Налог на имущество организаций в Российской Федерации: экономическая сущность, механизм исчисления и перспективы совершенствования (2023–2025 гг.)

Налог на имущество организаций (НИО) — это не просто строка в налоговой отчетности, а живой организм, глубоко интегрированный в фискальную структуру регионов Российской Федерации. За 2023 год поступления по налогу на имущество организаций в консолидированный бюджет РФ составили внушительные 1 169,7 млрд рублей, демонстрируя рост на 3,9% по сравнению с предыдущим периодом. Эта цифра не только подчеркивает значимость НИО как источника доходов субъектов Федерации, но и акцентирует внимание на его роли в экономической жизни страны. Вместе с тем, система налогообложения имущества организаций в России остается объектом пристального внимания и дискуссий, в первую очередь, из-за сосуществования двух принципиально разных подходов к определению налоговой базы: по среднегодовой и по кадастровой стоимости. Этот дуализм порождает множество правоприменительных проблем, требующих глубокого академического осмысления и практического решения, что напрямую влияет на стабильность и предсказуемость налоговой нагрузки для бизнеса.

Целью настоящей работы является всесторонний академический анализ экономической сущности и нормативно-правового механизма исчисления налога на имущество организаций, выявление ключевых проблем, возникающих в процессе его администрирования, а также разработка научно обоснованных предложений по совершенствованию данного налога.

Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи:

• Раскрытие теоретических и правовых основ НИО, его места в налоговой системе РФ.
• Детальный анализ действующего механизма исчисления налога, включая расчет по среднегодовой и кадастровой стоимости, с учетом актуальных статистических данных.
• Изучение фискальной роли налога на имущество в формировании бюджетов субъектов РФ.
• Выявление и анализ проблем правоприменения, особенно в части определения налоговой базы по кадастровой стоимости, с привлечением свежей судебной практики.
• Оценка экономической целесообразности и эффективности налоговых льгот, их влияния на инвестиционную активность.
• Рассмотрение перспектив реформирования налогообложения имущества организаций, включая концепцию единого налога на недвижимость и зарубежный опыт.

Структура работы организована в три главы. Первая глава посвящена теоретическим и правовым основам НИО. Во второй главе проведен анализ механизма исчисления налога и его фискальной эффективности. Третья глава освещает проблемы правоприменения и предлагает перспективы совершенствования. Завершают работу заключение с ключевыми выводами и рекомендациями.

Глава 1. Теоретические и правовые основы налога на имущество организаций

Экономическая сущность и место налога на имущество в налоговой системе РФ

Налог на имущество организаций (НИО) — это не просто финансовый сбор, а один из краеугольных камней региональной налоговой системы Российской Федерации. Его экономическая сущность заключается в изъятии в пользу государства части стоимости, генерируемой использованием производственных и непроизводственных активов, находящихся в собственности организаций. Он выступает как прямой налог, затрагивающий экономическую базу предприятий, и является неотъемлемой частью фискальной политики, направленной на формирование доходов бюджетов субъектов РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, НИО относится к региональным налогам, что означает, что его установление и введение в действие находятся в компетенции законодательных органов субъектов Российской Федерации. Это наделяет регионы значительной автономией в регулировании данного налога, позволяя им адаптировать налоговую нагрузку к специфике своей экономической структуры и потребностям, будь то стимулирование инвестиций, поддержка отдельных отраслей или обеспечение стабильности бюджетных поступлений. Таким образом, НИО выполняет не только фискальную, но и важную регулирующую функцию, являясь инструментом воздействия на экономическое развитие территорий, напрямую влияющим на конкурентоспособность и привлекательность региона для бизнеса.

Элементы налога на имущество организаций

Понимание любого налога начинается с его элементов, четко определенных законодательством. В случае с налогом на имущество организаций, эти элементы подробно регламентированы Главой 30 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики. Согласно статье 373 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Это означает, что любое юридическое лицо, будь то коммерческая или некоммерческая организация, государственное или частное предприятие, которое владеет или учитывает на своем балансе объекты, подпадающие под определение налогооблагаемого имущества, становится плательщиком НИО. Важно отметить, что форма собственности или организационно-правовая форма здесь не играют решающей роли, ключевым является факт наличия облагаемого имущества.

Объект налогообложения. С 1 января 2019 года произошли кардинальные изменения в определении объекта налогообложения, что стало одним из наиболее значимых нововведений. До этой даты НИО распространялся как на движимое, так и на недвижимое имущество. Однако с 2019 года движимое имущество было полностью исключено из объектов налогообложения. Таким образом, на текущий момент объектом налогообложения является исключительно недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств (на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Кроме того, к объектам налогообложения относится недвижимость, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость. Перечень таких объектов специфичен и указан в статье 378.2 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

• Административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них.
• Жилые помещения, гаражи, машино-места, не используемые в предпринимательской деятельности.
• Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства.

Это разделение объектов налогообложения на те, что облагаются по среднегодовой стоимости, и те, что по кадастровой, является ключевой особенностью современного НИО и источником многих дискуссий и правоприменительных проблем, о которых будет сказано подробнее далее.

Налоговый период. Для налога на имущество организаций налоговым периодом признается календарный год (статья 379 НК РФ). Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, по истечении которых уплачиваются авансовые платежи.

Нормативно-правовое регулирование на региональном уровне

Децентрализованный характер налога на имущество организаций означает, что субъекты Российской Федерации играют ключевую роль в формировании окончательной налоговой нагрузки для предприятий на их территории. Эта прерогатива закреплена в Налоговом кодексе РФ, который устанавливает общие рамки, но дает регионам широкие полномочия для маневра.

Полномочия субъектов РФ. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены:

• Налоговые ставки. НК РФ устанавливает максимальные пределы для налоговых ставок. Так, ставка не может превышать 2,2% в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость. Для объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, максимальная ставка ограничена 2%. При этом регионы вправе устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) видов имущества, что позволяет им гибко настраивать налоговую политику. Например, для определенных видов социально значимых объектов или для поддержки новых инвестиционных проектов могут быть установлены пониженные ставки.
• Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Хотя с введением Единого налогового платежа (ЕНП) сроки уплаты годового налога унифицированы (не позднее 28 февраля года, следующего за налоговым периодом), регионы могут устанавливать свои сроки для авансовых платежей.
• Налоговые льготы. Одним из наиболее значимых инструментов регионального регулирования являются налоговые льготы. Субъекты РФ вправе предоставлять дополнительные льготы, помимо тех, что предусмотрены на федеральном уровне. Эти льготы могут быть направлены на стимулирование инвестиционной активности, поддержку малого и среднего бизнеса, развитие определенных отраслей или территорий, а также решение социальных задач. Например, льготы могут предоставляться организациям, реализующим приоритетные инвестиционные проекты, или тем, кто активно внедряет инновационные технологии.

Такая гибкость в регулировании позволяет каждому региону создавать уникальный налоговый климат, соответствующий его экономическим приоритетам и особенностям. Однако, это также может приводить к различиям в налоговой нагрузке между субъектами Федерации, что является предметом обсуждения в контексте конкуренции регионов за инвестиции, усиливая необходимость в более глубоком анализе причин этих различий.

Глава 2. Анализ механизма исчисления налога и его фискальная эффективность (2023–2025 гг.)

Порядок исчисления налога по среднегодовой стоимости

Исторически и до сих пор основной метод определения налоговой базы по налогу на имущество организаций — это расчет по среднегодовой стоимости. Этот подход применяется к большинству объектов недвижимости, не включенных в специальные региональные перечни для обложения по кадастровой стоимости. Он основан на бухгалтерской стоимости имущества, которая корректируется с учетом амортизации.

Алгоритм расчета среднегодовой стоимости:

Для определения налоговой базы по среднегодовой стоимости необходимо последовательно выполнить следующие шаги:

1. Определение остаточной стоимости имущества: На 1-е число каждого месяца налогового периода (с 1 января по 1 декабря) и на последнее число налогового периода (31 декабря) определяется остаточная стоимость объектов основных средств. Остаточная стоимость — это первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта за вычетом начисленной амортизации.
2. Суммирование остаточных стоимостей: Все определенные остаточные стоимости суммируются.
3. Деление на количество месяцев плюс один: Полученная сумма делится на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Для годового налогового периода, который состоит из 12 месяцев, делитель будет равен 13 (12 месяцев + 1).

Формула расчета среднегодовой стоимости (СГС) за налоговый период (год):

СГС = (Σi=1M+1 ОСi) / (M + 1)

Где:

• ОС_i — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода (М месяцев) и на последнее число налогового периода.
• M — количество месяцев в налоговом периоде (для годового периода M = 12).
• (M + 1) — число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Пример расчета:

Предположим, у организации есть объект недвижимости, остаточная стоимость которого на 1-е число каждого месяца 2024 года и на 31 декабря 2024 года была следующей (в млн руб.):

• 01.01.2024: 100
• 01.02.2024: 98
• 01.03.2024: 96
• …
• 01.12.2024: 78
• 31.12.2024: 76

Сумма остаточных стоимостей за 13 периодов составит, например, 1 120 млн руб. (это гипотетическая сумма для примера).
Тогда среднегодовая стоимость (СГС) = 1 120 млн руб. / 13 ≈ 86,15 млн руб.

Налог за год будет рассчитан как произведение СГС на установленную региональную налоговую ставку. Например, при ставке 2,2%:

Налог = 86,15 млн руб. × 2,2% = 1,8953 млн руб.

Этот метод, несмотря на свою трудоемкость, считается более справедливым с экономической точки зрения, поскольку учитывает фактическое износ и обесценение активов организации, отраженное в бухгалтерском учете.

Анализ фискальной роли налога в структуре региональных бюджетов

Налог на имущество организаций является одним из значимых, но не доминирующих источников формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации. Его фискальная роль характеризуется стабильностью и постепенным ростом, что подтверждается актуальными статистическими данными.

Динамика поступлений (2023–2024 гг.):

За 2023 год общая сумма поступлений по налогу на имущество организаций в консолидированный бюджет РФ достигла 1 169,7 млрд рублей. Это свидетельствует о росте на 3,9% по сравнению с 2022 годом. Такая динамика подчеркивает устойчивость данного налога как источника финансирования региональных расходов.

В 2024 году (данные за январь-октябрь) наблюдается дальнейший рост поступлений. В консолидированные бюджеты субъектов РФ по налогу на имущество организаций поступило на +97,6 млрд рублей больше, чем за аналогичный период предыдущего года. Эта тенденция свидетельствует о продолжающемся увеличении налоговой базы.

Место НИО в структуре доходов:

Несмотря на существенные абсолютные объемы, доля НИО в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета РФ не является преобладающей. В 2021 году она составляла 4% (для сравнения, в 2020 году — 5%). Общая доля имущественных налогов (включая НИО) в составе консолидированного бюджета страны в 2022 году составляла 5,6%.

Однако, важно отметить, что доля НИО в общей сумме налоговых доходов бюджетов самих субъектов РФ значительно колеблется, составляя в среднем от 2% до 10% в зависимости от региона. Это связано с различиями в структуре экономики регионов, наличии крупных промышленных предприятий, а также развитостью сектора недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости. В промышленных регионах с большим количеством основных средств доля НИО будет выше.

Причины роста поступлений:

Рост поступлений по налогу на имущество организаций в 2023–2024 годах можно объяснить несколькими факторами:

1. Развитие промышленных объектов и дорожной сети: Инвестиции в инфраструктуру и производство приводят к увеличению основных средств организаций, что напрямую влияет на налоговую базу по среднегодовой стоимости.
2. Актуализация кадастровой стоимости: Периодические переоценки кадастровой стоимости объектов недвижимости, а также включение новых объектов в региональные перечни, облагаемые по кадастровой стоимости, способствуют увеличению налоговых платежей.
3. Улучшение администрирования: Усиление контроля со стороны налоговых органов, а также совершенствование процедур выявления и учета объектов налогообложения, также вносят свой вклад.
4. Инфляционные процессы: Рост цен на недвижимость и строительные материалы может опосредованно влиять на стоимость основных средств, хотя для объектов, облагаемых по остаточной стоимости, это влияние не прямое.

Показатель	2022 год (млрд руб.)	2023 год (млрд руб.)	Динамика 2023/2022 (%)	2024 год (янв-окт, млрд руб.)	Динамика 2024 (янв-окт) / 2023 (янв-окт) (млрд руб.)
Поступления НИО в консолидированный бюджет РФ	1 125,8	1 169,7	+3,9%	Н/Д	+97,6
Доля НИО в общих налоговых доходах консолидированного бюджета РФ	4% (2021 г.)	Н/Д	Н/Д	Н/Д	Н/Д
Общая сумма исчисленных имущественных налогов для организаций (вкл. НИО по кадастровой)	Н/Д	Н/Д	Н/Д	446 (за 2024 г.)	Н/Д

Примечание: Данные за 2024 год представлены за период январь-октябрь и не являются сопоставимыми с полными годовыми данными 2023 года. Динамика 2024 года указана как абсолютный прирост поступлений по сравнению с аналогичным периодом 2023 года.

Таким образом, НИО, являясь важным элементом региональной финансовой автономии, демонстрирует стабильный рост поступлений, что позволяет субъектам РФ более уверенно планировать свои бюджетные расходы.

Экономическая целесообразность и механизм применения налоговых льгот

Налоговые льготы по налогу на имущество организаций представляют собой один из наиболее гибких инструментов регионального регулирования, призванный не только снижать фискальную нагрузку, но и целенаправленно стимулировать экономическое развитие. Их экономическая целесообразность заключается в перераспределении налогового бремени в пользу тех видов деятельности или субъектов, которые имеют стратегическое значение для региона, способствуют созданию рабочих мест, привлечению инвестиций или внедрению инноваций.

Федеральные льготы. На федеральном уровне Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд льгот, которые обязательны для применения на всей территории страны. Например, пункт 3.1 статьи 380 НК РФ устанавливает налоговые ставки 0% в отношении определенных объектов магистральных газопроводов, газодобычи и производства гелия, впервые введенных в эксплуатацию с 2015 года и расположенных в установленных регионах. Целью таких льгот является поддержка крупномасштабных инфраструктурных и ресурсодобывающих проектов, имеющих общегосударственное значение.

Региональные льготы. Основной массив льгот формируется на уровне субъектов РФ. Региональные власти обладают правом предоставлять дополнительные льготы, которы�� могут быть направлены на широкий спектр целей. При этом устанавливаются четкие условия их получения, чтобы обеспечить адресность и эффективность поддержки.

Конкретные условия предоставления региональных льгот (на примере Калужской области):

• Соблюдение минимальной среднесписочной численности работников. Например, условием получения льготы может быть поддержание численности персонала не менее 10 человек. Это стимулирует организации к созданию и сохранению рабочих мест.
• Отсутствие задолженности по налогам и сборам. Данное условие является базовым для получения любой государственной поддержки и способствует укреплению налоговой дисциплины.
• Ведение раздельного учета имущества. Если льгота применяется только к определенным видам деятельности или объектам, организация обязана вести раздельный учет имущества, используемого в рамках льготируемой и нельготируемой деятельности. Это обеспечивает прозрачность и контроль за правомерностью применения льготы.
• Поддержка общественной деятельности. Некоторые региональные льготы могут быть направлены на поддержку общественно значимых инициатив, например, снижение налога на сумму расходов, связанных с плановыми мероприятиями по озеленению территории городских округов, согласованных с местными органами власти. Это демонстрирует социальную направленность налоговой политики.

Актуальные изменения (Октябрь 2025):
Недавние изменения в законодательстве (октябрь 2025 года) коснулись сферы электроэнергетики. Перечень кодов налоговых льгот по НИО был дополнен в отношении имущества организаций, осуществляющих деятельность в этой сфере (пункты 21.1 и 21.2 статьи 381 НК РФ). Это свидетельствует о постоянной адаптации налогового законодательства к потребностям ключевых отраслей экономики.

Критическая оценка сложности оценки эффективности льгот на инновации:
Несмотря на благие намерения, оценка реальной эффективности региональных льгот по НИО на инновационную активность остается затруднительной. Основная причина заключается в том, что существующие формы статистической отчетности не содержат четких критериев для определения инновационной направленности этих льгот. Часто льготы предоставляются без глубокого анализа их влияния на реальные инновационные процессы или инвестиции, а их эффект оценивается лишь по объему недополученных бюджетом доходов. Для повышения эффективности необходимо разработать более точные индикаторы и механизмы мониторинга, которые позволили бы отслеживать корреляцию между предоставленными льготами и фактическим ростом инноваций или инвестиций в регионе.

Глава 3. Проблемы правоприменения и перспективы совершенствования налогообложения

Проблемы определения налоговой базы по кадастровой стоимости и спорные моменты

В Российской Федерации фактически сложилась ситуация, когда под одним названием — «налог на имущество организаций» — существуют два различных налога, применяющие разные подходы к формированию налоговой базы. Первый — это традиционный налог на основные средства, исчисляемый по среднегодовой остаточной стоимости. Второй — это своего рода «налог на недвижимость», основанный на кадастровой стоимости отдельных объектов. Такое сосуществование, несмотря на стремление к унификации, усложняет правоприменение и порождает множество спорных моментов.

Ключевые проблемы возникают при толковании налогового законодательства и установлении фактического использования объектов, особенно при включении недвижимости в региональные Перечни объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Основные спорные моменты:

1. Неоднозначность классификации объектов: Зачастую возникают сложности с определением, подпадает ли конкретный объект под критерии административно-делового или торгового центра, указанные в статье 378.2 НК РФ. Например, здание, используемое для производственных целей, но имеющее небольшой офис, может быть ошибочно включено в Перечень, что приводит к значительному увеличению налоговой нагрузки.
2. Формальное включение в Перечень: Нередки случаи, когда региональные органы включают объекты в Перечень без должного анализа их фактического использования, основываясь лишь на формальных признаках или данных из технических паспортов. Это может приводить к тому, что под кадастровое налогообложение попадают объекты, не предназначенные для торговли или офисной деятельности.
3. Отсутствие четких критериев для «помещений»: Возникают вопросы, как облагать налогом отдельные помещения, расположенные в здании, которое в целом признано объектом, облагаемым по кадастровой стоимости. Особенно это актуально для объектов смешанного использования.
4. Изменение вида использования объекта: Организация может изменить вид использования недвижимости (например, переоборудовать торговый центр в склад), но если объект продолжает числиться в региональном Перечне, налог будет начисляться по кадастровой стоимости, что не всегда справедливо.
5. Оспаривание кадастровой стоимости: Кадастровая стоимость, являясь оценочной величиной, не всегда адекватно отражает рыночную стоимость объекта, особенно в условиях быстро меняющегося рынка. Это является наиболее частой причиной споров, поскольку завышенная кадастровая стоимость приводит к необоснованно высокой налоговой нагрузке.

Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, включает:

• административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• жилые помещения, гаражи, машино-места, не используемые в предпринимательской деятельности;
• объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства.

Эти проблемы требуют более детальной проработки законодательства, а также повышения качества работы региональных органов по формированию Перечней, чтобы обеспечить справедливость и предсказуемость налогообложения.

Обзор актуальной судебной практики по оспариванию кадастровой стоимости

Судебная практика играет решающую роль в формировании правоприменительных подходов к налогу на имущество организаций, особенно в части, касающейся кадастровой стоимости. Высокая активность налогоплательщиков в оспаривании кадастровой стоимости свидетельствует о серьезности проблемы и значимости фискальной нагрузки, связанной с этим видом оценки.

Статистика оспаривания за 2023 год:

В 2023 году на территории РФ было подано около 35 000 заявлений об оспаривании кадастровой стоимости (включая земельные участки). Примечательно, что 60% поданных заявлений были удовлетворены (т.е. суд принял положительное решение для заявителей), что является ростом на 3% по сравнению с предыдущим годом. Эти цифры ясно показывают, что проблема завышенной или некорректно определенной кадастровой стоимости является системной и требует внимания не только со стороны судов, но и оценочных органов. Не пора ли задуматься, как улучшить механизм первичной оценки, чтобы сократить количество судебных разбирательств?

Разъяснения Верховного и Конституционного Судов РФ:

Высшие судебные инстанции неоднократно давали важные разъяснения, которые стали основополагающими для разрешения споров по НИО.

1. О приоритете общего правила: В Определении Конституционного Суда РФ № 1716-О/2022 подчеркивается, что исчисление НИО по кадастровой стоимости не является априорным правилом или исключительной нормой. Общим правилом остается расчет по среднегодовой стоимости. Применение кадастровой стоимости возможно только в строго определенных случаях, предусмотренных законом, и при соблюдении всех установленных процедур. Это служит важным ориентиром для судов низших инстанций и ограничивает излишнее расширение сферы применения кадастрового налогообложения.
2. Исчисление налога на помещения в облагаемых зданиях: Верховный Суд РФ (например, в Определении от 01.03.2021 № 304-ЭС20-20672) давал разъяснения по вопросу исчисления налога на помещения, находящиеся в зданиях, облагаемых по кадастровой стоимости. Данный прецедент важен для правоприменения, так как часто возникает ситуация, когда часть здания используется для целей, подпадающих под кадастровое налогообложение, а другая часть — нет, или когда отдельные помещения принадлежат разным собственникам. Суд указывал на необходимость индивидуального подхода и учета фактического использования каждого помещения, а не только здания в целом.

Таблица: Проблемы определения налоговой базы по кадастровой стоимости и их решение в судебной практике

Проблема	Суть проблемы	Роль судебной практики (пример)
Неоднозначность классификации объектов	Включение в Перечень объектов, не соответствующих критериям ст. 378.2 НК РФ.	Суды проверяют фактическое использование объекта, а не только формальные признаки.
Оспаривание кадастровой стоимости	Завышение кадастровой стоимости относительно рыночной.	Удовлетворение 60% заявлений об оспаривании в 2023 г., снижение налоговой базы.
Приоритет среднегодовой стоимости	Распространение кадастрового налогообложения на объекты, не подпадающие под него.	Определение КС РФ № 1716-О/2022: кадастровая стоимость — исключение, не правило.
Налогообложение помещений в «кадастровых» зданиях	Неясность в определении налоговой базы для отдельных помещений.	Определение ВС РФ № 304-ЭС20-20672: индивидуальный подход, учет использования.

Активная судебная практика свидетельствует о стремлении налогоплательщиков к защите своих прав и поиске справедливости в налоговых отношениях. Это, в свою очередь, заставляет законодателя и налоговые органы более тщательно подходить к формированию нормативной базы и администрированию налога на имущество организаций.

Перспективы перехода к единому налогу на недвижимость и зарубежный опыт

Концепция реформирования имущественного налогообложения в Российской Федерации не является новой и долгосрочно нацелена на переход к единому налогу на недвижимость. Этот шаг призван упростить и гармонизировать налоговую систему, устранив дуализм между земельным налогом и налогом на имущество, а также сблизив отечественную практику с международными стандартами.

Концепция единого налога на недвижимость:

Суть концепции заключается в том, что налог будет взиматься с единого объекта налогообложения — земельного участка вместе с находящимися на нем зданиями, строениями и сооружениями. Налоговой базой при этом должна стать кадастровая (или рыночная) стоимость этого единого объекта. Преимущества такого подхода очевидны:

• Упрощение администрирования: Вместо двух разных налогов и двух разных налоговых баз будет один объект и один расчет.
• Справедливость: Налог будет взиматься с реальной стоимости недвижимости, что более справедливо, чем учет остаточной стоимости.
• Повышение доходности: Актуализация кадастровой стоимости и объединение объектов могут привести к увеличению налоговых поступлений, особенно для местных бюджетов.

Переход к определению налоговой базы по НИО исходя из кадастровой стоимости в отношении отдельных объектов (начавшийся с 2015 года) стал важным, но лишь промежуточным шагом в сторону налога на недвижимость. Он позволил апробировать механизм кадастровой оценки, но не решил ключевой вопрос об объединении земли и зданий в единый объект налогообложения.

Среднесрочные планы Минфина РФ:

В среднесрочной перспективе Минфин РФ планирует завершить работу по переходу к использованию современных методов налогообложения недвижимости физических лиц. Этот этап рассматривается как основной в реформировании и как потенциальный источник доходов местных бюджетов. Логично предположить, что успешный опыт в отношении физических лиц будет затем экстраполирован и на организации.

В целом, Минфин РФ нацелен на реализацию поручения президента о сохранении основных параметров налоговой системы до 2030 года, фокусируя изменения на улучшении администрирования и устранении неопределенностей, что является ключевым для успешного перехода к новому формату.

Зарубежный опыт налогообложения имущества:

Изучение зарубежного опыта крайне важно для выработки эффективных решений в РФ. Практически во всех развитых странах налог на имущество (недвижимость) является одним из старейших и наиболее стабильных фискальных инструментов.

Ключевые особенности зарубежных систем:

1. Местный характер налога: В подавляющем большинстве стран (Великобритания, Франция, Германия, США, Канада, Испания, Португалия) налог на имущество (недвижимость) преимущественно относится к местным налогам. Это означает, что поступления полностью или в значительной доле зачисляются в местные бюджеты. Например, в Испании существует Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), а в Португалии — Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI), которые администрируются на муниципальном уровне и являются важнейшим источником финансирования местных органов власти. Это обеспечивает фискальную автономию муниципалитетов, позволяя им формировать свои бюджеты исходя из потребностей и ресурсного потенциала.
2. Единый объект налогообложения: Как правило, налог взимается с единого объекта, включающего земельный участок и расположенные на нем строения. Это упрощает оценку и администрирование.
3. Оценочная (кадастровая) стоимость как база: Везде используется та или иная форма оценочной стоимости (кадастровой, рыночной), которая регулярно пересматривается.
4. Сопоставимые ставки: Ставки налога на недвижимость в развитых странах, как правило, варьируются в диапазоне от 0,3% до 2,4% от оценочной (кадастровой) стоимости (например, в Германии 1–2,1%, в Испании 0,4–1,3%). Эти ставки сопоставимы с максимальными ставками НИО в России (2,2% по среднегодовой и 2% по кадастровой стоимости).

Таблица: Сравнение НИО в РФ и концепции налога на недвижимость (с учетом зарубежного опыта)

Критерий	Действующий НИО в РФ	Перспективный налог на недвижимость в РФ (концепция и зарубежный опыт)
Объект налогообложения	Раздельно: недвижимость (по среднегодовой стоимости) и отдельные объекты (по кадастровой стоимости).	Единый объект: земельный участок + здания/сооружения на нем.
Налоговая база	Среднегодовая остаточная стоимость или кадастровая стоимость.	Кадастровая (рыночная) стоимость единого объекта.
Администрирование	Региональный налог.	Предпочтительно муниципальный уровень (как в США, Испании, Португалии) для фискальной автономии.
Ставки	До 2,2% (СГС), до 2% (кадастровая).	Сопоставимые с зарубежными (0,3% – 2,4%), устанавливаемые местными властями.
Фискальная роль	Региональный бюджет, 2-10% доходов субъектов.	Ключевой источник доходов местных бюджетов.
Проблемы	Дуализм баз, оспаривание кадастровой стоимости, сложности классификации.	Необходимость гармонизации законодательства, актуализация оценки.

Обоснование предложений по совершенствованию НИО в РФ:

Анализ проблем и зарубежного опыта позволяет сформулировать следующие предложения по совершенствованию НИО в РФ:

1. Ускорение перехода к единому налогу на недвижимость: Необходимо разработать четкий поэтапный план по объединению земельного налога и налога на имущество в единый налог на недвижимость, начиная с унификации объектов налогообложения.
2. Гармонизация кадастровой оценки: Требуется повышение качества и прозрачности процесса кадастровой оценки, а также регулярная актуализация кадастровой стоимости с учетом рыночной конъюнктуры. Возможно, создание независимых органов по оспариванию кадастровой стоимости до судебного этапа.
3. Передача части полномочий на муниципальный уровень: Для повышения фискальной автономии и стимулирования развития территорий целесообразно рассмотреть возможность передачи части полномочий по установлению ставок и администрированию налога на недвижимость на муниципальный уровень, как это практикуется в большинстве развитых стран.
4. Уточнение критериев для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости: Законодательно закрепить более четкие и однозначные критерии для включения объектов в региональные Перечни, чтобы минимизировать спорные ситуации и повысить предсказуемость налогообложения.
5. Развитие системы налоговых льгот: Совершенствовать механизм предоставления региональных льгот, делая их более адресными и эффективными, с обязательной оценкой их реального экономического эффекта, а не только фискальных потерь.

Эти шаги позволят не только упростить налоговую систему, но и сделать ее более справедливой, эффективной и соответствующей современным экономическим реалиям.

Заключение

Налог на имущество организаций в Российской Федерации представляет собой сложный, но неотъемлемый элемент региональной финансовой системы, балансирующий между фискальной необходимостью и регулирующей функцией. Проведенный анализ позволяет сделать ряд ключевых выводов и предложить обоснованные рекомендации по его совершенствованию.

Основные выводы по результатам анализа:

1. Двойственность налогообложения: В современной российской практике фактически существуют два разных подхода к налогу на имущество организаций: по среднегодовой остаточной стоимости и по кадастровой стоимости. Это приводит к усложнению администрирования и правоприменения.
2. Фискальная значимость: НИО является стабильным и растущим источником доходов региональных бюджетов, хотя его доля в общей структуре налоговых поступлений не является доминирующей. За 2023 год поступления составили 1 169,7 млрд рублей, демонстрируя устойчивый рост.
3. Проблемы кадастровой стоимости: Определение налоговой базы по кадастровой стоимости, введенное для отдельных категорий объектов, порождает значительное количество споров. Высокий процент удовлетворенных заявлений об оспаривании кадастровой стоимости (60% из 35 000 в 2023 году) свидетельствует о системных проблемах в процессе оценки и ее актуализации.
4. Роль судебной практики: Активная позиция Верховного и Конституционного Судов РФ в разъяснении спорных моментов (например, приоритет среднегодовой стоимости, порядок налогообложения помещений в «кадастровых» зданиях) играет ключевую роль в формировании единообразной правоприменительной практики.
5. Налоговые льготы как инструмент регулирования: Региональные льготы активно используются для стимулирования инвестиций и инноваций, однако их эффективность затруднена из-за отсутствия четких критериев оценки. Актуальные изменения в законодательстве (октябрь 2025 года) подтверждают адаптивность системы к потребностям отраслей.
6. Перспективы унификации: Долгосрочная цель — переход к единому налогу на недвижимость, объединяющему земельный налог и налог на имущество на основе кадастровой стоимости, — остается актуальной. Зарубежный опыт указывает на эффективность такой системы при администрировании на муниципальном уровне.

Рекомендации по совершенствованию механизма НИО:

1. Разработка и реализация комплексной дорожной карты по переходу к единому налогу на недвижимость: Необходимо определить четкие этапы и сроки объединения земельного налога и налога на имущество организаций в единый налог, с унификацией объекта налогообложения (земля + строения) и налоговой базы (кадастровая стоимость).
2. Повышение качества и прозрачности кадастровой оценки:
   • Внедрение механизма регулярной, но не обременительной актуализации кадастровой стоимости с учетом рыночных изменений.
   • Создание эффективных досудебных процедур оспаривания кадастровой стоимости с привлечением независимых экспертов для снижения нагрузки на судебную систему и повышения доверия налогоплательщиков.
3. Уточнение законодательных критериев: Детализация критериев отнесения объектов к категории, облагаемой по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ), с целью минимизации двусмысленностей и исключения формального подхода при формировании региональных перечней.
4. Расширение фискальной автономии муниципалитетов: В рамках реформы рассмотреть возможность передачи части полномочий по установлению ставок и администрированию налога на недвижимость на муниципальный уровень, что позволит местным властям более эффективно управлять своими доходами и стимулировать локальное развитие.
5. Оптимизация системы налоговых льгот:
   • Разработка и внедрение четких индикаторов и методик для оценки реальной экономической и социальной эффективности предоставляемых региональных льгот, особенно в части стимулирования инноваций и инвестиций.
   • Пересмотр условий предоставления льгот с акцентом на достижение конкретных результатов, а не только на формальное соблюдение требований.

Реализация данных рекомендаций позволит не только устранить накопившиеся проблемы в системе налогообложения имущества организаций, но и создаст более справедливую, предсказуемую и эффективную фискальную среду, способствующую устойчивому экономическому развитию субъектов Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ.
3. О налоге на имущество предприятий: Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905.
4. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году // ФНС России.
5. Проблемы взимания налога на имущество организаций в РФ // Финансы. 2022. № 11.
6. СРАВНЕНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ // Elibrary.ru.
7. Сравнительный анализ налога на недвижимость в России и за рубежом // КиберЛенинка.
8. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. М.: Финансы и статистика, 2006. 241 с.
9. Губин В.Е., Губина О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. М.: Форум — Инфра, 2008.
10. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2008.
11. Епифанов О.В. Налог на имущество организаций. М.: Экзамен, 2006.
12. Киндеева Е.А., Пискунов М.Г. Государственная регистрация прав на недвижимость: теория и практика (сборник статей). М.: Ось-89, 2006.
13. Леонов Ю.В. Оптимизация налога на имущество с помощью договоров лизинга // Главбух. 2006. №24.
14. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. 7-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2011. 810 с.
15. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2008.
16. Савелов С.В. Налог на имущество организаций. М.: Дело и Сервис, 2007. 321 с.
17. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие. «Научная книга», 2006. 363 с.
18. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. М.: Форум – Инфра – М, 2007. 263 с.
19. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: МЦФЭР, 2006.