Налоговая система России: комплексный анализ сущности, функций, структуры и направлений реформирования с учетом актуальных вызовов и международного опыта

Представьте себе государство без налогов. Возможно ли это? На первый взгляд, звучит как утопия, но история показывает, что уже 2500 лет назад, в V веке до нашей эры, в Древнем Египте налоги были неотъемлемой частью государственной системы. Они обеспечивали функционирование мощной бюрократии, армии, судов – всего того, что мы сейчас называем публичными функциями. Современный мир, со всей его сложностью и взаимосвязанностью, немыслим без фискальных механизмов.

В современных экономических условиях налоговая система является не просто инструментом сбора средств, но и мощным регулятором, способным формировать экономический ландшафт страны. Именно поэтому ее комплексный анализ становится не просто актуальным, а жизненно необходимым для понимания динамики развития государства и общества. Данная курсовая работа посвящена глубокому исследованию сущности налогов и налоговой системы, их функций и принципов, анализу классификации налогов и структуры налоговой системы Российской Федерации, а также рассмотрению влияния налогообложения на экономическое развитие и проблем реформирования налоговой системы России.

Целями настоящего исследования являются: изучение экономической сущности налогов, их функций и принципов налогообложения; анализ структуры налоговой системы Российской Федерации и классификации налогов; исследование влияния налогообложения на экономическое развитие; а также рассмотрение ключевых проблем и перспектив реформирования налоговой системы РФ с учетом зарубежного опыта. Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, а предметом – налоги и налоговая система как экономическая категория, инструмент государственного регулирования и правовой институт.

В работе использованы системный, аналитический, сравнительный и исторический подходы. Системный подход позволяет рассмотреть налоговую систему как целостный механизм, аналитический – детализировать ее элементы и взаимосвязи, сравнительный – сопоставить российскую практику с зарубежным опытом, а исторический – проследить эволюцию налогов и их функций. Структура работы логически выстроена в соответствии с поставленными задачами, начиная от теоретических основ и заканчивая практическими аспектами реформирования и зарубежного опыта.

Теоретические основы налогообложения

Налоги – это не просто обязательные платежи; это кровеносная система государства, обеспечивающая его жизнедеятельность и способность выполнять свои функции. Понимание их сущности, исторического развития, многогранных функций и фундаментальных принципов лежит в основе любой эффективной налоговой политики, поэтому без глубокого осмысления этих аспектов невозможно адекватно оценивать и реформировать фискальную систему.

Экономическая сущность и историческое развитие налогов

В своей основе, налоги представляют собой обязательные платежи, которые государство взимает с юридических и физических лиц в соответствии с установленными законодательством ставками. Однако их экономическая сущность гораздо глубже: налоги являются механизмом изъятия государством определенной доли национального дохода, который затем аккумулируется в государственных фондах. Эти фонды критически важны для финансирования выполнения государством своих ключевых задач и функций, таких как обеспечение обороны, поддержание правопорядка, развитие инфраструктуры, образование и здравоохранение. Без этого централизованного ресурса современное государство просто не могло бы существовать.

История налогов уходит корнями в глубь веков, к периоду становления первых государственных образований. Как только общество достигало определенного уровня развития, когда появлялось товарное производство, формировался государственный аппарат – чиновники, армия, суды, – тут же возникала острая потребность в средствах для их содержания. Это и обусловило необходимость сбора налогов.

Документальные подтверждения существования налогов в виде натуральных сборов обнаруживаются уже примерно 2500 лет назад, что соответствует V веку до нашей эры. Ярким примером является Древний Египет, где существовала мощная бюрократия. Потребность в финансировании этого разветвленного государственного аппарата привела к появлению множества разнообразных налогов. Функции налоговых чиновников в те времена выполняли писцы, чья роль была весьма значительной в управлении экономикой.

Интересно отметить, что в Древней Греции подход к налогообложению был иным. Прямое и постоянное налогообложение свободных граждан практически отсутствовало, так как оно считалось унизительным. Вместо этого граждане вносили добровольные пожертвования, а крупные суммы на государственные нужды изыскивались посредством разовых государственных займов и так называемых «литургий» – налоговых повинностей, возлагаемых на состоятельных граждан для финансирования общественных нужд, таких как строительство флота или организация празднеств.

Древний Рим, напротив, обладал более развитой и сложной налоговой системой. Она включала 10% налог с урожая, а также различные косвенные налоги, среди которых был 1% налог с оборота (акциз на внутреннее потребление), 4% налог при торговле рабами и 5% налог на освобождение рабов. Это демонстрирует ранние формы дифференцированного налогообложения и использование косвенных сборов.

На территории Древнерусского государства основным источником доходов казны являлась дань – прямой налог, собираемый с населения. Это была, по сути, примитивная форма налогообложения, основанная на силовом изъятии ресурсов.

Идея налогообложения как осознанной обязанности свободного гражданина страны, а не просто принудительного изъятия, сформировалась относительно недавно – после появления конституций и демократических государственных механизмов в Англии, США и странах Западной Европы. Этот сдвиг отражает глубокую эволюцию от принудительной дани к общественному договору, где граждане добровольно делегируют государству право на сбор средств в обмен на общественные блага и услуги.

Функции налогов в современной экономике

Налоги в современной экономике выполняют гораздо больше, чем просто сбор средств. Их функции многообразны и взаимосвязаны, образуя сложный механизм государственного регулирования.

1. Фискальная функция: Эта функция является первичной и исторически наиболее древней. Ее суть заключается в обеспечении поступления доходов в государственный бюджет, что формирует финансовые ресурсы, необходимые для выполнения всех государственных задач – от обороны страны и содержания государственного аппарата до социального обеспечения, развития инфраструктуры, здравоохранения и охраны окружающей среды. Без адекватного фискального обеспечения государство не сможет эффективно функционировать. Например, поступления от НДС и налога на прибыль организаций составляют значительную часть федерального бюджета, финансируя крупные инфраструктурные проекты и социальные программы.

2. Регулирующая (стимулирующая) функция: Налоги используются государством как мощный рычаг для воздействия на экономические и социальные процессы. Через механизмы льготного налогообложения, налоговых кредитов, субсидий или, наоборот, повышенных ставок, государство может стимулировать или сдерживать определенные виды экономической активности. Например, снижение налога на прибыль для высокотехнологичных отраслей или предоставление налоговых каникул для новых предприятий может способствовать развитию инноваций и созданию рабочих мест. Целью этой функции является изменение структуры общественного воспроизводства, расширение экономической активности в приоритетных секторах или регионах.

3. Распределительная (перераспределительная) функция: Эта функция направлена на перераспределение общественных доходов. Во-первых, между различными категориями населения – для сглаживания социального неравенства. Это достигается, например, через прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц, когда более богатые граждане платят больший процент своего дохода в виде налогов, а полученные средства могут быть направлены на социальные выплаты, пенсии или пособия. Во-вторых, перераспределение происходит между отраслями экономики (например, через субсидирование одних отраслей за счет налогов, собранных с других) и между регионами (через систему межбюджетных трансфертов).

4. Социально-воспитательная функция: Эта функция проявляется в сокращении спроса на товары и услуги, которые считаются вредными для здоровья или общества, путем установления повышенных налогов. Ярким примером являются акцизы на алкоголь и табак. Высокие акцизы приводят к увеличению розничной цены этих товаров, что, в свою очередь, должно снижать их потребление, тем самым способствуя улучшению здоровья нации и сокращению социальных издержек.

5. Контрольная (конкретно-учётная) функция: Эта функция позволяет государству оценивать эффективность своей налоговой политики и налоговой системы в целом. Через сбор и анализ данных о налоговых поступлениях, структуре налоговой базы, динамике налоговой нагрузки государство может выявлять необходимость изменений в бюджетной политике, контролировать уровень доходов граждан и юридических лиц, а также бороться с уклонением от уплаты налогов. Она служит основой для принятия обоснованных управленческих решений.

Принципы налогообложения: классические и современные подходы

Принципы налогообложения – это фундаментальные правила, которыми должно руководствоваться государство при построении и функционировании налоговой системы. Их соблюдение критически важно для обеспечения справедливости, эффективности и стабильности экономики.

Классические принципы Адама Смита:
В своей знаковой работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» Адам Смит, еще в XVIII веке, выделил четыре классических принципа налогообложения, которые остаются актуальными и по сей день:

• Равенство (равномерность): Граждане государства должны участвовать в содержании правительства, каждый по возможности, сообразно своему доходу. Это означает, что налоговое бремя должно быть распределено справедливо и пропорционально платежеспособности налогоплательщика.
• Определенность: Налог, который каждое отдельное лицо обязано уплачивать, должен быть точно определен, а не произволен. Время, способ уплаты, сумма – все это должно быть ясно и понятно налогоплательщику. Это исключает произвол со стороны государства и создает предсказуемую среду.
• Удобство уплаты: Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика. Например, подоходный налог часто удерживается работодателем при выплате заработной платы, что упрощает процесс для граждан.
• Дешевизна: Каждый налог должен быть устроен так, чтобы изымать из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит в государственную казну. Иными словами, административные издержки по сбору налогов должны быть минимальными.

Современные экономические принципы налогообложения:
Современная экономическая мысль расширила и дополнила классические принципы Смита, акцентируя внимание на более сложных аспектах взаимодействия налоговой системы с экономикой и обществом:

• Принцип справедливости: Этот принцип является краеугольным камнем современного налогообложения. Он предполагает обеспечение справедливого распределения налогового бремени между индивидами. Это включает в себя учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога (например, через прогрессивное налогообложение или предоставление вычетов для малообеспеченных) и недопущение дискриминации по различным признакам (социальному статусу, полу, национальности). Справедливость может быть реализована как по горизонтали (равные условия для равных доходов), так и по вертикали (более высокие доходы – более высокое бремя).
• Принцип экономичности (эффективности): Основанный на принципе «дешевизны» Смита, этот принцип означает, что взимание налога должно приводить к минимальным издержкам для налогоплательщика (и для государства) сверх того, что поступает в казну. Кроме того, налог не должен препятствовать развитию производства, инвестициям и инновациям. Напротив, он должен способствовать стабилизации экономики и стимулированию роста. Неэффективный налог может создать «мертвый груз» для экономики, искажая экономические решения и снижая общий объем производства.
• Принцип соразмерности налогообложения: Этот принцип дополняет принцип равенства и справедливости. Он предполагает учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога, а также экономическую обоснованность налогов – они не должны быть произвольными или чрезмерными. Главное – налоговые сборы не должны препятствовать реализации гражданами их конституционных прав и свобод (например, права на жилище, образование, минимальный доход). Это означает, что налоговая нагрузка должна быть сбалансирована таким образом, чтобы не подрывать основы благосостояния граждан и не ограничивать их фундаментальные возможности.

Несоответствие налогов этим принципам приводит к неэффективному экономическому результату функционирования всей налоговой системы, может вызвать снижение налоговых поступлений, рост теневой экономики и социальное недовольство.

Налоговая система Российской Федерации: структура, классификация и особенности

Эффективность любого государства во многом определяется четкостью и прозрачностью его налоговой системы. В Российской Федерации она представляет собой сложный, но строго регламентированный механизм, основанный на нормах права и призванный обеспечить стабильное функционирование государства.

Понятие и нормативно-правовая база налоговой системы РФ

Налоговая система России – это не просто набор налогов; это комплексная, основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений. Эти отношения складываются в связи с установлением и взиманием налогов и сборов с юридических и физических лиц на территории страны. Она охватывает не только сам процесс уплаты, но и права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения и общие принципы налоговой политики.

Основным документом, регулирующим налоговую систему Российской Федерации, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Этот кодифицированный акт представляет собой своего рода «конституцию» налогового права страны, устанавливая общие принципы налогообложения и сборов, а также виды налогов и сборов, основания их возникновения и порядок исполнения обязанностей по их уплате. Помимо НК РФ, налоговая система регулируется многочисленными федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, которые детализируют и дополняют основные положения кодекса. Важно подчеркнуть, что не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ, что обеспечивает системность и предсказуемость налогового законодательства.

Классификация налогов и структура налоговой системы РФ

Налоговая система Российской Федерации имеет трехуровневую структуру, отражающую федеративное устройство страны и принципы разграничения полномочий между различными уровнями власти. Эти уровни включают федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

1. Федеральные налоги и сборы: Это налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории страны. Они формируют основную часть доходов федерального бюджета и используются для финансирования общенациональных программ и функций. К федеральным налогам относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Косвенный налог, взимаемый на каждом этапе производства и реализации товаров, работ и услуг.
• Акцизы: Косвенные налоги на определенные виды товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты), призванные регулировать их потребление и пополнять бюджет.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Прямой налог, взимаемый с доходов граждан.
• Налог на прибыль организаций: Прямой налог, уплачиваемый юридическими лицами с полученной прибыли.
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Специальный налог на доходы от использования природных ресурсов.
• Водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, государственная пошлина.
• Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, налог на сверхприбыль.

2. Региональные налоги: Эти налоги устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации. Они формируют доходы региональных бюджетов и используются для финансирования региональных программ. К ним относятся:

• Налог на имущество организаций: Взимается с недвижимого имущества орган��заций.
• Налог на игорный бизнес: Специальный налог на деятельность в сфере игорного бизнеса.
• Транспортный налог: Уплачивается владельцами транспортных средств.

3. Местные налоги и сборы: Эти налоги также устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они формируют бюджеты муниципальных образований и используются для финансирования местных нужд. К местным налогам относятся:

• Земельный налог: Взимается с владельцев земельных участков.
• Налог на имущество физических лиц: Уплачивается гражданами за принадлежащее им имущество (квартиры, дома, гаражи).
• Торговый сбор: Введен в некоторых муниципальных образованиях и взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность.

Классификация налогов по характеру налоговых ставок:
Помимо уровней взимания, налоги можно классифицировать по характеру применяемых налоговых ставок, что определяет, как налоговое бремя распределяется в зависимости от размера налогооблагаемой базы:

• Пропорциональные налоги: Характеризуются единой ставкой, которая не изменяется в зависимости от роста дохода (налогооблагаемой базы). Классическим примером до недавнего времени был НДФЛ в России со ставкой 13% для большинства доходов. Такие налоги просты в администрировании, но могут восприниматься как менее справедливые, так как не учитывают различия в платежеспособности.
• Прогрессивные налоги: Ставка такого налога возрастает по мере роста дохода (налогооблагаемой базы). Это означает, что чем больше зарабатывает налогоплательщик, тем больший процент дохода он отдает государству. Цель прогрессивного налогообложения – обеспечить более справедливое распределение налогового бремени и перераспределение доходов. С 2021 года в России используется прогрессивная (двухступенчатая) налоговая система по НДФЛ. Доходы в пределах 5 миллионов рублей облагаются по ставке 13%, тогда как часть годового дохода, превышающая 5 миллионов рублей, облагается по повышенной ставке 15%.
• Регрессивные налоги: Ставка такого налога снижается по мере роста налогооблагаемой базы и, соответственно, увеличивается при ее снижении. Хотя в чистом виде такие налоги редко применяются к доходам, косвенные налоги, такие как НДС, могут иметь регрессивный характер, поскольку они взимаются одинаково со всех потребителей, независимо от их дохода. В результате, для людей с низким доходом доля налога в их общем доходе оказывается выше, чем для людей с высоким доходом.

Элементы налогообложения и их значение

Для корректного установления и взимания любого налога законодательство четко определяет его ключевые элементы. В соответствии со статьей 53 Налогового кодекса РФ, к таким элементам относятся:

1. Налоговая база: Это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Проще говоря, это то, что облагается налогом. Например, для НДФЛ налоговой базой является сумма полученного дохода (заработная плата, доходы от продажи имущества), для налога на имущество – кадастровая стоимость объекта недвижимости, для транспортного налога – мощность двигателя в лошадиных силах. От правильного определения налоговой базы зависит справедливость и корректность исчисления налога. Важно различать налоговую базу и налогооблагаемую базу. Налогооблагаемая база – это часть налоговой базы, остающаяся после применения всех льгот, вычетов и освобождений, к которой уже непосредственно применяется налоговая ставка.
2. Налоговая ставка: Это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставка выражается либо в процентах (например, 13% НДФЛ, 20% налог на прибыль, 20% НДС), либо в абсолютной сумме на единицу измерения (например, рубли за лошадиную силу для транспортного налога, рубли за тонну для НДПИ). Выбор и размер налоговых ставок являются ключевым инструментом налоговой политики, влияющим на объем поступлений в бюджет, экономическую активность и социальное благосостояние. Они могут быть фиксированными, пропорциональными, прогрессивными или регрессивными, как было описано выше.

Понимание этих элементов является фундаментальным для любого налогоплательщика и государственного органа, обеспечивая прозрачность и предсказуемость налоговых обязательств.

Влияние налогообложения на экономическое развитие и инвестиции

Налоги – это не только инструмент пополнения казны, но и мощный рычаг, формирующий экономический ландшафт. Их влияние на экономическое развитие, инвестиции и поведение хозяйствующих субъектов является предметом пристального изучения различных экономических теорий.

Основные теории влияния налогов на экономику

Эволюция налоговых теорий происходила параллельно с развитием экономической мысли, отражая меняющиеся взгляды на роль государства в экономике.

1. Классическая теория налогов (Адам Смит):
В рамках классической экономической школы, представленной Адамом Смитом, экономика рассматривается как устойчивая и саморегулируемая система. Согласно этой теории, функционирование рынка происходит под действием «невидимой руки», а государственное вмешательство должно быть минимальным. В этом контексте налоги играют преимущественно фискальную роль, выступая в качестве источников дохода для бюджета государства. Основная полемика велась вокруг принципов справедливости их взимания и фискальной потребности, то есть необходимости финансирования базовых государственных функций, таких как обеспечение национальной обороны, охрана права собственности и поддержание правопорядка. Адам Смит считал, что правительство должно создавать благоприятные условия для развития рыночной экономики, но не должно активно вмешиваться в ее регулирование через налоги, чтобы не искажать рыночные механизмы.

2. Кейнсианская теория (Дж. М. Кейнс):
В корне иной подход предложил Джон Мейнард Кейнс в своей работе «Общая теория занятости, процента и денег». В условиях Великой депрессии Кейнс утверждал, что экономика не всегда способна к саморегулированию и может находиться в состоянии равновесия при неполной занятости. В этой ситуации налоги перестают быть просто источником дохода и становятся главным рычагом государственного регулирования экономики, одним из слагаемых ее успешного развития.

Кейнс подчеркивал, что налоговая политика может и должна играть значительную роль в стимулировании экономического роста и увеличении занятости. Он считал, что наиболее эффективно посредством налогов изымать сбереженные доходы (которые, по его мнению, не всегда автоматически превращаются в инвестиции) и направлять их на текущие расходы государства, а главное — на инвестиции в инфраструктуру, образование, социальные программы. Такие государственные расходы, в свою очередь, стимулируют совокупный спрос, производство и занятость. Кейнс также обращал внимание на положительную сторону высоких ставок налогов, особенно в периоды экономического подъема, поскольку они могут способствовать сокращению государственного долга и, через перераспределение, повышению склонности к потреблению среди населения.

Кривая Лаффера: теория и практическое значение

Одним из наиболее известных и наглядных инструментов для анализа влияния налоговых ставок на налоговые поступления является кривая Лаффера. Выдающийся экономист Артур Лаффер графически отобразил зависимость между налоговыми поступлениями в государственный бюджет и динамикой налоговых ставок.

Теория Лаффера предполагает, что существует оптимальный уровень налоговой ставки, при котором налоговые поступления максимизируются. При повышении ставки налога, рано или поздно достигается точка (точка «L» на условной кривой), после которой общая сумма налоговых поступлений в государственный бюджет начинает уменьшаться, а не расти.

Почему это происходит? Слишком высокие налоги сдерживают экономическую активность хозяйствующих субъектов. Предприятия теряют стимулы к расширению производства и инвестированию, граждане – к дополнительному заработку. Высокие ставки могут способствовать:

• Сокращению объема производства: Предприятия отказываются от расширения или вовсе сокращают деятельность из-за низкой прибыльности после уплаты налогов.
• Сокращению объема инвестиций: Инвесторы предпочитают уходить в юрисдикции с более благоприятным налоговым климатом.
• Росту теневой экономики: Налогоплательщики ищут способы уклонения от уплаты налогов, выводя доходы из-под государственного контроля.
• Налоговой «миграции» и оттоку капитала: Предприятия и физические лица перемещают свои активы и бизнес в страны с более низкими налогами. Это может привести к необратимому сокращению налоговых поступлений в бюджет при превышении допустимого уровня налоговой нагрузки.

И наоборот, снижение ставок налогов, согласно кривой Лаффера, обладает мощным стимулирующим воздействием на производство. В краткосрочном периоде это может вызвать сокращение государственных доходов, что часто вызывает опасения. Однако в долгосрочном периоде, благодаря стимуляции деловой активности, оно может обеспечить рост сбережений, инвестиций и занятости. Это, в свою очередь, приводит к увеличению общего объема производства и доходов, подлежащих налогообложению, что в итоге увеличивает налоговые поступления, несмотря на более низкие ставки.

Налогообложение доходов от капитала и его влияние на инвестиционную активность

Налогообложение доходов от капитала – дивидендов, прироста капитала, доходов по облигациям – оказывает существенное влияние на инвестиционную активность, доходность и цену ценных бумаг. Инвесторы всегда оценивают чистую доходность своих вложений после уплаты налогов.

• Влияние на внутренние инвестиции: Налоги на прибыль корпораций напрямую влияют на решения компаний об инвестировании. Снижение ставки корпоративного налога может сделать внутренние инвестиции более привлекательными, стимулируя рост реальных инвестиций в производственные мощности, оборудование и технологии. Например, если компания планирует новый проект, его ожидаемая рентабельность будет выше при более низкой ставке налога на прибыль, что увеличивает вероятность его реализации.
• Налогообложение физических лиц-инвесторов: Для физических лиц налогообложение инвестиционных доходов (например, НДФЛ с дивидендов или от продажи ценных бумаг) также играет важную роль. С 2025 года в России произойдут изменения в этом аспекте: налоги на инвестиционные доходы для физических лиц будут рассчитываться отдельно от других доходов и с применением разных прогрессивных шкал. Это означает, что законодатель стремится более тонко настроить налоговую политику в отношении различных источников дохода.
• Налоговая конкуренция: Между странами постоянно существует налоговая конкуренция. Государства стремятся создать наиболее привлекательные налоговые условия для привлечения инвесторов-нерезидентов, понимая, что приток капитала и технологий способствует экономическому росту, созданию рабочих мест и, в конечном итоге, увеличению налоговой базы. Например, некоторые страны предлагают сниженные ставки корпоративного налога или специальные налоговые режимы для определенных видов инвестиций. Однако эта конкуренция имеет и обратную сторону: при чрезмерно высоком уровне налоговой нагрузки в стране может начаться налоговая «миграция» и отток капитала, что, как уже отмечалось, приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет.

Таким образом, налогообложение является сложным и многогранным инструментом, требующим тщательного анализа его воздействия на различные аспекты экономической деятельности. От его грамотной настройки зависят темпы экономического роста, уровень инвестиций и социальная стабильность.

Проблемы, вызовы и направления реформирования налоговой системы РФ

Налоговая система, как живой организм, постоянно нуждается в адаптации к меняющимся экономическим реалиям. В условиях динамичного мирового развития и внутренних вызовов, налоговая система Российской Федерации испытывает острую потребность в модернизации и реформировании.

Актуальные проблемы налоговой системы России

Российская налоговая система, несмотря на свою развитость, сталкивается с рядом системных проблем, которые требуют незамедлительного внимания и стратегических решений.

Одной из ключевых и наиболее глубоко укоренившихся проблем является существование теневой экономики. По мнению экспертов, теневая экономика стала неотъемлемой частью экономической системы России, что приводит к значительному недополучению доходов бюджетами всех уровней и искажает конкурентную среду. Предприятия, работающие «вчерную», имеют несправедливое преимущество перед теми, кто честно платит налоги, что подрывает основы добросовестной конкуренции и стимулирует уход в тень. Борьба с теневой экономикой требует комплексных мер – не только ужесточения контроля, но и создания условий, при которых легальная деятельность становится более выгодной и менее обременительной.

Еще один важный аспект – оптимизация налоговой нагрузки. Федеральная налоговая служба (ФНС) активно использует среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки в качестве одного из критериев для назначения выездных налоговых проверок. В 2023 году средняя налоговая нагрузка в России составляла 12,0%, а в 2024 году снизилась до 11,6%. Если налоговая нагрузка конкретного предприятия значительно отклоняется от среднеотраслевых показателей в меньшую сторону, это может привлечь внимание ФНС и стать основанием для более тщательного анализа его деятельности. Это создает определенное давление на бизнес, заставляя его постоянно балансировать между оптимизацией расходов и риском попасть под проверку.

Кроме того, среди проблем можно выделить:

• Сложность и частота изменений законодательства: Это создает неопределенность для бизнеса и требует постоянного мониторинга и адаптации.
• Недостаточная прозрачность и предсказуемость администрирования: Несмотря на усилия ФНС по цифровизации, остаются вопросы, касающиеся единообразного применения норм и снижения административного давления.
• Несбалансированное распределение налоговой нагрузки: Некоторые секторы экономики или категории налогоплательщиков могут нести непропорционально высокое бремя.
• Зависимость бюджета от сырьевых доходов: Эта проблема напрямую связана с налогообложением добычи полезных ископаемых и создает риски для стабильности бюджета в условиях волатильности мировых цен на сырье.

Основные направления реформирования налоговой системы РФ

В ответ на эти вызовы Министерство финансов РФ и другие государственные структуры активно разрабатывают и внедряют программы по реформированию налоговой системы. Основные направления этих реформ можно систематизировать следующим образом:

1. Обеспечение достаточного уровня доходов бюджета и создание благоприятных условий для развития бизнеса: Цель – найти оптимальный баланс между фискальными потребностями государства и стимулированием экономической активности. Реформы должны гарантировать стабильность бюджетных поступлений, одновременно создавая привлекательную среду для инвестиций и предпринимательства.
2. Оптимизация процессов управления налогообложением, повышение прозрачности и создание надежной системы налогового мониторинга: Это включает дальнейшую цифровизацию ФНС, внедрение риск-ориентированного подхода к проверкам, развитие электронного документооборота и создание условий для добровольного соблюдения налогового законодательства. Реализация эффективных стратегий децентрализации в некоторых аспектах также может повысить оперативность и адаптивность системы.
3. Оптимизация налоговой нагрузки для стимулирования экономического роста и привлечения инвестиций: Этот пункт напрямую связан с концепцией кривой Лаффера. Государство стремится найти «золотую середину», чтобы налоги не препятствовали развитию, но при этом обеспечивали необходимые поступления. Это может включать пересмотр ставок, предоставление льгот для определенных категорий налогоплательщиков или инвестиционных проектов.
4. Адаптация налоговой системы к международным стандартам: В условиях глобализации российская налоговая система должна быть совместима с международными правилами, что облегчает ведение внешнеэкономической деятельности, предотвращает двойное налогообложение и способствует борьбе с международным уклонением от налогов.
5. Преодоление негативного восприятия налоговых органов и соблюдение принципов равенства налогоплательщиков и высокого качества обслуживания: Реформы должны быть направлены на повышение доверия к налоговой системе, улучшение качества взаимодействия с налогоплательщиками и обеспечение равных условий для всех участников экономической деятельности.

Предложения Министерства финансов РФ по реформированию (май 2024 года) и их анализ

В мае 2024 года Министерство финансов РФ представило ряд существенных предложений по реформированию налоговой системы, которые призваны решить часть накопившихся проблем и адаптировать систему к новым экономическим реалиям. Эти предложения затрагивают ключевые налоги и имеют далеко идущие последствия.

1. Введение новой прогрессивной шкалы НДФЛ:

• Предлагается ввести 5-ступенчатую шкалу для основной налоговой базы. Это означает, что граждане с более высокими доходами будут платить больший процент НДФЛ.
• Для дивидендов и некоторых других доходов предлагается 2-ступенчатая шкала (13% и 15%), что указывает на стремление дифференцировать налогообложение различных видов доходов.

2. Увеличение основной ставки по налогу на прибыль организаций:

• Предлагается повысить ставку с 20% до 25%. Это значительное изменение, которое должно увеличить доходы бюджета.
• Для IT-компаний, имевших ранее льготную ставку 0%, предлагается ее повышение до 5%. Это может быть частью политики по пересмотру масштабов налоговых льгот и более равномерному распределению налогового бремени.

3. Изменения в упрощенной системе налогообложения (УСН):

• Планируется повышение порогов для применения УСН, что позволит большему количеству малых и средних предприятий оставаться на этом льготном режиме.
• Одновременно предлагается введение обязанности платить НДС при применении УСН, но по сниженным ставкам – 5% или 7% в зависимости от дохода. Это направлено на частичную гармонизацию УСН с общей системой налогообложения и борьбу с «дроблением бизнеса», когда крупные компании искусственно делятся на множество мелких для использования льгот УСН и избегания НДС.

4. Расширение перечня подакцизных товаров и корректировка рентных налогов:

• Это продолжение политики по использованию акцизов для регулирования потребления определенных товаров и пополнения бюджета.
• Корректировка рентных налогов (таких как НДПИ) направлена на более справедливое изъятие природной ренты и увеличение доходов бюджета от сырьевого сектора.

Потенциальные социально-экономические последствия предложенных реформ

Предложенные реформы имеют потенциально значимые социально-экономические последствия, которые требуют тщательного анализа.

• Влияние НДС: Повышение ставок НДС, хотя и не было прямо предложено Минфином в части базовой ставки, но введение его для УСН требует оценки. Как правило, повышение НДС нецелесообразно, так как оно в большей степени перекладывается на потребителя через рост цен, что негативно скажется на уровне инфляции и, прежде всего, на наименее обеспеченных категориях граждан, у которых большая часть дохода уходит на потребление.
• Прогрессивная шкала НДФЛ: Многоступенчатая шкала НДФЛ призвана обеспечить плавное повышение налоговой нагрузки в зависимости от получаемых доходов, не затрагивая подавляющее большинство граждан с невысокими доходами. Важно отметить, что увеличение прогрессии НДФЛ, согласно предложениям, коснется только доходов от заработных плат, но не процентных и дивидендных доходов, для которых максимальная ставка сохранится на уровне 15%. Это может вызвать дискуссии о справедливости распределения налогового бремени между различными видами доходов.
• Налоговые вычеты для семей: Предлагается увеличить стандартные налоговые вычеты для семей с детьми: до 2800 рублей для семей с двумя детьми и до 6000 рублей для семей с тремя и более детьми. Кроме того, планируется введение нового налогового вычета для многодетных семей за счет средств федерального бюджета. Эти меры направлены на социальную поддержку семей и могут смягчить возможное увеличение налоговой нагрузки для некоторых категорий граждан.
• Режим для самозанятых: Положительным моментом для предпринимательского сообщества является предложение не касаться налогового режима для самозанятых (налог на профессиональный доход, НПД) до 2028 года. Это обеспечит стабильность и предсказуемость для миллионов самозанятых граждан, способствуя развитию малого бизнеса и снижению уровня теневой занятости.

В целом, предложенные реформы представляют собой попытку найти баланс между необходимостью увеличения бюджетных доходов, стимулированием экономического роста и обеспечением социальной справедливости. Однако их окончательное влияние будет зависеть от множества факторов, включая динамику мировой экономики, адаптацию бизнеса и реакцию населения.

Зарубежный опыт совершенствования налоговых систем и возможности адаптации для России

Изучение международного опыта налогового регулирования и администрирования имеет огромное значение для совершенствования национальной налоговой системы. Это позволяет выявить лучшие практики, избежать ошибок и адаптировать успешные модели к российским реалиям.

Анализ налоговых систем федеративных и унитарных государств

Различия в государственном устройстве оказывают существенное влияние на архитектуру налоговой системы.

• Федеративные государства (например, США): В федерациях, таких как Соединенные Штаты Америки, налоговое регулирование распределено между федеральным центром и штатами, а также местными муниципалитетами. Это означает, что помимо федеральных налогов (например, федеральный подоходный налог, налог на прибыль корпораций), существуют налоги штатов (подоходный налог штата, налог с продаж) и местные налоги (налог на недвижимость). Этот опыт разделения налоговых полномочий может быть использован для дальнейшего совершенствования российской трехуровневой системы (федеральные, региональные, местные налоги) с целью повышения самостоятельности региональных и местных бюджетов и большей адаптации налоговой политики к локальным особенностям.
• Унитарные государства (например, Франция): В унитарных государствах, таких как Франция, большая часть налоговых полномочий сосредоточена на центральном уровне, хотя и существуют механизмы перераспределения средств в пользу местных органов власти. Изучение французской модели может быть полезно для оценки эффективности централизованного администрирования и механизмов межбюджетных отношений, которые обеспечивают единство налоговой политики при сохранении определенной степени гибкости на местах.

Налоговое администрирование в США:
Опыт налогового администрирования в США заслуживает особого внимания, так как уровень соблюдения законов там один из самых высоких в мире – около 83% налогов платятся добровольно. Это достигнуто не только за счет строгости наказаний, но и через совершенствование механизмов администрирования и повышение прозрачности.

• «Телефон доверия» и система вознаграждений для информаторов: В США функционирует система «телефона доверия», куда граждане могут сообщать о фактах налоговых правонарушений. Более того, информаторы, чьи данные привели к выявлению недоимки, могут получать премиальные до 10% от взысканной суммы, но не более 100 тысяч долларов. Эта система стимулирует общественный контроль и является мощным инструментом борьбы с уклонением от уплаты налогов.
• Простота и понятность: Хотя американская налоговая система считается сложной для крупного бизнеса, для обычных граждан она стремится к простоте заполнения деклараций, особенно для стандартных случаев.

Шведская система «Единая декларация — единый счет — единый платеж — единый адрес»:
Швеция демонстрирует передовой опыт в упрощении налогового администрирования. Система «Единая декларация — единый счет — единый платеж — единый адрес» значительно упрощает взаимодействие налогоплательщика с государством. Вместо подачи множества отчетов и осуществления разных платежей, вся информация консолидируется, а платежи унифицируются. Это существенно снижает административную нагрузку на налогоплательщиков и оптимизирует работу налоговых органов.

Прогрессивное налогообложение в международной практике

Применение прогрессивной шкалы подоходного налога является одной из ключевых тем в дискуссиях о социальной справедливости и эффективности налоговых систем.

• Развитые европейские страны: В большинстве развитых европейских стран диверсификация фискальных единиц (например, домохозяйство как объект налогообложения) успешно сочетается с применением прогрессивной шкалы подоходного налога. Это позволяет реализовывать не только фискальный, но и значительный социальный и регуляторный потенциал налоговой системы, направленный на перераспределение доходов и сглаживание неравенства.
• Ограничения прогрессивной шкалы: Однако международный опыт показывает, что даже наиболее дифференцированная прогрессивная шкала в странах Скандинавии, известных своими высокими налогами и развитой социальной политикой, не способна глобально решить проблему социального неравенства. Это подчеркивает, что налоговая политика является лишь одним из инструментов в комплексной стратегии по борьбе с неравенством. Более того, выбор конкретных параметров системы прогрессивного налога в большей степени зависит от представлений общества о справедливом перераспределении доходов, чем от сугубо фискальных интересов.
• КЕЙС: Налоговая реформа Бразилии (декабрь 2024 г.):
  Налоговая система Бразилии, одна из самых сложных в мире, была реформирована в конце 2024 года, что стало первым подобным масштабным вмешательством за 58 лет. Эта реформа является ярким примером прогрессивной системы налогообложения и комплексного подхода:
  • Упрощение потребительских налогов: Основным элементом реформы стало упрощение налоговой системы, в частности, путем замены пяти потребительских налогов на два: гармонизированный налог на товары и услуги (IBS) и вклад на товары и услуги (CBS). Это значительно снизит административную нагрузку на бизнес и повысит прозрачность.
  • Система возврата налогов (cashback): С 2027 года для CBS и с 2029 года для IBS предусмотрено введение системы возврата налогов (cashback) для малообеспеченных слоев населения. Эта мера направлена на смягчение регрессивного эффекта косвенных налогов и повышение социальной справедливости.
  • Ограничение общей налоговой ставки: Общая референтная налоговая ставка ограничена 26,5%, что является попыткой сбалансировать фискальные потребности с конкурентоспособностью экономики.

Адаптация зарубежного опыта для совершенствования налоговой системы России

Изучение и адаптация зарубежного опыта может стать мощным катализатором для совершенствования налоговой системы России.

1. Упрощение налогового администрирования: Принцип «чем проще система налогообложения, тем эффективнее налоговые поступления и тем меньше правонарушений» должен стать ключевым. Опыт Швеции с ее системой «Единая декларация — единый счет — единый платеж — единый адрес» может быть адаптирован для России. Это позволит снизить издержки соблюдения для налогоплательщиков и улучшить собираемость налогов.
2. Повышение добровольного соблюдения и борьба с уклонением: Российские налоговые органы могли бы изучить и адаптировать элементы американской системы «телефона доверия» с вознаграждением для информаторов, создав аналогичные механизмы, но с учетом российской специфики и правовой базы. Это могло бы способствовать более эффективному выявлению налоговых правонарушений.
3. Устранение двойного налогообложения дивидендов: В большинстве стран присутствует двойное налогообложение дивидендов (сначала налог на прибыль на уровне корпорации, затем налог на доходы на уровне акционера). Однако в некоторых странах, например, в Австралии, оно полностью или частично устранено. Изучение таких механизмов и возможность их адаптации в России могло бы стимулировать инвестиции в акционерный капитал и повысить привлекательность российского фондового рынка.
4. Сбалансированная прогрессия НДФЛ: При переходе к более прогрессивной шкале НДФЛ России следует учитывать международный опыт, чтобы избежать чрезмерного налогового бремени, которое может стимулировать отток капитала или уход доходов в тень. Важно найти оптимальный баланс между социальной справедливостью и стимулами к экономической активности.

Адаптация зарубежного опыта требует глубокого анализа и учета национальных особенностей, но является необходимым условием для построения современной, эффективной и справедливой налоговой системы.

Заключение

Налоговая система, будучи одним из ключевых институтов государства, является отражением его экономической политики, социального устройства и степени развития. Проведенное исследование позволило глубоко проанализировать сущность, функции, принципы, структуру и механизмы функционирования налоговой системы, а также определить ее влияние на экономическое развитие и очертить перспективы реформирования в Российской Федерации с учетом актуальных вызовов и международного опыта.

В ходе исследования было установлено, что налоги – это не просто обязательные платежи, а фундаментальный элемент формирования национального дохода, обеспечивающий финансовую основу для выполнения государством своих функций. Исторический анализ показал, что налогообложение имеет многовековую историю, эволюционируя от примитивных сборов к сложным, дифференцированным системам, а идея налоговой обязанности свободного гражданина сформировалась относительно недавно.

Детально рассмотренные функции налогов – фискальная, регулирующая, распределительная, социально-воспитательная и контрольная – подчеркивают их многогранность и роль как мощного инструмента государственного управления. Принципы налогообложения, от классических постулатов Адама Смита до современных требований справедливости, экономичности и соразмерности, остаются краеугольным камнем в построении эффективной и легитимной налоговой системы.

Анализ структуры налоговой системы Российской Федерации подтвердил ее трехуровневое деление (федеральные, региональные, местные налоги) и разнообразие видов налогов, а также особенности классификации по характеру налоговых ставок, включая введенную с 2021 года прогрессивную шкалу НДФЛ. Рассмотрение ключевых элементов налогообложения, таких как налоговая база и ставка, продемонстрировало их значение для корректного исчисления и взимания налогов.

Исследование влияния налогообложения на экономическое развитие выявило значимость теоретических концепций, таких как классическая теория Адама Смита, кейнсианская теория и кривая Лаффера. Было показано, что налоги не только формируют бюджет, но и активно воздействуют на инвестиционную активность, производственные решения и международную конкуренцию. Особое внимание уделено влиянию налогов на доходы от капитала и грядущим изменениям в налогообложении инвестиционных доходов физических лиц с 2025 года.

Выявленные проблемы налоговой системы России, включая масштабы теневой экономики и необходимость оптимизации налоговой нагрузки, послужили основой для анализа направлений ее реформирования. Детально проанализированы предложения Министерства финансов РФ от мая 2024 года, касающиеся изменения прогрессивной шкалы НДФЛ, повышения налога на прибыль, корректировки УСН и рентных платежей. Оценка потенциальных социально-экономических последствий этих реформ показала их неоднозначность, необходимость баланса между фискальными потребностями, стимулированием экономики и социальной поддержкой населения.

Наконец, изучение зарубежного опыта налогового регулирования и администрирования, включая системы США, Швеции и недавнюю налоговую реформу в Бразилии (декабрь 2024 г.), позволило сформулировать ряд научно обоснованных рекомендаций для совершенствования российской практики. Эти рекомендации включают упрощение налогового администрирования, адаптацию механизмов повышения добровольного соблюдения налогового законодательства и борьбу с уклонением, а также изучение возможностей устранения двойного налогообложения дивидендов.

Таким образом, все поставленные цели и задачи исследования были достигнуты. Налоговая система России находится на этапе динамичных изменений, и дальнейшее ее совершенствование потребует постоянного мониторинга, анализа и адаптации к меняющимся условиям. Перспективы дальнейших исследований заключаются в более глубоком изучении воздействия цифровизации на налоговое администрирование, оценке эффективности внедряемых реформ в долгосрочной перспективе и анализе влияния глобальных налоговых инициатив (например, BEPS) на российскую практику.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 29.11.2024.
3. Беликов С.Ф. Налоги и налогообложение. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2011.
4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Речь, 2011.
5. Цинделиани И.А. Налоговое право России. – М.: Эксмо, 2012.
6. Хакуй А.А. Зарубежный опыт налогового регулирования и возможность его использования в России // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovogo-regulirovaniya-i-vozmozhnost-ego-ispolzovaniya-v-rossii (дата обращения: 26.10.2025).
7. История налогообложения в мире // СГЭУ. URL: https://suo.sgeu.ru/sites/suo.sgeu.ru/files/history_of_taxation.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
8. История налогов // СФУ. URL: https://lib.sfu-kras.ru/elib/b436/01_03.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
9. Бадеева Е.А. Тенденции налогового администрирования в практике зарубежных стран и возможность их адаптации в России // eLibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=44861707 (дата обращения: 26.10.2025).
10. Алексеев В.В., Матвеев И.В. Эластичность кривой Лаффера и оптимизация налоговых поступлений при оценке «Теневого» сектора экономики // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/elastichnost-krivoy-laffera-i-optimizatsiya-nalogovyh-postupleniy-pri-otsenke-tenevogo-sektora-ekonomiki (дата обращения: 26.10.2025).
11. Основные направления реформирования и пути совершенствования Российской налоговой системы на современном этапе развития // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-napravleniya-reformirovaniya-i-puti-sovershenstvovaniya-rossiyskoy-nalogovoy-sistemy-na-sovremennom-etape-razvitiya (дата обращения: 26.10.2025).
12. Ташматова Р.Г. Экономическая сущность налогов // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-nalogov (дата обращения: 26.10.2025).
13. Баатар С. Основные налоговые теории и их современные интерпретации // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-nalogovye-teorii-i-ih-sovremennye-interpretatsii (дата обращения: 26.10.2025).
14. Носкова Ю.В. Развитие теории налогообложения в XVII — XX веках // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-teorii-nalogooblozheniya-v-xvii-xx-vekah (дата обращения: 26.10.2025).
15. Графическая интерпретация кривой Лаффера с учетом налоговой «миграции» // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/graficheskaya-interpretatsiya-krivoy-laffera-s-uchetom-nalogovoy-migratsii (дата обращения: 26.10.2025).
16. Аникина И.Н. Аналитический обзор зарубежных исследований о влиянии налогообложения на инвестиции корпораций // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiticheskiy-obzor-zarubezhnyh-issledovaniy-o-vliyanii-nalogooblozheniya-na-investitsii-korporatsiy (дата обращения: 26.10.2025).
17. Дагаев Г.В., Помулев А.А. Взаимосвязь эффекта Лаффера и теневой экономики // eLibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=44861707 (дата обращения: 26.10.2025).
18. Иванова Д.В. Теория Лаффера как инструмент совершенствования налоговой политики // eLibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=32490333 (дата обращения: 26.10.2025).
19. Савинов Ю.А. Эволюция налогообложения: от меркантилизма до современности // УрФУ. 2023. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/139369/1/978-5-8010-6712-4_2023_028.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
20. Ночевкина Т.А. Место и роль налогов в экономических функциях государства // NaukaRus.com. URL: http://naukarus.com/mestoe-i-rol-nalogov-v-ekonomicheskih-funktsiyah-gosudarstva (дата обращения: 26.10.2025).
21. Жаров А.М. Перспективы развития системы налогообложения в Российской Федерации // ESJ.today. URL: https://esj.today/PDF/30FAVN224.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
22. Берсенева Л.П. Опыт зарубежных стран в налогообложении недвижимости // ГПНТБ СО РАН. URL: https://www.spsl.nsc.ru/fulltext/gon/gn2001-5-1.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
23. Зарипов Р.Р., Казанцева И.В. Экономические принципы налогообложения // NBPublish. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=38472 (дата обращения: 26.10.2025).
24. Смирнов Д.С., Глухих В.В., Смирнова Е.В. Перспективы развития налогообложения физических лиц в России с учетом передового зарубежного опыта // NBPublish. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=39127 (дата обращения: 26.10.2025).
25. Теоретические основы налогообложения // eLibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=46440751 (дата обращения: 26.10.2025).
26. Налоговая реформа: риски и варианты прогрессивного НДФЛ // RAEX Rating Review. 2024. URL: https://raexpert.ru/researches/politics/nalog_reform_riski_i_varianty_progressiv_ndfl_2024/ (дата обращения: 26.10.2025).
27. Налоговая реформа – обзор ключевых предложений Минфина // Б1. 2024. URL: https://www.b1.ru/news/2024-05-30-obzor-klyuchevykh-predlozheniy-minfina/ (дата обращения: 26.10.2025).
28. Что такое налоговая база и налоговая ставка // Клерк. 2024. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/506307/ (дата обращения: 26.10.2025).
29. Налоговая система РФ: определение, уровни, элементы и структура // Клерк. 2024. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/518693/ (дата обращения: 26.10.2025).
30. Функции налогов: фискальная, регулирующая, социальная и контрольная // Grandars.ru. URL: https://grandars.ru/student/finansy/funkcii-nalogov.html (дата обращения: 26.10.2025).
31. В чем заключаются функции системы налогообложения в стране // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/522 (дата обращения: 26.10.2025).