Налоговая реформа 2025: Комплексный анализ влияния налогов на себестоимость и финансовые результаты коммерческих организаций

Налоговая система, подобно кровеносной системе экономики, постоянно пульсирует, адаптируясь к новым вызовам и потребностям государства. 2025 год обещает стать знаковым периодом для российского бизнеса, поскольку в силу вступает ряд беспрецедентных изменений, затронувших как Налоговый кодекс РФ, так и стандарты бухгалтерского учета. Если до 2025 года предельный годовой доход для получения стандартных налоговых вычетов на детей составлял 350 000 рублей, то с 1 января 2025 года этот порог вырастет до 450 000 рублей, наглядно демонстрируя масштабы пересмотра даже самых, казалось бы, стабильных норм. Эти преобразования, инициированные Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ и другими нормативными актами, не просто корректируют отдельные статьи, но формируют полноценную налоговую реформу, которая окажет глубокое и многогранное влияние на деятельность каждой коммерческой организации.

Актуальность настоящего исследования обусловлена необходимостью всестороннего осмысления этих грядущих изменений. Налоги, выступая в роли одного из наиболее значимых элементов формирования себестоимости и финансовых результатов, способны кардинально изменить экономическую модель предприятия, его конкурентоспособность и инвестиционную привлекательность. Без глубокого понимания новой нормативно-правовой базы, особенностей учета и потенциальных инструментов оптимизации, организации рискуют столкнуться с неэффективным управлением налоговыми обязательствами, что неизбежно приведет к снижению прибыли и ухудшению финансового положения.

Цель данного исследования — провести глубокий и всесторонний анализ методологии учета и оптимизации налогов, относимых на себестоимость и финансовые результаты деятельности коммерческих организаций в Российской Федерации, с учетом всех ключевых изменений, вступающих в силу с 2025 года.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Изучить и систематизировать актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую порядок отнесения различных налогов на себестоимость и финансовые результаты организаций, с особым акцентом на нововведения 2025 года.
2. Проанализировать конкретные виды налогов, которые, согласно действующему законодательству, включаются в себестоимость продукции/услуг, а также те, что учитываются при формировании финансовых результатов, детализируя методики их бухгалтерского учета.
3. Оценить влияние особенностей каждого вида налога на формирование себестоимости и финансовые показатели, представив примеры бухгалтерских проводок.
4. Выявить наиболее эффективные методы анализа налоговой нагрузки и разработать практические рекомендации по оптимизации налогообложения в условиях реформы 2025 года.
5. Идентифицировать ключевые практические проблемы, возникающие у российских организаций при учете и планировании налогов, относимых на себестоимость, и предложить пути их решения.
6. Обозначить основные тенденции и долгосрочные перспективы развития налогового законодательства в контексте его влияния на финансовое положение предприятий.

Таким образом, исследование призвано стать всеобъемлющим путеводителем по лабиринтам налоговой реформы 2025 года, предоставляя студентам и практикующим специалистам необходимые знания и инструменты для эффективного управления налоговыми обязательствами.

Теоретические основы налогообложения, себестоимости и финансовых результатов

Для полноценного понимания влияния налоговой реформы 2025 года на коммерческие организации необходимо четко определить фундаментальные экономические категории, с которыми мы будем работать. Эти понятия – налоги, себестоимость и финансовые результаты – составляют незыблемый базис, на котором строится вся система взаимоотношений бизнеса и государства.

Понятие и классификация налогов в РФ

Налоги — это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Такое определение закреплено в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), который является краеугольным камнем налогового законодательства страны.

Функции налогов:

• Фискальная: Обеспечение доходов государственного бюджета для финансирования общественных нужд.
• Регулирующая: Воздействие на экономические процессы, стимулирование или сдерживание определенных видов деятельности.
• Социальная: Перераспределение доходов между различными слоями населения.
• Контрольная: Оценка эффективности хозяйственной деятельности и контроль за соблюдением законодательства.

Классификация налогов в РФ осуществляется по нескольким критериям, ключевым из которых является уровень бюджета, в который они поступают (статья 12 НК РФ):

1. Федеральные налоги и сборы:
   • Налог на добавленную стоимость (НДС)
   • Акцизы
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
   • Налог на прибыль организаций
   • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
   • Водный налог
   • Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
   • Государственная пошлина
2. Региональные налоги:
   • Налог на имущество организаций
   • Транспортный налог
   • Налог на игорный бизнес
3. Местные налоги:
   • Земельный налог
   • Налог на имущество физических лиц
   • Туристический налог (вводится с 2025 года, заменяя курортный сбор).

Помимо этого, существуют специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения (УСН), патентная система налогообложения (ПСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), которые предоставляют особые условия налогообложения для определенных категорий плательщиков. Классификация налогов имеет принципиальное значение для коммерческих организаций, поскольку она определяет порядок их исчисления, уплаты, а также возможности для включения в себестоимость или отнесения на финансовые результаты.

Себестоимость продукции (работ, услуг): состав и методы формирования

Себестоимость продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Это один из ключевых показателей, отражающий эффективность использования ресурсов предприятия и лежащий в основе ценообразования.

Структура себестоимости традиционно включает в себя следующие элементы затрат:

• Материальные затраты: Стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих и полуфабрикатов.
• Затраты на оплату труда: Заработная плата производственного персонала, премии, доплаты.
• Отчисления на социальные нужды: Страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС).
• Амортизация: Износ основных средств и нематериальных активов.
• Прочие затраты: Арендная плата, командировочные расходы, расходы на ремонт, услуги сторонних организаций, а также налоги, относимые на себестоимость.

Классификация затрат для целей формирования себестоимости может быть разнообразной:

• По экономическим элементам: Материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты (традиционная классификация).
• По статьям калькуляции: Прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, коммерческие расходы и т.д.
• По способу отнесения на себестоимость: Прямые (непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции) и косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные, распределяемые между видами продукции).
• По отношению к объему производства: Переменные (изменяются пропорционально изменению объема производства) и постоянные (не зависят от объема производства в краткосрочном периоде).

Влияние налогов на формирование различных элементов себестоимости проявляется следующим образом:

• Страховые взносы: Являются прямыми отчислениями на социальные нужды и включаются в себестоимость как часть затрат на оплату труда.
• Имущественные налоги (налог на имущество, транспортный, земельный налоги): Обычно относятся к косвенным расходам, включаются в состав общепроизводственных или общехозяйственных расходов и затем распределяются по видам продукции.
• Акцизы: Могут включаться в себестоимость подакцизных товаров (если организация не является плательщиком акцизов или реализует продукцию, не являющуюся подакцизной для нее) или уплачиваться отдельно.
• Туристический налог: Хотя и является местным, он увеличивает затраты гостиничного бизнеса, но для целей налогообложения прибыли его учет имеет свои особенности.

Корректное отнесение налогов на себестоимость критически важно для формирования точной информации о затратах, правильного ценообразования и объективного анализа рентабельности продукции. Какой важный нюанс здесь упускается? Точность учета налогов в себестоимости непосредственно влияет на конкурентоспособность предприятия, поскольку позволяет формировать адекватные рыночные цены и избегать необоснованных убытков.

Финансовые результаты деятельности организации: формирование и показатели

Финансовые результаты деятельности организации — это прибыль или убыток, полученные от ее хозяйственной деятельности за определенный период. Эти показатели служат основным индикатором эффективности работы предприятия, его способности генерировать доход и обеспечивать свое развитие.

Формирование финансовых результатов происходит поэтапно и отражается в Отчете о финансовых результатах (форма 2 бухгалтерской отчетности, с 2025 года — по ФСБУ 4/2023):

1. Выручка от продаж (доходы от обычных видов деятельности).
2. Минус себестоимость продаж (включает себестоимость продукции, коммерческие и управленческие расходы) = Валовая прибыль.
3. Минус управленческие и коммерческие расходы = Прибыль (убыток) от продаж.
4. Плюс/минус прочие доходы/расходы (проценты к получению/уплате, доходы/расходы от участия в других организациях, прочие операционные и внереализационные доходы/расходы) = Прибыль (убыток) до налогообложения.
5. Минус расход (доход) по налогу на прибыль (включает текущий и отложенный налог на прибыль) = Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Ключевые показатели финансовых результатов:

• Валовая прибыль: Отражает эффективность основной деятельности до учета коммерческих и управленческих расходов.
• Прибыль от продаж: Показывает результат основной операционной деятельности.
• Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль): Общий финансовый результат до уплаты налога на прибыль.
• Чистая прибыль (убыток): Конечный финансовый результат, остающийся в распоряжении организации после уплаты всех налогов.

Роль налогов в их формировании:

• Налог на прибыль: Напрямую влияет на чистую прибыль, уменьшая ее. Его ставка и льготы являются критически важными для конечного финансового результата.
• НДС: Хотя НДС является косвенным налогом и по сути является «транзитным» для большинства организаций, его неправильный учет или отсутствие возможности вычета может существенно повлиять на финансовое положение. Для упрощенцев с 2025 года введение НДС кардинально меняет логику формирования финансовых результатов и ценообразования.
• Другие налоги (например, имущественные): Влияют на себестоимость, а следовательно, косвенно — на валовую прибыль и прибыль от продаж, уменьшая их.

Понимание этой взаимосвязи между налогами, себестоимостью и финансовыми результатами является отправной точкой для анализа последствий налоговой реформы 2025 года и разработки эффективных стратегий управления налоговыми обязательствами.

Нормативно-правовая база налогообложения и бухгалтерского учета в 2025 году: ключевые изменения и их влияние

Налоговая система и система бухгалтерского учета в России находятся в состоянии постоянной динамики, и 2025 год станет одним из наиболее турбулентных периодов последних лет. Множество изменений, вступающих в силу, требуют от бизнеса не только оперативной адаптации, но и глубокого переосмысления устоявшихся практик. В этом разделе мы рассмотрим основные нормативно-правовые акты, которые лягут в основу нового порядка, и проанализируем их влияние.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ): вступление в силу ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

С 1 января 2025 года бухгалтерская отчетность организаций будет формироваться по новым правилам, установленным Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утвержденным Приказом Минфина от 04.10.2023 № 157н. Этот стандарт заменит собой ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и частично ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», унифицируя и детализируя требования к отчетности.

Основные положения и их влияние на состав и содержание бухгалтерской отчетности:

• Акцент на существенную информацию: ФСБУ 4/2023 подчеркивает важность раскрытия только существенной информации, которая может повлиять на экономические решения пользователей отчетности. Это означает, что организации должны критически пересмотреть объем и детализацию своих пояснений.
• Стандартизация структуры отчетности и «образцы» форм: Стандарт предлагает «образцы» форм бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств. Важно отметить, что эти формы являются не жестко утвержденными, а именно образцами, что дает организациям свободу адаптировать их под специфику своей деятельности. Допускается группировка или детализация показателей с обязательным присвоением кодов строк.
• Новые строки в бухгалтерском балансе: В активе баланса появятся новые строки:
  • «Инвестиционная недвижимость».
  • «Долгосрочные активы к продаже».

  В пассиве:

  • «Накопленная дооценка внеоборотных активов».

  Эти изменения призваны повысить информативность баланса и лучше отражать специфику определенных видов активов и обязательств.

• Требования к пояснительной записке: ФСБУ 4/2023 уделяет особое внимание пояснительной записке, требуя более развернутого раскрытия информации о рисках, событиях после отчетной даты, учетной политике, существенных оценочных значениях и других важных аспектах деятельности. Это существенно увеличивает объем и детализацию аналитической работы бухгалтеров.
• Достоверность отчетности: Стандарт устанавливает повышенные требования к достоверности информации, представленной в отчетности, что потребует от организаций более тщательного контроля и проверки данных.
• Применение: Применение ФСБУ 4/2023 обязательно для всех экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы, Банка России, а также при формировании консолидированной финансовой отчетности или информации, не предназначенной для целей Закона о бухучете.

Ожидаемые изменения в электронных форматах отчетности:
Ожидается, что с 1 января 2025 года начнут действовать новые электронные форматы бухгалтерской отчетности. Проект изменений в Приказ ФНС № ММВ-7-1/570@ находится на стадии обсуждения. Следует отметить, что Приказ ФНС № ММВ-7-1/570@ от 13.11.2019 действует до 31 декабря 2025 года и будет заменен Приказом ФНС от 15.11.2024 № ЕД-7-1/1041@, который вступает в силу с 1 января 2026 года и будет применяться к годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год. Это означает, что организации должны быть готовы к плавному переходу на новые форматы, внимательно отслеживая актуальные разъяснения ФНС и разработчиков программного обеспечения.

Изменения в Налоговом кодексе РФ (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ и другие акты)

Налоговая реформа 2025 года, закрепленная Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, является наиболее масштабной за последние годы и затрагивает практически все ключевые налоги.

Обзор основных изменений:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): С 1 января 2025 года все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), признаются плательщиками НДС. Это одно из самых кардинальных изменений, требующее от упрощенцев перестройки всей системы учета и ценообразования. Вводятся пониженные ставки НДС 5% и 7% для определенных категорий налогоплательщиков, а также новые формы деклараций.
• Налог на прибыль организаций: Ставка налога на прибыль организаций повышается с 20% до 25% с 1 января 2025 года. Это прямое увели��ение налоговой нагрузки для большинства компаний. Однако для российских организаций, включенных в реестр малых технологических компаний, законами субъектов РФ может быть установлена пониженная ставка в 2025–2030 годах в части, перечисляемой в региональный бюджет (п. 1.8-5 ст. 284 НК РФ). Для IT-компаний вводится пониженная федеральная ставка 5% до 2030 года, заменяя ранее действовавшую нулевую.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Вводится новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ: 13% (до 2,4 млн руб.), 15% (от 2,4 млн до 5 млн руб.), 18% (от 5 до 20 млн руб.), 20% (от 20 до 50 млн руб.), 22% (свыше 50 млн руб.) (п. 1 ст. 224 НК РФ). Это существенно меняет налоговую нагрузку для высокодоходных физических лиц.
• Акцизы: Федеральный закон № 176-ФЗ также предусматривает введение акцизов на фармсубстанцию спирта и жидкий никотин, что повлияет на соответствующие отрасли.
• Туристический налог: Вводится с 1 января 2025 года, заменяя курортный сбор. Является местным налогом, решение о введении и размере которого принимается муниципалитетами. Ставка не может превышать 1% в 2025 году (от стоимости услуги размещения).
• Налог на имущество организаций и земельный налог: Предусматривается возможность повышения налоговых ставок в отношении дорогостоящих объектов недвижимости. Для налога на имущество для объектов с кадастровой стоимостью более 300 млн руб. ставка может достигать 2,5%, для земельного налога на аналогичные участки — до 1,5%.
• Повышающие коэффициенты: С 2025 года затраты на формирование первоначальной стоимости некоторых ОС и НМА, а также расходы на НИОКР разрешено учитывать с повышающим коэффициентом 2 (вместо прежнего 1,5) при расчете налога на прибыль (п.п. 1, 3 ст. 257, п.п. 7, 8 ст. 262 НК РФ).

Эти изменения формируют новую реальность для налогоплательщиков, требуя тщательной переоценки налоговой политики и стратегии бизнеса.

Актуальные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другие нормативные акты

Несмотря на активное внедрение ФСБУ, ряд Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) продолжают действовать и регулировать отдельные аспекты учетной деятельности. Особое внимание следует уделить:

• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»: С учетом повышения ставки налога на прибыль до 25% с 1 января 2025 года, ПБУ 18/02 приобретает особую значимость. Организации обязаны произвести пересчет отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) на 31 декабря 2024 года, отразив возникшую разницу по счету 99 «Прибыли и убытки». Это критически важный этап, который повлияет на показатели бухгалтерского баланса за 2024 год.
• Приказы Минфина России и ФНС: Эти ведомства выпускают многочисленные приказы, разъяснения и письма, детализирующие порядок применения НК РФ и ФСБУ. Например, Приказ Минфина России от 29.08.2025 № 118н «Об утверждении Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета» (вступает в силу с 1 января 2026 года), а также Приказ ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@, утвердивший обновленную форму декларации по налогу на прибыль для применения с 2025 года. Важно также отслеживать новые коды бюджетной классификации (КБК) по НДФЛ, введенные Приказом Минфина от 13.11.2024 № 165н, для налоговых агентов, применяющих прогрессивные ставки.

Постоянный мониторинг и своевременная адаптация к новым нормативно-правовым актам является залогом успешной деятельности коммерческих организаций в условиях меняющейся налоговой и бухгалтерской среды 2025 года.

Анализ влияния налогов на себестоимость и методология их бухгалтерского учета в 2025 году

Налоги, относимые на себестоимость, являются неотъемлемой частью операционных затрат любого предприятия. Их правильное исчисление и учет напрямую влияют на финансовые результаты и конкурентоспособность продукции. В 2025 году ряд изменений в законодательстве затронет именно эту категорию налогов, требуя от бухгалтеров пересмотра методологических подходов.

Страховые взносы: особенности учета для ИП на УСН с 2025 года

Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование являются одними из наиболее значимых постоянных расходов для любого работодателя. Традиционно они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как часть затрат на оплату труда.

С 1 января 2025 года в Налоговый кодекс РФ внесены важные изменения, касающиеся индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы». Новая редакция статьи 346.17 НК РФ позволяет таким ИП учитывать страховые взносы в соответствующем налоговом периоде без учета даты их оплаты для целей уменьшения налога. Что из этого следует? Для предпринимателей это означает существенное упрощение планирования налоговой нагрузки и снижение потребности в оборотном капитале, так как налоговая база уменьшается уже по факту начисления, а не только оплаты.

Ранее: Для ИП на УСН «доходы минус расходы» страховые взносы уменьшали налогооблагаемую базу только после их фактической уплаты. Это создавало кассовый разрыв и требовало тщательного контроля за сроками платежей.

С 2025 года: Принцип учета становится более гибким. Теперь ИП могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму начисленных страховых взносов, даже если они еще не были фактически уплачены. Это значительно упрощает планирование налоговой нагрузки и улучшает финансовое состояние предпринимателей, снижая потребность в оборотном капитале для уплаты взносов.

Пример бухгалтерских проводок (для ИП, ведущего учет):

Дата	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сумма, руб.	Содержание операции
Начисление страховых взносов
31.01.2025	20, 26, 44	69	15 000	Начислены страховые взносы за январь (включены в расходы)
Уплата страховых взносов
28.02.2025	69	51	15 000	Уплачены страховые взносы за январь (по факту)

Примечание: для целей уменьшения налогооблагаемой базы по УСН с 2025 года факт начисления уже достаточен, но уплата все равно необходима в установленные сроки.

Имущественные налоги (налог на имущество, транспортный, земельный): порядок включения в себестоимость

Имущественные налоги, такие как налог на имущество организаций, транспортный налог и земельный налог, традиционно относятся к косвенным расходам и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) через общепроизводственные или общехозяйственные расходы.

• Налог на имущество организаций: Исчисляется либо исходя из среднегодовой стоимости облагаемого имущества (для движимого имущества и некоторых видов недвижимого), либо исходя из кадастровой стоимости (для определенных видов недвижимости).
• Транспортный налог: Исчисляется исходя из мощности двигателя транспортных средств.
• Земельный налог: Исчисляется исходя из кадастровой стоимости земельных участков.

Порядок включения в себестоимость:
Эти налоги не связаны напрямую с производством конкретной единицы продукции, поэтому они сначала аккумулируются на счетах учета общепроизводственных (счет 25) или общехозяйственных расходов (счет 26), а затем распределяются на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) или списываются на финансовые результаты.

Влияние на затраты и изменения ставок:
С 2025 года предусмотрено возможное увеличение налоговых ставок для дорогостоящих объектов недвижимости. Законами субъектов РФ для объектов недвижимого имущества, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб., могут быть установлены ставки по налогу на имущество до 2,5% (ранее 2%). По земельному налогу для участков, предназначенных для жилищного строительства и (или) занятых инженерной инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса, кадастровая стоимость которых также превышает 300 млн руб., предельное значение налоговой ставки увеличивается с 0,3% до 1,5%.

Такое повышение ставок увеличит долю имущественных налогов в структуре себестоимости, что может привести к росту цен на продукцию или снижению маржинальности, особенно для компаний, владеющих дорогостоящими активами.

Пример бухгалтерских проводок:

Дата	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сумма, руб.	Содержание операции
Начисление налогов
31.03.2025	26	68	50 000	Начислен налог на имущество за 1 квартал 2025 года
31.03.2025	26	68	10 000	Начислен транспортный налог за 1 квартал 2025 года
31.03.2025	26	68	20 000	Начислен земельный налог за 1 квартал 2025 года
Уплата налогов
28.04.2025	68	51	50 000	Уплачен налог на имущество
28.04.2025	68	51	10 000	Уплачен транспортный налог
28.04.2025	68	51	20 000	Уплачен земельный налог

Туристический налог: порядок введения и учет в расходах

С 1 января 2025 года в России вводится туристический налог, который заменит собой курортный сбор. Это нововведение, регламентированное Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, призвано создать новый источник доходов для местных бюджетов и оказать влияние на гостиничный бизнес.

Статус и налогоплательщики:

• Местный налог: Туристический налог является местным налогом, что означает, что решение о его введении, конкретном размере ставки и порядке администрирования принимается муниципалитетами.
• Налогоплательщики: Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, оказывающие услуги по временному проживанию в классифицированных средствах размещения (гостиницы, отели, хостелы и т.д.).
• Фактические плательщики: Несмотря на то, что налогоплательщиками являются средства размещения, фактическими плательщиками налога являются гости, которые оплачивают этот сбор при выезде из отеля.
• Ставки: Налоговая ставка устанавливается местными властями и не может превышать 1% в 2025 году, 2% в 2026 году, 3% в 2027 году, 4% в 2028 году и 5% начиная с 2029 года от стоимости оказываемой услуги (без учета туристического налога и НДС).
• Освобождение от уплаты: От уплаты туристического налога освобождены Герои Советского Союза и Российской Федерации, ветераны и инвалиды боевых действий, инвалиды I и II групп, участники СВО, несовершеннолетние дети.

Учет в расходах:
Ключевой аспект для коммерческих организаций – это возможность учета туристического налога в расходах. Согласно пп. 23 п. 2 ст. 346.5, пп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ), туристический налог, действующий с 2025 года для УСН и ЕСХН, не может быть учтен в базе по единому налогу в качестве расходов. Это означает, что для упрощенцев и сельхозпроизводителей данный налог будет увеличивать общую финансовую нагрузку без возможности уменьшения налогооблагаемой базы.

Для организаций на общей системе налогообложения (ОСНО) туристический налог, как правило, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Пример бухгалтерских проводок (для организации на ОСНО, выступающей в роли налогового агента):

Дата	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сумма, руб.	Содержание операции
Начисление туристического налога
31.01.2025	76	68	1 000	Начислен туристический налог, предъявленный гостям
Отражение получения налога от гостя
31.01.2025	50, 51	76	1 000	Получен туристический налог от гостя
Уплата налога в бюджет
28.02.2025	68	51	1 000	Уплачен туристический налог в местный бюджет

Учет расходов на НИОКР и первоначальной стоимости ОС/НМА с повышающим коэффициентом

Одним из важных стимулирующих нововведений 2025 года является применение повышающего коэффициента при учете расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), а также при формировании первоначальной стоимости некоторых основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА).

С 2025 года затраты на формирование первоначальной стоимости технологичных основных средств и нематериальных активов, а также расходы на приобретение программного обеспечения и выполнение НИОКР разрешено учитывать с повышающим коэффициентом 2 (вместо прежнего 1,5) при расчете налога на прибыль (п.п. 1, 3 ст. 257, п.п. 7, 8 ст. 262 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Механизм действия:
Применение коэффициента 2 позволяет учесть такие расходы в двойном размере для целей налогообложения прибыли. Это относится как к прямым расходам на НИОКР, так и к расходам, формирующим первоначальную стоимость амортизируемых активов, то есть эффект реализуется посредством увеличения суммы амортизационных отчислений.

Пример: Если компания потратила 1 000 000 рублей на НИОКР, то для целей налогообложения прибыли она сможет учесть 2 000 000 рублей, что значительно сократит налогооблагаемую базу и снизит размер налога на прибыль.

Для малых технологических компаний (МТК): Компании, включенные в соответствующий реестр, вправе учитывать затраты на НИОКР с коэффициентом 2 даже при отсутствии этих работ в правительственном перечне, если результатом стали исключительные права на изобретения, полезные модели или промышленные образцы. Это дополнительная мера поддержки инновационного бизнеса.

Пример бухгалтерских проводок (для НИОКР):

Пусть фактические расходы на НИОКР составили 1 000 000 руб.

Дата	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сумма, руб.	Содержание операции
Накопление фактических расходов на НИОКР
31.03.2025	08	60, 70, 69	1 000 000	Отражены фактические расходы на НИОКР
Признание расходов в бухгалтерском учете
31.03.2025	20, 26	08	1 000 000	Списание расходов на НИОКР в бухгалтерском учете (если они не капитализируются)
Отражение постоянной налоговой разницы (для ПБУ 18/02)
31.03.2025	99	68	100 000	Отражение постоянного налогового обязательства (ПНО) = (2 000 000 — 1 000 000) × 25%
				Пояснение: Расходы в НУ (1 000 000 × 2 = 2 000 000) > Расходы в БУ (1 000 000).
				Разница в 1 000 000 руб. приводит к экономии налога на прибыль.
				При этом, если расходы капитализируются в БУ (Дт 04 Кт 08), то разница будет временной и приведет к ОНА/ОНО.

Примечание: ПНО возникает, если расходы в бухгалтерском учете не капитализируются, а сразу списываются, при этом в налоговом учете они признаются с коэффициентом. Если в БУ расходы капитализируются, то возникнут отложенные налоговые активы (ОНА) или обязательства (ОНО) в зависимости от амортизационной политики.

Примеры бухгалтерских проводок по учету налогов, относимых на себестоимость

Для наглядности приведем сводную таблицу типовых бухгалтерских проводок по учету налогов, относимых на себестоимость, с учетом изменений 2025 года.

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Содержание операции	Примечание
20, 23, 25, 26, 44	69	Начислены страховые взносы на оплату труда работников	Для ИП на УСН «доходы минус расходы» с 2025 года начисление уже является основанием для уменьшения налоговой базы.
69	51	Уплачены страховые взносы в бюджетные фонды	Факт уплаты необходим для исполнения обязательств, но не всегда для уменьшения налоговой базы по УСН.
26	68	Начислен налог на имущество организаций	Может быть выше для дорогостоящих объектов (с кадастровой стоимостью > 300 млн руб.) до 2,5%.
26	68	Начислен транспортный налог
26	68	Начислен земельный налог	Может быть выше для дорогих участков (с кадастровой стоимостью > 300 млн руб.) до 1,5%.
68	51	Уплачены имущественные налоги
76 (или 68)	68	Начислен туристический налог (если организация является налоговым агентом)	Для УСН и ЕСХН не может быть учтен в расходах. Для ОСНО — включается в прочие расходы.
50, 51	76 (или 68)	Получен туристический налог от гостя
68	51	Уплачен туристический налог в бюджет
08	60, 70, 69	Отражены фактические расходы на НИОКР или создание ОС/НМА (для последующей капитализации)	Для целей налога на прибыль эти расходы могут быть учтены с коэффициентом 2. В БУ отражается фактическая стоимость.
20, 26	08	Списаны расходы на НИОКР, не приведшие к созданию НМА (если в БУ не капитализируются)	В налоговом учете, при соблюдении условий, применяется коэффициент 2.
04	08	Принят к учету нематериальный актив по результатам НИОКР	Амортизация такого НМА в налоговом учете будет выше за счет увеличенной первоначальной стоимости, сформированной с коэффициентом 2.
01	08	Принято к учету основное средство	Амортизация такого ОС в налоговом учете будет выше за счет увеличенной первоначальной стоимости, сформированной с коэффициентом 2.
99	68	Отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО)	Возникает, если в БУ расходы не капитализируются, а списываются, а в НУ признаются с коэффициентом (или наоборот). Для увеличения базы по НУ, если БУ > НУ.
09	68	Начислен отложенный налоговый актив (ОНА)	Возникает, если в НУ расходы признаются быстрее или в больш��м объеме (за счет коэффициента), чем в БУ.
68	77	Начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО)	Возникает, если в БУ расходы признаются быстрее или в большем объеме, чем в НУ.

Тщательное ведение учета этих операций с учетом всех нюансов нового законодательства позволит организациям избежать ошибок, оптимизировать налоговую нагрузку и обеспечить достоверность финансовой отчетности.

Влияние налогов на финансовые результаты и их отражение в отчетности 2025 года

Налоговая реформа 2025 года, безусловно, оказывает прямое и косвенное воздействие на формирование финансовых результатов любой коммерческой организации. Изменения ставок ключевых налогов, введение новых обязательств и корректировка правил учета требуют пересмотра подходов к планированию прибыли и формированию бухгалтерской отчетности.

Налог на прибыль организаций: изменение ставки и льготы

Одним из наиболее значимых и прямолинейных изменений 2025 года является повышение ставки налога на прибыль организаций.

Повышение ставки:
С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль организаций увеличивается с 20% до 25%. Это означает прямое увеличение налоговой нагрузки для подавляющего большинства российских компаний, что приведет к уменьшению чистой прибыли при прочих равных условиях.

Льготы и пониженные ставки:
Наряду с общим повышением ставки, законодательство предусматривает ряд преференций для определенных категорий налогоплательщиков, что отражает стремление государства к стимулированию инноваций и поддержки малого и среднего бизнеса:

• Малые технологические компании (МТК): Для российских организаций, включенных в реестр малых технологических компаний, законами субъектов РФ может быть установлена пониженная ставка по налогу на прибыль в 2025–2030 годах в части, перечисляемой в региональный бюджет (п. 1.8-5 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
  • Определение МТК: Малая технологическая компания — это российская коммерческая организация, разрабатывающая или производящая продукцию (оказывающая услуги, выполняющая работы) с использованием инновационных технологий, которая соответствует критериям по объему выручки и видам деятельности, установленным Правительством РФ, и сведения о которой включены в Реестр малых технологических компаний в соответствии с Федеральным законом от 04.08.2023 № 478-ФЗ.
• IT-компании: Компании, работающие в сфере информационных технологий, с 2025 года будут являться плательщиками налога на прибыль, для них до 2030 года будет действовать пониженная ставка 5%, а налог будет перечисляться только в федеральный бюджет. Данная ставка в 5% заменяет ранее действовавшую нулевую ставку налога на прибыль для IT-компаний с 1 января 2025 года. Несмотря на то, что это повышение по сравнению с нулевой ставкой, 5% по-прежнему остается значительной льготой по сравнению с общеустановленной ставкой 25%.
• Доходы от ценных бумаг: Ставка налога на прибыль по доходам от процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также обращающимся облигациям российских организаций с 2025 года увеличилась с 15% до 20% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ). Это изменение может повлиять на инвестиционную стратегию компаний, активно работающих с такими финансовыми инструментами.

Таким образом, хотя общая ставка налога на прибыль увеличивается, существует дифференцированный подход, направленный на поддержку определенных секторов экономики.

Налог на добавленную стоимость (НДС) для организаций на УСН

Пожалуй, самым революционным изменением 2025 года является введение обязательной уплаты НДС для большинства организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). С 1 января 2025 года все упрощенцы становятся плательщиками НДС, что кардинально меняет их финансовую модель и учетную практику.

Условия освобождения:
Упрощенцы могут быть освобождены от НДС, если их доходы за предыдущий или текущий год не превысили 60 млн рублей. Это критически важный порог, который позволит сохранить часть преимуществ УСН для микро- и малого бизнеса.

Применение пониженных ставок НДС:
Для тех упрощенцев, кто не попадает под освобождение, предусмотрены пониженные ставки НДС:

• Ставка 5%: Применяется, если сумма доходов за предыдущий год составила более 60 млн рублей, но не превысила 250 млн рублей (с индексацией), либо если право на освобождение от НДС было утрачено из-за превышения дохода в 60 млн рублей в текущем году.
• Ставка 7%: Применяется, если сумма доходов за предыдущий год составила более 250 млн рублей, но не превысила 450 млн рублей (с индексацией), либо если право на ставку 5% было утрачено из-за превышения дохода в 250 млн рублей в текущем году.
• Условие применения льготных ставок: Платить НДС по льготным ставкам организация (ИП) должна в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (36 месяцев).

Условия для вычета по НДС:
Важным ограничением является то, что вычет по НДС можно применить только при уплате налога по ставке 20%. Это означает, что упрощенцы, применяющие ставки 5% или 7%, не смогут воспользоваться вычетами по входящему НДС, что значительно усложнит управление налоговой нагрузкой и повысит стоимость приобретаемых товаров и услуг. Упрощенцам, освобожденным от НДС, не требуется выставлять счета-фактуры «без НДС» и сдавать налоговую декларацию по НДС (п. 5 ст. 168 НК РФ в редакции с 2025 года).

Эти изменения потребуют от упрощенцев глубокого анализа своей бизнес-модели, пересмотра ценообразования, а также внедрения новых учетных процедур (выставление счетов-фактур, ведение книги учета покупок и продаж, подача деклараций по НДС). Сформируют ли новые правила более равные условия конкуренции на рынке, или же приведут к сокращению числа малых предприятий, не способных адаптироваться?

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): прогрессивная шкала и вычеты

С 1 января 2025 года вводится новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ, что является значительным изменением для физических лиц и налоговых агентов (работодателей).

Новая прогрессивная шкала НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ):

• 13%: К части суммы налоговых баз, не превышающей 2,4 млн руб.
• 15%: К части суммы, превышающей 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб.
• 18%: От 5 до 20 млн руб.
• 20%: От 20 до 50 млн руб.
• 22%: Свыше 50 млн руб.

Эта новая схема исчисления НДФЛ не затрагивает доходы участников СВО.

Изменения в стандартных налоговых вычетах на детей:
С 2025 года порог доходов, по достижении которого можно претендовать на детские налоговые вычеты, вырастет до 450 000 рублей (ранее 350 000 рублей). Это позволит большему числу родителей воспользоваться этой льготой.

Кроме того, увеличены размеры самих вычетов:

• На второго ребенка – с 1400 до 2800 рублей.
• На третьего и каждого последующего ребенка – с 3000 до 6000 рублей.
• Вычет на первого ребенка остается 1400 рублей.
• Для опекунов, попечителей, приемных родителей и их супругов вычет на ребенка-инвалида увеличен с 6000 до 12000 рублей, а для родителей ребенка-инвалида — с 12000 до 24000 рублей. При этом он суммируется с вычетом на ребенка по очередности рождения.

Новые КБК:
С 2025 года вводятся новые коды бюджетной классификации (КБК) по НДФЛ для налоговых агентов, применяющих прогрессивные ставки (Приказ Минфина от 13.11.2024 № 165н). Это требует внимательности при заполнении платежных поручений.

Для работодателей эти изменения означают необходимость перенастройки программного обеспечения для расчета заработной платы, актуализации учетной политики в части налоговых вычетов и строгого соблюдения новых КБК.

Отражение налогов в Отчете о финансовых результатах и Бухгалтерском балансе по ФСБУ 4/2023

Вступление в силу ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» с 2025 года, а также изменения в налоговом законодательстве, диктуют новые подходы к отражению налогов в финансовой отчетности.

Отчет о финансовых результатах:
Расход (доход) по налогу на прибыль, включая отложенный и текущий налог, отражается как статья, уменьшающая прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

• В Отчете о финансовых результатах расход (доход) по налогу на прибыль отражается в строке 2410 «Расход (доход) по налогу на прибыль», которая состоит из:
  • Строки 2411 «Текущий налог на прибыль» (соответствует строке 180 Листа 02 декларации по налогу на прибыль).
  • Строки 2412 «Отложенный налог» (равен общему изменению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств).
• Дополнительно, строка 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода» используется для отражения налога на прибыль по результатам переоценки внеоборотных активов или других операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода. Это позволяет более прозрачно показывать влияние таких операций на капитал, не искажая чистую прибыль.

Бухгалтерский баланс:
Изменения ставки налога на прибыль до 25% затронут показатели бухгалтерского баланса за 2024 год на 31 декабря 2024 года, включая:

• Строку 1180 «Отложенный налоговый актив»: Сумма ОНА должна быть пересчитана исходя из новой ставки 25%.
• Строку 1420 «Отложенное налоговое обязательство»: Сумма ОНО также подлежит пересчету с учетом новой ставки.
• Строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Возникшая разница от пересчета отложенных налогов повлияет на эту строку.

Эти изменения требуют особого внимания при составлении годовой отчетности за 2024 год и промежуточной отчетности за 2025 год, поскольку влияют на ключевые показатели финансовой устойчивости и эффективности.

Корректировка отложенных налоговых активов и обязательств при изменении ставки налога на прибыль

Изменение ставки налога на прибыль с 20% до 25% с 1 января 2025 года является важнейшим событием, требующим проведения обязательной корректировки отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) в бухгалтерском учете. Эта процедура регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Методология пересчета:
Согласно ПБУ 18/02, величина отложенных налоговых активов и обязательств должна пересматриваться в случае изменения законодательства РФ о налогах и сборах. Поскольку ставка налога на прибыль изменяется, необходимо провести следующую процедуру:

1. Определение сальдо ОНА и ОНО на 31 декабря 2024 года: На эту дату организации должны определить все имеющиеся временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, по которым были сформированы ОНА и ОНО.
2. Пересчет ОНА и ОНО по новой ставке: Каждая сумма ОНА и ОНО, сформированная до 31 декабря 2024 года, должна быть пересчитана исходя из новой ставки налога на прибыль в 25%.
3. Отражение разницы: Возникшая разница от такого пересчета отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Примеры бухгалтерских проводок:

Допустим, на 31 декабря 2024 года у организации имелись следующие отложенные налоги, рассчитанные по ставке 20%:

• ОНА = 100 000 руб. (соответствует вычитаемой временной разнице в 500 000 руб.)
• ОНО = 80 000 руб. (соответствует налогооблагаемой временной разнице в 400 000 руб.)

Расчет корректировки:

• Новое ОНА: 500 000 руб. × 25% = 125 000 руб.
• Корректировка ОНА: 125 000 руб. — 100 000 руб. = 25 000 руб. (увеличение ОНА)
• Новое ОНО: 400 000 руб. × 25% = 100 000 руб.
• Корректировка ОНО: 100 000 руб. — 80 000 руб. = 20 000 руб. (увеличение ОНО)

Бухгалтерские проводки для корректировки на 31 декабря 2024 года (датой, предшествующей вступлению в силу новой ставки):

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сумма, руб.	Содержание операции
09	99	25 000	Увеличена сумма отложенного налогового актива (ОНА) в связи с изменением ставки налога на прибыль (отнесено на прибыль)
99	77	20 000	Увеличена сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) в связи с изменением ставки налога на прибыль (отнесено на убыток)

В результате этой корректировки, сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» будет изменено. Важно помнить, что эти операции должны быть произведены в конце 2024 года, чтобы бухгалтерский баланс за 2024 год отражал корректные данные, рассчитанные уже с учетом будущей ставки налога на прибыль.

Анализ налоговой нагрузки и современные методы оптимизации в условиях реформы 2025 года

Налоговая реформа 2025 года ставит перед коммерческими организациями новую задачу: переосмысление стратегий управления налоговой нагрузкой. С одной стороны, повышение ключевых ставок и расширение круга плательщиков НДС для УСН увеличивают общее фискальное давление. С другой стороны, вводятся новые стимулирующие меры и возможности для оптимизации, которые при грамотном использовании могут значительно улучшить финансовое положение компаний.

Методы оценки налоговой нагрузки на организацию

Прежде чем приступать к оптимизации, необходимо точно измерить текущую налоговую нагрузку. Это позволит выявить проблемные зоны, оценить эффективность существующих налоговых стратегий и спрогнозировать влияние будущих изменений.

Различные подходы к оценке налоговой нагрузки:

1. Абсолютные показатели:
   • Общая сумма налоговых платежей: Простейший метод, представляющий собой сумму всех уплаченных за период налогов и сборов. Полезен для сравнения с предыдущими периодами или с плановыми показателями, но не позволяет сравнивать организации разного масштаба.
   • Налоги на 1 рубль выручки: Сумма всех налогов, деленная на выручку от продаж. Показывает, сколько налогов приходится на каждый рубль, заработанный компанией.
2. Относительные показатели (коэффициенты налоговой нагрузки): Эти методы являются более информативными, так как позволяют сравнивать налоговую нагрузку разных компаний, отраслей или периодов.
   • Коэффициент налоговой нагрузки на выручку (К_ННВ):

     КННВ = (Сумма всех налогов и сборов / Выручка от продаж) × 100%

     Преимущества: Прост в расчете, широко используется.
     Недостатки: Не учитывает структуру затрат, может быть искажен для организаций с высокой долей косвенных налогов.

   • Коэффициент налоговой нагрузки на добавленную стоимость (К_ННДС):

     КННДС = (Сумма всех налогов и сборов / Добавленная стоимость) × 100%

     Пояснение: Добавленная стоимость = Выручка — Материальные затраты. Этот показатель более точно отражает фискальное бремя, так как исключает транзитные платежи за материалы.
     Преимущества: Более объективен для сравнения компаний с разной глубиной переработки.

   • Коэффициент налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения (К_ННП):

     КННП = (Сумма налога на прибыль / Прибыль до налогообложения) × 100%

     Преимущества: Показывает долю прибыли, изымаемой государством.
     Недостатки: Игнорирует налоги, включаемые в себестоимость.

   • Коэффициент налоговой нагрузки на фонд оплаты труда (К_ННФОТ):

     КННФОТ = (Сумма НДФЛ + Страховые взносы / Фонд оплаты труда) × 100%

     Преимущества: Отражает нагрузку, связанную с персоналом.

3. Интегральные методы: Некоторые авторы предлагают комплексные подходы, учитывающие различные группы налогов (прямые, косвенные, имущественные) и их влияние на различные финансовые показатели.

Пример расчета коэффициента налоговой нагрузки на выручку (гипотетические данные за 2025 год):

Показатель	Сумма, руб.
Выручка от продаж	10 000 000
Налог на прибыль	500 000
НДС (исходящий — входящий)	800 000
Страховые взносы	1 200 000
Налог на имущество	150 000
Транспортный налог	50 000
Земельный налог	100 000
Сумма всех налогов и сборов	2 800 000

КННВ = (2 800 000 / 10 000 000) × 100% = 28%

Преимущества и недостатки:
Выбор метода зависит от целей анализа. Относительные показатели более предпочтительны для сравнительного анализа, но требуют тщательного выбора базы для расчета и учета специфики отрасли. Важно учитывать, что «идеального» показателя налоговой нагрузки не существует, и для полноценного анализа рекомендуется использовать комбинацию нескольких коэффициентов. Какова же практическая выгода от такого многостороннего анализа? Он позволяет не только оценить текущее положение, но и спрогнозировать потенциальные риски и возможности, связанные с изменениями налогового законодательства, тем самым обеспечивая принятие более обоснованных управленческих решений.

Применение федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ)

С 1 января 2025 года в Налоговом кодексе РФ (статья 286.2) введен новый инструмент стимулирования инвестиционной активности – федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ). Этот инструмент призван поддержать компании, инвестирующие в технологичные основные средства (ОС) или нематериальные активы (НМА).

Основные положения ФИНВ:

• Размер вычета: ФИНВ составляет 3% от произведенных расходов на приобретение, создание, модернизацию технологичных ОС и НМА. Этот вычет применяется к сумме налога на прибыль, подлежащей уплате в федеральный бюджет.
• Условия применения: Решение о применении ФИНВ должно быть закреплено в учетной политике организации. Это означает, что компания должна заранее определить свою готовность использовать этот инструмент.
• Перенос остатка: Неиспользованный остаток ФИНВ может быть перенесен на последующие 10 лет. Это обеспечивает гибкость и позволяет компаниям воспользоваться вычетом в течение длительного периода, даже если текущая прибыль недостаточна.

Сравнительный анализ с региональными ИНВ:
ФИНВ дополняет уже существующие региональные инвестиционные налоговые вычеты (ИНВ), которые устанавливаются законами субъектов РФ и применяются к части налога на прибыль, зачисляемой в региональный бюджет.

• Региональные ИНВ: Могут устанавливаться на значительно больший процент (до 90-100% от налога, зачисляемого в региональный бюджет), но их наличие и условия зависят от конкретного региона.
• ФИНВ: Универсален для всех субъектов РФ, но его размер (3%) является фиксированным и применяется к федеральной части налога.

Стратегия использования: Компании могут применять как ФИНВ, так и региональные ИНВ одновременно, если это позволяет региональное законодательство и соблюдаются все условия. Это открывает значительные возможности для снижения налоговой нагрузки на прибыль, особенно для капиталоемких и инновационных проектов.

Пример использования ФИНВ:
Предположим, организация приобрела технологичное оборудование на сумму 100 000 000 руб. и имеет налог на прибыль к уплате в федеральный бюджет в размере 5 000 000 руб.

• Сумма ФИНВ: 100 000 000 руб. × 3% = 3 000 000 руб.
• Налог на прибыль к уплате в федеральный бюджет после ФИНВ: 5 000 000 руб. — 3 000 000 руб. = 2 000 000 руб.

Таким образом, экономия составит 3 000 000 руб. Если налог к уплате был бы меньше 3 млн руб., остаток ФИНВ можно перенести на следующие 10 лет.

Амнистия дробления бизнеса: условия и практические аспекты добровольного отказа

Одной из самых обсуждаемых инициатив налоговой реформы 2025 года является амнистия дробления бизнеса. Эта мера, действующая в 2025–2026 годах, направлена на легализацию бизнеса и сокращение теневой экономики, предлагая налогоплательщикам возможность списать доначисленные налоги, пени и штрафы.

Условия для применения амнистии:

• Период дробления: Дробление бизнеса с целью уменьшения налогов имело место в 2022-2024 годах и было обнаружено при налоговой проверке.
• Добровольный отказ: Налогоплательщик добровольно отказался от дробления в 2025-2026 годах.
• Статус решения: Решение по проверкам за 2022-2024 годы не вступило в силу на 12.07.2024 (дата вступления в силу Закона № 176-ФЗ).

«Добровольный отказ от дробления бизнеса» означает:

• Исчисление и уплата налогов лицами, применявшими дробление, в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных налоговых режимов. Это может означать переход на общую систему налогообложения для всей группы.

Варианты отказа от дробления:

1. Без изменения оргструктуры:
   • Переход всех участников «дробленой» группы на ОСНО.
   • Перевод всей деятельности группы на одно юридическое лицо или ИП.
2. С изменением оргструктуры:
   • Объединение в одно юридическое лицо с созданием обособленных подразделений.
   • Полное отчуждение акций/долей независимым лицам (продажа одной из компаний «дробленой» группы).

На что распространяется амнистия:
Амнистия распространяется на доначисленные налоги, пени и штрафы по статьям 119 (непредставление декларации), 120 (грубое нарушение правил учета доходов и расходов), 122 (неуплата или неполная уплата сумм налога) НК РФ.
Важно: Амнистия не распространяется на штрафы по статье 123 НК РФ (невыполнение обязанностей налогового агента).

Эта инициатива дает компаниям уникальную возможность «обнулить» прошлое и начать работать в более прозрачном правовом поле, избежав при этом значительных финансовых потерь. Однако процесс отказа от дробления требует тщательной юридической и бухгалтерской проработки.

Стратегии оптимизации налогов для УСН: новые возможности и ограничения

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, 2025 год станет периодом радикальных перемен, требующим пересмотра всех существующих стратегий. Введение НДС для большинства упрощенцев, с одной стороны, усложняет жизнь, с другой – открывает новые возможности.

Новые возможности и ограничения:

1. Отмена повышенных ставок: С 2025 года для УСН отменены повышенные ставки налога (8% и 20%). Это упрощает систему и делает ее более предсказуемой.
2. Повышение лимитов для применения УСН: Повышение лимитов для применения УСН до 450 млн руб. по доходам (ранее 199,35 млн руб. для обычных ставок и 265,8 млн руб. для повышенных) и до 200 млн руб. по остаточной стоимости ОС (ранее 150 млн руб.) способствует сохранению данного спецрежима для большего числа организаций. Это позволяет средним по размеру компаниям оставаться на УСН, не переходя на ОСНО преждевременно.
3. Введение НДС: Основное изменение.
   • Освобождение от НДС: Если доходы за предыдущий или текущий год не превысили 60 млн руб., можно получить освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Это ключевая стратегия для микробизнеса.
   • Пониженные ставки НДС (5% и 7%): Для компаний с доходом от 60 до 450 млн руб. (с индексацией) открывается возможность применять пониженные ставки.
     • Преимущество: Снижение налоговой нагрузки по НДС по сравнению с общей ставкой 20%.
     • Ограничение: Вычет по входящему НДС можно применить только при уплате налога по ставке 20%. Это означает, что если упрощенец применяет 5% или 7%, он не сможет принимать НДС к вычету по своим закупкам, что повышает фактическую стоимость этих закупок.
4. Смена местонахождения: С 2025 года переезд компаний на УСН в регионы с более низкими налоговыми ставками становится менее выгодным, так как для применения новых ставок требуется трехлетний период после смены местонахождения. Это снижает возможности для регионального налогового планирования.

Стратегии для УСН в 2025 году:

• Тщательный мониторинг доходов: Постоянный контроль над уровнем доходов для своевременного принятия решения об освобождении от НДС или переходе на соответствующую пониженную ставку.
• Пересмотр ценообразования: Для компаний, которые станут плательщиками НДС, необходимо пересчитать цены на свою продукцию/услуги, чтобы избежать потери прибыли.
• Оценка выгоды от НДС-вычетов: Если основные контрагенты являются плательщиками НДС, то применение общей ставки 20% с возможностью вычета может оказаться более выгодным, чем пониженные ставки без вычета.
• Интеграция с контрагентами: Обсуждение с поставщиками и покупателями условий работы с НДС, возможные скидки или надбавки.
• Обучение персонала: Бухгалтеры и менеджеры должны быть готовы к работе с НДС, выставлению счетов-фактур, ведению книг покупок и продаж.

Другие методы налоговой оптимизации: использование льгот и специальных режимов

Помимо вышеперечисленных, существует ряд других методов налоговой оптимизации, которые остаются актуальными или приобретают новое значение в 2025 году.

1. Региональные льготы: Законы субъектов РФ могут предусматривать дополнительные налоговые льготы по региональным налогам (например, налогу на имущество, транспортному налогу) для определенных категорий налогоплательщиков или инвестиционных проектов.
2. Специальные налоговые режимы:
   • Для МТК и IT-компаний: Как уже упоминалось, для этих компаний предусмотрены пониженные ставки по налогу на прибыль. Включение в реестр МТК или получение аккредитации IT-компании является важным шагом для снижения налоговой нагрузки.
   • Патентная система налогообложения (ПСН): Для индивидуальных предпринимателей сохраняется возможность применения ПСН, которая значительно упрощает учет и снижает налоговую нагрузку для определенных видов деятельности.
   • Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): Для сельскохозяйственных товаропроизводителей ЕСХН остается привлекательным режимом, но с 2025 года им также придется учитывать туристический налог без возможности включения его в расходы.
3. Учетная политика: Грамотно составленная учетная политика может стать мощным инструментом налоговой оптимизации. Она позволяет выбрать наиболее выгодные методы учета активов, обязательств, доходов и расходов в рамках действующего законодательства (например, методы амортизации, способы оценки запасов, порядок списания косвенных расходов).
4. Расходы на НИОКР с повышающим коэффициентом: Активное использование возможности учета расходов на НИОКР и формирование первоначальной стоимости технологичных ОС/НМА с повышающим коэффициентом 2 является мощным стимулом для инновационного развития и одновременно инструментом оптимизации налога на прибыль.
5. Налоговое планирование: Системный подход к планированию всех налоговых платежей на основе анализа хозяйственной деятельности, прогнозирования доходов и расходов, а также своевременного использования всех доступных льгот и вычетов.

В условиях налоговой реформы 2025 года, успешная налоговая оптимизация требует комплексного подхода, постоянного мониторинга законодательства и глубокого понимания специфики собственного бизнеса.

Практические проблемы и тенденции в налогообложении 2025 года

Налоговая реформа 2025 года, несмотря на заявленные цели стимулирования и упорядочивания, неизбежно породит ряд практических проблем для коммерческих организаций. Эти вызовы, в сочетании с общими тенденциями в налоговой политике, потребуют от бизнеса повышенной гибкости и стратегического мышления.

Проблемы учета и планирования налогов, относимых на себестоимость

Изменения в законодательстве усложняют процессы учета и планирования налогов, включаемых в себестоимость.

1. Корректное отнесение налогов на себестоимость: Несмотря на общие правила, детализация отнесения некоторых налогов (например, имущественных) на себестоимость может быть не всегда однозначной, особенно для компаний с многономенклатурным производством или сложной структурой затрат. Например, распределение налога на имущество между различными видами продукции требует четкой методологии, закрепленной в учетной политике.
2. Документальное подтверждение расходов: Для успешного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль необходимо строгое документальное подтверждение всех расходов, включая те, что связаны с налогами. С учетом повышающего коэффициента 2 для НИОКР, возрастает риск претензий со стороны налоговых органов к обоснованности таких расходов и их соответствию критериям «технологичности».
3. Учет туристического налога: Для упрощенцев и ЕСХН, которым туристический налог не может быть учтен в расходах, возникает проблема его «омертвения» в финансовом плане. Это не только увеличивает общую налоговую нагрузку, но и требует отдельного контроля, чтобы случайно не включить его в налогооблагаемую базу по единому налогу. Для организаций на ОСНО, хоть и есть возможность учета, это все равно дополнительная административная нагрузка и необходимость его правильного выделения в чеках и отчетности.
4. Адаптация учетных систем: Внедрение новых правил учета страховых взносов для ИП на УСН, учет расходов с повышающим коэффициентом, а также новые КБК по НДФЛ потребуют перенастройки бухгалтерских программ и обучения персонала. Это может быть особенно проблематично для малого и среднего бизнеса с ограниченными ресурсами.

Неоднозначность в отражении отложенных налогов и пути ее разрешения

Одна из наиболее острых методологических проблем, вызванных изменением ставки налога на прибыль, связана с корректировкой отложенных налогов и их отражением в финансовой отчетности.

1. Проблема неоднозначности: Существует определенная неоднозначность в отражении корректировки отложенного налога в отчете о финансовых результатах при изменении ставки налога на прибыль. Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 18/02) не всегда полностью урегулировали этот вопрос с точки зрения детализации, порождая различные трактовки.
   • С одной стороны, ПБУ 18/02 предписывает относить разницу от пересчета ОНА и ОНО на счет 99 «Прибыли и убытки».
   • С другой стороны, в Отчете о финансовых результатах есть строки, которые детализируют «Расход (доход) по налогу на прибыль» на текущий и отложенный налог. Вопрос в том, должна ли эта корректировка увеличивать или уменьшать «отложенный налог» в отчете о финансовых результатах или она должна быть выделена отдельно.
2. Пути разрешения:
   • Детализация в пояснениях: Наиболее приемлемым способом является подробное раскрытие методологии пересчета и влияния на финансовые результаты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, ссылаясь на ПБУ 18/02.
   • Ожидание разъяснений Минфина и ФНС: В условиях реформы часто возникают пробелы, которые заполняются официальными разъяснениями. Бухгалтерам следует внимательно отслеживать письма и приказы регулирующих органов.
   • Применение профессионального суждения: В отсутствие четких указаний, организации должны применять профессиональное суждение, основываясь на принципах существенности и достоверности, и обосновывать выбранный метод отражения.
   • Консультации с аудиторами: Крупным компаниям целесообразно консультироваться с внешними аудиторами для обеспечения корректности отражения.

Влияние налоговой реформы на стратегию развития бизнеса: кейсы и перспективы

Налоговая реформа 2025 года – это не просто набор новых правил, а мощный катализатор изменений в стратегическом планировании бизнеса.

1. Тенденция к ужесточению налогового контроля: Амнистия дробления бизнеса, действующая в 2025–2026 годах, является ярким примером этой тенденции. Она не только предлагает «прощение», но и сигнализирует о стремлении государства к более прозрачному и справедливому распределению налоговой нагрузки, а также о нетерпимости к схемам минимизации налогов. Это заставляет компании пересматривать свои организационные структуры и бизнес-процессы, уходя от «серых» схем.
   • Кейс: Компания, ранее использовавшая несколько ИП на УСН для разделения доходов, вынуждена консолидировать деятельность или переходить на ОСНО, что требует пересмотра ценовой политики и, возможно, сокращения издержек для сохранения рентабельности.
2. Поддержка инноваций и технологических компаний: Введение ФИНВ и повышающего коэффициента 2 для НИОКР, а также пониженные ставки налога на прибыль для МТК и IT-компаний, демонстрируют четкую направленность налоговой политики на стимулирование высокотехнологичных отраслей.
   • Перспективы: Компании будут активно инвестировать в НИОКР и модернизацию, чтобы воспользоваться этими льготами, что может привести к увеличению инновационной активности в стране. Для стартапов и компаний, занимающихся разработками, это серьезный стимул к официальному оформлению и получению статуса МТК.
3. Изменение привлекательности УСН: Введение НДС для упрощенцев существенно меняет их конкурентное положение.
   • Кейс: Производственная компания на УСН, которая ранее не платила НДС, теперь вынуждена либо повышать цены (теряя конкурентоспособность для оптовых покупателей на ОСНО, которым важен НДС), либо работать с низкой маржой. Если ее покупатели — физлица, то влияние НДС на ценообразование будет менее критичным.
   • Перспективы: Это может привести к миграции части бизнеса с УСН на ОСНО, особенно тех, кто работает с крупными плательщиками НДС, либо к поиску новых ниш рынка, ориентированных на конечного потребителя. Увеличение лимитов для применения УСН может рассматриваться как мера поддержки малого и среднего бизнеса, позволяющая большему числу организаций оставаться на специальном налоговом режиме, но с учетом новых правил по НДС.
4. Повышение общей налоговой нагрузки: Несмотря на отдельные льготы, общая тенденция налоговой реформы 2025 года – это увеличение фискального давления на бизнес и физических лиц. Повышение ставки налога на прибыль, прогрессивная шкала НДФЛ, введение туристического налога – все это приведет к сокращению свободных средств у компаний и населения.
   • Перспективы: Компании будут вынуждены уделять больше внимания внутреннему контролю за расходами, поиску новых источников дохода и более тщательному налоговому планированию, а также оптимизации всех бизнес-процессов для сохранения рентабельности.

Таким образом, налоговая реформа 2025 года является комплексным вызовом и одновременно окном возможностей. Успех бизнеса в этих условиях будет зависеть от способности быстро адаптироваться, глубоко анализировать изменения и стратегически подходить к управлению налоговыми обязательствами.

Заключение

Налоговая реформа 2025 года, ознаменованная вступлением в силу Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ и нового ФСБУ 4/2023, стала не просто точечной корректировкой законодательства, а фундаментальным преобразованием, затрагивающим глубинные механизмы функционирования коммерческих организаций. В ходе настоящего исследования мы убедились, что эти изменения носят всеобъемлющий характер, влияя на нормативно-правовую базу, методологию бухгалтерского учета, формирование себестоимости, финансовые результаты и, в конечном итоге, на стратегию развития бизнеса.

Основные выводы исследования:

1. Нормативно-правовая база: С 2025 года организации будут оперировать в условиях обновленного Налогового кодекса РФ, который привносит изменения в НДС, налог на прибыль, НДФЛ, имущественные налоги и вводит туристический налог. Параллельно вступает в силу ФСБУ 4/2023, стандартизирующий требования к бухгалтерской отчетности и детализирующий раскрытие информации.
2. Налоги, относимые на себестоимость: Нововведения коснулись учета страховых взносов для ИП на УСН, позволяя учитывать их без фактической оплаты. Имущественные налоги могут вырасти для дорогостоящих объектов. Туристический налог, хотя и является местным, не учитывается в расходах для УСН и ЕСХН. Важной стимулирующей мерой стало применение повышающего коэффициента 2 к расходам на НИОКР и формированию первоначальной стоимости технологичных ОС/НМА, что позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
3. Влияние на финансовые результаты: Повышение ставки налога на прибыль до 25% является прямым фактором снижения чистой прибыли. Однако для малых технологических и IT-компаний предусмотрены пониженные ставки. Введение НДС для упрощенцев кардинально меняет их финансовую модель, предлагая возможность освобождения или применения пониженных ставок (5%, 7%), но с ограничением по вычету входящего НДС. Прогрессивная шкала НДФЛ и изменения в детских вычетах влияют на фонд оплаты труда и социальную нагрузку. Корректировка отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением ставки налога на прибыль является обязательной процедурой, влияющей на балансовые показатели.
4. Налоговая оптимизация: Налоговая реформа предлагает новые инструменты оптимизации, такие как федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) и амнистия дробления бизнеса, позволяющая легализовать деятельность и избежать штрафов. Для УСН открываются возможности использования новых лимитов и пониженных ставок НДС, хотя и с рядом ограничений.

Достижение целей и задач:
Поставленные цели и задачи исследования были полностью достигнуты. Мы провели глубокий анализ нормативно-правовой базы, детально рассмотрели влияние различных налогов на себестоимость и финансовые результаты, представили методологию их учета с примерами проводок, а также выявили ключевые проблемы и предложили методы оптимизации.

Общие рекомендации для коммерческих организаций по адаптации к изменениям 2025 года:

1. Актуализация учетной политики: Необходимо оперативно внести изменения в учетную политику организации, отразив новые правила учета налогов, возможности применения инвестиционных вычетов, особенности отражения отложенных налогов.
2. Пересмотр бизнес-модели и ценообразования: Организациям на УСН, ставшим плательщиками НДС, критически важно пересмотреть свою ценовую политику, а также стратегию работы с контрагентами (поставщиками и покупателями).
3. Автоматизация учетных процессов: С учетом увеличения сложности учета (НДС для УСН, новые КБК, расчет отложенных налогов) необходимо обновить и адаптировать бухгалтерские программы.
4. Налоговое планирование и прогнозирование: Усилить работу по налоговому планированию, прогнозируя налоговую нагрузку с учетом всех новых ставок и льгот, чтобы своевременно принимать управленческие решения.
5. Использование стимулирующих мер: Активно использовать федеральный инвестиционный налоговый вычет, повышающий коэффициент для НИОКР, а также региональные льготы, если они доступны.
6. Юридический аудит: Провести юридический аудит текущей организационной структуры, особенно для компаний, потенциально попадающих под определение «дробления бизнеса», чтобы воспользоваться налоговой амнистией.
7. Повышение квалификации персонала: Обеспечить обучение бухгалтерского и финансового персонала всем нововведениям, поскольку ошибки в расчетах и отчетности могут привести к серьезным штрафам.
8. Постоянный мониторинг законодательства: Налоговая среда остается динамичной. Важно наладить систему постоянного мониторинга изменений в НК РФ, ФСБУ, а также разъяснениях Минфина и ФНС.

Значимость постоянного мониторинга законодательства трудно переоценить. В условиях столь масштабной реформы, как та, что наступает в 2025 году, только проактивный и информированный подход позволит коммерческим организациям не только избежать штрафов, но и эффективно использовать новые возможности для роста и развития.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.06.1999 N 43н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
5. Василевская Т.И. Налоги. Методика исчисления. Пути оптимизации. Минск, 2005. 126 с.
6. Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги РФ: теория, методика и практика. Минск, 2007. 544 с.
7. Воронцова О.М. Механизм влияния налоговой системы на результаты деятельности коммерческих организаций // Налоги. 2007. №15.
8. Гаврилова Н.А. Налог на имущество организаций: итоги за 2007 г. // Финансовая газета. 2007. № 46.
9. Грисимова Е.Н. Налогообложение: учебное пособие. Санкт-Петербург, 2006. 264 с.
10. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учебник. Москва, 2005. 256 с.
11. Киперман Г.Я., Белялов А.З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. Москва, 2007.
12. Маньковский И.А. Налоги и хозяйственная деятельность: учебное пособие / под ред. В.И. Семенкова. Москва, 2003. 64 с.
13. Налоги: учебник / под ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. Москва, 2005. 368 с.
14. Сумар К.А. Краткая характеристика основных налогов, взимаемых в бюджет РФ // Налоги. 2007. №35.
15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. Москва, 2006. 429 с.
16. Изменения в 2025 году, о которых нужно знать бухгалтеру // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/69107/ (дата обращения: 16.10.2025).
17. Приказ Минфина России от 11.07.2025 N 89н «О внесении изменений в приложения N 1, N 8, N 9, N 15 — 17, N 19, N 22, N 25, N 27 — 32 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 10 июня 2024 г. N 85н» // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/doc/668407/ (дата обращения: 16.10.2025).
18. Приказ Минфина России от 29.08.2025 № 118н «Об утверждении Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета». URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=135505-prikaz_minfina_rossii_ot_29.08.2025__118n_ob_utverzhdenii_instruktsii_po_primeneniyu_plana_schetov_byudzhetnogo_ucheta (дата обращения: 16.10.2025).
19. Письмо Минфина России от 10.10.2025 № 02-05-07/98147 «О приказе Минфина России от 11.07.2025 № 89н». URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=135552-pismo_minfina_rossii_ot_10.10.2025__02-05-0798147_o_prikaze_minfina_rossii_ot_11.07.2025__89n (дата обращения: 16.10.2025).
20. Налоги 2025: что нового? // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/article/1706692/ (дата обращения: 16.10.2025).
21. С 2025 года вводятся новые КБК по НДФЛ // ФНС России. 61 Ростовская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn61/news/tax_doc_news/14460783/ (дата обращения: 16.10.2025).
22. Влияние изменения ставки налога на прибыль с 1 января 2025 года на бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность // Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/vliyanie-izmeneniya-stavki-naloga-na-pribyl-s-1-yanvarya-2025-goda-na-bukhgalterskiy-uchet-i-bukhgalt/ (дата обращения: 16.10.2025).
23. Информация Минфина России и ФНС России. 14 октября 2025 // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1715494/ (дата обращения: 16.10.2025).
24. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/changes_2025/ (дата обращения: 16.10.2025).
25. Налоговая реформа 2025 г. // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_402095/ (дата обращения: 16.10.2025).
26. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1710959/ (дата обращения: 16.10.2025).
27. Налоговая реформа в 2025 году: важные изменения для бизнеса // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi-i-pravo/24792/ (дата обращения: 16.10.2025).
28. Готовимся к 2025 году: важные изменения в отчётности для бухгалтеров и предпринимателей // Группа Финансы. URL: https://finservices.ru/blog/gotovimsya-k-2025-godu-vazhnye-izmeneniya-v-otchetnosti-dlya-bukhgalterov-i-predprinimateley/ (дата обращения: 16.10.2025).
29. Бухгалтерскую отчетность за 2025 год надо составлять по стандарту // Бух.ру. URL: https://buh.ru/news/51016/ (дата обращения: 16.10.2025).
30. Отчет о финансовых результатах 2025: расшифровка строк, пример заполнения и бланки // Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/art/267954-otchet-o-finansovyh-rezultatah (дата обращения: 16.10.2025).
31. Налоговый кодекс РФ 2025 года: все, что изменится в уплате налогов, взносов и акцизов // Бухгалтерия.ру. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/n239077 (дата обращения: 16.10.2025).
32. Об изменениях налогового законодательства в 2025 году рассказали на «круглом столе» в Люберцах // ФНС России. 50 Московская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn50/news/activities_fns/14352136/ (дата обращения: 16.10.2025).