Налог на прибыль организаций в Российской Федерации: анализ фискальной роли, правового регулирования (2023–2025 гг.) и перспектив совершенствования

Введение

Налог на прибыль организаций (НПО) занимает уникальное место в фискальной системе Российской Федерации. Он служит не только мощным источником пополнения бюджетов разных уровней, но и является ключевым инструментом государственного регулирования, позволяющим влиять на инвестиционную активность, инновационное развитие и социальную ответственность бизнеса.

Актуальность настоящего исследования обусловлена радикальными изменениями, внесенными в Главу 25 Налогового кодекса РФ, вступающими в силу с 1 января 2025 года. Речь идет о повышении основной ставки налога с 20% до 25%, что стало одним из наиболее значимых событий в налоговой политике страны за последние два десятилетия. Это изменение не только усиливает фискальную нагрузку на бизнес, но и меняет архитектуру распределения налоговых доходов между федеральным центром и регионами, а также требует немедленной корректировки учетной политики организаций. Повышение ставки, в сущности, сигнализирует о новом этапе мобилизации бюджетных ресурсов, направленном на финансирование стратегических национальных проектов.

Предмет исследования — экономические отношения, возникающие в процессе исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Объект исследования — действующее законодательство Российской Федерации по налогу на прибыль (Глава 25 НК РФ), а также официальная статистика поступлений в бюджетную систему за 2023–2024 годы.

Цель — провести глубокий академический анализ экономического содержания, правового регулирования и направлений совершенствования налога на прибыль организаций в Российской Федерации, с акцентом на новейшие законодательные изменения и их экономические последствия.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

1. Раскрыть теоретико-правовые основы НПО и детально описать элементы налогообложения согласно НК РФ.
2. Проанализировать фискальную роль НПО, представив динамику поступлений в бюджетную систему РФ за 2023–2024 гг.
3. Оценить ключевые законодательные изменения 2025 года, включая повышение ставки, и их влияние на финансовую отчетность компаний.
4. Изучить актуальные методические сложности, возникающие при формировании налоговой базы, опираясь на новейшую судебную практику.
5. Определить векторы совершенствования НПО через призму международного опыта (BEPS) и инструментов налогового стимулирования инвестиций.

Глава 1. Теоретико-правовые основы и элементы налога на прибыль

Экономическое содержание и место налога на прибыль в налоговой системе РФ

Налог на прибыль организаций относится к прямым федеральным налогам, который взимается с финансового результата деятельности налогоплательщика. Его экономическая сущность заключается в изъятии в пользу государства части добавленной стоимости, созданной хозяйствующим субъектом, после покрытия им всех производственных и операционных затрат.

С точки зрения фискальной политики, НПО выполняет две ключевые функции:

1. Фискальная функция: Обеспечение устойчивости бюджетной системы. В отличие от косвенных налогов (НДС, акцизы), НПО поступает в бюджет неравномерно, напрямую завися от циклов деловой активности, что делает его чувствительным индикатором состояния экономики.
2. Регулирующая функция: Стимулирование или сдерживание определенных видов экономической деятельности. Через систему налоговых льгот, пониженных ставок (например, для IT-сферы или участников региональных инвестиционных проектов) и инвестиционных вычетов государство направляет капиталы в приоритетные секторы экономики.

Теоретически, налог на прибыль находится в фокусе дискуссий между сторонниками принципа справедливости (налогообложение по способности платить, где прибыль — лучшая мера такой способности) и сторонниками нейтральности (налог не должен искажать экономические решения). Российская система, особенно в части предоставления многочисленных льгот, тяготеет к регулирующему, а не нейтральному подходу. Тем не менее, насколько эффективно государство управляет этими стимулами, определяет реальную инвестиционную привлекательность страны.

Правовое регулирование и порядок формирования налоговой базы

Правовое регулирование налога на прибыль организаций в Российской Федерации осуществляется Главой 25 Налогового кодекса РФ, которая детально описывает все элементы налогообложения, следуя классической методологии.

Субъекты и Объект Налогообложения

Согласно статье 246 НК РФ, налогоплательщиками признаются:

• Российские организации.
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения (ст. 247 НК РФ) является прибыль, которая определяется для российских организаций как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов. Для целей налогообложения эта прибыль называется налоговой базой.

Формула формирования налоговой базы имеет следующий вид:

НБ = Доходы - Расходы

Классификация Доходов

Налоговый кодекс РФ строго разделяет все доходы налогоплательщика на три категории:

1. Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ): Выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
2. Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ): К ним относятся, например, доходы от долевого участия в других организациях, штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств, положительные курсовые разницы.
3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ): Этот перечень является закрытым и включает суммы, которые не должны облагаться НПО, поскольку их налогообложение нарушило бы экономическую логику или привело бы к двойному налогообложению. Примеры: имущество, полученное в виде залога или задатка; имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал; средства или имущество, полученные в рамках целевого финансирования (гранты, бюджетные поступления).

Классификация Расходов

Наиболее сложным и спорным элементом НПО является учет расходов. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются затраты при одновременном соблюдении трех критериев: они должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ):
   • Материальные расходы (сырье, материалы).
   • Расходы на оплату труда.
   • Суммы начисленной амортизации.
   • Прочие расходы (например, расходы на ремонт, НИОКР).
2. Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ): К ним относятся проценты по долговым обязательствам, расходы на содержание переданного в аренду имущества, отрицательные курсовые разницы.

Критически важным является перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ). Этот перечень также закрытый и включает, например, суммы уплаченных штрафов и пеней, отчисления в резервный капитал, взносы в уставный капитал. Исключение этих затрат из налоговой базы является частью регулирующей функции НПО, поскольку они часто не связаны напрямую с операционной деятельностью, направленной на получение прибыли. Если компания не может доказать прямую экономическую связь между затратой и будущим доходом, налоговый орган, вероятно, исключит ее из базы.

Глава 2. Фискальная роль и анализ динамики законодательных изменений (2023–2025 гг.)

Динамика поступлений налога на прибыль в бюджетную систему РФ (2023–2024 гг.)

Налог на прибыль организаций традиционно входит в тройку крупнейших источников налоговых доходов, администрируемых ФНС России, наряду с НДС и НДПИ. Однако его фискальная роль отличается выраженной зависимостью от структуры российской экономики и специфики распределения между уровнями бюджета.

По итогам 2024 года, согласно официальным данным ФНС России, поступление НПО в консолидированный бюджет РФ достигло 8,1 трлн рублей.

Сравнительный анализ поступлений основных налогов в 2024 году (трлн руб.)

Налог	Поступления (трлн руб.)	Рост к 2023 г. (%)
НДПИ	12,6	27,9%
НДС	8,7	21,6%
НПО	8,1	1,6%
НДФЛ	8,4	28,1%

Источник: ФНС России, 2024 г. (данные агрегированы)

Несмотря на значительный абсолютный объем, темп роста поступлений НПО в 2024 году (1,6%) оказался существенно ниже, чем у других ключевых налогов, что указывает на стабилизацию или замедление роста корпоративных прибылей после постковидного восстановительного периода. Иными словами, хотя вклад НПО в бюджет остается высоким, его динамика свидетельствует о снижении маржинальности в некоторых ключевых секторах экономики.

Значение НПО для региональных бюджетов

Критически важным аспектом фискальной роли НПО является его распределение. До конца 2024 года действовало следующее распределение стандартной ставки 20%:

• Федеральный бюджет: 3%
• Бюджеты субъектов РФ: 17%

Это распределение делает налог на прибыль фундаментом финансовой стабильности регионов.

Из общего объема поступлений НПО в 8,1 трлн рублей за 2024 год, приблизительно 6,885 трлн рублей было направлено в консолидированные бюджеты субъектов РФ. В 2023 году, когда федеральная часть доходов росла медленно (на 1,1%), поступления НПО и НДФЛ стали основными драйверами роста региональных налоговых доходов (рост на 16,9%). Эта статистика подтверждает, что НПО выполняет не просто фискальную, но и важнейшую балансирующую функцию в межбюджетных отношениях, обеспечивая регионам значительную степень финансовой автономии. Именно поэтому любое изменение в распределении НПО критично для региональной политики.

Ключевые изменения в законодательстве с 1 января 2025 года и их последствия

С 1 января 2025 года вступил в силу Федеральный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024, который кардинально изменил ключевой элемент налога — его ставку.

Повышение и новое распределение ставки НПО

Основная ставка налога на прибыль организаций повышена с 20% до 25%. Это изменение устанавливает новый порядок распределения, который будет действовать до конца 2030 года:

• Федеральный бюджет: 8% (увеличение с 3%).
• Бюджеты субъектов РФ: 17% (без изменений).

Это решение имеет двойной экономический эффект:

1. Увеличение фискальной нагрузки: Бизнес столкнется с необходимостью пересмотра инвестиционных планов и финансового моделирования, поскольку налоговая нагрузка вырастет на 5 процентных пунктов.
2. Усиление федерального бюджета: Значительное увеличение доли, поступающей в федеральный центр, позволит государству финансировать крупные национальные проекты и социальные программы, компенсируя возможное снижение сырьевых доходов. При этом региональная часть остается стабильной, что гарантирует сохранение прежнего уровня доходов субъектов РФ.

Последствия для бухгалтерского учета (ДТА и ДТО)

Повышение ставки НПО до 25% имеет прямое и немедленное влияние на финансовую отчетность организаций, составленную по стандартам ПБУ 18/02 («Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») или МСФО.

В соответствии с учетными стандартами, организации обязаны учитывать отложенные налоговые активы (ДТА) и отложенные налоговые обязательства (ДТО), которые возникают из-за различий в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете (временные разницы).

Критическое следствие: Организации обязаны пересчитать величину всех имеющихся на балансе ДТА и ДТО с использованием новой ставки 25%.

Пересчет должен быть произведен на дату, предшествующую вступлению закона в силу, то есть на 31 декабря 2024 года. Этот пересчет отражается в бухгалтерской отчетности как корректировка капитала (нераспределенной прибыли).

• Увеличение ставки с 20% до 25% приведет к увеличению величины как ДТА, так и ДТО.
• Если на балансе преобладают ДТО (то есть организация в будущем должна будет заплатить больше налога), увеличение ставки приведет к снижению нераспределенной прибыли и чистого капитала организации.
• Если преобладают ДТА (то есть организация в будущем получит налоговый вычет), увеличение ставки приведет к росту нераспределенной прибыли.

Это требование Минфина и ФНС требует от бухгалтеров и аудиторов провести срочную инвентаризацию и переоценку временных разниц в конце 2024 года, чтобы избежать искажения финансовой отчетности.

Глава 3. Методические сложности и направления совершенствования налога на прибыль

Актуальные методические проблемы и судебная практика

Несмотря на кажущуюся простоту формулы «Доходы минус Расходы», процесс формирования налоговой базы НПО изобилует методическими сложностями, которые регулярно становятся предметом споров между налогоплательщиками и ФНС.

Проблема доказывания экономической обоснованности расходов (ст. 252 НК РФ)

Основная проблема связана с субъективным критерием «экономической обоснованности» расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Налоговые органы часто ставят под сомнение расходы, которые, по их мнению, не имеют прямой связи с получением дохода (например, маркетинговые услуги, консультационные расходы, представительские расходы, превышающие общепринятые нормы). В судебной практике налогоплательщику приходится доказывать не только факт совершения затрат (документальное подтверждение), но и их направленность на извлечение прибыли, даже если в итоге прибыль не была получена. Как убедить налоговиков, что те или иные затраты были действительно необходимы для бизнеса?

Применение статьи 54.1 НК РФ и Обзор ВС РФ 2023 года

В последние годы главным инструментом борьбы ФНС с уклонением от уплаты налогов стала статья 54.1 НК РФ, направленная против получения необоснованной налоговой выгоды. Ее применение требует доказательства не просто формальных нарушений, но и умысла налогоплательщика.

Ключевые разъяснения по применению ст. 54.1 НК РФ были обобщены Верховным Судом РФ в Обзоре судебной практики в декабре 2023 года. В частности, ВС РФ детально разъяснил:

1. Критерии "Дробления бизнеса": Суды признают злоупотреблением применение схем "дробления бизнеса" (например, передача части операций или активов взаимозависимым лицам на спецрежимах — УСН или ИП) с целью создания искусственных условий для минимизации НПО. Суд оценивает такие схемы по совокупности признаков: единый управленческий центр, общая клиентская база, отсутствие реальных бизнес-целей для разделения, кроме налоговой экономии.
2. Должная осмотрительность: Обзор подчеркнул, что недобросовестность контрагента сама по себе не является основанием для доначисления НПО, если налогоплательщик проявил должную осмотрительность. Однако при выявлении, что операция была совершена исключительно для целей налоговой выгоды, налог будет доначислен.

Спорный срок хранения документов по амортизируемому имуществу

Еще одна методическая сложность, имеющая серьезные практические последствия, связана со сроком хранения первичных документов, подтверждающих первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Согласно общему правилу, документы для целей налогового учета должны храниться в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Однако в отношении амортизируемого имущества действует специальное правило, разъясненное Минфином России (Письмо от 13.06.2023 № 03-03-06/1/54118).

Обязанность длительного хранения вытекает из ст. 252 НК РФ, поскольку расходы (амортизация) признаются в течение всего срока полезного использования объекта. Следовательно, срок хранения первичных документов, подтверждающих стоимость объекта, начинает исчисляться не с момента ввода его в эксплуатацию, а с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете. Поскольку срок амортизации может достигать 20 и более лет, общий срок хранения документов может существенно превышать стандартные четыре года, что требует создания надежной системы архивирования.

Международные тенденции и налоговое стимулирование инвестиций

Налоговая политика РФ в отношении прибыли не может развиваться изолированно от международных процессов.

Влияние Плана BEPS

План BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), разработанный ОЭСР и G20 дл�� противодействия размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли, оказывает прямое влияние на российское налоговое законодательство. Россия последовательно имплементирует его элементы, в частности:

• Правила КИК (Контролируемые иностранные компании): Направлены на налогообложение нераспределенной прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими резидентами, что предотвращает вывод прибыли из российской юрисдикции.
• Трансфертное ценообразование (ТЦО): Ужесточение контроля за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами для обеспечения их соответствия рыночному уровню (принцип "вытянутой руки").

Инструменты налогового стимулирования

В качестве компенсации за высокую базовую ставку (25% с 2025 года) и ужесточение контроля, государство активно использует механизмы стимулирования инвестиционной и инновационной активности:

1. Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) (ст. 286¹ НК РФ):

   ИНВ позволяет организациям списывать значительную часть расходов на приобретение или модернизацию основных средств (ОС) не через амортизацию, а сразу в виде уменьшения налога.

   • До 90% расходов может быть списано в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ.
   • До 10% — в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

   Этот инструмент является одним из самых мощных стимулов для капитальных вложений, поскольку позволяет ускорить возврат инвестиций.

2. Льготы для участников Региональных инвестиционных проектов (РИП) (ст. 284³ НК РФ):

   Для компаний, получивших статус участника РИП, устанавливаются существенные пониженные ставки:

   • Ставка, зачисляемая в федеральный бюджет: 0% в течение 10 налоговых периодов.
   • Ставка, зачисляемая в бюджет субъекта РФ: не может превышать 10%.

   Совокупная ставка НПО для РИП, таким образом, составляет не более 10%, что делает Россию конкурентоспособной по налоговой нагрузке для крупных инвесторов. На региональном уровне (например, в Санкт-Петербурге) с 2025 года региональные власти снимают ограничения по срокам действия льготных ставок для РИП, усиливая долгосрочный стимул.

Перспективы совершенствования: дифференциация ставок

На фоне повышения основной ставки до 25%, активно обсуждается вопрос о дальнейшем совершенствовании НПО, включая возможность введения дифференцированных или прогрессивных ставок.

Потенциальные экономические последствия дифференциации:

• Дифференцированная ставка по отраслям: Введение пониженных ставок для приоритетных секторов (экология, высокие технологии, малый производственный бизнес) может стать более точным инструментом регулирования, чем текущая система льгот.
• Прогрессивная ставка по размеру прибыли: Этот подход, хотя и соответствует принципу справедливости, в корпоративном налогообложении применяется редко из-за риска стимулирования "дробления бизнеса". Как показала практика применения ст. 54¹ НК РФ, попытки избежать повышения ставки путем искусственного разделения юридических лиц могут стать массовыми, что потребует от ФНС значительных ресурсов для противодействия. В контексте текущих реформ, приоритет отдается широкому стимулированию инвестиций через вычеты, а не усложнению ставки.

Заключение

Налог на прибыль организаций в Российской Федерации демонстрирует двойственность своего предназначения: оставаясь критически важным фискальным источником, особенно для бюджетов субъектов РФ (6,885 трлн рублей в 2024 году), он одновременно служит мощным инструментом экономического регулирования.

Масштабные законодательные изменения 2025 года, выразившиеся в повышении основной ставки с 20% до 25%, знаменуют переход к новой фискальной политике, направленной на укрепление доходов федерального бюджета. При этом сохранение региональной доли на уровне 17% обеспечивает стабильность региональных финансов. Однако повышение ставки накладывает на организации не только повышенную налоговую нагрузку, но и требует немедленного пересмотра учетной политики, в частности, обязательного пересчета отложенных налоговых активов и обязательств на 31 декабря 2024 года.

В области правоприменения ключевой проблемой остается оценка экономической обоснованности расходов. Современная судебная практика, обобщенная Верховным Судом РФ в декабре 2023 года, фокусируется на борьбе с необоснованной налоговой выгодой и схемами "дробления бизнеса", устанавливая жесткие критерии для оценки умысла налогоплательщика. Методические сложности также затрагивают процедурные вопросы, такие как увеличенный срок хранения документов по амортизируемому имуществу (до конца амортизации плюс четыре года), что требует повышенной внимательности от налогоплательщиков.

Направления совершенствования НПО сосредоточены на стимулировании капитальных вложений. Использование Инвестиционного налогового вычета (ИНВ) и предоставление существенных льгот участникам Региональных инвестиционных проектов (РИП) (ставка до 10%) призваны компенсировать общую фискальную нагрузку, направляя средства бизнеса в реальный сектор экономики.

Для достижения баланса между фискальными интересами государства и потребностями бизнеса в дальнейшем реформировании НПО целесообразно:

1. Увеличить прозрачность и унификацию критериев экономической обоснованности расходов, возможно, через издание детализированных методических рекомендаций ФНС по наиболее спорным статьям затрат.
2. Сохранить и расширить действие стимулирующих механизмов (ИНВ, РИП) в условиях повышенной базовой ставки, обеспечивая их долгосрочный характер для привлечения стратегических инвестиций.

Таким образом, налог на прибыль организаций в РФ находится в состоянии динамичного реформирования, направленного на адаптацию к новым экономическим реалиям и международным стандартам, при сохранении его ключевой роли в финансировании как федеральных, так и региональных потребностей.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г. Москва: Гос. Издат.М, 2010. 618 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25. Налог на прибыль организаций. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 252. Расходы. Группировка расходов. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Доступ из СПС «Гарант».
5. Закон от 27 Декабря 1991 г. N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Доступ из СПС «Гарант».
6. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Санкт-Петербург, 2006. 418 с.
7. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. Москва: Пересвет, 2010. 436 с.
8. Черник Д.Г. Налоги: Учебник для ВУЗов. Москва: Юнити-Дана, 2008. 445 с.
9. Щепицын Л.Ю. Налоги и налогообложение. Ч. 2. Москва: ИллА-М, 2009. 649 с.
10. Вавилов Б. Инфляционные процессы в Росси за десятилетие // Экономическая правда. 2009. № 46.
11. Глинкин А.А. Как правильно рассчитать налог на прибыль // Деловой квартал. 1996. 16 мая. № 18 (66).
12. Демидова Н. Налоговая политика в России в условиях глобализации // Citizenship. 2008. 7 июля.
13. Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения // Расчет. 2009. № 2.
14. Изменения в налогообложении и бухгалтерском учете с 1 января 2002 года // Российский налоговый курьер. 2006. № 1.
15. Краснов Ю.К. Налоговая политика в отношении льгот // Налоговая политика и практика. 2008. № 1.
16. Мамин С.Д. Экономический кризис // Перспектива. 2009. 5 марта. № 26.
17. Мисюра Е. Расскажите о налоге на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей // R-68. 2010. 21 марта.
18. Основные направления налоговой политики на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов // Бизнес – Э. 2010. № 56 (542).
19. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа // Институт экономики переходного периода. 2006. № 47.
20. Путин В.В. ВВП России в 2010 году вырастет на 3% // BFM. 2009. 30 декабря.
21. Селиванова М. Нулевой ставкой налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных в результате стратегического участия в капитале других организаций… // Бизнес Гид. 2009. 11 апреля.
22. Скобелев П. Кабинет министров одобрил три сценария развития экономики на ближайшие три года // Российская газета — Центральный выпуск. 2009. 14 июля. № 4951 (127).
23. Филатов В. Налогообложение прибыли // Зона закона. 2007. № 55 (567).
24. Понятие расходов и их группировки согласно нормам ст. 252 НК РФ // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru (дата обращения: 22.10.2025).
25. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году // ФНС России. URL: https://nalog.gov.ru (дата обращения: 22.10.2025).
26. Влияние Плана BEPS на российский бизнес // nalogoved.ru. URL: https://nalogoved.ru (дата обращения: 22.10.2025).
27. ФНС отметила рост поступления налогов в бюджет в 2024 году на 20% // interfax.ru. URL: https://interfax.ru (дата обращения: 22.10.2025).
28. Налоговые льготы для инвесторов теперь могут применяться без ограничения сроков // spbinvestment.ru. URL: https://spbinvestment.ru (дата обращения: 22.10.2025).
29. Налог на прибыль организаций: изменения с 1 января 2025 года // law.ru. URL: https://law.ru (дата обращения: 22.10.2025).
30. 11 новых решений высших судов налоговики взяли на вооружение. Обзор судебной практики // Клерк.Ру. URL: https://klerk.ru (дата обращения: 22.10.2025).
31. Судебные споры зимы 2023 — 2024 года, которые могут заинтересовать бухгалтера. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
32. Налоговые споры в арбитражных судах – 2023: горячая десятка // nalogoved.ru. URL: https://nalogoved.ru (дата обращения: 22.10.2025).
33. Влияние изменения ставки налога на прибыль с 1 января 2025 года на бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность // Юникон. URL: https://unicon.ru (дата обращения: 22.10.2025).
34. Повышение ставки налога на прибыль с 2025: последствия для бизнеса // Клерк.Ру. URL: https://klerk.ru (дата обращения: 22.10.2025).
35. Как повышение ставки налога на прибыль повлияет на финансовую отчетность МСФО // tedo.ru. URL: https://tedo.ru (дата обращения: 22.10.2025).