижимости можно получить из нескольких официальных источников:

• Выписка из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН): Наиболее полный и официальный документ.
• Публичная кадастровая карта: Интерактивный онлайн-сервис Росреестра, позволяющий найти объект по адресу или кадастровому номеру и узнать его кадастровую стоимость.
• Онлайн-справка по объектам недвижимости: Сервисы Росреестра и ФНС России.
• Фонд данных государственной кадастровой оценки: Государственный информационный ресурс, содержащий сведения о кадастровой стоимости всех объектов недвижимости.

Для снижения налоговой нагрузки на граждан Налоговый кодекс РФ предусматривает налоговые вычеты, которые уменьшают налоговую базу. Эти вычеты применяются к кадастровой стоимости объекта (пункты 3–6.1 статьи 403 НК РФ) и представляют собой фиксированное количество квадратных метров площади, не облагаемой налогом:

• Для квартиры налоговая база уменьшается на кадастровую стоимость 20 м² ее общей площади.
• Для комнаты – на кадастровую стоимость 10 м².
• Для жилого дома – на кадастровую стоимость 50 м².
• Для единого недвижимого комплекса – на 1 млн рублей.
• Для части жилого дома или квартиры (при долевой собственности) – вычет применяется к каждому собственнику пропорционально его доле.

Важное правило: если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, для расчета налога такая база принимается равной нулю. Это означает, что налог на имущество в данном случае не уплачивается. Например, если кадастровая стоимость небольшой квартиры составляет 1 500 000 рублей, а 20 м² ее площади эквивалентны 800 000 рублей, то налоговая база составит 700 000 рублей. Если же кадастровая стоимость 20 м² превысит общую кадастровую стоимость объекта, налог будет равен нулю.

Пример расчета:

Пусть кадастровая стоимость квартиры площадью 40 м² составляет 4 000 000 рублей.

Стоимость 1 м² = 4 000 000 руб. / 40 м² = 100 000 руб.

Налоговый вычет составляет 20 м², что в денежном выражении равно 20 м² × 100 000 руб./м² = 2 000 000 руб.

Налоговая база = 4 000 000 руб. — 2 000 000 руб. = 2 000 000 руб.

Далее применяется налоговая ставка.

Таблица 1. Размеры налоговых вычетов по налогу на имущество физических лиц

Объект налогообложения	Размер налогового вычета (уменьшение налоговой базы)
Квартира	Кадастровая стоимость 20 м2 общей площади
Комната	Кадастровая стоимость 10 м2 общей площади
Жилой дом	Кадастровая стоимость 50 м2 общей площади
Единый недвижимый комплекс	1 000 000 рублей

Эти вычеты предоставляются автоматически налоговым органом при расчете налога, и подавать специальное заявление на них, как правило, не требуется.

Налоговые ставки и порядок исчисления налога

После определения налоговой базы следующим этапом в процессе налогообложения является применение налоговых ставок. Именно они, наряду с кадастровой стоимостью, формируют итоговую сумму налога, подлежащую уплате. Какой важный нюанс здесь упускается? Гибкость в установлении ставок на местном уровне позволяет муниципалитетам адаптировать налоговую политику к своим уникальным экономическим и социальным условиям, что критически важно для эффективного регионального развития.

Федеральные и местные ставки налога на имущество

Система налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц является многоуровневой, сочетая федеральные установки и полномочия местных органов власти по их уточнению и дифференциации. Базовые ставки налога закреплены в статье 406 Налогового кодекса РФ и служат ориентиром для муниципальных образований.

Согласно пункту 2 статьи 406 НК РФ, для большинства объектов налогообложения действует относительно невысокая ставка:

• Для квартир, комнат, гаражей, машино-мест;
• Для жилых домов (в том числе жилых строений на участках для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства);
• Для единых недвижимых комплексов;
• Для объектов незавершенного строительства;
• Для хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 м², расположенных на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

По всем этим категориям объектов ставка составляет 0,1 % от кадастровой стоимости. Это сделано для того, чтобы не создавать чрезмерную налоговую нагрузку на массовые виды недвижимости.

Однако, в отношении объектов недвижимого имущества, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей, законодательство предусматривает возможность применения повышенных ставок. С 1 января 2025 года, в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки до 2,5 % для объектов капитального строительства и до 1,5 % для земельных участков. Это изменение направлено на увеличение поступлений в бюджеты за счет дорогостоящей недвижимости и является частью тенденции к более прогрессивному налогообложению.

Для прочих объектов налогообложения, которые не подпадают под вышеуказанные категории и не являются жилыми, например, для апартаментов (если они не признаны жилыми помещениями), складов, нежилых помещений, используемых для офисов или магазинов (если они не используются для предпринимательской деятельности, облагаемой другими налогами), ставки могут составлять до 0,5 % от кадастровой стоимости.

Важно подчеркнуть, что местные власти (представительные органы муниципальных образований, городов федерального значения и федеральной территории «Сириус») обладают правом дифференцировать ставки налога. Это означает, что они могут устанавливать различные ставки в зависимости от:

• Кадастровой стоимости объекта: Например, устанавливать разные ставки для объектов в разных ценовых диапазонах (в пределах федеральных ограничений).
• Вида объекта недвижимости: Отдельные ставки для жилых домов, квартир, гаражей и т.д.
• Места его нахождения: Разные ставки для недвижимости в разных районах города или сельского поселения.

Если же налоговые ставки на местном уровне не утверждены или утверждены с нарушением, то применяются значения ставок, установленные пунктом 2 статьи 406 НК РФ, то есть базовые ставки. Это гарантирует, что налог будет исчислен в любом случае, даже при отсутствии инициативы со стороны местных властей.

Порядок расчета суммы налога налоговыми органами

Особенностью налога на имущество физических лиц является то, что исчисление налога производится налоговыми органами. Это означает, что гражданам не требуется самостоятельно рассчитывать сумму налога и подавать налоговую декларацию. Весь процесс автоматизирован: налоговые органы используют данные из ЕГРН о праве собственности, кадастровой стоимости, а также сведения о льготах, чтобы вычислить сумму налога.

Важный момент: для физических лиц по налогу на имущество не предусмотрены авансовые платежи. Налог уплачивается один раз в год за весь прошедший налоговый период.

Порядок расчета суммы налога налоговыми органами включает несколько шагов:

1. Определение налоговой базы: Из кадастровой стоимости объекта вычитаются установленные налоговые вычеты (например, 20 м² для квартиры).
2. Применение налоговой ставки: К полученной налоговой базе применяется соответствующая налоговая ставка, установленная местными нормативными актами или НК РФ.
3. Учет налоговых льгот: Если налогоплательщик имеет право на льготы, их применение уменьшает сумму налога или полностью освобождает от его уплаты.

В случае изменения характеристик объекта (например, увеличение площади после пристройки) или его гибели (уничтожения) в течение налогового периода, налог исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев владения объектом к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Например, если объект был продан в июле, налог рассчитывается только за 7 месяцев владения. Если объект уничтожен, налогообложение прекращается с месяца, следующего за месяцем его гибели, при условии предоставления подтверждающих документов в налоговый орган.

Таблица 2. Примеры применения налоговых ставок и вычетов

Объект	Кадастровая стоимость	Вычет (м2)	Стоимость 1 м2	Сумма вычета	Налоговая база	Ставка (%)	Сумма налога
Квартира	5 000 000 руб.	20	125 000 руб.	2 500 000 руб.	2 500 000 руб.	0,1	2 500 руб.
Жилой дом	15 000 000 руб.	50	150 000 руб.	7 500 000 руб.	7 500 000 руб.	0,1	7 500 руб.
Апартаменты*	7 000 000 руб.	0	—	0 руб.	7 000 000 руб.	0,5	35 000 руб.
Дом > 300 млн	350 000 000 руб.	50	3 500 000 руб.	175 000 000 руб.	175 000 000 руб.	2,5	4 375 000 руб.

Примечание: для апартаментов (если они не признаны жилыми помещениями) вычеты не применяются, а ставка может быть выше. Ставка 2,5% для дорогостоящего дома — максимально возможная, устанавливается субъектом РФ.

Порядок и сроки уплаты налога, а также имущественные налоговые вычеты по НДФЛ

Понимание не только принципов исчисления налога, но и практических аспектов его уплаты является ключевым для каждого собственника недвижимости. Помимо самого налога на имущество, важной частью финансового планирования для физических лиц являются имущественные налоговые вычеты по НДФЛ, которые напрямую связаны с операциями с недвижимостью.

Сроки и способы уплаты налога

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за истекший налоговый период (календарный год) наступает не сразу. Согласно законодательству, налог подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным. Это означает, что в 2025 году гражданам предстоит уплатить налог за 2024 год, и крайний срок для этого – 1 декабря 2025 года.

Процесс уведомления налогоплательщиков о сумме налога также четко регламентирован. Налоговые органы направляют налоговые уведомления не позднее 30 дней до наступления срока уплаты. Эти уведомления могут быть доставлены одним из следующих способов:

• По почте: Заказным письмом по месту жительства или месту пребывания налогоплательщика.
• Через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России: Электронный формат уведомления, доступный после регистрации.
• Через личный кабинет на портале Госуслуг: Еще один удобный электронный канал получения уведомлений.

Важно помнить, что если общая сумма налогов, указанных в налоговом уведомлении, составляет менее 300 рублей, уведомление не направляется. Исключение составляет ситуация, когда это последний год, в который налоговый орган может направить уведомление, например, в связи с истечением трехлетнего срока давности. Такая норма призвана сократить административные издержки и почтовые расходы.

С 2023 года в Российской Федерации действует система Единого налогового платежа (ЕНП). Это означает, что суммы налога на имущество физических лиц, как и других налогов (транспортного, земельного), уплачиваются в рамках ЕНП. Налогоплательщик перечисляет общую сумму на свой Единый налоговый счет (ЕНС), а затем налоговая служба самостоятельно распределяет эти средства по видам налогов и бюджетам в соответствии с установленными правилами. Это упрощает процесс уплаты, поскольку не нужно формировать отдельные платежные поручения для каждого налога.

Новый порядок перерасчета налога и сроки уплаты по результатам перерасчета

Жизненные обстоятельства или изменения в данных могут потребовать перерасчета ранее начисленного налога. С 2025 года Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ предусмотрена важная новация: возможность перерасчета налога на имущество физических лиц по заявлению налогоплательщика. Это предоставляет гражданам дополнительный инструмент для корректировки налоговых обязательств, если, например, были учтены неверные данные о кадастровой стоимости, площади объекта или не применены положенные льготы.

Заявление о перерасчете можно подать несколькими способами:

• В любую территориальную Инспекцию Федеральной налоговой службы (ИФНС).
• Через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России.
• Через Многофункциональный центр (МФЦ).
• По почте.

Существенно изменяется и срок уплаты налога по результатам перерасчета. Если ранее доначисленные суммы необходимо было уплатить не позднее 1 декабря, то теперь срок установлен не позднее 28 числа третьего месяца, следующего за месяцем формирования налогового уведомления по результатам перерасчета. Это дает налогоплательщику больше времени на исполнение обязательства и устраняет привязку к общему сроку уплаты.

Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ, связанные с недвижимостью

Помимо вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на имущество, существуют также имущественные налоговые вычеты по НДФЛ (налог на доходы физических лиц), которые предоставляются в связи с расходами на покупку, строительство или продажу недвижимости. Эти вычеты позволяют уменьшить налогооблагаемый доход или вернуть часть ранее уплаченного налога, что является значительной мерой государственной поддержки.

Основные виды имущественных вычетов по НДФЛ:

1. Вычет при приобретении или строительстве жилья (без учета процентов по ипотеке):
   • Можно получить вычет в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн рублей.
   • Соответственно, вернуть можно до 260 000 рублей (13% от 2 млн рублей).
   • Вычет предоставляется при покупке квартиры, комнаты, жилого дома, доли в них, а также земельного участка для ИЖС.
2. Вычет при уплате процентов по ипотеке:
   • Если жилье было приобретено с использованием ипотечного кредита, можно получить вычет в размере фактически выплаченных процентов, но не более 3 млн рублей.
   • Это позволяет вернуть до 390 000 рублей (13% от 3 млн рублей).
   • Важно: этот вычет предоставляется в отношении только одного объекта недвижимости.

Общая сумма, которую можно вернуть по имущественным вычетам при покупке жилья и по процентам по ипотеке, может достигать 650 000 рублей (260 000 руб. + 390 000 руб.).

3. Вычеты при продаже имущества:
   • При продаже жилой недвижимости (жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в них), если срок владения меньше минимального (обычно 3 или 5 лет), налоговая база может быть уменьшена на имущественный вычет в размере до 1 млн рублей.
   • При продаже иного имущества (например, автомобилей, нежилых помещений, гаражей), если срок владения меньше минимального, налоговая база может быть уменьшена на имущественный вычет в размере до 250 000 рублей.

Альтернатива фиксированному вычету: Налогоплательщик также имеет право уменьшить сумму дохода от продажи имущества на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением. Этот вариант часто оказывается более выгодным, чем применение фиксированного вычета, особенно если расходы на приобретение были значительными. Например, если квартира была куплена за 4 млн рублей и продана за 5 млн рублей, то вместо вычета в 1 млн рублей можно уменьшить доход на 4 млн рублей, заплатив НДФЛ только с 1 млн рублей прибыли (5 млн — 4 млн).

Получить эти вычеты можно двумя способами: либо через налоговую инспекцию по окончании налогового периода (подав декларацию 3-НДФЛ), либо через работодателя (получив уведомление от налоговой о праве на вычет).

Таблица 3. Сравнение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ при приобретении и продаже недвижимости

Вид вычета	Максимальный размер вычета	Максимальная сумма к возврату (13%)	Условия применения
При покупке/строительстве жилья	2 000 000 руб.	260 000 руб.	Один раз в жизни, к одному или нескольким объектам
По процентам по ипотеке	3 000 000 руб.	390 000 руб.	Только к одному объекту, проценты должны быть фактически уплачены
Суммарный при покупке + ипотеке	5 000 000 руб.	650 000 руб.
При продаже жилой недвижимости	1 000 000 руб.	(Уменьшает налогооблагаемый доход)	При сроке владения менее минимального (3 или 5 лет)
При продаже иного имущества	250 000 руб.	(Уменьшает налогооблагаемый доход)	При сроке владения менее минимального
По фактически произведенным расходам	Сумма подтвержденных расходов	(Уменьшает налогооблагаемый доход)	Альтернатива фиксированным вычетам при продаже имущества

Эволюция законодательства и актуальные проблемы правоприменительной практики

Налоговое законодательство, особенно в части имущественных налогов, не является статичным. Оно постоянно развивается, реагируя на экономические изменения, социальные запросы и фискальные задачи государства. Период с 2013 по 2025 год ознаменовался рядом фундаментальных реформ в регулировании налога на имущество физических лиц, которые оказали значительное влияние на налоговую нагрузку граждан и правоприменительную практику.

Переход к кадастровой стоимости: история и последствия (с 2013 года)

Одним из наиболее значимых событий в истории налогообложения имущества физических лиц в России стал переход к исчислению налога исходя из кадастровой стоимости объектов. Этот процесс начался с 2015 года и к настоящему времени охватил все регионы страны, за исключением новых территорий (ДНР, ЛНР, Запорожская и Херсонская области), где действуют переходные положения. До этого налог рассчитывался на основе инвентаризационной стоимости, которая зачастую существенно отличалась от рыночной.

История изменения:

Изначально реформа задумывалась как способ приблизить налоговую нагрузку к реальной рыночной стоимости недвижимости, устранить несправедливость, когда за одинаковые по рыночной цене объекты в разных регионах платились разные налоги. Однако, по оценкам аналитиков, переход на исчисление налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов привел к значительному увеличению налоговой нагрузки для граждан, по некоторым оценкам, в 6-10 раз. Это было связано с тем, что кадастровая стоимость, как правило, оказывалась существенно выше инвентаризационной.

Для нивелирования резкого роста налоговой нагрузки и обеспечения более мягкого перехода, в первые годы после введения новой системы применялись понижающие коэффициенты к налоговой ставке:

• В 2016 году – 0,2
• В 2017 году – 0,4
• В 2018 году – 0,6
• В 2019 году – 0,8

Благодаря этим коэффициентам, налогоплательщики постепенно привыкали к новой системе и новым суммам налога. Полный размер налога граждане начали платить с 2020 года (за налоговый период 2019 года).

Кроме того, для защиты собственников от резкого увеличения платежей, даже после отмены понижающих коэффициентов, было введено правило, согласно которому ежегодный рост налога ограничен 10 %, даже если кадастровая стоимость выросла сильнее. Это означает, что если кадастровая стоимость объекта увеличилась, например, на 20% по сравнению с предыдущим годом, то налог вырастет не более чем на 10%. Это важный стабилизирующий механизм, который снижает риски для собственников недвижимости.

Новые законодательные изменения 2025 года и их влияние

2025 год принесет ряд существенных изменений в налогообложении имущества физических лиц, которые направлены как на увеличение бюджетных поступлений, так и на совершенствование административных процедур.

1. Повышение ставок для дорогостоящей недвижимости: С 1 января 2025 года вступает в силу Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который предусматривает увеличение налоговых ставок для дорогостоящей недвижимости. Для объектов капитального строительства (кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей) максимальная ставка может достигать 2,5 %, а для земельных участков – 1,5 %. Это усилит фискальную нагрузку на владельцев элитного имущества, способствуя перераспределению налогового бремени.
2. Введение внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности: С 1 ноября 2025 года вступает в силу Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ, который вводит внесудебный порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, при отсутствии спора с налоговым органом. Это означает, что налоговые органы смогут взыскивать задолженность с имущества гражданина без обращения в суд, что значительно упрощает и ускоряет процесс. Однако есть важное ограничение: сумма взыскания не должна превышать отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС). То есть, взысканию подлежит только та сумма, которая числится как недоимка на ЕНС после всех зачетов и перерасчетов. Это нововведение призвано повысить эффективность сбора налогов, но также требует от граждан более внимательного контроля за состоянием своего ЕНС.

Анализ правоприменительной практики и судебных решений

Несмотря на четко прописанные нормы законодательства, в правоприменительной практике постоянно возникают спорные вопросы при исчислении и уплате налога на имущество. Наиболее частые из них касаются:

• Корректности определения кадастровой стоимости: Налогоплательщики часто оспаривают завышенную, по их мнению, кадастровую стоимость через комиссии при Росреестре или в суде.
• Применения налоговых льгот: Разночтения в трактовке условий предоставления льгот, необходимость подтверждения статуса льготника.
• Определения объекта налогообложения: Например, является ли то или иное строение жилым домом или иным зданием, подлежащим разным ставкам.
• Исчисления налога в отношении объектов, находящихся в совместной собственности супругов: Особенно при отсутствии брачного договора, когда возникает вопрос о пропорциональности уплаты. ФНС России регулярно дает разъяснения по этим вопросам, которые публикуются на ее официальном сайте и рассылаются в территориальные инспекции для единообразного применения.

Судебная практика играет ключевую роль в формировании единых подходов к разрешению налоговых споров. ФНС России регулярно выпускает обзоры судебной практики по вопросам налогообложения имущества, которые служат руководством для работы налоговых органов и адвокатов.

Одним из ярких примеров актуальной судебной практики является Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 12.03.2025 № 305-ЭС24-17676 по делу № А40-195715/2023. В этом деле Верховный Суд РФ признал право компании на возврат переплаты по налогу на имущество, установив, что срок для подачи заявления о возврате нужно считать с даты сдачи декларации, а не с даты фактической уплаты налога. Это решение имеет важное значение, поскольку оно уточняет порядок исчисления срока исковой давности для возврата излишне уплаченных налогов, что может быть применимо по аналогии и к физическим лицам. Подобные прецеденты формируют более четкие ориентиры для всех участников налоговых правоотношений.

Статистический анализ поступлений налога на имущество физических лиц

Для полного понимания роли налога на имущество физических лиц в фискальной системе государства необходимо обратиться к статистическим данным. Они позволяют оценить динамику, масштабы и значимость этого налога для формирования бюджетов различных уровней.

Динамика поступлений налога на имущество физических лиц (2013-2025 гг.)

Налоги на имущество являются существенным элементом системы налогообложения РФ, обеспечивающим стабильные поступления в доходную часть бюджетов. Исторический анализ показывает устойчивый рост этих поступлений.

Рассмотрим ключевые этапы динамики:

• 2013-2016 годы: Начало реформы и адаптация.
  
  По итогам 2016 года общий объем налоговых поступлений по налогам на недвижимость (включая налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог) составил 1008,1 млрд рублей. Это свидетельствует о значительной фискальной базе.
  
  В период с 2013 по 2016 год общая сумма налогов на недвижимость возросла на 34%. Этот рост был обусловлен как общим экономическим развитием, так и началом перехода к кадастровой стоимости объектов, который постепенно увеличивал налоговую базу.
• 2017 год: Влияние кадастровой оценки.
  
  2017 год стал переломным для налога на имущество физических лиц, так как сумма поступлений по этому налогу возросла на 112% по сравнению с предыдущими периодами, и этот взрывной рост напрямую связан с расширением географии применения кадастровой стоимости, а также с последующим увеличением налоговой базы.
  
  В 2017 году доля поступлений по налогу на имущество физических лиц в общей сумме поступлений по имущественным налогам составляла 4,8%, что в абсолютном выражении составило 52,2 млрд рублей. Хотя эта доля может показаться небольшой по сравнению с общим объемом имущественных налогов, она демонстрирует существенный вклад именно этого налога в местные бюджеты.
• 2020 год: Полное раскрытие потенциала кадастровой стоимости.
  
  Как отмечалось ранее, с 2020 года граждане начали уплачивать налог в полном размере (за налоговый период 2019 года), без применения понижающих коэффициентов. Это привело к дальнейшему закреплению высокого уровня поступлений, установленного в период перехода.
• Январь-апрель 2025 года: Актуальные тенденции.
  
  По итогам января-апреля 2025 года отмечен рост поступлений по имущественным налогам на 10% (+71 млрд рублей). Этот рост, безусловно, связан с несколькими факторами:
  • Увеличение ставок для дорогостоящих объектов: Вступление в силу Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ с 1 января 2025 года, повышающего ставки для недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей.
  • Планомерное повышение кадастровой стоимости: Регулярная государственная кадастровая оценка приводит к пересмотру стоимости объектов, что часто ведет к ее увеличению.
  • Общая экономическая ситуация: Рост цен на недвижимость и увеличение количества объектов в собственности граждан также вносят свой вклад.

Таблица 4. Динамика поступлений по налогам на недвижимость в РФ (млрд руб.)

Показатель	2013 год*	2016 год	2017 год (налог на имущество ФЛ)	Январь-апрель 2025 год
Общая сумма налогов на недвижимость	~771,7	1008,1	—	—
Налог на имущество физических лиц	—	—	52,2	—
Рост налогов на недвижимость (2013-2016)	—	+34%	—	—
Рост налога на имущество ФЛ (2017 к пред.)	—	—	+112%	—
Рост имущественных налогов (Янв-Апр 2025)	—	—	—	+10% (+71 млрд руб.)

Примечание: данные за 2013 год по налогам на имущество организаций и земельному налогу составили 615,1 млрд руб. и 156,6 млрд руб. соответственно, что в сумме дает 771,7 млрд руб. Данные по налогу на имущество физлиц отдельно за 2013 год не представлены в исходных данных для сопоставимости.

Роль налога на имущество физических лиц в формировании местных бюджетов

Налог на имущество физических лиц, будучи местным налогом, играет чрезвычайно важную роль в формировании доходной части бюджетов муниципальных образований. В отличие от федеральных налогов, поступления от которых направляются в центральный бюджет, налог на имущество физических лиц остается в юрисдикции местных властей.

Это обеспечивает:

• Финансовую автономию: Муниципалитеты получают собственный, относительно стабильный источник доходов, который не зависит от перераспределения средств из вышестоящих бюджетов.
• Целевое использование средств: Поступления от этого налога могут быть направлены на решение локальных задач: благоустройство территорий, ремонт дорог местного значения, развитие социальной инфраструктуры (школы, детские сады, поликлиники), поддержку жилищно-коммунального хозяйства.
• Стимулирование эффективного управления: Чем эффективнее местная администрация управляет земельными ресурсами и градостроительством, тем больше объектов недвижимости создается и регистрируется, что потенциально увеличивает налоговую базу.

Переход на кадастровую стоимость объектов недвижимости значительно повысил предсказуемость и объем поступлений от этого налога. Хотя для граждан это означает увеличение налоговой нагрузки, для местных бюджетов это стало существенным подспорьем. Ограничение ежегодного роста налога 10% при этом помогает сгладить возможные шоки для налогоплательщиков, но не препятствует планомерному увеличению доходной базы муниципалитетов в долгосрочной перспективе. Таким образом, налог на имущество физических лиц является не просто инструментом сбора доходов, но и важным элементом системы межбюджетных отношений и механизмом обеспечения устойчивого развития территорий.

Заключение

Проведенное исследование позволило глубоко проанализировать и актуализировать тему налога на имущество физических лиц в Российской Федерации по состоянию на 2025 год. Мы рассмотрели его правовые основы, механизмы исчисления, порядок уплаты, а также ключевые изменения в законодательстве и их влияние на налогоплательщиков и бюджетную систему.

Основные выводы исследования:

1. Фундаментальная роль местного налога: Налог на имущество физических лиц является краеугольным камнем местных бюджетов, обеспечивая стабильные поступления для реализации муниципальных программ и проектов. Его регулирование осуществляется Главой 32 НК РФ, дополняемой федеральными законами и местными нормативными актами.
2. Эволюция налоговой базы: Переход с инвентаризационной на кадастровую стоимость с 2015 года стал кардинальной реформой, значительно увеличившей налоговую нагрузку на граждан, но при этом приблизившей налоговую базу к рыночной стоимости имущества. Механизмы сдерживания (понижающие коэффициенты, 10% ограничение роста) позволили смягчить последствия этой реформы.
3. Динамичность законодательства: 2025 год ознаменовался рядом важных нововведений: повышением ставок для дорогостоящей недвижимости (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ), введением новых федеральных льгот для участников СВО и членов их семей (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ) с ретроактивным действием, а также внедрением внесудебного порядка взыскания задолженности (Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ). Эти изменения свидетельствуют о постоянной адаптации налоговой системы.
4. Социальная направленность льгот и вычетов: Система льгот по статье 407 НК РФ, включая новые преференции для участников СВО, и наличие налоговых вычетов по НДФЛ при операциях с недвижимостью (покупка, ипотека, продажа) являются важными инструментами социальной поддержки граждан и стимулирования рынка недвижимости.
5. Рост поступлений и их значение: Статистические данные подтверждают устойчивый рост поступлений от имущественных налогов, в том числе и налога на имущество физических лиц, что указывает на его растущее фискальное значение. Рост на 10% в январе-апреле 2025 года наглядно демонстрирует влияние новых законодательных инициатив.
6. Актуальность правоприменительной практики: Несмотря на детализацию законодательства, спорные вопросы, связанные с кадастровой стоимостью, льготами и совместной собственностью, требуют постоянного анализа разъяснений ФНС России и судебной практики, включая решения Верховного Суда РФ.

Проведенный анализ подтверждает актуальность и значимость глубокого понимания системы налога на имущество физических лиц для студентов экономических и юридических специальностей. Дальнейшие исследования могут быть сфокусированы на оценке социально-экономических последствий увеличения ставок для дорогостоящей недвижимости, эффективности нового внесудебного порядка взыскания, а также более детальном изучении региональных особенностей применения налога и их влияния на местные бюджеты.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 15.11.2009); (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 15.11.2009).
2. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (в ред. от 05.04.2009 № 45-ФЗ).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 24.07.2023).
4. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. Москва: ИНФРА-М, 2006. 509 с.
5. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. Москва: Юрайт-Издат, 2005. 720 с.
6. Шувалова Е. Б., Шувалов А. Е. Налоги и налогообложение. Москва: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2009. 149 с.
7. Глава 32 НК РФ. Налог на имущество физических лиц. URL: https://nalogovyykodeks.ru/glava-32-nk-rf-nalog-na-imushhestvo-fizicheskih-lic/ (дата обращения: 13.10.2025).
8. Энциклопедия решений. Порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц (сентябрь 2025). URL: https://base.garant.ru/57530869/ (дата обращения: 13.10.2025).
9. Имущественные налоговые вычеты, применяющиеся к правоотношениям, возникшим с 01.01.2025 по настоящее время (ст. 220 НК РФ) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e9d6d538f5f4a7c040d90d80d2830f81a7b45a05/ (дата обращения: 13.10.2025).
10. Налог на имущество: изменения с 1 января 2025 года // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6554 (дата обращения: 13.10.2025).
11. Налог на имущество физических лиц в 2025 году: уплата до 1 декабря, ставки и льготы // Клерк. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583648/ (дата обращения: 13.10.2025).
12. Налог на имущество физических лиц в 2025 году: ставка, срок уплаты, расчет, льготы // РНК. URL: https://www.rnk.ru/articles/426021-nalog-na-imushchestvo-fizlits-v-2025-godu (дата обращения: 13.10.2025).
13. Налог на имущество физических лиц в 2025 году: ставки, сроки уплаты, как рассчитывается, льготы // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-god-nalog-na-imushchestvo-fizicheskih-lic-66046029/ (дата обращения: 13.10.2025).
14. Налог на имущество физических лиц 2025: изменения, ставка, срок уплаты, расчет, льготы // Buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/spravochnik/nalogi/nalog-na-imushhestvo-fizicheskih-lic-2025-izmeneniya-stavka-srok-uplaty-raschet-lgoty.html (дата обращения: 13.10.2025).
15. Налоговые вычеты в 2025 году: виды и способы получения // Сравни.ру. URL: https://www.sravni.ru/stati/nalogovye-vychety-v-2025-godu-vidy-i-sposoby-polucheniya/ (дата обращения: 13.10.2025).
16. Как заплатить налог имущество физических лиц в 2025 года // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98695-nalog-na-imushchestvo-fizicheskih-lits-v-2025-godu (дата обращения: 13.10.2025).
17. Уплата имущественных налогов физическими лицами в 2025 году // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/14352670/ (дата обращения: 13.10.2025).
18. Особенности уплаты налога на имущество физических лиц на территории ЛНР // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn94/news/tax_doc_news/14467000/ (дата обращения: 13.10.2025).
19. С 2025 года вводятся изменения в налогообложении имущества отдельных видов // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/14234054/ (дата обращения: 13.10.2025).
20. Ставка налога на имущество физических лиц в 2025 году, льготы и кадастровая стоимость недвижимости // Novostroy-M.ru. URL: https://novostroy-m.ru/articles/nalog-na-imuschestvo-skolko-pridetsya-zaplatit-v-2025-godu (дата обращения: 13.10.2025).
21. Налог на имущество физических лиц 2025: изменения // Салют Профи. URL: https://www.salyut-profi.ru/nalog-na-imushhestvo-fizicheskih-lic-2025-izmeneniya (дата обращения: 13.10.2025).
22. Изменения налога на имущество физических лиц в 2025 году // Оплата госуслуг. URL: https://oplata.gosuslugi.ru/articles/changes-in-property-tax-for-individuals-in-2025 (дата обращения: 13.10.2025).
23. Уплатить имущественные налоги за 2024 год необходимо не позднее 1 декабря 2025 года // Вольская жизнь. URL: https://volsklife.ru/articles/uplata-imushchestvennyh-nalogov-za-2024-god-neobkhodima-ne-pozdnee-1-dekabrja-2025-goda/ (дата обращения: 13.10.2025).
24. Имущественный вычет по НДФЛ в 2025 году // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/dd1869e9e8f498a96459341398c80d0d82d4310d/ (дата обращения: 13.10.2025).
25. На сколько и у кого вырастет налог на имущество в 2025 и 2026 годах // NOVATOR. URL: https://novator.news/nalog-na-imushhestvo-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
26. Письмо ФНС России от 19.09.2025 № БС-2-21/14216@ // Время бухгалтера. URL: https://www.timebuh.ru/nalogi/nalog-na-imushhestvo/pismo-fns-rossii-ot-19-09-2025-bs-2-21-14216/ (дата обращения: 13.10.2025).
27. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes_2025/ (дата обращения: 13.10.2025).
28. Имущественный вычет НДФЛ 2025: основные доходы и надбавки // Budget.1gl.ru. URL: https://www.budget.1gl.ru/news/353347-imushchestvennyy-vychet-ndfl-2025-na-kakie-dohody-rasprostranyaetsya (дата обращения: 13.10.2025).
29. Основные изменения налогового законодательства по имущественным налогам с 1 января 2025 года // Администрация Ленинского городского округа Московской области. URL: https://xn--80abf2dp.xn--p1ai/dokumenty/nalogovaya/17237/ (дата обращения: 13.10.2025).
30. Все о налоге на имущество физлиц в 2025 году: когда и сколько платить // Сравни.ру. URL: https://www.sravni.ru/stati/nalog-na-imushchestvo-fizlits-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
31. Налог на имущество физических лиц // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/imuch/imuch_fl/ (дата обращения: 13.10.2025).
32. Почему в 2025 году изменились суммы налогов на имущество? // Салют Профи. URL: https://www.salyut-profi.ru/pochemu-v-2025-godu-izmenilis-summy-nalogov-na-imushhestvo (дата обращения: 13.10.2025).
33. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-dinamiki-pokazateley-postupleniya-naloga-na-nedvizhimo (дата обращения: 13.10.2025).
34. Обзор ВС РФ N 3 (2025): на какие позиции обратить внимание // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/157edc79133496033486b72a44f572a1df04e6c9/ (дата обращения: 13.10.2025).
35. Потенциал роста поступлений налогов на имущество в Российской Федерации // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/potentsial-rosta-postupleniy-nalogov-na-imuschestvo-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 13.10.2025).
36. Внесудебный порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц начнет действовать с 1 ноября 2025 года // Администрация Наро-Фоминского городского округа. URL: https://nfreg.ru/novosti/vnesudebnyy-poryadok-vzyskaniya-nalogovoy-zadolzhennosti-s-fizicheskikh-lits-nachnet-deystvovat-s-1-noyabrya-2025-goda/ (дата обращения: 13.10.2025).
37. Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/tax/ (дата обращения: 13.10.2025).