Налог на доходы физических лиц в РФ (НДФЛ) в 2024-2025 гг.: Актуализация законодательства, экономическая роль и проблематика уклонения

В 2024 году поступления по НДФЛ составили колоссальные 8,4 трлн рублей, продемонстрировав рост на 28% по сравнению с предыдущим годом и составив почти 20% от общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Эта впечатляющая цифра не просто свидетельствует о фискальной значимости налога на доходы физических лиц, но и является ярким индикатором динамичных изменений в экономике и налоговой политике страны. Перед нами не статичный объект изучения, а живая, развивающаяся система, которая требует постоянной актуализации знаний и глубокого анализа.

Введение: НДФЛ в условиях налоговой реформы и цели исследования

В условиях, когда налоговая система России переживает одну из самых значительных трансформаций за последние годы, включающих введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года, необходимость в актуализации академических исследований становится очевидной. Устаревшие подходы к изучению налога на доходы физических лиц более не способны отразить всю полноту и сложность современных реалий, поскольку каждый новый виток реформ меняет логику функционирования системы. Перед нами стоит задача не просто перечислить новые правила, но и деконструировать традиционные представления, создав новый, всеобъемлющий каркас для глубокого и современного анализа.

Настоящее исследование направлено на формирование структурированного плана курсовой работы, который позволит студентам экономических, финансовых и юридических вузов провести всесторонний анализ НДФЛ в Российской Федерации. Цель работы — создать актуальную методологическую основу, охватывающую экономическую сущность налога, последние законодательные изменения, методику его расчета, эффективные механизмы противодействия уклонению от уплаты и перспективные направления совершенствования налогового администрирования. Мы стремимся обеспечить не только понимание текущего состояния, но и способность к критическому осмыслению и прогнозированию дальнейшего развития этой важнейшей составляющей бюджетной системы.

Теоретические основы и экономическая сущность НДФЛ в РФ

В основе любой налоговой системы лежит сложный механизм, призванный обеспечивать финансовую стабильность государства и, одновременно, регулировать экономические и социальные процессы. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по праву занимает центральное место в этом механизме, выступая не только как источник бюджетных поступлений, но и как мощный инструмент социальной политики. Чтобы понять его истинное значение, необходимо обратиться к его правовой природе, месту в бюджетной системе и выполняемым экономическим функциям.

Понятие и правовая природа НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это прямой федеральный налог, который взимается с доходов граждан и является одним из старейших и наиболее универсальных инструментов государственного регулирования. Его суть заключается в изъятии в пользу государства определенной части денежного выражения доходов, полученных физическими лицами. Ключевыми терминами в этом контексте являются:

• Налогоплательщик: физическое лицо, которое получает доход и обязано уплачивать НДФЛ.
• Налоговый агент: лицо (чаще всего работодатель), которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет НДФЛ.
• Налоговая база: денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенное на сумму налоговых вычетов.
• Налоговый резидент РФ: физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Этот статус критически важен, так как определяет применяемые ставки и объем налогооблагаемых доходов.
• Налоговый нерезидент РФ: физическое лицо, находящееся на территории РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Правовая природа НДФЛ регулируется, прежде всего, Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» содержит исчерпывающее описание объекта налогообложения, налоговой базы, ставок, налоговых вычетов, порядка исчисления, уплаты и декларирования НДФЛ. Важно отметить, что НК РФ находится в постоянном развитии, и для актуального исследования необходимо опираться на его редакции 2024-2025 годов. Дополнительные нормы содержатся в Федеральных законах, постановлениях Правительства РФ, приказах и письмах Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС), которые детализируют применение норм кодекса и дают официальные разъяснения.

НДФЛ в системе доходов государственного бюджета РФ

НДФЛ не просто существует в налоговой системе — он является её краеугольным камнем. Это один из ключевых источников доходов консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов субъектов РФ. Его фискальная значимость подтверждается впечатляющими цифрами:

В 2024 году общие поступления по НДФЛ достигли 8,4 трлн рублей. Эта сумма составляет примерно 19,31% от общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, который оценивается в 43,5 трлн рублей. Такой вклад делает НДФЛ вторым по значимости источником бюджетных доходов после налога на добавленную стоимость (НДС).

Исторически, большая часть поступлений от НДФЛ (85%) зачислялась в региональные бюджеты, а оставшиеся 15% — в местные. Эта схема обеспечивала финансовую автономию субъектов Федерации и муниципалитетов. Однако, с 2025 года вступают в силу значительные изменения в распределении НДФЛ, уплачиваемого по повышенной ставке. Так, часть налога, исчисленного по ставке 15% с доходов, превышающих 5 млн рублей, будет распределяться следующим образом: 13% будет поступать в федеральный бюджет, а 87% — в региональные и местные бюджеты. Более того, для доходов в диапазоне от 2,4 млн до 5 млн рублей, облагаемых по ставке 15%, 74% налога, превышающего 312 тыс. рублей (это сумма налога по ставке 13% на 2,4 млн рублей), зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Эти корректировки призваны усилить финансовую базу федерального центра и перераспределить налоговую нагрузку в условиях прогрессивной шкалы. Стоит отметить, что в 2024 году федеральный бюджет уже получил 224,4 млрд рублей от повышенного НДФЛ, что стало результатом применения дополнительной 2-процентной ставки к доходам, превышающим 5 млн рублей. Общий рост поступлений НДФЛ в 2024 году на 28% (по сравнению с 2023 годом) был обусловлен не только ростом фонда оплаты труда, но и увеличением дивидендов (+34%), доходов по декларациям 3-НДФЛ (+45%), а также отменой льготы по вкладам. Все это свидетельствует о высокой эластичности НДФЛ к экономическим изменениям и его потенциале как стабилизирующего фактора бюджетной системы.

Экономические функции НДФЛ: фискальная и регулирующая

НДФЛ, как и любой другой налог, выполняет две основные экономические функции: фискальную и регулирующую.

1. Фискальная функция: Эта функция является наиболее очевидной и заключается в пополнении доходной части государственного бюджета. Без НДФЛ государство не смогло бы финансировать социальные программы, оборону, образование, здравоохранение и инфраструктурные проекты. Колоссальные 8,4 трлн рублей, поступившие в бюджет в 2024 году, ярко демонстрируют, насколько важен этот налог для финансовой устойчивости страны.
2. Регулирующая функция: НДФЛ выступает мощным инструментом регулирования доходов населения, позволяя государству влиять на уровень социальной справедливости и экономическое неравенство. До 2021 года в России действовала так называемая «плоская» шкала НДФЛ с единой ставкой в 13% для всех доходов, независимо от их размера. Это упрощало администрирование, но вызывало вопросы относительно социальной справедливости.

С 1 января 2021 года была введена двухступенчатая прогрессивная шкала, а с 2025 года она трансформировалась в пятиступенчатую. Этот переход является ярким примером активизации регулирующей функции НДФЛ. Прогрессивная шкала, при которой более высокие доходы облагаются по более высоким ставкам, позволяет перераспределять налоговую нагрузку, смещая её с менее обеспеченных слоев населения на более состоятельных. Это способствует сокращению имущественного неравенства и увеличению социальной защищенности населения. По оценкам Минфина, введение прогрессивной шкалы НДФЛ в 2025 году обеспечит дополнительные доходы бюджета в 533 млрд рублей, что свидетельствует не только о фискальном, но и о значимом регулирующем эффекте.

Таким образом, НДФЛ — это не просто сумма, которую каждый гражданин ежемесячно отчисляет государству. Это сложный финансовый инструмент, который, с одной стороны, обеспечивает жизнеспособность бюджетной системы, а с другой — формирует социальную и экономическую политику, направленную на более справедливое распределение национального дохода. Его роль в обеспечении общественной стабильности и развитии инфраструктуры недооценивать невозможно.

Актуальные изменения в налогообложении НДФЛ с 2025 года

Налоговая система, как живой организм, постоянно адаптируется к меняющимся экономическим и социальным условиям. 2025 год знаменует собой новую веху в развитии отечественного налогообложения доходов физических лиц, принося с собой ряд фундаментальных изменений. Эти новации призваны не только увеличить бюджетные поступления, но и усилить социальную направленность налоговой политики, перераспределяя нагрузку и предлагая новые механизмы поддержки граждан.

Новая прогрессивная шкала НДФЛ: ставки и порядок применения

С 1 января 2025 года в России введена пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, которая кардинально меняет подход к налогообложению доходов физических лиц. Эта шкала представляет собой дифференцированный подход, при котором ставка налога зависит от величины годового дохода налогоплательщика.

Основные доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ теперь будут облагаться по следующим ставкам:

• 13%: для годового дохода до 2,4 млн рублей. Это базовая ставка, сохраняющаяся для большинства граждан.
• 15%: для годового дохода от 2,4 млн до 5 млн рублей.
• 18%: для годового дохода от 5 млн до 20 млн рублей.
• 20%: для годового дохода от 20 млн до 50 млн рублей.
• 22%: для годового дохода свыше 50 млн рублей.

Важно понимать, что повышенные ставки применяются не ко всему доходу, а только к сумме превышения над установленными пороговыми уровнями. Это означает, что доход до каждого порогового значения облагается по предыдущей, более низкой ставке. Например, при годовом доходе в 6 млн рублей, НДФЛ будет рассчитываться так: первые 2,4 млн рублей по 13%, следующие 2,6 млн рублей (от 2,4 млн до 5 млн) по 15%, и оставшийся 1 млн рублей (свыше 5 млн) по 18%.

Эта новая шкала затрагивает не только налоговых резидентов, но и иностранных работников, которые получают доходы в РФ и у которых отсутствует статус налогового резидента. Это унифицирует подход к налогообложению трудовых доходов независимо от резидентства, что упрощает администрирование и снижает возможности для оптимизации.

Особенности налогообложения отдельных видов доходов

Наряду с общей прогрессивной шкалой, законодательство устанавливает особые ставки для некоторых специфических видов доходов. Это сделано для учета их экономической природы и стимулирования определенных видов деятельности.

С 2025 года для таких доходов, как:

• дивиденды;
• доходы от продажи имущества, акций и долей участия в уставном капитале российских организаций;
• доходы по операциям с ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами,

установлены отдельные ставки НДФЛ:

• 13%: для дохода до 2,4 млн рублей;
• 15%: для дохода свыше 2,4 млн рублей.

Ранее по указанным доходам ставка 15% применялась только при превышении 5 млн рублей. Это изменение направлено на более равномерное распределение налоговой нагрузки и увеличение поступлений от высокодоходных инвестиционных операций.

Однако существуют и исключения. Для денежного довольствия и иных выплат, связанных с участием в Специальной военной операции (СВО), а также для оплаты труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера (в части районных коэффициентов и процентных надбавок), сохраняется более щадящая двухступенчатая шкала:

• 13%: для дохода до 5 млн рублей;
• 15%: для дохода свыше 5 млн рублей.

Это решение подчеркивает государственную поддержку определенных категорий граждан, признавая их особый вклад или условия труда.

Расширение стандартных и социальных налоговых вычетов

Наряду с ужесточением налоговой нагрузки для высокодоходных категорий граждан, государство расширяет меры социальной поддержки через систему налоговых вычетов. Эти изменения призваны снизить бремя НДФЛ для семей с детьми и граждан, несущих социально значимые расходы.

Стандартные налоговые вычеты на детей существенно увеличены:

• На первого ребенка: 1 400 рублей (без изменений).
• На второго ребенка: 2 800 рублей (ранее 1 400 рублей).
• На третьего и последующих детей: 6 000 рублей (ранее 3 000 рублей).
• Родители и опекуны детей-инвалидов получают вычет в размере 12 000 рублей (без изменений).

Важным изменением стало и увеличение размера дохода, до достижения которого предоставляются стандартные налоговые вычеты на детей: с 350 000 до 450 000 рублей. Это означает, что большее число семей сможет воспользоваться этими льготами в течение более длительного периода в году.

С 2025 года введен новый стандартный налоговый вычет в размере 18 000 рублей для участников испытаний Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), выполнивших испытания и получивших знак отличия, при условии прохождения диспансеризации в том же году. Это стимулирует здоровый образ жизни и заботу о своем здоровье.

Социальные налоговые вычеты также претерпели значительные изменения:

• Максимальная сумма расходов на обучение ребенка (подопечного) увеличена до 110 тыс. рублей (ранее 50 тыс. рублей).
• На собственное обучение, лечение, физкультурно-оздоровительные услуги и другие расходы максимальная сумма увеличена до 150 тыс. рублей (ранее 120 тыс. рублей).

Эти изменения позволяют вернуть до 19,5 тыс. рублей (150 тыс. × 13%) уплаченного НДФЛ, что является существенной поддержкой для граждан.

С 2025 года (по итогам 2024 года) социальные вычеты можно получить в упрощенном порядке по предзаполненному заявлению в личном кабинете налогоплательщика. Это означает отмену необходимости предоставления подтверждающих документов, чеков и квитанций, при условии, что информация о расходах будет направлена организациями (например, образовательными или медицинскими учреждениями) напрямую в налоговую службу.

Наконец, с 2026 года для семей с двумя и более детьми будет введен так называемый «налоговый кешбэк». Этот механизм позволит снизить ставку НДФЛ до 6% и будет представлять собой «живую» выплату, равную разнице между исчисленным НДФЛ без вычетов и налогом по ставке 6%. Это инновационное решение направлено на прямую финансовую поддержку семей и является одним из самых ожидаемых изменений в социальной сфере.

Эти комплексные изменения в системе НДФЛ свидетельствуют о стремлении государства к более справедливому и социально ориентированному налогообложению, а также к упрощению административных процедур для граждан.

Методика исчисления НДФЛ, применение вычетов и статус налогоплательщика

Исчисление НДФЛ — это не просто арифметическая операция, а сложный процесс, требующий учета множества факторов: от вида дохода и статуса налогоплательщика до возможности применения разнообразных налоговых вычетов. В условиях динамично меняющегося законодательства понимание этой методики становится критически важным для каждого гражданина и налогового агента.

Общий порядок исчисления и удержания НДФЛ

Процесс исчисления и удержания НДФЛ начинается с определения источника дохода. В большинстве случаев эту функцию выполняет налоговый агент, которым чаще всего является работодатель. Он обязан:

1. Исчислить НДФЛ: определить налоговую базу и применить к ней соответствующую ставку налога.
2. Удержать НДФЛ: вычесть исчисленную сумму налога из дохода налогоплательщика.
3. Перечислить НДФЛ: удержанный налог перечисляется в бюджет.

Однако существуют ситуации, когда физические лица исчисляют налог самостоятельно и подают декларацию 3-НДФЛ. Это происходит, например, при получении дохода от продажи имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, или при получении подарков от лиц, не являющихся близкими родственниками.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Важно, что доходы, перечисленные в статье 217 НК РФ (например, некоторые виды государственных пособий, пенсии), полностью освобождаются от налогообложения и не включаются в налоговую базу.

Налоговый статус и его влияние на НДФЛ

Определение налог��вого статуса физического лица является ключевым этапом в процессе налогообложения. От него зависит, какие ставки будут применяться и какие доходы будут облагаться налогом.

• Налоговый резидент РФ — это физическое лицо, находящееся на территории Российской Федерации 183 дня и более в течение 12 месяцев подряд. Для резидентов НДФЛ взимается со всех доходов, полученных как в России, так и за её пределами. С 2025 года к доходам резидентов применяется пятиступенчатая прогрессивная шкала (13%, 15%, 18%, 20%, 22%).
• Налоговый нерезидент РФ — это физическое лицо, находящееся на территории РФ менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд. Нерезиденты уплачивают НДФЛ только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации. До 2025 года для большинства доходов нерезидентов применялась фиксированная ставка 30%. Однако с 2025 года, как уже упоминалось, для основных трудовых доходов иностранных работников, не имеющих статуса налогового резидента, также применяется прогрессивная шкала, что стало важным изменением. Для других видов доходов нерезидентов могут сохраняться специальные ставки.

Детальный анализ видов налоговых вычетов и условий их предоставления

Налоговые вычеты — это одна из наиболее значимых и социально ориентированных частей системы НДФЛ. Они позволяют уменьшить налоговую базу или вернуть часть уже уплаченного налога, тем самым снижая финансовую нагрузку на граждан.

В российском законодательстве выделяют несколько основных видов налоговых вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты: Предоставляются определенным категориям граждан (например, ветеранам боевых действий, инвалидам) и, что наиболее распространено, на детей.
   • На детей:
     • 1 400 рублей на первого ребенка;
     • 2 800 рублей на второго ребенка;
     • 6 000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка.
     • 12 000 рублей на каждого ребенка-инвалида для родителей (6 000 рублей для опекунов/попечителей).
   • Максимальный доход, до достижения которого предоставляются вычеты на детей, увеличен до 450 000 рублей.
   • Новый вычет на ГТО: С 2025 года 18 000 рублей для участников ГТО.

   Вычеты предоставляются ежемесячно до достижения предельного размера дохода.

2. Социальные налоговые вычеты: Связаны с социально значимыми расходами.
   • На обучение:
     • Собственное обучение, братьев/сестер: до 150 000 рублей (ранее 120 000 рублей).
     • Обучение детей/подопечных: до 110 000 рублей на каждого ребенка (ранее 50 000 рублей).
   • На лечение и приобретение медикаментов: Без ограничений по сумме для дорогостоящего лечения; для обычного лечения и медикаментов — в пределах 150 000 рублей.
   • На добровольное пенсионное страхование/обеспечение, страхование жизни: В пределах 150 000 рублей.
   • На физкультурно-оздоровительные услуги: В пределах 150 000 рублей.
   • Максимальная общая сумма социальных вычетов (за исключением дорогостоящего лечения и обучения детей/подопечных) составляет 150 000 рублей, что позволяет вернуть до 19,5 тыс. рублей (150 000 × 13%).
   • Упрощенный порядок получения: С 2025 года социальные вычеты за 2024 год можно получить по предзаполненному заявлению через личный кабинет ФНС, без сбора подтверждающих документов, если организации передали данные в налоговую.
3. Имущественные налоговые вычеты: Предоставляются при покупке или продаже недвижимости.
   • При покупке жилья: До 2 млн рублей на покупку (возврат до 260 000 рублей) и до 3 млн рублей на проценты по ипотеке (возврат до 390 000 рублей).
   • При продаже имущества:
     • Жилая недвижимость, земля: 1 млн рублей.
     • Коммерческая недвижимость, транспортные средства: 250 тыс. рублей.
4. Инвестиционные налоговые вычеты: Для стимулирования инвестиционной активности граждан.
   • Тип А: На сумму внесенных средств на Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС), до 400 000 рублей в год.
   • Тип Б: На прибыль, полученную от операций по ИИС, если счет просуществовал не менее 3 лет.

Вычеты можно получить двумя способами:

• Через ФНС: Путем подачи декларации 3-НДФЛ по окончании налогового периода (года) и получения возврата части уплаченного налога на банковский счет.
• Через работодателя: Путем подачи заявления в бухгалтерию работодателя после получения уведомления о праве на вычет от ФНС. В этом случае работодатель перестает удерживать НДФЛ из заработной платы до тех пор, пока сумма вычета не будет исчерпана.

Практический расчет НДФЛ с учетом прогрессивной шкаалы и вычетов

Для наглядности рассмотрим пример расчета НДФЛ с учетом новой прогрессивной шкалы и стандартных вычетов.

Пример 1: Сотрудник с годовым доходом 6 000 000 рублей, имеет двоих детей.

1. Расчет стандартных вычетов на детей:
   • На первого ребенка: 1 400 рублей × 12 месяцев = 16 800 рублей.
   • На второго ребенка: 2 800 рублей × 12 месяцев = 33 600 рублей.
   • Общая сумма стандартных вычетов: 16 800 + 33 600 = 50 400 рублей.
   • Поскольку годовой доход 6 000 000 рублей значительно превышает 450 000 рублей, стандартные вычеты на детей будут применяться только до достижения этого порога. Однако, для упрощения примера, допустим, что эти вычеты применяются к общей сумме до расчета по прогрессивной шкале, как это обычно происходит на практике.
2. Определение налоговой базы:
   • Налоговая база = 6 000 000 рублей − 50 400 рублей = 5 949 600 рублей.
3. Расчет НДФЛ по прогрессивной шкале:
   • Доход до 2 400 000 рублей облагается по ставке 13%:
     2 400 000 × 0,13 = 312 000 рублей.
   • Доход от 2 400 000 до 5 000 000 рублей (т.е. 2 600 000 рублей) облагается по ставке 15%:
     (5 000 000 − 2 400 000) × 0,15 = 2 600 000 × 0,15 = 390 000 рублей.
   • Остаток дохода свыше 5 000 000 рублей (5 949 600 − 5 000 000 = 949 600 рублей) облагается по ставке 18%:
     949 600 × 0,18 = 170 928 рублей.
4. Общая сумма НДФЛ к уплате:
   • 312 000 + 390 000 + 170 928 = 872 928 рублей.

Таблица 1. Расчет НДФЛ для годового дохода 6 000 000 рублей с учетом двух детей

Диапазон дохода (руб.)	Ставка (%)	Сумма дохода в диапазоне (руб.)	Сумма НДФЛ (руб.)
до 2 400 000	13	2 400 000	312 000
от 2 400 000 до 5 000 000	15	2 600 000	390 000
от 5 000 000 до 20 000 000	18	949 600 (с учетом вычетов)	170 928
ИТОГО НДФЛ		5 949 600	872 928

Данный пример демонстрирует пошаговую логику исчисления НДФЛ, где каждый диапазон дохода облагается по своей ставке, и сумма вычетов уменьшает налоговую базу перед применением ставок.

Декларирование доходов: особенности заполнения 3-НДФЛ

Декларация по форме 3-НДФЛ является основным документом для самостоятельного декларирования доходов и заявления налоговых вычетов. Обязанность по её подаче возникает в следующих случаях:

• Получение дохода от продажи имущества (недвижимость, транспортные средства), находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения.
• Получение дохода от сдачи имущества в аренду.
• Получение дохода от источников за пределами РФ.
• Получение в дар имущества от лиц, не являющихся близкими родственниками.
• Получение выигрышей в лотерею, тотализатор и другие азартные игры.

С 2024 года введена новая форма декларации 3-НДФЛ, которая учитывает последние изменения в законодательстве. Важные новшества:

• Приложение №5: Теперь можно указать стандартный вычет на ребенка.
• Приложение №6: Предназначено для отражения доходов от продажи и погашения имущественных прав.

Подача декларации осуществляется до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога, исчисленного по декларации, производится до 15 июля того же года. Своевременное и корректное заполнение 3-НДФЛ не только обеспечивает соблюдение налогового законодательства, но и позволяет налогоплательщикам реализовать свое право на получение налоговых вычетов.

Противодействие уклонению от уплаты НДФЛ: проблематика «серых» зарплат

Проблема уклонения от уплаты налогов остается одной из самых острых в любой экономике. В России одной из наиболее распространенных форм такого уклонения является выплата так называемых «серых» зарплат. Это явление не только наносит ущерб бюджету, но и подрывает социальные гарантии работников. В последние годы Федеральная налоговая служба (ФНС) значительно усовершенствовала свои методы выявления таких схем, усиливая борьбу с теневым сектором.

«Серая» зарплата как форма уклонения от налогов

«Серая» зарплата — это форма оплаты труда, при которой работнику выплачивается две части вознаграждения:

1. Официальная часть: Отражается в бухгалтерских документах, с неё уплачиваются НДФЛ и страховые взносы. Обычно эта часть минимальна или соответствует минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).
2. Неофициальная часть: Выплачивается «в конверте», наличными или переводом на банковскую карту без официального оформления, и, соответственно, без уплаты налогов и взносов.

Основная причина использования работодателями «серых» схем — это желание снизить свои налоговые отчисления. Помимо НДФЛ, который удерживается из заработной платы работника, работодатель также уплачивает значительные страховые взносы. Сумма этих взносов зависит от величины дохода и может составлять от 30,2% до 38,5% от официальной части заработка. Сокращая официальную часть, работодатель значительно экономит на этих обязательных платежах, получая конкурентное преимущество за счет недобросовестности. Но какая цена за такую экономию? Работник лишается полноценных социальных гарантий, а государство — необходимых для развития страны средств.

Методы выявления «серых» зарплат, применяемые ФНС и другими органами (актуализация на 2025 год)

Борьба с «серыми» зарплатами является одним из приоритетных направлений работы ФНС. Налоговые органы постоянно совершенствуют свои методы выявления нарушений, используя современные аналитические инструменты и межведомственное взаимодействие. В 2025 году арсенал ФНС расширен и модернизирован:

1. Модернизация программного комплекса АСК НДФЛ: Этот автоматизированный комплекс стал еще более интеллектуальным. Он отслеживает все платежи с назначениями «ЗП», «аванс», «выдача», «расчет по реестру», сопоставляя их с данными, указанными работодателями в отчетах РСВ (Расчет по страховым взносам) и 6-НДФЛ. Любые расхождения, несоответствия или аномалии в платежах вызывают повышенное внимание системы.
2. Анализ выписок по банковским счетам: ФНС имеет право запрашивать выписки по банковским счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Регулярные крупные снятия наличных средств, а также частые переводы средств на карты сотрудников без соответствующего отражения в бухгалтерии являются явными маркерами «серых» схем.
3. Сопоставление доли фонда оплаты труда (ФОТ) в выручке компании: Налоговые органы анализируют отраслевые показатели и сравнивают долю ФОТ в выручке конкретной компании со среднеотраслевыми значениями. Если этот показатель значительно ниже среднего, это служит сигналом для более детальной проверки.
4. Анализ кассовых чеков и работы кассиров в розничной торговле: В секторах с высокой долей наличного оборота (например, розничная торговля, общепит), ФНС может использовать данные о выбитых чеках и работе кассиров для оценки реального объема выручки и сопоставления её с официально заявленными зарплатами.
5. Узаконивание работы межведомственных комиссий по легализации зарплаты: С 2025 года эти комиссии, включающие представителей ФНС, Роструда, внебюджетных фондов и прокуратуры, получили более широкие полномочия. Их деятельность стала системной и направленной на комплексное выявление и пресечение нарушений.
6. Единый список работодателей-нарушителей: Роструд с 2025 года ведет единый список работодателей, уличенных в использовании «серых» схем. Это позволяет координировать действия ведомств и усиливать давление на недобросовестные компании.
7. Анализ справок для банков: При получении кредитов, особенно ипотечных, сотрудники часто предоставляют в банк справки о доходах, где указан их реальный доход. ФНС может сопоставлять эти данные с официальными отчетами работодателя.

По итогам работы комиссий по легализации налоговых баз за 2024 год, по состоянию на 1 января 2025 года, более 800 налогоплательщиков увеличили свои налоговые обязательства по НДФЛ и страховым взносам на общую сумму 91 млн рублей. Кроме того, около 900 организаций, выплачивавших заработную плату ниже регионального минимального уровня, повысили её до установленных значений. Эти цифры подтверждают эффективность применяемых методов.

Признаки «серых» схем, вызывающие подозрения

Как для налоговых органов, так и для самих работников существуют определенные признаки, которые могут указывать на использование «серых» схем оплаты труда:

Для ФНС и контролирующих органов:

• Зарплаты, лишь немного превышающие МРОТ, но значительно ниже среднерыночных показателей для аналогичных должностей в данной отрасли и регионе.
• Высокий оборот компании при минимальных расходах на персонал, что указывает на искусственное занижение ФОТ.
• Несоответствие уровня жизни сотрудников их официальным доходам (например, наличие дорогостоящего имущества при минимальной официальной зарплате).
• Регулярные снятия наличных со счетов компании и/или частые переводы на карты сотрудников без прозрачного отражения в бухгалтерской отчетности.
• Подмена трудовых договоров фиктивными схемами самозанятости или ИП, когда работник фактически является штатным сотрудником, но оформлен как индивидуальный предприниматель или самозанятый для ухода от уплаты страховых взносов и НДФЛ.
• Отсутствие роста зарплат при увеличении выручки и прибыли компании.
• Расхождения между зарплатами, указанными в вакансиях, и фактически выплачиваемыми, а также отраженными в отчетных документах.

Для работника:

• Отсутствие трудового договора или его заключение с заниженным окладом, значительно отличающимся от фактически получаемой суммы.
• Часть зарплаты выплачивается наличными «в конверте» или перечисляется на карту без указания назначения платежа.
• Несоответствие пенсионных взносов фактическому размеру получаемой заработной платы (отражается в выписках из Пенсионного фонда).
• Отказ работодателя в выдаче справок о доходах по форме 2-НДФЛ (или сейчас — справка о доходах и суммах налога физического лица) с указанием всей суммы дохода.

ФНС активно проводит заседания рабочих групп, приглашая работодателей по вопросам низкой заработной платы и легализации трудовых отношений. Как показывает практика, такие меры часто приводят к увеличению начислений по НДФЛ и страховым взносам. В 2025 году налоговики будут еще активнее выявлять нарушения, связанные с «конвертными» схемами выплат, особенно в свете введения прогрессивной шкалы НДФЛ, которая усиливает мотивы для уклонения у высокодоходных категорий.

Риски и правовые последствия «серой» заработной платы

Практика выплаты «серой» заработной платы, несмотря на кажущуюся выгоду для обеих сторон, несет в себе колоссальные риски и серьезные правовые последствия. Эти последствия затрагивают как непосредственных участников схемы – работников и работодателей – так и общество в целом, подрывая основы социальной справедливости и экономической стабильности.

Последствия для работника

Для работника, согласившегося на «серую» зарплату, последствия могут быть весьма ощутимыми и долгосрочными:

1. Неполная оплата социальных пособий:
   • Больничные листы: Размер пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из официальной части зарплаты. При «серой» схеме работник рискует получить минимальную выплату, которая может быть значительно ниже его реального дохода.
   • Ежемесячные пособия по уходу за ребенком: Аналогично больничным, пособия для молодых родителей будут исчисляться только из официального заработка, что существенно сократит их размер.
   • Отпускные и выходные пособия: При увольнении или уходе в отпуск суммы отпускных и выходных пособий также будут рассчитаны по «белой» части, что ведет к потере значительной части причитающихся средств.
2. Потеря права на налоговые вычеты: Работник теряет или значительно ограничивает возможность получения важных налоговых вычетов, таких как:
   • Имущественный вычет при покупке жилья.
   • Социальные вычеты на оплату образования (собственного или детей), медицинских услуг, фитнеса.

   Поскольку вычеты предоставляются от фактически уплаченного НДФЛ, при занижении официального дохода сумма возврата будет меньше или вовсе отсутствовать.

3. Проблемы с кредитованием: Банки при выдаче кредитов (особенно крупных, таких как ипотека) учитывают только официальный доход, подтвержденный справками 2-НДФЛ или выписками из Пенсионного фонда. «Серая» зарплата значительно снижает кредитоспособность работника, делая получение займа на выгодных условиях практически невозможным.
4. Уменьшение пенсионных накоплений: Страховые взносы в Пенсионный фонд России отчисляются только с официальной части заработной платы. Это означает, что размер будущей пенсии работника будет существенно меньше, чем при полностью «белой» зарплате, что скажется на его благосостоянии в старости.
5. Риск невыплаты неофициальной части: В случае конфликта с работодателем (например, при увольнении), работник не имеет никаких законных оснований требовать выплаты неофициальной части зарплаты. Доказать факт её существования и размер крайне сложно, что делает работника полностью незащищенным.
6. Проблемы с налоговыми органами: В случае выявления налоговыми органами факта получения «серой» зарплаты, работник может быть привлечен к уплате недоимки по НДФЛ, пеней и штрафов.

Ответственность работодателя

Для работодателя, использующего «серые» схемы, риски значительно выше и могут привести к серьезным административным и уголовным последствиям.

1. Нарушение трудового законодательства: Выплата «серой» зарплаты является прямым нарушением Трудового кодекса РФ, что влечет за собой административную ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ.
2. Налоговая ответственность:
   • Штраф за неуплату и/или неполное перечисление НДФЛ: Согласно п.1 ст. 123 НК РФ, налоговый агент (работодатель) будет оштрафован на 20% от суммы, подлежащей удержанию и/или перечислению.
   • Пени за просрочку: За каждый день просрочки уплаты НДФЛ будут начислены пени.
   • Штраф за неправомерное неперечисление страховых взносов: Занижение базы для начисления страховых взносов влечет штрафы и пени в соответствии с законодательством о страховых взносах.
3. Административная ответственность по КоАП РФ:
   • Искажение бухгалтерских данных: За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе за искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности более чем на 10%, руководителю организации грозит штраф от 5 000 до 10 000 рублей. За повторное нарушение — от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация до 3 лет (ч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ).
4. Уголовная ответственность: Это наиболее суровое последствие. Уголовная ответственность наступает при неуплате налогов в особо крупном размере.
   • Особо крупный размер: Неуплата налогов, сборов и (или) страховых взносов, превышающая 2,7 млн рублей за период в пределах 3 финансовых лет подряд, если доля неуплаченных налогов превышает 10% от общей суммы подлежащих уплате налогов, либо превышающая 18 млн рублей вне зависимости от доли неуплаты.
   • Санкции: Включают штрафы до 500 тыс. рублей, принудительные работы, арест, а в наиболее серьезных случаях — лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.
5. Риск дополнительных проверок и доначислений: Факт установления «серой» зарплаты может повлечь подозрения о наличии у работодателя систематически скрываемых доходов. Это приведет к тщательной проверке данных о выручке и возможным доначислениям по другим налогам, таким как НДС, налог на прибыль организаций или налог при упрощенной системе налогообложения (УСН).
6. Повышенный риск проверок: Работодатель, использующий «серые» схемы, подвергается повышенному вниманию и риску проверок со стороны ФНС, Государственной инспекции труда и прокуратуры. Это не только отнимает время и ресурсы, но и наносит ущерб репутации компании.

Таким образом, краткосрочная «экономия» на налогах и взносах оборачивается для работодателя и работника долгосрочными и крайне неблагоприятными последствиями, которые могут привести к значительным финансовым потерям, потере социальных гарантий и даже уголовному преследованию. Стоит ли рисковать будущим ради сиюминутной выгоды?

Направления совершенствования регулирования и администрирования НДФЛ

Эволюция налоговой системы не останавливается на введении новых ставок или вычетов. Постоянное совершенствование регулирования и администрирования является залогом её эффективности, прозрачности и справедливости. В России Минфин и ФНС активно работают над оптимизацией процессов, чтобы сделать взаимодействие с налоговыми органами проще для граждан и бизнеса, а собираемость налогов — выше.

Планы Минфина по упрощению налогового администрирования

Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и внедряет ряд инициатив, направленных на снижение административной нагрузки и упрощение процедур для налогоплательщиков. Эти меры охватывают различные аспекты:

1. Изменение сроков уплаты налоговых платежей: С 1 января 2026 года в случае совпадения срока уплаты налоговых платежей с выходным или нерабочим праздничным днем он будет переноситься на предшествующий рабочий день, а не на следующий, как это было ранее. Это изменение направлено на стабилизацию поступления доходов в бюджетную систему, сокращение кассовых разрывов и упрощение планирования для бухгалтеров.
2. Сокращение количества уведомлений об исчисленных суммах: В рамках упрощения налогового администрирования планируется значительное сокращение количества подаваемых уведомлений об исчисленных суммах налогов и взносов. По имущественным налогам (например, транспортный, земельный налог, налог на имущество физических лиц) они будут отменены полностью. По НДФЛ и страховым взносам потребуется подача уведомлений только в случае изменения данных по сравнению с предыдущим периодом, что существенно снизит бюрократическую нагрузку на налоговых агентов.
3. Уточнение законодательства для налоговых агентов: Рассматривается вопрос о законодательном закреплении обязанности налоговых агентов исчислять и удерживать НДФЛ в большинстве ситуаций, а также разрешить им учитывать при расчете расходы и вычеты, чтобы снизить административную нагрузку непосредственно на физических лиц. Это позволит гражданам получать большую часть вычетов через работодателя, не обращаясь в ФНС.
4. Внедрение предупреждений вместо штрафов: Минфин рассматривает возможность внедрения предупреждений вместо штрафов за отдельные налоговые нарушения, совершенные впервые, без злостного умысла и не повлекшие значительного ущерба бюджету (например, за несвоевременную сдачу декларации без умысла уклонения от уплаты налогов). Это шаг навстречу добросовестным налогоплательщикам, позволяющий избежать излишних санкций за мелкие ошибки.
5. Расширение перечня необлагаемых командировочных расходов: Планируется расширить перечень командировочных расходов, не облагаемых НДФЛ при их компенсации сотруднику или оплате за него. В частности, предлагается включить взносы по добровольному медицинскому страхованию (ДМС), если страховка необходима для командировки.

Эти инициативы демонстрируют стремление государства к построению более клиентоориентированной налоговой системы, основанной на принципах удобства и доверия.

Меры по повышению собираемости НДФЛ

Повышение собираемости НДФЛ является одной из ключевых задач налоговой политики, напрямую влияющей на доходную часть бюджета. В 2025 году этому способствуют несколько важных мер:

1. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ: Как уже упоминалось, пятиступенчатая прогрессивная шкала, по оценкам Минфина, обеспечит дополнительные доходы бюджета в 533 млрд рублей в 2025 году. Это происходит за счет перераспределения налоговой нагрузки на граждан с более высокими доходами.
2. Ужесточение контроля и усовершенствование методов выявления «серых» зарплат: Активная работа ФНС по борьбе с теневой занятостью и выплатами «в конвертах», включая модернизацию программного комплекса АСК НДФЛ и работу межведомственных комиссий, напрямую способствует росту поступлений НДФЛ и страховых взносов.
3. Налогообложение доходов от банковских вкладов: В 2025 году необлагаемый налогом доход по процентам от банковских вкладов составляет 210 тысяч рублей. Эта сумма рассчитана исходя из максимальной ключевой ставки ЦБ РФ 21%, действовавшей на 1 января 2025 года. Доход сверх этой суммы облагается НДФЛ по ставкам 13% или 15% в зависимости от общего годового дохода налогоплательщика. Это значительно расширяет налоговую базу и увеличивает поступления от граждан, получающих значительные доходы от сбережений.

Экспертные предложения и перспективы налоговой политики

Экспертное сообщество и государственные органы постоянно анализируют эффективность текущей налоговой политики и предлагают новые направления для её совершенствования.

1. Дальнейшая дифференциация ставок НДФЛ и введение необлагаемого минимума: Обсуждается возможность более тонкой настройки прогрессивной шкалы, а также введения необлагаемого налогового минимума. Это может быть сумма дохода, которая не подлежит налогообложению вовсе, что усилит социальную направленность НДФЛ и снизит нагрузку на малообеспеченные слои населения.
2. Расширение периметра налогового мониторинга: Этот инструмент, позволяющий крупным компаниям перейти на дистанционное взаимодействие с налоговыми органами, доказал свою эффективность. С 2025 года количество участников налогового мониторинга увеличится более чем на 30%, достигнув 737-746 компаний. Это связано со снижением с 2024 года критериев для вступления: общая сумма налогов за год должна составлять более 80 млн рублей (ранее 100 млн рублей), а выручка и стоимость чистых активов — более 800 млн рублей (ранее 1 млрд рублей). Также переход на налоговый мониторинг является обязательным для 10-11 участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), что обеспечивает прозрачность инвестиционных проектов.
3. Уточнение учета доходов для стандартных вычетов на детей: ФНС разъяснила, что необлагаемая сумма материальной помощи (в пределах 4 тыс. рублей) учитывается при определении общего годового дохода для расчета предельного размера в 450 тыс. рублей, до достижения которого предоставляются стандартные вычеты. Это уточнение важно для корректного применения вычетов и обеспечения единой правоприменительной практики.

Эти направления показывают, что налоговая система России находится в активном поиске оптимальных решений, балансируя между фискальными потребностями государства, социальной справедливостью и стимулированием экономического развития.

Заключение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в Российской Федерации в период 2024-2025 годов предстает перед нами как динамичная, многогранная система, переживающая этап глубоких реформ. Проведенное исследование позволило деконструировать устаревшие подходы и сформировать актуальный, всеобъемлющий план для изучения этого ключевого элемента государственных финансов.

Мы увидели, что НДФЛ является не просто фискальным инструментом, но и мощным механизмом регулирования доходов населения. Его вклад в консолидированный бюджет страны, составивший 8,4 трлн рублей в 2024 году, подтверждает его исключительную значимость. Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы с 2025 года, расширение перечня и увеличение размеров налоговых вычетов, а также упрощение процедур их получения демонстрируют явный сдвиг в сторону большей социальной справедливости и клиентоориентированности налоговой системы.

Одновременно с этим, государство усиливает борьбу с уклонением от уплаты НДФЛ, активно применяя усовершенствованные методы выявления «серых» зарплат. Анализ рисков и последствий для работников и работодателей, от снижения социальных гарантий до административной и уголовной ответственности, подчеркивает необходимость строгого соблюдения законодательства.

Перспективы совершенствования регулирования и администрирования НДФЛ, включая планы Минфина по упрощению процедур, дальнейшую дифференциацию ставок и расширение налогового мониторинга, свидетельствуют о непрерывном поиске оптимальных решений для баланса между фискальными потребностями, экономическим стимулированием и социальной защитой граждан.

Комплексный подход к изучению НДФЛ, представленный в данном плане, позволяет не только понять его текущее состояние в свете происходящих реформ, но и прогнозировать дальнейшие изменения, оценивая их потенциальное влияние на экономику и благосостояние граждан. Это обеспечивает студентам необходимую базу для глубокого и критического анализа, что является фундаментом для успешной курсовой работы и дальнейшего профессионального развития в сфере налогообложения.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.). С поправками от 30 декабря 2008 г. Доступно по: http://www.consultant.ru/popular/cons/ (дата обращения: 13.10.2025).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. В редакции от 23 июня 2013 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». 2013. Выпуск 20 (Осень 2013).
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (в редакции от 23 июля 2013 г.) [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». 2013. Выпуск 20 (Осень 2013).
4. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» // Российская газета. 1992. 13 марта 1992 г. (утратил силу).
5. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» В редакции от 23 июля 2013 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». 2013. Выпуск 20 (Осень 2013).
6. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В редакции от 23 июля 2013 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». 2013. Выпуск 20 (Осень 2013).
7. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В редакции от 23 июля 2013 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». 2013. Выпуск 20 (Осень 2013).
8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». 2013. Выпуск 20 (Осень 2013).
9. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283) [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». 2013. Выпуск 20 (Осень 2013).
10. Письмо Минфина России от 20.01.2003г. № 04-04-04/4 [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». 2013. Выпуск 20 (Осень 2013).
11. Письмо Минфина РФ от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43 [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». 2013. Выпуск 20 (Осень 2013).
12. Письмо Минфина России от 26.09.2012 № 06-04-12/01-664 «Об установлении нормативов отчислений налога на доходы физических лиц в бюджеты городских округов» [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». 2013. Выпуск 20 (Осень 2013).
13. Филина Ф.Н., Толмачев И.А. НДФЛ и взносы на обязательное страхование: ответы на спорные вопросы / под ред. А.В. Касьянова. 3-е издание, переработанное и дополненное. Москва: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012.
14. Барковец В.А. Как составить налоговый регистр по выплатам, которые облагаются НДФЛ, но не учитываются в расходах // Упрощенка. 2013. N 2.
15. Баканов С.А. Система статистических показателей налогообложения доходов физических лиц // Налоги. 2010. №11. С. 34-37.
16. Вайтман Е.В. Личный интерес: как с учетом последних разъяснений получить имущественный вычет по НДФЛ // Российский налоговый курьер. 2012. N 22.
17. Брот И. Стандартный вычет по НДФЛ: нестандартные ситуации // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2013. N 8.
18. Медведева Т.М. НДФЛ: в интересах физического лица // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. N 22.
19. Главбух: Сайт журнала «Главбух» о налогообложении бухгалтерском учете. Доступно по: http://www.glavbukh.ru (дата обращения: 13.10.2025).
20. Заявляем социальный вычет на обучение, оплаченное в 2012 году // Главбух. 2013. 4 сентября. Доступно по: http://www.glavbukh.ru/art/20566 (дата обращения: 13.10.2025).
21. Колосова И.Ю. Обзор писем Минфина по вопросам исчисления и уплаты НДФЛ // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 6.
22. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Г.Б. Поляка. Москва: Юрайт, 2012. 463 с.
23. Шаронова Е.А. Разрабатываем удобный регистр по НДФЛ // Главная книга. 2013. N 8.
24. Чухнина Г.Я., Голованова В.С. Основные пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3, Экономика. 2011. № 1 (18). С. 177-182.
25. С 1 января 2025 года начинает действовать прогрессивная шкала по НДФЛ // ФНС России. 49 Магаданская область. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn49/news/tax_doc_news/14352136/ (дата обращения: 13.10.2025).
26. НДФЛ в 2025 году: прогрессивные ставки, новые льготы и другие изменения // Тинькофф Журнал. Доступно по: https://journal.tinkoff.ru/ndfl-2025/ (дата обращения: 13.10.2025).
27. С 2025 года начнет действовать прогрессивная шкала НДФЛ с максимальной ставкой 22% // ФНС России. 05 Республика Дагестан. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn05/news/tax_doc_news/14107198/ (дата обращения: 13.10.2025).
28. Налоговые вычеты в 2025 году: виды и способы получения // СберОбразование. Доступно по: https://sberobrazovanie.ru/article/nalogovye-vychety-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
29. Изменения по НДФЛ — Налоговая реформа 2025 года // Контур.Экстерн. Доступно по: https://e-kontur.ru/enp/7889-izmeneniya-po-ndfl (дата обращения: 13.10.2025).
30. С 2025 года установлена прогрессивная шкала ставки НДФЛ по основным доходам физических лиц – резидентов Российской Федерации // ФНС России. 86 Ханты-Мансийский автономный округ-Югра. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn86/news/tax_doc_news/14332997/ (дата обращения: 13.10.2025).
31. ФНС оценила поступления от повышенного НДФЛ в 2024 году // Эксперт — Expert.ru. 2025. 23 апреля. Доступно по: https://expert.ru/2025/04/23/fns-otsenila-postupleniya-ot-povyshennogo-ndfl-v-2024-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
32. ФНС подвела итоги 2024 года: рекордные поступления и рост НДФЛ на 28% // Клерк.ру. Доступно по: https://www.klerk.ru/buh/news/606979/ (дата обращения: 13.10.2025).
33. ФНС подвела итоги налоговых поступлений за 2024 год // БУХ.1С. Доступно по: https://buh.ru/news/fns/198758/ (дата обращения: 13.10.2025).
34. С 1 января действует прогрессивная шкала по НДФЛ // ФНС России. 77 город Москва. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/14418606/ (дата обращения: 13.10.2025).
35. Прогрессивная шкала налогов: как она устроена и как изменятся налоги с 2025 года // Банк ВТБ (ПАО). Доступно по: https://www.vtb.ru/media/articles/finansy/progressivnaya-shkala-nalogov-ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
36. Шесть последствий вашей серой зарплаты // Т—Ж. Доступно по: https://journal.tinkoff.ru/gray-salary-consequences/ (дата обращения: 13.10.2025).
37. Налоговая реформа в 2025 году: важные изменения для бизнеса // Калуга Астрал. Доступно по: https://astral.ru/articles/nalogi/30018/ (дата обращения: 13.10.2025).
38. Серая зарплата в 2025 году: риски, штрафы и как защитить компанию // Бухучет и налоги. Доступно по: https://buhuchetonline.ru/grey-salary-2025/ (дата обращения: 13.10.2025).
39. С 2025 года меняется порядок получения социальных налоговых вычетов // ФНС России. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14429994/ (дата обращения: 13.10.2025).
40. «Серая зарплата»: что это такое и какие последствия она может иметь? // Правдинский муниципальный округ. Доступно по: https://pravdinsk.gov39.ru/news/seraya-zarplata-chto-eto-takoe-i-kakie-posledstviya-ona-mozhet-imet/ (дата обращения: 13.10.2025).
41. Налоговая политика на 2025 год и плановый период: Минфин озвучил основные направления // КонсультантПлюс. Доступно по: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_490510/ (дата обращения: 13.10.2025).
42. Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ в 2025 г. // Главная книга. Доступно по: https://glavkniga.ru/situations/s10123 (дата обращения: 13.10.2025).
43. ФНС отметила рост поступления налогов в бюджет в 2024 году на 20% // Интерфакс. Доступно по: https://www.interfax.ru/business/947703 (дата обращения: 13.10.2025).
44. Серая зарплата несет риски и негативные последствия для работника // ФНС России. 41 Камчатский край. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn41/news/activities_fts/13247063/ (дата обращения: 13.10.2025).
45. Что такое серая зарплата и чем она грозит работодателю // HR-Director.ru. Доступно по: https://www.hr-director.ru/article/67972-seraya-zarplata-chto-eto-takoe-i-chem-ona-grozit-rabotodatelyu (дата обращения: 13.10.2025).
46. Новый налоговый вычет для родителей двух и более детей, который можно получить деньгами с 01.01.2026 г. // Общественного уполномоченного по защите семьи. Доступно по: https://семья-защита.рф/novyy-nalogovyy-vychet-dlya-roditeley-dvuh-i-bolee-detey-kotoryy-mozhno-poluchit-dengami-s-01-01-2026-g/ (дата обращения: 13.10.2025).
47. Налоговые вычеты в России в 2025 году: что изменилось и как теперь их получать // Skillbox Media. Доступно по: https://skillbox.ru/media/finance/nalogovye-vychety-v-rossii-v-2025-godu-chto-izmenilos-i-kak-teper-ikh-poluchat/ (дата обращения: 13.10.2025).
48. Ответственность за неуплату налогов в 2024-2025 годах // бухгалтерский аутсорсинг. Доступно по: https://taxcom.ru/baza-znaniy/nalogi-i-otchetnost/otvetstvennost-za-neuplatu-nalogov-v-2024-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
49. Прогрессивная шкала НДФЛ: изменение ставок // КонсультантПлюс. Доступно по: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_490510/dfb0906236b2f6ef32a4e25a2e616216a96b301a/ (дата обращения: 13.10.2025).
50. Налоговая реформа 2025 г. // КонсультантПлюс. Доступно по: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_490510/ (дата обращения: 13.10.2025).
51. Главное об НДФЛ в одной статье: ставки, сроки уплаты и способы освободиться от налогов // Skillbox. Доступно по: https://skillbox.ru/media/finance/glavnoe-ob-ndfl-v-odnoy-state-stavki-sroki-uplaty-i-sposoby-osvoboditsya-ot-nalogov/ (дата обращения: 13.10.2025).
52. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/changes_2025/ (дата обращения: 13.10.2025).
53. Изменения по НДФЛ с 2025 года // «Правовест Аудит». Доступно по: https://pravovest-audit.ru/press_center/articles/izmeneniya-po-ndfl-s-2025-goda/ (дата обращения: 13.10.2025).
54. Ставки НДФЛ 2025 — прогрессивная шкала 13, 15, 18, 20, 22, таблица ставок // Главбух. Доступно по: https://www.glavbukh.ru/art/201201-ndfl-v-2025-godu (дата обращения: 13.10.2025).
55. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году // ФНС России. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14470656/ (дата обращения: 13.10.2025).
56. Серая зарплата: что это, последствия для работника и работодателя // Объясняем.рф. Доступно по: https://xn--90aimvik.xn--p1ai/articles/seraya-zarplata-chto-eto-posledstviya-dlya-rabotnika-i-rabotodatelya/ (дата обращения: 13.10.2025).
57. Новость \ Госдума приняла закон по реализации основных направлений налоговой политики на 2023-2025 годы // Минфин России. Доступно по: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=38308-gosduma_prinyala_zakon_po_realizatsii_osnovnykh_napravlenii_nalogovoi_politiki_na_2023-2025_gody (дата обращения: 13.10.2025).
58. Серая зарплата: ответственность работодателя и работника // Кадровое Дело. Доступно по: https://www.kdelo.ru/art/384777-seraya-zarplata-otvetstvennost-rabotodatelya-i-rabotnika (дата обращения: 13.10.2025).
59. Налоговые вычеты в 2025 году: когда государство возвращает гражданам деньги // Дзен. Доступно по: https://dzen.ru/a/Zl0-X9Kj60d8WJ5e (дата обращения: 13.10.2025).
60. Налоговая реформа 2025: ключевые изменения // Контур. Доступно по: https://kontur.ru/articles/7342 (дата обращения: 13.10.2025).
61. Штраф за неуплату налогов. Пени за просрочку налога // Nalogia. Доступно по: https://nalogia.ru/wiki/shtraf-za-neuplatu-nalogov/ (дата обращения: 13.10.2025).
62. О последствиях использования «серых схем» оплаты труда // Администрация городского округа город Бор Нижегородской области. Доступно по: https://bor.nobl.ru/news/85141/ (дата обращения: 13.10.2025).
63. Минфин озвучил основные направления налоговой политики на 2024- год и на плановый период 2025-2026 гг. // Лемчик, Крупский и Партнеры. Доступно по: https://lkp-consult.ru/blog/minfin-ozvuchil-osnovnye-napravleniya-nalogovoy-politiki-na-2024-god-i-na-planovyy-period-2025-2026-gg/ (дата обращения: 13.10.2025).
64. Серая зарплата – ответственность работодателя // Центр социальной поддержки населения Ленинского района города Астрахани. Доступно по: https://cspn.astrobl.ru/press-release/seraya-zarplata-otvetstvennost-rabotodatelya (дата обращения: 13.10.2025).
65. 3-НДФЛ, декларирование доходов, налоговые вычеты // ФНС России. 77 город Москва. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/3ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
66. Выплата заработной платы в конверте влечет ущемление прав работников // ФНС России. 53 Новгородская область. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn53/news/activities_fts/13689405/ (дата обращения: 13.10.2025).
67. Социальный налоговый вычет по НДФЛ в 2025 году: лечение, обучение, фитнес и другое // КонсультантПлюс. Доступно по: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_490510/0b10a26569107ef4f85e4922114777717462ee96/ (дата обращения: 13.10.2025).
68. Все материалы раздела Неуплата НДФЛ в 2025 году и ее последствия // Главная книга. Доступно по: https://glavkniga.ru/elver/4880 (дата обращения: 13.10.2025).
69. Налоговые штрафы и пени для физических лиц от ФНС // НДФЛка.ру. Доступно по: https://ndflka.ru/nalogovye-vychety/nalogovye-shtrafy-i-peni-dlya-fizicheskih-lits-ot-fns/ (дата обращения: 13.10.2025).
70. Модернизация налоговой системы Российской Федерации в 2024-2025 гг. // КиберЛенинка. Доступно по: https://cyberleninka.ru/article/n/modernizatsiya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-v-2024-2025-gg (дата обращения: 13.10.2025).
71. Основные направления налоговой политики: Минфин разработал поправки // КонсультантПлюс. Доступно по: https://www.consultant.ru/legalnews/20261/ (дата обращения: 13.10.2025).