Налоги как финансово-правовая категория: Комплексный анализ понятия, классификации и перспектив совершенствования в России и за рубежом

В современном мире, где каждое государство стремится к стабильности и процветанию, налоги выступают не просто как финансовый инструмент, но как кровеносная система всей государственной машины. Они являются краеугольным камнем финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, а также мощнейшим рычагом регулирования экономики и социальной сферы. Изучение налогов как комплексной финансово-правовой категории, их признаков, функций и классификаций имеет особую актуальность для студентов юридических и экономических вузов, закладывая фундаментальное понимание механизмов государственного управления.

Данная курсовая работа ставит своей целью не только раскрыть глубокую сущность налогов в российском законодательстве, но и провести всесторонний сравнительный анализ с передовыми зарубежными налоговыми системами, выявить тенденции развития и сформулировать обоснованные рекомендации по совершенствованию отечественной практики. Мы погрузимся в исторические корни налогообложения, рассмотрим юридические и экономические грани этого явления, а также исследуем актуальные дискуссии, формирующие современное налоговое право. Структура работы последовательно проведет нас через теоретические основы, детальный обзор российской и зарубежной классификации, эволюционные процессы и, наконец, к практическим предложениям по оптимизации налоговой системы Российской Федерации.

Теоретические основы налогов: Понятие, признаки и функции

Понятие и сущность налога как финансово-правовой категории

Что же такое налог? На первый взгляд, это кажется простым вопросом, однако за этим термином скрывается сложная финансово-правовая категория, имеющая глубокие экономические и социальные корни. Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, налог определяется как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Это юридическое определение четко очерчивает рамки и природу налоговых отношений.

С экономической точки зрения, налог — это изъятие определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования и граждан, которая затем аккумулируется государством. Цель этого изъятия — не просто наполнить казну, но и обеспечить выполнение государством своих многочисленных функций и задач, будь то оборона, социальное обеспечение, развитие инфраструктуры или поддержание правопорядка. Масштаб этого процесса впечатляет: в 2022 году налоговая нагрузка на экономику Российской Федерации, измеряемая как процентная доля налоговых доходов бюджетной системы к внутреннему валовому продукту (ВВП), составила 32,4%. Этот показатель, хоть и увеличился на 0,39 процентных пункта по сравнению с 2021 годом, остается сопоставимым со средним показателем по странам ОЭСР (33,8% в 2019 году), но ниже, чем во многих европейских государствах, таких как Франция (46%), Италия (43%) и Германия (39%). Эти цифры наглядно демонстрируют, что налогообложение — это не абстрактное понятие, а мощный, осязаемый инструмент, формирующий благосостояние и развитие страны, а его уровень напрямую влияет на конкурентоспособность экономики и благосостояние граждан.

Исторические аспекты возникновения и развития налогов

Чтобы по-настоящему понять сущность налогов, необходимо обратиться к их истории. Налоги — явление не новое; они сопровождают человечество с глубокой древности, являясь неотъемлемой частью любого государственного или квазигосударственного образования. Без них не существовало ни одно общество, способное поддерживать свою структуру и выполнять коллективные задачи.

Первые свидетельства о систематических налоговых платежах уносят нас в Древний Египет, где уже около 2500 лет назад высший сановник был обязан вносить быков в податные списки. Некоторые историки усматривают еще более ранние налоговые установления в Древнем Шумере — примерно 2280-2270 годов до нашей эры, где налоги взимались в натуральной форме. В Древней Греции, например, в Афинах, налоги могли составлять 10-20% от доходов, хотя свободные граждане часто предпочитали «добровольные» пожертвования, чтобы избежать прямого налогообложения, которое могло ассоциироваться с рабским статусом. Римская империя имела свою специфику: налоги взимались преимущественно в периоды войн, когда требовались огромные средства для содержания армии и флота, в мирное же время значительная часть расходов покрывалась за счет доходов от аренды общественных земель. Эта историческая панорама показывает, что, хотя формы и методы налогообложения менялись, сам принцип изъятия части ресурсов для нужд коллектива оставался неизменным, подтверждая объективную необходимость налогов для существования и развития любого государства.

Признаки налога: Обязательность, индивидуальная безвозмездность, денежная форма уплаты

Определение налога, данное в Налоговом кодексе РФ, четко указывает на три ключевых признака, которые отличают его от других обязательных платежей, таких как сборы. Эти признаки формируют юридическую конструкцию налога:

1. Обязательность. Этот признак означает, что уплата налога является принудительной и неизбежной. Никто не вправе отказаться от уплаты налога, если на него распространяется соответствующее налоговое законодательство. Содержание налога (объект, ставка, порядок уплаты) изначально определено законом, и налогоплательщик не имеет права его изменять. Государство, обладая властными полномочиями, обеспечивает соблюдение этой обязанности.
2. Индивидуальная безвозмездность. Уплата налога не предполагает, что налогоплательщик получит какую-либо конкретную, эквивалентную услугу или выгоду непосредственно от государства в обмен на внесенный платеж. Налоги идут в общий котел бюджета и расходуются на общественные нужды, принося пользу всему обществу, а не конкретному лицу, их уплатившему. Это отличает налог от сбора, который, как правило, предполагает оказание государством определенной услуги или совершение конкретного действия в отношении плательщика.
3. Денежная форма уплаты. В подавляющем большинстве современных налоговых систем налоги взимаются исключительно в денежной форме. Это обеспечивает унификацию, упрощает учет и контроль, а также повышает ликвидность государственных финансов. В историческом контексте, как мы видели, налоги могли быть натуральными (быки, зерно), но сейчас денежная форма стала общепринятым стандартом.

Эти три признака являются фундаментальными для понимания правовой природы налога и его места в системе публичных финансов.

Функции налогов: Фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная, стимулирующая

Налоги — это не просто механизм наполнения казны, но и многофункциональный инструмент, с помощью которого государство реализует свою экономическую и социальную политику. В современном налоговом праве и экономической теории выделяют пять основных функций налогов:

1. Фискальная функция. Это основополагающая и исторически первая функция налогов. Она заключается в формировании и мобилизации финансовых ресурсов государства, обеспечивая его доходы для выполнения всех общественных задач — от поддержания обороноспособности до финансирования социальных программ. Без фискальной функции невозможно существование государства как такового.
2. Распределительная (социальная) функция. Эта функция направлена на перераспределение общественных доходов между различными слоями населения и регионами. Цель — снижение социального неравенства, поддержание стабильности в обществе и поддержка социально незащищенных категорий граждан через бюджетные трансферты, социальные выплаты, пенсии и пособия.
3. Регулирующая функция. Через налоговые механизмы государство активно влияет на экономические процессы. Использование налоговых инструментов, таких как льготы, повышенные или пониженные ставки, специальные налоговые режимы, позволяет регулировать темпы экономического роста, стимулировать или сдерживать определенные отрасли, привлекать инвестиции, влиять на потребление и производство.
4. Контрольная функция. Налоги выступают как инструмент государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан. Сбор и анализ налоговых деклараций, проведение проверок, мониторинг источников доходов и их легитимности позволяют государству оценивать эффективность налоговой системы, выявлять нарушения и обеспечивать соблюдение налогового законодательства.
5. Стимулирующая функция. Эта функция реализуется через систему налоговых преференций, направленных на стимулирование или, наоборот, сдерживание определенных видов экономической деятельности. К таким преференциям относятся льготные налоговые режимы, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты и каникулы. Например, государство может стимулировать инновации, предоставляя налоговые льготы высокотехнологичным компаниям.

Важно отметить, что в научном сообществе до сих пор ведутся активные дискуссии относительно количества, состава и трактовки функций налогов. Некоторые авторы, помимо общепризнанных, предлагают выделять и другие, например, «обременительную функцию» налога. Это подчеркивает не только принудительный характер налоговых платежей, но и их потенциальное воздействие на экономическую активность, ведь любое налоговое бремя является вызовом для бизнеса и граждан. Многообразие научных подходов к функциям налогов отражает их сложность и многогранность как инструмента государственной политики.

Классификация налогов в российском законодательстве: Виды, структура и практическое значение

Виды налогов и сборов по уровням бюджетной системы РФ

Налоговая система Российской Федерации, как и любая современная государственная финансовая архитектура, представляет собой четко структурированную совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. Эта структура закреплена в Налоговом кодексе РФ, который определяет ключевой критерий для классификации налогов — их принадлежность к определенному уровню бюджетной системы.

Согласно статье 12 Налогового кодекса РФ, в России устанавливаются три вида налогов и сборов, что отражает федеративное устройство государства:

1. Федеральные налоги и сборы. Это налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и действующие на всей территории Российской Федерации. Они формируют значительную часть доходов федерального бюджета. К ним относятся:
   • Налог на добавленную стоимость (НДС);
   • Акцизы;
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
   • Налог на прибыль организаций;
   • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
   • Водный налог;
   • Сборы за пользование объектами животного мира;
   • Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов;
   • Государственная пошлина.
2. Региональные налоги. Эти налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами самих субъектов РФ. Особенность региональных налогов в том, что субъекты РФ обладают определенными полномочиями в их регулировании: они могут устанавливать налоговые ставки (в пределах, определенных НК РФ), порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы, если эти элементы не определены федеральным кодексом. К региональным налогам относятся:
   • Транспортный налог;
   • Налог на имущество организаций;
   • Налог на игорный бизнес.
3. Местные налоги. Эти налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Как и в случае с региональными налогами, местные власти имеют право регулировать отдельные элементы налогообложения, не противоречащие НК РФ. К местным налогам относятся:
   • Земельный налог;
   • Налог на имущество физических лиц.

Эта иерархия обеспечивает гибкость налоговой системы, позволяя учитывать специфику различных регионов и муниципальных образований, а также способствует децентрализации финансового обеспечения.

Прямые и косвенные налоги: Особенности и примеры в РФ

Помимо деления по уровням бюджетной системы, налоги традиционно классифицируются по способу их взимания и источнику уплаты. Хотя Налоговый кодекс РФ прямо не устанавливает деление налогов на прямые и косвенные, эта классификация является общепринятой в теории и практике налогообложения, проистекая из их экономической сути:

1. Прямые налоги. Эти налоги взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика и уплачиваются им за счет своих собственных средств. Тяжесть прямого налога ложится на того, кто является его юридическим плательщиком. Прямые налоги, как правило, учитывают платежеспособность налогоплательщика и часто имеют прогрессивную шкалу.
   Примеры прямых налогов в Российской Федерации:
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
   • Налог на прибыль организаций;
   • Налог на имущество физических лиц;
   • Налог на имущество организаций;
   • Земельный налог;
   • Водный налог;
   • Транспортный налог.
2. Косвенные налоги. В отличие от прямых, косвенные налоги представляют собой надбавку к цене товаров, работ или услуг. Юридически их платит продавец (производитель), но фактически экономическая тяжесть перекладывается на конечного покупателя, который уплачивает этот налог в составе цены. Продавец же выступает в роли посредника, перечисляя собранные средства в бюджет. Косвенные налоги являются важным источником доходов бюджета, особенно в условиях бюджетного дефицита, поскольку их сбор часто упрощен.
   Примеры косвенных налогов в Российской Федерации:
   • Налог на добавленную стоимость (НДС);
   • Акцизы.

В России косвенные налоги, несмотря на меньшее количество их видов, составляют значительную часть налоговых поступлений, что характерно для многих стран, стремящихся к стабильному наполнению бюджета.

Практическое значение классификации налогов для налоговой системы РФ

Классификация налогов не является чисто теоретическим упражнением; она имеет огромное практическое значение для функционирования и развития налоговой системы Российской Федерации.

Во-первых, она способствует более глубокому пониманию структуры налоговой системы. Разделение налогов по уровням (федеральные, региональные, местные) и по способу изъятия (прямые, косвенные) позволяет четко видеть, какие источники доходов формируют бюджеты разных уровней, и как эти доходы распределяются. Это критически важно для анализа финансовой самостоятельности регионов и муниципалитетов.

Во-вторых, классификация обеспечивает сбалансированность бюджетов разных уровней. Понимание структуры налоговых поступлений позволяет финансовым органам прогнозировать доходы, планировать расходы и эффективно управлять бюджетным процессом. Например, федеральные налоги, такие как НДС и акцизы, обеспечивают стабильные поступления в центральный бюджет, а региональные и местные налоги — финансирование местных потребностей.

В-третьих, она открывает возможности для эффективного регулирования экономики и социальной сферы. Прямые налоги, такие как НДФЛ и налог на прибыль, напрямую влияют на доходы и имущество налогоплательщиков, позволяя государству реализовывать политику перераспределения доходов и стимулирования инвестиций. Косвенные налоги, будучи включенными в цену товаров и услуг, могут использоваться для регулирования потребления (например, акцизы на табак и алкоголь) или поддержки определенных отраслей (например, льготные ставки НДС).

Наконец, классификация налогов в РФ способствует совершенствованию деятельности по формированию и исполнению бюджета, обеспечивает систематический контроль над движением налогов, позволяет сравнивать параметры налогообложения по регионам и разрабатывать долгосрочную налоговую стратегию. Таким образом, это не просто академическое упражнение, а фундамент для принятия взвешенных и эффективных управленческих решений в сфере государственных финансов.

Сравнительный анализ классификации налогов в законодательстве ведущих зарубежных стран

Общие подходы к классификации налогов в мировой практике

Путешествие по мировым налоговым системам выявляет как универсальные принципы, так и уникальные особенности. В зарубежных странах, как и в России, наиболее фундаментальное деление налогов — это их разделение на прямые и косвенные. Этот критерий является первостепенным для классификации налогов во всем мире, поскольку он отражает способ изъятия и конечное бремя налогообложения.

Однако, мировая практика д��монстрирует разнообразие моделей налоговых систем, которые формировались под влиянием исторических, экономических и социальных факторов:

1. Англосаксонская модель: Характерна для таких стран, как США, Канада, Австралия, Великобритания. Она ориентирована на прямые налоги, особенно с физических лиц (подоходный налог), и характеризуется относительно высоким уровнем налогообложения доходов и имущества.
2. Евроконтинентальная модель: Примеры — Германия, Нидерланды, Франция. Для этой модели характерна высокая доля отчислений на социальное страхование и значительная доля косвенных налогов (например, НДС). Налоговая нагрузка часто распределяется между доходами, потреблением и социальными взносами.
3. Латиноамериканская модель: Отличается высокой долей косвенных налогов и относительно слабой собираемостью прямых налогов, что часто связано с уровнем развития экономики и административными возможностями.
4. Смешанная модель: Многие страны сочетают элементы различных моделей, адаптируя их к своим национальным условиям.

Примечательно, что в развитых странах около 90% всех налоговых поступлений приходится всего лишь на 10 ключевых налогов. При этом, как правило, прямые налоги имеют больший удельный вес в структуре поступлений по сравнению с косвенными, что свидетельствует о стремлении к большей справедливости и прогрессивности налогообложения.

Налоговая система Италии: Особенности классификации и ставок

Налоговая система Италии по праву считается одной из наиболее сложных в Европе. Это обусловлено не только большим количеством налогов и относительно высоким уровнем налогообложения, но и запутанным порядком их исчисления и уплаты, а также отсутствием единого кодифицированного документа по налоговым вопросам, что часто становится вызовом как для резидентов, так и для иностранных инвесторов. Система многоуровневая, включает национальные (государственные), региональные и муниципальные (коммунальные) налоги, каждый из которых может устанавливать собственные ставки, что добавляет сложности.

Основные виды прямых налогов в Италии включают:

• IRPEF (Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche) – подоходный налог для физических лиц: Применяется прогрессивная шкала ставок, что означает, что ставка налога увеличивается с ростом дохода. Например, в 2024 году ставки IRPEF составляют:
  • 23% для доходов до 15 000 евро;
  • 27% для доходов от 15 001 до 28 000 евро;
  • 38% для доходов от 28 001 до 55 000 евро;
  • 41% для доходов от 55 001 до 75 000 евро;
  • 43% для доходов свыше 75 000 евро.

  Помимо федерального IRPEF, взимаются также региональные (от 1,23% до 3,33%) и муниципальные (до 0,9%) надбавки, что еще больше усложняет расчет.

• IRES (Imposta sul Reddito delle Società) – налог на прибыль предприятий: Установлена фиксированная ставка в размере 24%.
• IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive) – региональный налог на производственную деятельность: Ставка варьируется в зависимости от региона.
• IMU (Imposta Municipale Unica) – муниципальный налог на недвижимость: Ставка варьируется от 0,4% до 0,76% от кадастровой стоимости объекта.
• Налог на прирост капитала: При продаже недвижимости или других активов составляет 26%.

К косвенным налогам в Италии относятся:

• IVA (Imposta sul Valore Aggiunto) – налог на добавленную стоимость: Стандартная ставка составляет 22%, но существуют льготные ставки в 4%, 5% и 10% для определенных категорий товаров и услуг (например, продукты питания, медикаменты, книги).
• Акцизы: Взимаются с определенных товаров, таких как топливо, табак, алкоголь.
• Отчисления на социальное страхование: Составляют около 33% от заработной платы, из которых 9,19% удерживается из зарплаты сотрудника, а 23,81% оплачивает работодатель.

Важным аспектом является налоговое резидентство: налоговые резиденты Италии платят налоги со всех своих доходов, включая зарубежные, тогда как нерезиденты облагаются налогом только на доходы, полученные на территории Италии.

Налоговая система Германии: Структура, прогрессивные ставки и налоговые классы

Налоговая система Германии признана одной из самых сложных в мире и самой сложной в Европе, насчитывающей более 40 видов налогов. Эта сложность проистекает из глубокого стремления к принципам справедливости и солидарности, что приводит к многочисленным законодательным нюансам, призванным учесть индивидуальные обстоятельства каждого налогоплательщика. Отсутствие прецедентного права, когда решения множества судебных сенатов могут менять предыдущие постановления, также способствует этой сложности. В основе немецкой системы лежит принцип «налоги должны соответствовать величине услуг, оказываемых государством». В Германии, как и в Италии, применяется прогрессивная налоговая ставка, где размер налога увеличивается по мере роста доходов.

Основные налоги в Германии:

• Корпоративный налог (Körperschaftsteuer): Ставка составляет 15% плюс надбавка за солидарность (Solidaritätszuschlag) в размере 5,5% от суммы корпоративного налога.
• Промысловый налог (Gewerbesteuer): Это местный налог, ставка которого устанавливается муниципалитетами и варьируется от 14% до 17,15%.
• Подоходный налог (Einkommensteuer): Самый значительный источник доходов бюджета, составляющий до 40% всех налоговых поступлений. Ставки варьируются от 14% до 45% в зависимости от уровня дохода. При этом для работников по найму существует уникальная система шести налоговых классов (Steuerklasse), которые определяют размер ежемесячного подоходного налога и влияют на социальные выплаты. Выбор налогового класса зависит от личной жизненной ситуации (например, холостые, женатые, родители-одиночки), что позволяет гибко адаптировать налоговое бремя.
• Налог с оборота (Umsatzsteuer) – НДС: Стандартная ставка составляет 19%, с пониженными ставками для определенных категорий товаров и услуг.
• Налог на приобретение земель (Grunderwerbsteuer): Взимается при покупке недвижимости, ставка варьируется от 3,5% до 5% в зависимости от федеральной земли.
• Налог на недвижимость (Grundsteuer), поземельный налог, церковный налог: Местные налоги, устанавливаемые общинами.

Особенностью немецкой налоговой системы является также механизм вертикального и горизонтального выравнивания бюджетов. Это означает, что налоговые поступления перераспределяются через федеральный бюджет в пользу менее развитых земель (например, из богатой Баварии в Саксонию), в том числе через механизм НДС, что способствует равномерному развитию регионов.

Налоговая система США: Федеральные, штатные и местные налоги, прогрессивные ставки

Налоговая система США, как и немецкая, отличается чрезвычайной сложностью и многоуровневостью. Она является трехуровневой, включая федеральные, штатные и местные налоги, каждый из которых имеет свои собственные органы власти, правила налогообложения и значительные вариации. В 2020 году совокупные налоговые сборы на всех уровнях составили 25,5% ВВП, что ниже, чем в большинстве европейских стран.

Федеральные налоги в США:

• Подоходный налог с физических лиц (Federal Income Tax): Это самый крупный источник доходов федерального бюджета, составляющий более 50% поступлений. Применяется прогрессивная шкала ставок, где ставка налога увеличивается с ростом дохода. Например, по состоянию на 2025 год, ставки варьируются от 10% до 37%. Высшая предельная федеральная ставка составляет 37% для налогооблагаемого дохода свыше $406 751.
• Налог на прибыль корпораций (Corporate Income Tax): С 2018 года для большинства компаний установлена фиксированная ставка в 21%.
• Налоги на заработную плату (Payroll Taxes / FICA Tax): Включают взносы на социальное страхование (Social Security Tax) и медицинское страхование (Medicare Tax), финансирующие социальные программы и здравоохранение. Ставка Social Security Tax составляет 12,4% (делится поровну между работником и работодателем, по 6,2%), а Medicare Tax — 2,9% (также делится по 1,45%).
• Акцизы (Excise Taxes): Взимаются с табака, алкоголя, топлива и других товаров.
• Налог на наследство и дарение (Estate and Gift Tax): Применяется к крупным суммам наследства или подарков.

Налоги штатов в США: Ставки и виды налогов значительно различаются по штатам. Многие штаты имеют собственные прогрессивные или фиксированные подоходные налоги (например, в Техасе и Флориде подоходный налог штата отсутствует). Широко распространены налоги с продаж (Sales Tax), ставки которых варьируются от 0% до 10% в зависимости от штата и местного законодательства.

Местные налоги в США: Основу местных налогов составляют налоги на недвижимость (Property Tax). Они часто взимаются несколькими местными юрисдикциями (округами, городами, школьными округами), и их ставки сильно варьируются, обычно от 0,2% до 1,9% от стоимости недвижимости.

Налоговая система США подвергается постоянной критике за свою чрезвычайную сложность, требующую подробного учета, соблюдения обширных инструкций и заполнения многочисленных форм, что делает налоговое планирование и отчетность непростой задачей для граждан и бизнеса.

Сравнительная характеристика налоговых систем России и зарубежных стран

Сравнительный анализ налоговых систем России, Италии, Германии и США позволяет выявить как общие тенденции, так и уникальные национальные особенности, что является ценным для выработки эффективной налоговой политики.

Сходства:

• Трехуровневая структура: Налоговые системы России и Германии имеют сходство в своем трехуровневом федеративном устройстве. В России это федеральный, региональный и местный бюджеты; в Германии — федеральный, земельный (региональный) и общинный (местный) бюджеты. США также являются трехуровневым государством с федеральными, штатными и местными налогами.
• Применение прогрессивной шкалы: С 2021 года Россия перешла к прогрессивной (двухступенчатой) налоговой системе для НДФЛ, что сближает ее с США, Германией и Италией, где прогрессивная шкала подоходного налога является традиционной.
• Прямые и косвенные налоги: Во всех рассматриваемых странах существует разделение налогов на прямые и косвенные, хотя их пропорции в структуре доходов могут различаться.

Различия:

• Распределение налогов по уровням бюджета: В России, несмотря на трехуровневую систему, большая часть налогов распределяется между двумя бюджетными уровнями (федеральным и региональным). В Германии распределение налогов по трем бюджетам одновременно встречается чаще, что обеспечивает большую финансовую автономию земель и общин.
• Налоговая нагрузка: Налоговая нагрузка на экономику РФ (32,4% ВВП в 2022 году) ниже, чем в большинстве европейских стран, таких как Франция (46%), Италия (43%) и Германия (39%), но сопоставима со средним показателем по странам ОЭСР (33,8%). В США этот показатель еще ниже — 25,5% ВВП в 2020 году.
• Гибкость ставок НДС: Ставки НДС в России (0%, 10%, 20%) более гибкие по сравнению с некоторыми европейскими странами, например, Великобританией и Данией, где применяется одна ставка (15% и 25% соответственно), или Швецией со стандартной ставкой 25%. В Италии и Германии также присутствуют льготные ставки, но их стандартные ставки (22% и 19% соответственно) выше, чем в России.
• Сложность системы: Налоговые системы Италии, Германии и США признаны одними из самых сложных в мире из-за большого количества налогов, многочисленных нюансов, региональных различий и отсутствия единой кодификации (в Италии). Российская система, несмотря на свою обширность, в последние годы стремится к большей унификации и упрощению.
• Цифровизация налогового администрирования: Российская система налогообложения является образцовой в плане внедрения автоматизированных технологий и цифровизации налогового администрирования и контроля. Федеральная налоговая служба (ФНС) России — один из лидеров среди государственных ведомств по уровню цифровизации, что связано с масштабными преобразованиями, начатыми в 2010 году.
  • АИС «Налог-3»: Единая информационная система, автоматизирующая все процессы ФНС.
  • АСК НДС-2: Автоматизированная система контроля НДС, позволившая в 19 раз снизить количество случаев уклонения от уплаты НДС.
  • Онлайн-кассы, личные кабинеты налогоплательщиков (более 70 сервисов), мобильное приложение для самозанятых: Значительно упростили взаимодействие с налогоплательщиками и контроль.
  • Использование ИИ и аналитики данных: Для оптимизации администрирования и выявления нарушений. ФНС разрабатывает систему «Налоговый потенциал» для определения нормы налоговой нагрузки компаний.

  Масштабы инвестиций в эту сферу впечатляют: в 2026 году ФНС России получит рекордные 82,36 млрд рублей из федерального бюджета на развитие ИТ-систем, что составит около четверти всех государственных расходов на ИТ. Этот уровень цифровизации является значительным преимуществом российской системы.

Таким образом, каждая налоговая система представляет собой уникальный баланс между фискальными потребностями государства, экономическими стимулами и социальной справедливостью, при этом Россия активно заимствует лучшие практики и в то же время демонстрирует инновационные решения, особенно в области цифровизации. Более детальный анализ позволит нам выявить дополнительные пути совершенствования, о которых речь пойдет ниже в разделе Рекомендации по совершенствованию классификации налогов в российском законодательстве.

Эволюция и дискуссионные аспекты определения и классификации налогов в РФ

Основные этапы становления и развития налоговой системы в РФ

Налоговая система Российской Федерации прошла сложный и динамичный путь развития, отражающий глубокие экономические и политические трансформации страны. От советской системы, где доминировал государственный монополизм, до современной, рыночно-ориентированной модели.

Ключевые этапы эволюции:

1. Советский период (до 1990 г.): Налоговая система характеризовалась принципиально иными подходами. Основным источником доходов бюджета были отчисления от прибыли государственных предприятий, а роль налогов с населения была минимальной. Понятие «налог» в широком смысле охватывало практически все обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды.
2. Подготовка к реформам (1990-1991 гг.): С началом перестройки и переходом к рыночной экономике возникла острая необходимость в формировании новой налоговой базы. Были приняты законы «О подоходном налоге с граждан СССР» (1990) и «О налогах с предприятий, объединений и организаций» (1990), которые заложили основы новой системы налогообложения.
3. Становление современной системы (1991-1993 гг.): С распадом СССР и образованием Российской Федерации процесс реформирования ускорился. В 1991 году был принят Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который определил общие принципы и перечень налогов. В 1992 году была образована Государственная налоговая служба, что стало важным шагом в формировании институциональной основы налогового администрирования.
4. Реформирование налоговой системы (1999-2004 гг.): Этот период ознаменован принятием и вступлением в силу Налогового кодекса РФ (НК РФ). С 1 января 1999 года начала действовать часть первая НК РФ, а в 2000 году — отдельные главы части второй. Это привело к кардинальным изменениям: число налогов было сокращено с 54 до 15, а общая налоговая нагрузка снизилась с 34-36% до 28-30% ВВП. Были снижены ставки НДС (с 20% до 18%), налога на прибыль (с 35% до 24%), и введен плоский НДФЛ по ставке 13%, что стало одним из наиболее заметных нововведений. НК РФ четко установил, что не могут вводиться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные самим кодексом, что внесло порядок и предсказуемость в налоговую систему.
5. Дальнейшие преобразования (с 2004 г. по настоящее время): В 2004 году Министерство по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС). Продолжились точечные изменения и совершенствования. Важными вехами стали:
   • Введение прогрессивного НДФЛ (с 2021 г.): Отход от плоской шкалы НДФЛ и введение двухступенчатой прогрессивной шкалы, когда доходы свыше определенного порога облагаются по более высокой ставке.
   • Масштабная цифровизация (с 2010-х гг.): Активное внедрение информационных технологий в налоговое администрирование, о чем подробно говорилось ранее (АИС «Налог-3», АСК НДС-2, онлайн-кассы, личные кабинеты, ИИ).

Таким образом, категория «налог» в российском законодательстве проделала сложную эволюцию от «широкого» и зачастую недифференцированного понимания к современному подходу, где термином «налоговые платежи» охватываются только два вида обязательных бюджетных платежей — налоги и сборы, каждый со своим четким юридическим определением и признаками.

Дискуссионные аспекты сущности, функций и классификации налогов в современной юридической и экономической науке

Несмотря на четкие законодательные определения и сформировавшуюся практику, налог остается объектом глубоких научных дискуссий в юридической и экономической литературе. Эти дискуссии затрагивают как фундаментальные вопросы сущности налога, так и его функциональное наполнение и оптимальные критерии классификации.

Дискуссии о функциях налогов:

В научном сообществе до сих пор отсутствует единый подход к количеству, составу и трактовке функций, присущих налогу. Традиционно выделяют фискальную, распределительную, регулирующую, контрольную и стимулирующую функции. Однако некоторые иссле��ователи оспаривают этот перечень, предлагая иные функции или переосмысливая существующие. Например, предлагается выделять «обременительную функцию» налога. Этот термин, возможно, более точно отражает неотъемлемое свойство налога как принудительного изъятия, которое всегда сопряжено с определенным бременем для налогоплательщика, что может быть более релевантно, чем, например, чисто «регулирующая» функция, которая может быть как стимулирующей, так и ограничивающей. Дискуссии также касаются приоритетности функций: какая из них является главной, особенно в условиях меняющихся экономических вызовов?

Дискуссии о разграничении налога и сбора:

Одним из наиболее острых дискуссионных аспектов является четкое разграничение понятий «налог» и «сбор». Хотя НК РФ дает определения обоим терминам, на практике и в теории их границы иногда размываются. Определение «сбора» в НК РФ включает в себя признаки взносов за оказание государством возмездных услуг или осуществление конкретных действий. Это поднимает вопрос: насколько «безвозмездность» налога абсолютна, и может ли государство, оказывая услуги, одновременно взимать «налог» или «сбор», и где проходит грань? Например, государственная пошлина, будучи сбором, уплачивается за совершение юридически значимых действий. Однако, если бы такое действие финансировалось из общего бюджета, это могло бы быть косвенно оплачено налогами.

Дискуссии об оптимальных критериях классификации:

Существуют научные споры относительно оптимальных критериев классификации налогов и их практического значения. Помимо деления по уровням бюджета и способу изъятия (прямые/косвенные), предлагаются и другие критерии, например, по субъекту налогообложения (физические/юридические лица), по целевому назначению, по периодичности взимания. Эти споры важны, поскольку выбор критериев классификации напрямую влияет на сбалансированность бюджета, эффективность экономического регулирования и справедливость налоговой системы. Теоретические подходы, такие как теория обмена (налоги как плата за общественные блага), теория наслаждения (налоги как цена за государственные услуги), теория страховой премии (налоги как взносы в общий фонд страхования рисков), или кейнсианская теория (налоги как инструмент макроэкономического регулирования), предлагают различные обоснования сущности налогов и, соответственно, могут влиять на выбор критериев для их классификации. Поиск наиболее релевантных и практически значимых критериев остается актуальной задачей для ученых и законодателей.

Рекомендации по совершенствованию классификации налогов в российском законодательстве

Оптимизация налоговых ставок и упрощение налогового администрирования

На основе глубокого сравнительного анализа отечественной и зарубежной практики можно сформулировать ряд конкретных и обоснованных рекомендаций по совершенствованию классификации налогов и, в целом, налоговой системы Российской Федерации. Основные векторы улучшений должны быть направлены на оптимизацию налоговых ставок для повышения справедливости и эффективности, а также на дальнейшее упрощение налогового администрирования.

Оптимизация налоговых ставок:

Ключевым направлением является внедрение более справедливого распределения налоговой нагрузки. В этом контексте актуальны рекомендации Государственной Думы, озвученные в мае 2024 года, по совершенствованию налогового законодательства:

• Введение многоступенчатой шкалы НДФЛ: Предлагается перейти к «разумной прогрессии», которая не затронет большинство граждан, но увеличит налоговую нагрузку на высокие доходы. Важно, чтобы это изменение не повышало нагрузку на доходы участников специальной военной операции, а также предусматривало увеличение стандартных и введение новых вычетов для многодетных семей. В качестве нижнего порога для применения прогрессии предлагается установить двукратный размер среднемесячной номинальной заработной платы по РФ. Это позволит добиться большей социальной справедливости и обеспечить более эффективное перераспределение доходов.
• Стимулирование бизнеса: Для налога на прибыль организаций целесообразно предусмотреть дополнительные меры налоговой поддержки для компаний, инвестирующих в развитие, расширение производства, внедрение новых технологий и социальную поддержку своих сотрудников и регионов присутствия. Это может быть реализовано через инвестиционные налоговые вычеты, ускоренную амортизацию или пониженные ставки для реинвестированной прибыли.
• Сохранение условий для самозанятых: Учитывая успешность специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (НПД) и его роль в легализации малого бизнеса, крайне важно сохранить действующие условия его применения, обеспечивая стабильность и предсказуемость для этой категории налогоплательщиков.
• Введение новых налоговых вычетов: Для стимулирования здорового образа жизни и гражданской активности предлагается ввести новые налоговые вычеты за регулярное прохождение диспансеризации и успешную сдачу нормативов ГТО. Это является не только социальной мерой, но и инвестицией в человеческий капитал.

Упрощение налогового администрирования:

Россия уже достигла значительных успехов в цифровизации налогового администрирования, и этот путь необходимо продолжать:

• Дальнейшая цифровизация ФНС: Активное использование и развитие таких систем, как Автоматизированная информационная система «Налог-3» (АИС «Налог-3»), Автоматизированная система контроля НДС «АСК НДС-2», онлайн-кассы, личные кабинеты налогоплательщиков (более 70 цифровых сервисов для граждан и бизнеса) и мобильное приложение для самозанятых, позволяет автоматизировать процессы, снизить количество ручных проверок и двигаться к бездекларационным моделям.
• Использование искусственного интеллекта (ИИ) и аналитики данных: Продолжение внедрения ИИ для оптимизации администрирования, улучшения взаимодействия с налогоплательщиками и выявления нарушений. Разработка и внедрение системы «Налоговый потенциал» для определения нормы налоговой нагрузки компаний поможет сделать контроль более адресным и эффективным. Рекордные инвестиции в развитие ИТ-систем ФНС (82,36 млрд рублей в 2026 году) подтверждают приоритет этого направления.

Предложения по оптимизации должны быть направлены на создание наиболее выгодной налоговой системы как для государства, обеспечивая стабильное наполнение бюджета, так и для налогоплательщиков, снижая их административное и финансовое бремя.

Использование налоговых льгот и преференций как инструмента стимулирования экономического роста и социальной политики

Налоговые льготы и налоговые вычеты являются мощными инструментами государственной политики, позволяющими снижать налоговую нагрузку и стимулировать определенные виды деятельности или категории граждан. В России уже действует около 200 видов налоговых льгот, и их систематизация и целенаправленное применение могут значительно повысить эффективность налоговой системы.

Примеры действующих и предлагаемых налоговых льгот и каникул на 2025 год:

• Налоговые каникулы для новых ИП: Продлены до конца 2026 года. Этот механизм предусматривает нулевую ставку по упрощенной системе налогообложения (УСН) или патентной системе налогообложения (ПСН) в первые два налоговых периода. Условия зависят от региональных законов и вида деятельности (например, производство, наука, социальная сфера), что позволяет регионам адаптировать меры поддержки к своим экономическим приоритетам.
• Льготы для IT-компаний: С 2025 года для них планируется установление нулевой ставки налога на прибыль (ранее действовала 3%). Кроме того, сохраняются пониженные тарифы страховых взносов (7,6% на выплаты до 1,5 МРОТ), а также освобождение от НДС для российского программного обеспечения. Эти меры призваны стимулировать развитие отечественной IT-индустрии.
• Льготы для гостиниц и туристического бизнеса: Нулевая ставка НДС на услуги по предоставлению мест для временного проживания продлена до 2027 года. Это важная мера поддержки для отрасли, восстанавливающейся после кризисов.
• Льготы для обрабатывающих производств: С 1 января 2025 года для малых и средних предприятий в определенных отраслях обрабатывающей промышленности (например, пищевая промышленность, обработка древесины) будут действовать пониженные ставки страховых взносов (7,6% на выплаты свыше 1,5 МРОТ). Эта мера направлена на стимулирование развития реального сектора экономики.
• Освобождение от НДС: Предусмотрено при импорте технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ, что поддерживает модернизацию производства.
• Социальные налоговые вычеты (НДФЛ): Являются важным инструментом социальной политики. К ним относятся вычеты за лечение, обучение, формирование пенсионных накоплений, благотворительность. Самые популярные вычеты — имущественные (за покупку жилья), медицинские и образовательные. Рассматривается расширение вычета за спорт на родителей и супругов, что будет способствовать популяризации здорового образа жизни.
• Региональные и местные льготы: Субъекты РФ и муниципальные образования имеют право устанавливать собственные льготы, например, снижение ставок по налогу на имущество организаций (до 0,1%), земельному налогу, а также региональной части налога на прибыль (например, до 5% для инновационных компаний в Тюменской области).
• Амнистия по дроблению бизнеса: Планируется на 2025 год, что позволит некоторым предприятиям легализовать свою деятельность без штрафов.

Целенаправленное и продуманное применение этих инструментов позволяет государству не только перераспределять доходы, но и активно влиять на экономическое поведение хозяйствующих субъектов и граждан, стимулируя инвестиции, инновации и социальную активность.

Учет зарубежного опыта и постоянный мониторинг эффективности налоговой системы

Совершенствование налоговой системы — это непрерывный процесс, требующий не только анализа внутренних условий, но и постоянного изучения лучших мировых практик.

Учет зарубежного опыта:

• Прогрессивные шкалы налогообложения: Опыт таких стран, как Германия, Италия и США, с их разветвленными прогрессивными шкалами подоходного налога, может быть полезен для дальнейшей адаптации российской системы, особенно в контексте повышения социальной справедливости. Изучение механизмов применения этих шкал, включая систему налоговых классов в Германии, может дать ценные инсайты для более тонкой настройки российской модели.
• Диверсификация налоговой базы: Сравнительный анализ структуры налоговых поступлений в разных странах может подсказать направления для диверсификации налоговой базы в России, снижая зависимость от нефтегазового сектора.

Постоянный мониторинг и оценка эффективности:

Ключевым фактором успешного развития налоговой системы является постоянный мониторинг и оценка ее эффективности. Это реализуется посредством контрольной функции, которая теперь существенно усилена благодаря цифровизации:

• Аналитика данных ФНС: Эффективность налоговой системы оценивается Федеральной налоговой службой России путем анализа огромных объемов данных, собираемых с использованием цифровых технологий, таких как АИС «Налог-3», АСК НДС-2, и разрабатываемой системы «Налоговый потенциал». Эти инструменты позволяют в режиме реального времени мониторить собираемость налогов, выявлять риски уклонения от уплаты, оценивать влияние налоговых изменений на бюджетные поступления и выявлять неэффективные льготы.
• «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики»: Министерство финансов РФ ежегодно разрабатывает этот стратегический документ, который включает глубокий анализ внутренних налоговых условий и предложения по совершенствованию налоговой системы. Это свидетельствует о системном подходе к мониторингу, оценке и планированию налоговой политики на долгосрочную перспективу.

Таким образом, комплексный подход, сочетающий в себе адаптацию успешных зарубежных моделей, активное использование цифровых технологий для мониторинга и анализа, а также постоянный диалог с экспертным сообществом и учет актуальных экономических и социальных вызовов, позволит Российской Федерации строить более эффективную, справедливую и конкурентоспособную налоговую систему. Следует отметить, что внедрение данных рекомендаций способно существенно повысить прозрачность и предсказуемость налоговой политики, что критически важно для привлечения инвестиций и стабильного экономического развития.

Заключение

Налоги, будучи обязательным, индивидуально безвозмездным денежным платежом в пользу государства, представляют собой не просто фискальный инструмент, но и сложную финансово-правовую категорию, играющую центральную роль в функционировании любого современного общества. Проведенное исследование позволило глубоко погрузиться в ее сущность, проследить историческую эволюцию от Древнего Шумера до современной России, детально рассмотреть юридические признаки и многогранные функции – от основополагающей фискальной до социально ориентированных распределительной и стимулирующей. Дискуссионные аспекты в научном сообществе относительно трактовки функций и критериев классификации налогов лишь подчеркивают их сложность и непреходящую актуальность.

Анализ классификации налогов в российском законодательстве показал четкую трехуровневую структуру – федеральные, региональные и местные налоги, каждый со своим перечнем и полномочиями регулирования. Деление на прямые и косвенные налоги, хотя и не закрепленное прямо в НК РФ, остается фундаментальным для понимания механизмов налогообложения и их влияния на экономику. Практическое значение такой классификации неоценимо для обеспечения сбалансированности бюджетов и эффективного экономического регулирования.

Сравнительный анализ с ведущими зарубежными странами – Италией, Германией и США – выявил как общие тенденции, такие как применение прогрессивных ставок и наличие прямых/косвенных налогов, так и значительные различия в уровне налоговой нагрузки, детализации систем (например, Steuerklasse в Германии, отсутствие единой кодификации в Италии) и степени цифровизации. Российская Федерация демонстрирует передовые позиции в области цифровизации налогового администрирования, что является ее уникальным конкурентным преимуществом.

Наконец, сформулированные рекомендации по совершенствованию классификации налогов в российском законодательстве, основанные на последних инициативах Госдумы и опыте зарубежных стран, указывают на ключевые направления развития. Это и дальнейшая оптимизация налоговых ставок с переходом к «разумной прогрессии» НДФЛ, и расширение системы налоговых льгот для стимулирования инвестиций и социальной поддержки, и, конечно, продолжение курса на максимальное упрощение налогового администрирования через внедрение передовых ИТ-решений. Постоянный мониторинг и оценка эффективности налоговой системы, подкрепленные возможностями цифровой аналитики ФНС, станут гарантом ее своевременной адаптации к меняющимся вызовам и потребностям общества.

В целом, комплексный характер налогов как финансово-правовой категории и их классификации требует постоянного внимания со стороны законодателей, ученых и практиков. Только системный подход, сочетающий теоретические изыскания, анализ мирового опыта и активное внедрение инноваций, позволит Российской Федерации построить налоговую систему, способную эффективно служить целям устойчивого экономического роста и социальной справедливости.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 1. – Ст. 1.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – N 31. – ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. – N 32. – ст. 3340.
4. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года. Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р // Собрание законодательства РФ, 24.11.2008, № 47, ст. 5489.
5. Конституционный Суд Российской Федерации. Постановления. Определения. 1997—1998 / Отв: ред. Т.Г. Морщакова. М.: Юристъ. – 2000. – 158 с.
6. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис. М., 2002. – 144 с.
7. Вострикова Л.Г. Финансовое право: Учебник для вузов. – ЗАО Юстицинформ, 2005 г. – 127 с.
8. Гончаренко И.А. Система налогов в США. Электронный ресурс. URL: http://viperson.ru/wind.php?ID=567987&soch=1.
9. Едронова В.Н., Мамыкина Н.Н. Принципы налоговой политики // Финансы и кредит. – 2007. – № 12. – С. 69-73.
10. Землин А.И. Налоговое право: Учебник. – М.: Форум: Инфра-М, 2005. – 304 с.
11. Крупенин Г.Р. Современные подходы к определению налога как категории юридической науки // Налоги. – 2010. – № 5. – С. 6-9.
12. Кучеров И.И. К вопросу о юридических конструкциях налогов и сборов // Финансовое право. – 2010. – № 1. – С. 22-27.
13. Маргулис Р.П. Налогообложение имущества физических лиц за рубежом // Налоги. – 2010. – № 1. – С. 14-17.
14. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пурин. – М.: Издательский центр ЕАОИ, 2010. – 134 с.
15. Налоговое право России: Учебное пособие / А.В. Демин; Федеральное агентство по образованию; Краснояр. Гос. Ун-т; Юрид. Ин-т. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. – 329 с.
16. Налоговое право в вопросах и ответах: учебное пособие / Под ред. А.А. Яблуганова. М.: Юстицинформ, 2007. – 408 с.
17. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов. Электронный ресурс. URL: http://www.nalvest.com/nv-articles/detail.php?ID=4186.
18. Терехина А.П. Система и принципы налогообложения физических лиц в наиболее развитых странах // Финансовое право. – 2010. – № 11. – С. 36-39.
19. Финансовое право России: учебник / Ю.А. Крохина – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – 720 с.
20. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. – М.: Юристъ, 2004. – 576 с.
21. Харисов И.Ф. Правовая природа налоговых и таможенных платежей // Налоги. – 2009. – № 4. – С. 11-16.
22. Черник Д.Г. Налоговая система Германии // Финансы, 1996. – № 6. – С. 33-35.
23. Виды налогов в России: прямые и косвенные, что к ним относят. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95834-vidy-nalogov-v-rossii (дата обращения: 20.10.2025).
24. Понятие, экономическое содержание и функции налогов. URL: https://studfile.net/preview/17267497/page:2/ (дата обращения: 20.10.2025).
25. Налоги. Министерство финансов Псковской области. URL: https://www.fin.pskov.ru/nalogi (дата обращения: 20.10.2025).
26. Виды налогов в России: Федеральные, Региональные и Местные. Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/nalogi/100523/ (дата обращения: 20.10.2025).
27. НК РФ Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов. КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/3547407a164c01777085a53e4b78631c81ef84f6/ (дата обращения: 20.10.2025).
28. Прямые и косвенные налоги: виды и отличия. ESphere.ru. URL: https://esphere.ru/articles/pryamye-i-kosvennye-nalogi-vidy-i-otlichiya (дата обращения: 20.10.2025).
29. Функции налога. Главная. URL: https://portal.eao.ru/files/docs/nalogi-i-nalogooblozhenie/9.4.-funkcii-naloga.html (дата обращения: 20.10.2025).
30. Виды налогов: федеральные, региональные и местные. Совкомбанк. URL: https://sovcombank.ru/blog/nalogi-i-subsidii/federalnie-regionalnie-i-mestnie-nalogi (дата обращения: 20.10.2025).
31. Какие виды налогов бывают: перечень прямых и косвенных начислений. Сбербанк. URL: https://www.sberbank.ru/sberbusiness/pravovye-znaniya/kakie-vidy-nalogov-byvaiut (дата обращения: 20.10.2025).
32. Тема 1. Экономическая сущность налогов и налогообложение. URL: https://www.sgu.ru/sites/default/files/textdocs/2016-09-08_nalogi_i_nalogooblozhenie_1.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
33. Прямые и косвенные налоги: что это такое. Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=9858602 (дата обращения: 20.10.2025).
34. Налоги в Италии — налоговая система Италии. Trade & Consulting sas. URL: https://trade-consulting.org/nalogi-v-italii/ (дата обращения: 20.10.2025).
35. Какие налоги косвенные и прямые: примеры, различия. Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/article/219277-kosvennye-i-pryamye-nalogi (дата обращения: 20.10.2025).
36. Социально-экономическая сущность налогов. URL: https://www.unn.ru/pages/e-library/method/2016/59_Metod_Posobie_Kaf_Finansy.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
37. Функции налогов. Правовая конструкция. URL: https://rep.bntu.by/bitstream/handle/data/106967/FUNKCII%20NALOGOV.%20PRAVOVAYA%20KONSTRUKCIYA.%20NALOGOV%20%E2%80%93%20ELEMENTY%20NALOGOV,%20SBOROV%20%28POSHLIN%29.pdf?sequence=1 (дата обращения: 20.10.2025).
38. Налоги в Италии Руководство налоговая система Италии. LiveToItaly. URL: https://livetoitaly.com/nalogovaya-sistema-italii-rukovodstvo/ (дата обращения: 20.10.2025).
39. Федеральные, региональные и местные налоги в 2025 году. Время бухгалтера. URL: https://vremya-b.ru/nalogi/federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi (дата обращения: 20.10.2025).
40. Налоговое право. URL: https://studfile.net/preview/9986326/page:3/ (дата обращения: 20.10.2025).
41. Сравнительный анализ налоговой системы России с налоговыми системами зарубежных стран. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-nalogovoy-sistemy-rossii-s-nalovovymi-sistemami-zarubezhnyh-stran (дата обращения: 20.10.2025).
42. Сравнительный анализ налоговой системы Российской Федерации и зарубежных стран. URL: https://studfile.net/preview/16281898/ (дата обращения: 20.10.2025).
43. Сравнительный анализ налоговой системы РФ и зарубежных стран. URL: https://studfile.net/preview/17267497/page:14/ (дата обращения: 20.10.2025).
44. Понятие, признаки, функции и виды налогов. Российский университет адвокатуры и нотариата. URL: https://ruani.ru/upload/iblock/c38/c3886f4a8677c76898d98d89e933f81e.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
45. НК РФ Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных органов субъектов Российской Федерации, представительных органов муниципальных образований, представительного органа федеральной территории «Сириус» по… КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/15473775f0f353a258a5e542e88a0871d37446e4/ (дата обращения: 20.10.2025).
46. Налог: что это такое, виды, зачем нужны. Статьи НИПКЭФ. URL: https://nipkef.ru/about/blog/chto-takoe-nalog-i-ego-vidy/ (дата обращения: 20.10.2025).
47. Налог как правовая категория. URL: https://elib.psu.by/bitstream/123456789/22026/1/080-083.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
48. Налоговая система Италии для иностранцев: что нужно знать. LiveToItaly. URL: https://livetoitaly.com/nalogovaya-sistema-italii-dlya-inostrantsev/ (дата обращения: 20.10.2025).
49. Налоговая система России и зарубежных стран: сравнительно-правовое исследование. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossii-i-zarubezhnyh-stran-sravnitelno-pravovoe-issledovanie (дата обращения: 20.10.2025).
50. Налоги в Италии в 2025 для физических и юридических лиц, резидентов и нерезидентов. Immigrant Invest. URL: https://immigrantinvest.com/blog/italy-taxes/ (дата обращения: 20.10.2025).
51. Налоги Германии и их виды. Налоговое право Германии. Адвокат Елена Майер. URL: https://advokat-maier.de/nalogi-germanii-i-ih-vidy-nalogovoe-pravo-germanii/ (дата обращения: 20.10.2025).
52. Федеральные, региональные и местные налоги: в чем отличия? Спроси.дом.рф. URL: https://sprosi.dom.rf/instruction/federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi-v-chem-otlichiya/ (дата обращения: 20.10.2025).
53. Налоговые классы в Германии (Steuerklasse): полный обзор и особенности. TimeTax. URL: https://timetax.eu/blog/nalogovye-klassy-v-germanii (дата обращения: 20.10.2025).
54. Классификация налогов. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2324 (дата обращения: 20.10.2025).
55. Понятие и признаки налога. Главная. URL: https://portal.eao.ru/files/docs/nalogi-i-nalogooblozhenie/9.1.-ponjatie-i-priznaki-naloga.html (дата обращения: 20.10.2025).
56. Сравнительная характеристика налоговой системы РФ и европейских стран. Editorum. URL: https://editorum.ru/art/33649 (дата обращения: 20.10.2025).
57. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность (А.В. Демин, доцент кафедры коммерческого, предпринимательского и финансового права Красноярского государственного университета, к.ю.н.). Параграф online.zakon.kz. URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30512686 (дата обращения: 20.10.2025).
58. Какие налоговые классы существуют? SteuerGo. URL: https://steuergo.de/ru/articles/kakie-nalogovye-klassy-sushchestvuyut (дата обращения: 20.10.2025).
59. Налоговые классы в Германии в 2025. Business-Easy.eu. URL: https://business-easy.eu/nalogovye-klassy-v-germanii-v-2025/ (дата обращения: 20.10.2025).
60. Тема 4.2 НАЛОГИ 1. Налоги. Налоговый кодекс РФ Формами налогообложения. URL: https://www.rgups.ru/sites/default/files/u525/nalogi.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
61. Налоги как финансово-правовая категория и их классификация. Studgen. URL: https://studgen.ru/nalogi-kak-finansovo-pravovaya-kategoriya-i-ih-klassifikaciya/ (дата обращения: 20.10.2025).
62. Налоговый кодекс. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/nal_kod/ (дата обращения: 20.10.2025).