Налогообложение как основа государственного регулирования: Эволюция, принципы, мировые тенденции и вызовы российской системы

Ни одно государство в мире не может функционировать без налогов – это аксиома, проверенная тысячелетиями истории человечества. Налоги представляют собой не просто фискальный инструмент для пополнения казны, но и сложную экономическую категорию, которая пронизывает все сферы общественной жизни, формируя финансовую основу для реализации государственных функций, от обеспечения безопасности до развития инфраструктуры и социальной поддержки. Актуальность глубокого понимания налогообложения в условиях постоянно меняющейся глобальной экономики и быстро развивающихся технологий трудно переоценить. Именно поэтому всестороннее и системное исследование налогообложения, охватывающее его экономическую сущность, историческое развитие, основополагающие принципы, многообразие форм и современных тенденций, позволяет сформировать комплексное представление о роли налогов как одного из ключевых инструментов государственного регулирования и драйвера экономического развития.

Экономическая сущность и функции налогов в системе государственного регулирования

Налоги, будучи неотъемлемой частью любого государственного устройства, составляют его финансовый фундамент, обеспечивая непрерывность выполнения публичных функций и реализацию социально-экономической политики. Их значение выходит далеко за рамки простого пополнения казны, превращая налоги в многофункциональный инструмент государственного управления.

Понятие и природа налогов

С момента возникновения государства возникла и потребность в регулярном финансировании его деятельности. Изначально это могли быть добровольные пожертвования, принудительные сборы или военная добыча, но с течением времени эти формы трансформировались в централизованный и обязательный механизм – налоги.

В современной экономической теории налоги определяются как предусмотренные законом обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц. Они представляют собой неотъемлемую часть производственных отношений, поскольку именно через налоги государство изымает определенную долю национального дохода, аккумулируя ее в специализированных фондах для финансирования своих многочисленных функций и задач. Иными словами, налоги – это не просто плата за услуги государства, а скорее механизм перераспределения созданной в обществе стоимости, обеспечивающий функционирование всей общественной системы. Что из этого следует? То, что налогообложение является своего рода общественным договором, где каждый участник вносит свой вклад для обеспечения коллективных благ и поддержания стабильности.

Функции налогов: фискальная, перераспределительная, регулирующая

Как экономическая категория, налоги не сводятся к одной лишь собирательной функции, а выполняют комплекс взаимосвязанных задач, которые можно классифицировать по трем основным направлениям: фискальная, перераспределительная и регулирующая.

1. Фискальная функция:

Эта функция является исторически первой и наиболее очевидной. Ее суть заключается в формировании государственных финансовых ресурсов. Без поступлений от налогов невозможно содержание государственного аппарата, обеспечение национальной безопасности, развитие критически важной инфраструктуры (дорог, мостов, энергетических сетей), финансирование социальной сферы (образования, здравоохранения, пенсионного обеспечения), поддержка фундаментальной и прикладной науки, а также обслуживание государственного долга.

Представьте себе государство как огромную корпорацию, которая предоставляет своим гражданам и бизнесу широкий спектр общественных благ и услуг. Чтобы эта "корпорация" могла функционировать, ей необходимы доходы, и львиная доля этих доходов поступает именно через фискальную функцию налогов. Например, строительство новой больницы, выплата пенсий, содержание армии – все это финансируется за счет налоговых отчислений.

2. Перераспределительная функция:

Эта функция направлена на сглаживание неравенства в доходах и имуществе, а также на поддержание социального равновесия. Государство, собирая налоги с более состоятельных граждан и прибыльных компаний, перераспределяет часть этих средств в пользу менее обеспеченных слоев населения через социальные программы, пособия, субсидии, льготы и доступные общественные услуги. Например, прогрессивная шкала налогообложения, где чем выше доход, тем выше ставка налога, является ярким проявлением перераспределительной функции. Цель такого подхода – не только увеличить бюджетные поступления, но и сократить разрыв между бедными и богатыми, предотвращая чрезмерную социальную поляризацию и стимулируя социальную мобильность. Какой важный нюанс здесь упускается? Важно не просто перераспределять, но и создавать механизмы, которые не убивают стимулы к росту и накоплению богатства, иначе система может стать неэффективной.

3. Регулирующая функция:

Регулирующая функция налогов – это, пожалуй, наиболее тонкий и сложный инструмент, используемый государством для воздействия на экономические процессы. Она проявляется в использовании различных налоговых регуляторов – видов налогов, ставок, способов взимания, налоговых льгот и преференций – для изменения структуры общественного воспроизводства, объемов накопления и потребления, а также стимулирования или, наоборот, ограничения определенных видов экономической активности.

• Стимулирование инвестиций и инноваций: Государство может предоставлять налоговые льготы для компаний, инвестирующих в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), модернизацию производства или создание новых рабочих мест. Например, снижение налога на прибыль для высокотехнологичных предприятий или предоставление инвестиционного налогового кредита.
• Поддержка определенных отраслей или регионов: Налоговые каникулы для стартапов в IT-секторе или особые экономические зоны с льготным налоговым режимом для привлечения капитала в депрессивные регионы – это примеры целенаправленного использования налогов для развития.
• Ограничение нежелательной деятельности: Высокие акцизы на табачную или алкогольную продукцию призваны не только пополнить бюджет, но и снизить потребление этих товаров, оказывая регулирующее воздействие на общественное здоровье. Экологические налоги на выбросы вредных веществ стимулируют предприятия к внедрению более чистых технологий.

Таким образом, налоговая политика, через регулирующую функцию, оказывает прямое влияние на распределение ресурсов в экономике, способствуя развитию одних секторов и сдерживая другие, направляя инвестиционные потоки и формируя потребительское поведение. Это делает налоги мощным рычагом в руках государства для достижения стратегических целей развития национальной экономики.

Теоретические основы налогообложения: Принципы и классификация налогов

Чтобы понять механизмы функционирования налоговых систем и оценить их эффективность, необходимо обратиться к фундаментальным теоретическим концепциям и принципам, которые легли в основу современного налогообложения. От классических постулатов Адама Смита до современных графических моделей, таких как кривая Лаффера, теория налогообложения предлагает богатый инструментарий для анализа и формирования налоговой политики.

Классические принципы налогообложения Адама Смита

Основоположником теории налогообложения и разработчиком фундаментальных принципов, которые до сих пор сохраняют свою актуальность, по праву считается шотландский экономист Адам Смит. В своей монументальной работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) он сформулировал четыре принципа, ставшие краеугольным камнем для всех последующих поколений экономистов и законодателей.

1. Принцип справедливости (равенства):

Этот принцип гласит, что «подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно своей способности и силам, то есть пропорционально доходу, при этом богатые должны принимать участие в расходах государства не только пропорционально доходам, но и выше». Суть справедливости Смит видел в том, что налоговая нагрузка должна распределяться равномерно между гражданами, исходя из их платежеспособности. Современная интерпретация этого принципа часто приводит к дискуссиям о прогрессивном, пропорциональном или регрессивном налогообложении. Смит указывал на необходимость пропорционального обложения, но также допускал и большую долю участия для богатых, предвосхищая идеи прогрессивного налогообложения.

2. Принцип определенности:

«Каждый налог, который каждое отдельное лицо обязано уплачивать, должен быть точно определен, а не произволен, относительно суммы, способа, времени и места уплаты». Этот принцип направлен на исключение любой неопределенности и произвола со стороны государственных органов. Налогоплательщик должен четко знать, сколько, когда, каким образом и куда он должен заплатить. Неопределенность порождает коррупцию, недоверие и неэффективность. В современном мире это требование реализуется через детально прописанные налоговые кодексы, публичные разъяснения и доступность информации.

3. Принцип удобства:

«Каждый налог должен взиматься в наиболее удобное для налогоплательщика время и способом». Этот принцип касается не только минимизации усилий для уплаты налога, но и учета сезонности доходов, специфики деятельности. Например, налог на доходы физических лиц часто удерживается работодателем из заработной платы, что является максимально удобным для работника. Налог на прибыль уплачивается после получения дохода, а не до него. Удобство способствует добровольному исполнению налоговых обязательств и снижает административную нагрузку.

4. Принцип экономичности:

«Издержки по взиманию налога должны быть минимальными, то есть он должен изымать из карманов народа как можно меньше сверх того, что поступает в казну». Иными словами, административные расходы государства на сбор налога и издержки налогоплательщиков на его уплату (например, на услуги бухгалтеров, юристов) должны быть как можно ниже. Экономичный налог — это тот, который приносит максимальный доход в казну при минимальных затратах на его администрирование.

Современное применение и актуальность:

Принципы Адама Смита остаются актуальными и в наши дни, несмотря на кардинальные изменения в экономике. Они служат основой для оценки эффективности и справедливости налоговых систем. Однако их применение в условиях глобальной экономики сталкивается с новыми вызовами:

• Глобализация: Международные компании могут использовать различия в налоговых системах разных стран для оптимизации налогообложения, что ставит под вопрос принцип справедливости и экономичности на глобальном уровне.
• Цифровизация: Определение объекта налогообложения и места возникновения дохода в цифровой экономике (например, для онлайн-сервисов, криптовалют) усложняет реализацию принципа определенности.
• Сложность: Современные налоговые системы часто становятся чрезмерно сложными, что противоречит принципам определенности, удобства и экономичности, увеличивая издержки для бизнеса и государства.

Современная классификация налогов

Для систематизации и анализа налоговых систем применяются различные подходы к классификации налогов. Это позволяет лучше понять их экономическую природу и влияние на хозяйственные процессы.

Основные виды классификации:

1. По способу изъятия:
   • Прямые налоги: Взимаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика. Они ложатся на того, кто их уплачивает, и их переложение на других субъектов затруднено.
     • Примеры: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог.
   • Косвенные налоги: Устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу на товары, работы, услуги, и их конечным плательщиком выступает потребитель, хотя юридически их уплачивает продавец (производитель). Переложение бремени налога является их отличительной чертой.
     • Примеры: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины.
2. По воздействию на налоговую базу:
   • Пропорциональные налоги: Ставка налога остается неизменной независимо от величины налоговой базы. Например, если ставка 13% НДФЛ применяется к любому доходу.
   • Прогрессивные налоги: Ставка налога увеличивается по мере роста налоговой базы. Это характерно для современных систем НДФЛ во многих странах (например, новая шкала НДФЛ в РФ с 2025 года).
   • Регрессивные налоги: Ставка налога снижается по мере роста налоговой базы. В чистом виде встречаются редко, но некоторые косвенные налоги могут иметь регрессивный характер, поскольку их бремя сильнее ощущается малообеспеченными слоями населения (например, НДС на товары первой необходимости).
3. По субъекту обложения:
   • Налоги с юридических лиц (корпоративные налоги): Взимаются с прибыли, имущества, оборота компаний.
   • Налоги с физических лиц (индивидуальные налоги): Взимаются с доходов, имущества граждан.
4. По объекту обложения:
   • Имущественные налоги: Налог на имущество, земельный налог, транспортный налог.
   • Рентные налоги: Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
   • Налоги с выручки/оборота: Встречаются в некоторых специальных налоговых режимах.
   • Налоги на потребление: НДС, акцизы.

Эта классификация позволяет не только упорядочить многообразие налоговых форм, но и проводить сравнительный анализ налоговых систем разных стран, оценивая их социальную ориентированность, фискальную эффективность и влияние на экономическую активность.

Кривая Лаффера: Теоретическая концепция и практическое значение

Среди теоретических концепций налогообложения особое место занимает кривая Лаффера – графическое отображение зависимости между объемом налоговых поступлений в бюджет и уровнем налоговой ставки. Эта концепция, популяризированная американским экономистом Артуром Лаффером, наглядно демонстрирует, что увеличение налоговых ставок не всегда приводит к росту бюджетных доходов.

Суть кривой Лаффера:

Кривая Лаффера имеет характерную колоколообразную форму. По оси X откладываются налоговые ставки (от 0% до 100%), а по оси Y – размер собираемых налогов (налоговых поступлений).

• При нулевой налоговой ставке (0%) налоговые поступления в бюджет также равны нулю, поскольку налоги не взимаются.
• По мере повышения ставки налога, налоговые поступления сначала растут. Это логично: чем больше процент от дохода изымается, тем больше средств поступает в казну.
• Однако наступает момент, когда дальнейшее увеличение налоговой ставки приводит к снижению налоговых поступлений. Это происходит потому, что чрезмерно высокие налоги начинают подавлять экономическую активность:
  • Снижается стимул к работе и инвестированию: Люди и компании предпочитают работать меньше, искать способы уклонения от налогов или перемещать капитал в юрисдикции с более благоприятным налоговым климатом.
  • Растет теневая экономика: Высокие ставки подталкивают к сокрытию доходов и операций.
  • Сокращается производство и потребление: Из-за снижения прибыли и покупательной способности.

На графике существует точка Т_макс на оси Y, которая соответствует максимальному возможному объему налоговых поступлений. Ей соответствует точка t* на оси X – оптимальная налоговая ставка, при которой бюджет получает наибольшие доходы без подавления экономической активности.

Практическое значение и использование в налоговой политике:

Концепция кривой Лаффера является мощным инструментом для формирования налоговой политики и используется для:

• Оптимизации налогообложения: Правительства могут использовать эту модель для поиска оптимального уровня налоговых ставок, который максимизирует доходы бюджета, не причиняя ущерба экономическому росту.
• Стимулирования экономической активности: Снижение ставок налогов (если они находятся на «правой» части кривой, то есть выше оптимальной точки) может привести к увеличению инвестиций, росту производства и, как следствие, к увеличению налоговых поступлений за счет расширения налоговой базы.
• Нахождения баланса между доходами бюджета и стимулами для бизнеса: Кривая Лаффера напоминает о необходимости учитывать не только прямые фискальные эффекты налогов, но и их влияние на поведение экономических субъектов.
• Предупреждения от избыточного налогообложения: Она служит предостережением для политиков от необдуманного повышения налоговых ставок, которое может привести к обратному эффекту – сокращению доходов.

Ограничения применения:

Несмотря на свою наглядность и теоретическую значимость, кривая Лаффера имеет и практические ограничения:

• Сложность определения t*: На практике крайне сложно точно определить оптимальную налоговую ставку (t*) для всей экономики, так как она зависит от множества факторов, таких как уровень развития экономики, качество налогового администрирования, уровень коррупции, менталитет населения и др.
• Динамичность: Кривая Лаффера не статична; ее форма и оптимальная точка могут меняться со временем под воздействием внешних и внутренних экономических факторов.
• Специфика разных налогов: Эффект Лаффера может проявляться по-разному для различных видов налогов. Например, для акцизов на табак и налога на прибыль оптимальные ставки будут существенно различаться.

Тем не менее, концепция кривой Лаффера остается важным теоретическим ориентиром, подчеркивающим необходимость взвешенного подхода к формированию налоговой политики и поиска равновесия между фискальными потребностями государства и интересами экономического развития. Какой важный нюанс здесь упускается? Что для корректного применения данной модели требуется глубокое понимание не только теоретических выкладок, но и специфики национальной экономики, а также готовность к регулярной корректировке налоговой политики.

Исторический путь налогообложения: От Древнего мира до современности

История налогообложения неразрывно связана с историей государства и общества, отражая этапы их развития, изменения в экономическом укладе и эволюцию представлений о справедливости. От примитивных сборов в древности до сложнейших многоуровневых систем современности – каждый период вносил свой вклад в формирование того, что мы сегодня называем налогами.

Мировая история налогообложения

Налоги известны с древнейших времен. Ни одно государство, будь то древняя империя или современная республика, не могло обходиться без их взимания. Их формы и методы взимания менялись, но суть оставалась неизменной: обеспечение функционирования власти.

В развитии налоговой системы мира можно выделить четыре основных периода:

1. Первый период (Древний мир и Средние века): Неразвитость и случайный характер.
   • В этот период налоги были зачастую нерегулярными и носили характер повинностей или натуральных сборов. Основными источниками доходов государства были:
     • Военная добыча: После успешных походов часть захваченных трофеев поступала в казну.
     • Домены (королевские земли): Доходы от использования государственных земель, лесов, рудников.
     • Дань: Принудительные сборы с завоеванных или подвластных народов, часто носящие несистематический характер.
     • Повинности: Обязанность отработать определенное количество дней на государственных работах или предоставить часть урожая.
   • Древняя Греция (VII-VI века до н.э.): Здесь уже существовали более систематизированные налоги. Вводились налоги на доходы в размере ¹⁄₁₀ (десятина) или ¹⁄₂₀ части доходов, что свидетельствует о понимании необходимости пропорционального обложения.
   • Римское государство: Налоги первоначально использовались для финансирования военных действий. Граждане облагались налогами по их достатку. В IV-III веках до н.э. появились общегосударственные и местные налоги. Одной из ключевых форм был трибитум — имущественный налог, основанный на оценке имущества цензором, проводившейся раз в пять лет. Граждане делились на классы в соответствии с величиной имущества, при этом граждане шестого класса с имуществом до 1,5 тысячи ассов освобождались от подати, что являлось ранней формой социальной справедливости в налогообложении. Также существовали косвенные налоги, например, налог на освобождение рабов.
2. Второй период (XVIII век): Формирование первых налоговых систем.
   • Этот период ознаменовался развитием капиталистических отношений, что привело к необходимости более систематизированного и централизованного налогообложения. Появились первые налоговые системы, включающие как прямые (например, поземельный налог, налог на дома), так и косвенные налоги (акцизы на соль, табак, алкоголь). Начинается осознание принципов налогообложения, что нашло отражение в работах Адама Смита.
3. Третий период (XIX век – середина XX века): Уменьшение количества налогов и рост значимости права.
   • Происходит упрощение налоговых систем за счет уменьшения числа мелких и многочисленных сборов. Налогообложение становится более прозрачным и регулируемым законом. Начинает формироваться прогрессивная шкала налогообложения, особенно для подоходных налогов. Этот период также характеризуется усилением роли государства в экономике и, как следствие, ростом налоговых поступлений.
4. Четвертый период (с 1950-х годов по настоящее время): Глубокое теоретическое обоснование и использование налоговых рычагов.
   • Современный этап отличается не только сложными и многоуровневыми налоговыми системами, но и глубоким теоретическим обоснованием налоговой политики. Налоги активно используются как мощные рычаги для стимулирования частного предпринимательства, регулирования экономики, реализации социальных программ и достижения макроэкономической стабильности. В этот период активно развиваются международные аспекты налогообложения, вопросы борьбы с уклонением от налогов и налоговым планированием.

Эволюция налоговой системы России

История налогообложения в России насчитывает более тысячи лет, начиная с первых государственных образований. Этот путь был сложным и противоречивым, отражая все этапы становления и развития российского государства.

1. Древняя Русь: Дань и полюдье.

• Финансовая система в Древней Руси начала складываться в конце IX века. Основной формой налогообложения была дань, которая изначально носила нерегулярный характер, взимаясь с покоренных племен. Позднее, после реформ княгини Ольги (X век), дань стала прямым систематическим налогом, уплачиваемым деньгами, продуктами (мех, мед) или изделиями. Полюдье – форма сбора дани, при которой князь объезжал подвластные земли.

2. Послеоктябрьский период (с 1918 года по настоящее время): Восемь этапов развития налогового контроля.

• I этап (1918–1921 гг.) — Период «военного коммунизма»: Ликвидация традиционной налоговой системы, экспроприация имущества, национализация. Налоги как таковые практически отсутствовали, доходы государства формировались за счет эмиссии, конфискаций и натуральных сборов.
• II этап (1921–1930 гг.) — Период НЭПа: Восстановление налогообложения в условиях Новой экономической политики. Вновь появляются прямые и косвенные налоги, при этом преобладали косвенные налоги (акцизы). Возрождаются элементы рыночной экономики, и налоги становятся важным инструментом регулирования.
• III этап (1931–1941 гг.) — Ликвидация НЭПа и налоговая реформа 1930–1932 гг.: Введение плановой экономики привело к трансформации налоговой системы. Основными источниками доходов стали налог с оборота (по сути, изъятие части прибыли государственных предприятий) и отчисления от прибыли. Налоги с населения играли второстепенную роль.
• IV этап (1941–1960 гг.) — Налогообложение в военный и послевоенный периоды: Резкое увеличение налоговой нагрузки в годы Великой Отечественной войны (военные налоги, сборы). После войны – постепенное снижение нагрузки и восстановление экономики.
• V этап (1961–1985 гг.) — Снижение роли налогов: В условиях развитого социализма роль классических налогов для формирования доходов бюджета снижалась. Основные поступления шли от государственных предприятий через отчисления от прибыли и налог с оборота. Налоги с населения оставались низкими.
• VI этап (1986–1991 гг.) — Перестройка и начало формирования современной налоговой системы: В условиях реформ и перехода к рыночной экономике начинается возрождение налоговой системы. Появляются законы о подоходном налоге с граждан, налоге на прибыль предприятий, налоге на добавленную стоимость.
• VII этап (1992–1997 гг.) — Становление рыночной налоговой системы: После распада СССР и начала радикальных экономических реформ происходит хаотичное, но быстрое формирование новой налоговой системы. Вводятся многочисленные налоги и сборы, часто с высокой нагрузкой и сложным администрированием. Это был период «взять все, что можно взять», характеризующийся нестабильностью и частыми изменениями.
• VIII этап (с 1998 г. по настоящее время) — Завершение формирования налоговой системы с принятием Налогового кодекса РФ: С принятием первой части Налогового кодекса РФ в 1998 году и второй части в 2000 году начался период систематизации и стабилизации. Этот этап можно разделить на несколько подпериодов:
  • 1999–2001 годы: Введение первой части Налогового кодекса РФ, установление общих принципов и основных видов налогов.
  • 2002–2006 годы: Дальнейшее реформирование НК РФ, включая снижение налоговой нагрузки по некоторым налогам (например, введение плоской шкалы НДФЛ в 13%), отмену ряда неэффективных сборов. Формирование налоговой базы.
  • 2007–2015 годы: Адаптация налоговой системы к условиям международного экономического кризиса. Корректировка налогового законодательства для поддержания стабильности и стимулирования экономики.
  • С 2015 года по настоящее время: Совершенствование налогового администрирования, внедрение цифровых технологий (об этом подробнее будет сказано далее), дальнейшая гармонизация законодательства, борьба с уклонением от уплаты налогов и развитие международных аспектов налогообложения. Этот период также характеризуется стремлением к созданию благоприятных условий для инвестиций и повышения конкурентоспособности национальной экономики.

Таким образом, налоговая система России прошла долгий и сложный путь от примитивных сборов до сложной, но постоянно совершенствующейся структуры, отражающей как исторические особенности, так и современные экономические вызовы.

Мировые налоговые системы и современные тенденции глобального налогообложения

В условиях глобализации экономики и постоянных технологических изменений налоговые системы разных стран, несмотря на свои национальные особенности, демонстрируют общие тенденции и сталкиваются со схожими вызовами. Сравнительный анализ позволяет выявить наиболее эффективные подходы и определить стратегические направления развития налоговой политики.

Сравнительный анализ налоговых систем развитых стран

Развитые страны мира используют разнообразные налоговые модели, отражающие их экономические, социальные и исторические особенности. Однако можно выделить общие черты и значительные различия. Ведь в каждом конкретном случае налоговая система отражает глубокие культурные и экономические корни нации.

Европейские страны (Австрия, Бельгия, Дания, Нидерланды, Франция, Швеция, Германия, Италия):

Налоговые системы большинства развитых европейских стран характеризуются высоким уровнем налогообложения. Отношение обязательных налоговых платежей к ВВП часто превышает 40%, а в некоторых скандинавских странах может достигать и 50% (например, в Дании). Это связано с моделью социального государства, где значительная часть ВВП перераспределяется через бюджет для финансирования широкого спектра общественных благ: всеобщего здравоохранения, образования, социальных пособий, пенсий и развитой инфраструктуры.

• Высокая доля социальных отчислений: Значительную часть налоговой нагрузки составляют взносы на социальное страхование (пенсионное, медицинское, по безработице), которые взимаются как с работодателей, так и с работников.
• Преобладание косвенных налогов: НДС и акцизы играют важную роль в формировании бюджетных доходов. Например, в Италии и Австрии более половины налоговых доходов обеспечивают подоходный налог, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.
• Прогрессивные ставки: Многие страны используют прогрессивные шкалы НДФЛ, где самые высокие доходы облагаются по значительно более высоким ставкам.
• Сложность: Налоговые системы Италии и Австрии, например, отличаются особой сложностью из-за многочисленных видов налогов, льгот и особенностей регионального законодательства.
• Франция: Активно использует таможенные пошлины не только в фискальных целях, но и как мощный протекционистский инструмент для защиты внутреннего рынка и поддержки национальной промышленности от иностранной конкуренции.

Соединенные Штаты Америки:

Налоговая нагрузка в США традиционно признана одной из самых низких среди индустриальных стран, обеспечивая около 30% ВВП страны. Это отражает либеральную экономическую модель, где роль государства в перераспределении ВВП относительно меньше.

• Трехуровневая структура: Налоговая система США, как и Канады, имеет федеральный, штатов и муниципальный уровни, каждый из которых обладает значительной автономией в установлении и сборе налогов.
• Преобладание прямых налогов: Большая часть налоговых поступлений (около 60-65%) зачисляется в федеральный бюджет, и преобладают прямые налоги: федеральный подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций и налоги на заработную плату (социальное страхование и медицинское обслуживание).
• Низкие ставки НДС: В отличие от Европы, федерального НДС в США нет, существуют только налоги с продаж на уровне штатов и муниципалитетов, которые, как правило, ниже европейского НДС.

Общие черты:

Несмотря на различия, в европейских странах и США функционируют федеральные (общегосударственные) и региональные налоговые системы, а также системы местных налогов, что обеспечивает децентрализацию бюджетной системы и учет местных особенностей.

Современные тенденции в налогообложении

Современные тенденции в налогообложении определяются рядом глобальных факторов: стремительными изменениями в мировой экономике, технологическими инновациями, развитием международной торговли и нарастающими требованиями устойчивого развития.

1. Цифровизация налогообложения:

• Это одна из наиболее заметных тенденций. Внедрение информационных технологий, таких как облачные платформы, автоматизированные системы обработки данных, электронные декларации и электронный документооборот, значительно упрощает администрирование налогов, повышает прозрачность и снижает издержки как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Государства все активнее используют аналитику больших данных для выявления схем уклонения и повышения эффективности сбора налогов.

2. Налоги на цифровую экономику и криптовалюты:

• Традиционные налоговые правила, разработанные для физической экономики, оказались неэффективными в отношении цифровых компаний, которые могут генерировать прибыль в одной стране, а платить налоги в другой. В ответ на это многие страны вводят или разрабатывают специальные налоги на цифровые услуги. Кроме того, все большую актуальность приобретает налогообложение криптовалют и других цифровых активов, требующее разработки новых подходов и законодательных норм.

3. Развитие прогрессивного и экологического налогообложения:

• На фоне растущего социального неравенства и обострения экологических проблем усиливается тенденция к развитию прогрессивного налогообложения (увеличение ставок для высоких доходов и крупных состояний) и экологического налогообложения (налоги на выбросы, потребление ресурсов, загрязнение окружающей среды). Цель последних – не только фискальная, но и стимулирование компаний и граждан к более ответственному отношению к природным ресурсам.

4. Усиление международного сотрудничества и борьба с агрессивным налоговым планированием:

• Крупные транснациональные корпорации (ТНК) часто используют пробелы в международном налоговом законодательстве для минимизации своих налоговых обязательств. В ответ на это международные организации, такие как ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития), инициировали ряд проектов, направленных на усиление сотрудничества:
  • Инициатива BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) 2.0: Эта масштабная инициатива ОЭСР направлена на модернизацию международных налоговых правил. Она состоит из двух столпов:
    • Столп 1 (Перераспределение прав налогообложения): Цель — перераспределить часть прав налогообложения крупнейших транснациональных корпораций (с выручкой свыше 20 млрд евро) в пользу стран, где фактически происходит создание стоимости (рыночные юрисдикции), а не только там, где расположены их штаб-квартиры или интеллектуальная собственность.
    • Столп 2 (Глобальный минимальный налог): Внедрение глобального минимального налога в 15% для ТНК с выручкой свыше 750 млн евро. Это призвано сократить эрозию налоговой базы и снизить вредную налоговую конкуренцию между странами, лишая смысла перемещение прибыли в юрисдикции с очень низкими налоговыми ставками. Инициатива уже принята более чем 130 странами.
  • Рост налоговой прозрачности: Усиливается обмен финансовой информацией между странами (например, через автоматический обмен по стандарту CRS) и ужесточаются правила раскрытия информации о бенефициарах компаний и трастов, чтобы затруднить сокрытие активов и доходов.

5. Налоговая политика после COVID-19 и структурные изменения:

• Пандемия COVID-19 оказала значительное влияние на налоговую политику. Многие страны вводили временные налоговые меры для поддержки населения и пострадавших секторов экономики. В России, например, в 2020 году были введены меры по поддержке бизнеса, занятого в пострадавших отраслях, включая освобождение от уплаты налогов и страховых взносов за II квартал (за исключением акцизов и НДПИ).
• В последние годы наблюдается тенденция к росту налоговых ставок на потребление (например, НДС, акцизы) и налогов на доходы физических лиц с высоким доходом (через прогрессивную шкалу). Одновременно с этим ставки корпоративного налога на прибыль в основном снижаются, чтобы стимулировать инвестиции и повысить конкурентоспособность национальных экономик.
  • В Российской Федерации, например, с 2025 года установлена новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ. С 1 января 2026 года предлагается повышение основной ставки НДС с 20% до 22%. Эти изменения отражают мировые тенденции к усилению фискальной нагрузки на потребление и высокодоходные группы населения, а также стремление к сбалансированному бюджету в условиях новых вызовов.

Таким образом, мировые налоговые системы находятся в состоянии динамичной трансформации, адаптируясь к глобальным экономическим, социальным и технологическим изменениям, стремясь к повышению справедливости, эффективности и прозрачности.

Налоговая система Российской Федерации: Особенности, вызовы и пути адаптации в современных реалиях

Налоговая система Российской Федерации, прошедшая сложный путь становления в постсоветский период, сегодня представляет собой ключевой элемент государственного регулирования. Она не только обеспечивает наполнение бюджета, но и служит инструментом для реализации социально-экономических целей, поддержки бизнеса и обеспечения экономической стабильности. Однако, как и любая сложная система, она сталкивается с рядом вызовов и требует постоянной адаптации к меняющимся мировым и внутренним реалиям.

Структура и правовые основы налоговой системы РФ

Основой российской налоговой системы является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – кодифицированный законодательный акт, который всесторонне регулирует вопросы налогообложения и сборов на территории страны.

НК РФ состоит из двух частей:

1. Часть первая (общая): Вступила в силу с 1 января 1999 года. Она устанавливает общие принципы налогообложения, определяет виды налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок обжалования актов налоговых органов, а также общие правила налогового контроля и ответственности за налоговые правонарушения.
2. Часть вторая (специальная): Вступила в силу с 1 января 2001 года. Эта часть детально регламентирует конкретные налоги и сборы, действующие в РФ, определяя для каждого из них элементы налогообложения: налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, налоговый период, порядок исчисления и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы.

Современная российская налоговая система активно используется не только для обеспечения регулярных поступлений доходов в бюджеты всех уровней, но и как многофункциональный инструмент государственного воздействия:

• Стимулирование предпринимательской активности: Предоставление налоговых льгот для малого и среднего бизнеса, специальных налоговых режимов (например, УСН, ПСН, АУСН), инвестиционных налоговых вычетов.
• Регулирование доходов населения: Введение прогрессивной шкалы НДФЛ, вычетов и льгот для определенных категорий граждан.
• Решение других задач: Например, поддержка приоритетных отраслей экономики, развитие отдельных территорий, стимулирование инноваций.

Таким образом, НК РФ является системообразующим документом, обеспечивающим юридическую основу для функционирования налоговой системы, имеющей важное значение для достижения социально-экономических целей и поддержания экономической стабильности в России.

Основные проблемы и вызовы российской налоговой системы

Несмотря на значительные успехи в становлении и развитии, российская налоговая система сталкивается с рядом серьезных проблем и вызовов, которые требуют стратегических решений. А что, если эти вызовы будут нарастать в условиях глобальной нестабильности, каковы будут тогда последствия для бюджета и экономики?

1. Масштабы уклонения от уплаты налогов и теневая экономика:

• Это одна из наиболее острых проблем. По различным оценкам, масштаб уклонения от уплаты налогов в РФ составляет до 10% ВВП. За 2024 год в России выявлено 1058 преступлений по уклонению от налогов, при этом средний размер доначислений по результатам выездных проверок ФНС и МВД вырос с 78 млн рублей в 2021 году до 109 млн рублей в 2024 году, что свидетельствует об усилении контроля, но и о сохранении проблемы.
• Объем теневой экономики в России, по оценкам экспертов, составляет порядка 15-20% ВВП. Росфинмониторинг оценивал его в 20% ВВП в 2018 году, а Росстат — в 12,7% ВВП в 2017 году. Теневой сектор не только лишает бюджет значительных поступлений, но и искажает конкуренцию, затрудняет экономическое планирование и снижает доверие к государственным институтам.

2. Противоречивое толкование и частые изменения налогового законодательства:

• Законодательство в сфере налогообложения в России часто подвергается изменениям, что является серьезным вызовом для бизнеса. Необходимость постоянно адаптировать бизнес-процессы к новым правилам ведет к росту административных издержек и повышению налоговых рисков. Более того, формулировки некоторых норм могут быть неоднозначными, что приводит к противоречивому истолкованию со стороны налогоплательщиков и налоговых органов, а это порождает споры и судебные разбирательства.
• Примеры недавних и предстоящих изменений:
  • Новая прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года: Вместо единой ставки 13% (и 15% для доходов свыше 5 млн рублей) вводится многоступенчатая прогрессия, что меняет подходы к налогообложению доходов физических лиц.
  • Повышение основной ставки НДС с 20% до 22% с 1 января 2026 года: Значительное изменение косвенного налога, которое затронет всех потребителей и компании, потребует перестройки ценообразования и учета.
  • Корректировки в специальных налоговых режимах (СНР): С 2026 года предлагается снижение лимитов дохода для применения УСН и отмена патента для некоторых видов деятельности, что может существенно повлиять на малый бизнес и ИП.

3. Сжатие доходов местных бюджетов и их зависимость от федеральных поступлений:

• Одной из системных проблем является недостаточность собственных налоговых источников у местных бюджетов. По состоянию на 1 апреля 2022 года налоговые доходы составляли лишь 31,1% (352,5 млрд рублей) в объеме доходов местных бюджетов. При этом значительная их часть (до двух третей) формируется за счет федерального налога на доходы физических лиц (НДФЛ), что указывает на высокую зависимость местных бюджетов от федеральных поступлений и ограниченность их финансовой автономии. Это затрудняет реализацию местных программ развития и решение социальных проблем.

4. Незнание налогового законодательства и использование лазеек:

• Недостаточный уровень налоговой грамотности среди части налогоплательщиков, а также наличие лазеек в недостаточно проработанной правовой базе создают условия для уклонения от налогов и недобросовестного налогового планирования. Это свидетельствует о необходимости совершенствования не только законодательства, но и системы информирования и просвещения.

Пути адаптации и совершенствования налоговой системы РФ

Для преодоления существующих вызовов и обеспечения устойчивого развития российской налоговой системы необходима ее постоянная адаптация и совершенствование по ряду направлений.

1. Внедрение цифровых технологий в налоговое администрирование:

• Россия активно движется по пути цифровизации налоговой сферы. Федеральная налоговая служба (ФНС) России является одним из наиболее цифровизованных государственных органов, внедрив более 50 электронных сервисов и платформ.
• АИС «Налог-3»: Ключевой системой является Автоматизированная информационная система «Налог-3», разработанная в 2016 году. Она интегрирует различные базы данных и сервисы, значительно повышая эффективность администрирования, позволяя в режиме реального времени отслеживать движение денежных средств, контролировать соблюдение налогового законодательства и выявлять риски.
• Машиночитаемые доверенности на блокчейне: Внедрение технологий блокчейн для электронных доверенностей повышает их безопасность, прозрачность и снижает риски мошенничества.
• Системы обработки больших данных: ФНС активно развивает аналитические системы, способные обрабатывать огромные объемы информации для выявления аномалий, анализа тенденций и прогнозирования налоговых поступлений.
• Перспективы: Дальнейшее развитие электронных услуг, искусственного интеллекта для анализа данных и автоматизации рутинных процессов позволит еще больше упростить взаимодействие налогоплательщиков с государством и повысить эффективность контроля.

2. Совершенствование налогового администрирования и борьба с теневыми схемами:

• Правительство РФ активно работает над повышением эффективности экономики и обеспечением равных условий ведения бизнеса. В этой связи уделяется большое внимание противодействию теневым схемам ухода от НДС, часто с использованием наличных или цифровых валют. Внедрение электронных счетов-фактур, онлайн-касс, систем маркировки товаров значительно затрудняет незаконные операции.
• Цель: Создание такой системы, где уклонение от налогов становится невыгодным и рискованным, а соблюдение законодательства – простым и очевидным.

3. Создание благоприятных условий для инвестиций:

• Налоговая политика должна быть направлена на стимулирование инвестиционной активности. Это может включать предоставление налоговых льгот для проектов с высокой добавленной стоимостью, разработку стабильных и предсказуемых налоговых условий, а также снижение административного бремени для инвесторов.

4. Пересмотр распределения налоговых ресурсов между уровнями бюджетной системы:

• Обеспечение финансовой самостоятельности местных бюджетов – критически важная задача. Это требует анализа и, возможно, перераспределения источников налоговых доходов между федеральным, региональным и муниципальным уровнями. Увеличение доли собственных налоговых поступлений в местные бюджеты, например, за счет имущественных налогов, позволит местным властям более эффективно решать задачи развития своих территорий и повышать качество жизни населения.

5. Повышение простоты, точности и доходчивости налоговой системы:

• Хотя действующая налоговая система России постоянно совершенствуется, она не всегда соответствует принципам простоты, точности и доходчивости. Дальнейшие доработки должны быть направлены на упрощение налогового законодательства, унификацию процедур и улучшение информирования налогоплательщиков. Это снизит издержки для бизнеса и граждан, повысит доверие к налоговым органам и будет способствовать добросовестному исполнению налоговых обязательств, учитывая отечественные условия экономической деятельности.

Таким образом, налоговая система Российской Федерации находится в процессе непрерывной эволюции, стремясь к большей эффективности, прозрачности и справедливости, что является залогом устойчивого экономического развития и социального благополучия.

Заключение

Налогообложение, будучи древнейшим институтом, появившимся одновременно с государством, является краеугольным камнем любой современной экономики. Проведенное исследование позволило глубоко погрузиться в его экономическую сущность, проследить историческую эволюцию, систематизировать теоретические основы и провести сравнительный анализ мировых тенденций, а также выявить особенности и вызовы, стоящие перед налоговой системой Российской Федерации.

Мы установили, что налоги – это не просто обязательные платежи, но и многофункциональный инструмент государственного регулирования, выполняющий фискальную, перераспределительную и регулирующую функции. Эти функции обеспечивают финансовую основу государства, способствуют социальному равновесию и направляют экономические процессы. Классические принципы Адама Смита – справедливость, определенность, удобство и экономичность – остаются актуальными и сегодня, служа ориентирами для построения эффективных налоговых систем, несмотря на новые вызовы глобализации и цифровизации. Концепция кривой Лаффера, в свою очередь, наглядно демонстрирует тонкий баланс между уровнем налоговых ставок и объемом бюджетных поступлений, подчеркивая важность поиска оптимального налогового бремени.

Исторический обзор показал, как налогообложение развивалось от случайных сборов в Древнем мире до сложных и теоретически обоснованных систем современности, как в мировом масштабе, так и в России, прошедшей путь от дани до многоуровневого Налогового кодекса. Сравнительный анализ мировых налоговых систем выявил разнообразие подходов: от высоконагруженных социальных моделей Европы до более либеральной системы США, при этом обозначились общие тенденции, такие как цифровизация, усиление борьбы с агрессивным налоговым планированием (BEPS 2.0), развитие экологического и прогрессивного налогообложения.

Налоговая система Российской Федерации, закрепленная в Налоговом кодексе, активно используется как инструмент стимулирования и регулирования. Однако она сталкивается с серьезными вызовами: высоким уровнем уклонения от налогов и значительной долей теневой экономики, частыми изменениями и противоречивым толкованием законодательства, а также проблемой сжатия доходов местных бюджетов. Пути адаптации и совершенствования российской системы видятся в дальнейшей цифровизации налогового администрирования (успехи ФНС с АИС «Налог-3» и блокчейном), усилении борьбы с теневыми схемами, создании благоприятных условий для инвестиций и, что особенно важно, в пересмотре распределения налоговых ресурсов для укрепления финансовой базы местных бюджетов. Принципы простоты, точности и доходчивости должны стать ведущими ориентирами в дальнейшей работе над совершенствованием законодательства.

Глубокое понимание налогообложения имеет фундаментальное значение для эффективного управления экономикой, обеспечения стабильности государства и благосостояния общества. Дальнейшие исследования в этой области могут быть сосредоточены на более детальном анализе влияния цифровой трансформации на налоговую базу, разработке адаптивных механизмов для налогообложения новых экономических феноменов (например, децентрализованных финансов), а также на поиске оптимальных моделей распределения налоговых ресурсов в федеративных государствах.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, с изменениями от 2 октября 2012 г.). Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340.
2. Бобоев, М. Р., Мамбеталиев, Н. Т., Тютюрюков, Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран. М.: ЮРИСТъ, 2012. С. 211.
3. Горский, И. В. Налоги: история и современность. М.: Дело, 2011. С. 311.
4. Денисова, И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России. М.: Юрист, 2010. С. 196.
5. Евстегнеев, Е. Н. Основы налогообложения и налоговое право. М.: ИНФРА-М, 2011. С. 317.
6. Зуйков, И. С. Некоторые проблемы налогообложения // Налоговый вестник. 2012. № 2. С. 5–9.
7. Кугаенко, А. А., Белянкин, М. П. Теория налогообложения. М.: Вузовская книга, 2011. С. 179.
8. Кучеров, И. И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: Бек, 2011. С. 203.
9. Никитин, С. М. Налоги в системе государственных финансов // Деньги и кредит. 2011. № 11. С. 3–7.
10. Петрова, С. Г. Налоговое право. М.: ИНФРА-М, 2011. С. 197.
11. Покачалова, Е. Налоги, их понятие и роль. М.: Финансовое право, 2010. С. 269.
12. Попова, Л. В., Дрожжина, И. А., Маслов, Б. Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие. М.: Дело, 2010. С. 198.
13. Улыбышева, Е. Н. Гармонизация в налоговой сфере ЕС // Мировая экономика и международные отношения. 2012. № 4. С. 5–9.
14. Федулов, В. В. Как достичь налогового благополучия // Налоговый вестник. 2012. № 5. С. 4–9.
15. Черник, Д. Налоги в странах с развитой рыночной экономикой // Российский экономический журнал. 2012. № 7. С. 7–12.
16. Шаталов, С. Д. К новой системе налогообложения // Финансы. 2011. № 12. С. 3–7.
17. Царева, Е. Ю., Соколова, Э. Д. Налоговое право. М.: Юриспруденция, 2011. С. 214.
18. Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2010. С. 379.
19. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). URL: https://docs.cntd.ru/document/901714482 (дата обращения: 25.10.2025).
20. Принципы налогообложения по Адаму Смиту. URL: https://docviewer.yandex.ru/view/100000000000000000000000000000000/?*=100000000000000000000000000000000&lang=ru (дата обращения: 25.10.2025).
21. Историко-экономические аспекты развития налоговой системы в России. URL: http://e-koncept.ru/2016/56157.htm (дата обращения: 25.10.2025).
22. Кривая Лаффера — Финансовый анализ. URL: https://finanalis.ru/articles/krivaya-laffera/ (дата обращения: 25.10.2025).
23. В чём суть кривой Лаффера и для чего она используется? — Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/search/pad/question/v-chem-sut-krivoy-laffera-i-dlya-chego-ona-ispolzuetsya—646a2a0f7e440c9466f91d8e (дата обращения: 25.10.2025).
24. Исторические аспекты налогообложения в России и их влияние на современную налоговую систему // Вестник Алтайской академии экономики и права. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskie-aspekty-nalogooblozheniya-v-rossii-i-ih-vliyanie-na-sovremennuyu-nalogovuyu-sistemu (дата обращения: 25.10.2025).
25. Экономические принципы налогообложения в основе систем налогообложения // Заочные электронные конференции. URL: http://econf.rae.ru/article/6272 (дата обращения: 25.10.2025).
26. Сущность и функции налогов — Бухгалтерские услуги. URL: https://buhuslugi-vsem.ru/sushhnost-i-funkcii-nalogov/ (дата обращения: 25.10.2025).
27. Особенности применения принципов налогообложения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-primeneniya-printsipov-nalogooblozheniya (дата обращения: 25.10.2025).
28. Налоговая система: исторический аспект (отечественный опыт) // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-istoricheskiy-aspekt-otechestvennyy-opyt (дата обращения: 25.10.2025).
29. Кривая Лаффера: что это в экономике, формула, для чего используется. URL: https://www.primorsky.ru/analytics/krivaya-laffera-chto-eto-v-ekonomike-formula-dlya-chego-ispolzuetsya/ (дата обращения: 25.10.2025).
30. Современные тенденции в налогообложении // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-tendentsii-v-nalogooblozhenii (дата обращения: 25.10.2025).
31. Исторический аспект формирования и эволюции принципов налогообложения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskiy-aspekt-formirovaniya-i-evolyutsii-printsipov-nalogooblozheniya (дата обращения: 25.10.2025).
32. Экономическая сущность и функции налогов // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-i-funktsii-nalogov (дата обращения: 25.10.2025).
33. Тема 1. Экономическая сущность налогов и налогообложение. URL: https://rkomi.ru/upload/iblock/c38/c38676a1650b2841364731364b4269e1.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
34. История ФНС России. URL: https://nalog.gov.ru/rn77/about/history/ (дата обращения: 25.10.2025).
35. Принципы налогообложения: историко-теоретический аспект // Высшая школа экономики. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-nalogooblozheniya-istoriko-teoreticheskiy-aspekt (дата обращения: 25.10.2025).
36. Фролова, Т. А. Экономическая теория: Сущность, функции и виды налогов. URL: https://soc-econom.ru/images/students/sushnost_funkcii_nalogov.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
37. Общие тенденции развития налоговых систем отдельных стран // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CJI&n=116345&dst=100009&rnd=0.9631777080800683#00000 (дата обращения: 25.10.2025).
38. Сравнительный анализ налоговых систем стран Америки // Современные научные исследования и инновации. URL: http://web.snauka.ru/issues/2019/08/90134 (дата обращения: 25.10.2025).
39. Аналитический обзор этапов развития налоговой системы в РФ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiticheskiy-obzor-etapov-razvitiya-nalogovoy-sistemy-v-rf (дата обращения: 25.10.2025).
40. Налоговая система России: вызовы, перспективы и возможности оптимизации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossii-vyzovy-perspektivy-i-vozmozhnosti-optimizatsii (дата обращения: 25.10.2025).
41. Особенности систем налогообложения западноевропейских стран и основные направления их совершенствования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-sistem-nalogooblozheniya-zapadnoevropeyskih-stran-i-osnovnye-napravleniya-ih-sovershenstvovaniya (дата обращения: 25.10.2025).
42. Проблемы налогового законодательства РФ на современном этапе // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/382/84344/ (дата обращения: 25.10.2025).
43. Проблемы налоговой системы РФ: вызовы времени // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovoy-sistemy-rf-vyzovy-vremeni (дата обращения: 25.10.2025).
44. Сравнительный анализ налоговых систем зарубежных стран с налоговой системой России // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=42702580 (дата обращения: 25.10.2025).
45. Михаил Мишустин провёл стратегическую сессию о повышении эффективности экономики и обеспечении равных условий ведения бизнеса // Правительство России. URL: http://government.ru/news/50012/ (дата обращения: 25.10.2025).
46. Современные мировые налоговые тенденции // Ведомости. 2025. 5 сентября. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2025/09/05/1061956-sovremennie-nalogovie-tendentsii (дата обращения: 25.10.2025).