Налог на имущество организаций в Российской Федерации: актуализация законодательства, практика применения, проблемы и перспективы развития (2025 год)

В условиях динамично меняющегося экономического ландшафта и непрерывной трансформации правовой системы Российской Федерации, налог на имущество организаций остается одним из фундаментальных элементов региональной фискальной политики. Его регулирующая и фискальная функции определяют как стабильность доходов субъектов Федерации, так и условия ведения бизнеса для тысяч предприятий. Понимание актуальных изменений, особенностей исчисления и уплаты этого налога, а также его проблемных аспектов, критически важно для эффективного финансового планирования и обеспечения налоговой дисциплины. Цель данной курсовой работы — провести углубленное исследование налога на имущество организаций с учетом последних законодательных изменений, правоприменительной практики, а также экономических и социальных вызовов, стоящих перед государством и бизнесом. Таким образом, речь идет не просто о соблюдении норм, но и о стратегическом управлении активами в постоянно меняющемся налоговом поле.

Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи:

• Анализ актуальной нормативно-правовой базы, регулирующей налог на имущество организаций.
• Выявление особенностей определения налогоплательщиков, объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода и ставок.
• Детальный обзор изменений в законодательстве за последние 3-5 лет и их последствий для налогоплательщиков.
• Изучение основных проблем, возникающих при исчислении и уплате налога в современной российской практике.
• Представление практических примеров расчета налога с учетом различных видов имущества и применяемых льгот.
• Оценка экономической роли налога на имущество в формировании региональных бюджетов и определение направлений его совершенствования.

Структура исследования ориентирована на комплексный и практико-ориентированный подход, начиная с правовых основ и заканчивая анализом проблем и предложений по оптимизации. Каждая глава призвана максимально полно раскрыть соответствующий аспект темы, предоставляя читателю исчерпывающую информацию для глубокого понимания предмета.

Правовые основы и сущность налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций — это не просто строка в бухгалтерском учете, это сложный механизм, встроенный в архитектуру бюджетной системы страны, который претерпевает постоянные изменения под воздействием экономических и политических факторов, и именно его сущность и принципы регулирования определяют эффективность взаимодействия между государством и бизнесом в сфере имущественных отношений.

Законодательное регулирование и место налога в налоговой системе РФ

Налог на имущество организаций занимает уникальное место в налоговой системе России. В отличие от федеральных налогов, которые устанавливаются и действуют на всей территории страны, он является региональным налогом. Это означает, что его введение, порядок исчисления и уплаты, а также налоговые ставки и льготы регулируются не только федеральным законодательством, но и законами субъектов Российской Федерации.

Основной федеральный документ, регламентирующий налог на имущество, — Глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Именно НК РФ устанавливает общие рамки и принципы, которые затем детализируются на региональном уровне. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ обладают широкими полномочиями в этой области:

• Они определяют налоговую ставку, но обязаны оставаться в пределах, установленных НК РФ.
• Устанавливают порядок уплаты налога и авансовых платежей.
• Могут определять особенности определения налоговой базы для отдельных объектов недвижимого имущества.
• Вправе предусматривать налоговые льготы, а также основания и порядок их применения, что позволяет регионам адаптировать налоговую политику к своим экономическим особенностям и стимулировать инвестиционную активность.

Таким образом, налог на имущество организаций выступает как инструмент фискальной децентрализации, предоставляя регионам определенную автономию в формировании своих доходов и регулировании экономической активности на своей территории, что критически важно для эффективного распределения бюджетных средств и стимулирования местной экономики.

Налогоплательщики и объекты налогообложения

Понимание, кто и за что платит налог на имущество, является краеугольным камнем для любого анализа. НК РФ четко определяет эти категории.

Налогоплательщики:
Плательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. К ним относятся:

• Российские коммерческие и некоммерческие организации, у которых на балансе числится недвижимость как объекты основных средств (на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства.
• Иностранные организации, владеющие недвижимым имуществом на территории РФ на праве собственности или по концессионному соглашению, даже если у них нет постоянного представительства. Это положение подчеркивает принцип территориальности налогообложения.

Объект налогообложения:
Центральным вопросом является определение, какое именно имущество подлежит налогообложению. Согласно действующему законодательству, объектом налогообложения является только недвижимое имущество. Это включает строения, сооружения, здания, которые учитываются на балансе организации в качестве объектов основных средств. Также облагается налогом имущество, переданное:

• во временное владение, пользование, распоряжение;
• в доверительное управление;
• внесенное в совместную деятельность;
• полученное по концессионному соглашению.

Важным изменением, вступившим в силу с 2019 года, является то, что движимое имущество перестало признаваться объектом налогообложения. Это стало существенным облегчением для многих предприятий и способствовало снижению налоговой нагрузки, позволяя бизнесу перенаправить высвободившиеся средства на развитие или модернизацию.

Имущество, не признаваемое объектом налогообложения:
НК РФ также содержит исчерпывающий перечень объектов, которые не облагаются налогом на имущество. Этот перечень включает:

• Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). Эти объекты облагаются отдельными налогами (земельный налог, водный налог).
• Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. Это положение призвано не обременять государственные структуры налогами за выполнение их прямых функций.
• Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения.
• Ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилища радиоактивных отходов.
• Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками, суда атомно-технологического обслуживания.
• Космические объекты.
• Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Такое детальное разграничение объектов налогообложения призвано исключить двойное налогообложение и обеспечить ясность для налогоплательщиков, хотя на практике все еще возникают споры по классификации отдельных видов имущества.

Налоговый и отчетные периоды

Порядок расчета и уплаты налога на имущество организаций тесно связан с концепциями налогового и отчетного периодов. Эти временные интервалы устанавливают рамки, в пределах которых происходит аккумулирование налоговой базы и осуществляются расчеты с бюджетом.

Налоговый период:
Для налога на имущество организаций налоговым периодом является календарный год. Это означает, что окончательный расчет и сумма налога определяются по результатам деятельности организации за период с 1 января по 31 декабря включительно.

Отчетные периоды:
В течение налогового периода организации обязаны уплачивать авансовые платежи. Для этого устанавливаются отчетные периоды. Их определение зависит от метода расчета налоговой базы:

• Для имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, отчетными периодами являются:
  • Первый квартал
  • Полугодие
  • Девять месяцев
• Для имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, отчетными периодами являются:
  • Первый квартал
  • Второй квартал
  • Третий квартал

Важно отметить, что законодательный орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. В таком случае организации уплачивают только годовой налог без авансовых платежей, что значительно упрощает налоговое администрирование. Эта гибкость позволяет регионам учитывать специфику своей экономики и административные возможности.

Налоговая база, ставки и порядок исчисления налога

Сердцевина любого налога — это методы его расчета, то есть определение налоговой базы и применение к ней соответствующих ставок. В случае налога на имущество организаций эти аспекты имеют свои уникальные особенности, которые требуют тщательного изучения.

Методы определения налоговой базы

Налоговый кодекс РФ предусматривает два основных подхода к определению налоговой базы по налогу на имущество организаций, каждый из которых имеет свою сферу применения и методику расчета.

1. Расчет по среднегодовой стоимости имущества:
   Этот метод является базовым и применяется в тех случаях, когда для объекта недвижимости не установлена кадастровая стоимость или он не включен в региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Налоговая база рассчитывается как среднегодовая стоимость объектов основных средств.

Как это работает?

• Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому объекту недвижимого имущества.
• Для определения среднегодовой стоимости берется сумма остаточных стоимостей объекта на 1-е число каждого из 12 месяцев отчетного года и на 31 декабря этого же года.
• Полученная сумма делится на 13.

Формула расчета среднегодовой стоимости:

Cср.год = (Σ12i=1 Cост.1.числа(i) + Cост.31.декабря) / 13

где:

• Cср.год — среднегодовая стоимость имущества;
• Cост.1.числа(i) — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца (с января по декабрь);
• Cост.31.декабря — остаточная стоимость имущества на 31 декабря налогового периода.

2. Расчет по кадастровой стоимости имущества:
   Этот метод применяется в отношении определенных видов недвижимого имущества, перечень которых устанавливается субъектами РФ. Как правило, это административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, объектов общественного питания, бытового обслуживания или торговых объектов, а также жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.

Как это работает?

• Налоговой базой для таких объектов является их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) по состоянию на 1 января года налогового периода.
• Важно, что если кадастровая стоимость объекта недвижимости не определена, то расчет налога осуществляется по среднегодовой стоимости, без учета положений статьи 378.2 НК РФ.

Таблица 1: Сравнительный анализ методов определения налоговой базы

Критерий	Среднегодовая стоимость	Кадастровая стоимость
Основа оценки	Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета	Государственная кадастровая оценка
Периодичность расчета	Ежемесячно для определения среднегодовой стоимости	Актуализируется на 1 января налогового периода
Применяется для	Большинство объектов основных средств, не включенных в перечень кадастровой оценки	Определенные виды недвижимости (торговые, офисные центры и т.д.) по решению субъекта РФ
Прозрачность	Зависит от учетной политики организации и амортизации	Общедоступна, но может вызывать споры о справедливости

Налоговые ставки

Налоговые ставки по налогу на имущество организаций — еще один инструмент, который позволяет регионам регулировать налоговую нагрузку на бизнес. НК РФ устанавливает максимальные пределы, в рамках которых субъекты РФ могут определять свои ставки.

Общие максимальные ставки:

• Если налоговая база определяется по среднегодовой стоимости, максимальная ставка, установленная субъектами РФ, не может превышать 2,2%.
• Для недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, максимальная ставка не может превышать 2%.

Специальные ставки и изменения с 2025 года:

• Нулевая ставка: Предусмотрена для ряда стратегически важных объектов, таких как магистральные газопроводы, объекты газодобычи и хранения гелия (п. 3.1 ст. 380 НК РФ). Также нулевая ставка применяется к объектам, предусмотренным техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией, или проектной документацией объектов капитального строительства, необходимых для обеспечения функционирования указанных объектов. Эти объекты должны быть впервые введены в эксплуатацию с 1 января 2015 года, расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области, и принадлежать определенным организациям. Применение нулевой ставки для них продлено до 1 января 2035 года.
• Пониженная ставка: Для имущества личного фонда (жилые помещения, гаражи, машино-места унитарных НКО), если налоговая база рассчитывается по кадастровой стоимости (п. 1.2 ст. 380 НК РФ).
• Изменение с 1 января 2025 года: Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, чья кадастровая стоимость превышает 300 млн рублей, ставка может быть повышена до 2,5%. Это изменение направлено на увеличение поступлений в бюджеты регионов от владельцев наиболее дорогостоящих объектов недвижимости, что может значительно изменить налоговую нагрузку на крупный бизнес.

Таблица 2: Сводная информация по налоговым ставкам

Вид налоговой базы	Максимальная ставка (до 2025 г.)	Максимальная ставка (с 2025 г.)	Примечания
Среднегодовая стоимость	2,2%	2,2%
Кадастровая стоимость	2%	2,5% (для объектов > 300 млн руб.) 2% (для остальных объектов)	Нулевая ставка для стратегических объектов (до 2035 г.), Пониженная для личных фондов НКО

Порядок исчисления и уплаты налога

Правила исчисления и уплаты налога на имущество организаций регулируются НК РФ и законодательством субъектов РФ. Важно учитывать сроки и место уплаты, чтобы избежать штрафов и пеней, ведь соблюдение этих норм критически важно для поддержания налоговой дисциплины.

Сроки уплаты налога:

• Налог по итогам года: Уплачивается не позднее 28 февраля года, следующего за налоговым периодом.
• Авансовые платежи: Уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Например, авансовый платеж за I квартал уплачивается не позднее 28 апреля, за полугодие — не позднее 28 июля, за 9 месяцев — не позднее 28 октября.

Место уплаты налога:
Организация уплачивает налог на имущество и авансовые платежи по месту нахождения недвижимости. Если имущество находится в разных субъектах РФ или даже в разных муниципальных образованиях одного субъекта, то расчет и уплата производятся по каждому объекту или по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Эти правила обеспечивают четкость и предсказуемость для налогоплательщиков, но требуют внимательности при ведении учета и своевременной подаче отчетности.

Актуальные изменения в законодательстве и система налоговых льгот

Налоговое законодательство, подобно живому организму, постоянно эволюционирует, реагируя на экономические вызовы, социальные потребности и политические приоритеты. Налог на имущество организаций не является исключением. За последние годы он претерпел ряд значительных изменений, которые напрямую повлияли на налогоплательщиков.

Основные изменения в законодательстве (2019-2025 гг.)

Период с 2019 года по текущую дату (ноябрь 2025 года) ознаменовался рядом существенных корректировок в регулировании налога на имущество организаций, направленных на оптимизацию налогового администрирования, снижение нагрузки на бизнес и стимулирование инвестиций.

1. Отмена налога на движимое имущество (с 2019 года): Это изменение стало одним из наиболее значимых и ожидаемых для бизнеса. С 1 января 2019 года движимое имущество (например, оборудование, транспортные средства, не требующие госрегистрации), учтенное на балансе организаций в качестве основных средств, перестало быть объектом налогообложения. Это позволило снизить административную нагрузку и освободить средства предприятий для развития.
2. Включение расчетов по авансовым платежам в годовую декларацию (с 2020 года): До 2020 года организации подавали отдельные отчеты по авансовым платежам. С 1 января 2020 года эта практика была отменена, и все расчеты по авансам теперь включаются в годовую декларацию. Это упростило процесс отчетности, снизив количество подаваемых документов.
3. Особенности расчета налога при неопределенной кадастровой стоимости (с 2021 года): С 1 января 2021 года было уточнено, что если кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества не определена, то расчет налога осуществляется без учета положений статьи 378.2 НК РФ. Это означает, что в таких случаях налоговая база будет определяться по среднегодовой стоимости, обеспечивая непрерывность налогообложения.
4. Антикризисная мера 2023 года: В условиях экономической нестабильности в 2023 году была введена временная мера поддержки налогоплательщиков. В качестве налоговой базы использовалась кадастровая стоимость за 2022 год, если она была выше текущей. Это позволило снизить налоговую нагрузку для организаций, чьи объекты недвижимости могли быть переоценены в сторону увеличения в 2023 году.
5. Обновление формы декларации и изменение сроков подачи/уплаты (с 2024 года): С 1 января 2024 года вступила в силу обновленная форма декларации по налогу на имущество (Приказ ФНС от 24.08.2022 г. № ЕД-7-21/766@). Основные изменения касались компаний, заключивших соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), а также объектов на федеральной территории «Сириус». Кроме того, изменились сроки: декларацию теперь подают не позднее 25 февраля, а сам налог уплачивается не позднее 28 февраля. Это означает, что уплата налога происходит после подачи декларации, и необходимость направлять уведомление по налогу на имущество отпала.
6. Изменения для иностранных компаний в форме декларации (с 2024 года): С 2024 года раздел декларации о сумме налога, исчисленного на основании кадастровой стоимости, формируется только иностранными компаниями. Российские организации, имеющие недвижимость с кадастровой стоимостью, больше не обязаны отчитываться по этому разделу, что упрощает их отчетность.
7. Продление ограничения ставки для железнодорожной инфраструктуры (до 2026 года): До 2026 года продлено ограничение на размер ставки налогообложения железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью (максимум 1,6%). Эта мера направлена на поддержку развития транспортной инфраструктуры.
8. Повышение ставки для высокостоимостных объектов (с 2025 года): С 1 января 2025 года максимальная ставка налога на имущество для объектов с кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей увеличивается с 2% до 2,5%. Это изменение, анонсированное ФНС, затронет владельцев наиболее дорогостоящей недвижимости.
9. Продление действия льготы для инфраструктуры (до 2030 года): До 2030 года продлено действие п. 6 ст. 376 НК РФ, предусматривающего уменьшение налоговой базы на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и/или модернизацию судоходных и портовых гидротехнических сооружений и объектов инфраструктуры воздушного транспорта.
   • Детализация понятия «сооружения инфраструктуры воздушного транспорта»: Под ними понимаются аэродромы, аэропорты, объекты единой системы организации воздушного движения, центры и пункты управления полетами летательных аппаратов, пункты приема, хранения и обработки информации в области авиационной деятельности, объекты хранения авиационной техники (например, ангары), центры и оборудование для подготовки летного состава, другие используемые при осуществлении авиационной деятельности сооружения и техника, за исключением системы централизованной заправки самолетов и космодрома. Это уточнение обеспечивает ясность применения льготы.

Федеральные налоговые льготы

Налоговые льготы — это важный инструмент стимулирования определенных видов деятельности, поддержки социально значимых категорий налогоплательщиков и реализации государственных приоритетов. Федеральные льготы по налогу на имущество установлены статьей 381 НК РФ и действуют на всей территории России, независимо от региональной специфики.

Примеры федеральных льгот:

• Религиозные организации — в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности.
• Общественные организации инвалидов — в отношении имущества, используемого для их уставной деятельности.
• Производители фармацевтической продукции — в отношении имущества, используемого для производства иммунобиологических лекарственных средств.
• Организации, заключившие соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) — в отношении имущества, созданного или приобретенного в рамках таких соглашений.
• Организации уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для выполнения их функций.
• Организации, осуществляющие деятельность по разработке морских месторождений углеводородного сырья — в отношении имущества, расположенного во внутренних морских водах РФ, территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря.
• Организации-участники свободной экономической зоны на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей.
• Предприятия – плательщики ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога) — в отношении имущества, используемого при производстве, переработке, реализации сельхозпродукции.
• Юридические лица на автоматизированной УСН (упрощенной системе налогообложения) — по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости.
• Энергетическая инфраструктура: От налога освобождены линии электропередачи, трансформаторные подстанции, распределительные пункты, кабельные линии и другое оборудование, отнесенное к объектам Единой энергетической системы России (п. 31.1 ст. 381 НК РФ).

Региональные налоговые льготы

Помимо федеральных льгот, субъекты РФ имеют право вводить дополнительные налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков или видов имущества, учитывая местную специфику, экономические приоритеты и инвестиционные потребности региона. Это позволяет гибко регулировать налоговую нагрузку и стимулировать развитие определенных отраслей или территорий.

Примеры региональных льгот:

• Москва:
  • Уплата 50% от суммы налога для недвижимого имущества, которое относится к промышленным комплексам.
  • Полное освобождение для организаций метрополитена и пассажирского транспорта общего пользования (за исключением такси).
• Чувашская Республика:
  • Освобождение от налога для организаций, вложивших более 1 млрд рублей в строительство объектов недвижимости начиная с 1 января 2019 года. Эта льгота направлена на стимулирование крупных инвестиционных проектов.
• Республика Ингушетия:
  • Льгота для организаций, реализующих приоритетные инвестиционные проекты на сумму от 20 до 700 млн рублей. Льгота предоставляется в пределах срока окупаемости проекта, но не более семи лет.

Для применения любой льготы организации необходимо представить в налоговый орган документы, подтверждающие право на льготу. Это может быть выписка из ЕГРН, документы, подтверждающие статус организации (например, для религиозных или общественных организаций инвалидов), или документы, подтверждающие целевое использование имущества.

Таблица 3: Примеры региональных налоговых льгот

Регион	Условия предоставления льготы	Характер льготы	Направленность
Москва	Недвижимость промышленных комплексов	50% от суммы налога	Поддержка производственного сектора
Москва	Организации метрополитена и пассажирского транспорта (кроме такси)	Полное освобождение	Поддержка городской инфраструктуры и общественного транспорта
Чувашская Республика	Инвестиции от 1 млрд руб. в строительство недвижимости с 01.01.2019	Полное освобождение	Привлечение крупных инвестиций
Республика Ингушетия	Реализация приоритетных инвестпроектов (от 20 до 700 млн руб.)	Срок окупаемости (до 7 лет)	Стимулирование инвестиционной активности

Система льгот по налогу на имущество организаций демонстрирует стремление государства и регионов использовать налоговые инструменты для достижения экономических и социальных целей, одновременно поддерживая баланс между фискальными интересами и стимулированием развития бизнеса.

Практические аспекты исчисления налога на имущество: примеры и особенности

Теоретические знания о налоге на имущество организаций обретают реальную ценность лишь при их применении на практике. Расчет налога и авансовых платежей — это рутинная, но ответственная задача для каждого бухгалтера. Рассмотрим детальные примеры, иллюстрирующие основные методы расчета.

Пример расчета по среднегодовой стоимости

Представим организацию ООО «Прогресс», которая владеет производственным цехом, облагаемым по среднегодовой стоимости. Ставка налога на имущество, установленная в регионе, составляет 2,2%.

Исходные данные:
Остаточная стоимость производственного цеха на 1-е число каждого месяца и на 31 декабря отчетного года:

Месяц/Дата	Остаточная стоимость (руб.)
1 января	10 000 000
1 февраля	9 900 000
1 марта	9 800 000
1 апреля	9 700 000
1 мая	9 600 000
1 июня	9 500 000
1 июля	9 400 000
1 августа	9 300 000
1 сентября	9 200 000
1 октября	9 100 000
1 ноября	9 000 000
1 декабря	8 900 000
31 декабря	8 800 000
Сумма остаточных стоимостей	118 200 000

1. Расчет среднегодовой стоимости:

Cср.год = (Σ12i=1 Cост.1.числа(i) + Cост.31.декабря) / 13
Cср.год = 118 200 000 / 13 ≈ 9 092 307,69 руб.

2. Расчет годовой суммы налога:

Налог за год = Cср.год × Ставка
Налог за год = 9 092 307,69 руб. × 2,2% = 9 092 307,69 × 0,022 ≈ 200 030,77 руб.

3. Расчет авансовых платежей (предположим, регион устанавливает отчетные периоды):

• Формула расчета авансового платежа:
  Авансовый платеж = Средняя стоимость за отчетный период × Ставка ÷ 4
  где средняя стоимость за отчетный период рассчитывается как:
  Средняя стоимость за отчетный период = (Σm+1j=1 Cост.1.числа(j)) / (m+1)
  где m — количество месяцев в отчетном периоде.

• Авансовый платеж за I квартал (январь-март):
  Остаточная стоимость на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля:
  10 000 000 + 9 900 000 + 9 800 000 + 9 700 000 = 39 400 000 руб.
  Средняя стоимость за I квартал = 39 400 000 / 4 = 9 850 000 руб.
  Авансовый платеж за I квартал = 9 850 000 × 2,2% / 4 = 54 175 руб.

• Авансовый платеж за полугодие (январь-июнь):
  Остаточная стоимость на 1 января, …, 1 июля:
  10 000 000 + 9 900 000 + 9 800 000 + 9 700 000 + 9 600 000 + 9 500 000 + 9 400 000 = 67 900 000 руб.
  Средняя стоимость за полугодие = 67 900 000 / 7 = 9 700 000 руб.
  Налог за полугодие = 9 700 000 × 2,2% = 213 400 руб.
  Авансовый платеж за полугодие (нарастающим итогом) = 213 400 / 2 = 106 700 руб.
  К уплате за II квартал (полугодие) = 106 700 - 54 175 = 52 525 руб.

• Авансовый платеж за 9 месяцев (январь-сентябрь):
  Остаточная стоимость на 1 января, …, 1 октября:
  10 000 000 + 9 900 000 + 9 800 000 + 9 700 000 + 9 600 000 + 9 500 000 + 9 400 000 + 9 300 000 + 9 200 000 + 9 100 000 = 95 500 000 руб.
  Средняя стоимость за 9 месяцев = 95 500 000 / 10 = 9 550 000 руб.
  Налог за 9 месяцев = 9 550 000 × 2,2% = 209 800 руб.
  Авансовый платеж за 9 месяцев (нарастающим итогом) = 209 800 / 4 × 3 = 157 350 руб.
  К уплате за III квартал (9 месяцев) = 157 350 - 106 700 = 50 650 руб.

Если в течение года ООО «Прогресс» уже начислило авансовые платежи в сумме 54 175 + 52 525 + 50 650 = 157 350 руб., то налог к доплате по итогам года составит:
200 030,77 - 157 350 = 42 680,77 руб.

Пример расчета по кадастровой стоимости

Предположим, ООО «ЭлитСтрой» владеет офисным зданием в Москве, которое включено в региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.
Исходные данные:

• Кадастровая стоимость здания на 1 января отчетного года: 184 000 000 рублей.
• Налоговая ставка, установленная в Москве для таких объектов: 1,5%.
• ООО «ЭлитСтрой» владеет офисом, который занимает 1/16 площади здания.

1. Расчет кадастровой стоимости объекта ООО «ЭлитСтрой»:
Кадастровая стоимость офиса = 184 000 000 / 16 = 11 500 000 рублей.

2. Расчет годовой суммы налога:

Сумма налога за год = Кадастровая стоимость × Ставка
Сумма налога за год = 11 500 000 руб. × 1,5% = 11 500 000 × 0,015 = 172 500 руб.

3. Расчет авансовых платежей:
Если законодательство Москвы предусматривает квартальные авансовые платежи, то каждый авансовый платеж равен ¼ от общей суммы налога:

Авансовый платеж = Кадастровая стоимость объекта на 1 января × Ставка × ¼
Авансовый платеж = 172 500 руб. ÷ 4 = 43 125 руб.
Таким образом, ООО «ЭлитСтрой» будет уплачивать по 43 125 рублей за каждый отчетный период (I квартал, II квартал, III квартал).

Разъяснения ФНС и Минфина, судебная практика

Практика исчисления и уплаты налога на имущество организаций не всегда однозначна, и нередко возникают спорные ситуации, требующие разъяснений компетентных органов или разрешения в судебном порядке. Эти случаи формируют важный прецедентный фонд.

Типичные спорные ситуации:

1. Классификация имущества: Одна из наиболее частых проблем — отнесение того или иного объекта к недвижимому или движимому имуществу, особенно после отмены налога на движимое имущество. Например, может возникнуть вопрос, является ли определенное технологическое оборудование, прочно связанное с зданием, неотъемлемой частью недвижимости или остается движимым имуществом. Разъяснения ФНС и Минфина в таких случаях часто основываются на степени связи объекта с землей и возможности его перемещения без несоразмерного ущерба.
2. Определение кадастровой стоимости: Нередко налогоплательщики оспаривают кадастровую стоимость своих объектов, считая ее завышенной и не соответствующей рыночной. Судебная практика показывает, что при наличии достаточных доказательств (например, отчета независимого оценщика) кадастровая стоимость может быть пересмотрена.
3. Применение льгот: Вопросы возникают и при применении налоговых льгот. Например, является ли пункт выдачи заказов (ПВЗ) торговым объектом для целей «кадастрового» налога на имущество? Минфин и ФНС указывают, что если ПВЗ используется исключительно для выдачи товаров, без фактической демонстрации и продажи, то он не должен квалифицироваться как торговый объект. Однако если в ПВЗ предусмотрены витрины, консультации продавцов и возможность покупки на месте, то его могут признать торговым объектом.
4. Налогообложение вспомогательных помещений: Возникает вопрос, должны ли облагаться налогом вспомогательные помещения (например, подсобки, склады, технические помещения), входящие в состав объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Как правило, такие помещения, являясь неотъемлемой частью основного объекта, облагаются налогом вместе с ним.
5. Отсутствие определенной кадастровой стоимости для объекта, включенного в региональный перечень: Это редкая, но сложная ситуация. Если объект недвижимости включен в региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, но для него нет утвержденной кадастровой стоимости, то налог исчисляется по среднегодовой стоимости.

Эти примеры подчеркивают важность постоянного отслеживания разъяснений налоговых органов и анализа судебной практики для корректного исчисления и уплаты налога на имущество организаций.

Экономическая роль, проблемы и направления совершенствования налога на имущество

Налог на имущество организаций — это не только источник фискальных поступлений, но и мощный инструмент экономического регулирования. Его влияние простирается от формирования региональных бюджетов до стимулирования эффективного использования активов предприятий. Однако, как и любая сложная система, он сталкивается с рядом вызовов и проблем, требующих осмысления и поиска путей совершенствования.

Экономическое значение налога на имущество

Налог на имущество организаций играет ключевую роль в финансовой системе Российской Федерации, особенно на региональном уровне.

1. Один из важнейших доходных источников региональных бюджетов:
   Все 100% налоговых доходов от налога на имущество организаций зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации. Это делает его критически важным для финансовой устойчивости регионов. Региональные власти, в свою очередь, могут передавать эти доходы полностью или частично в соответствующие местные бюджеты, усиливая их финансовую базу. По данным Росстата и Минфина, удельный вес имущественных налогов в ВВП РФ, хотя и ниже, чем в среднем по странам ОЭСР, но значим и имеет потенциал роста. Например, в странах ОЭСР доля имущественных налогов в ВВП в среднем составляет около 5-6%, тогда как в России этот показатель ниже, что указывает на возможность дальнейшего развития.

2. Стимулирующая функция налога:
   С экономической точки зрения, налог на имущество призван не только собирать средства, но и стимулировать организации к более эффективному использованию своего имущества. Высокий налог на неиспользуемые активы побуждает предприятия к:
   • Рационализации использования основных средств: Избавляться от избыточных или неэффективно используемых объектов недвижимости.
   • Сокращению неиспользуемых запасов сырья и материалов: Хотя движимое имущество уже не облагается налогом, принцип рационализации активов остается актуальным.
   • Обеспечению региональных бюджетов стабильным источником доходов: Предсказуемость поступлений позволяет регионам планировать свои расходы на социальные программы, инфраструктурные проекты и развитие.

Таким образом, налог на имущество организаций — это не просто фискальная обязанность, но и механизм, влияющий на инвестиционные решения, структуру активов предприятий и, в конечном итоге, на экономическое развитие регионов, что подтверждает его стратегическую важность.

Актуальные проблемы в сфере налогообложения имущества организаций

Несмотря на свою значимость, система налогообложения имущества организаций сталкивается с рядом системных проблем, которые требуют внимания и решения. И разве не пора ли нам задаться вопросом, насколько эффективно текущие механизмы справляются с вызовами современности?

1. Чрезмерная централизация налогово-бюджетной системы РФ:
   Эта проблема, по мнению многих экспертов, является одной из ключевых. Значительная часть налогового потенциала регионов перечисляется в федеральный бюджет, что приводит к недостаточности ресурсов у региональных властей для осуществления полноценных регулирующих функций налогообложения. Например, в 2018 году свыше 30% налогового потенциала перечислялось в федеральный бюджет в 53% регионов. При этом наилучшие бюджетные показатели (уровень долговой нагрузки менее 30%, дефицитности бюджета менее 4%, рост бюджетных доходов 7-9%) наблюдаются в регионах с долей налоговой централизации 15-30%. Это указывает на то, что избыточная централизация может тормозить развитие регионов.

2. Проблема сокрытия имущества организациями и уклонения от уплаты налогов:
   Несмотря на усилия налоговых органов, некоторые организации продолжают использовать различные схемы для сокрытия имущества от государственной регистрации или его недооценки, тем самым уклоняясь от уплаты имущественных налогов. Это не только наносит ущерб бюджету, но и создает неравные конкурентные условия для добросовестных налогоплательщиков.

3. Недостатки законодательного разграничения движимого и недвижимого имущества:
   Хотя с 2019 года движимое имущество перестало быть объектом налогообложения, четкое законодательное разграничение между движимым и недвижимым имуществом по-прежнему остается актуальной проблемой. Споры возникают относительно объектов, которые прочно связаны с землей, но могут быть демонтированы (например, сложные технологические комплексы, часть оборудования). Отсутствие однозначных критериев приводит к разночтениям и потенциальным судебным разбирательствам.

4. Проблемы обоснованного определения кадастровой стоимости недвижимости:
   Переход к налогообложению по кадастровой стоимости, призванный сделать систему более справедливой и приближенной к рыночным реалиям, выявил ряд существенных проблем:
   • Несовершенство методологии кадастровой оценки: Методики оценки могут не всегда учитывать все индивидуальные характеристики объекта, что приводит к завышению или занижению стоимости.
   • Недостаточная информированность налогоплательщиков: Многие организации не владеют полной информацией о порядке проведения кадастровой оценки и возможностях ее оспаривания.
   • Недостаточность контрольных механизмов и непрозрачность: Процесс оценки иногда воспринимается как закрытый, что порождает недоверие.
   • Споры из-за несоответствия кадастровой стоимости рыночной: Часто возникают ситуации, когда кадастровая стоимость значительно отличается от рыночной, а также наблюдается необоснованное включение объектов в перечень для кадастрового налогообложения или чрезмерный рост налоговой нагрузки.

5. Спорные вопросы правоприменительной практики:
   На практике постоянно возникают нюансы, которые не всегда однозначно трактуются законодательством. Например:
   • Является ли пункт выдачи заказов (ПВЗ) торговым объектом для целей «кадастрового» налога на имущество? Как было отмечено, это зависит от функционала ПВЗ.
   • Вопрос налогообложения вспомогательных помещений (коридоры, санузлы, технические комнаты) в составе объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.
   • Отсутствие определенной кадастровой стоимости для объекта, включенного в региональный перечень, что требует перехода к расчету по среднегодовой стоимости, создавая дополнительную дополнительную неопределенность.

Эти проблемы свидетельствуют о необходимости постоянной доработки и адаптации законодательства к меняющимся экономическим условиям и реалиям бизнеса.

Направления совершенствования и оптимизация

Решение выявленных проблем требует комплексного подхода, включающего как законодательные инициативы, так и практические рекомендации для налогоплательщиков.

1. Ужесточение дисциплины и усовершенствование норм об ответственности:
   Для борьбы с сокрытием имущества и уклонением от уплаты налогов необходимо усилить меры контроля и ужесточить ответственность за подобные нарушения. Это должно включать не только штрафы, но и более эффективные механизмы выявления и пресечения таких действий.

2. Улучшение законодательного разграничения движимого/недвижимого имущества и методологии кадастровой оценки:
   Критически важно разработать более четкие и однозначные критерии для разграничения видов имущества, а также усовершенствовать методологию кадастровой оценки, сделав ее более прозрачной, объективной и приближенной к рыночным реалиям. Это может включать:
   • Привлечение независимых экспертов.
   • Расширение перечня факторов, учитываемых при оценке.
   • Механизмы публичного обсуждения проектов кадастровой оценки.

3. Обзор международного опыта налогообложения недвижимости:
   Изучение международного опыта может дать ценные идеи для совершенствования российской системы. Например:
   • В Республике Корея налоговая база может определяться как процент от рыночной стоимости (50-90%).
   • Во Франции — от арендной стоимости (80%).
   • Во многих странах переоценка стоимости недвижимости проводится регулярно, например, раз в пять лет, что обеспечивает актуальность данных.

   Российские новации в целом соответствуют мировым трендам по уровню налоговых ставок и порядку формирования налоговой базы, но детализация механизмов оценки и оспаривания требует доработки.

4. Предложения по объединению земельного налога и налога на имущество в единый налог на недвижимость:
   Многие эксперты и представители власти обсуждают идею объединения земельного налога и налога на имущество в единый налог на недвижимость как для физических, так и для юридических лиц. Это позволило бы упростить администрирование, устранить разночтения и создать более целостную систему имущественного налогообложения. При этом предлагается включить в механизм налога элемент «необлагаемой стоимости» и пересмотреть существующую систему льгот для повышения ее эффективности.

5. Практические пути оптимизации налога для организаций:
   Для самих организаций существуют законные способы оптимизации налоговой нагрузки:
   • Использование льгот: Внимательное изучение федеральных и региональных льгот и своевременное предоставление документов для их применения.
   • Изменение стоимости основных средств: Проведение переоценки основных средств (в сторону уменьшения, если рыночная стоимость упала) в соответствии с учетной политикой организации.
   • Рационализация состава и структуры оборотных активов: Избавление от избыточного или неиспользуемого имущества, которое может создавать налоговую нагрузку (хотя движимое имущество уже не облагается, наличие неликвидных активов все равно неэффективно).
   • Применение договора лизинга (в том числе возвратного): Лизинг позволяет не учитывать имущество на балансе лизингополучателя, если это предусмотрено договором, тем самым выводя его из-под налога на имущество.
   • Договор простого товарищества: Внесение имущества в совместную деятельность может изменить налоговые последствия.
   • Долевое приобретение имущества: Покупка доли в объекте недвижимости может снизить налоговую нагрузку, особенно если объект большой и дорогостоящий.

Эти направления совершенствования и оптимизации призваны сделать налог на имущество организаций более справедливым, эффективным и стимулирующим для экономического развития, минимизируя при этом административную нагрузку и спорные ситуации.

Заключение

Налог на имущество организаций, являясь краеугольным камнем региональной фискальной политики, продолжает оставаться одной из наиболее динамично развивающихся и сложных областей российского налогового законодательства. Проведенное исследование позволило не только актуализировать теоретические знания о его правовых основах, методах исчисления и уплаты, но и глубоко погрузиться в анализ последних законодательных изменений, а также выявить ключевые проблемы и предложить обоснованные пути их решения.

За последние годы система претерпела значительные трансформации, такие как отмена налога на движимое имущество, изменение сроков подачи деклараций и уплаты налога, а также планомерное расширение применения кадастровой стоимости как налоговой базы. Особое внимание уделено будущим изменениям, вступающим в силу с 2025 года, включая повышение ставки для высокостоимостных объектов недвижимости, что требует от бизнеса проактивного планирования.

Экономическая роль налога на имущество организаций неоспорима: он является ключевым источником доходов региональных бюджетов и выступает в качестве стимула для эффективного использования активов. Однако, как показал анализ, система сталкивается с вызовами, такими как излишняя централизация бюджетной системы, проблемы сокрытия имущества, нечеткость законодательного разграничения движимого и недвижимого имущества, а также несовершенство методологии кадастровой оценки.

В качестве направлений совершенствования предлагаются:

• Ужесточение контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства.
• Детальная проработка критериев классификации имущества и повышение прозрачности кадастровой оценки.
• Использование международного опыта для формирования более справедливой и эффективной системы.
• Обсуждение концепции единого налога на недвижимость.

Для налогоплательщиков ключевым является умение адаптироваться к изменяющимся условиям, грамотно использовать предоставленные законодательством льготы и применять эффективные стратегии оптимизации, такие как переоценка основных средств, рационализация активов и применение лизинговых схем.

Таким образом, актуальность и сложность темы «Налог на имущество организаций» обусловлены постоянной необходимостью баланса между фискальными интересами государства и стремлением к созданию благоприятных условий для развития бизнеса. Дальнейшее совершенствование налоговой политики в этой сфере должно быть направлено на повышение прозрачности, справедливости и предсказуемости, что в конечном итоге будет способствовать устойчивому экономическому росту и укреплению финансовой базы регионов Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации. М.: Юрайт, 2009. 48 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст по состоянию на 15 ноября 2008 года. М.: Издательство НОРМА, 2008. 112 с.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 1 марта 2001 года. М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА ИНФРА М), 2001. 376 с.
4. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря 1992 г., от 6 марта, 3 июня 1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995 г.)
5. Постановление ВС РСФСР от 13 декабря 1991 г. N 2031-1 «О порядке введения в действие Закона РСФСР „О налоге на имущество предприятий“».
6. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с изм. и доп. от 12 июля, 9 октября 1995 г.)
7. Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. N 38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации».
8. Дроздина А.А. Общая теория финансов. М., 1995.
9. Карбушев Т.И., Зимин В.Н. Совершенствование налоговой системы России // ЭКО. 1997. № 2.
10. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: Вопросы теории и практики. М., 1993.
11. Моляков Д.С., Слепнева Т.А. Налог на имущество предприятий // Финансы. 1994. № 1.
12. Налоги: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. М., 1999.
13. Об основных направлениях налоговой реформы на 2003-2005гг. // Газета Коммерсант № 69/П от 21 Апреля 2003 года.
14. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ, 2000.
15. Пепеляев С.Г. Основы налогового права. Учебник для вузов. М.: НОРМА, 2001.
16. Юткина Г.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2001.
17. Налог на имущество организаций: ставки, сроки уплаты, формулы расчета и льготы // Сравни.ру. URL: https://www.sravni.ru/enciklopediya/info/nalog-na-imushchestvo-organizatsij/ (дата обращения: 04.11.2025).
18. Налог на имущество организации в 2025 году // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/info/30931-nalog-na-imushchestvo-organizatsiy (дата обращения: 04.11.2025).
19. Как снизить налог на имущество в 2025 году: освобождение, льготы // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98717-nalogovye-lgoty-po-nalogu-na-imushchestvo-organizatsiy (дата обращения: 04.11.2025).
20. Льготы по налогу на имущество организаций // RUSTAX. URL: https://rustax.ru/nalog-na-imushchestvo/lgoty-po-nalogu-na-imushhestvo-organizacij-v-2025-godu-vidy-lgot-dlya-yuridicheskih-lic/ (дата обращения: 04.11.2025).
21. Кратко о налоге на имущество организаций // ESphere.ru. URL: https://esphere.ru/articles/kratko-o-naloge-na-imushchestvo-organizatsiy (дата обращения: 04.11.2025).
22. Налоговая база :: Налог на имущество организаций // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/taxprof/content/217/hdoc (дата обращения: 04.11.2025).
23. Налог на имущество организаций за 2024 г. // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2024/7/6554 (дата обращения: 04.11.2025).
24. Налог на имущество организаций // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/imuch/ (дата обращения: 04.11.2025).
25. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества организаций // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/2-2-sovershenstvovanie-nalogooblozheniya-nedvizhimogo-imuschestva-organizatsiy (дата обращения: 04.11.2025).
26. Налоговые льготы по налогу на имущество организаций // Администрация Можайского муниципального округа. URL: https://mozhaysk.ru/activity/ekonomika/nalogi/nalogovye-lgoty-po-nalogu-na-imushchestvo-organizatsiy/ (дата обращения: 04.11.2025).
27. Налог на имущество организаций от 01 мая 2015 // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/420275825 (дата обращения: 04.11.2025).
28. Налог на имущество организаций: ставка, расчет, объект налога, уплата, льготы // Regberry.ru. URL: https://www.regberry.ru/nalogi/nalog-na-imushchestvo-organizatsiy (дата обращения: 04.11.2025).
29. Глава 30. Налог на имущество организаций // Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.infobuh.ru/nk/gl30.htm (дата обращения: 04.11.2025).
30. Льготы по налогу на имущество организаций на 2025 год // Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=440597 (дата обращения: 04.11.2025).
31. НК РФ Статья 374. Объект налогообложения // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/bb0338612984558e0a1134a49c6d328906dd4a18/ (дата обращения: 04.11.2025).
32. Налог на имущество организаций: ставка, расчет, сроки уплаты // Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/nalog-na-imushchestvo-organizatsiy/ (дата обращения: 04.11.2025).
33. Налог на имущество в 2024 году для юридических лиц // Первый БИТ. URL: https://www.1cbit.ru/blog/nalog-na-imushchestvo-organizatsiy/ (дата обращения: 04.11.2025).
34. БК РФ Статья 56. Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_80556/6763e0026e6d5e160e1d167f6208ee4c770c0250/ (дата обращения: 04.11.2025).
35. НК РФ Статья 381. Налоговые льготы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/157d0794101e142337d159154a4f7808722b918f/ (дата обращения: 04.11.2025).
36. Налог на имущество организаций: что это, ставки, расчет и льготы // НАНГС. URL: https://nangs.org/articles/nalog-na-imushchestvo-organizatsiy-chto-eto-stavki-raschet-i-lgoty.html (дата обращения: 04.11.2025).
37. Направления совершенствования имущественного налогообложения в Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-sovershenstvovaniya-imuschestvennogo-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 04.11.2025).
38. Все материалы раздела Объект налогообложения по налогу на имущество организаций // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogi_i_sbory/nalog_na_imuschestvo_organizacij/obekt_nalogooblozheniya_po_nalogu_na_imuschestvo_organizacij/ (дата обращения: 04.11.2025).
39. НК РФ Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/104f2b96e5793e236528d9d49488b030438a3d5e/ (дата обращения: 04.11.2025).
40. Энциклопедия решений. Налоговый и отчетный периоды по налогу на имущество организаций (октябрь 2025) // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57608930/ (дата обращения: 04.11.2025).
41. НК РФ Статья 55. Налоговый период // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/042c038379c656096531f82f254e0c4a0349603f/ (дата обращения: 04.11.2025).
42. Налог на имущество организаций 2025 — примеры расчета // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/136006/ (дата обращения: 04.11.2025).
43. Налог на имущество — изменения для организаций с 2024 года // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/news/6353 (дата обращения: 04.11.2025).
44. Налог на имущество организаций: ставка // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/368 (дата обращения: 04.11.2025).
45. Налогообложение имущества организаций: актуальные проблемы и пути их совершенствования // Международный студенческий научный вестник. URL: https://www.eduherald.ru/ru/article/view?id=14187 (дата обращения: 04.11.2025).
46. Налог на имущество организаций в 2024 году: Главные изменения // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/press_center/articles/nalog-na-imushchestvo-organizatsiy-v-2024-godu-glavnye-izmeneniya/ (дата обращения: 04.11.2025).
47. С 2025 года вводятся изменения в налогообложении имущества отдельных видов // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/14352613/ (дата обращения: 04.11.2025).
48. Имущественные налоги организаций // Такском. URL: https://taxcom.ru/blog/nalogi-i-bukhgalteriya/imushchestvennye-nalogi-organizatsiy/ (дата обращения: 04.11.2025).
49. Пути оптимизации налога на имущество организаций // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-optimizatsii-naloga-na-imuschestvo-organizatsiy (дата обращения: 04.11.2025).
50. Налог на имущество организаций на 2025 год. Ставки и перечни недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость // Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=440597 (дата обращения: 04.11.2025).
51. Распределение налогов между бюджетами: федеральным, региональным и местным // Дзен. URL: https://dzen.ru/a/ZGlqE-42v3B-sQoT (дата обращения: 04.11.2025).
52. Региональные аспекты налогообложения имущества организаций в России на современном этапе (на примере республики Дагестан) // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/regionalnye-aspekty-nalogooblozheniya-imuschestva-organizatsiy-v-rossii-na-sovremennom-etape-na-primere-respubliki-dagestan (дата обращения: 04.11.2025).