Налог на имущество физических лиц в Российской Федерации: проблемы и направления совершенствования в контексте изменений 2025 года

Вклад налога на имущество физических лиц в валовой внутренний продукт Российской Федерации составляет всего около 0,063%. Этот показатель, кажущийся незначительным на фоне развитых стран, где он достигает 1-3%, красноречиво свидетельствует о значительном, но пока нереализованном фискальном потенциале отечественной системы, что требует немедленного внимания и глубокого анализа.

Настоящая работа представляет собой углубленный анализ современной системы налогообложения имущества физических лиц, выявляя ключевые проблемы и разрабатывая конкретные, научно обоснованные предложения по ее совершенствованию. Мы последовательно пройдем путь от теоретических основ до практических рекомендаций, учитывая законодательные изменения 2025 года и возрастающую роль цифровизации в фискальной сфере. Структура работы призвана обеспечить всесторонний охват темы: от методологических основ и текущего законодательного регулирования до критического анализа проблем, изучения зарубежного опыта, формирования конкретных предложений и оценки их потенциальных социально-экономических последствий.

Теоретические основы налогообложения имущества

Прежде чем углубляться в специфику российской практики, важно заложить прочный фундамент понимания самого феномена налога на имущество. Этот налог, по своей сути, является краеугольным камнем публичных финансов во многих странах, играя двойную роль: не только пополняя казну, но и выступая инструментом регулирования экономических и социальных процессов.

Понятие и экономическая природа налога на имущество

Налог на имущество физических лиц — это не просто финансовый сбор, а сложный социально-экономический инструмент, встроенный в архитектуру публичных финансов. В Российской Федерации он относится к категории местных налогов, что означает его установление и регулирование нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований или законами городов федерального значения. Это подчеркивает его децентрализованный характер и ориентацию на нужды конкретных территорий.

Основные признаки налога на имущество:

• Прямой налог: Взимается непосредственно с собственника имущества, а не опосредованно через потребление или доход.
• Имущественный налог: Объектом налогообложения выступает само имущество, а не доход, получаемый от него, или операции с ним.
• Местный налог: Средства от его уплаты поступают в бюджеты муниципальных образований, формируя финансовую основу для развития местной инфраструктуры, социальных программ и благоустройства.
• Обязательность: Уплата налога является обязательной для всех физических лиц, обладающих правом собственности на объекты налогообложения.

Функции налога на имущество:

1. Фискальная функция: Является основным предназначением налога — формирование доходов бюджетов, в данном случае, местных. Поступления от этого налога играют важную роль в обеспечении финансовой самостоятельности муниципалитетов.
2. Регулирующая функция: Налог может использоваться для стимулирования или сдерживания определенных видов экономической активности, перераспределения богатства, поддержки социально уязвимых слоев населения. Например, дифференцированные ставки могут стимулировать развитие определенных территорий или, наоборот, снижать спекулятивный спрос на недвижимость.
3. Социальная функция: Через систему льгот и вычетов налог выполняет функцию социальной поддержки, снижая нагрузку на пенсионеров, многодетные семьи, инвалидов.
4. Контрольная функция: Сбор данных об имуществе и его собственниках позволяет государству вести учет активов, контролировать соблюдение налогового законодательства и формировать более полную картину экономического состояния граждан.

Экономическая природа налога на имущество заключается в том, что он представляет собой изъятие части вновь созданной стоимости или накопленного капитала в пользу общества. Он отражает принцип платежеспособности, предполагая, что владение дорогостоящим имуществом является индикатором способности налогоплательщика нести большую налоговую нагрузку.

Принципы и подходы к налогообложению недвижимости

Налогообложение недвижимости, как и любая фискальная система, строится на определенных принципах, призванных обеспечить ее эффективность, справедливость и приемлемость для общества.

1. Принцип справедливости:
   • Горизонтальная справедливость: Лица с одинаковым имущественным положением должны уплачивать одинаковый налог.
   • Вертикальная справедливость: Лица с большим имуществом должны уплачивать больший налог, возможно, по прогрессивной ставке. В контексте налога на имущество это часто реализуется через дифференциацию ставок в зависимости от кадастровой стоимости объекта или через систему вычетов и льгот.
   • Принцип справедливости также включает идею о том, что налог должен соответствовать способности налогоплательщика его уплачивать, не приводя к чрезмерному обременению.
2. Принцип эффективности:
   • Фискальная эффективность: Налог должен обеспечивать достаточные и стабильные поступления в бюджет при минимальных затратах на его администрирование.
   • Экономическая эффективность: Налог не должен искажать экономические решения субъектов, препятствовать инвестициям или приводить к неэффективному использованию ресурсов. В идеале, он должен быть нейтральным, то есть не влиять на выбор между инвестициями в различные активы.
3. Принцип нейтральности:
   • Налоговая система должна минимизировать влияние на принятие экономических решений. В идеале, налог на имущество не должен значительно влиять на решение о покупке, продаже или строительстве недвижимости. Однако на практике, любая налоговая мера в той или иной степени влияет на рыночные процессы.
4. Принцип платежеспособности:
   • Налог на имущество должен учитывать способность налогоплательщика его уплачивать. Это особенно важно в контексте недвижимости, поскольку её стоимость не всегда коррелирует с текущими доходами собственника. В этом ключе важны механизмы вычетов, льгот и, возможно, «налоговых предохранителей», которые ограничивают максимальный размер налога относительно дохода.
5. Принцип простоты и прозрачности:
   • Налоговая система должна быть понятной для налогоплательщиков, а процесс исчисления и уплаты налога — простым и прозрачным. Сложные расчеты, непрозрачные методики оценки или запутанные правила предоставления льгот снижают доверие к системе и увеличивают административные издержки.
6. Принцип стабильности:
   • Налоговое законодательство должно быть предсказуемым и не подвергаться частым и кардинальным изменениям, чтобы обеспечить уверенность для граждан и бизнеса.

Современные подходы к налогообложению недвижимости стремятся к балансу этих принципов, зачастую сталкиваясь с противоречиями между ними. Например, стремление к фискальной эффективности может вступать в конфликт с принципом социальной справедливости, если повышение ставок приводит к чрезмерной нагрузке на отдельные группы населения.

Актуальная система налогообложения имущества физических лиц в РФ (на 2025 год)

Российская система налогообложения имущества физических лиц представляет собой динамично развивающийся механизм, подверженный постоянным изменениям. На 2025 год она функционирует в рамках положений Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и детализирующих актов муниципальных образований и городов федерального значения.

Объекты и субъекты налогообложения

В основе любого налога лежит четкое определение того, что облагается, и кто является плательщиком. В соответствии со статьей 401 НК РФ, к объектам налогообложения относятся:

• Жилые дома, включая строения на земельных участках, предназначенных для личного подсобного хозяйства (ЛПХ), огородничества, садоводства, а также индивидуального жилищного строительства (ИЖС).
• Квартиры и комнаты.
• Гаражи и машино-места.
• Единые недвижимые комплексы.
• Объекты незавершенного строительства.
• Иные здания, строения, сооружения, помещения.

Важно отметить, что имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома (например, лестничные пролеты, чердаки, подвалы), не признается объектом налогообложения для физических лиц. Это исключение направлено на предотвращение двойного налогообложения и упрощение администрирования.

Субъектами налогообложения, или налогоплательщиками, признаются физические лица, обладающие правом собственности на вышеперечисленное имущество. Статус собственника подтверждается записью в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН).

Налоговая база: кадастровая стоимость и порядок ее определения

Ключевым элементом современной системы налогообложения имущества физических лиц является кадастровая стоимость объекта недвижимости, которая выступает в качестве налоговой базы. Этот подход был введен в России для более справедливого и приближенного к рыночным реалиям налогообложения, заменив устаревшую инвентаризационную стоимость.

Порядок определения налоговой базы:

1. Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость.
2. Эта стоимость должна быть внесена в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН).
3. Применяется кадастровая стоимость, действующая на 1 января года, являющегося налоговым периодом. То есть для расчета налога за 2025 год будет использоваться кадастровая стоимость, актуальная на 1 января 2025 года.

Важный нюанс: Изменение кадастровой стоимости объекта в течение налогового периода, как правило, не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих периодах, если иное прямо не предусмотрено законодательством РФ. Это правило призвано обеспечить стабильность и предсказуемость налогообложения в течение одного налогового периода. Однако, частые пересмотры кадастровой стоимости, происходящие в среднем раз в 2-4 года, могут приводить к существенному росту налоговой нагрузки, что вызывает недовольство населения.

Налоговые ставки: базовые, дифференцированные и предельные значения на 2025 год

Размер налога напрямую зависит от применяемой налоговой ставки. В российской системе предусмотрена гибкая система ставок, которая позволяет местным властям адаптировать налоговую нагрузку к особенностям территории.

Базовые налоговые ставки:

• 0,1% от кадастровой стоимости применяется для:
  • Жилых домов.
  • Квартир.
  • Комнат.
  • Гаражей и машино-мест.
  • Объектов незавершенного строительства (если назначение — жилой дом).
  • Хозяйственных строений или сооружений, площадь которых не превышает 50 м², расположенных на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
• До 0,5% применяется для прочих объектов налогообложения, не указанных выше.
• До 2,5% может быть установлена для:
  • Объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
  • Определенных коммерческих объектов, перечень которых ежегодно утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ. К таким объектам относятся, в частности, торговые центры, административно-деловые центры и помещения в них.

Полномочия региональных законодателей:

Местные органы власти (муниципальные образования, города федерального значения) обладают правом снижать или увеличивать базовые ставки, но не более чем в три раза. Это позволяет гибко реагировать на местные экономические условия и потребности бюджета. Кроме того, они могут вводить дополнительные налоговые льготы, расширяя список федеральных.

Пример дифференциации ставок в Москве:

Например, в Москве налоговые ставки могут быть дифференцированы не только по виду объекта, но и по его кадастровой стоимости. Такая детализация позволяет более тонко регулировать налоговую нагрузку:

• Для объектов стоимостью до 10 млн рублей: ставка 0,1%.
• Для объектов от 10 до 20 млн рублей: ставка 0,15%.
• Для объектов от 20 до 50 млн рублей: ставка 0,2%.
• Для объектов от 50 до 300 млн рублей: ставка 0,3%.
• Для объектов дороже 300 млн рублей: ставка 2,0%.

Такая система демонстрирует попытку учесть принцип вертикальной справедливости, возлагая большую нагрузку на владельцев более дорогостоящей недвижимости.

Налоговые вычеты и льготы: федеральный и местный уровни

Система налоговых вычетов и льгот является важным элементом социальной защиты и снижения налоговой нагрузки для определенных категорий граждан. Эти механизмы реализуются как на федеральном, так и на местном уровнях.

Федеральные налоговые вычеты (пункт 3 статьи 403 НК РФ):

Эти вычеты уменьшают налоговую базу, то есть кадастровую стоимость объекта, на определенное количество квадратных метров:

• 50 м² для жилых домов.
• 20 м² для квартир.
• 10 м² для комнат.

Например, если кадастровая стоимость квартиры составляет 100 000 руб./м², то для квартиры площадью 50 м² налоговая база будет уменьшена на 20 м² × 100 000 руб./м² = 2 000 000 рублей. Налог будет исчисляться с оставшихся 30 м².

Дополнительный налоговый вычет для многодетных семей (пункт 6.1 статьи 403 НК РФ):

Семьям с тремя и более несовершеннолетними детьми полагается дополнительный вычет, который еще больше уменьшает налоговую базу:

• 5 м² общей площади квартиры (комнаты) на каждого несовершеннолетнего ребенка.
• 7 м² площади жилого дома на каждого несовершеннолетнего ребенка.

Этот вычет предоставляется в дополнение к стандартным вычетам, что значительно снижает налоговую нагрузку на многодетные семьи.

Федеральные налоговые льготы (статья 407 НК РФ):

Федеральное законодательство устанавливает широкий перечень категорий граждан, имеющих право на льготы, например:

• Пенсионеры.
• Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства.
• Ветераны Великой Отечественной войны и боевых действий.
• Военнослужащие и члены их семей.
• Лица, имеющие право на социальную поддержку в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

Важные условия предоставления льгот:

• Льготы, как правило, предоставляются в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика. То есть, если у пенсионера есть две квартиры, он может получить льготу только на одну из них.
• Налоговая льгота не предоставляется для объектов с кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах. Это ограничение направлено на то, чтобы льготы не распространялись на элитную недвижимость.

Местные льготы:

Помимо федеральных, муниципальные образования и города федерального значения вправе устанавливать собственные дополнительные льготы, что позволяет им более точно реагировать на социальные потребности своего населения.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Процесс администрирования налога на имущество физических лиц в России максимально упрощен для налогоплательщиков.

Расчет налога:

Сумму налога рассчитывает Федеральная налоговая служба (ФНС) России. Это означает, что гражданам не нужно самостоятельно подавать декларации или производить сложные расчеты. ФНС собирает данные из Росреестра о праве собственности и кадастровой стоимости, применяет действующие ставки, вычеты и льготы, после чего формирует налоговое уведомление.

Налоговое уведомление:

Налоговое уведомление с рассчитанной суммой налога направляется налогоплательщикам по почте или через «Личный кабинет налогоплательщика» на официальном сайте ФНС.

Налоговый период:

Налоговым периодом является календарный год.

Сроки уплаты:

Срок уплаты налога на имущество физических лиц установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, налог за 2024 год должен быть уплачен не позднее 1 декабря 2025 года.

Последствия несвоевременной уплаты:

За несвоевременную уплату налога налогоплательщику начисляются пени. Размер пени определяется как 1/300 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

В целом, действующая система налогообложения имущества физических лиц в РФ стремится к прозрачности и удобству для граждан, но, как будет показано далее, не лишена существенных проблем и недостатков, требующих системн��го подхода к совершенствованию.

Проблемы и недостатки взимания налога на имущество физических лиц в РФ

Несмотря на предпринимаемые усилия по совершенствованию, российская система налогообложения имущества физических лиц сталкивается с рядом глубоких проблем, затрагивающих как социально-психологические аспекты, так и вопросы фискальной эффективности и справедливости. Эти проблемы снижают доверие населения, ограничивают потенциал роста доходов бюджетов и создают препятствия для эффективного администрирования.

Социально-психологические аспекты и финансовая грамотность

Одной из фундаментальных проблем является недостаток доверия государству и низкий уровень понимания сущности налогов у населения, ведь исторически противоречивое развитие публично-властных отношений в России оставило отпечаток на восприятии гражданами своих налоговых обязательств. Согласно исследованиям, до 30% налогоплательщиков не доверяют налоговым органам, а около 40% демонстрируют низкий уровень понимания своих налоговых обязательств. Такое положение дел создает благодатную почву для мифов и предубеждений.

Дополняет эту картину проблема финансовой безграмотности населения относительно их налоговых обязательств. Зачастую граждане не знают о своих правах, возможных льготах или механизмах оспаривания кадастровой стоимости. Исследования показывают, что около 45% граждан не знают о существовании налоговых льгот, а более 60% не могут правильно рассчитать сумму налога на имущество. Это не только ведет к переплатам или, наоборот, к недоимкам, но и усиливает чувство несправедливости, ведь незнание своих прав и обязанностей лишает граждан возможности эффективно защищать свои интересы.

В результате, в обществе распространено мнение, что система налогообложения имущества «кабальная» и лишена здравого смысла. Анализ блогосферы и юридических форумов демонстрирует, что около 70% публичных обсуждений налога на имущество содержат негативные оценки, фокусируясь на «несправедливости» и «непрозрачности» системы. Это свидетельствует о глубоком разрыве между реалиями налогового законодательства и его восприятием населением.

Проблемы кадастровой оценки и формирования налоговой базы

Переход на кадастровую стоимость как основу для расчета налога был призван повысить справедливость, но породил новые вызовы, связанные с самим процессом оценки и достоверностью данных.

Одной из основных проблем является частое изменение кадастровой стоимости объектов недвижимости, что может приводить к неожиданному и зачастую значительному росту налоговой нагрузки. Пересмотр кадастровой стоимости в России происходит в среднем раз в 2-4 года. В некоторых регионах переоценка может проводиться чаще. Например, в Москве за период с 2014 по 2021 год кадастровая стоимость увеличилась в среднем на 30-50%, что для многих собственников оборачивается существенным ростом налоговых платежей. Отсутствие прозрачного и понятного механизма формирования этой стоимости усиливает недовольство, ведь как можно доверять системе, если правила игры постоянно меняются без объяснения причин?

Также существует ограниченность информации о реальных рыночных ценах на недвижимость, что затрудняет точную и справедливую кадастровую оценку. Отсутствие полной и доступной базы данных о рыночных сделках приводит к тому, что кадастровая оценка может отклоняться от рыночной стоимости на 20-30% как в сторону завышения, так и занижения, особенно для уникальных или нетиповых объектов. Это ведет к несправедливому распределению налоговой нагрузки.

Добавляют сложности расхождения в данных об объектах недвижимости между различными государственными органами (например, ФНС и Росреестром). По данным ФНС, количество ежегодно выявляемых расхождений в сведениях об объектах налогообложения между ФНС и Росреестром составляет до 1,5-2 млн случаев. Эти ошибки ведут к некорректному начислению налога, его отсутствию или необходимости длительных разбирательств, затягивая процесс изъятия налога и подрывая доверие к государственным институтам.

Наконец, существует проблема сокрытия реальной стоимости сделок с недвижимостью. Нередко официальное оформление происходит по заниженной (инвентаризационной или минимальной кадастровой) стоимости, тогда как фактическая сделка совершается по рыночной цене. По оценкам экспертов, до 15-20% сделок с недвижимостью могут быть оформлены по заниженной стоимости в целях налоговой оптимизации, что приводит к недополучению налогов бюджетами.

Фискальная эффективность и налоговая нагрузка

С точки зрения фискальной эффективности, налог на имущество физических лиц в России демонстрирует значительные недостатки по сравнению с международной практикой.

Доля налога на имущество физических лиц в структуре ВВП РФ составляет лишь около 0,063%, что значительно ниже показателей развитых стран, где этот показатель достигает 1-3%. Эта цифра подчеркивает его низкую фискальную значимость.

Более того, удельный вес налога на имущество физических лиц в общих налоговых поступлениях имеет тенденцию к снижению, уменьшившись с 0,8% в 2015 году до 0,6% в 2023 году, несмотря на абсолютный рост поступлений. Это свидетельствует о том, что фискальный потенциал налога на имущество физических лиц ограничен и приближается к уровню насыщения налоговой базы. Эксперты указывают, что без существенных изменений в налоговой базе или ставках, потенциальный рост поступлений от этого налога не превысит 5-7% ежегодно в долгосрочной перспективе. И что из этого следует? То, что нынешняя система не в состоянии обеспечить достаточные доходы для местных бюджетов без кардинальных реформ.

Дополнительной проблемой, снижающей фактический фискальный эффект, является высокий уровень налоговой задолженности (недоимки). Общая сумма недоимки по налогам на имущество физических лиц в РФ на конец 2023 года превысила 100 млрд рублей, причем значительная часть этой задолженности приходится на крупные города и мегаполисы. Это указывает на необходимость усиления мер администрирования и повышения эффективности сбора.

Несправедливость и неравномерность налогообложения

Существующая система содержит элементы, которые воспринимаются как несправедливые и приводят к неравномерному распределению налоговой нагрузки.

Одна из таких проблем — несоответствие размера налога уровню доходов различных групп населения. Стоимость недвижимости не всегда совпадает с уровнем доходов собственника. Владелец унаследованной дорогой квартиры в центре города может иметь низкий текущий доход, в то время как предприниматель с высоким доходом может проживать в менее дорогом, но более комфортном жилье. Это создает социальную напряженность.

Некоторые положения федерального законодательства, например, о налоговых вычетах, также могут быть несправедливыми. Плоский вычет в квадратных метрах предоставляет непропорционально большее преимущество владельцам дорогих объектов. Рассмотрим пример:

• Квартира А: кадастровая стоимость 5 млн рублей, площадь 50 м² (250 тыс. руб./м²). Вычет в 20 м² уменьшает налоговую базу на 20 м² × 250 тыс. руб./м² = 5 млн рублей. То есть, фактически, налог не уплачивается.
• Квартира Б: кадастровая стоимость 10 млн рублей, площадь 50 м² (500 тыс. руб./м²). Вычет в 20 м² уменьшает налоговую базу на 20 м² × 500 тыс. руб./м² = 10 млн рублей. Налог также не уплачивается.

В данном гипотетическом примере вычет полностью «обнуляет» налог для обеих квартир, хотя вторая в два раза дороже. Это демонстрирует, что система не всегда эффективно перераспределяет нагрузку, а иногда даже способствует «налоговой оптимизации» для владельцев дорогой недвижимости, формально оставаясь в рамках закона.

Все эти проблемы требуют комплексного и системного подхода к реформированию, сочетающего в себе экономическую целесообразность, социальную справедливость и административную эффективность.

Зарубежный опыт налогообложения имущества физических лиц: сравнительный анализ

Изучение зарубежной практики налогообложения имущества предоставляет ценные уроки и перспективные идеи для совершенствования российской системы. Многие развитые страны давно рассматривают налоги на недвижимость как мощный фискальный инструмент и важный компонент местного самоуправления.

Модели формирования налоговой базы и ставок

Во многих развитых странах налоги на недвижимость являются существенным источником доходов местных бюджетов, составляя значительную долю. Например, до 40% в Канаде, до 30% в Великобритании, до 20% во Франции. Эти цифры резко контрастируют с российскими показателями, где доля налога на имущество физических лиц в доходах местных бюджетов составляет менее 10%. В чём же кроется причина такого разрыва, и какие уроки мы можем извлечь?

В большинстве стран налогообложение имущества физических лиц базируется на рыночной или кадастровой стоимости объектов недвижимости. Эта модель принята в США, Германии, Австралии, Испании, Сингапуре и многих других странах. Однако подходы к формированию этой стоимости могут отличаться. Например, в странах Евросоюза кадастровая стоимость часто устанавливается на 10–15% ниже рыночной, чтобы избежать чрезмерной налоговой нагрузки и учесть возможные колебания рынка.

Интересен опыт Франции, которая использует в качестве налоговой базы прогнозную стоимость арендных доходов («кадастровый доход»). Этот подход позволяет учитывать не только стоимость объекта, но и его потенциальную доходность, что может быть более справедливым для инвесторов.

Некоторые страны, такие как Израиль, Казахстан, Азербайджан, применяют фиксированную форму налогообложения недвижимости, где сумма налога не зависит напрямую от оценочной стоимости, а устанавливается исходя из характеристик объекта (площадь, тип) или географической зоны. Такой подход упрощает администрирование, но может быть менее справедливым.

Применение прогрессивных и пропорциональных ставок

Разнообразие подходов к налоговым ставкам отражает стремление стран к достижению баланса между фискальной эффективностью и социальной справедливостью:

• Прогрессивные ставки широко распространены в таких странах, как Австралия, США, Германия, Австрия, Испания, Корея, Сингапур, Грузия. Этот механизм означает, что чем выше стоимость имущества, тем выше процентная ставка налога. Например, имущество стоимостью до 1 млн долларов облагается по ставке 1%, а свыше 5 млн долларов – по ставке 2,5%. Такой подход направлен на обеспечение социальной справедливости и перераспределение налоговой нагрузки в пользу менее обеспеченных слоев населения.
• Пропорциональные ставки встречаются в Канаде, Бельгии, Швейцарии, Турции. В этом случае ставка налога остается неизменной независимо от стоимости имущества. Это обеспечивает простоту и предсказуемость, но может не в полной мере учитывать принцип вертикальной справедливости.

Важным аспектом является то, что местные органы власти во многих странах обладают широкими полномочиями устанавливать и дифференцировать налоговые ставки. Эта практика особенно распространена в США, Германии и Канаде, где муниципалитеты могут адаптировать налоговую политику под местные потребности и экономические условия, исходя из планируемых бюджетных расходов, вида объекта, его стоимости и местоположения.

Система льгот, вычетов и «налоговых предохранителей»

Практически во всех странах существует разветвленная система вычетов и льгот по налогу на недвижимость, часто связанных с социальной уязвимостью налогоплательщиков.

• Социальные льготы: В США существуют программы освобождения от налога для пожилых граждан (старше 65 лет), ветеранов и инвалидов, а также вычеты для семей с низкими доходами. В Германии предусмотрены льготы для многодетных семей и объектов, используемых в социальных целях. Аналогичные меры применяются для пенсионеров и инвалидов в Великобритании, Канаде.
• Необлагаемые минимумы: Во многих странах устанавливаются необлагаемые минимумы, ниже которых налог не взимается. Однако, в некоторых странах (например, Швейцария, Австрия) необлагаемые минимумы могут отсутствовать, но при этом могут применяться другие механизмы, такие как низкие ставки или вычеты.

Особый интерес представляет концепция «налоговых предохранителей», распространенная в США, Испании, Франции. Эта система ограничивает совокупные налоговые обязательства по имущественным и подоходным налогам в пределах 50–80% дохода налогоплательщика. Это мощный механизм социальной защиты, предотвращающий ситуацию, когда человек, владеющий дорогостоящим имуществом, но имеющий низкий текущий доход, вынужден продавать недвижимость для уплаты налогов.

Концепция «налога выгоды» и единый налог на недвижимость

Налоги на недвижимость считаются одними из самых объективных и справедливых по ряду причин:

• Стабильность стоимости: Стоимость недвижимости менее подвержена краткосрочным колебаниям по сравнению с другими активами.
• Сложность сокрытия: Недвижимость, в отличие от других активов, является «немобильным» объектом, что делает её практически невозможной для уклонения от налогообложения.
• Прямая связь с услугами: В некоторых странах налог на недвижимость рассматривается как «налог выгоды». Этот принцип активно применяется в США, где поступления от налога на недвижимость напрямую направляются на финансирование школ, пожарных служб, дорог и других местных общественных нужд. Это способствует повышению прозрачности и ответственности местных властей перед налогоплательщиками, поскольку граждане видят прямую связь между уплаченными налогами и качеством получаемых услуг.

Дискуссии о введении единого налога на недвижимость (объединяющего налог на землю и строения) ведутся во многих странах, включая Россию, Великобританию, Германию и Польшу. Цель такого объединения — упростить администрирование и создать более целостную налоговую базу. Однако эта инициатива сталкивается с серьезными трудностями из-за сложности определения единой налоговой базы, унификации методик оценки земли и строений, а также опасений резкого роста налоговой нагрузки для отдельных категорий граждан.

Обобщая, зарубежный опыт демонстрирует, что налог на имущество может быть значительно более эффективным и социально справедливым инструментом, если он основан на объективной оценке, включает прогрессивные элементы, имеет развитую систему социальной защиты и прозрачно связывает уплаченные средства с местными общественными услугами. Эти принципы являются ключевыми для потенциального совершенствования российской системы.

Направления совершенствования налоговой системы имущества физических лиц в РФ

На основе анализа текущих проблем и изучения зарубежного опыта можно сформулировать конкретные направления и предложения по совершенствованию налоговой системы имущества физических лиц в Российской Федерации. Цель этих изменений — повысить справедливость, эффективность и прозрачность налогообложения, при этом минимизируя негативные социально-экономические последствия.

Оптимизация администрирования и информационного взаимодействия

Эффективное администрирование является залогом успешной налоговой системы. В этом контексте необходимо сосредоточиться на автоматизации и повышении качества данных.

1. Автоматизация предоставления налоговых льгот: Предлагается перейти к беззаявительному порядку предоставления налоговых льгот. Это означает, что гражданам не придется самостоятельно подавать заявления на льготы, поскольку ФНС будет получать необходимые сведения через межведомственный информационный обмен с другими государственными органами. Например, данные о пенсионерах могут поступать из Социального фонда России (СФР), о многодетных семьях — из органов социальной защиты, об инвалидах — из соответствующих ведомств. Это значительно упростит жизнь гражданам и снизит бюрократическую нагрузку.
2. Усовершенствование процедуры перерасчета налогов: Необходимо ввести отдельное стандартизированное заявление для перерасчета налога на имущество и сократить сроки его рассмотрения с текущих 30 дней до 15 календарных дней. Это повысит оперативность и удобство для налогоплательщиков, снизит неопределенность.
3. Оптимизация бюджетных затрат на почтовые расходы: Для снижения издержек ФНС и рационализации использования бюджетных средств целесообразно направление налоговых уведомлений на общую сумму налогов до 300 рублей не чаще одного раза в три года. Это не повлияет на фискальный эффект, но позволит сэкономить значительные ресурсы.
4. Создание единого кадастра недвижимости и обеспечение достоверности кадастровой оценки: Это является фундаментальным направлением. В рамках «дорожной карты» по совершенствованию государственной кадастровой оценки предусматривается создание Единого информационного ресурса кадастровой оценки, который должен объединить данные Росреестра, ФНС и других ведомств к 2026 году. Тесное взаимодействие ��НС и Росреестра необходимо для наполнения Федеральной информационной адресной системы (ФИАС) корректными и актуальными данными, что минимизирует расхождения и ошибки в расчетах.

Введение прогрессивной шкалы и корректировка налоговой базы

Для повышения социальной справедливости и фискального потенциала налога целесообразно пересмотреть подходы к налоговым ставкам и базе.

1. Введение повышенных (прогрессивных) ставок на дорогостоящее имущество: Заимствование зарубежного опыта предполагает отход от преимущественно пропорциональной системы. Рассматривается предложение о введении прогрессивной шкалы налогообложения для объектов недвижимости стоимостью свыше 50 млн рублей с повышением ставки до 0,5-1,0%, а для объектов стоимостью свыше 100 млн рублей – до 1,5-2,0%. Это позволит более справедливо распределять налоговую нагрузку, увеличивая ее для владельцев элитной недвижимости и снижая для широких слоев населения.
2. Расширение объекта налогообложения с учетом совокупной стоимости имущества: Для более полного отражения имущественного положения физического лица и снижения социального неравенства обсуждается возможность учета совокупной стоимости всего имущества, находящегося в собственности физического лица, а не только отдельных объектов. Это потребует создания комплексной системы оценки активов, но позволит более точно определить платежеспособность налогоплательщика и закрыть лазейки для «дробления» имущества.

Модернизация системы налоговых вычетов и льгот

Существующие механизмы вычетов и льгот требуют корректировки для устранения несправедливости и усиления социальной направленности.

1. Переход к дифференцированным вычетам: Текущие «плоские» вычеты в м² могут непропорционально уменьшать налоговую базу для дорогих объектов. Предлагается переход к дифференцированным вычетам, привязанным:
   • К кадастровой стоимости объекта (например, процент от стоимости для дорогих объектов).
   • К доходу налогоплательщика (чем ниже доход, тем больше вычет).
   • А также увеличение вычетов для малоимущих граждан.
2. Установление «налогового предохранителя»: Для социально незащищенных групп населения предлагается внедрить «налоговый предохранитель», который будет ограничивать совокупную сумму имущественных и подоходных налогов определенным процентом от их годового дохода (например, 20-25% от валового или 10-12% от чистого дохода). Это обеспечит защиту от чрезмерной налоговой нагрузки, предотвращая ситуации, когда уплата налога становится непосильной.
3. Дифференциация льгот: Необходимо лимитировать перечень льгот и устанавливать их только для определенных объектов недвижимости или социально значимых категорий. В частности, предлагается исключить из перечня объектов, на которые распространяются льготы, дорогостоящие объекты недвижимости стоимостью свыше 100 млн рублей, если они не являются единственным жильем налогоплательщика или не используются для социально значимых целей.
4. Расширение налоговых льгот для семей с детьми при продаже жилья: Предлагается не привязывать льготы к минимальному сроку владения при покупке нового жилья (для семей с двумя и более детьми, приобретающих новое жилье в том же году), а также включать в число получателей льгот детей-инвалидов любого возраста. Это стимулирует улучшение жилищных условий и поддерживает демографическую политику.

Учет объективных факторов и преодоление «эффекта капитализации»

Механизм исчисления налога должен быть более гибким и учитывать рыночные реалии.

1. Развитие механизма исчисления налога с учетом объективных факторов: Необходимо учитывать такие параметры, как местоположение объекта (транспортная доступность, инфраструктура), год постройки, материал стен, этажность, планировка, а также состояние рынка недвижимости в конкретном районе. Это позволит обеспечить более справедливую оценку стоимости недвижимости и равномерное распределение налоговой нагрузки.
2. Снижение налоговой нагрузки для социально незащищенного населения: Может быть достигнуто путем более точной дифференциации налоговых ставок. Дифференциация может быть осуществлена путем введения дополнительных категорий ставок в зависимости от размера объекта, его целевого назначения (например, социальное жилье, дачи), а также уровня дохода собственника.
3. Изучение последствий изменения ставок с учетом «эффекта капитализации налога»: «Эффект капитализации налога» заключается в том, что повышение налога на недвижимость приводит к снижению её рыночной стоимости, так как будущие налоговые платежи «дисконтируются» из ожидаемых доходов от владения. Это может негативно сказаться на инвестиционной привлекательности недвижимости и её ликвидности. При изменении ставок необходимо проводить тщательный анализ, чтобы избежать нежелательных последствий.
4. Повышение финансовой грамотности населения: ФНС России должна продолжать активную реализацию просветительских программ, включая размещение информации на официальном сайте, проведение вебинаров и семинаров, распространение информационных брошюр. Повышение осведомленности граждан о налоговых обязательствах и льготах снизит социальную напряженность и повысит доверие к системе.

Эти направления совершенствования, при условии их комплексной и продуманной реализации, способны сделать российскую систему налогообложения имущества физических лиц более справедливой, эффективной и современной, отвечающей как фискальным потребностям государства, так и социальным запросам общества.

Социально-экономические последствия предлагаемых изменений

Любые изменения в налоговой системе вызывают комплексные социально-экономические последствия, затрагивающие как государственный бюджет, так и благосостояние населения. Предлагаемые направления совершенствования налога на имущество физических лиц в РФ не являются исключением и требуют тщательной оценки потенциальных воздействий.

Влияние на доходы местных бюджетов

1. Увеличение доходов местных и региональных бюджетов: Реформирование налога, особенно последовательный переход на кадастровую стоимость и введение прогрессивных ставок, направлено на значительное увеличение доходов местных и региональных бюджетов. По оценкам экспертов, переход на налогообложение от кадастровой стоимости в полном объеме может увеличить поступления в местные бюджеты на 15-20% в среднесрочной перспективе. Это критически важно для финансовой самостоятельности муниципалитетов и их способности решать локальные задачи.
2. Стабильность поступлений и финансирование развития территорий: Имущественные налоги, по своей природе, обеспечивают стабильный поток поступлений, поскольку недвижимость является относительно устойчивым активом. Эти средства могут быть направлены на развитие территорий, модернизацию жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), содержание социальной инфраструктуры (школы, больницы, дороги). В 2023 году поступления от налога на имущество физических лиц в местные бюджеты составили более 150 млрд рублей, демонстрируя ежегодный прирост около 7-10%, что подтверждает их стабильность и значение. Прогнозы Минфина России указывают на ежегодный рост поступлений от налога на имущество физических лиц на уровне 8-12% в ближайшие три года при условии реализации предложенных реформ.
3. Реализация нереализованного фискального потенциала: Текущий вклад налога на имущество физических лиц в ВВП РФ (около 0,063%) и в общую сумму имущественных налогов считается крайне низким по сравнению с развитыми странами (где этот показатель достигает 1-3% ВВП и 3-5% в общих налоговых поступлениях). Это указывает на значительный нереализованный фискальный потенциал. Предлагаемые изменения призваны этот потенциал раскрыть.
4. Преодоление ограниченного фискального потенциала: Удельный вес налога в общих налоговых поступлениях имеет тенденцию к снижению, несмотря на абсолютный рост, что свидетельствует об ограниченном фискальном потенциале и приближении к насыщению налоговой базы в текущих условиях. За период с 2015 по 2023 год удельный вес налога на имущество физических лиц в общих налоговых поступлениях снизился с 0,8% до 0,6%, хотя абсолютные сборы за этот период выросли на 25%. Изменения в налоговой базе и ставках позволят преодолеть это «насыщение».
5. Снижение налоговой задолженности: Высокий уровень задолженности по налогу снижает его реальный фискальный эффект, особенно в мегаполисах, требуя усиления администрирования. Налоговая задолженность по имущественным налогам физических лиц в крупных городах, таких как Москва и Санкт-Петербург, составляет до 30% от начисленных сумм, что ежегодно приводит к недополучению бюджетами миллиардов рублей. Автоматизация администрирования и упрощение процедур, а также повышение финансовой грамотности могут значительно сократить эту проблему.

Воздействие на налоговую нагрузку и благосостояние населения

1. Потенциальное увеличение налоговой нагрузки: Изменения могут привести к увеличению налоговой нагрузки на население, особенно при резком росте кадастровой стоимости и введении прогрессивных ставок. По оценкам, до 20-25% домохозяйств могут столкнуться с увеличением налоговой нагрузки на 10-15% при очередном пересмотре кадастровой стоимости, особенно в регионах с активным ростом цен на недвижимость. Это является чувствительным моментом, требующим компенсационных мер.
2. Снижение нагрузки для социально незащищенных слоев: Предоставление налоговых вычетов и льгот, в том числе автоматизированных, направлено на снижение налоговой нагрузки для социально незащищенных слоев населения, таких как многодетные семьи, пенсионеры и инвалиды. Автоматизация предоставления льгот может сократить налоговую нагрузку для льготных категорий граждан в среднем на 20-30%, снизив их расходы на уплату налога и упростив процесс их получения.
3. Защита от чрезмерной нагрузки через «налоговый предохранитель»: Применение «налогового предохранителя» может предотвратить чрезмерную налоговую нагрузку на малоимущих граждан. Внедрение «налогового предохранителя» по аналогии с зарубежным опытом позволит защитить до 5% наиболее малоимущих граждан от чрезмерной налоговой нагрузки, ограничивая их платежи определенным процентом от дохода. Это важный инструмент социальной справедливости.
4. Стимулирование рынка недвижимости и улучшение жилищных условий: Расширение льгот для семей с детьми при продаже жилья облегчит им улучшение жилищных условий и может стимулировать демографический рост. По данным Минстроя, расширение льгот при продаже жилья для семей с детьми может способствовать увеличению количества сделок по улучшению жилищных условий на 10-15% ежегодно и косвенно стимулировать рождаемость, облегчая семьям решение квартирного вопроса.
5. Снижение бюрократической нагрузки: Упрощение административных процедур, таких как автоматическое предоставление льгот и упрощенный перерасчет, снизит бюрократическую нагрузку на налогоплательщиков. Ожидается, что автоматизация позволит сократить количество обращений граждан в налоговые органы на 2-3 млн в год, экономя время налогоплательщиков и снижая административные издержки ФНС.

Социальная напряженность и стимулирование рынка недвижимости

1. Риски социальной напряженности: Непрозрачность и несправедливость взимания налога могут вызывать социальную напряженность и недоверие к налоговой системе. Согласно социологическим опросам, около 40% населения выражают недовольство существующей системой налогообложения имущества, считая ее несправедливой, что способствует росту социальной напряженности. Комплексное реформирование с акцентом на справедливость и прозрачность призвано снизить эти риски.
2. Влияние на спрос на недвижимость: Резкий рост налога без учета покупательной способности населения может привести к снижению интереса к приобретению недвижимости. Эксперты рынка недвижимости прогнозируют, что при повышении налоговой нагрузки более чем на 15% без соответствующего роста доходов населения, спрос на жилье может сократиться на 5-7% в среднесрочной перспективе. Это требует взвешенного подхода и сбалансированных решений.
3. Повышение финансовой грамотности: Повышение финансовой грамотности может улучшить понимание населением налоговых обязательств и снизить социальную напряженность. Повышение уровня финансовой грамотности населения на 10% может привести к снижению числа ошибок в налоговых декларациях на 15-20% и уменьшению налоговой задолженности на 5-7%.

Таким образом, предлагаемые изменения имеют потенциал как для значительного увеличения доходов бюджетов, так и для улучшения социальной справедливости и эффективности системы. Однако их реализация требует тщательного мониторинга и коррекции для минимизации негативных последствий и обеспечения баланса интересов государства и населения.

Роль цифровизации в повышении эффективности администрирования налога на имущество физических лиц

В условиях современного мира цифровизация становится не просто трендом, а стратегическим императивом для повышения эффективности государственного управления, в том числе и в налоговой сфере. Федеральная налоговая служба (ФНС) России активно внедряет передовые технологии, которые кардинально меняют процесс администрирования налога на имущество физических лиц, делая его более прозрачным, быстрым и точным.

Цифровые сервисы ФНС и их преимущества

ФНС России является одним из лидеров в цифровизации среди государственных органов, предлагая гражданам и бизнесу широкий спектр электронных сервисов. Сегодня ФНС предлагает более 70 интерактивных сервисов, которые охватывают практически все аспекты взаимодействия налогоплательщиков с ведомством.

Ключевым инструментом для физических лиц является «Личный кабинет налогоплательщика». Он позволяет гражданам:

• Получать актуальную информацию о своем имуществе (объектах недвижимости, земельных участках, транспортных средствах).
• Видеть начисленные суммы налогов и контролировать их уплату.
• Уплачивать налоги онлайн, что значительно экономит время и исключает необходимость посещения банков.
• Взаимодействовать с налоговыми органами: подавать заявления на льготы, уточнять данные, отправлять обращения.

По данным ФНС, более 85% налогоплательщиков используют электронные сервисы для взаимодействия с налоговыми органами, что свидетельствует о высокой востребованности и удобстве этих инструментов. Принцип экстерриториальности обслуживания, реализованный благодаря онлайн-сервисам, позволяет налогоплательщикам получать услуги ФНС из любой точки страны и мира, вне зависимости от их места жительства или нахождения объекта налогообложения.

Еще одним значимым шагом стало внедрение Единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 года. Этот механизм значительно упрощает процесс уплаты различных налогов и взносов (включая налог на имущество), объединяя их в одно платежное поручение. Это сокращает количество ошибок при заполнении платежных документов и упрощает учет для налогоплательщиков.

Межведомственное взаимодействие и применение Big Data/ИИ

Цифровые технологии обеспечивают беспрецедентный уровень эффективного межведомственного информационного обмена. ФНС активно взаимодействует с Росреестром (для получения данных о собственности и кадастровой стоимости), СФР (для информации о пенсионерах и льготниках), органами ЗАГС (для сведений о многодетных семьях) и другими ведомствами.

• Объем межведомственного информационного обмена между ФНС, Росреестром и СФР ежегодно составляет более 500 млн электронных запросов.
• Это позволяет автоматически применять налоговые льготы для социально незащищенных категорий граждан, избавляя их от необходимости сбора документов и личного обращения. Более 10 млн граждан ежегодно получают льготы в автоматическом режиме.
• Такой обмен способствует более точному расчету налога, минимизируя ошибки, вызванные расхождениями в данных.

Внедрение технологий больших данных (Big Data) и искусственного интеллекта (ИИ) позволяет ФНС анализировать огромные объемы информации из различных источников. Это дает возможность:

• Выявлять налоговые риски и потенциальные схемы уклонения от уплаты налогов.
• Оптимизировать контрольные мероприятия, фокусируя их на наиболее рискованных сегментах.
• С помощью систем Big Data и ИИ ФНС выявляет до 80% налоговых разрывов и потенциальных рисков, сокращая время на анализ данных на 40% и повышая точность выявления нарушений.

ФНС также активно применяет блокчейн-технологии, например, для машиночитаемых доверенностей, что повышает безопасность, прозрачность и неизменность данных, а также снижает риски мошенничества.

Автоматизированная информационная система «Налог-3» является «ядром» всей цифровой инфраструктуры ФНС, создавая единое информационное пространство для всех сфер деятельности службы на федеральном и региональном уровнях.

Влияние цифровизации на собираемость налогов и борьбу с теневым сектором

Цифровизация оказывает прямое и ощутимое влияние на ключевые показатели налогового администрирования:

• Снижение влияния человеческого фактора: Автоматизация процессов минимизирует риски ошибок, коррупции и субъективности в принятии решений.
• Ускорение обработки информации: Благодаря цифровизации, скорость обработки налоговых деклараций увеличилась на 50%, что позволяет быстрее формировать налоговые уведомления и реагировать на изменения.
• Повышение собираемости налогов: Доля налоговых поступлений, собираемых с использованием автоматизированных систем, достигла 95%, что привело к росту собираемости налогов на 10-12% за последние пять лет.
• Расширение налогооблагаемой базы и борьба с теневым сектором: Внедрение цифровых технологий способствует расширению налогооблагаемой базы и увеличению бюджетных доходов за счет «вывода из тени» нелегальных доходов. По оценкам ФНС, цифровизация налогового администрирования позволила увеличить поступления в бюджет на 8-10% ежегодно за счет выявления незадекларированных объектов и доходов, а также сокращения теневого сектора.

Таким образом, цифровизация является мощным драйвером трансформации налогового администрирования в России, обеспечивая более эффективный сбор налогов, повышая прозрачность и удобство для налогоплательщиков, а также активно способствуя борьбе с уклонением от налогов. Дальнейшее развитие этих технологий будет играть ключевую роль в формировании современной и справедливой фискальной системы.

Заключение

Исследование актуальной системы налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации на 2025 год выявило сложный, многогранный механизм, который, несмотря на постоянные корректировки и внедрение современных технологий, все еще сталкивается с рядом системных проблем. От недостаточного доверия населения и финансовой безграмотности до сложностей в кадастровой оценке, низкой фискальной эффективности и элементов социальной несправедливости – все эти аспекты требуют комплексного и продуманного подхода к реформированию.

Мы детально проанализировали действующее законодательство, определив объекты и субъекты налогообложения, порядок формирования налоговой базы на основе кадастровой стоимости, особенности применения налоговых ставок, а также механизмы вычетов и льгот. Было установлено, что, несмотря на попытки дифференциации ставок и предоставления федеральных и местных льгот, существующая система порождает вопросы о справедливости, особенно в контексте плоских вычетов в квадратных метрах и их непропорциональной выгоды для владельцев дорогостоящей недвижимости.

Изучение зарубежного опыта налогообложения имущества показало, что многие развитые страны рассматривают этот налог как существенный источник доходов местных бюджетов, успешно применяя прогрессивные ставки, дифференцированные вычеты и так называемые «налоговые предохранители» для обеспечения социальной защиты населения. Концепция «налога выгоды», когда поступления напрямую финансируют местные общественные услуги, повышает прозрачность и доверие граждан.

На основе выявленных проблем и передового международного опыта были предложены конкретные направления совершенствования. Они включают автоматизацию предоставления льгот, сокращение сроков перерасчета налога, создание единого кадастра недвижимости и тесное межведомственное взаимодействие. Ключевыми реформаторскими инициативами являются введение прогрессивной шкалы налогообложения для дорогостоящего имущества и корректировка налоговых вычетов, а также установление «налогового предохранителя» для социально незащищенных групп населения. Расширение льгот для семей с детьми при продаже жилья также призвано стимулировать улучшение жилищных условий.

Оценка социально-экономических последствий показала, что предлагаемые изменения имеют потенциал для значительного увеличения доходов местных бюджетов (прогнозируемый рост на 15-20% в среднесрочной перспективе) и раскрытия нереализованного фискального потенциала. При этом, риски увеличения налоговой нагрузки для части населения могут быть минимизированы за счет адресных льгот и «налоговых предохранителей», которые защитят уязвимые слои общества.

Особое внимание уделено роли цифровизации. Современные цифровые сервисы ФНС, такие как «Личные кабинеты налогоплательщика», Единый налоговый платеж, а также активное использование технологий Big Data, искусственного интеллекта и блокчейна, уже сегодня значительно повышают эффективность администрирования, снижают человеческий фактор, ускоряют обработку данных и способствуют росту собираемости налогов (на 10-12% за последние пять лет), эффективно борясь с теневым сектором. Дальнейшее развитие этих инструментов является неотъемлемой частью модернизации налоговой системы.

В конечном итоге, налог на имущество физических лиц обладает огромным потенциалом стать стабильным и значимым источником доходов местных бюджетов, способствуя развитию территорий и повышению качества жизни граждан. Однако для реализации этого потенциала необходимо обеспечить не только фискальную эффективность, но и, что не менее важно, социальную справедливость, прозрачность администрирования и активное использование цифровых технологий. Только такой комплексный подход позволит построить современную, эффективную и доверительную систему налогообложения имущества в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. М.: Равновесие, 2007.
2. Митюкова Э.С. Налоговое планирование: анализ реальных схем. М.: Эксмо, 2008.
3. Семенихин В.В., Емельянова Ю.В., Маканова И.Н. Оптимизация и выбор систем налогообложения. М.: Эксмо, 2006.
4. Климова М.А. Налоговое планирование. Приемы и правовое обеспечение // Налоговый вестник. 2005.
5. Федеральный закон РФ № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах» от 29.07.2004 г.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ.
7. Федеральный Закон «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.91 № 2003-1.
8. Налог на имущество физических лиц в 2025 году: ставка, срок уплаты, расчет, льготы. URL: https://novostroy-m.ru
9. Как заплатить налог имущество физических лиц в 2025 года. URL: https://www.glavbukh.ru
10. Налог на имущество для физических лиц в 2025 году: как рассчитывается, формула расчета налога на недвижимости. URL: https://domclick.ru/journal
11. До 1 декабря 2025 года нужно оплатить имущественный налог. URL: https://sprosi.dom.rf
12. Все о налоге на имущество физлиц в 2025 году: когда и сколько платить. URL: https://www.sravni.ru
13. Налог на имущество физических лиц. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/imuch_fl/
14. Налоги 2025. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/
15. Налог при продаже квартиры и другой недвижимости в 2025 году: в каких случаях нужно платить. URL: https://www.nalog.gov.ru
16. Налог на имущество физлиц: как его платить и какие изменения будут в 2025 году. URL: https://www.nalog.gov.ru
17. НК РФ Глава 32. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/86435c246f6e1f0e8f3957242139824653e00249/
18. Глава 32. Налог на имущество физических лиц (ст. 399 — 409). URL: https://www.nalogkodeks.ru/glava-32-nalog-na-imushchestvo-fizicheskih-lits.html
19. Налог на имущество физических лиц в 2025 году. URL: https://journal.tinkoff.ru/nalog-na-imushchestvo/
20. Налог на имущество физических лиц. URL: https://www.mos.ru/depr/documents/napravleniya-deyatelnosti/view/178044220/
21. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: НЕОДНОЗНАЧНОСТЬ БЛОГЕРСКИХ СУЖДЕНИЙ И СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-imuschestvo-fizicheskih-lits-neodnoznachnost-blogerskih-suzhdeniy-i-sotsialno-ekonomicheskaya-priroda
22. Налог на имущество физических лиц и его развитие в России. URL: https://apni.ru/article/2607-nalog-na-imuschestvo-fizicheskih-lits-i-ego
23. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-ischisleniya-i-uplaty-naloga-na-imuschestvo-fizicheskih-lits
24. ПРОБЛЕМЫ И ПРИОРИТЕТНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ СЕКТОРА ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. URL: https://editorium.ru/ru/problems-and-priority-directions-of-development-of-the-sector-of-property-taxation-of-individuals-in-the-russian-federation
25. Проблемы налога на имущество физических лиц. URL: https://sciup.org/problemy-naloga-na-imuschestvo-fizicheskih-lits-30262
26. Фискальный потенциал налога на имущество физических лиц. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=50035071
27. Налог на имущество с физических лиц, проблемы администрирования. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49914619
28. Проблемы совершенствования налога на имущество физических лиц. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sovershenstvovaniya-naloga-na-imuschestvo-fizicheskih-lits
29. Актуальные проблемы правового регулирования имущественных налогов физических лиц в Российской Федерации в современных условиях. URL: https://www.researchgate.net/publication/356501716_Aktualnye_problemy_pravovogo_regulirovania_imuscestvennyh_nalogov_fiziceskih_lic_v_Rossijskoj_Federacii_v_sovremennyh_usloviahActual_problems_of_legal_regulation_of_property_taxes_of_individuals_in_the_Russian_Federation_in_modern_conditions
30. НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИХ ФИСКАЛЬНАЯ ЗНАЧИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogi-na-imuschestvo-fizicheskih-lits-i-ih-fiskalnaya-znachimost-v-rossiyskoy-federatsii
31. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества физических лиц. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=48425257
32. Системные проблемы в сфере налогообложения имущества физических лиц. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistemnye-problemy-v-sfere-nalogooblozheniya-imuschestva-fizicheskih-lits
33. Налогообложение имущества физических лиц: проблемы и перспективы развития. URL: https://vertexaisearch.google.com/grounding-api-redirect/AUZIYQF0mkHolS8h93f8y83Gnrw-BZRuyVUHaIdMb8Jj_o81KEQmtaR_cs-sGo45qAHtlnUTts5UpPCQgh6h4ZiG27bxwPFiRwVf1XDhl-pvGiv5UE-hVPy2LuAkCoYBKMnd3k62
34. Проблемы и перспективы налогообложения имущества физических лиц. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=44171221
35. В Управлении пояснили причины возможного увеличения суммы налогов на имущество в 2023 году. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/13158087/
36. Налог с продажи недвижимости физлиц в 2026 году: условия непрерывности владения, как рассчитать НДФЛ. URL: https://www. упрощенка.ru/nalog-pri-prodazhe-kvartiry-i-drugoy-nedvizhimosti-v-2025-godu-v-kakih-sluchayah-nuzhno-platit-204121.html
37. Международный опыт налогообложения недвижимости. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49914619
38. Перспективы развития налогообложения физических лиц в России с учетом передового зарубежного опыта. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=37759
39. Имущество как объект налогообложения в РФ и США. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49914619
40. Сравнительный анализ зарубежного опыта и российской практики имущественного налогообложения. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=50035071
41. ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ И ЕГО ПРИМЕНЕНИЕ В РОССИИ. URL: https://vestnik.guu.ru/jour/article/view/1169
42. Зарубежный опыт налогообложения недвижимости. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogooblozheniya-nedvizhimosti
43. Зарубежный опыт налогообложения имущества. URL: https://human.snauka.ru/2012/10/1806
44. Недвижимость за границей. Какие налоги придется платить? URL: https://immigrantinvest.com/blog/taxes-on-real-estate-abroad/
45. Налог на недвижимость: опыт зарубежных стран. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49914619
46. Зарубежный опыт налогообложения недвижимости. URL: https://journals.vsu.ru/vestnik/article/download/2397/2099
47. Опыт налогообложения недвижимого имущества физических лиц в зарубежных странах и его применение в России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/opyt-nalogooblozheniya-nedvizhimogo-imuschestva-fizicheskih-lits-v-zarubezhnyh-stranah-i-ego-primenenie-v-rossii
48. Основные характеристики зарубежной и российской практики налогообложения недвижимого имущества физических лиц (домохозяйств). URL: https://editorium.ru/ru/main-characteristics-of-foreign-and-russian-practice-of-taxation-of-real-estate-of-individuals-households
49. Налоги на имущество: зарубежные примеры — российские перспективы. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogi-na-imuschestvo-zarubezhnye-primery-rossiyskie-perspektivy
50. Международный опыт налогообложения доходов физических лиц и возможность его применения в России. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49914619
51. Опыт налогообложения недвижимого имущества физических лиц в зарубежных странах и его применение в России. URL: https://vestnik.guu.ru/jour/article/view/1169
52. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА (НА ПРИМЕРЕ США И ВЕЛИКОБРИТАНИИ). URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49914619
53. Зарубежный опыт налогообложения недвижимости. URL: https://journals.vsu.ru/se/article/download/2397/2099
54. Направления совершенствования налогообложения недвижимости физических лиц. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49914619
55. Развитие налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации. URL: https://www.dissercat.com/content/razvitie-nalogooblozheniya-nedvizhimogo-imushchestva-fizicheskikh-lits-v-rossiiskoi-fede
56. Основные направления совершенствования имущественного налогообложения физических лиц в Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-napravleniya-sovershenstvovaniya-imuschestvennogo-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii
57. Оптимизация налоговой нагрузки физических лиц как экономическое обоснование введения налога на недвижимость. URL: https://vertexaisearch.google.com/grounding-api-redirect/AUZIYQEH6t2EJ633XrIh5qhJOoovl0slNEi3tBiObzqXQhKK2vCcCwbiKxXGIKUtyRvtOoXmzKHwZQGHz3edD6bbWcp9Ja3_lEV6NiEQSpHtj4zqCZft3ZhTotBXPTMY3Q==
58. Кабмин разработал предложения по совершенствованию налогообложения имущества. URL: https://www.garant.ru/news/1660600/
59. Направления совершенствования налога на имущество физических лиц. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49914619
60. Совершенствование льгот по налогу на имущество физических лиц. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-lgot-po-nalogu-na-imuschestvo-fizicheskih-lits
61. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogooblozheniya-nedvizhimogo-imuschestva-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii
62. Налог на имущество физических лиц в 2025 году. URL: https://journal.tinkoff.ru/nalog-na-imushchestvo/
63. Налог на имущество для физических лиц в 2025 году: как рассчитывается, формула расчета налога на недвижимости. URL: https://domclick.ru/journal/articles/2023/12/28/nalog-na-imushchestvo-fizicheskikh-lits-v-2024-godu-kak-rasschityvaetsia-formula-rascheta-naloga-na-nedvizhimosti/
64. Налог на имущество физических лиц: что нужно знать. URL: https://sprosi.dom.rf/articles/73614/
65. Налог на имущество физических лиц в 2025 году: ставки, сроки уплаты, как рассчитывается, льготы. URL: https://finance.mail.ru/2024-nalog-na-imushchestvo-fizicheskih-lits-v-2025-godu-stavki-sroki-uplaty-kak-rasschityvaetsya-lgoty-5000000010078/
66. Пути совершенствования налогообложения недвижимого имущества физических лиц. URL: https://moluch.ru/archive/390/86211/
67. Реформирование налога на имущество физических лиц и его влияние на доходы бюджета. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/reformirovanie-naloga-na-imuschestvo-fizicheskih-lits-i-ego-vliyanie-na-dohody-byudzheta
68. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennoe-sostoyanie-imuschestvennogo-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits
69. Законная оптимизация налогов: налог на имущество и бухгалтерская амортизация. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=50035071
70. Налог на имущество физических лиц: новые правила. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/13158087/
71. Направления совершенствования налогообложения недвижимости физических лиц. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49914619
72. Теория и прагматика имущественного налогообложения физических лиц. URL: https://research.spbu.ru/ru/publications/teoriya-i-pragmatika-imushchestvennogo-nalogooblozheniya-fiziche
73. Как рассчитывается налог на имущество физических лиц. URL: https://lifestyle.ru/news/kak-rasschityvaetsya-nalog-na-imushchestvo-fizicheskih-lic-1383321.html
74. Льготы по имущественным налогам физических лиц: кто имеет право получить в 2023 году. URL: https://www.zelenogorsk.ru/news/2023-01-13-lgoty-po-imushchestvennym-nalogam-fizicheskikh-lits-kto-imeet-pravo-poluchit-v-2023-godu
75. Налоговые льготы на имущество физических лиц. URL: https://centerio.ru/nalogovye-lgoty-na-imushchestvo-fizicheskikh-lits/
76. В России изменили налоговые льготы для семей с детьми при продаже жилья. URL: https://www.sravni.ru/text/2023/11/17/lgoty-po-nalogam-na-imushhestvo-dlya-semej-s-detmi-2023/
77. Цифровая трансформация обязанности по уплате налога: этапы развития правового регулирования. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovaya-transformatsiya-obyazannosti-po-uplate-naloga-etapy-razvitiya-pravovogo-regulirovaniya
78. Внедрение цифровых технологий в процессы налогового администрирования Российской Федерации. URL: https://moluch.ru/archive/120/32837/
79. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики. URL: https://creativeconomy.ru/articles/123166
80. СОВРЕМЕННЫЕ IT-ТЕХНОЛОГИИ В НАЛОГОВОМ АДМИНИСТРИРОВАНИИ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА РОССИИ К ЦИФРОВОЙ ЭКОНОМИКЕ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-it-tehnologii-v-nalogovom-administrirovanii-v-usloviyah-perehoda-rossii-k-tsifrovoy-ekonomike
81. IT-технологии для налоговой службы. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn11/news/activities_fts/11756591/
82. Всё больше «цифры», или Какие технологии помогают МНС добиваться результата. URL: https://www.nalog.gov.by/news/78112/
83. ЦИФРОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В НАЛОГОВОМ АДМИНИСТРИРОВАНИИ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovye-tehnologii-v-nalogovom-administrirovanii
84. Налоговое администрирование в эпоху цифровой трансформации. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49914619
85. Цифровая трансформация обязанности по уплате налога: этапы развития правового регулирования. URL: https://vestnik.msal.ru/jour/article/view/1069
86. Цифровая трансформация Федеральной налоговой службы. URL: https://apni.ru/article/4231-tsifrovaya-transformatsiya-federalnoy
87. Цифровизация в Федеральной налоговой службе (ФНС). URL: https://www.tadviser.ru/index.php/Статья:Цифровизация_в_Федеральной_налоговой_службе_(ФНС)
88. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-kak-instrument-povysheniya-effektivnosti-nalogovoy-politiki
89. Развитие инновационных инструментов налогового администрирования в российской. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49914619
90. Цифровизация налогового администрирования в России: возможности и риски. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii-vozmozhnosti-i-riski
91. Использование информационных технологий в налоговом администрировании в Российской Федерации и Китайской Народной Республике: сравнительно-правовое исследование. URL: https://moluch.ru/archive/223/52438/
92. Развитие налогового администрирования в Российской Федерации в условиях цифровой трансформации. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=37759
93. Информационные цифровые технологии в деятельности налоговых органов. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/informatsionnye-tsifrovye-tehnologii-v-deyatelnosti-nalogovyh-organov
94. ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НА ОСНОВЕ АВТОМАТИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ. URL: https://www.researchgate.net/publication/356501716_Aktualnye_problemy_pravovogo_regulirovania_imuscestvennyh_nalogov_fiziceskih_lic_v_Rossijskoj_Federacii_v_sovremennyh_usloviahActual_problems_of_legal_regulation_of_property_taxes_of_individuals_in_the_Russian_Federation_in_modern_conditions
95. Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов местных бюджетов на примере Владивостокского городского округа. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-naloga-na-dohody-fizicheskih-lich-v-formirovanii-dohodov-mestnyh-byudzhetov-na-primere-vladivostokskogo-gorodskogo-okruga
96. Социальные и экономические последствия введения налога на недвижимость физических лиц в Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sotsialnye-i-ekonomicheskie-posledstviya-vvedeniya-naloga-na-nedvizhimost-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii
97. Регулирующие и фискальные возможности налога на имущество физических лиц в современной налоговой системе Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/reguliruyuschie-i-fiskalnye-vozmozhnosti-naloga-na-imuschestvo-fizicheskih-lits-v-sovremennoy-nalogovoy-sisteme-rossiyskoy-federatsii
98. Что изменится в сфере личных финансов для россиян с 1 ноября 2025 года. URL: https://www.sravni.ru/text/2023/10/25/chto-izmenitsya-v-sfere-lichnyx-finansov-dlya-rossiyan-s-1-noyabrya-2025-goda/
99. К чему приведут налоговые изменения в России: семь последствий. URL: https://www.forbes.ru/finansy/502392-k-cemu-privedut-nalogovye-izmeneniya-v-rossii-sem-posledstvij
100. Роль налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов Российской Федерации. URL: https://www.hse.ru/data/2012/10/01/1258679803/prez_nalog.pdf
101. Платим налог на имущество. Почему теперь так? URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49914619
102. УДК 336.02 РОЛЬ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ Б. URL: https://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2019/3/finance/Gorohova_Krasnova.pdf
103. Основные изменения в налогообложении имущества физических лиц. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49914619