Налог на прибыль кредитных организаций в Российской Федерации: Нормативно-аналитический обзор и особенности исчисления в условиях изменений 2025 года

Введение: Актуальность, цели и задачи исследования

В условиях динамичных экономических преобразований и масштабной налоговой реформы, инициированной в 2025 году, финансовый сектор Российской Федерации сталкивается с необходимостью оперативной адаптации к новым правилам налогообложения. С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций была увеличена с 20% до 25%, что стало одним из наиболее значимых фискальных решений последнего десятилетия. Это изменение оказывает прямое влияние на финансовое планирование и конкурентоспособность ключевого элемента национальной экономики — кредитных организаций (банков).

Актуальность настоящего исследования обусловлена двойным фактором: во-первых, необходимостью анализа общих изменений в Главе 25 Налогового кодекса РФ, а во-вторых, острой потребностью в детализации специфического порядка исчисления налога на прибыль, применимого исключительно к кредитным учреждениям. Банки, в силу своей регуляторной специфики и характера операций (работа с рисковыми активами, формирование обязательных резервов), обладают рядом уникальных особенностей в части признания доходов и расходов, которые существенно отличают их налоговую базу от прочих налогоплательщиков. И что из этого следует? Для банков это означает не только рост непосредственной налоговой нагрузки, но и необходимость пересмотра всей структуры управления рисками, поскольку влияние каждого решения на налоговую базу теперь усиливается в пропорции к новой, повышенной ставке.

Цель работы — провести комплексное нормативно-аналитическое исследование порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в РФ, сфокусированное на специфике применения Главы 25 НК РФ кредитными учреждениями в условиях налоговых изменений 2025 года.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть экономическую сущность и правовые основы налога на прибыль, а также проанализировать его роль в формировании федерального бюджета.
2. Детально изучить ключевые изменения налогового законодательства с 2025 года, включая повышение ставки и ограничения для банков.
3. Систематизировать специфические правила налогового учета доходов и расходов кредитных организаций, уделив особое внимание порядку формирования резерва на возможные потери по ссудам (РВПС).
4. Проанализировать особенности учета курсовых разниц в банковском секторе.
5. Разработать и проиллюстрировать числовым примером методику расчета налоговой базы и суммы налога на прибыль кредитной организации в текущих условиях.

Структура работы включает теоретический анализ, обзор актуального законодательства и практический кейс расчета, что обеспечивает ее академическую ценность и применимость.

Правовые и экономические основы налога на прибыль организаций в РФ

Экономическая сущность и правовое регулирование (Глава 25 НК РФ)

Налог на прибыль организаций (НПО) является краеугольным камнем российской налоговой системы. Его уникальность заключается в том, что он относится к прямым федеральным налогам, то есть его величина напрямую зависит от конечных финансовых результатов деятельности налогоплательщика — полученной прибыли.

Экономическая сущность НПО состоит в реализации фискальной функции государства: изъятии части добавленной стоимости, созданной юридическими лицами в процессе хозяйственной деятельности, для последующего централизованного финансирования федеральных и региональных программ, обеспечения социальных обязательств и функционирования государственных институтов.

Правовые основы исчисления и уплаты НПО устанавливает Глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Ключевые термины определены следующим образом:

Термин	Определение (согласно НК РФ и законодательству)
Налог на прибыль	Федеральный прямой налог, исчисляемый как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Кредитная организация	Юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».
Налогоплательщик	Российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства (ст. 246 НК РФ).
Объект налогообложения	Прибыль, определяемая для российских организаций как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).
Налоговая база	Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ).
Налоговый период	Календарный год (ст. 285 НК РФ).

Динамика и структура налоговых поступлений

Роль налога на прибыль в формировании консолидированного бюджета РФ является критически важной. Согласно данным ФНС России, НПО обеспечивает значительную долю фискальных поступлений.

Поступления по налогу на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ за 2024 год составили впечатляющие 8,1 трлн рублей. Если рассматривать общую структуру доходов консолидированного бюджета, администрируемых ФНС (общий объем которых достиг 43,5 трлн рублей), то доля НПО составила около 18,6%.

Текущая динамика 2025 года подтверждает растущую значимость этого налога. За январь-июль 2025 года поступления по налогу на прибыль в консолидированный бюджет уже достигли 5,4 трлн рублей. Этот показатель демонстрирует существенный рост на 17,3% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года (4,6 трлн рублей), что обусловлено как улучшением экономической конъюнктуры, так и, в перспективе, применением повышенной налоговой ставки. Банковский сектор, являясь одним из наиболее прибыльных и капиталоемких, традиционно выступает крупным донором бюджета. Их вклад в общие 8,1 трлн рублей является одним из самых весомых среди отраслей, что делает любые изменения налоговой политики прямым вызовом для сектора.

Анализ ключевых изменений законодательства о налоге на прибыль в 2025 году

Масштабные изменения, вступившие в силу с 1 января 2025 года, касаются ключевого параметра налогообложения — ставки. Эти нововведения требуют от кредитных организаций пересмотра своих стратегических и операционных планов.

Новая налоговая ставка и распределение по бюджетам (ФБ и субъекты)

Основное и самое обсуждаемое изменение, закрепленное Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, касается увеличения ставки налога на прибыль:

С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций увеличена с 20% до 25% (пункт 1 статьи 284 НК РФ).

Это повышение не только увеличивает фискальную нагрузку, но и меняет схему распределения налога между уровнями бюджетной системы:

Налоговая ставка (с 01.01.2025)	Направление зачисления (2025–2030 гг.)	Изменение относительно 2024 года (было 20%)
25% (Общая)
8%	Федеральный бюджет (ФБ)	Увеличение (было 3%)
17%	Бюджеты субъектов РФ (РБ)	Без изменений (было 17%)

Таким образом, общий размер региональной части налога остается неизменным, а повышение на 5 процентных пунктов полностью идет в федеральный бюджет. Важно отметить, что повышенная ставка 25% применяется ко всем доходам, полученным начиная с 1 января 2025 года. Начиная с 2031 года НК РФ уже предусматривает дальнейшее изменение распределения: 7% в федеральный бюджет и 18% в региональные бюджеты, что сигнализирует о стратегическом намерении государства перераспределить финансовые потоки в пользу субъектов РФ в долгосрочной перспективе, но в текущей пятилетке акцент явно смещен в сторону центра.

Ограничения для кредитных организаций в контексте налоговой реформы

Налоговая реформа 2025 года сопровождалась введением дополнительных стимулов для инвестиций в производство, однако банковский сектор был исключен из числа бенефициаров некоторых ключевых льгот.

Самым существенным ограничением является запрет на применение федерального инвестиционного налогового вычета (ИНВ). Инвестиционный налоговый вычет позволяет организациям уменьшать сумму налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, на определенную долю капитальных затрат. Для большинства промышленных и производственных компаний это стало мощным инструментом стимулирования инвестиций.

Однако для кредитных организаций, а также для ряда других финансовых институтов, НК РФ прямо устанавливает исключение. Согласно подпункту 3 пункта 10 статьи 286.2 НК РФ, кредитные организации не вправе применять федеральный инвестиционный налоговый вычет.

Это ограничение означает, что банки, в отличие от промышленных предприятий, не могут снизить свою налоговую нагрузку, формируемую федеральной частью налога (8%), за счет капитальных вложений. Данный подход отражает фискальную политику государства, направленную на поддержание стабильных и высоких поступлений от финансового сектора. Но не является ли это упущением, учитывая, что банки также являются крупными инвесторами в IT-инфраструктуру и цифровизацию, что, по сути, является капитальным вложением в экономику?

Специфика формирования налоговой базы кредитных организаций

Формирование налоговой базы банка — это сложный процесс, требующий учета специфики финансовых операций, регулируемых не только НК РФ, но и нормативными актами Центрального банка РФ.

Особенности признания доходов банка (ст. 290 НК РФ)

Доходы кредитных организаций для целей налогообложения прибыли определяются в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ (доходы от реализации и внереализационные доходы), но с учетом специальных положений статьи 290 НК РФ.

К специфическим доходам банков относятся:

1. Процентные доходы: Доходы, полученные от размещения денежных средств, выдачи кредитов, займов, а также доходы по межбанковским депозитам и кредитам.
2. Комиссионные доходы: Доходы от осуществления расчетно-кассового обслуживания, операций по инкассации, выдаче гарантий, аккредитивов, и прочие доходы от посреднических услуг.
3. Доходы от операций с ценными бумагами: Доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг, а также доходы в виде дивидендов (с учетом правил статьи 275 НК РФ) и купонного дохода.
4. Доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами: Положительная переоценка валютных ценностей и драгоценных металлов.
5. Восстановленные резервы: Суммы, на которые уменьшаются резервы на возможные потери по ссудам (РВПС) в связи с погашением или улучшением качества ссуды. Суммы восстановленного РВПС включаются во внереализационные доходы.

Специфика расходов: Порядок формирования и учета резерва на возможные потери по ссудам (РВПС)

Наиболее значимой особенностью налогового учета кредитных организаций является возможность формирования и использования Резерва на возможные потери по ссудам (РВПС), предусмотренного статьей 292 НК РФ. Этот механизм критически важен, поскольку он позволяет банку снижать налогооблагаемую базу на сумму рисковых потерь, связанных с основной деятельностью (кредитованием).

Отчисления в РВПС признаются внереализационным расходом в течение отчетного (налогового) периода. Однако их признание жестко регулируется:

1. Нормативная база: Порядок формирования РВПС для целей налогового учета должен соответствовать порядку, установленному Центральным банком Российской Федерации, а именно Положению Банка России от 28.06.2017 № 590-П. Это Положение определяет категории качества ссудной задолженности (стандартная, нестандартная, сомнительная, проблемная, безнадежная) и нормативы отчислений.
2. Ограничение по стандартной задолженности: Налоговый кодекс устанавливает принципиальное ограничение: не учитываются в расходах отчисления в РВПС, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной категории качества. Стандартная задолженность, по определению ЦБ РФ, имеет минимальный риск невозврата, и, следовательно, расходы по ее резервированию не могут уменьшать налоговую базу.
3. Использование резерва: Созданные резервы используются банком для списания безнадежной задолженности по ссудам. Если сумма резерва превышает сумму списанной безнадежной задолженности, остаток резерва должен быть восстановлен и включен в состав внереализационных доходов.

Таким образом, механизм РВПС представляет собой гибкий, но строго контролируемый инструмент управления налоговой базой, напрямую зависящий от кредитного портфеля и оценки его качества. Это ключевой регулятор налоговой нагрузки, требующий от финансовых аналитиков постоянной сверки с нормативами ЦБ.

Налоговый учет курсовых разниц

В условиях значительных колебаний курсов валют, учет курсовых разниц имеет прямое и существенное влияние на налоговую базу банков. В 2022 году для большинства российских организаций был введен временный особый порядок учета курсовых разниц, предусматривающий их признание только на дату прекращения (исполнения) валютного требования или обязательства, а не ежемесячно.

Этот особый порядок, продленный Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ до конца 2027 года, был призван снизить волатильность налоговой базы компаний, имеющих крупную валютную задолженность.

Однако, как и в случае с ИНВ, данный особый порядок не распространяется на кредитные организации.

Банки продолжают применять общий порядок (метод начисления), согласно которому курсовые разницы должны признаваться:

• В доходах (положительные разницы) или расходах (отрицательные разницы) на последнее число текущего месяца (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
• На дату погашения требования или обязательства.

Это означает, что налоговая база кредитных организаций, в отличие от большинства других компаний, продолжает подвергаться ежемесячной корректировке из-за валютной переоценки, что требует от банков более тщательного управления валютными рисками с точки зрения налогового планирования.

Методика расчета налога на прибыль: Практический кейс кредитной организации

Общий алгоритм исчисления налога на прибыль банка

Расчет налога на прибыль кредитной организации подчиняется общему алгоритму Главы 25 НК РФ, но с обязательной интеграцией специфических банковских статей (ст. 290, 291, 292 НК РФ).

Общая формула исчисления налога на прибыль имеет следующий вид:

Налог = Налоговая база × Налоговая ставка

Где Налоговая база (НБ) определяется как:

НБ = (Доходы, учитываемые по ст. 249, 250, 290 НК РФ) − (Расходы, учитываемые по ст. 253, 265, 291 НК РФ + Отчисления в РВПС по ст. 292 НК РФ)

Пошаговый алгоритм расчета выглядит так:

1. Сбор и классификация доходов: Идентификация всех доходов, включая процентные, комиссионные, от операций с ценными бумагами, положительные курсовые разницы, а также суммы восстановленного РВПС.
2. Сбор и классификация расходов: Идентификация всех расходов, включая операционные, расходы на оплату труда, амортизацию, проценты по долговым обязательствам, отрицательные курсовые разницы.
3. Расчет специфического расхода (РВПС): Определение суммы отчислений в РВПС, которая может быть учтена в целях налогообложения, с обязательным исключением отчислений под стандартную задолженность.
4. Определение Налоговой базы: Вычитание общей суммы признанных расходов из общей суммы признанных доходов.
5. Применение ставки и распределение: Применение ставки 25% (с 2025 года) и разделение суммы налога на федеральную (8%) и региональную (17%) части.

Числовой пример расчета налога на прибыль (Кейс)

Рассмотрим условный пример расчета налога на прибыль для кредитной организации ООО «Банк Финансист» за налоговый период 2025 года.

Исходные данные (за 2025 год):

Показатель	Сумма (тыс. руб.)	Источник/Обоснование
I. Доходы, учитываемые для целей налогообложения (ст. 290 НК РФ):
1. Процентные доходы по кредитам и займам	5 000 000	Ст. 290 НК РФ
2. Комиссионные доходы	800 000	Ст. 290 НК РФ
3. Положительные курсовые разницы (признаны методом начисления)	200 000	П. 8 ст. 271 НК РФ
4. Восстановленный РВПС (в связи с погашением ссуд)	150 000	Ст. 290, 292 НК РФ
ИТОГО ДОХОДОВ (Д)	6 150 000
II. Расходы, учитываемые для целей налогообложения (ст. 291 НК РФ):
5. Процентные расходы по депозитам и межбанковским кредитам	2 500 000	Ст. 291 НК РФ
6. Операционные расходы (зарплата, аренда, амортизация)	1 000 000	Ст. 253-264 НК РФ
7. Отрицательные курсовые разницы	100 000	П. 10 ст. 272 НК РФ
8. Отчисления в РВПС (сформированы за период)	800 000	Ст. 292 НК РФ
III. Расчет корректировки РВПС (согласно ст. 292 НК РФ):
9. Сумма РВПС, сформированного под стандартную задолженность (исключается из расходов)	120 000	Ст. 292 НК РФ

Пошаговый расчет

Шаг 1. Расчет общей суммы расходов (Р):

Необходимо скорректировать общую сумму отчислений в РВПС (800 000 тыс. руб.) на сумму, не признаваемую для целей налогообложения (РВПС под стандартную задолженность: 120 000 тыс. руб.).

РВПСналоговый = РВПСОбщий − РВПССтандарт

РВПСналоговый = 800 000 − 120 000 = 680 000 тыс. руб.

Теперь рассчитываем общую сумму признаваемых расходов:

Р = 2 500 000 + 1 000 000 + 100 000 + 680 000 = 4 280 000 тыс. руб.

Шаг 2. Расчет Налоговой базы (НБ):

НБ = Д − Р

НБ = 6 150 000 − 4 280 000 = 1 870 000 тыс. руб.

Шаг 3. Расчет общей суммы налога на прибыль (Т) по ставке 25%:

Т = НБ × 25%

Т = 1 870 000 × 0,25 = 467 500 тыс. руб.

Шаг 4. Расчет налога, подлежащего уплате в бюджеты:

Налог распределяется по новой структуре (8% в ФБ, 17% в РБ):

НалогФБ = НБ × 8%

НалогФБ = 1 870 000 × 0,08 = 149 600 тыс. руб.

НалогРБ = НБ × 17%

НалогРБ = 1 870 000 × 0,17 = 317 900 тыс. руб.

Контроль: 149 600 + 317 900 = 467 500 тыс. руб.

Показатель расчета	Сумма (тыс. руб.)
Итого доходы (Д)	6 150 000
Итого расходы (Р)	4 280 000
Налоговая база (НБ)	1 870 000
Налог в Федеральный бюджет (8%)	149 600
Налог в Региональный бюджет (17%)	317 900
Общая сумма налога (25%)	467 500

Таким образом, кредитная организация ООО «Банк Финансист» обязана уплатить в бюджет 467 500 тыс. рублей налога на прибыль за 2025 год, распределяя его по новой структуре налоговой ставки.

Заключение

Проведенное нормативно-аналитическое исследование подтвердило, что налогообложение кредитных организаций в Российской Федерации представляет собой сложный и высокорегулируемый процесс, который в 2025 году претерпел значительные изменения, усиливающие фискальную нагрузку на сектор.

Налог на прибыль является важнейшим инструментом фискальной политики, обеспечившим в 2024 году 8,1 трлн рублей поступлений в консолидированный бюджет РФ. Главным вызовом для банковской системы стало увеличение основной ставки налога на прибыль с 20% до 25% с 1 января 2025 года, а также изменение распределения налога (8% в ФБ, 17% в РБ).

Ключевые отличия налогообложения банков, подтвержденные в ходе анализа, заключаются в следующем:

1. Резервирование рисков: Банки имеют уникальное право учитывать в расходах отчисления в Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) согласно ст. 292 НК РФ, но только в пределах, установленных ЦБ РФ (Положение № 590-П), с обязательным исключением расходов, сформированных под стандартную задолженность.
2. Учет курсовых разниц: В отличие от других налогоплательщиков, для банков не действует отсрочка признания курсовых разниц до 2027 года. Они обязаны признавать положительные и отрицательные разницы методом начисления ежемесячно, что повышает волатильность их налоговой базы.
3. Ограничения льгот: Кредитные организации прямо исключены из числа получателей федерального инвестиционного налогового вычета (пп. 3 п. 10 ст. 286.2 НК РФ), что ограничивает их возможности по снижению федеральной части налога.

Разработанная методика расчета налога на прибыль и приложенный практический кейс наглядно продемонстрировали, как повышение ставки до 25% и специфические требования к учету РВПС и курсовых разниц интегрируются в процесс формирования налоговой базы. Перспективы налогового регулирования банковской деятельности будут определяться дальнейшей адаптацией сектора к ставке 25% и сохранением жесткого контроля за формированием налоговых расходов, особенно в части резервирования. Эффективное налоговое планирование для кредитных организаций теперь требует более точного прогнозирования кредитных рисков и валютных колебаний, поскольку налоговая нагрузка на прибыль существенно возросла.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и часть вторая.
2. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (ред. от 24.07.2023).
3. Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».
4. Захарьин В.Р. Налог на прибыль. М.: Омега-Л, 2006. 315 с.
5. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: просто о сложном. М.: ИД Аргумент, 2008. 400 с.
6. Налог на прибыль организаций: Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса РФ. М.: Стаус-Кво, 2009. 658 с.
7. Статья 292. Расходы на формирование резервов банков. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10900200/409d73d763784c04207904b5006d997d/ (дата обращения: 22.10.2025).
8. Налог на прибыль организаций // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/profittax/ (дата обращения: 22.10.2025).
9. Ставка налога на прибыль организаций изменилась с 2025 года // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn27/news/activities_fts/14357731/ (дата обращения: 22.10.2025).
10. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/3929497/ (дата обращения: 22.10.2025).
11. Ключевые изменения по налогу на прибыль организаций в 2025 г. // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/journal/nalogi/681728/ (дата обращения: 22.10.2025).
12. Особый порядок учета курсовых разниц продлили до конца 2027 года. URL: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/osobyj_poryadok_ucheta_kursovyh_raznic_prodlili_do_konca_2027_goda/ (дата обращения: 22.10.2025).
13. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovye-osnovy-naloga-na-pribyl-organizatsii (дата обращения: 22.10.2025).