Курсовая по налогу на прибыль на отлично – структура, учет по ПБУ 18/02 и готовые примеры

Написание курсовой работы по налогу на прибыль — задача, которая у многих студентов вызывает тревогу. Сложность расчетов, постоянные изменения в законодательстве, а главное — требования ПБУ 18/02, способны сбить с толку. Но не стоит паниковать. Успешное выполнение такой работы — это не результат внезапного озарения, а последовательное применение четкой структуры и проверенной методологии. Эта статья задумана как ваш надежный наставник и подробная дорожная карта. Мы вместе пройдем весь путь: от создания структуры и разбора сложной теории до выполнения практических расчетов с конкретными примерами и проводками. В результате у вас будет ясное понимание, как превратить пугающую тему в отличную оценку.

Теперь, когда мы настроились на продуктивную работу, давайте разберем скелет, на который будем наращивать «мясо» нашего исследования.

Разрабатываем каркас идеальной курсовой работы

Правильная структура — это половина успеха любой научной работы. Она не только демонстрирует ваше умение логически мыслить и систематизировать материал, но и значительно упрощает сам процесс написания. Стандартный объем курсовой работы обычно составляет 20-30 страниц, не считая приложений и списка литературы. Классический каркас выглядит следующим образом:

• Титульный лист: Ваше «лицо», оформляется строго по требованиям вуза.
• Содержание: План работы с указанием страниц, который позволяет быстро ориентироваться в тексте.
• Введение: Ключевой раздел, где обосновывается выбор темы и задается вектор всего исследования.
• Основная часть: Обычно состоит из двух или трех глав. Первая глава — теоретическая, где вы анализируете понятия, законодательство и научные подходы. Вторая — практическая или аналитическая, где вы применяете теорию на конкретном примере.
• Заключение: Здесь вы подводите итоги, формулируете выводы по проделанной работе и даете рекомендации.
• Список литературы: Перечень всех использованных источников, оформленный по ГОСТу.
• Приложения: Вспомогательные материалы, которые перегружали бы основной текст (например, формы отчетности, большие таблицы, учетная политика).

Важно помнить, что все части работы должны быть логически связаны между собой: заключение должно отвечать на задачи, поставленные во введении, а практическая часть — иллюстрировать теоретические положения.

Основа готова. Первое, что увидит ваш научный руководитель после титульного листа — это введение. Напишем его так, чтобы сразу заявить о серьезности вашего подхода.

Как написать введение, которое задаст правильный тон

Введение — это визитная карточка вашей курсовой. Именно здесь вы должны убедить проверяющего в важности и значимости вашего исследования. Грамотно составленное введение включает в себя несколько обязательных элементов, которые нужно последовательно раскрыть.

1. Актуальность темы: Объясните, почему ваша тема важна именно сейчас. Для налога на прибыль актуальность очевидна: «Актуальность темы обусловлена, с одной стороны, ключевой ролью налога на прибыль в формировании бюджетов всех уровней, а с другой — высокой сложностью его исчисления из-за расхождений между правилами бухгалтерского и налогового учета, регламентированными ПБУ 18/02».
2. Цель исследования: Сформулируйте главный результат, который вы хотите получить. Например: «Целью данной курсовой работы является систематизация теоретических основ и разработка практических рекомендаций по учету расчетов по налогу на прибыль в соответствии с действующим законодательством».
3. Задачи исследования: Определите конкретные шаги, которые приведут вас к цели. Каждая задача — это, по сути, пункт плана для ваших глав. Примеры задач:
   • Изучить экономическую сущность налога на прибыль и его роль в налоговой системе РФ.
   • Проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую учет налога на прибыль.
   • Раскрыть методику учета постоянных и временных разниц согласно ПБУ 18/02.
   • На примере конкретного предприятия рассчитать налог на прибыль и сформировать необходимые бухгалтерские проводки.
   • Предложить пути совершенствования организации учета налога на прибыль на предприятии.
4. Объект и предмет исследования: Четко разграничьте эти понятия. Объект — это процесс или явление, которое вы изучаете (например, «финансово-хозяйственная деятельность ООО «Мечта»»). Предмет — это конкретная сторона объекта, на которой вы фокусируетесь (например, «порядок организации и ведения учета расчетов по налогу на прибыль»).

Введение написано. Теперь мы готовы к самому объемному разделу — теоретической главе. Здесь мы заложим фундамент нашего исследования.

Глава 1. Раскрываем теоретические основы учета налога на прибыль

В этой главе мы должны показать, что владеем понятийным аппаратом и разбираемся в законодательной базе. Начать следует с определения сущности налога. Налог на прибыль — это прямой налог, который уплачивают организации со своей прибыли. Его ключевые элементы:

• Объект налогообложения: прибыль, которую получила организация.
• Налоговая база: денежное выражение прибыли, к которой применяется ставка. По сути, это доходы, уменьшенные на величину расходов.
• Налоговая ставка: установленный законом процент. Основная ставка в РФ — 20%.

Система нормативного регулирования учета налога на прибыль базируется на двух китах: Налоговом кодексе РФ (глава 25) и Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). И здесь кроется главная сложность, порождающая всю проблематику учета: правила признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета (БУ) и налогового учета (НУ) часто не совпадают. Это приводит к тому, что бухгалтерская прибыль, рассчитанная по данным бухучета, почти никогда не равна налогооблагаемой прибыли, рассчитанной по нормам НК РФ. Именно для увязки этих двух показателей и было создано ПБУ 18/02.

Мы разобрались в базовых понятиях. Теперь углубимся в самый сложный аспект темы — применение ПБУ 18/02 и учет разниц.

Сердце курсовой, или всё о постоянных и временных разницах

Проблема, которую решает ПБУ 18/02, заключается в расхождении правил бухгалтерского и налогового учета. Решение — это система учета разниц, которые возникают из-за этих расхождений. Понимание этой системы — ключ к успешной сдаче курсовой. Разницы бывают двух видов: постоянные и временные.

Постоянные разницы (ПР) возникают, когда какой-то доход или расход признается только в одном виде учета (БУ или НУ), а в другом не признается никогда. Классический пример — представительские расходы сверх норматива, установленного НК РФ. В бухучете они будут списаны полностью, а в налоговом — только в пределах лимита. Эта разница уже никуда не денется.

• Когда возникает ПР в расходах (расход в БУ > расхода в НУ), образуется постоянный налоговый расход (ПНР). Он увеличивает сумму налога к уплате.

Временные разницы (ВР) — это доходы и расходы, которые признаются в БУ и НУ, но в разные отчетные периоды. Со временем эта разница исчезнет (погасится). Самый частый пример — начисление амортизации разными способами.

Временные разницы делятся на два типа:

1. Налогооблагаемые временные разницы (НВР): Возникают, когда доходы в БУ признаются раньше, чем в НУ, или расходы — позже. Они приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). ОНО — это та часть налога, которую компания заплатит в будущих периодах. Проще говоря, сегодня мы платим меньше налога, но потом придется доплатить.
2. Вычитаемые временные разницы (ВВР): Возникают, когда расходы в БУ признаются раньше, чем в НУ (например, создание резерва по сомнительным долгам в БУ), или доходы — позже. Они формируют отложенный налоговый актив (ОНА). ОНА — это та сумма, которая уменьшит налог на прибыль в будущем. То есть сегодня мы как бы «переплачиваем», чтобы потом сэкономить.

Понимание того, как разницы влияют на возникновение ОНА и ОНО, является центральным элементом для практической части курсовой. Именно эти расчеты показывают глубину ваших знаний.

Теоретическая база заложена. Самое время показать, как эти знания применяются на практике. Переходим к практической главе.

Глава 2. Переходим от теории к практике на примере ООО «Мечта»

Для наглядной демонстрации расчетов введем условную организацию. Пусть это будет ООО «Мечта», применяющее общую систему налогообложения (ОСНО) и метод начисления. Метод начисления означает, что доходы и расходы признаются в том периоде, когда они имели место, независимо от фактического движения денежных средств.

Предположим, за отчетный период (год) в ООО «Мечта» произошли следующие ключевые операции, влияющие на расчет налога на прибыль:

• Получена выручка: 5 000 000 руб. (признается одинаково в БУ и НУ).
• Понесены производственные расходы: 3 000 000 руб. (также признаются одинаково).
• Начислена амортизация по основному средству: в БУ (линейный способ) — 100 000 руб., в НУ (нелинейный метод) — 150 000 руб. Здесь возникнет временная разница.
• Оплачены представительские расходы: 80 000 руб. В БУ они учтены полностью. Для НУ норматив составил 60 000 руб. Здесь появится постоянная разница.

Этих данных нам достаточно, чтобы провести полный цикл расчетов и показать формирование всех необходимых показателей по ПБУ 18/02.

У нас есть данные. Теперь, вооружившись теоретическими знаниями, проведем все необходимые расчеты и сформируем бухгалтерские проводки.

Выполняем расчеты и составляем проводки шаг за шагом

На основе данных ООО «Мечта» проведем пошаговый расчет. Все расчеты по налогу на прибыль отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Шаг 1. Расчет бухгалтерской прибыли (убытка)
Прибыль до налогообложения = Выручка — Расходы = 5 000 000 — 3 000 000 — 100 000 (амортизация БУ) — 80 000 (представит. расходы БУ) = 1 820 000 руб.

Шаг 2. Расчет условного расхода по налогу на прибыль
Условный расход — это сумма налога, которую мы бы заплатили, если бы налоговая база была равна бухгалтерской прибыли.
УРНП = Бухгалтерская прибыль * 20% = 1 820 000 * 0,20 = 364 000 руб.
Проводка: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 — 364 000 руб. (начислен условный расход).

Шаг 3. Выявление разниц и расчет связанных с ними показателей

• Постоянная разница (ПР): Представительские расходы сверх нормы = 80 000 — 60 000 = 20 000 руб.
  Эта разница формирует постоянный налоговый расход (ПНР): ПНР = ПР * 20% = 20 000 * 0,20 = 4 000 руб.
  Проводка: Дт 99 Кт 68 — 4 000 руб. (отражен ПНР).
• Временная разница (ВР): Разница в амортизации = 150 000 (НУ) — 100 000 (БУ) = 50 000 руб.
  Поскольку расход в НУ больше, чем в БУ, это налогооблагаемая временная разница (НВР). Она формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО).
  ОНО = НВР * 20% = 50 000 * 0,20 = 10 000 руб.
  Проводка: Дт 68 Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 10 000 руб. (начислено ОНО).

Шаг 4. Расчет текущего налога на прибыль
Текущий налог — это реальная сумма, которую нужно уплатить в бюджет за период. Рассчитать ее можно двумя способами:
1. По данным налогового учета: (5 000 000 — 3 000 000 — 150 000 — 60 000) * 20% = 1 790 000 * 0,20 = 358 000 руб.
2. По формуле ПБУ 18/02: УРНП + ПНР — ПНА + ОНА — ОНО = 364 000 + 4 000 — 0 + 0 — 10 000 = 358 000 руб.
Суммы совпали, расчеты верны. Эта сумма будет отражена в налоговой декларации.

Расчеты выполнены, проводки составлены. Но работа бухгалтера на этом не заканчивается. Нужно правильно отразить эту информацию в отчетности.

Как грамотно раскрыть информацию о налоге в отчетности

Результаты наших расчетов напрямую влияют на заполнение «Отчета о финансовых результатах». Этот отчет должен наглядно показать пользователям, как из бухгалтерской прибыли получилась чистая прибыль. Ключевой показатель здесь — расход по налогу на прибыль. Он складывается из текущего налога и изменения отложенных налогов.

Давайте посмотрим, как наши данные из примера ООО «Мечта» отразятся в строках отчета:

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) …………….. 1 820 000
Текущий налог на прибыль (строка 2410) …………………….. (358 000)
  в т.ч. постоянный налоговый расход (доход) (справочно)
Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) …… (10 000)
Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) ………… 0
…
Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) ……………………….. 1 452 000

Расход по налогу на прибыль = Текущий налог + Изменение ОНО — Изменение ОНА = 358 000 + 10 000 — 0 = 368 000 руб. Проверим: Прибыль до налогообложения (1 820 000) — Расход по налогу (368 000) = 1 452 000 руб. чистой прибыли. Все верно. Грамотное раскрытие этой информации показывает, что вы не просто провели расчеты, но и понимаете их экономический смысл и место в финансовой отчетности.

Практическая часть завершена. Мы прошли путь от теории до отражения в отчетах. Время подвести итоги и сформулировать выводы.

Пишем сильное заключение и предлагаем пути совершенствования

Заключение — это не место для новых фактов или рассуждений. Его задача — четко и сжато подвести итоги проделанной работы. Структура заключения должна зеркально отражать задачи, поставленные во введении. Вы последовательно даете краткие ответы на каждую из них, обобщая выводы по теоретической и практической главам.

Обязательным и важным элементом курсовой по экономическим дисциплинам является раздел с предложениями по совершенствованию. Это показывает вашу способность не только анализировать текущую ситуацию, но и мыслить на перспективу. Учитывая сложность учета налога на прибыль, можно предложить несколько универсальных направлений:

• Автоматизация учета: Предложить более полное использование возможностей бухгалтерских программ (например, 1С) для автоматического выявления разниц и расчета налоговых показателей, что снизит риск арифметических ошибок и трудоемкость.
• Разработка внутренних регламентов: Рекомендовать создание локального нормативного акта (например, положения об учетной политике для целей налогообложения), который бы детально описывал порядок действий бухгалтера в спорных ситуациях, связанных с признанием доходов и расходов.
• Повышение квалификации персонала: Обосновать необходимость регулярного обучения бухгалтеров, ответственных за данный участок, в связи с частыми изменениями в налоговом законодательстве и правилах бухгалтерского учета.

Эти предложения демонстрируют ваш комплексный подход к проблеме и добавляют работе практической ценности.

Наша курсовая работа почти готова. Остались финальные, но очень важные штрихи.

Финальные штрихи, или как довести работу до идеала

Завершающий этап требует не меньшего внимания, чем написание основной части. Прежде чем сдать работу, необходимо провести ее финальную «шлифовку».

1. Оформление списка литературы: Убедитесь, что все источники, на которые вы ссылались, присутствуют в списке, и он оформлен строго по ГОСТу. Это показатель вашей академической добросовестности.
2. Проверка приложений: Если вы выносили в приложения какие-либо документы (например, регистры налогового учета, фрагменты учетной политики), проверьте, чтобы ссылки на них в основном тексте были корректны. Помните, что приложения не входят в основной объем страниц.
3. Финальная вычитка: Прочитайте всю работу от начала до конца. Обратите внимание на орфографию, пунктуацию и стилистику. Убедитесь, что нумерация страниц, таблиц и рисунков верна, а заключение полностью соответствует введению. Проверка на уникальность (антиплагиат) является обязательным шагом перед сдачей.

Эти, на первый взгляд, мелочи формируют общее впечатление о вашей работе и могут существенно повлиять на итоговую оценку.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 1 января 2004 г.).
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая), принятый от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (ред. от 01.01.2009).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н).
4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения» №24н от 07.02.2006г.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Министерства Финансов России от 31 октября 2000 г. № 94н (с учетом изменений от 7 мая 2003 г.).
6. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ №60н от 9.12.1998 г.
7. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ №32н от 6.05.1999 г. (ред. от 27.11.2006).
8. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ №33н от 6.05.1999 г. (ред. от 27.11.2006).
9. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина РФ №114н от 19.11.2002 г.
10. Письмо Минфина РФ «Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций» от 25.04.2005 г. №03-03-01-04/1/199.
11. C: Бухгалтерия 8. Учебная версия. – М.: ООО «1С – Паблишинг», 2007. – 565 с.: ил.
12. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский; Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 719 с.
13. Бухгалтерский учет. Хрестоматия./Под ред. В.И. Видяпина. – СПб.: Питер, 2007. – 864 с.: ил.
14. Бухгалтерский учет: учебное пособие/В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова, Н.Н. Хахонова. Изд.2-е, доп. и перераб. – Ростов-н/Дону: Феникс, 2007. – 576 с.
15. Бушмелева Н.В. Учет налога на прибыль.// Международный бухгалтерский учет. – 2007. — №2.
16. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2007 год. — М.: ИНФРА-М, 2008.
17. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М, 2006.