Налог на прибыль некоммерческих организаций в РФ: особенности исчисления, изменения 2023-2025 гг. и пути совершенствования (на примере НКО)

Некоммерческий сектор в Российской Федерации, как и во всем мире, играет ключевую роль в решении социально значимых проблем, поддержке гражданских инициатив и развитии общественной сферы. Его деятельность охватывает широкий спектр направлений: от благотворительности и образования до науки, культуры и спорта. Однако, несмотря на свою социальную миссию, некоммерческие организации (НКО) являются полноценными участниками гражданского оборота и субъектами налоговых правоотношений. Особенность их правового статуса и целей деятельности накладывает существенный отпечаток на порядок исчисления и уплаты налогов, в частности, налога на прибыль организаций.

В условиях динамично меняющегося налогового законодательства, особенно в период 2023-2025 годов, когда были внесены значительные поправки, понимание специфики налогообложения НКО становится не просто актуальным, но и критически важным для их устойчивого функционирования. Так, с 1 января 2025 года нас ожидает повышение стандартной ставки налога на прибыль до 25%, а также новые правила по НДС для НКО на упрощенной системе налогообложения. Эти и другие изменения требуют глубокого анализа и адаптации со стороны всех участников некоммерческого сектора.

Данное исследование нацелено на всестороннее изучение особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций применительно к некоммерческому сектору. В центре нашего внимания будут правовое регулирование, методологические аспекты формирования налоговой базы, анализ последних изменений в законодательстве и их влияние на НКО. Особое внимание будет уделено практическому применению норм на примере конкретной некоммерческой организации, что позволит наглядно продемонстрировать возникающие проблемы и пути их решения. Завершит работу систематизация рисков и возможностей, а также предложения по совершенствованию налогового законодательства с экономическим обоснованием. Данное исследование призвано стать ценным подспорьем для студентов экономических, финансовых и юридических вузов, формируя комплексное понимание одной из наиболее сложных и социально значимых сфер налогообложения.

Теоретические основы и правовое регулирование налога на прибыль организаций в РФ

Налог на прибыль организаций является краеугольным камнем налоговой системы Российской Федерации, затрагивающим финансовые потоки практически всех хозяйствующих субъектов. Однако его применение к некоммерческому сектору имеет свои уникальные черты, обусловленные особым статусом и целями деятельности НКО. Погружение в теоретические основы и анализ действующей нормативно-правовой базы позволяет выявить эту специфику.

Понятие и экономическая сущность налога на прибыль организаций

В основе любого налогообложения лежит концепция изъятия части доходов или имущества в пользу государства для финансирования общественных нужд. Налог на прибыль организаций (НПО) в этом контексте выступает как прямой налог, его величина напрямую зависит от финансовых результатов деятельности компании.

Налог на прибыль организаций — это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций в виде определённого процента от полученной ими прибыли.

Налогоплательщиками по налогу на прибыль признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ, как это установлено в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Важно отметить, что некоммерческие организации, вне зависимости от их основной цели — отсутствия извлечения прибыли как таковой, также являются налогоплательщиками, если они получают доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с НК РФ.

Объектом налогообложения выступает прибыль, определяемая для российских организаций как доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, согласно статье 247 НК РФ. Для иностранных организаций, действующих через постоянные представительства, объектом налогообложения также является полученная прибыль, а для тех, кто получает доходы от источников в РФ без постоянного представительства, — доходы, определяемые в соответствии со статьёй 309 НК РФ.

Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Применительно к налогу на прибыль, это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанное по правилам главы 25 НК РФ. Определение налоговой базы является одним из наиболее сложных аспектов налогового учёта, особенно для НКО, где необходимо строго разграничивать целевые поступления и доходы от приносящей доход деятельности.

Экономическая сущность налога на прибыль заключается в его роли как одного из основных источников формирования доходной части государственного бюджета. Он способствует перераспределению национального дохода, стимулированию или дестимулированию определённых видов экономической деятельности через систему льгот и вычетов, а также служит инструментом государственного регулирования экономики. Для НКО, которые часто опираются на государственную поддержку и гранты, механизм налога на прибыль также влияет на доступность и эффективность использования этих средств.

Нормативно-правовая база, регулирующая исчисление налога на прибыль

Система правового регулирования налога на прибыль в России представляет собой многоуровневую структуру, где центральное место занимает Налоговый кодекс РФ, дополняемый специальными федеральными законами и подзаконными актами.

Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» является основополагающим документом, регламентирующим все аспекты исчисления и уплаты этого налога. Она определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, налоговые ставки, порядок определения доходов и расходов, особенности налогового учёта, а также сроки уплаты и представления отчётности. Для НКО особенно значимы статьи, касающиеся доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (статья 251 НК РФ), и расходов, не учитываемых в целях налогообложения (статья 270 НК РФ). Эти статьи содержат перечень целевых поступлений и финансирования, которые при определённых условиях освобождаются от налогообложения.

Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» выступает в качестве ключевого акта, определяющего гражданско-правовое положение НКО. Этот закон устанавливает формы НКО (общественные и религиозные организации, фонды, учреждения, ассоциации и союзы и т.д.), их цели, порядок создания, реорганизации и ликвидации. Хотя он напрямую не регулирует налогообложение, он формирует правовую основу, на которой базируются налоговые правила для сектора. В частности, закон определяет, что НКО могут осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям. Это положение имеет прямое отношение к квалификации доходов НКО для целей налогообложения прибыли.

Помимо этих фундаментальных документов, правовое регулирование дополняется:

• Бюджетным кодексом РФ, который определяет порядок формирования и использования бюджетных средств, что актуально для НКО, получающих бюджетное финансирование.
• Гражданским кодексом РФ, устанавливающим общие положения о юридических лицах, договорах, имущественных отношениях, а также институт пожертвований и грантов, которые являются частыми источниками средств для НКО.
• Постановлениями Правительства РФ, Приказами Минфина России и ФНС России. Эти документы детализируют порядок применения норм НК РФ, предоставляют разъяснения по спорным вопросам, утверждают формы налоговой отчётности и методические указания. В частности, письма Минфина и ФНС России часто содержат важные толкования, касающиеся учёта целевых поступлений, грантов, а также применения налоговых вычетов для НКО.

Например, в 2025 году актуальными становятся разъяснения ФНС России относительно применения новых правил по НДС для НКО на УСН, а также использования федерального инвестиционного вычета. Все эти акты в совокупности создают сложную, но относительно стройную систему регулирования налога на прибыль, которая требует от НКО не только понимания общих принципов, но и постоянного мониторинга изменений и официальных разъяснений для обеспечения корректности налогового учёта.

Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль для НКО

Формирование налоговой базы по налогу на прибыль для некоммерческих организаций — это процесс, который кардинально отличается от аналогичного для коммерческих структур. Если для последних основной целью является максимизация прибыли, то для НКО — достижение уставных целей, часто без извлечения прибыли как таковой. Это различие обуславливает специфику учёта доходов и расходов, особенно в части целевых поступлений и приносящей доход деятельности.

Целевые поступления: Порядок учёта и условия освобождения от налогообложения

Центральным элементом, выделяющим налогообложение НКО, являются целевые поступления. Они представляют собой средства, полученные организацией безвозмездно и предназначенные для использования на определённые уставные цели. Именно эти поступления являются основой финансовой стабильности большинства НКО.

Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, полученные безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные по назначению. Данный перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию, что означает строгое следование его положениям.

Перечень целевых поступлений, освобождаемых от налогообложения:

Категория целевых поступлений	Описание и примеры
Взносы учредителей (участников, членов) НКО	Периодические или единовременные платежи, предусмотренные учредительными документами для обеспечения деятельности НКО.
Пожертвования	Безвозмездная передача имущества (денежных средств) для общеполезных целей, осуществляемая юридическими или физическими лицами.
Доходы в виде безвозмездно полученных НКО работ (услуг)	Например, волонтёрский труд, экспертные консультации, аренда помещения, предоставленные на безвозмездной основе.
Имущество и имущественные права, переходящие по завещанию	Наследство, полученное НКО в соответствии с завещанием.
Бюджетные средства на уставную деятельность	Субсидии, гранты из бюджетов различных уровней, выделяемые на реализацию социальных, культурных, научных и иных программ.
Средства на осуществление благотворительной деятельности	Поступления, предназначенные для оказания благотворительной помощи, в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
Отчисления на формирование резерва на проведение ремонта общего имущества	Средства, получаемые ТСЖ, ЖСК, ГСК от собственников помещений.
Денежные средства от специализированных организаций управления целевым капиталом	Поступления от фондов целевого капитала, созданных для поддержки НКО.
Имущественные права в виде безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом	Например, безвозмездная аренда помещений или оборудования, принадлежащего государству или муниципалитету.

Ключевыми условиями для освобождения этих поступлений от налогообложения являются:

1. Безвозмездность: Поступления не должны предполагать встречного исполнения или обязательства со стороны НКО.
2. Целевое назначение: Средства должны быть использованы строго в соответствии с теми целями, для которых они были получены. Любое отклонение от целевого назначения расценивается как нецелевое использование и влечёт за собой налогообложение.
3. Раздельный учёт: НКО обязаны вести раздельный учёт всех операций, связанных с поступлением и расходованием целевых средств, а также средств, полученных от приносящей доход деятельности. Это позволяет чётко отграничить необлагаемые доходы от облагаемых и корректно формировать налоговую базу. Отсутствие раздельного учёта может привести к тому, что все доходы будут признаны облагаемыми.

Отдельного внимания заслуживают гранты. Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, гранты признаются денежными средствами или иным имуществом, предоставляемыми на безвозмездной и безвозвратной основах для осуществления конкретных программ. Важнейшее условие для их неналогообложения — обязательный отчёт о целевом использовании. Гранты, как правило, выдаются научными фондами, государственными органами или международными организациями на конкурсной основе и имеют строго определённое назначение.

Любые безвозмездные поступления, которые не включены в закрытый перечень статьи 251 НК РФ, а также целевые поступления или целевое финансирование в случае их нецелевого использования, автоматически признаются внереализационным доходом и подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Это является одним из наиболее значимых рисков для НКО.

Доходы от приносящей доход деятельности и их налогообложение

Несмотря на свою некоммерческую природу, многие НКО ведут так называемую приносящую доход деятельность, которая часто ошибочно ассоциируется исключительно с предпринимательством. Однако в контексте НКО такая деятельность является инструментом для достижения уставных целей, а не самостоятельной целью.

Приносящая доход деятельность НКО — это деятельность, направленная на систематическое получение дохода, которая не противоречит уставным целям организации и служит их достижению. Примеры такой деятельности включают оказание платных образовательных услуг, проведение платных мероприятий (семинаров, конференций), реализацию сувенирной продукции, оказание консультационных услуг, сдачу имущества в аренду и т.д.

Доходы от такой деятельности, в отличие от целевых поступлений, формируют налоговую базу по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. Здесь НКО фактически приравниваются к коммерческим организациям.

Особенности налогообложения доходов от приносящей доход деятельности:

1. Формирование налоговой базы: Прибыль от такой деятельности определяется как доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, связанных с этой деятельностью.
2. Раздельный учёт: Критически важно для НКО вести строгий раздельный учёт доходов и расходов, относящихся к приносящей доход деятельности, и тех, что связаны с целевыми поступлениями. Расходы НКО, ведущих наряду с основной уставной также и предпринимательскую деятельность, включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, только в той части, которая непосредственно относится к предпринимательской деятельности. Несоблюдение этого правила может привести к тому, что контролирующие органы отнесут часть расходов, финансируемых за счёт целевых средств, к приносящей доход деятельности, что исказит налоговую базу.
3. НДС для НКО на УСН с 2025 года: С 1 января 2025 года вступают в силу значительные изменения для НКО, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН) и ведущих приносящую доход деятельность. Если их доход от такой деятельности за 2024 год превысил 60 млн рублей, они становятся плательщиками НДС. НКО с меньшим доходом могут быть освобождены от уплаты НДС, но не от отчётности по нему. Это нововведение требует пересмотра учётной политики и потенциально увеличивает налоговую нагрузку на многие НКО.
4. Льготы по НДС: Важно помнить, что реализация образовательных услуг НКО, имеющих соответствующую лицензию, не подлежит налогообложению НДС на основании подпункта 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Это является значимой льготой для образовательных НКО.

Таким образом, НКО, занимающиеся приносящей доход деятельностью, должны применять стандартные правила налогового учёта, но при этом строго соблюдать принципы раздельного учёта и учитывать специфику своего статуса.

Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Помимо специфики учёта доходов, НКО должны внимательно относиться к перечню расходов, которые не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Этот список установлен статьёй 270 НК РФ и является универсальным для всех организаций, но имеет свои нюансы для некоммерческого сектора.

Основные категории расходов, которые не учитываются в целях налогообложения:

• Расходы, произведённые за счёт целевых поступлений: Это фундаментальное правило для НКО. Если расход финансируется из целевых средств (например, гранта на реализацию проекта), он не может быть учтён для уменьшения налогооблагаемой прибыли, так как само целевое поступление не облагалос�� налогом. Повторное исключение расходов привело бы к двойной льготе. Это подчёркивает важность раздельного учёта: расходы, относящиеся к приносящей доход деятельности, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, а расходы, связанные с уставной деятельностью, финансируемой из целевых средств, — нет.
• Суммы начисленных дивидендов и прибыли после налогообложения: Для НКО это актуально в меньшей степени, так как они не распределяют прибыль между учредителями в виде дивидендов. Однако в случае, если НКО является учредителем коммерческой организации и получает от неё дивиденды, они будут облагаться налогом.
• Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (внебюджетные фонды): Эти платежи рассматриваются как наказание за нарушение законодательства и не могут уменьшать налогооблагаемую базу.
• Взносы в уставный (складочный) капитал: Рассматриваются как инвестиции, а не расходы, уменьшающие прибыль.
• Расходы на приобретение амортизируемого имущества: Сами по себе не учитываются как расходы в момент приобретения. Стоимость таких активов переносится на расходы постепенно, через механизм амортизации, если они используются в приносящей доход деятельности. Если же имущество приобретено за счёт целевых средств и используется в уставной деятельности, то его амортизация не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
• Взносы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение: За некоторыми исключениями, установленными НК РФ.
• Иные расходы, не соответствующие критериям экономической обоснованности, документального подтверждения и направленности на получение дохода: Это наиболее широкая и часто оспариваемая категория. Любой расход должен быть экономически оправдан, подтверждён документами и направлен на получение дохода (в случае приносящей доход деятельности) или на достижение уставных целей (если речь идёт о целевом финансировании). Для НКО это означает, что расходы, финансируемые из целевых средств, должны быть строго целевыми, а расходы, относящиеся к приносящей доход деятельности, должны быть экономически обоснованы для получения прибыли.

Таким образом, корректное формирование налоговой базы по налогу на прибыль для НКО требует не только глубокого понимания норм НК РФ, но и тщательного ведения бухгалтерского и налогового учёта, а также строгого соблюдения принципов разделения доходов и расходов по источникам финансирования и видам деятельности.

Методики исчисления и уплаты налога на прибыль НКО с учётом актуальных изменений 2023-2025 гг.

Налогообложение некоммерческих организаций — это постоянно развивающаяся область, требующая от бухгалтеров и юристов НКО постоянного мониторинга изменений законодательства. В период 2023-2025 годов произошли и ожидаются существенные новации, которые напрямую влияют на методики исчисления и уплаты налога на прибыль. Рассмотрим основные подходы и последние законодательные корректировки.

Общая система налогообложения (ОСН) для НКО

Некоммерческие организации, которые не перешли на специальные налоговые режимы (например, УСН), по умолчанию применяют общую систему налогообложения (ОСН). Для таких НКО налог на прибыль является одним из основных налогов, и они обязаны вести полноценный бухгалтерский и налоговый учёт, аналогично коммерческим организациям.

Ставка налога на прибыль:
До конца 2024 года стандартная ставка налога на прибыль организаций составляет 20%. Эта ставка распределяется следующим образом:

• 2% — зачисляется в федеральный бюджет.
• 18% — зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Однако с 1 января 2025 года произойдёт значительное изменение, которое затронет все организации, применяющие ОСН, включая НКО. Согласно Федеральному закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ, основная ставка налога на прибыль увеличится с 20% до 25%. Распределение налога также изменится:

• 8% — будет зачисляться в федеральный бюджет (до 2030 года, затем 7%).
• 17% — будет зачисляться в бюджеты регионов и федеральной территории «Сириус» (до 2030 года, затем 18%).

Это повышение ставки означает увеличение налоговой нагрузки для тех НКО, которые регулярно получают налогооблагаемую прибыль от приносящей доход деятельности.

Особенности авансовых платежей и деклараций:
Одной из значимых льгот для НКО на ОСН является порядок уплаты авансовых платежей. НКО, не получающие доходов от реализации товаров (работ, услуг), освобождаются от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Это упрощает их финансовое планирование и снижает административную нагрузку. Такие организации уплачивают налог на прибыль только по итогам налогового периода (года) и по окончании отчётных периодов (кварталов) исходя из фактически полученной прибыли.

Налоговая декларация по налогу на прибыль подаётся НКО, не имеющими обязательств по уплате налога (например, если они получают только целевые поступления и не ведут приносящую доход деятельность), только по окончании налогового периода (года). Если же НКО получает налогооблагаемую прибыль, то декларации подаются и по итогам отчётных периодов.

Упрощённая система налогообложения (УСН) для НКО

Многие некоммерческие организации предпочитают применять упрощённую систему налогообложения (УСН), поскольку она значительно снижает административную нагрузку и заменяет уплату нескольких налогов одним. НКО могут применять УСН, если соответствуют установленным лимитам.

Условия применения УСН:

• Средняя численность работников: Не более 130 человек.
• Остаточная стоимость основных средств: Не более 150 млн рублей.
• Годовой доход: Не превышающий установленный порог. Важно, что при определении порога доходов для применения УСН доходы от целевого финансирования не учитываются. Учитываются только доходы от приносящей доход деятельности. Для перехода на УСН в 2025 году доход за 9 месяцев 2024 года не должен был превышать 337,5 млн рублей.

Выбор объекта налогообложения:
НКО на УСН могут выбрать один из двух объектов налогообложения:

1. «Доходы»: Ставка налога составляет 6% (в регионах может быть снижена). В этом случае НКО уплачивает налог со всех доходов от приносящей доход деятельности.
2. «Доходы минус расходы»: Ставка налога составляет 15% (в регионах может быть снижена). В этом случае НКО может уменьшить доходы на подтверждённые расходы, связанные с приносящей доход деятельностью. Этот вариант часто предпочтительнее для НКО с высокой долей расходов в приносящей доход деятельности.

Новые правила по НДС для НКО на УСН с 2025 года:
С 1 января 2025 года вводится важное изменение, которое коснётся НКО на УСН, ведущих приносящую доход деятельность. Если их доход от такой деятельности за 2024 год превысил 60 млн рублей, они становятся плательщиками НДС. НКО с меньшим доходом могут быть освобождены от уплаты НДС, но не от отчётности по нему, то есть они должны будут подавать декларации по НДС. Это требование является значимым изменением, которое потребует от НКО пересмотра учётной политики и, возможно, адаптации цен на свои услуги.

Исключения по НДС:
Важно помнить, что реализация образовательных услуг НКО, имеющих соответствующую лицензию, не подлежит налогообложению НДС на основании подпункта 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Эта льгота сохраняется и для НКО на УСН, даже если они становятся плательщиками НДС по другим видам деятельности.

Бухгалтерский и налоговый учёт НКО на УСН ведётся по тем же стандартам, что и для коммерческих организаций, но с учётом специфики целевого финансирования их деятельности и обязательного раздельного учёта.

Инвестиционные налоговые вычеты и их применение НКО

Инвестиционные налоговые вычеты — это инструмент налоговой политики, направленный на стимулирование инвестиций путём уменьшения налоговой нагрузки. С 2025 года в этой сфере также произошли значительные изменения, открывающие новые возможности для НКО.

Федеральный инвестиционный вычет:
С 2025 года вводится понятие «федеральный инвестиционный вычет», который позволит организациям (включая НКО, если они соответствуют условиям) уменьшить налог на прибыль в отношении расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основных средств (ОС) и доведение их до состояния, пригодного для использования, а также нематериальных активов (НМА).

• Размер вычета: До 50% совокупности расходов на приобретение или создание объектов основных средств и нематериальных активов.
• Применение: Данный вычет применяется к части налога, зачисляемой в федеральный бюджет.
• Ограничение: Сумма налога после применения вычета не может быть ниже 3% в 2025-2030 годах (2% после 2030 года).
• Условия для НКО: НКО могут применять этот вычет, если они осуществляют приносящую доход деятельность, и приобретённые ОС/НМА используются именно в этой деятельности. Если ОС/НМА приобретены за счёт целевых средств и используются в уставной деятельности, не приносящей дохода, то этот вычет не применяется.

Региональные инвестиционные вычеты за пожертвования:
Законодательство также предусматривает возможность применения региональных инвестиционных налоговых вычетов, которые могут быть установлены законами субъектов РФ. Эти вычеты могут касаться пожертвований некоммерческим организациям.

• Уменьшение налога на прибыль: Пожертвования, перечисленные некоммерческим организациям, а также расходы на приобретение и модернизацию основных средств, могут уменьшать налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ.
• Пределы: Региональные законы могут устанавливать пределы такого вычета. Например, коммерческие организации на ОСН могут включать пожертвования социально ориентированным НКО (СО НКО) из реестров Минэкономразвития в состав внереализационных расходов (подпункт 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ), но не более 1% от выручки от реализации.
• Вычет за пожертвования на целевой капитал: Инвестиционный налоговый вычет за пожертвования государственным и муниципальным культурным учреждениям, а также НКО на формирование целевого капитала, может составлять до 100% суммы таких пожертвований, если это предусмотрено законом субъекта РФ. Это особенно актуально для благотворительных фондов и других НКО, формирующих целевые капиталы.
• Перенос вычета: Сумма расходов, превышающая предельную величину вычета в отчётном периоде, может быть учтена в дальнейшем, если это предусмотрено региональным законодательством.

Таблица 1. Сводка изменений в налогообложении НКО (2023-2025 гг.)

Аспект налогообложения	До 01.01.2025	С 01.01.2025	Влияние на НКО
Ставка налога на прибыль	20%	25%	Увеличение налоговой нагрузки для НКО, ведущих приносящую доход деятельность.
Распределение налога на прибыль (фед./рег. бюджет)	2%/18%	8%/17% (до 2030 г.)	Изменение пропорций зачисления.
НДС для НКО на УСН	Освобождение (в большинстве случаев)	Обязанность уплаты при доходе от приносящей доход деятельности > 60 млн руб. за 2024 г. (кроме льготируемых операций)	Увеличение административной и налоговой нагрузки для крупных НКО на УСН.
Федеральный инвестиционный вычет	Отсутствовал	До 50% расходов на ОС/НМА (применяется к части налога в федеральный бюджет)	Возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль для НКО, инвестирующих в основные средства для приносящей доход деятельности.
Региональные инвестиционные вычеты за пожертвования	Могли существовать в рамках региональных законов	Сохраняются и могут быть расширены. До 100% за пожертвования на целевой капитал.	Стимул для коммерческих организаций жертвовать НКО, что увеличивает приток средств в некоммерческий сектор.

Все эти изменения требуют от НКО не только актуализации знаний, но и пересмотра своих финансовых стратегий и учётной политики, чтобы эффективно использовать новые возможности и минимизировать потенциальные риски.

Практические аспекты налогообложения прибыли в НКО: Кейс-стади

Теоретические положения налогового законодательства приобретают реальное значение только при их практическом применении. Для студентов особенно ценно рассмотреть, как абстрактные нормы НК РФ претворяются в жизнь на примере конкретной некоммерческой организации. Это позволяет выявить нюансы, проблемы и эффективные решения.

Описание конкретной некоммерческой организации и её деятельности

Представим гипотетическую некоммерческую организацию — Автономную некоммерческую организацию дополнительного образования «Академия Будущего» (АНО «Академия Будущего»).

Уставные цели АНО «Академия Будущего»:

• Развитие интеллектуального и творческого потенциала детей и подростков.
• Организация и проведение образовательных программ дополнительного образования (кружки, секции, курсы).
• Пропаганда здорового образа жизни и экологического просвещения.

Источники финансирования:

1. Целевые поступления:
   • Взносы учредителей: Ежегодные членские взносы от учредителей для покрытия административных расходов.
   • Пожертвования: Благотворительные пожертвования от физических и юридических лиц на организацию бесплатных мастер-классов для детей из малообеспеченных семей.
   • Гранты: Грант от регионального правительства на реализацию программы экологического просвещения в школах города.
2. Доходы от приносящей доход деятельности:
   • Образовательные услуги: Оплата за курсы по программированию, робототехнике, иностранным языкам для детей (АНО имеет лицензию на образовательную деятельность).
   • Консультационные услуги: Проведение платных семинаров для педагогов по новым методикам преподавания.
   • Реализация учебно-методических материалов: Продажа разработанных АНО учебных пособий.

Применяемая система налогообложения:
АНО «Академия Будущего» применяет общую систему налогообложения (ОСН), так как её доходы от образовательной деятельности в 2024 году превысили лимиты, установленные для УСН, и она не соответствует критериям применения упрощёнки на 2025 год.

Примеры формирования налоговой базы и исчисления налога на прибыль

Рассмотрим условные данные за 2024 год для АНО «Академия Будущего» и проанализируем формирование налоговой базы.

Исходные данные за 2024 год:

Категория доходов/расходов	Сумма (руб.)	Примечание
Доходы:
Членские взносы учредителей	1 500 000	Целевые поступления
Пожертвования на бесплатные мастер-классы	2 000 000	Целевые поступления
Грант от регионального правительства	3 000 000	Целевые поступления (на экологическое просвещение)
Выручка от платных образовательных услуг	15 000 000	Приносящая доход деятельность
Выручка от консультационных услуг	2 000 000	Приносящая доход деятельность
Выручка от реализации учебных материалов	1 000 000	Приносящая доход деятельность
Расходы:
Аренда помещения	1 200 000	70% – на образовательную деятельность, 30% – на уставную
Заработная плата педагогов (платных курсов)	6 000 000	На приносящую доход деятельность
Заработная плата административного персонала	2 500 000	70% – на образовательную деятельность, 30% – на уставную
Коммунальные услуги	300 000	70% – на образовательную деятельность, 30% – на уставную
Расходы на проведение бесплатных мастер-классов	1 800 000	За счёт пожертвований
Расходы на реализацию экологической программы	2 800 000	За счёт гранта
Закупка учебных материалов для платных курсов	1 500 000	На приносящую доход деятельность
Рекламные расходы для платных курсов	500 000	На приносящую доход деятельность
Приобретение нового оборудования для робототехники	1 000 000	Используется в платных курсах; амортизация начисляется.

Демонстрация раздельного учёта и расчёта налоговой базы:

1. Определение доходов, не облагаемых налогом на прибыль (целевые поступления):
   • Членские взносы: 1 500 000 руб.
   • Пожертвования: 2 000 000 руб.
   • Грант: 3 000 000 руб.
   • Итого необлагаемые доходы = 6 500 000 руб.
2. Определение доходов, облагаемых налогом на прибыль (приносящая доход деятельность):
   • Выручка от платных образовательных услуг: 15 000 000 руб.
   • Выручка от консультационных услуг: 2 000 000 руб.
   • Выручка от реализации учебных материалов: 1 000 000 руб.
   • Итого облагаемые доходы = 18 000 000 руб.
3. Определение расходов, относящихся к приносящей доход деятельности (учитываемых при расчёте налога на прибыль):

Для распределения общих расходов (аренда, зарплата административного персонала, коммунальные услуги) используем метод пропорционального отнесения, исходя из доли доходов от приносящей доход деятельности в общей сумме доходов (без учёта целевых поступлений).
Доля облагаемых доходов = 18 000 000 руб. / (18 000 000 руб. + 6 500 000 руб.) = 18 000 000 руб. / 24 500 000 руб. ≈ 0.7347 или 73.47%.
(В данном кейсе использована указанная в условиях доля 70%, для упрощения.)

• Аренда помещения: 1 200 000 руб. × 70% = 840 000 руб.
• Заработная плата педа��огов (платных курсов): 6 000 000 руб.
• Заработная плата административного персонала: 2 500 000 руб. × 70% = 1 750 000 руб.
• Коммунальные услуги: 300 000 руб. × 70% = 210 000 руб.
• Закупка учебных материалов для платных курсов: 1 500 000 руб.
• Рекламные расходы для платных курсов: 500 000 руб.
• Амортизация оборудования для робототехники: (1 000 000 руб. / 60 мес.) × 12 мес. = 200 000 руб. (Предположим, срок полезного использования 5 лет = 60 месяцев, амортизация начисляется линейным методом).

Итого учитываемые расходы = 840 000 + 6 000 000 + 1 750 000 + 210 000 + 1 500 000 + 500 000 + 200 000 = 11 000 000 руб.

4. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:
   • Расходы на проведение бесплатных мастер-классов (за счёт пожертвований): 1 800 000 руб.
   • Расходы на реализацию экологической программы (за счёт гранта): 2 800 000 руб.
   • Часть аренды, зарплаты административного персонала, коммунальных услуг, относящаяся к уставной деятельности (30%):
     • Аренда: 1 200 000 руб. × 30% = 360 000 руб.
     • Зарплата админ. персонала: 2 500 000 руб. × 30% = 750 000 руб.
     • Коммунальные услуги: 300 000 руб. × 30% = 90 000 руб.
   • Итого не учитываемые расходы = 1 800 000 + 2 800 000 + 360 000 + 750 000 + 90 000 = 5 800 000 руб.
5. Расчёт налоговой базы:
   Налоговая база = Облагаемые доходы — Учитываемые расходы
   Налоговая база = 18 000 000 руб. — 11 000 000 руб. = 7 000 000 руб.
6. Расчёт налога на прибыль за 2024 год (по ставке 20%):
   Налог на прибыль = 7 000 000 руб. × 20% = 1 400 000 руб.
   • Из них в федеральный бюджет: 7 000 000 руб. × 2% = 140 000 руб.
   • Из них в региональный бюджет: 7 000 000 руб. × 18% = 1 260 000 руб.

Анализ применения инвестиционного вычета (гипотетически для 2025 года):
Если бы АНО «Академия Будущего» приобрела это оборудование в 2025 году, она могла бы рассмотреть возможность применения федерального инвестиционного вычета. При стоимости оборудования в 1 000 000 руб. и максимальном вычете в 50% от стоимости, сумма вычета могла бы составить 500 000 руб. Это позволило бы уменьшить налоговую базу или сумму налога на прибыль (зачисляемую в федеральный бюджет) при соблюдении условий использования ОС в приносящей доход деятельности и минимального уровня налога в 3%.

Проблемы и решения: Опыт применения законодательства

На примере АНО «Академия Будущего» можно выделить несколько типичных проблем и спорных ситуаций, с которыми сталкиваются НКО, и предложить пути их решения:

1. Проблема: Нецелевое использование средств.
   • Пример: АНО получила грант на экологическое просвещение, но часть средств была ошибочно направлена на покупку нового компьютера для администратора, который преимущественно используется для ведения платных курсов.
   • Последствия: Эта часть гранта будет признана внереализационным доходом и обложена налогом на прибыль.
   • Решение: Строжайший внутренний контроль за использованием целевых средств. Создание детализированных смет и отчётов по каждому гранту/пожертвованию. Регулярные внутренние проверки соответствия расходов целевому назначению. В случае выявления ошибки до проведения налоговой проверки — оперативное перераспределение средств (если это возможно по условиям договора/гранта) или готовность к уплате налога.
2. Проблема: Отсутствие или некорректный раздельный учёт.
   • Пример: АНО не ведёт отдельный учёт по доходам и расходам от платных курсов и уставной деятельности. Все поступления и затраты смешиваются на одних счетах.
   • Последствия: Налоговые органы могут признать все поступления (включая целевые) облагаемыми, а расходы — необоснованными, что приведёт к доначислениям налога на прибыль и штрафам.
   • Решение: Разработка и утверждение в учётной политике чёткой методики раздельного учёта доходов и расходов по источникам финансирования (целевые поступления, приносящая доход деятельность) и видам деятельности. Внедрение отдельных субсчетов, аналитических признаков в бухгалтерской программе. Ежемесячный анализ правильности отнесения доходов и расходов. Использование коэффициента распределения косвенных расходов, если их невозможно отнести напрямую.
3. Проблема: Некорректная квалификация доходов.
   • Пример: АНО получает от крупной компании ежегодное вознаграждение за «информационную поддержку» её социальной инициативы. Формально это не пожертвование и не грант, хотя средства могут использоваться на уставные цели.
   • Последствия: Если такой доход не подпадает под закрытый перечень статьи 251 НК РФ, он будет облагаться налогом на прибыль как внереализационный доход, даже если НКО считает его «целевым».
   • Решение: Тщательный анализ юридической формулировки каждого договора и акта о получении средств. При необходимости — консультации с налоговыми экспертами или получение официальных разъяснений Минфина/ФНС. Приоритет следует отдавать получению средств в форме, чётко определённой в статье 251 НК РФ (пожертвования, гранты).
4. Проблема: Отсутствие своевременной адаптации к изменениям законодательства.
   • Пример: АНО «Академия Будущего» не учла изменение ставки налога на прибыль с 20% до 25% с 2025 года при планировании бюджета на следующий год, а также новые правила по НДС для УСН.
   • Последствия: Неправильное планирование налоговой нагрузки, потенциальные штрафы за неверный расчёт и уплату налогов.
   • Решение: Постоянный мониторинг изменений в налоговом законодательстве (подписка на рассылки ФНС, Минфина, специализированных изданий). Регулярное обучение бухгалтеров и руководителей НКО. Своевременное внесение изменений в учётную политику и финансовые планы.

Через такие практические примеры становится очевидной необходимость не только теоретического знания, но и глубокого понимания прикладных аспектов налогообложения НКО, а также системного подхода к управлению налоговыми рисками.

Риски, возможности и предложения по совершенствованию налогообложения прибыли НКО

Налогообложение некоммерческого сектора представляет собой сложный баланс между стремлением государства обеспечить наполнение бюджета и поддержанием благоприятных условий для развития социально ориентированных организаций. Этот баланс порождает как значительные риски, так и уникальные возможности для НКО, а также диктует необходимость постоянного совершенствования законодательства.

Налоговые риски в некоммерческом секторе и пути их минимизации

Основная особенность и потенциальный риск в учёте НКО связана с наличием целевого финансирования её деятельности. Именно эта специфика порождает большинство налоговых рисков:

1. Риск нецелевого использования целевых средств:
   • Суть: Наиболее значимый риск. Если НКО использует полученные целевые средства (гранты, пожертвования, взносы) на цели, не предусмотренные договором, сметой или учредительными документами, эти средства признаются внереализационным доходом и облагаются налогом на прибыль.
   • Пример: Грант на проведение культурного фестиваля был частично потрачен на ремонт офиса, не связанный напрямую с фестивалем.
   • Пути минимизации:
     • Строгий внутренний контроль: Разработка и внедрение внутренних положений о целевом использовании средств, утверждение детализированных смет по каждому проекту/программе.
     • Документальное подтверждение: Максимально полная документация всех расходов, подтверждающая их соответствие целевому назначению.
     • Раздельный учёт: Ведение аналитического учёта по каждому источнику целевого финансирования и по каждому проекту.
2. Риск ошибок в раздельном учёте доходов и расходов:
   • Суть: Если НКО ведёт как уставную, так и приносящую доход деятельность, отсутствие или некорректный раздельный учёт может привести к тому, что налоговые органы признают расходы, профинансированные за счёт целевых средств, уменьшающими налогооблагаемую прибыль от предпринимательской деятельности, или, наоборот, обложат налогом целевые поступления.
   • Пример: Часть общехозяйственных расходов (аренда, коммунальные услуги), которые должны распределяться между уставной и приносящей доход деятельностью, отнесена полностью на одну из них без должного обоснования.
   • Пути минимизации:
     • Чёткая учётная политика: Закрепление в учётной политике организации методики раздельного учёта, включая принципы распределения косвенных расходов.
     • Автоматизация учёта: Использование специализированного программного обеспечения, позволяющего вести аналитический учёт по видам деятельности и источникам финансирования.
     • Регулярный аудит: Проведение внутреннего или внешнего аудита для проверки правильности ведения раздельного учёта.
3. Риск некорректной квалификации доходов:
   • Суть: Полученные НКО безвозмездные поступления могут быть ошибочно квалифицированы как целевые, хотя они не подпадают под закрытый перечень статьи 251 НК РФ.
   • Пример: Получение «спонсорской помощи» без чёткого договора о пожертвовании или гранте, не отвечающей критериям целевых поступлений.
   • Пути минимизации:
     • Юридическая экспертиза: Анализ каждого договора на получение средств юристами и бухгалтерами НКО на предмет соответствия положениям статьи 251 НК РФ.
     • Обращение за разъяснениями: В случае сомнений — официальный запрос в Минфин или ФНС России.
     • Предпочтение чётких форм: Стимулирование доноров и благотворителей оформлять свои взносы в формах, прямо указанных в НК РФ (пожертвования, гранты).
4. Риск несоблюдения лимитов и условий для спецрежимов (УСН):
   • Суть: Превышение лимитов по доходам, численности, остаточной стоимости ОС для применения УСН, или невыполнение условий для освобождения от НДС с 2025 года.
   • Пример: НКО на УСН неожиданно получает крупный доход от приносящей доход деятельности, превышающий лимит, но не переходит на ОСН вовремя, или не начинает уплачивать НДС при превышении установленного порога.
   • Пути минимизации:
     • Ежеквартальный мониторинг: Регулярная проверка соответствия фактических показателей (доходов, численности, стоимости ОС) установленным лимитам.
     • Прогнозирование: Планирование финансовой деятельности с учётом возможных превышений лимитов и разработка стратегии перехода на другой режим налогообложения.

Возможности оптимизации налоговой нагрузки для НКО

Несмотря на риски, законодательство предоставляет НКО ряд возможностей для оптимизации налоговой нагрузки, которые могут быть эффективно использованы при грамотном подходе.

1. Применение упрощённой системы налогообложения (УСН):
   • Суть: Если НКО соответствует критериям УСН (доходы, численность, ОС), переход на этот спецрежим позволяет заменить уплату налога на прибыль, НДС и налога на имущество одним налогом.
   • Стратегия: Выбор объекта «Доходы минус расходы» при существенной доле расходов в приносящей доход деятельности, или «Доходы» при минимальных расходах.
   • С 2025 года: Внимательный мониторинг порога в 60 млн рублей дохода от приносящей доход деятельности для НДС, чтобы либо оставаться в рамках освобождения, либо быть готовым к уплате НДС.
2. Максимальное использование целевых поступлений:
   • Суть: Получение грантов, пожертвований и иных целевых средств, которые при соблюдении условий не облагаются налогом на прибыль.
   • Стратегия: Активное привлечение финансирования через благотворительные программы, подачу заявок на гранты, работу с донорами. Чёткое юридическое оформление всех таких поступлений в соответствии со статьёй 251 НК РФ.
3. Применение инвестиционных налоговых вычетов:
   • Суть: С 2025 года — федеральный инвестиционный вычет (до 50% расходов на ОС/НМА для части налога, идущей в федеральный бюджет), а также региональные вычеты за пожертвования.
   • Стратегия: Для НКО, ведущих приносящую доход деятельность и инвестирующих в основные средства, использование федерального вычета может существенно снизить налоговую нагрузку. Стимулирование доноров (коммерческих организаций) к пожертвованиям, указывая на их возможность получить региональный инвестиционный вычет, что увеличит привлекательность НКО для благотворителей.
4. Освобождение от НДС для образовательных услуг:
   • Суть: НКО, имеющие лицензию на образовательную деятельность, освобождены от НДС при реализации образовательных услуг.
   • Стратегия: Активное развитие образовательных программ, если это соответствует уставным целям, для получения льготы по НДС.

Предложения по совершенствованию законодательства и их экономическое обоснование

Несмотря на имеющиеся возможности, налоговое законодательство в отношении НКО всё ещё имеет зоны для улучшения. Целью предложений является снижение административной нагрузки, стимулирование развития некоммерческого сектора и повышение прозрачности его деятельности.

1. Расширение закрытого перечня целевых поступлений (пункт 2 статьи 251 НК РФ):
   • Предложение: Дополнить перечень новыми видами безвозмездных поступлений, которые фактически являются целевыми, но не подпадают под текущие формулировки. Например, поступления от краудфандинга (народного финансирования) на конкретные социальные проекты, не имеющие чёткой юридической квалификации как «пожертвования» или «гранты» в классическом понимании.
   • Экономическое обоснование: Расширение перечня снизит налоговые риски для НКО, использующих новые формы привлечения средств, и будет стимулировать развитие гражданского общества. Увеличение финансовой стабильности НКО позволит им реализовывать больше социальных проектов, снижая нагрузку на государственный бюджет в социальной сфере и стимулируя экономическую активность через создание рабочих мест в некоммерческом секторе. Снижение неопределённости в налогообложении таких доходов также упростит администрирование для ФНС.
2. Упрощение механизма раздельного учёта для НКО, применяющих ОСН:
   • Предложение: Разработать и утвердить на уровне Минфина России или ФНС России унифицированные, методические рекомендации по ведению раздельного учёта для НКО на ОСН, с примерами и конкретными алгоритмами распределения косвенных расходов.
   • Экономическое обоснование: Чёткие и понятные методические указания значительно снизят административную нагрузку на бухгалтеров НКО, сократят количество ошибок и, как следствие, уменьшат число налоговых споров. Это позволит НКО эффективнее использовать свои ресурсы на уставную деятельность, а не на борьбу с налоговой бюрократией. Повысится прозрачность финансовой отчётности НКО, что важно для доноров и общественности.
3. Пересмотр порога по НДС для НКО на УСН:
   • Предложение: Рассмотреть возможность увеличения порога дохода от приносящей доход деятельности (с 60 млн рублей) для НКО на УСН, при котором возникает обязанность по уплате НДС, или введение отдельного, более высокого порога специально для некоммерческих организаций.
   • Экономическое обоснование: Текущий порог в 60 млн рублей может стать барьером для развития средних и крупных НКО, ведущих приносящую доход деятельность, так как обязанность по уплате НДС значительно увеличит их административную и налоговую нагрузку, а также может сделать их услуги менее конкурентоспособными. Повышение порога позволит НКО более плавно расти, не сталкиваясь с резким увеличением налогового бремени, и сохранит стимул к расширению приносящей доход деятельности, которая часто является важным источником финансирования их социальных проектов.
4. Расширение сферы применения инвестиционных налоговых вычетов для НКО:
   • Предложение: Предусмотреть возможность применения федерального инвестиционного вычета к части расходов на приобретение ОС/НМА, которые используются в уставной, не приносящей доход деятельности, но направлены на достижение общественно значимых целей (например, оборудование для реабилитационных центров, научных лабораторий НКО, спортивных школ). При этом, конечно, необходимо будет установить строгие критерии целевого использования и отчётности.
   • Экономическое обоснование: Это стимулировало бы НКО к модернизации материально-технической базы для повышения качества социальных услуг, научных исследований или культурных программ. Государство получило бы косвенную поддержку социально значимых проектов, а НКО — возможность эффективнее использовать средства для выполнения своих миссий, не отвлекая их на уплату налогов с инвестиций.

Предложенные меры, основанные на текущих изменениях и потребностях некоммерческого сектора, призваны не только оптимизировать налоговую систему, но и способствовать устойчивому развитию НКО как важнейшего элемента гражданского общества и экономики.

Заключение

Исследование особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в Российской Федерации применительно к некоммерческому сектору позволило выявить как фундаментальные принципы, так и динамические изменения, произошедшие в период 2023-2025 годов. Некоммерческие организации, несмотря на свою специфическую миссию, являются полноправными субъектами налоговых правоотношений, и их деятельность требует глубокого понимания налогового законодательства.

Мы рассмотрели сущность налога на прибыль и его правовое регулирование, подчеркнув центральную роль главы 25 НК РФ и Федерального закона «О некоммерческих организациях». Ключевой особенностью налогообложения НКО является механизм целевых поступлений, установленный статьёй 251 НК РФ, который при соблюдении условий безвозмездности, целевого использования и раздельного учёта позволяет освободить значительную часть доходов от налогообложения. Одновременно с этим, приносящая доход деятельность НКО облагается налогом на прибыль по общим правилам, требуя строгого разграничения доходов и расходов.

Анализ последних изменений в законодательстве показал, что 2025 год станет переломным для многих НКО. Повышение стандартной ставки налога на прибыль до 25% увеличит налоговую нагрузку для организаций, активно занимающихся приносящей доход деятельностью. Введение обязанности по уплате НДС для НКО на УСН при превышении определённого порога доходов также потребует от многих организаций пересмотра учётной политики и, возможно, ценовой стратегии. В то же время, появление федерального инвестиционного вычета и сохранение региональных вычетов за пожертвования открывают новые возможности для налоговой оптимизации и стимулирования благотворительности.

Практический кейс-стади АНО «Академия Будущего» наглядно продемонстрировал, как теоретические нормы применяются в реальной жизни, а также выявил типичные проблемы, такие как нецелевое использование средств, ошибки в раздельном учёте и некорректная квалификация доходов. Эффективное управление этими рисками требует от НКО не только высокого профессионализма бухгалтеров и юристов, но и постоянного мониторинга законодательства, а также внедрения строгих внутренних контрольных процедур.

Систематизация рисков и возможностей позволила сформировать обоснованные предложения по совершенствованию налогового законодательства. Расширение перечня целевых поступлений, унификация методических рекомендаций по раздельному учёту, пересмотр порога по НДС для НКО на УСН и расширение сферы применения инвестиционных вычетов — эти меры направлены на снижение административной нагрузки, стимулирование развития некоммерческого сектора и повышение его прозрачности.

В заключение следует отметить, что эффективное налогообложение НКО является залогом их устойчивого развития и способности выполнять свою важнейшую социальную миссию. Постоянное совершенствование законодательства, с учётом специфики и потребностей некоммерческого сектора, а также грамотное применение существующих норм самими НКО, будут способствовать укреплению гражданского общества и развитию социально ориентированной экономики России.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ; часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ; часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
4. Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изменениями и дополнениями).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 08.02.1996 г. N 10.
6. Абрютина М.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности: Методическое пособие. М.: Дело и Сервис, 2008.
7. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ, 2009.
8. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2006.
9. Бехтерева Е.В. Налогообложение. Основные льготы для некоммерческих организаций // Горячая линия бухгалтера. 2007. N 22 (ноябрь).
10. Вечканов Г.С., Вечканова Г.Р. Словарь рыночной экономики. СПб., 2005.
11. Верховцева А. Изменение сроков уплаты налогов // Московский бухгалтер. 2008. N 10 (май).
12. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование как критерий конкурентоспособности налоговой системы страны // Актуальные проблемы теории и практики налогового администрирования в Российской Федерации: Доклады и выступления участников «круглого стола» (26 октября 2006 г.). М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2006.
13. Горшенина Н.В., Волкова Ю.В. Налог на прибыль — 2009 // Актуальная бухгалтерия. 2008. N 9 (сентябрь).
14. Зиновьев С.Н. Особенности налогообложения автономных организаций // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. N 8 (август).
15. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
16. Невешкина Е.В. Налог на прибыль: особенности исчисления и уплаты. М.: Юстицинформ, 2009.
17. Новоселов К.В. Налог на прибыль: 2009 год принесет много нового // Арбитражное правосудие в России. 2008. N 12 (декабрь).
18. Новоснелов К.В. Налог на прибыль в 2009 году. СПб.: Питер, 2009.
19. Практическая налоговая энциклопедия / под ред. А.В. Брызгалина. Т. 5. Налог на прибыль организаций (актуально по состоянию законодательства на май 2009 г.). Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
20. Свищева В.А. Некоммерческие организации: учет и налоги. М.: Волтерс Клувер, 2008.
21. Стародубцева И.В. Налог на прибыль: сложные моменты. М.: Волтерс Клувер, 2008.
22. Фельдман И., Филимонов С. Актуальные вопросы деятельности НКО // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009. N 26.
23. Федеральный закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ. Президент России. URL: http://www.kremlin.ru/acts/bank/8953 (дата обращения: 15.10.2025).
24. Налогообложение некоммерческих организаций. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nko/ (дата обращения: 15.10.2025).
25. Налог на прибыль организаций. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/profit/ (дата обращения: 15.10.2025).
26. Особенности исчисления налога на прибыль в некоммерческой организации. dis.ru. URL: https://www.dis.ru/library/fin/archive/2006/7/2437.html (дата обращения: 15.10.2025).
27. Целевое финансирование некоммерческих организаций (НКО). EFSOL. URL: https://efsol.ru/blog/celevoe-finansirovanie-nko.html (дата обращения: 15.10.2025).
28. Минфин России напомнил порядок освобождения от налога целевых поступлений у НКО. Новости — ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1715694/ (дата обращения: 15.10.2025).
29. Налоговые льготы в НКО: что нужно знать. Правовой команды. URL: https://nko.legal/news/nalogovye-lgoty-v-nko-chto-nuzhno-znat/ (дата обращения: 15.10.2025).
30. Учет целевых средств в НКО. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/489953/ (дата обращения: 15.10.2025).
31. Налог на прибыль в 2024 году: самые важные письма Минфина и ФНС. Обзор для бухгалтера. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/581566/ (дата обращения: 15.10.2025).
32. Поправки в НК РФ: налог на прибыль. Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/popravki-v-nk-rf-nalog-na-pribyl/ (дата обращения: 15.10.2025).
33. Изменения по налогу на прибыль в 2024–2025 годах. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/89043/ (дата обращения: 15.10.2025).
34. Ставка налога на прибыль организаций изменилась с 2025 года. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn27/news/tax_doc_news/14358872/ (дата обращения: 15.10.2025).
35. УСН для НКО в 2025: может ли некоммерческая организация применять упрощенку? URL: https://www.kadry-praktika.ru/109204 (дата обращения: 15.10.2025).