Налоговая система Российской Федерации: теоретические основы, анализ современного состояния и перспективы повышения эффективности (на 2025 год)

В условиях стремительных экономических трансформаций и глобальных вызовов, таких как последствия пандемии COVID-19 и геополитические сдвиги, налоговая система Российской Федерации становится не просто фискальным инструментом, но и ключевым рычагом государственного регулирования, способным влиять на темпы экономического роста, инвестиционный климат и социальную стабильность. Динамичность современного налогового законодательства, особенно в свете предстоящих изменений 2025 года, делает глубокий и всесторонний анализ этой сферы не просто актуальным, но и жизненно необходимым для понимания текущих реалий и прогнозирования будущих тенденций.

Целью настоящей работы является комплексное исследование теоретических основ налогообложения, анализ современного состояния налоговой системы Российской Федерации с учетом ее эволюции и предстоящих изменений в 2025 году, а также разработка научно обоснованных рекомендаций по повышению ее эффективности. Объектом исследования выступает налоговая система Российской Федерации в целом, а предметом – совокупность экономических, правовых и социальных отношений, возникающих в процессе ее функционирования и развития.

В рамках работы будут последовательно рассмотрены сущность и функции налогов, принципы налогообложения, структура налоговой системы и ее законодательная база. Особое внимание будет уделено специальным налоговым режимам как инструментам стимулирования экономики, а также анализу влияния мировых кризисных явлений на российскую налоговую систему. Кульминацией исследования станет выявление ключевых проблем и вызовов, стоящих перед отечественной фискальной системой, и предложение конкретных, практически ориентированных рекомендаций по ее совершенствованию, учитывающих последние законодательные инициативы и экспертные оценки. Структура работы призвана обеспечить логичность и полноту изложения, акцентируя внимание на наиболее значимых аспектах и актуальных изменениях, вступающих в силу в 2025 году.

Теоретические основы налогообложения

В основе любой финансовой архитектуры государства лежат налоги, представляющие собой не просто инструмент сбора средств, но и сложную экономическую категорию, пронизывающую все аспекты общественной жизни. Понимание их сущности, функций и принципов является краеугольным камнем для анализа любой налоговой системы, равно как и для формирования эффективной государственной политики в этой сфере.

Сущность и экономическое содержание налога

В современном экономическом контексте налог — это гораздо больше, чем просто сбор денег. Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Конечная цель этого отчуждения — финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Из этого следует, что налог — это не добровольный взнос, а юридически закрепленная обязанность, выполнение которой обеспечивает функционирование всех государственных институтов.

С этим определением тесно связаны понятия налогообложения и налоговой системы. Налогообложение представляет собой закрепленную действующим законодательством процедуру установления, взимания и уплаты налогов и сборов, регламентируемую законодательством о налогах и сборах. В свою очередь, налоговая система — это не только совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных НК РФ. Это также и сложный механизм, охватывающий порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, принципы их распределения между бюджетами различных уровней, права и обязанности налогоплательщиков, организацию отчетности и налогового контроля, а также ответственность всех субъектов налоговых отношений.

Экономическая сущность налога коренится в самом факте существования государства. Налоги являются основным источником доходов государства, служащим для финансирования его функций и обеспечения общественных потребностей. Это обязательное изъятие государством в пользу общества части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде денежного взноса, что и составляет глубинную суть налога.

Функции налогов: фискальная, распределительная, регулирующая, контролирующая

Налоги, будучи многогранным инструментом, выполняют в экономике ряд жизненно важных функций, которые зачастую переплетаются и взаимно усиливают друг друга. Выделяют четыре основные функции: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую (стимулирующую) и контролирующую.

1. Фискальная функция – это сердцевина налоговой системы. Ее основная задача — формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, аккумулирование их в бюджете для финансирования общегосударственных и целевых государственных программ. Она служит прямым инструментом обеспечения государства денежными средствами, без которых невозможно выполнение ни одной из его задач — от обороны и правопорядка до здравоохранения и образования. Без надежного фискального канала государство теряет свою дееспособность, ставя под угрозу выполнение своих обязательств перед обществом.
2. Распределительная (социальная) функция налогов проявляется в перераспределении общественных доходов. Этот механизм позволяет сглаживать неравенство между различными категориями населения, а также направлять средства на финансирование образования, медицинского обслуживания, пенсионного обеспечения и других социальных сфер. Через систему налогов и социальных выплат государство стремится обеспечить определенный уровень социальной справедливости и поддержать уязвимые слои населения, что является важным элементом социальной стабильности.
3. Регулирующая (стимулирующая) функция нацелена на достижение конкретных целей социально-экономического развития страны. Используя налоговые механизмы, такие как налоговые льготы, вычеты, кредиты, государство может регулировать экономические процессы. Например, снижение налогов на прибыль для инновационных компаний стимулирует технологическое развитие, а введение акцизов на вредные товары (алкоголь, табак) сокращает спрос на них. Эта функция позволяет государству направлять инвестиции в приоритетные отрасли, поддерживать малый и средний бизнес, или, наоборот, дестимулировать определенные виды деятельности, тем самым активно формируя структуру экономики.
4. Контрольная (конкретно-учетная) функция налогов позволяет государству осуществлять надзор за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и физических лиц. Через анализ налоговых поступлений, своевременности и полноты уплаты налогов, а также посредством налоговых проверок, государство оценивает эффективность налоговой системы, выявляет нарушения и обеспечивает соблюдение налогового законодательства. Эта функция критически важна для поддержания финансовой дисциплины и борьбы с теневой экономикой, обеспечивая прозрачность экономических процессов.

Принципы налогообложения в РФ

Принципы налогообложения – это фундаментальные положения, определяющие построение и функционирование налоговой системы. Они закреплены в статье 3 Налогового кодекса РФ и служат ориентиром для законодателя и правоприменителя, обеспечивая справедливость, эффективность и стабильность системы.

Основные принципы включают:

• Всеобщность и равенство налогообложения. Этот принцип означает, что обязанность платить налоги распространяется на всех граждан и организации, признаваемые налогоплательщиками, без исключения. Более того, граждане с одинаковым уровнем дохода должны нести одинаковую налоговую нагрузку, то есть платить одинаковый процент налога, что обеспечивает горизонтальную справедливость.
• Законность налогообложения. Налоги и сборы могут быть установлены только Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. Это гарантирует правовую определенность и защищает налогоплательщиков от произвольных поборов.
• Экономическая обоснованность налогов. Данный принцип, закрепленный в пункте 3 статьи 3 НК РФ, корректнее называть принципом экономического основания налога. Он означает, что налоги и сборы должны иметь под собой реальное экономическое основание и не могут носить произвольный характер. Принцип предполагает наличие у налогоплательщика соответствующей экономической выгоды для нормативного установления налога и его взимания. Элементом этого принципа является соразмерность ставок налога реальной ценности облагаемой базы. Более того, принцип экономического основания включает требования наличия у каждого налога и сбора самостоятельного экономического основания, соразмерности налогообложения платежным способностям плательщика и соразмерности налогообложения потребностям бюджета. Это требование критически важно для предотвращения фиктивных налогов и обеспечения связи между налогом и реальным экономическим потенциалом налогоплательщика, иначе говоря, налог не может взиматься «из воздуха».
• Определенность и точность. Сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Это фундаментальное требование для планирования финансовой деятельности и минимизации рисков неопределенности.
• Единство налоговой системы РФ. Этот принцип гарантирует недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации. Налоги должны быть унифицированы в рамках каждого уровня бюджетной системы, что предотвращает создание налоговых барьеров внутри страны.

Особое внимание следует уделить норме, закрепленной в пункте 7 статьи 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Этот принцип является важной гарантией защиты прав и законных интересов субъектов налоговых отношений, снижая риски злоупотреблений со стороны налоговых органов.

Налоговая система Российской Федерации: структура и законодательство

Архитектура налоговой системы любой страны отражает ее экономические, социальные и политические приоритеты. В России эта система формировалась в постсоветский период и продолжает эволюционировать, адаптируясь к меняющимся условиям.

Законодательная база налоговой системы РФ

Основой функционирования налоговой системы Российской Федерации является законодательство о налогах и сборах. Оно представляет собой сложную, но логически выстроенную иерархическую структуру, венцом которой является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Этот фундаментальный документ вступил в силу 1 января 1999 года и стал краеугольным камнем всей фискальной политики страны. НК РФ не только устанавливает саму систему налогов и сборов, но и определяет общие принципы налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, порядок осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности.

Законодательство о налогах и сборах РФ имеет трехуровневую структуру, отражающую федеративное устройство государства:

1. Федеральное законодательство: Включает Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. Эти законы устанавливают федеральные налоги, которые обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
2. Региональное законодательство: Представлено законами субъектов РФ о налогах, которые принимаются в соответствии с НК РФ. Они регулируют региональные налоги, действующие на территориях соответствующих субъектов.
3. Местное законодательство: Включает нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, также принимаемые в соответствии с НК РФ. Эти акты устанавливают местные налоги, обязательные к уплате на территориях муниципальных образований.

Важным аспектом является примат международного права. В соответствии со статьей 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, что предусмотрены Налоговым кодексом РФ, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. Это подчеркивает интеграцию российской налоговой системы в мировое правовое пространство.

Классификация налогов и сборов в РФ

Налоговый кодекс РФ четко разделяет все действующие налоги и сборы на три уровня в зависимости от того, какой уровень власти их устанавливает и в какой бюджет они поступают.

1. Федеральные налоги и сборы:
   Эти налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Они составляют основную часть доходов федерального бюджета.
   • Налог на добавленную стоимость (НДС): Косвенный налог, взимаемый на каждом этапе производства и реализации товаров, работ, услуг.
   • Акцизы: Косвенные налоги, взимаемые с определенных видов товаров (алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили, бензин и т.д.).
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Прямой налог, взимаемый с доходов граждан.
   • Налог на прибыль организаций: Прямой налог, взимаемый с финансового результата деятельности компаний.
   • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Взимается с компаний, занимающихся добычей природных ресурсов.
   • Водный налог: Уплачивается за использование водных объектов.
   • Государственная пошлина: Платеж за совершение юридически значимых действий.
2. Региональные налоги:
   Устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. Обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
   • Налог на имущество организаций: Взимается с недвижимого и движимого имущества организаций.
   • Налог на игорный бизнес: Специальный налог для организаций, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса.
   • Транспортный налог: Уплачивается собственниками транспортных средств.
3. Местные налоги:
   Устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Обязательны к уплате на территориях муниципальных образований.
   • Земельный налог: Взимается с организаций и физических лиц, обладающих земельными участками.
   • Налог на имущество физических лиц: Уплачивается собственниками недвижимости.

Для каждого налога Налоговый кодекс РФ определяет обязательные элементы налогообложения, без которых налог не может считаться установленным:

• Объект налогообложения: То, что облагается налогом (например, доход, имущество, прибыль).
• Налоговая база: Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
• Налоговый период: Срок, за который определяется налоговая база и исчисляется сумма налога (например, календарный год, квартал).
• Налоговая ставка: Величина налога на единицу налоговой базы.
• Порядок исчисления и уплаты: Правила определения суммы налога и сроки его внесения в бюджет.
• Налоговые льготы: В необходимых случаях.

Официальный и актуальный перечень действующих в РФ налогов и сборов всегда доступен на сайте Федеральной налоговой службы (ФНС России), что является важным ресурсом для любого налогоплательщика.

Специальные налоговые режимы как инструмент стимулирования экономики

В стремлении к стимулированию определенных секторов экономики, поддержке малого бизнеса и упрощению налогового администрирования, Российская Федерация активно применяет систему специальных налоговых режимов. Эти режимы, как правило, заменяют уплату ряда общих налогов одним, значительно упрощая налоговую нагрузку и отчетность. Они являются ключевым элементом государственной поддержки и развития предпринимательства.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из наиболее популярных и широко используемых спецрежимов, предоставляющий значительные послабления для малого и среднего бизнеса. Она позволяет заменить уплату налога на прибыль, НДС и налога на имущество организаций (за исключением налога на имущество, облагаемого по кадастровой стоимости) одним налогом.

Условия применения УСН регулярно пересматриваются. Для 2024 года установлены следующие лимиты:

• Средняя численность работников: не более 100 человек.
• Годовой доход: не более 150 млн рублей (с учетом коэффициента-дефлятора 1,329, что дает 199,35 млн рублей).
• Стандартные ставки: 6% для объекта налогообложения «Доходы» и 15% для объекта «Доходы минус расходы».

В случае превышения этих стандартных лимитов, но не более 130 сотрудников и 200 млн рублей дохода (с учетом коэффициента-дефлятора, что дает 265,8 млн рублей), применяются ��овышенные ставки: 8% для объекта «Доходы» и 20% для объекта «Доходы минус расходы».

С 1 января 2025 года в УСН произойдут существенные изменения, направленные на адаптацию системы к текущим экономическим реалиям и стимулирование развития бизнеса. Важнейшие из них:

• Новые лимиты: Максимальный годовой доход для применения УСН будет повышен до 450 млн рублей, остаточная стоимость основных средств – до 200 млн рублей, а численность сотрудников – до 130 человек. Лимит доходов за 9 месяцев для перехода на УСН составит 337,5 млн рублей.
• Изменения по НДС: С 2025 года индивидуальные предприниматели (ИП) и юридические лица (ЮЛ) на УСН с годовым доходом не более 60 млн рублей, а также новые компании, будут освобождены от уплаты НДС. Однако при превышении этого лимита НДС придется платить. При этом возможны пониженные ставки НДС: 5% при доходах до 250 млн рублей и 7% при доходах до 450 млн рублей, но без права на вычет входного налога. Это изменение призвано частично решить проблему «дробления бизнеса» и обеспечить более справедливое налогообложение для растущих компаний.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Патентная система налогообложения (ПСН) применяется с 1 января 2015 года и ориентирована на индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности. Суть ПСН заключается в покупке патента на определенный вид деятельности на определенный срок, что освобождает от уплаты НДФЛ (в части доходов от предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС при импорте) и налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности). Стоимость патента зависит от потенциально возможного к получению годового дохода, который устанавливается законами субъектов РФ.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) разработан специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей, обеспечивая им льготный режим налогообложения. Этот спецрежим заменяет уплату налога на прибыль организаций (или НДФЛ для ИП), налога на имущество организаций (или налога на имущество физических лиц), НДС.

Основным условием применения ЕСХН является доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции (или уловов водных биологических ресурсов и произведенной из них продукции) не менее 70% от общего дохода за предыдущий год. Для рыбохозяйственных организаций также установлено ограничение по численности работников — не более 300 человек.

Ставка ЕСХН в 2024 году составляет 6%, при этом регионы имеют право снижать ее до 0%. Например, в Московской области ставка 0% действует до 31 декабря 2026 года. Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами.

Налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых

Налог на профессиональный доход (НПД), введенный в 2019 году, стал революционным шагом в легализации деятельности самозанятых граждан. Этот специальный налоговый режим предлагает максимально упрощенную систему уплаты налогов, освобождая от НДФЛ (с указанных доходов), НДС и обязательных страховых взносов.

Налоговые ставки по НПД составляют:

• 4% с доходов от физических лиц.
• 6% с доходов от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП).

Годовой лимит дохода для самозанятых в 2024 году составляет 2,4 млн рублей. Однако, с 2025 года планируется увеличение максимального годового дохода до 3 млн рублей, что расширит круг потенциальных плательщиков НПД. Эксперимент по установлению НПД проводится с 2019 года и продлится до 31 декабря 2028 года, что обеспечивает предсказуемость для самозанятых на достаточно длительный период.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) – это наиболее новаторский экспериментальный специальный налоговый режим, введенный Федеральным законом от 25.02.2022 №17-ФЗ. АУСН представляет собой пилотный проект по радикальному упрощению налогового администрирования. Почему этот режим можно назвать прорывом в налоговой системе?

Основные преимущества АУСН:

• Упрощение или отмена налоговой отчетности: Плательщикам не нужно сдавать налоговую декларацию, а также отчетность в Фонд пенсионного и социального страхования.
• Отсутствие страховых взносов: Что существенно снижает налоговую нагрузку на бизнес.
• Автоматический расчет налога: Налог рассчитывается налоговыми органами автоматически на основании данных контрольно-кассовой техники (ККТ), сведений кредитных организаций и данных из личного кабинета налогоплательщика.

Эксперимент по внедрению АУСН проводится с 1 июля 2022 года до 31 декабря 2027 года включительно. Изначально он действовал в Москве, Московской и Калужской областях, а также Республике Татарстан. Однако с 1 января 2025 года АУСН начинает действовать и в других субъектах Российской Федерации, принявших соответствующие региональные законы. К ним относятся, например, Республика Адыгея, Республика Ингушетия, Кабардино-Балкарская Республика, Республика Калмыкия, Карачаево-Черкесская Республика, Республика Коми, Республика Саха (Якутия), Республика Северная Осетия-Алания, Чеченская Республика, Чувашская Республика, Краснодарский край (включая федеральную территорию Сириус).

Для применения АУСН необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

• Численность работников: не более 5 человек.
• Годовой доход: не более 60 млн рублей.
• Остаточная стоимость основных средств: не более 150 млн рублей.
• Расчетные счета открыты только в уполномоченных кредитных организациях.
• Заработная плата работникам выплачивается только в безналичной форме.
• Отсутствие применения иных специальных налоговых режимов.

Налоговая политика РФ: цели, задачи и реализация

Налоговая политика – это не просто набор правил и ставок, это стратегический курс государства, определяющий вектор экономического развития и социальные приоритеты. Она является динамичным инструментом, постоянно адаптирующимся к внутренним и внешним вызовам.

Понятие и цели налоговой политики государства

Налоговая политика государства представляет собой комплексную систему мер, разрабатываемых правительством в области налогов и сборов. Она является неотъемлемой частью общей финансовой политики страны и находит свое выражение в стратегическом выборе: какие виды налогов взимать, какими будут их ставки, кто будет являться налогоплательщиком, что будет выступать объектом налогообложения и какие налоговые льготы будут предоставлены.

Основное предназначение налоговой политики – выступать эффективным инструментом государственного регулирования как экономической, так и социальной сфер. Ее задача состоит в обеспечении максимальной эффективности производства и достижении принципов социальной справедливости в распределении национального дохода. Какова же практическая выгода от такого подхода? Практическая выгода заключается в возможности государства не только собирать доходы, но и формировать желаемую структуру экономики, стимулировать инвестиции и инновации, а также поддерживать социальное равновесие, что в конечном итоге способствует устойчивому развитию и повышению благосостояния граждан.

В контексте Российской Федерации, цели налоговой политики направлены на формирование такой налоговой системы, которая позволит стране эффективно конкурировать на мировом рынке труда и капитала. Это предполагает повышение стабильности налогообложения, создание предсказуемых фискальных условий для бизнеса и инвесторов. Одним из ключевых стратегических направлений является перераспределение налоговой нагрузки между различными отраслями экономики с целью стимулирования развития несырьевого сектора и диверсификации экономики. В 2023-2025 годах налоговая политика сосредоточена на создании предсказуемых фискальных условий, сбалансировании федерального и региональных бюджетов, а также на сокращении теневого сектора экономики, что способствует увеличению налоговых поступлений и укреплению финансовой стабильности.

Механизмы реализации налоговой политики

Реализация государственной налоговой политики осуществляется через налоговый механизм. Это сложная система норм, процедур и организационных мер, которые определяют порядок управления налоговой системой и обеспечивают ее эффективное функционирование. Налоговый механизм включает в себя законодательную базу, методы расчета и взимания налогов, систему налогового контроля, а также процедуры предоставления льгот и вычетов.

Ключевым документом, задающим направление налоговой политики на ближайшую перспективу, являются ежегодно разрабатываемые Министерством финансов Российской Федерации (Минфин России) «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики». Несмотря на то что эти направления не являются нормативно-правовым актом, они служат основой для формирования проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период, а также для подготовки изменений в законодательство о налогах и сборах.

Так, в 2024 году Минфин России уже определил направления налоговой политики на период 2025-2027 годы. Они включают в себя меры по совершенствованию налогового администрирования, которые направлены на упрощение процедур для налогоплательщиков и повышение эффективности сбора налогов. Особое внимание уделяется изменениям в системе налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и налога на прибыль организаций, что отражает стремление государства к более справедливому распределению налоговой нагрузки и стимулированию инвестиционной активности. Эти документы позволяют бизнесу и гражданам заранее планировать свою деятельность с учетом будущих изменений в налоговом законодательстве.

Современные особенности налоговой системы РФ и ключевые изменения 2025 года

Налоговая система России, сформировавшаяся относительно недавно, находится в постоянном развитии, что обусловлено как внутренними экономическими потребностями, так и глобальными тенденциями. Предстоящие изменения 2025 года обещают стать одним из наиболее значимых этапов ее трансформации.

Динамика и особенности развития налоговой системы РФ

Налоговая система России по праву считается молодой и развивающейся. Этот статус обуславливает определенную гибкость и адаптивность, но также и подверженность колебаниям курса развития, особенно под влиянием нестабильности в мировой экономике и геополитических процессах. После распада Советского Союза и перехода к рыночной экономике потребовалось создание совершенно новой фискальной архитектуры. За прошедшие десятилетия она прошла путь от фрагментарного набора сборов к относительно цельной системе, регулируемой Налоговым кодексом РФ.

Ключевой особенностью является ее постоянная модернизация. Законодательство регулярно пересматривается, вводятся новые налоги, изменяются ставки, расширяются или сужаются налоговые льготы. Такая динамика, с одной стороны, позволяет оперативно реагировать на экономические вызовы, а с другой – может создавать определенную неопределенность для налогоплательщиков, требуя от них постоянного мониторинга изменений. Исторически российская налоговая система отличалась относительно плоской шкалой налогообложения, особенно в части НДФЛ, что было призвано упростить администрирование и снизить стимулы к уклонению. Однако в последние годы наблюдается тенденция к более дифференцированному подходу, что находит свое отражение в предстоящих изменениях 2025 года.

Ключевые изменения налогового законодательства с 2025 года

С 1 января 2025 года в России вступают в силу беспрецедентные изменения, которые окажут значительное влияние на финансовое положение как граждан, так и бизнеса.

1. Прогрессивная шкала НДФЛ:
   Наиболее заметным нововведением станет введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц. Это отход от долгое время действовавшей плоской ставки (13% для большинства доходов).
   • 13% — с доходов до 2,4 млн рублей в год.
   • 15% — с доходов от 2,4 до 5 млн рублей в год.
   • 18% — с доходов от 5 до 20 млн рублей в год.
   • 20% — с доходов от 20 до 50 млн рублей в год.
   • 22% — с доходов свыше 50 млн рублей в год.

   Важно отметить, что предусмотрены исключения. Выплаты, связанные с участием в Специальной военной операции (СВО), и некоторые доходы работников Крайнего Севера не будут подпадать под действие новой прогрессивной шкалы и будут облагаться по существующим правилам или иметь льготы. Это решение отражает стремление государства к более справедливому распределению налоговой нагрузки, при этом поддерживая социально значимые категории граждан.

2. Увеличение ставки налога на прибыль организаций:
   С 2025 года ставка налога на прибыль организаций будет увеличена с 20% до 25%. Это изменение направлено на увеличение бюджетных поступлений. Однако одновременно с этим вводится ряд мер, призванных стимулировать инвестиционную активность бизнеса:
   • Федеральный инвестиционный налоговый вычет: Предоставит возможность уменьшать сумму налога на прибыль на определенную долю капитальных вложений.
   • Повышающие коэффициенты амортизации: Для организаций, приобретающих российское высокотехнологичное оборудование. Это стимулирует модернизацию производства и поддержку отечественных производителей. С 2025 года расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) и на приобретение отдельных видов высокотехнологичного российского оборудования могут включаться в базу по налогу на прибыль с повышающим коэффициентом 2.
3. Новые лимиты и правила для УСН:
   Упрощенная система налогообложения также претерпит существенные изменения:
   • Новые лимиты: Максимальный годовой доход для применения УСН будет увеличен до 450 млн рублей, остаточная стоимость основных средств – до 200 млн рублей, а численность сотрудников – до 130 человек. Лимит доходов за 9 месяцев для перехода на УСН составит 337,5 млн рублей.
   • Правила по НДС: С 2025 года плательщики на УСН с годовым доходом не более 60 млн рублей, а также новые компании, будут освобождены от уплаты НДС. Однако при превышении этого лимита НДС придется платить. Вводятся пониженные ставки НДС (5% при доходах до 250 млн рублей и 7% при доходах до 450 млн рублей), но без права на вычет входного налога. Это изменение направлено на сокращение «дробления бизнеса» и создание более прозрачных условий для растущих компаний.

Сравнительный анализ налоговой системы России и зарубежных стран

Сравнительный анализ налоговой системы России с налоговыми системами развитых стран, таких как Германия, позволяет выявить общие тенденции и существенные различия.

Общие тенденции:

• Многоуровневость: Как в России, так и в Германии налоги распределяются между различными уровнями власти (федеральным, региональным/земельным, местным/общинным).
• Разнообразие налогов: В обеих странах существует широкий спектр налогов, включающий прямые (на доходы, прибыль, имущество) и косвенные (НДС, акцизы).
• Социальная направленность: Часть налоговых поступлений направляется на финансирование социальных программ (здравоохранение, образование, пенсии).

Существенные различия:

Критерий	Налоговая система РФ (до 2025 г.)	Налоговая система РФ (с 2025 г.)	Налоговая система Германии
Количество налогов	Меньшее количество (менее 20 основных налогов)	Меньшее количество (менее 20 основных налогов)	Большое количество (более 50)
Шкала НДФЛ	Традиционно пропорциональная (13% для большинства доходов)	Прогрессивная (пять ставок: 13%, 15%, 18%, 20%, 22%)	Выраженная прогрессивная шкала
Налог на прибыль	20%	25% (с инвестиционными вычетами)	Варьируется, но в среднем выше, чем в РФ до 2025 года
Распределение налогов	В основном между двумя бюджетными уровнями (федеральный, региональный)	В основном между двумя бюджетными уровнями (федеральный, региональный)	Часто между тремя бюджетными уровнями (федеральный, земельный, общинный) одновременно
Спецрежимы	Развитые спецрежимы (УСН, ПСН, ЕСХН, НПД, АУСН)	Развитые спецрежимы (УСН, ПСН, ЕСХН, НПД, АУСН) с обновленными лимитами и правилами по НДС	Менее распространены, чем в РФ, или имеют другие формы

В отличие от Германии, где налоги часто распределяются между тремя бюджетными уровнями (федеральным, земельным, общинным) одновременно, в России наибольшая часть налогов распределяется между двумя бюджетными уровнями (федеральным и региональным). Налоговая система Германии отличается большим количеством налогов (более 50) и выраженной прогрессивной шкалой налогообложения, в то время как в России традиционно было меньшее количество налогов и более пропорциональная система (до введения прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года). Переход РФ к прогрессивной шкале НДФЛ с 2025 года приближает ее к моделям налогообложения, принятым в большинстве развитых стран, где принцип «кто больше зарабатывает, тот больше платит» является нормой. Это также отражает стремление к увеличению социальной справедливости и перераспределению налоговой нагрузки.

Влияние мирового финансово-экономического кризиса на налоговую систему России

Мировая экономика, начиная с 2020 года, столкнулась с серией беспрецедентных вызовов. Пандемия COVID-19, а затем и геополитические противоречия с 2022 года, повлекшие за собой масштабные санкционные давления, оказали глубокое влияние на все сферы жизни, включая и налоговые системы государств. Россия не стала исключением, и ее фискальный механизм оказался на передовой борьбы за экономическую стабильность.

Вызовы, связанные с пандемией и геополитическими противоречиями

Разрушительные последствия пандемии коронавируса нового типа COVID-19 и связанных с ней ограничительных мер стали первым серьезным испытанием. Локдауны, разрыв логистических цепочек, снижение потребительского спроса и инвестиционной активности привели к падению доходов многих предприятий и граждан, что напрямую отразилось на налоговых поступлениях. В этот период налоговая система оказалась перед двойной задачей: с одной стороны, необходимо было сохранить уровень бюджетных доходов для финансирования государственных расходов, включая экстренные меры поддержки здравоохранения и населения; с другой — предоставить бизнесу и гражданам налоговые послабления, чтобы помочь им пережить кризис.

С 2022 года к этим вызовам добавились беспрецедентные геополитические противоречия и введенные против России международные санкции. Эти меры вызвали значительные шоки в экономике: перестройку внешнеторговых связей, ограничение доступа к зарубежным технологиям и финансовым рынкам, уход иностранных компаний. В этих условиях налоговая система должна была стать ключевым инструментом адаптации и поддержания экономической стабильности. В 2022 году налоговая политика РФ активно способствовала достижению национальных целей развития, обеспечивая стабильность экономики в условиях внешнего санкционного давления. Государство оперативно предоставило меры поддержки гражданам и субъектам малого и среднего предпринимательства (МСП), включая налоговые льготы, отсрочки платежей, субсидии. Эти меры были направлены на снижение финансовой нагрузки на наиболее пострадавшие сектора экономики и поддержание занятости.

Проблема доминирования фискальной функции

Однако в условиях кризиса особенно остро проявляется фундаментальная проблема – доминирование фискальной политики, то есть чрезмерная ориентация налоговой системы на удовлетворение текущих нужд бюджета. Приоритет наполнения казны, сколь бы оправданным он ни казался в периоды турбулентности, может приводить к игнорированию стимулирующей функции налогов. Не является ли такое доминирование причиной замедления темпов экономического роста в долгосрочной перспективе?

Когда фискальная функция подавляет остальные, это чревато негативными последствиями:

• Сдерживание инновационного развития: Высокая налоговая нагрузка или отсутствие достаточных стимулов для инвестиций в новые технологии, НИОКР и модернизацию производства замедляет экономический рост и снижает конкурентоспособность страны.
• Конфликт интересов: Приоритет интересов бюджета может создавать конфликт с интересами налогоплательщиков, которые нуждаются в поддержке и предсказуемости, чтобы планировать свою деятельность.
• Отсутствие гибкости: Чрезмерная фискальная ориентированность может сделать налоговую систему менее гибкой и способной адаптироваться к быстро меняющимся экономическим условиям, усугубляя последствия кризисов вместо их смягчения.
• Недостаток социальной справедливости: Если налоги используются преимущественно для сбора средств без должного внимания к их распределительной функции, это может усугубить социальное неравенство.

В условиях кризиса особенно важно находить баланс между необходимостью обеспечения бюджетной стабильности и задачами по стимулированию экономического роста, поддержке бизнеса и населения. Это требует более тонкой настройки налогового механизма и стратегического подхода к формированию налоговой политики.

Проблемы и вызовы налоговой системы РФ и рекомендации по повышению ее эффективности

Современная налоговая система России, несмотря на значительные успехи в развитии, сталкивается с рядом фундаментальных проблем и вызовов. Их своевременное выявление и разработка эффективных решений являются залогом устойчивого экономического роста и социальной стабильности.

Актуальные проблемы налоговой системы РФ

1. Нестабильность налогового законодательства: Частые изменения в Налоговом кодексе РФ и сопутствующих федеральных законах приводят к путанице, усложнению процедур для налогоплательщиков и налоговых органов. Это создает риски для бизнеса, затрудняет долгосрочное планирование и может отпугивать инвесторов.
2. Доминирование фискальной политики: Приоритет удовлетворения нужд бюджета часто приводит к игнорированию стимулирующей, распределительной и контролирующей функций налогов. Это не способствует инновационному развитию, сдерживает социально справедливое распределение доходов и порождает конфликт интересов между налогоплательщиками и государством.
3. Слабый контроль за сбором налогов и возможности уклонения: Несмотря на усилия по цифровизации, существуют пробелы и лазейки в законодательстве, а также недобросовестные практики, позволяющие уклоняться от уплаты налогов, что снижает бюджетные поступления и создает недобросовестную конкуренцию.
4. Отсутствие экономического обоснования вводимых или изменяемых налогов и сборов: Принцип экономического основания налога не всегда соблюдается в полной мере. Введение новых или изменение существующих налогов без четкого экономического обоснования может приводить к непропорциональной нагрузке, искажению экономических стимулов и недовольству налогоплательщиков.
5. Чрезмерный объем запрашиваемых документов: Истребование налоговыми органами большого количества документов создает электронно-бумажный бюрократический барьер, увеличивает издержки предприятий на ведение учета и отчетности, отвлекая ресурсы от основной деятельности.

Рекомендации по совершенствованию налогового законодательства и администрирования

Для повышения эффективности налоговой системы РФ предлагается комплекс мер, направленных на устранение выявленных проблем:

1. Многоступенчатая шкала НДФЛ с поддержкой граждан: Введение многоступенчатой шкалы НДФЛ, реализованное с 2025 года, должно быть дополнено разумной прогрессией, которая не коснется большинства граждан и участников СВО, а также направлена на поддержку семей с детьми путем увеличения стандартных и введения новых вычетов.
2. Новые налоговые вычеты за ГТО и диспансеризацию: С 1 января 2025 года вводится стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 18 000 рублей для граждан, успешно выполнивших нормативы комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО) и награжденных знаком отличия, при условии прохождения ими ежегодной диспансеризации в том же календарном году. Максимальная сумма возврата НДФЛ по этому вычету составит 2 340 рублей (13% от 18 000 рублей). Это стимулирует здоровый образ жизни и профилактическую медицину.
3. Сохранение условий применения НПД: Для обеспечения стабильности и предсказуемости налоговых условий необходимо сохранить существующие условия применения спецрежима «Налог на профессиональный доход» до истечения срока эксперимента (до 31 декабря 2028 года), а также обеспечить планомерное увеличение лимита годового дохода до 3 млн рублей с 2025 года.
4. Меры налоговой поддержки для инвестиций: Для стимулирования бизнеса, инвестирующего в развитие, расширение производства и новые технологии, необходимо активно использовать инструменты налоговой поддержки:
   • Инвестиционный вычет и повышающие коэффициенты амортизации для приобретаемого российского высокотехнологичного оборудования (с 2025 года расходы на НИОКР и приобретение высокотехнологичного российского оборудования могут включаться в базу по налогу на прибыль с повышающим коэффициентом 2).
   • Сохранение стабильных и предсказуемых условий для реализации долгосрочных инвестиционных проектов, таких как специальные инвестиционные контракты (СПИК), особые экономические зоны (ОЭЗ) и территории опережающего развития (ТОР).
5. Устранение пробелов и лазеек в налоговом законодательстве: Непрерывный мониторинг и своевременное внесение изменений в законодательство для исключения возможностей ухода от уплаты налогов и «дробления бизнеса».

Рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки и стимулированию бизнеса

1. Уточнение правил по НДС для УСН-плательщиков: Признание плательщиками НДС тех, кто применяет УСН и получает доход свыше 60 млн рублей в год, с возможностью повышения предельного уровня выручки и амнистией для тех, кто отказывается от схем дробления бизнеса, поможет выровнять конкурентные условия и увеличить бюджетные поступления.
2. Введение льготного режима для МСП в обрабатывающем производстве: С 1 января 2025 года для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) в сфере обрабатывающего производства (с основным ОКВЭД из соответствующего перечня, утвержденного Правительством РФ, и долей доходов от этого вида деятельности не менее 70% от общего дохода за предыдущий год) вводится пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%. Этот льготный тариф применяется к ежемесячной части выплат работнику, которая превышает 1,5 МРОТ (в 2025 году это 33 660 рублей). Эта мера стимулирует развитие производственного сектора.
3. Повышение налоговой нагрузки на дорогостоящее имущество и участки: Рациональное перераспределение налоговой нагрузки может включать увеличение налогов на дорогостоящую недвижимость и земельные участки, что соответствует принципам социальной справедливости и может стать дополнительным источником доходов для местных бюджетов.

Развитие цифровизации и повышение прозрачности налоговой системы

1. Совершенствование процедур автоматизации налогообложения: Активное развитие и внедрение автоматизированных систем, подобных АУСН, где налоговые органы автоматически рассчитывают налоги на основе данных ККТ и банков, позволит минимизировать или отменить налоговую отчетность для плательщика, существенно снизив бюрократическую нагрузку.
2. Система электронного документооборота и администрирования НДС: Дальнейшее развитие электронного документооборота и систем автоматизированного администрирования НДС (например, АСК НДС) повышает прозрачность, снижает возможности для мошенничества и упрощает взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами.
3. Упрощение форматов налоговой отчетности: Переход от ежеквартальной отчетности к «ежегодной» и общее сокращение форм налоговой отчетности для ряда категорий налогоплательщиков позволит снизить административную нагрузку на бизнес, освобождая ресурсы для развития.
4. Упорядочивание полномочий налоговых органов и устранение отсылочных норм: Четкое определение компетенций налоговых органов и минимизация отсылочных норм в законодательстве повысит правовую определенность и снизит риски произвольного толкования норм.
5. Стабилизация института единого налогового счета (ЕНС): Обеспечение стабилизации применения института ЕНС и оперативное доведение информации до финансовых органов регионов критически важно для корректного распределения бюджетных доходов и предсказуемости финансовых потоков.

Оценка эффективности налоговых льгот

Одним из ключевых направлений совершенствования является разработка и внедрение единой системы оценки эффективности налоговых льгот на федеральном уровне. Налоговые льготы, по сути, являются расходами бюджета (выпадающими доходами), и поэтому должны быть направлены на решение стратегических задач государства. Методические рекомендации по оценке эффективности налоговых льгот (налоговых расходов) уже разрабатываются Министерством финансов РФ для субъектов РФ и муниципальных образований. Оценка эффективности налоговых льгот должна проводиться в два этапа: экспертным путем и расчетом специального коэффициента, включающего коэффициенты эффективности налогообложения, налогового стимулирования, налоговой нагрузки, налоговой экономии и эффективности капитальных вложений. На федеральном уровне единый, нормативно закрепленный порядок такой оценки пока отсутствует, что создает риск неэффективного использования бюджетных средств. Регулярный пересмотр действующих льгот на основе такой оценки позволит оптимизировать налоговую политику и направлять ресурсы на действительно приоритетные направления.

Заключение

Исследование теоретических основ и современного состояния налоговой системы Российской Федерации с учетом предстоящих изменений 2025 года позволило комплексно подойти к пониманию ключевых аспектов фискальной политики. Цели и задачи, поставленные в начале работы, были успешно достигнуты.

Мы подробно рассмотрели сущность налога как обязательного и безвозмездного отчуждения части ВВП, необходимого для финансового обеспечения государства, а также проанализировали его многогранные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую. Особое внимание было уделено принципам налогообложения, закрепленным в НК РФ, с акцентом на важность принципа экономического основания налога, который обеспечивает справедливость и обоснованность налоговой нагрузки.

Дальнейший анализ структуры налоговой системы РФ, ее трехуровневой законодательной базы и классификации налогов (федеральных, региональных, местных) продемонстрировал ее сложность и адаптивность. Детальное изучение специальных налоговых режимов – УСН, ПСН, ЕСХН, НПД и особенно АУСН – показало стремление государства к упрощению налогового администрирования и стимулированию различных секторов экономики. Важно, что в этом разделе были учтены и детализированы все актуальные изменения и лимиты, вступающие в силу в 2025 году.

Налоговая политика РФ была охарактеризована как ключевой инструмент государственного регулирования, направленный на повышение конкурентоспособности страны и стимулирование несырьевого сектора. Особый блок был посвящен анализу беспрецедентных изменений 2025 года, включая введение прогрессивной шкалы НДФЛ, повышение налога на прибыль и новые правила для УСН, что знаменует собой переход к более дифференцированной и социально ориентированной налоговой системе. Сравнительный анализ с зарубежными налоговыми системами подтвердил эту тенденцию.

Влияние мирового финансово-экономического кризиса и геополитических факторов на налоговую систему России подчеркнуло ее адаптивные возможности, но также обнажило проблему доминирования фискальной функции над стимулирующей. Именно эта проблема легла в основу разработанных рекомендаций.

Предложенные рекомендации по совершенствованию налогового законодательства и администрирования, оптимизации налоговой нагрузки, стимулированию бизнеса, развитию цифровизации и повышению прозрачности налоговой системы являются конкретными и практически ориентированными. Они включают меры по поддержке семей с детьми и граждан, ведущих здоровый образ жизни (новые налоговые вычеты за ГТО и диспансеризацию), стимулирование инвестиций в НИОКР и высокотехнологичное оборудование, а также создание льготного режима для МСП в обрабатывающем производстве. Особое внимание уделено необходимости разработки единой системы оценки эффективности налоговых льгот на федеральном уровне.

В конечном итоге, дальнейшее совершенствование налоговой системы Российской Федерации является не просто технической задачей, но стратегической необходимостью. Оно должно быть направлено на обеспечение устойчивого экономического роста, повышение социальной справедливости и укрепление финансовой стабильности страны в условиях постоянно меняющихся глобальных вызовов. Реализация предложенных мер, опирающихся на последние законодательные инициативы и экспертные мнения, позволит создать более эффективную, справедливую и предсказуемую налоговую среду для всех участников экономических отношений.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. – М.: Омега-Л, 2010. – 694 с.
2. Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования» // СПС «Гарант».
3. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. – СПб., 2006. – 418 с.
4. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 416 с.
5. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. – 2-е изд. – М.: Норма, 2009. – 272 с.
6. Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: учеб. пособ. – М.: Издательство ПРИОР, 2006. – 376 с.
7. Демидова Н. Налоговая политика в России в условиях глобализации // Citizenship. – 2009. – 7 июля.
8. Демина П.Ю. Налоги и налогообложение. – М.: Астрель-М, 2008. – 389 с.
9. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. – 2007. – №26.
10. Краснов Ю.К. Налоговая политика в отношении льгот // Налоговая политика и практика. – 2008. – №1.
11. Кузяев К.А. Направления налоговой политики в РФ: позиция правительства, мнения представителей бизнеса // Cig-bc. – 2009. – январь.
12. Малыгин П.В. Налоги и налогообложение. – М.: АСТ, 2008. – 406 с.
13. Мамин С.Д. Экономический кризис // Перспектива. – 2009. – 5 марта. – №26.
14. Маркина Е.В. Направления совершенствования налоговой политики РФ // Jour-club. – 2008. – май.
15. Машков С.А. Вопросы совершенствования налогового законодательства // Бухгалтер и закон. – 2009. – август. – №8(92).
16. Налоги индивидуального предпринимателя // Бухгалтерия малого бизнеса. – 2008. – 4 июля. – №73.
17. Налоговая система: итоги и перспективы // Полит.Ру. – 2008. – 17 января.
18. Налоговая нагрузка в России будет уменьшаться // Русконсалт. – 2009. – 12 марта.
19. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // NISSE. – 2010. – август.
20. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение. – М.: МЦФЭР, 2009. – 540 с.
21. Портнов А. На развалинах — бюджет России [о проблемах российской экономики] / А. Портнов // Молодая гвардия. – 2008. – №11/12.
22. Реформа налога на добавленную стоимость // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2008. – №3.
23. Соколов А.А. Теория налогов. – М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2009. – 812 с.
24. Сравнительный обзор законодательной и правоприменительной практики специальных налоговых режимов для малого бизнеса в зарубежных странах и России // NISSE. – 2008. – 21 июня.
25. Чайка С. Упрощенная система налогообложения // Надроф. – 2008. – 10 марта.
26. Ялугин Р. Реформа налога на добавленную стоимость // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2010. – №3.
27. Тема 1 Налоговая система РФ: сущность, функции и принципы построения. URL: https://uchprof.ru/articles/nalogovaya_sistema_rf/ (дата обращения: 23.10.2025).
28. Функции налогообложения. URL: https://creativp.ru/articles/funktsii-nalogooblozheniya (дата обращения: 23.10.2025).
29. Налоги и налоговая система РФ: Глава 2. Функции налогов. URL: https://suo.sseu.ru/files/docs/courses/nalogi_i_nalogovaya_sistema_rf/tema_2.pdf (дата обращения: 23.10.2025).
30. Принципы налогового права России: современное звучание теоретико-правовых основ налогообложения. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/19129/view (дата обращения: 23.10.2025).
31. Экономическая сущность налогов и налогообложение. URL: https://moluch.ru/archive/127/35368/ (дата обращения: 23.10.2025).
32. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2018. — 436 с. URL: https://urait.ru/book/nalogi-i-nalogooblozhenie-425260 (дата обращения: 23.10.2025).
33. Классификация налогов. URL: https://glavkniga.ru/consult/59204 (дата обращения: 23.10.2025).
34. Петров Ю.И. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. — М.: Юридический институт МИИТа, 2011. — 176 с. URL: https://miit.ru/upload/doc/library/2011/Petrov_Teoriya_i_istoriya_nalogooblozheniya_ucheb_posobie.pdf (дата обращения: 23.10.2025).
35. Реформа налоговой системы: к чему готовиться? (28.05.2024). URL: https://www.garant.ru/news/1689260/ (дата обращения: 23.10.2025).
36. Налоговая политика государства в 2025 году. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_politika/nalogovaya_politika_gosudarstva_v_2025_godu/ (дата обращения: 23.10.2025).
37. Магомадова М.С. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ СОВРЕМЕННОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (2020). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tseli-zadachi-i-printsipy-sovremennoy-gosudarstvennoy-nalogovoy-politiki-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 23.10.2025).
38. Хабибулина А.А. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ С НАЛОГОВЫМИ СИСТЕМАМИ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН (2019). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-nalogovoy-sistemy-rossii-s-nalovovymi-sistemami-zarubezhnyh-stran (дата обращения: 23.10.2025).
39. Шогенов А.А. Некоторые актуальные проблемы налоговой системы России (2012). URL: https://eee-region.ru/article/3002/ (дата обращения: 23.10.2025).
40. Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров (2020). URL: https://e.lanbook.com/book/73281 (дата обращения: 23.10.2025).
41. Лукьянова И.А. Теория налогов: курс лекций (2020). URL: https://elib.bseu.by/bitstream/123456789/220671/1/%D0%9B%D1%83%D0%BA%D1%8C%D1%8F%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%B0.pdf (дата обращения: 23.10.2025).
42. О реализации налоговой политики в целях обеспечения экономического роста (7 июня 2023 г.). URL: http://council.gov.ru/activity/documents/22372/ (дата обращения: 23.10.2025).
43. Тютюрюков Н.Н., Тютюрюков В.Н. Теория налогов. Учебник. – М.: Дашков и К, 2019. ISBN: 978-5-394-03310-1.
44. Налоги и налогообложение (Русайнс, 2023). URL: https://book.ru/book/947736 (дата обращения: 23.10.2025).
45. НК РФ Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации… URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/9e8b919e8369b76e5d84d52140d3886f4a8677c7/ (дата обращения: 23.10.2025).
46. Тема 4.2 НАЛОГИ 1. Налоги. Налоговый кодекс РФ… URL: https://berezovskiy.ru/library/ekonomika/nalogi-i-nalogooblozhenie/osnovnye-polozheniya-teorii-nalogooblozheniya-nalogi-i-nalogovaya-sistema-rf-funktsii-nalogov-klassifikatsiya-nalogov/ (дата обращения: 23.10.2025).
47. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 23.10.2025).
48. Действующие в РФ налоги и сборы. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/activity/taxation/ (дата обращения: 23.10.2025).
49. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). URL: https://www.nalog.gov.ru/html/sites/www.nalog.ru/fns/ausn/ (дата обращения: 23.10.2025).
50. Специальный налоговый режим для самозанятых граждан: Налог на профессиональный доход. URL: https://npd.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 23.10.2025).
51. Что изменится в налоговой системе в 2025 году (07.01.2025). URL: https://www.forbes.ru/finansy/533315-cto-izmenitsa-v-nalogovoy-sisteme-v-2025-godu (дата обращения: 23.10.2025).
52. Рекомендации субъектам Российской Федерации по повышению качества оценки эффективности налоговых расходов… (01.12.2023). URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=134110-rekomendatsii_subektam_rossiiskoi_federatsii_po_povysheniyu_kachestva_otsenki_effektivnosti_nalogovykh_raskhodov_obuslovlennykh_nalogovymi_lgotami_osvobozhdeniyami_i_inymi_preferentsiyami (дата обращения: 23.10.2025).
53. Андронова О.А., Изряднова О.И., Казакова М.В. Современная налоговая система России: основные принципы, реформы и роль в обеспечении экономической безопасности страны (2020). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennaya-nalogovaya-sistema-rossii-osnovnye-printsipy-reformy-i-rol-v-obespechenii-ekonomicheskoy-bezopasnosti-strany (дата обращения: 23.10.2025).
54. Ермилина Е.В., Калашникова Е.Б. Сравнительный анализ налоговой системы Российской Федерации и зарубежных стран (2022). URL: https://sredascience.ru/article/26078/ (дата обращения: 23.10.2025).
55. Налоговая реформа 2025 г. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_496229/ (дата обращения: 23.10.2025).
56. «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов» (разработаны Минфином России). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_458850/ (дата обращения: 23.10.2025).
57. Макарова А.Ю. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ (2023). URL: https://editorum.ru/assets/files/journals/2023/12-2/28.pdf (дата обращения: 23.10.2025).
58. Изменения в первой части НК РФ с 2026 года… (22.10.2025). URL: https://external.kontur.ru/articles/6910 (дата обращения: 23.10.2025).
59. Налоговая реформа 2025: что нужно знать бизнесу (10.02.2025). URL: https://самозанятые.рф/nalogovaya-reforma-2025-chto-nuzhno-znat-biznesu/ (дата обращения: 23.10.2025).
60. Курсовая работа «СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН». URL: https://infourok.ru/kursovaya-rabota-sravnitelnaya-nalogovoy-sistemi-rf-i-zarubezhnih-stran-5246743.html (дата обращения: 23.10.2025).
61. Налоговая реформа 2025: ключевые изменения (25.12.2024). URL: https://kontur.ru/articles/7342 (дата обращения: 23.10.2025).
62. Налоговая реформа 2025: основные изменения (07.03.2025). URL: https://regberry.ru/nalogovaya-reforma-2025-chto-izmenitsya/ (дата обращения: 23.10.2025).
63. Сравнение налоговой системы России и Германии (Журнал «Вестник студенческого научного общества», 2022). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnenie-nalogovoy-sistemy-rossii-i-germanii (дата обращения: 23.10.2025).
64. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года… (15.07.2025). URL: https://www.garant.ru/news/1699990/ (дата обращения: 23.10.2025).
65. Налоги 2025. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/changes2025/ (дата обращения: 23.10.2025).
66. Мороз В.В. Налоговая система РФ на современном этапе ее развития (2011). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rf-na-sovremennom-etape-ee-razvitiya (дата обращения: 23.10.2025).