Налог на прибыль организаций в Российской Федерации: аналитический обзор экономических основ, механизма исчисления и перспектив совершенствования в условиях налоговой реформы 2025–2026 гг.

В 2024 году в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 8,1 трлн рублей налога на прибыль организаций (НПО), что подтверждает его статус как одного из важнейших и наиболее динамично растущих источников фискальных доходов государства.

Этот внушительный объем поступлений не просто демонстрирует экономическую активность бизнеса, но и подчеркивает критическую роль НПО в финансировании национальных приоритетов, особенно в свете масштабной налоговой реформы 2025–2026 годов. Данный налог, взимаемый с финансового результата деятельности юридических лиц, является не только инструментом пополнения казны, но и мощным рычагом государственного регулирования, способным направлять инвестиционные потоки и стимулировать развитие стратегически важных отраслей.

Актуальность исследования и цели работы

Актуальность изучения налога на прибыль организаций в текущих условиях определяется радикальными изменениями в налоговой системе Российской Федерации, инициированными в 2025 году. Решение о повышении основной ставки НПО с 20% до 25% с 1 января 2025 года, закрепленное Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, стало краеугольным камнем новой фискальной политики. Именно эта политика мотивирована целями, обозначенными в Указе Президента РФ от 07.05.2024 № 309, а именно — укреплением долгосрочной фискальной устойчивости государства для обеспечения финансирования возросших социальных, оборонных и инфраструктурных расходов.

Исследование направлено на глубокий, структурированный анализ экономического содержания НПО, его обновленного механизма исчисления, а также на оценку перспектив совершенствования в рамках текущей налоговой реформы.

Цели работы:

1. Раскрыть экономическую сущность НПО и проанализировать его фискальную и регулирующую роль в контексте текущих макроэкономических вызовов.
2. Систематизировать основные элементы налога, уделив особое внимание критическим расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом.
3. Проанализировать новые инвестиционные стимулы (ФИНВ) и специальные налоговые режимы (для IT и МТК), введенные в 2025–2030 гг.
4. Выявить основные проблемы в администрировании НПО и рассмотреть актуальную практику правоприменения, включая новейшие судебные прецеденты.

Экономическое содержание и фискально-регулирующая роль налога на прибыль

Налог на прибыль организаций (НПО) занимает ключевое место среди прямых налогов в фискальной системе РФ. С экономической точки зрения, НПО представляет собой изъятие части вновь созданной стоимости, точнее — части чистого дохода, полученного корпоративным сектором. Он взимается с финансового результата деятельности юридических лиц, то есть с полученной ими прибыли.

Согласно Главе 25 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается прибыль, определяемая для российских организаций как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 247, 252 НК РФ). Таким образом, НПО является индикатором успешности и эффективности хозяйственной деятельности. Но если НПО — это индикатор успеха, то как государство стимулирует развитие? Оно делает это через инструменты, описанные в разделе Инвестиционные стимулы.

Фискальное значение НПО и динамика поступлений

Фискальная функция НПО заключается в обеспечении стабильного и значительного источника дохода для бюджетной системы. Для средних и крупных предприятий НПО выступает одним из ключевых платежей, формируя значительную долю налоговых поступлений, наряду с НДС и НДФЛ.

Динамика поступлений НПО в консолидированный бюджет РФ

Показатель	2024 год (млрд руб.)	I квартал 2025 года (млрд руб.)	Динамика I кв. 2025 г. к I кв. 2024 г.
Поступления в консолидированный бюджет	8 100,0	~3 800,0	Рост на ~15%
Поступления в федеральный бюджет (оценка)	565,0 (I кв. 2024)	—	—

Источник: ФНС России, Минфин России (предварительные данные)

Резкий рост поступлений в начале 2025 года (почти на 15%) свидетельствует о высокой эффективности налогового администрирования и, вероятно, о росте корпоративной прибыли в конце 2024 года, что послужило базой для начисления квартальных авансовых платежей.

Проблема концентрации. НПО имеет двойственную природу распределения: часть налога поступает в федеральный бюджет, а основная часть, согласно новой ставке, — в бюджеты субъектов РФ (17%). Однако существует острая проблема концентрации поступлений: доходы от НПО сконцентрированы в наиболее экономически развитых и добывающих регионах (города федерального значения, регионы с высоким уровнем добычи полезных ископаемых). Это создает значительный дисбаланс в доходном потенциале субъектов РФ. В рамках реформы 2025 года часть дополнительных доходов, полученных за счет повышения ставки, централизуется в федеральном бюджете (увеличение федеральной доли с 3% до 8%), что является прямым шагом к смягчению межрегионального неравенства и финансированию общенациональных задач.

Регулирующая функция налога в условиях новой налоговой политики

Регулирующая роль НПО проявляется в использовании налоговых льгот, вычетов и дифференцированных ставок для стимулирования определенных видов деятельности или регионов. Каким образом, при повышении основной ставки, государство может сохранить конкурентоспособность бизнеса?

Переход к долгосрочной фискальной устойчивости. Налоговая реформа 2025–2026 гг. знаменует собой переход от преимущественно стимулирующей модели налоговой политики (характерной для 2000-х годов) к модели долгосрочной фискальной устойчивости. Если ранее льготы (например, нулевая ставка для IT) доминировали в повестке, то теперь приоритет отдается надежному и предсказуемому финансированию государственных задач, особенно тех, что закреплены в «Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики» и Указе Президента РФ № 309.

Повышение основной ставки до 25% — это прямое усиление фискальной функции. Однако одновременно с этим государство внедряет Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) и повышает коэффициент для НИОКР. Таким образом, регуляторная функция не исчезает, а трансформируется: теперь она жестко привязывает налоговые преференции к реальной инвестиционной активности бизнеса, направленной на модернизацию и технологическое развитие.

Правовой механизм исчисления налога на прибыль: элементы и учетные различия

Элементы налога и порядок определения налоговой базы

Система НПО детально регламентирована Главой 25 Налогового кодекса РФ.

1. Налогоплательщики: Российские юридические лица, иностранные организации, работающие через постоянные представительства или получающие доход от источников в РФ, а также, что стало актуально в последние годы, иностранные организации, местом фактического управления которыми признана Российская Федерация (ст. 246, 246.2, 247 НК РФ).

2. Налоговый период: Календарный год, с отчетными периодами (квартал, полугодие, 9 месяцев).

3. Налоговая база: Денежное выражение прибыли, определяемое как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).

Общая формула расчета налога на прибыль (после 01.01.2025 г.):

НПО = (Доходы - Расходы) × 25%

4. Налоговая ставка и распределение (с 01.01.2025 г.):

Основная ставка повышена с 20% до 25%. Впервые за долгое время изменено и распределение ставки между бюджетами:

Бюджет	Ставка до 2025 г.	Ставка в 2025–2030 гг.	Ставка после 2030 г. (прогноз)
Федеральный бюджет	3%	8%	7%
Бюджеты субъектов РФ	17%	17%	18%
Итого	20%	25%	25%

Это изменение позволяет федеральному центру централизовать дополнительные 5% от налоговой базы, обеспечивая гарантированное финансирование федеральных программ, что критически важно для исполнения национальных проектов.

Признание прибыли: ключевые расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (БУ/НУ)

Одним из наиболее сложных аспектов администрирования НПО является необходимость ведения двух видов учета — бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ), что порождает постоянные разницы в признании доходов и расходов.

Критический анализ различий (на примере амортизации).

Ключевое различие возникает при начислении амортизации основных средств (ОС):

1. Бухгалтерский учет (БУ): Срок полезного использования (СПИ) ОС определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого использования, физического износа и предполагаемого срока эксплуатации (в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
2. Налоговый учет (НУ): СПИ устанавливается строго в соответствии с амортизационными группами, закрепленными в Классификации ОС (ст. 258 НК РФ).

Это принципиальное методологическое расхождение неизбежно приводит к возникновению временных разниц (поскольку доходы и расходы признаются в разных периодах), которые регулируются положениями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Различия требуют пристального внимания финансового директора. Что произойдет, если компания не будет уделять должного внимания этим разницам?

Механизм возникновения Отложенного налогового обязательства (ОНО):

Если в налоговом учете разрешено более быстрое списание стоимости актива (например, за счет применения амортизационной премии, предусмотренной ст. 259.1, 259.2 НК РФ), чем в бухгалтерском учете, то в текущем периоде налогооблагаемая прибыль будет ниже бухгалтерской. Это создает Налогооблагаемую временную разницу (НВР).

НВР = БУ_Прибыль - НУ_Прибыль > 0

Возникновение НВР приводит к признанию Отложенного налогового обязательства (ОНО), которое представляет собой сумму налога, подлежащую уплате в следующих отчетных периодах, когда разница будет погашена.

ОНО = НВР × Ставка_НПО (25%)

Понимание этого механизма критически важно для корректного составления отчетности и является основой для анализа финансового состояния компании с точки зрения налоговой нагрузки. Игнорирование правил ПБУ 18/02 неизбежно исказит финансовую отчетность, что может привести к штрафам и некорректному восприятию инвесторами реальной картины прибыли.

Инвестиционные стимулы и специальные режимы налогообложения прибыли (2025-2030 гг.)

Одновременно с повышением ставки НПО, государство ввело целый комплекс мер, направленных на стимулирование инвестиций и поддержку приоритетных секторов, что подчеркивает дуальность фискальной политики.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ)

С 2025 года вводится принципиально новый механизм — Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ), предусмотренный статьей 286.2 НК РФ. Этот инструмент призван компенсировать повышение налоговой нагрузки для тех компаний, которые активно инвестируют в модернизацию производства.

Механизм ФИНВ:

ФИНВ позволяет уменьшать сумму налога, зачисляемого в федеральный бюджет (то есть, 8% часть ставки), на сумму, не превышающую 50% от этого федерального налога.

Размер самого вычета составляет 3% от суммы расходов на приобретение или создание основных средств и нематериальных активов, включенных в приоритетный перечень.

Приоритетные отрасли: Перечень отраслей утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 и включает:

• Добычу полезных ископаемых;
• Обрабатывающие производства (за исключением пищевой, табачной продукции и напитков);
• Гостиничный бизнес;
• Научные исследования и разработки;
• IT-деятельность.

Таким образом, ФИНВ является мощным инструментом, который направляет налоговые преференции исключительно в те сектора, которые признаны ключевыми для технологического и экономического развития страны, что гарантирует соответствие налогового стимула государственным приоритетам.

Льготное налогообложение для IT-компаний и МТК

В рамках реформы произошло изменение правил налогообложения для высокотехнологичного сектора.

IT-компании. Льготная ставка для аккредитованных IT-компаний, ранее составлявшая 0%, с 2025 года повышена до 5%. При этом все 5% зачисляются в федеральный бюджет, а региональная часть остается нулевой (0%). Условие сохранения льготы — доля доходов от IT-деятельности должна составлять не менее 70%.

Это изменение отражает стремление государства к поиску баланса: сохранение конкурентных условий для IT-сектора (5% остается значительно ниже 25%) при одновременном увеличении фискальных поступлений от отрасли, показавшей значительный рост в последние годы.

Малые технологические компании (МТК). Для поддержки инновационного малого бизнеса субъекты РФ получили право устанавливать пониженные ставки НПО в части, зачисляемой в региональный бюджет, на период 2025–2030 годов. Статус МТК присваивается организациям, соответствующим критериям, установленным Федеральным законом о малых технологических компаниях, в частности, с объемом выручки за предшествующий год не более 4 млрд рублей. Данная мера направлена на стимулирование региональных инновационных экосистем.

Повышающий коэффициент для расходов на НИОКР и ПО

Важным стимулом для технологического суверенитета стало увеличение повышающего коэффициента для учета расходов.

С 2025 года повышающий коэффициент для расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), а также для расходов на приобретение исключительных прав на российское программное обеспечение (ПО) увеличен с 1,5 до 2.

Это означает, что при расчете налоговой базы компания может учесть 200% от фактически произведенных расходов на НИОКР или российское ПО, что существенно снижает налоговую нагрузку и делает инвестиции в собственную разработку экономически более выгодными, чем импорт готовых решений. В результате бизнес получает двойную выгоду: снижение налогооблагаемой базы и прямое развитие собственного технологического потенциала.

Проблемы администрирования и судебная практика правоприменения

Усложнение налогового законодательства, вызванное введением новых льгот и повышением ставок, неизбежно порождает новые проблемы в администрировании и практике правоприменения.

Влияние налоговой реформы на бизнес и макроэкономические риски

Повышение НПО до 25% — это значительное увеличение налоговой нагрузки, которое, по оценкам экспертного сообщества, может повлечь ряд макроэкономических рисков:

1. Инфляционное давление. Центральный Банк РФ, учитывая эффект налоговой реформы, повысил прогноз инфляции на 2026 год до 4–5%. Бизнес может переложить возросшую налоговую нагрузку на конечных потребителей через повышение цен.
2. Сокращение чистой прибыли и инвестиций. Аналитики прогнозируют сокращение чистой прибыли в ряде секторов. Например, чистая прибыль продовольственных ритейлеров может сократиться на 7%, а IT-компаний (из-за повышения льготной ставки до 5%) — примерно на 2%. Это может замедлить инвестиционные планы компаний, не попадающих под действие ФИНВ.
3. Риск «серых» схем. В экспертном сообществе существуют опасения, что повышение общей налоговой нагрузки может подтолкнуть часть малого и среднего бизнеса к использованию более агрессивных и рискованных схем налоговой оптимизации, или даже к уходу в «тень», что потребует от ФНС ужесточения контроля.

Актуальные спорные вопросы и судебные прецеденты

Сложность расчета налоговой базы, особенно в части обоснования расходов и трансфертного ценообразования, остается постоянным источником споров между налогоплательщиками и ФНС. Каков будет эффект от ужесточения контроля за банкротствами?

Ужесточение ответственности контролирующих лиц (Определение ВС РФ, октябрь 2025 г.).

В октябре 2025 года Верховный Суд РФ (Определение СКЭС) вынес знаковое решение, которое значительно ужесточает ответственность контролирующих лиц в процедурах банкротства. Суд признал допустимым взыскание убытков с арбитражного управляющего в размере неуплаченного налога на прибыль, полученной от продажи активов компании-банкрота.

Значение прецедента: Ранее фокус ответственности часто был направлен на доведение до банкротства. Теперь же Верховный Суд указал, что даже в процессе банкротства контролирующие лица обязаны обеспечить надлежащее исполнение налоговых обязательств. Это решение служит прямым сигналом о том, что государство не намерено мириться с уклонением от уплаты НПО, даже если компания находится в стадии ликвидации или банкротства, что требует от топ-менеджмента пересмотра стратегий выхода из кризиса.

Межстрановой анализ и направления совершенствования налога на прибыль в РФ

Сравнительный анализ ставок корпоративного налога

Для оценки конкурентоспособности российской налоговой системы необходимо сравнить новую ставку НПО (25%) с международными аналогами, прежде всего, в развитых странах.

До повышения ставка 20% в России считалась умеренной и конкурентной. После повышения до 25% Россия остается в пределах общепринятых мировых норм, хотя и превышает средний показатель по Европейскому союзу.

Сравнительный анализ ставок корпоративного налога (2025 г.)

Страна/Объединение	Основная ставка корпоративного налога (%)	Комментарий
Российская Федерация	25,0% (с 01.01.2025)	Фискальный приоритет, сопряженный с инвестиционными льготами.
Страны ЕС (Средняя)	~21,5%	Среднее значение, отражающее конкурентную среду.
Испания	25,0%	Полное совпадение с новой ставкой РФ.
Франция	~25,0%	Сопоставимо с новой ставкой РФ.
Германия	29,9%	Выше за счет включения местных торговых налогов.

Источник: ОЭСР, аналитические данные 2025 г.

Таким образом, ставка 25% в России, хотя и выше средней по ЕС, сопоставима с уровнем налогообложения в крупных европейских экономиках (Испания, Франция). Это подтверждает, что повышение ставки соответствует глобальному тренду на увеличение фискальных доходов от корпоративного сектора, особенно в условиях возросших государственных расходов, поэтому российские компании сохраняют международную конкурентоспособность по уровню налоговой нагрузки.

Перспективы совершенствования НПО

Основное направление совершенствования НПО в России в период 2025–2030 гг. заключается в стратегическом переходе от использования разовых, ситуативных фискальных мер (например, экспортных пошлин или курсовых сборов) к постоянным, предсказуемым, но повышенным налоговым сборам, которые встроены в общий налоговый механизм.

Ключевое направление — инвестиционная привязка. Введение Федерального инвестиционного вычета (ФИНВ) является наиболее прогрессивным шагом. Он позволяет государству, с одной стороны, обеспечить необходимый фискальный сбор (за счет 25% ставки), а с другой — вернуть часть налога тем, кто активно инвестирует в приоритетные отрасли.

Перспективы дальнейшего совершенствования включают:

1. Оптимизация региональных льгот. Необходимо обеспечить единообразие и прозрачность применения региональных льгот, а также стимулировать субъекты РФ к разработке эффективных программ поддержки Малых технологических компаний.
2. Гармонизация БУ и НУ. Несмотря на высокую сложность, продолжающееся сближение стандартов бухгалтерского и налогового учета, особенно в отношении капитальных расходов (ОС и НМА), может значительно снизить административную нагрузку на бизнес и уменьшить количество споров, связанных с ПБУ 18/02.
3. Цифровизация администрирования. Дальнейшее развитие автоматизированных систем ФНС для контроля за расчетом НПО (особенно в части трансфертного ценообразования) является ключевым для повышения собираемости и борьбы с агрессивной налоговой оптимизацией.

Заключение

Налог на прибыль организаций в Российской Федерации переживает период фундаментальной трансформации, обусловленной необходимостью обеспечения долгосрочной фискальной устойчивости государства. Анализ показал, что НПО выполняет двойную функцию: он является критически важным источником доходов (поступления которого превысили 8,1 трлн рублей в 2024 году) и мощным регуляторным инструментом.

Повышение основной ставки до 25% с 2025 года является центральным элементом реформы, направленной на приоритизацию финансирования социальных и оборонных расходов. Одновременно с этим государство смягчает эффект увеличения налоговой нагрузки через введение адресных инвестиционных стимулов:

• Внедрение Федерального инвестиционного вычета (ФИНВ), жестко привязывающего налоговые преференции к расходам на ОС и НМА в приоритетных отраслях.
• Существенное увеличение повышающего коэффициента для расходов на НИОКР и российское ПО до 2.

Однако реформа порождает и новые вызовы, включая риск роста инфляции и необходимость решения методологических проблем, таких как принципиальные расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (ПБУ 18/02). Ужесточение правоприменительной практики, примером чего служит Определение Верховного Суда РФ (октябрь 2025 г.) об ответственности контролирующих лиц, сигнализирует о бескомпромиссном подходе государства к сбору НПО.

В целом, новая система НПО позиционирует Россию в международном поле со ставкой, сопоставимой с крупными европейскими странами. Дальнейшее повышение эффективности НПО требует не только жесткого администрирования, но и постоянного мониторинга влияния новых льгот (ФИНВ, IT-льгота) на инвестиционную активность, чтобы обеспечить, что повышение фискальной нагрузки не приведет к подавлению экономического роста, а, напротив, станет стимулом для модернизации российской экономики.

Список использованной литературы

1. Глава 25. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [Электронный ресурс]. URL: https://nalkod.ru/glava-25-nk-rf.html (дата обращения: 28.10.2025).
2. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. URL: https://nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/15003666/ (дата обращения: 28.10.2025).
3. ВС РФ допустил возможность взыскания с управляющего невыплаченного налога с продажи активов банкрота [Электронный ресурс] // Федресурс. URL: https://fedresurs.ru/news/0c62f275-c9fa-470a-a9e9-d419888803ff (дата обращения: 28.10.2025).
4. Совершенствование налоговой системы России в 2024 году: межстрановые сравнения и региональная проекция [Электронный ресурс] // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-rossii-v-2024-godu-mezhstranovye-sravneniya-i-regionalnaya-proektsiya (дата обращения: 28.10.2025).
5. Поступления от налога на прибыль в России в I кв 2025 выросли почти на 15% г/г – предварительные данные Минфина [Электронный ресурс] // Smart-lab. URL: https://smart-lab.ru/blog/954605.php (дата обращения: 28.10.2025).
6. Основные средства в компании: учет, амортизация и отражение в 1С [Электронный ресурс] // Sostav. URL: https://sostav.ru/publication/osnovnye-sredstva-v-kompanii-uchet-amortizatsiya-i-otrazhenie-v-1s-111051.html (дата обращения: 28.10.2025).
7. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям [Электронный ресурс] // Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1715001/ (дата обращения: 28.10.2025).
8. Повышение корпоративных налогов: от временного к постоянному [Электронный ресурс] // RAEX. URL: https://raexpert.ru/researches/russian_economy/corporate_tax_increase/ (дата обращения: 28.10.2025).
9. Сравнительный анализ ставок налога на прибыль организаций в России и странах Европы [Электронный ресурс] // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-stavok-naloga-na-pribyl-organizatsiy-v-rossii-i-stranah-evropy/ (дата обращения: 28.10.2025).
10. Налоговая реформа: мнение экспертов [Электронный ресурс] // СберБизнес Live. URL: https://sberbusiness.live/journal/nalogovaya-reforma-mnenie-ekspertov (дата обращения: 28.10.2025).
11. Налог на прибыль организаций в 2025 году [Электронный ресурс] // Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi/100488/ (дата обращения: 28.10.2025).
12. Ставка налога на прибыль организаций изменилась с 2025 года [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn27/news/activities_fts/14238510/ (дата обращения: 28.10.2025).
13. Налоговая реформа: каким будет налог на прибыль организаций [Электронный ресурс] // Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi/105740/ (дата обращения: 28.10.2025).
14. Основные изменения по налогу на прибыль [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_495447/3d831518b0f15c7e3f28d844c874e4c2975949d0/ (дата обращения: 28.10.2025).
15. Налог на прибыль 2025: ставка, как рассчитать и кому платить [Электронный ресурс] // СберБизнес Live. URL: https://sberbusiness.live/journal/nalog-na-pribyl-2025 (дата обращения: 28.10.2025).
16. Налоговые льготы для IT-компаний 2026 году: отмена, изменения [Электронный ресурс] // Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/article/216896-nalogovye-lgoty-dlya-it-kompaniy-2026-godu-otmena-izmeneniya (дата обращения: 28.10.2025).
17. Изменения по налогу на прибыль в 2024–2025 годах [Электронный ресурс] // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/89048/ (дата обращения: 28.10.2025).
18. Будут «уходить в тень» или исчезнут совсем? Почему эксперты дают такие прогнозы для российского бизнеса на 2026 год [Электронный ресурс] // MSK1.ru. URL: https://msk1.ru/text/economics/2025/10/28/73426543/ (дата обращения: 28.10.2025).
19. К чему приведут налоговые изменения в России: семь последствий [Электронный ресурс] // Forbes. URL: https://www.forbes.ru/finansy/516223-k-cemu-privedut-nalogovye-izmeneniya-v-rossii-sem-posledstvij (дата обращения: 28.10.2025).