Налоги субъектов Российской Федерации: комплексный анализ, проблемы и перспективы совершенствования (2023-2025 гг.)

В условиях постоянно меняющейся экономической реальности и геополитических вызовов, налоговая система Российской Федерации является одним из ключевых инструментов государственного регулирования и обеспечения финансовой стабильности. Особое место в этой системе занимают налоги субъектов РФ, которые играют двойную роль: они, с одной стороны, формируют значительную часть доходной базы региональных бюджетов, а с другой — служат механизмом стимулирования экономического развития и социальной поддержки на местах. Однако их эффективность и адекватность текущим потребностям постоянно подвергаются проверке. Динамика последних лет, отмеченная крупными законодательными изменениями, такими как введение Единого налогового счета (ЕНС) и отмена консолидированных групп налогоплательщиков (КГН), выявляет как новые возможности, так и системные проблемы, требующие глубокого осмысления и поиска эффективных решений.

Целью данного исследования является комплексный анализ теоретических основ, правового регулирования, практической роли и существующих проблем взимания налогов субъектов Российской Федерации, а также разработка предложений по совершенствованию региональной налоговой системы. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

• Раскрыть сущность региональных налогов и их место в налоговой системе РФ.
• Проанализировать динамику и структуру поступлений региональных налогов за период 2023-2025 годов.
• Выявить системные проблемы взимания и администрирования региональных налогов.
• Определить основные направления и перспективы совершенствования региональной налоговой политики и законодательства.
• Изучить международный опыт регионального налогообложения и оценить возможности его применения в России.

Теоретико-правовые основы региональных налогов в Российской Федерации

Налоговая система любой страны представляет собой сложный организм, в котором каждый элемент выполняет свою уникальную функцию. В России, как федеративном государстве, особую значимость приобретает трёхуровневая структура налогообложения, где региональные налоги являются связующим звеном между федеральным центром и местными муниципалитетами, не просто пополняя казну, но и отражая принципы бюджетного федерализма, определяя степень фискальной автономии регионов. Эти налоги устанавливаются и регулируются как Налоговым кодексом РФ, так и законодательными актами самих субъектов Федерации.

Понятие и классификация региональных налогов

В контексте российской налоговой системы, региональные налоги представляют собой обязательные платежи, устанавливаемые федеральным законодательством, но конкретизируемые и регулируемые на уровне субъектов Российской Федерации. Согласно статье 14 Налогового кодекса РФ (НК РФ), к ним относятся три основных вида налогов: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог. Каждый из этих налогов является обязательным к уплате на территории соответствующего субъекта РФ, при этом региональные органы власти наделены полномочиями по определению налоговых ставок (в рамках, установленных НК РФ), предоставлению налоговых льгот, а также установлению порядка и сроков их уплаты.

Эти налоги, как и любые другие в системе, обладают рядом обязательных элементов, закреплённых в статье 17 НК РФ. К ним относятся:

• Объект налогообложения: что именно облагается налогом (например, имущество организации, транспортное средство, доходы от игорного бизнеса).
• Налоговая база: стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на основе которой исчисляется налог.
• Налоговый период: период времени, по итогам которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате (например, календарный год).
• Налоговая ставка: величина налоговых начислений на единицу налоговой базы.
• Порядок исчисления налога: алгоритм расчёта суммы налога.
• Порядок и сроки уплаты налога: процедура и временные рамки для внесения налога в бюджет.
• Налоговые льготы: установленные законодательством преимущества для определённых категорий налогоплательщиков, снижающие или полностью отменяющие налоговое бремя.

Понимание этих элементов критически важно для эффективного администрирования и взимания региональных налогов, поскольку именно в их детализации региональные власти проявляют свою фискальную автономию, адаптируя налоговую политику под специфику своего развития. Это позволяет им точечно влиять на экономику, например, стимулируя инвестиции или поддерживая социально значимые проекты.

Место региональных налогов в трёхуровневой налоговой системе РФ

Налоговая система Российской Федерации строится по принципу трёхуровневой иерархии: федеральные, региональные и местные налоги. В этой архитектуре региональные налоги занимают центральное положение, выполняя роль ключевого источника доходов для бюджетов субъектов РФ. Особенность заключается в том, что все поступления от региональных налогов – налога на имущество организаций, транспортного налога и налога на игорный бизнес – по нормативу 100% зачисляются непосредственно в региональный бюджет. Это означает, что эти средства полностью направляются на финансирование региональных нужд: от ремонта дорог и строительства социальных объектов, таких как школы и больницы, до обеспечения заработной платы государственным служащим субъекта Федерации.

Однако, несмотря на стопроцентное зачисление, доля региональных налогов в совокупных доходах субъектов РФ зачастую оказывается недостаточной для полноценного и самостоятельного функционирования регионов. По оценкам экспертов, эти налоги могут покрывать лишь небольшую часть расходных потребностей, вынуждая регионы зависеть от перераспределения федеральных налогов, которые поступают в их бюджеты по установленным нормативам. Ярким примером является налог на доходы физических лиц (НДФЛ), 85% которого зачисляется в региональные бюджеты, а оставшиеся 15% – в местные. Аналогично, из налога на прибыль организаций 17% поступает в региональные бюджеты, тогда как 3% остаются в федеральном. Такая система формирует сложную картину межбюджетных отношений, где истинная фискальная автономия регионов оказывается ограниченной. Таким образом, регионы фактически являются скорее распорядителями части федеральных средств, чем самостоятельными финансовыми субъектами.

Закрытый перечень региональных и местных налогов, установленный Налоговым кодексом РФ, играет принципиальную роль в сохранении единства налоговой системы страны. Он предотвращает хаотичное введение субъектами РФ собственных налогов, не предусмотренных федеральным законодательством, что могло бы привести к фрагментации экономического пространства и нарушению принципов равноправия регионов.

Принципы бюджетного федерализма и фискальной автономии регионов

В основе налогообложения в России лежит концепция бюджетного федерализма – системно организованная совокупность денежных потоков и распределение налоговых полномочий между Федерацией, её субъектами и органами местного самоуправления. Эта концепция призвана обеспечить баланс между централизацией и децентрализацией власти, а также способствовать гармоничному развитию всех территорий. Ключевые принципы бюджетного федерализма в России включают:

• Разграничение бюджетных расходов по уровням бюджетной системы: Каждый уровень власти (федеральный, региональный, местный) несёт ответственность за финансирование определённых видов расходов, что должно способствовать более эффективному расходованию средств.
• Разграничение доходов на постоянной основе: Закрепление за каждым уровнем бюджета определённых видов налогов и нормативов отчислений по ним обеспечивает предсказуемость доходной части бюджетов.
• Равенство бюджетных прав субъектов РФ и муниципальных образований: Все субъекты и муниципальные образования должны иметь равные возможности для формирования своих бюджетов, независимо от их экономического потенциала.
• Выравнивание уровней минимальной бюджетной обеспеченности: Предоставление финансовой помощи из вышестоящих бюджетов для обеспечения минимально необходимых стандартов жизни и услуг во всех регионах.

Неразрывно связанным с бюджетным федерализмом является понятие фискальной автономии регионов. Это право субъекта РФ самостоятельно принимать решения относительно налоговой политики на своей территории. В российском контексте фискальная автономия проявляется в следующем:

• Право вводить или не вводить налог: Региональные власти могут решать, будут ли на их территории действовать те или иные региональные налоги из установленного НК РФ перечня.
• Конкретизация общих правовых положений: В рамках федеральных норм, региональные законодатели могут определять:
  • Налогоплательщиков: категории лиц, обязанных уплачивать налог.
  • Объекты налогообложения: виды имущества или деятельности, подлежащие налогообложению.
  • Порядок и сроки уплаты: детализированные правила и временные рамки для внесения платежей.
  • Правила предоставления льгот: установление дополнительных региональных налоговых льгот для определённых категорий налогоплательщиков или видов деятельности.
  • Методы исчисления ставок: определение конкретных ставок в пределах, установленных НК РФ.

Однако, как было отмечено ранее, фискальная автономия регионов в России имеет свои ограничения. Чрезмерная зависимость от федеральных трансфертов и закрепление основного объёма доходных источников за федеральным уровнем существенно сужает поле для манёвра региональных властей. Региональные налоги, выполняя фискальную, регулирующую и стимулирующую функции, обеспечивают финансовую базу для нужд субъектов, способствуют развитию их экономического комплекса и могут стимулировать инвестиции через льготы. Тем не менее, их ограниченный перечень и нормативы распределения других налогов являются предметом постоянных дискуссий о необходимости большей децентрализации и расширения налогово-бюджетных полномочий субъектов Федерации. Что же мешает регионам получить большую независимость и самостоятельно определять свою финансовую судьбу?

Динамика и структура поступлений региональных налогов (2023-2025 гг.)

Экономический ландшафт России в 2023-2025 годах был отмечен значительными трансформациями, которые не могли не сказаться на доходной части региональных бюджетов. Санкционное давление, инфляционные процессы и внутренние структурные реформы, такие как внедрение Единого налогового счёта и отмена консолидированных групп налогоплательщиков, сформировали новую динамику поступлений. Анализ этих процессов позволяет выявить не только текущее состояние, но и факторы, определяющие налоговый потенциал регионов.

Общая динамика доходов региональных бюджетов (2023-2024 гг.)

Финансовое здоровье субъектов Российской Федерации является прямым отражением общеэкономической ситуации в стране. По итогам 2024 года, совокупные доходы российских регионов (неконсолидированные бюджеты) достигли отметки в 21,7 трлн рублей, продемонстрировав ощутимый рост в 9% по сравнению с 2023 годом, когда этот показатель составлял 20,0 трлн рублей. Этот прирост свидетельствует о способности региональных финансовых систем адаптироваться к изменяющимся условиям.

Ключевым драйвером роста стали налоговые и неналоговые доходы (ННД), которые увеличились на 13% (+2,1 трлн рублей), достигнув 17,7 трлн рублей в 2024 году. В структуре ННД наиболее значительный вклад внёс налог на доходы физических лиц (НДФЛ), показавший рост на 26% (+1,3 трлн рублей). Существенный прирост (на 39%, или 0,3 трлн рублей) также наблюдался по налогам на совокупный доход, что может быть связано с увеличением числа самозанятых и развитием малого и среднего предпринимательства. Поступления от налогов на товары и услуги, а также налогов на имущество в 2024 году выросли на 9%, что также внесло свой вклад в общую положительную динамику.

Однако не все статьи доходов демонстрировали рост. Поступления по налогу на прибыль организаций в 2024 году сократились на 4% (-0,2 трлн рублей) по сравнению с 2023 годом. Этот показатель вызывает определённое беспокойство, поскольку налог на прибыль традиционно является одним из наиболее значимых источников доходов для многих регионов. Сокращение может быть обусловлено как общими макроэкономическими факторами, так и специфическими изменениями в налоговом законодательстве, о которых будет сказано ниже.

Важным аспектом финансового состояния регионов является их бюджетный баланс. В 2024 году агрегированный дефицит региональных бюджетов составил 421,2 млрд рублей, увеличившись на 76% по сравнению с 2023 годом (239,4 млрд рублей). Этот рост дефицита, несмотря на общий рост доходов, указывает на опережающий рост расходных обязательств или неэффективность распределения средств.

За первые девять месяцев 2024 года доходы региональных бюджетов России выросли на 5,5% до 14,6 трлн рублей. При этом структура налоговых доходов претерпела изменения: если годом ранее лидировал налог на прибыль, то в 2024 году преобладали поступления от НДФЛ. В первом квартале 2024 года доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ выросли на 3,6% до 5,1 трлн рублей, что объясняется позитивной динамикой налоговых и неналоговых доходов (+4,3%) на фоне снижения межбюджетных трансфертов.

В целом, 2023 год также продемонстрировал рост налоговых сборов в консолидированный бюджет России на 7,7% по сравнению с 2022 годом, достигнув 36,2 трлн рублей. Однако, с учётом среднегодовой инфляции в 5,9%, реальный рост налоговых доходов государства был незначительным. Стоит отметить, что в 2023 году совокупный объём налоговых и неналоговых доходов в новых регионах (ДНР, ЛНР, Запорожская и Херсонская области) превысил 122 млрд рублей, с основными поступлениями от НДФЛ (69,8 млрд рублей), внутреннего НДС (25,5 млрд рублей) и налога на прибыль (18,5 млрд рублей), что свидетельствует об интеграции их экономических систем.

Структура и значимость основных региональных налогов в доходах субъектов РФ

Региональные налоги, закреплённые за субъектами Российской Федерации, играют ключевую, хотя и не всегда доминирующую роль в формировании их бюджетной базы. К ним, согласно Налоговому кодексу, относятся налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес. Эти налоги по нормативу 100% поступают в региональные бюджеты, обеспечивая прямые доходы для финансирования местных нужд.

• Налог на имущество организаций является одним из наиболее стабильных и предсказуемых источников дохода. Его поступления напрямую зависят от объёма и стоимости основных фондов, принадлежащих юридическим лицам на территории региона. Рост этого налога в 2024 году на 9% (в рамках общей категории налогов на имущество) свидетельствует о положительной динамике вложений в основные средства или переоценке кадастровой стоимости объектов.
• Транспортный налог призван обеспечивать финансирование дорожной инфраструктуры. Однако, как будет рассмотрено далее, его собираемость остаётся одной из наиболее проблемных зон. Тем не менее, в 2024 году поступления от налогов на имущество (куда он входит) выросли на 9%, что может говорить о некоторых улучшениях в администрировании или общем увеличении автопарка.
• Налог на игорный бизнес является специфическим источником дохода, привязанным к функционированию игорных зон. Его вклад в общие доходы большинства регионов незначителен, поскольку игорные зоны расположены лишь в нескольких субъектах РФ. С 2025 года, как будет упомянуто, этот налог вовсе будет исключён из состава региональных.

Особое внимание следует уделить налогу на прибыль организаций, который, несмотря на то что является федеральным, в значительной степени (17%) зачисляется в региональные бюджеты и до недавнего времени был одним из основных источников их доходов. Сокращение поступлений по налогу на прибыль организаций в 2024 году на 4% (-0,2 трлн рублей) по сравнению с 2023 годом является тревожным сигналом. Этот спад может быть объяснён несколькими факторами: общее снижение рентабельности бизнеса в ряде секторов экономики, влияние высокой ключевой ставки и, как следствие, удорожание кредитных ресурсов, а также последствия отмены консолидированных групп налогоплательщиков. Динамика по этому налогу в 2023 году была неоднородной: в 69 регионах сборы выросли, но в 16 субъектах сократились, что подчёркивает региональную специфику экономических процессов.

Таким образом, хотя региональные налоги и обеспечивают 100% поступлений в свои бюджеты, их совокупный объём часто оказывается недостаточным, и регионы вынуждены полагаться на доходы от федеральных налогов, что формирует сложную и многоуровневую структуру региональных финансов. Почему же регионы не могут полностью полагаться на собственные налоговые доходы, несмотря на их прямое зачисление?

Влияние зако��одательных изменений на собираемость региональных налогов (2023-2025 гг.)

Период 2023-2025 годов ознаменовался ключевыми законодательными реформами, которые кардинально изменили ландшафт регионального налогообложения в России. Среди них выделяются два фундаментальных изменения: отмена режима консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) и введение Единого налогового счёта (ЕНС).

Отмена режима консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) с 2023 года стала одним из наиболее ощутимых событий для региональных бюджетов. Механизм КГН позволял крупным холдингам уплачивать налог на прибыль по всей группе компаний через головную организацию, что приводило к концентрации налоговых поступлений в тех регионах, где были зарегистрированы головные компании. С отменой КГН, налог на прибыль начал уплачиваться по месту нахождения каждой отдельной организации. Это изменение привело к значительной перестройке доходной части бюджетов субъектов РФ:

• Потери и приросты: По данным анализа, 56 российских регионов столкнулись с потерей доходов от налога на прибыль, в то время как 27 субъектов оказались в плюсе. Это объясняется тем, что головные компании бывших КГН в основном были зарегистрированы в Москве, что привело к перетоку части поступлений в столицу. По оценкам, только в четырёх субъектах РФ ежегодные бюджетные потери от действия КГН составляли от 3 до 9 млрд рублей, или 10–22% налоговых доходов.
• Компенсационный механизм: Для сглаживания негативных последствий и обеспечения адаптации регионов к новым условиям, в 2023-2025 годах был предусмотрен специальный компенсационный механизм. В 2023 году 80% налога на прибыль, уплаченного экс-участниками КГН, централизовалось на федеральном уровне и затем перераспределялось между регионами. В 2024 году эта доля составила 60%, а в 2025 году – 40%. Этот механизм призван постепенно снизить зависимость регионов от бывших схем КГН и дать им время на перестройку своих финансовых стратегий.

Введение Единого налогового счёта (ЕНС) в 2023 году стало ещё одной революционной реформой, кардинально изменившей подход к управлению государственными доходами. Суть ЕНС заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают налоги и сборы единым платёжным поручением на один счёт, а ФНС самостоятельно распределяет эти средства по видам налогов и бюджетам. Последствия введения ЕНС для регионов были многогранными:

• Улучшение финансового планирования: ЕНС позволил Федеральной налоговой службе (ФНС) более точно прогнозировать объём средств, имеющихся у государства, и значительно улучшать финансовое планирование на всех уровнях бюджетной системы.
• Наращивание доходной части бюджета: ЕНС генерирует обширные аналитические данные о налоговых потоках, которые активно используются регионами для прогнозирования бюджета и наращивания доходной части. Примеры Калужской области и Ханты-Мансийского автономного округа – Югры продемонстрировали успешное использование этих данных для повышения эффективности налогового администрирования и увеличения поступлений.
• Снижение административной нагрузки: Для налогоплательщиков ЕНС упростил процедуру уплаты налогов, сократив количество платёжных поручений и минимизировав риск ошибок.

Таким образом, законодательные изменения 2023-2025 годов оказали значительное и разнонаправленное влияние на собираемость региональных налогов. Отмена КГН вызвала перераспределение доходов, а ЕНС обеспечил более прозрачное и эффективное администрирование, создав новые инструменты для финансового планирования и повышения доходной части региональных бюджетов.

Макроэкономические и административные факторы собираемости

Помимо законодательных изменений, на собираемость региональных налогов оказывают существенное влияние ряд макроэкономических и административных факторов. Эти факторы формируют общий налоговый потенциал региона и определяют, насколько эффективно он может быть реализован.

Макроэкономические условия:

• Цены на сырьё: Для регионов, экономика которых сильно зависит от добычи и экспорта сырьевых ресурсов (например, нефти, газа, металлов), мировые цены на эти товары играют ключевую роль. Высокие цены приводят к увеличению прибыли компаний, а следовательно, к росту поступлений налога на прибыль и других налогов. И наоборот, падение цен может существенно сократить доходы.
• Санкции: Введение международных санкций против России и отдельных компаний оказывает прямое и косвенное влияние на экономику регионов. Это может выражаться в снижении объёмов производства, ограничении доступа к технологиям и рынкам сбыта, что, в свою очередь, негативно сказывается на налоговой базе.
• Инфляция: Инфляция, хотя и увеличивает номинальные доходы, в реальном выражении может снижать покупательную способность и прибыль предприятий. Однако для некоторых налогов, например, налога на имущество, рост кадастровой стоимости в условиях инфляции может приводить к увеличению налоговых поступлений.
• Курсовые разницы: Колебания валютных курсов влияют на прибыль компаний, ведущих внешнеэкономическую деятельность. Укрепление или ослабление рубля может как увеличивать, так и сокращать налоговые отчисления в региональные бюджеты.
• Инвестиционный климат в регионе: Привлекательность региона для инвестиций является долгосрочным фактором роста налогового потенциала. Благоприятный инвестиционный климат, выражающийся в стабильности законодательства, наличии квалифицированной рабочей силы, развитой инфраструктуре и эффективной поддержке бизнеса, стимулирует создание новых производств и рабочих мест, что в конечном итоге увеличивает налоговые поступления.

Качество налогового администрирования:
Эффективно работающая система налогового администрирования является важнейшим фактором роста налогового потенциала региона. Это включает в себя:

• Оптимизацию процессов сбора налогов: От простоты и удобства уплаты налогов напрямую зависит добровольность и своевременность их внесения.
• Цифровизацию и информационные технологии: Внедрение Единого налогового счёта (ЕНС), развитие электронных сервисов ФНС, использование больших данных и аналитических инструментов позволяют более эффективно выявлять недоимки, предотвращать уклонение от уплаты налогов и повышать прозрачность налоговых отношений.
• Профессионализм налоговых органов: Квалификация сотрудников, их способность применять современные методы анализа и контроля, а также клиентоориентированный подход к налогоплательщикам напрямую влияют на собираемость налогов.
• Борьба с теневой экономикой: Эффективные меры по выявлению и пресечению деятельности теневого сектора экономики позволяют расширять налоговую базу и увеличивать поступления в бюджет.

Таким образом, собираемость региональных налогов – это результат сложного взаимодействия между макроэкономическими трендами, спецификой региональной экономики и качеством работы налоговых органов. Понимание этих взаимосвязей критически важно для разработки обоснованных стратегий по совершенствованию налоговой политики на региональном уровне. Ведь в конечном итоге, от этого зависит финансовая устойчивость и развитие каждого субъекта Федерации.

Системные проблемы взимания и администрирования региональных налогов

Несмотря на значимость региональных налогов в формировании бюджетов субъектов РФ, их взимание и администрирование сопряжено с целым комплексом системных проблем. Эти вызовы не только снижают эффективность налоговой системы на местах, но и ограничивают возможности регионов по реализации собственных программ развития, усиливая их зависимость от федерального центра. От чрезмерных законодательных ограничений до низкой собираемости отдельных видов налогов и неэффективности налоговых льгот – каждая из этих проблем требует внимательного анализа и поиска комплексных решений.

Ограничения налогово-бюджетных полномочий субъектов РФ

Одной из фундаментальных проблем, с которой сталкиваются субъекты Российской Федерации, является существенное ограничение их налогово-бюджетных полномочий федеральным законодательством. Несмотря на то что региональные налоги (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес) по нормативу 100% зачисляются в региональные бюджеты, их совокупный объём, по оценкам экспертов, покрывает лишь около 15% всех расходных потребностей. Это означает, что подавляющее большинство (около 85%) финансовых ресурсов регионы получают за счёт федеральных налогов, которые зачисляются в их бюджеты по строго установленным нормативам, а также в виде безвозмездных поступлений – дотаций, субсидий и субвенций.

Рассмотрим эту структуру на конкретных примерах:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Являясь одним из крупнейших источников доходов, он распределяется следующим образом: 85% поступает в региональные бюджеты, а 15% – в местные. Таким образом, даже при наличии высокого фонда оплаты труда в регионе, значительная часть НДФЛ уходит на местный уровень, что не всегда соответствует региональным расходным обязательствам.
• Налог на прибыль организаций: Здесь распределение ещё более сложное: 3% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% – в региональный. Это означает, что даже при высоком экономическом потенциале региона и значительной прибыли компаний, существенная часть налога уходит на федеральный уровень.
• Налог на профессиональный доход (самозанятые): Поступления от этого налога распределяются как 63% в региональные бюджеты и 37% в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), что также демонстрирует многоуровневое распределение, ограничивающее прямые доходы региона.
• Местные налоги: Такие налоги, как земельный налог и налог на имущество физических лиц, полностью (100%) зачисляются в местные бюджеты, что ещё больше сужает базу региональных налоговых доходов.

Эта структура приводит к усилению финансовой зависимости региональных и местных властей от федерального центра. Регионы вынуждены постоянно согласовывать свои бюджетные приоритеты с федеральными установками, а возможности для формирования собственной, независимой фискальной политики, направленной на решение специфических региональных проблем и стимулирование локального развития, оказываются крайне ограниченными. Такая централизация доходов, несмотря на декларируемый бюджетный федерализм, приводит к дестабилизации бюджетной системы РФ на региональном уровне, носящей долгосрочный характер. Это означает, что регионы, по сути, не имеют достаточных рычагов для самостоятельного определения своей экономической траектории.

Проблемы собираемости отдельных региональных налогов

Среди региональных налогов выделяются те, чья собираемость вызывает наибольшие затруднения, что напрямую сказывается на доходной части бюджетов субъектов РФ.

Особенно острой является проблема с транспортным налогом. Его собираемость в России составляет лишь около 50% от должной суммы, что делает его одним из наиболее трудно администрируемых региональных налогов. Причины этой низкой эффективности многообразны:

• Недостоверная информация о владельцах транспортных средств: Часто данные о зарегистрированных транспортных средствах и их фактических владельцах не актуальны, что затрудняет идентификацию налогоплательщиков и направление им уведомлений об уплате налога.
• Уклонение от уплаты физическими лицами: Значительная часть недоимок приходится на физических лиц, которые по разным причинам уклоняются от уплаты налога, пользуясь пробелами в администрировании.
• Предоставление налоговых льгот: Большое количество региональных льгот, хотя и имеют социальную значимость, значительно сокращают налоговую базу.
• Неэффективность действующих ставок: Существующие ставки транспортного налога зачастую не отражают реальную степень воздействия автотранспорта на дорожную сеть и экологию. Легковые автомобили с высокой мощностью двигателя, наносящие наибольший ущерб дорогам и окружающей среде, не всегда облагаются пропорционально высоким налогом, в то время как владельцы менее мощных автомобилей несут относительно большую нагрузку.

Ещё одной специфической проблемой является ситуация с налогом на игорный бизнес. Изначально этот налог задумывался как значимый источник доходов для регионов, однако практика его применения показала иную картину. Выделение игорных зон на территории РФ (Калининградская область, Алтайский, Приморский и Краснодарский края, Крым, а также предлагаемая шестая зона в Республике Алтай) привело к тому, что налог на игорный бизнес перестал поступать в бюджеты большинства регионов. По итогам 2024 года, несмотря на то что налог на игорный бизнес (включая букмекеров) получали 67 регионов, общий объём доходов превысил лишь 1,8 млрд рублей, что считается несущественным в сравнении с общим объёмом налоговых и неналоговых доходов регионов, составляющих триллионы рублей. За первую половину 2025 года налоговые отчисления четырёх действующих игорных зон достигли 1,5 млрд рублей, показав рост на 17,5% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Однако, с 2025 года ситуация кардинально изменится: налог на игорный бизнес будет исключён из состава региональных налогов и будет зачисляться в федеральный бюджет по нормативу 100%. Это решение, вероятно, связано с низкой эффективностью его администрирования на региональном уровне и стремлением к централизации доходов от этой специфической деятельности.

Эти примеры ярко демонстрируют, что даже при наличии формально «своих» налогов, регионы сталкиваются с серьёзными вызовами в их реальном сборе, что требует пересмотра подходов как к законодательному регулированию, так и к практическому администрированию. Возможно, следует искать вдохновение в международном опыте?

Неэффективность системы налоговых льгот и администрирования

Система налоговых льгот, призванная стимулировать определённые виды деятельности или поддерживать социально уязвимые группы, на практике часто оборачивается источником проблем для региональных бюджетов и эффективности налогового администрирования.

Одной из ключевых проблем является отсутствие законодательного регулирования и чёткого определения понятия «налоговые расходы». Без ясного определения и методологии оценки, эффективность предоставляемых налоговых льгот остаётся под вопросом. Регионы не всегда могут объективно оценить, насколько та или иная льгота достигает своих целей и оправдывает недополученные доходы бюджета. Доля налоговых расходов по региональным и местным налогам, установленным на региональном уровне, относительно невелика. Однако массовый характер имеют льготы по упрощённой системе налогообложения (УСН), где региональные власти могут снижать ставки до 1% для объекта «Доходы» и до 5% для объекта «Доходы минус расходы», а также устанавливать нулевые ставки для определённых категорий. Хотя такие льготы могут стимулировать малый бизнес, их бесконтрольное применение без должной оценки может привести к неоправданным потерям бюджета.

Серьёзные сложности возникают и в налоговом администрировании крупнейших налогоплательщиков. Практика показывает, что оно слабо соответствует основным принципам налогообложения, что в итоге приводит к снижению поступлений по налогу на прибыль – одному из профилирующих доходных источников территорий. Это может быть связано с недостаточной прозрачностью их деятельности, сложными схемами налогового планирования и недостаточным контролем со стороны налоговых органов.

Проблемы в деятельности территориальных налоговых органов также вносят свой вклад в общую картину неэффективности:

• Низкий уровень собираемости налогов: Помимо упомянутого транспортного налога, существуют и другие налоги, по которым наблюдается значительная недоимка.
• Высокий рост задолженности: По состоянию на 1 августа 2025 года, отношение задолженности к поступлениям (Debt-to-Income, DTI) в бюджетную систему РФ составило 5,5%, увеличившись на 0,3 процентного пункта по сравнению с 1 августа 2024 года. Это свидетельствует о системных проблемах в работе с должниками.
• Небольшой показатель доначислений: Низкий уровень доначислений по результатам налоговых проверок может указывать как на недостаточно эффективную контрольную работу, так и на отсутствие актуальной информации для выявления нарушений.
• «Непрозрачность» налоговых органов: Недостаточная открытость и отсутствие актуальной информации для налогоплательщиков, позволяющей самостоятельно оценивать расчёты с бюджетом, создают барьеры для добросовестной уплаты налогов и увеличивают административную нагрузку.

На фоне этих проблем продолжает расти государственный долг регионов РФ. По итогам 2023 года он достиг 3,191 трлн рублей, увеличившись за год на 402 млрд рублей, или на 14,4%. Этот рост свидетельствует о хроническом дефиците финансовых ресурсов, который не может быть полностью покрыт собственными налоговыми поступлениями. В чём же тогда ценность региональных налогов, если они не обеспечивают финансовую независимость и лишь усугубляют долговую нагрузку?

В целом, неэффективная налоговая система и её администрирование могут серьёзно ограничивать промышленное развитие и ухудшать инвестиционный климат в регионе. Недостаток финансовых ресурсов ведёт к усилению финансовой зависимости региональных и местных властей от федерального центра, что, в свою очередь, препятствует формированию самостоятельной и эффективной региональной политики.

Основные направления и перспективы совершенствования региональной налоговой политики и законодательства (2025-2030 гг.)

В ответ на выявленные проблемы и динамично меняющуюся экономическую среду, российские власти активно работают над модернизацией региональной налоговой политики и законодательства. Период 2025-2030 годов обещает стать временем существенных преобразований, направленных на повышение эффективности налоговой системы, укрепление доходной базы регионов и стимулирование экономического роста. Эти изменения охватывают как корректировку налоговых ставок и льгот, так и внедрение новых федеральных инициатив и совершенствование налогового администрирования.

Корректировка налоговых ставок и льгот на региональном уровне

На фоне дефицита региональных бюджетов и стремления к повышению их финансовой устойчивости, власти ряда субъектов РФ в 2025 году планируют пересмотреть действующие налоговые ставки и льготы. Этот процесс направлен на оптимизацию налоговой нагрузки и увеличение собственных доходов регионов.

Пересмотр налоговых ставок и сокращение льгот для бизнеса:
В частности, в Ярославской области было дано поручение привести ставки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в соответствие с предельным размером, установленным Налоговым кодексом. Это означает потенциальный рост налоговой нагрузки для некоторых категорий налогоплательщиков, но при этом и увеличение поступлений в бюджет региона.
Ульяновская область планирует скорректировать перечень льготных категорий налогоплательщиков из числа впервые зарегистрированных юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. Вероятно, это будет означать более избирательный подход к предоставлению «стартовых» льгот, фокусируясь на наиболее перспективных или приоритетных для региона отраслях.
В Дагестане рассматривается поэтапное повышение пониженных налоговых ставок и преференций по упрощённой системе налогообложения (УСН). При этом власти стремятся сохранить льготы для отдельных отраслей, таких как креативные индустрии, признавая их потенциал для экономического развития и создания новых рабочих мест.

Сохраняющиеся налоговые льготы для особых категорий граждан:
Наряду с ужесточением политики в отношении бизнеса, государство продолжает оказывать поддержку социально значимым категориям граждан.

• Для участников СВО и членов их семей предусмотрены как федеральные, так и региональные льготы. На федеральном уровне это включает освобождение от НДФЛ для определённых безвозмездных выплат, связанных с военной службой. На региональном уровне предоставляются льготы по транспортному налогу (например, в Амурской, Ярославской, Кировской областях на одно транспортное средство, в некоторых случаях без ограничения по мощности двигателя), а также льготы по налогу на имущество физических лиц (на один объект каждого вида: квартиру, дом, гараж) и земельному налогу.
• Для многодетных семей на федеральном уровне предусмотрено уменьшение налоговой базы по налогу на имущество на кадастровую стоимость 5 м² общей площади квартиры (или 7 м² жилого дома) и по земельному налогу на 600 м² одного земельного участка. Региональные льготы для многодетных семей могут включать освобождение от транспортного налога для одного автомобиля (с возможными ограничениями по мощности) и полную или частичную отмену налога на имущество физических лиц (например, в 60 муниципалитетах Амурской области с 2025 года).

Эти меры демонстрируют стремление к более тонкой настройке налоговой системы, где фискальные интересы региональных бюджетов уравновешиваются задачами социальной поддержки и стимулирования стратегически важных секторов экономики. Но достаточно ли этого для долгосрочного укрепления региональной финансовой стабильности?

Новые федеральные и региональные налоговые инициативы (2025-2030 гг.)

Предстоящий период 2025-2030 годов будет отмечен рядом значительных федеральных и региональных налоговых инициатив, призванных стимулировать инвестиции, поддержать высокотехнологичные отрасли и укрепить финансовую базу муниципалитетов.

Поддержка IT-сектора и радиоэлектронной промышленности:
С 2025 по 2030 годы вводятся новые федеральные налоговые льготы для IT-компаний и организаций радиоэлектронной промышленности. Они включают пониженную ставку по налогу на прибыль в размере 5%, при этом региональная часть налога будет нулевой. Это позволит значительно снизить налоговое бремя для этих стратегически важных отраслей, стимулируя их развитие и привлекая инвестиции.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет:
С 2025 года вступает в силу федеральный инвестиционный налоговый вычет, который станет мощным инструментом стимулирования капиталовложений. Он позволит уменьшить федеральную часть налога на прибыль (3%) на те же 3% при условии реинвестирования средств в развитие производства. Неиспользованный вычет можно будет переносить на 10 последующих налоговых периодов. Эта мера доступна для широкого круга предприятий: общественного питания, гостиниц, ИТ-компаний и организаций обрабатывающего производства (за исключением производителей пищевых продуктов, напитков и табачных изделий). Важно отметить, что этот федеральный вычет действует дополнительно к уже существующему региональному инвестиционному налоговому вычету, который позволяет уменьшать налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ. Такое двухстороннее стимулирование должно значительно повысить инвестиционную активность.

Расширение полномочий муниципалитетов и новые местные налоги:
С 2025 года вступают в силу поправки к НК РФ, касающиеся системы местных налогов, которые расширяют полномочия муниципалитетов по налогообложению дорогостоящих объектов недвижимости и земельных участков. Это даст местным властям больше инструментов для увеличения собственной доходной базы.
Кроме того, максимальная ставка налога на имущество организаций для недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей увеличится с 2% до 2,5%. Это затронет наиболее ценные объекты и принесёт дополнительные доходы в региональные бюджеты.
«Курортный сбор» будет преобразован в «туристический налог» (местный налог). Муниципалитеты получат возможность самостоятельно определять его введение и размеры ставок, которые будут варьироваться от 1% в 2025 году до не более 5% к 2029 году. Этот шаг направлен на развитие туристической инфраструктуры и пополнение местных бюджетов за счёт туристического потока.

В целом, модернизация налоговой системы РФ в 2024-2025 годах направлена на уравновешивание социально-экономического развития и более справедливое распределение налоговой нагрузки. Основные направления налоговой политики на 2023-2025 годы также включают обеспечение стабильных налоговых условий, улучшение качества администрирования, повышение эффективности стимулирующей функции налоговой системы, развитие национальной системы прослеживаемости товаров и формирование правовых основ для таможенного мониторинга.

Совершенствование налогового администрирования

Эффективность налоговой системы во многом определяется качеством её администрирования. В России в ближайшие годы запланированы серьёзные шаги по его совершенствованию, что должно привести к повышению собираемости налогов и снижению административной нагрузки как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Расширение круга участников налогового мониторинга:
С 2026 года предлагается значительно сократить «пороговые» требования для компаний, желающих перейти на налоговый мониторинг. В настоящее время для участия необходимо одновременно соответствовать трём критериям:

• Совокупный налог за предыдущий год не менее 80 млн рублей.
• Годовой объём выручки не менее 800 млн рублей.
• Стоимость активов не менее 800 млн рублей.

Новый законопроект предусматривает, что для перехода к налоговому мониторингу с 2026 года будет достаточно соответствовать только одному из этих трёх критериев. Это значительно расширит круг потенциальных участников, включая малый и средний бизнес, и будет способствовать повышению прозрачности и снижению рисков налоговых проверок для компаний.
Для компаний, являющихся участниками соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), заключённых после 28 июня 2022 года, пороговые критерии для налогового мониторинга уже отменены, и участие в нём является обязательным в течение трёх лет с момента заключения соглашения. Это подчёркивает стремление государства к созданию максимально благоприятных условий для крупных инвестиционных проектов.

Развитие института «единого налогового платежа» (ЕНП):
Начатое в 2023 году внедрение ЕНП будет продолжено. Цель этого института – упрощение уплаты налогов путём внесения всех платежей одним поручением, что снижает административную нагрузку на налогоплательщиков и минимизирует риски ошибок. ЕНП также способствует повышению прозрачности налоговых расчётов и улучшает финансовое планирование для государства.

Расширение прав регионов по регулированию налоговых льгот:
Минфин России разрабатывает законопроект, который предоставит регионам право вводить дополнительные ограничения на применение налоговых льгот, предусмотренных преференциальными режимами. Эта мера направлена на усиление фискальной автономии регионов и позволит им более гибко управлять своими доходами, предотвращая неоправданные потери бюджета от неэффективных или избыточных льгот. Это также может способствовать более целенаправленному использованию льгот для стимулирования конкретных, приоритетных для региона видов деятельности.

В целом, эти меры демонстрируют комплексный подход к совершенствованию налогового администрирования, сочетающий упрощение процедур для добросовестных налогоплательщиков с усилением контроля и оптимизацией использования налоговых инструментов на региональном уровне. В перспективе это может привести к более устойчивой и справедливой налоговой системе.

Международный опыт регионального налогообложения и его применимость для России

Изучение международного опыта регионального налогообложения является ценным источником идей для совершенствования российской налоговой системы. Различные модели бюджетного федерализма, реализованные в развитых странах, демонстрируют разнообразные подходы к распределению налоговых полномочий и финансовых потоков между уровнями власти. Анализ этих моделей позволяет выявить как универсальные принципы, так и специфические решения, которые, с учётом национальной специфики, могут быть адаптированы для России.

Модели бюджетного федерализма в мировой практике

В мировой практике выделяются две основные модели бюджетного федерализма, каждая из которых имеет свои особенности и преимущества: «раздельная» и «кооперативная».

1. «Раздельная» (англосаксонская) модель:

   • Характеристики: Эта модель, характерная для таких стран, как США, Канада и Австралия, предполагает высокую степень самостоятельности региональных и местных бюджетов. Основной принцип заключается в том, что каждый уровень власти (федеральный, региональный, местный) формирует свои доходы преимущественно за счёт собственных, «закреплённых» за ним налогов. Это означает, что федеральное правительство собирает одни налоги, а штаты (провинции) и муниципалитеты – другие, причём эти налоги не дублируются.
   • Пример США: В Соединённых Штатах, например, возможно взимание подоходного налога на всех трёх уровнях: федеральном, на уровне штата и на местном уровне. При этом каждый уровень устанавливает свои ставки и правила, что обеспечивает высокую фискальную автономию, но может приводить к значительным различиям в налоговой нагрузке между регионами.
   • Преимущества: Высокая финансовая независимость региональных и местных властей, что способствует большей ответственности за свои финансовые решения и более эффективному использованию средств в соответствии с локальными потребностями.

2. «Кооперативная» (европейская континентальная) модель:

   • Характеристики: Эта модель, распространённая в Германии, Австрии и Швейцарии, характеризуется значительной степенью бюджетной автономности в сочетании с развитой системой сотрудничества между уровнями власти. Отличительной чертой является часто совместное использование налогов, когда один и тот же налог собирается центральным правительством, а затем распределяется между федеральным, региональным и местным уровнями по заранее установленным долям.
   • Пример Германии: Налоговая система Германии отличается прогрессивной системой налогообложения, при которой ставка налога увеличивается по мере роста доходов. При этом налоги, такие как подоходный или налог на добавленную стоимость, распределяются между федеральным правительством и землями. Такая система способствует выравниванию доходов и обеспечивает большую солидарность между богатыми и бедными регионами.
   • Преимущества: Большая степень выравнивания доходов между регионами, более предсказуемое финансовое планирование и возможность для центрального правительства проводить единую макроэкономическую политику, минимизируя региональные дисбалансы.

Российская налоговая система, как и германская, является трёхуровневой (федеральный, региональный, местный). Однако в России налоги не распределяются одновременно на все три уровня бюджета в такой же степени, как в «кооперативной» модели, и не имеют той же степени «разделённости», что в англосаксонской. Это создаёт уникальные вызовы и возможности для адаптации зарубежного опыта.

Сравнительный анализ российской и зарубежных налоговых систем

При сравнении российской налоговой системы с международными моделями бюджетного федерализма выявляются как сходства, так и существенные различия, которые определяют возможности и ограничения для адаптации зарубежного опыта.

Сходства:

• Трёхуровневая структура: Как и в Германии, Австрии, Швейцарии, а также в некоторых аспектах США, российская налоговая система имеет чёткое деление на федеральный, региональный и местный уровни. Это теоретически позволяет децентрализовать налоговые полномочия и адаптировать налоговую политику к специфике территорий.

Различия и особенности российской системы:

1. Ограниченное распределение налогов между всеми тремя уровнями: В отличие от «кооперативной» модели (например, Германии), где один налог может распределяться одновременно между федеральным центром, землями и муниципалитетами, большая часть налогов в России распределяется между двумя бюджетными уровнями (федеральным и региональным). Это существенно ограничивает фискальную автономию местного уровня и усиливает зависимость регионов от федеральных трансфертов.
   • Примеры распределения налогов в РФ:
     • НДФЛ: 85% в региональные бюджеты, 15% в местные.
     • Налог на прибыль организаций: 3% в федеральный, 17% в региональные бюджеты.
     • Налог на профессиональный доход (самозанятые): 63% в региональные бюджеты, 37% в ФОМС.
     • НДС, акцизы и НДПИ: Полностью (100%) зачисляются в федеральный бюджет. В этом плане Россия тяготеет к «раздельной» модели, но при этом основные, наиболее доходные налоги (НДС, НДПИ) полностью централизованы на федеральном уровне, что снижает налоговый потенциал регионов.
2. Централизованный характер: Несмотря на наличие региональных и местных налогов, российская система имеет выраженный централизованный характер. Федеральный центр сохраняет за собой контроль над ключевыми налоговыми источниками и значительной частью налоговых полномочий, что приводит к неравномерному распределению доходов и ресурсов между регионами. Исследования показывают, что увеличение нормативов зачисления поступлений в региональные бюджеты по НДФЛ, водному налогу и сборам за пользование объектами водных биологических ресурсов до 100% не приведёт к значительному увеличению межрегиональной дифференциации налоговых доходов в РФ. Однако налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который является значимым источником дохода для ресурсодобывающих регионов, полностью зачисляется в федеральный бюджет, что лишает эти регионы возможности напрямую использовать эти доходы для собственного развития.
3. Ограниченные возможности регионального налогообложения: Перечень региональных налогов в России закрыт и ограничен тремя видами, тогда как во многих странах мира местные и региональные власти обладают гораздо более широкими полномочиями по введению собственных налогов и сборов.

Таким образом, хотя российская система и заимствует отдельные элементы из разных моделей бюджетного федерализма, она сохраняет свою уникальность, характеризующуюся высокой степенью централизации и ограниченной фискальной автономией регионов, особенно в части собственного налогового потенциала. Это создаёт необходимость осторожного и адаптивного подхода при рассмотрении международного опыта.

Адаптация международного опыта для совершенствования региональной налоговой системы РФ

Анализ мировых моделей бюджетного федерализма позволяет выявить ряд перспективных направлений для совершенствования российской региональной нало��овой системы, однако прямой перенос зарубежных практик без учёта национальной специфики может быть неэффективным. Необходим адаптивный подход, учитывающий уникальные социально-экономические условия России.

Предложения по адаптации зарубежного опыта:

1. Расширение перечня региональных и местных налогов:

   • Международный пример: Во Франции местные налоги могут составлять до 30% от общего налогового бремени, что значительно укрепляет финансовую базу муниципалитетов.
   • Применимость для России: Введение более широкого, но при этом разумно ограниченного перечня региональных и местных налогов, с чётко определёнными объектами и базами, могло бы значительно увеличить собираемость налогов в регионах России. Это может быть налог на недвижимость, рассчитываемый по рыночной стоимости, или экологические сборы, адаптированные к региональным особенностям. Важно, чтобы новые налоги не создавали чрезмерную нагрузку на бизнес и население и были просты в администрировании.

2. Налоговые льготы для научно-исследовательских работ (НИОКР):

   • Международный пример: В США предприятия могут получать до 20% вычета от расходов на НИОКР, что стимулирует инновационную активность.
   • Применимость для России: Введение аналогичных региональных налоговых льгот для компаний, осуществляющих инвестиции в НИОКР, особенно в приоритетных для региона отраслях, могло бы значительно способствовать росту конкурентоспособности инновационной продукции и развитию высокотехнологичных производств в России. Это позволит регионам активнее формировать свой инновационный потенциал.

3. Применение дифференцированных ставок транспортного налога:

   • Международный пример: В большинстве стран мира ставки транспортного налога дифференцируются с учётом веса автомобиля, типа двигателя, экологического класса и нагрузки на дорожное полотно.
   • Применимость для России: Модернизация транспортного налога с введением более справедливых и экономически обоснованных дифференцированных ставок, учитывающих не только мощность, но и другие параметры транспортных средств, может повысить справедливость и эффективность сбора средств на дорожное хозяйство в России. Это также будет способствовать снижению нагрузки на дорожную инфраструктуру и стимулировать использование экологически чистых видов транспорта.

4. Упрощение бухгалтерского учёта и налоговой отчётности для микропредприятий и индивидуальных предпринимателей:

   • Международный пример: Практика Франции по значительному упрощению требований к малым предприятиям.
   • Применимость для России: Дальнейшее упрощение процедур для микропредприятий и ИП в России, снижение административной нагрузки и создание более комфортных условий для ведения малого бизнеса, может способствовать выходу из тени и увеличению налоговых поступлений.

Риски прямого копирования и необходимость адаптивного подхода:

Несмотря на очевидные преимущества изучения зарубежного опыта, прямое копирование моделей налогообложения без учёта российских реалий может быть неэффективным.

• Уникальные национальные особенности: Российская экономика, социальная структура и исторический контекст существенно отличаются от западных стран. То, что работает в Германии или США, может оказаться неработоспособным в России.
• Социально-экономические условия: Уровень доходов населения, степень развития институтов гражданского общества, культура налогоплательщиков – всё это должно учитываться при адаптации. Например, введение прогрессивной ставки НДФЛ, как в Германии, без учёта российских реалий, может привести к массовому сокрытию доходов, если не будет обеспечен высокий уровень налогового контроля и доверия к налоговой системе.

Таким образом, международный опыт предлагает богатый инструментарий для совершенствования региональной налоговой системы РФ. Однако его применение должно быть выборочным и адаптивным, направленным на решение специфических российских проблем и максимально интегрированным в существующую экономическую и правовую среду.

Выводы и рекомендации

Проведённое комплексное исследование теоретических основ, правового регулирования, практической роли и существующих проблем взимания налогов субъектов Российской Федерации, а также анализ перспектив их совершенствования, позволяет сделать ряд ключевых выводов и сформулировать обоснованные рекомендации. Поставленная цель – предоставить глубокое аналитическое исследование для формирования курсовой работы – достигнута, а задачи, связанные с раскрытием сущности региональных налогов, анализом динамики поступлений, выявлением проблем и предложением путей их решения, выполнены в полном объёме.

Ключевые выводы:

1. Двойственная роль региональных налогов: Региональные налоги, такие как налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес, являются обязательными к уплате и полностью зачисляются в бюджеты субъектов РФ. Они выполняют фискальную, регулирующую и стимулирующую функции, но их доля в общих доходах регионов часто недостаточна (около 15%), что приводит к высокой зависимости от федеральных налогов, зачисляемых по нормативам (НДФЛ, налог на прибыль), и безвозмездных трансфертов.
2. Динамика доходов и влияние реформ (2023-2025 гг.): Совокупные доходы регионов в 2024 году выросли на 9% до 21,7 трлн рублей, в основном за счёт НДФЛ и налогов на совокупный доход, однако поступления по налогу на прибыль организаций сократились на 4%. Значительное влияние оказали законодательные изменения:
   • Отмена КГН (с 2023 г.): Привела к перетоку доходов от налога на прибыль, вызвав потери в 56 регионах и прирост в 27, но механизм компенсации (80-60-40% в 2023-2025 гг.) смягчает этот процесс.
   • Введение ЕНС (с 2023 г.): Улучшило финансовое планирование и администрирование, позволяя регионам наращивать доходную часть бюджета за счёт более точного прогнозирования и аналитики.
3. Системные проблемы взимания и администрирования: Российская региональная налоговая система сталкивается с рядом фундаментальных проблем:
   • Ограниченная фискальная автономия: Чрезмерное ограничение налогово-бюджетных полномочий субъектов РФ федеральным законодательством, что ведёт к недостатку собственных финансовых ресурсов.
   • Низкая собираемость отдельных налогов: В частности, транспортный налог собирается лишь на 50% из-за недостоверности данных, уклонения и неэффективных ставок. Налог на игорный бизнес, имевший незначительные поступления, с 2025 года будет централизован на федеральном уровне.
   • Неэффективность налоговых льгот: Отсутствие чёткого определения «налоговых расходов» затрудняет оценку эффективности льгот, а проблемы администрирования крупнейших налогоплательщиков и высокий рост задолженности (DTI 5,5% на 1 августа 2025 г.) снижают поступления.
4. Перспективы совершенствования (2025-2030 гг.): Налоговая политика направлена на модернизацию и сбалансированное развитие:
   • Корректировка ставок и льгот: Ряд регионов (Ярославская, Ульяновская, Дагестан) планируют сокращать льготы для бизнеса, но сохраняются льготы для участников СВО и многодетных семей.
   • Новые федеральные инициативы: Вводятся федеральные льготы для IT-сектора (5% налога на прибыль) и новый федеральный инвестиционный налоговый вычет (уменьшение федеральной части налога на прибыль на 3% при реинвестировании). Расширяются полномочия муниципалитетов по местным налогам, «курортный сбор» трансформируется в «туристический налог».
   • Улучшение администрирования: Смягчение критериев для налогового мониторинга (с 2026 г.) и дальнейшее развитие ЕНП призваны повысить прозрачность и эффективность.
5. Международный опыт: Мировая практика предлагает «раздельную» (США) и «кооперативную» (Германия) модели бюджетного федерализма. Российская система, будучи трёхуровневой, отличается высокой централизацией ключевых налоговых поступлений (НДС, НДПИ) на федеральном уровне, что ограничивает фискальную автономию регионов.

Рекомендации по дальнейшему совершенствованию региональной налоговой политики и законодательства РФ:

1. Расширение фискальной автономии и налогового потенциала регионов:

   • Пересмотр нормативов отчислений: Рассмотреть возможность увеличения нормативов отчислений по федеральным налогам (например, НДФЛ, налог на прибыль) в пользу региональных и местных бюджетов, а также перераспределение части НДПИ в бюджеты ресурсодобывающих регионов, по аналогии с некоторыми зарубежными моделями.
   • Расширение перечня региональных и местных налогов: Введение новых, но разумно ограниченных и экономически обоснованных региональных и местных налогов (например, налог на роскошь, экологические сборы, местные налоги на определённые виды услуг), с учётом зарубежного опыта (Франция), для диверсификации доходной базы.

2. Повышение эффективности собираемости и администрирования налогов:

   • Модернизация транспортного налога: Внедрение дифференцированных ставок транспортного налога, учитывающих не только мощность, но и экологический класс, вес автомобиля, его возраст и интенсивность использования, а также нагрузку на дорожное полотно (по примеру большинства стран), для повышения справедливости и целевого финансирования дорожного хозяйства.
   • Адресная работа с недоимками: Усиление мер по взысканию задолженности, особенно по транспортному налогу, с использованием современных цифровых технологий и актуализации баз данных владельцев транспортных средств.
   • Оценка эффективности налоговых льгот: Законодательное закрепление понятия «налоговые расходы» и разработка унифицированной методики оценки эффективности региональных налоговых льгот. Регулярный аудит и отмена неэффективных льгот, с сохранением целевой поддержки стратегически важных отраслей и социально уязвимых групп.

3. Стимулирование экономического развития и инвестиций:

   • Развитие региональных инвестиционных вычетов: Расширение практики применения и доступности региональных инвестиционных налоговых вычетов, дополняющих федеральный, для стимулирования капиталовложений в приоритетные для регионов проекты.
   • Поддержка инноваций: Введение региональных налоговых льгот для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), аналогичных практикам США, для стимулирования инновационной активности и роста конкурентоспособности региональной экономики.
   • Упрощение налоговой отчётности для МСП: Дальнейшее упрощение бухгалтерского учёта и налоговой отчётности для микропредприятий и индивидуальных предпринимателей (по примеру Франции), что снизит административную нагрузку и будет способствовать развитию малого бизнеса.

4. Дальнейшее совершенствование налогового администрирования:

   • Расширение налогового мониторинга: Активное внедрение упрощённого налогового мониторинга для большего числа компаний (с 2026 г.), что повысит прозрачность налоговых отношений и снизит риски для бизнеса.
   • Повышение прозрачности налоговых органов: Обеспечение большей открытости информации о налоговых расчётах и процессах администрирования для налогоплательщиков, что будет способствовать росту доверия и добросовестности уплаты налогов.

Реализация этих рекомендаций, основанных на глубоком анализе текущего состояния и успешного международного опыта, позволит не только укрепить финансовую базу субъектов РФ, но и сделать региональную налоговую систему более справедливой, эффективной и способной отвечать на современные экономические вызовы.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1-2. (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.06.2008 N 103-ФЗ).
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 24.07.2008).
3. Алиев В.Г. Формирование механизма межбюджетного регулирования. Махачкала, 2000.
4. Алехин О.Н., Федорова Е.А., Черных И.А. Территориальные налоговые органы на современном этапе развития экономики России // Государство. Экономика. 2006. Ст. 126.
5. Борзунова О.А. Правовые вопросы совершенствования налоговой системы // Финансы. 2005. N 7. С. 33.
6. Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система» // Законодательство и экономика. 2004. N 6.
7. Перепелкин А.Ю. Налоговая политика — один из оперативных инструментов государства для регулирования экономики // Российский налоговый курьер. 2006. N 20.
8. Тоболова Л.И. Налогообложение в РФ. Омск, 2003.
9. Финансы : учебник / под ред. А.И. Архипова, И.А. Погосова. М.: Проспект, 2007.
10. Формирование национальной финансовой стратегии России: Путь к подъему и благосостоянию / под ред. В.К. Сенчагова. М.: Дело, 2004.
11. Официальный сайт Президента РФ [Электронный ресурс]. URL: http://www.kremlin.ru.
12. Официальный сайт ФНС РФ [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru.
13. Обзор региональных бюджетов по итогам 2024 года // АКРА [Электронный ресурс]. URL: https://www.acra-ratings.ru/research/2607/.
14. ФНС раскрыла объем налоговых поступлений от новых регионов // Forbes.ru. 2024. [Электронный ресурс]. URL: https://www.forbes.ru/finansy-i-investicii/508215-fns-raskryla-obem-nalogovyh-postuplenij-ot-novyh-regionov.
15. Доходы региональных бюджетов РФ за девять месяцев 2024 года выросли на 5,5% // URBC.ru. 2024. [Электронный ресурс]. URL: https://urbc.ru/1042749451-dohody-regionalnyh-byudzhetov-rf-za-devyat-mesyatsev-2024-goda-vyrosli-na-55.html.
16. Доходы региональных бюджетов России выросли в 1 квартале почти на 2% // Финам. 2024. [Электронный ресурс]. URL: https://www.finam.ru/analysis/newsitem/dokhody-regionalnykh-byudzhetov-rossii-vyrosli-v-1-kvartale-pochti-na-2-20240528-111550/.
17. Региональные бюджеты и экономика в условиях нестабильности: итоги 2024 года // АКРА [Электронный ресурс]. URL: https://www.acra-ratings.ru/research/2592/.
18. Рост налоговых поступлений в 2023 году едва превысил инфляцию // ФинЭкспертиза. 2024. [Электронный ресурс]. URL: https://finexpertiza.ru/press-center/news/2024/03/rost-nalogovykh-postupleniy-v-2023-godu-edva-prevysil-inflyatsiyu/.
19. Роль региональных налогов в формировании регионального бюджета // Вестник Алтайского государственного технического университета им. И.И. Ползунова. 2017. № 4. [Электронный ресурс]. URL: https://elib.altstu.ru/journals/vestnik/2017/04/articles/12_chup_2017_04.pdf.
20. Факторы регионального налогового потенциала // eLIBRARY.RU. [Электронный ресурс]. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=44400595.
21. Анализ факторов, влияющих на величину налогового потенциала региона // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-faktorov-vliyayuschih-na-velichinu-nalogovogo-potentsiala-regiona.
22. Факторы, влияющие на налоговые поступления региональных бюджетов (на примере…) // eLIBRARY.RU. [Электронный ресурс]. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=37012502.
23. Результаты мониторинга на 01.01.2024 (по годовому отчету) // Минфин России. [Электронный ресурс]. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=124068-rezultaty_monitoringa_na_01.01.2024_po_godovomu_otchetu.
24. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). Статья 14. Региональные налоги // Гарант. [Электронный ресурс]. URL: https://base.garant.ru/10900200/22806fbc3b51f0f0e0c06173a14e21d2/.
25. НК РФ Статья 14. Региональные налоги // КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/1507f30df45f284e56570659a58b0f80a424a179/.
26. Региональные налоги: роль и значение // Студенческий научный форум. 2017. [Электронный ресурс]. URL: https://scienceforum.ru/2017/article/2017036237.
27. Роль региональных налогов в формировании бюджетов субъектов Российской Федерации // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-regionalnyh-nalogov-v-formirovanii-byudzhetov-subektov-rossiyskoy-federatsii.
28. Региональные налоги // Audit-it.ru. [Электронный ресурс]. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/nalogovedenie/regionalnye-nalogi.html.
29. НК РФ Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных органов субъектов Российской Федерации… // КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/86435c24b6113b2c324c13a2909403d97f26fc97/.
30. Региональные налоги в системе налогов Российской Федерации // Наука. Общество. Экономика. 2022. № 5. [Электронный ресурс]. URL: https://web.snauka.ru/issues/2022/05/98382.
31. Глава 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации // Налогови.ру. [Электронный ресурс]. URL: https://nalogovi.ru/glava-2-sistema-nalogov-i-sborov-v-rossiyskoy-federatsii.
32. Налоговый кодекс // Федеральная налоговая служба. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/tax_legislation/nalog_kod/.
33. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. // Контур. Норматив. [Электронный ресурс]. URL: https://docs.cntd.ru/document/901714407.
34. Итоги 2023 года: региональные бюджеты и экономика второй год под санкциями // АКРА [Электронный ресурс]. URL: https://www.acra-ratings.ru/research/2539/.
35. Аналитический портал ФНС России [Электронный ресурс]. URL: https://analytic.nalog.gov.ru/.
36. Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2024 год от 27 октября 2023 г. [Электронный ресурс]. URL: https://docs.cntd.ru/document/406000215.
37. Данные по формам статистической налоговой отчётности. 54 Новосибирская область // ФНС России. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn54/related_activities/statistics_and_analytics/forms/.
38. БК РФ Статья 56. Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации // КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22223/85002476d123e75e9f1a216e15967ee389e09d1b/.
39. Бюджеты субъектов Российской Федерации // Минфин России. [Электронный ресурс]. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=127392-byudzhety_subektov_rossiiskoi_federatsii.
40. Письмо Минфина России от 15.10.2024 № 06-06-09/99783 «Результаты оценки качества управления региональными финансами за 2023 год» // Минфин России. [Электронный ресурс]. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=124021-pismo_minfina_rossii_ot_15.10.2024_06-06-0999783_rezultaty_otsenki_kachestva_upravleniya_regionalnymi_finansami_za_2023_god.
41. Бюджеты субъектов РФ в цифрах в 2024 году // Бухпрофф. [Электронный ресурс]. URL: https://buxproff.ru/articles/byudzhety-subektov-rf-v-tsifrah-v-2024-godu.
42. Итоги деятельности ФНС России // ФНС России. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/14467554/.
43. Налоги в системе межбюджетных отношений // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogi-v-sisteme-mezhbyudzhetnyh-otnosheniy.
44. Региональные налоги: что к ним относится, функции, виды, порядок установления // Сравни.ру. [Электронный ресурс]. URL: https://www.sravni.ru/enciklopediya/regionalnye-nalogi/.
45. Региональные налоговые льготы для организаций, осуществляющих инвестиции на территории субъектов РФ // Налоговед.ру. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalogoved.ru/art/3246.
46. Бюджетно-налоговые отношения как фактор минимизации региональной дифференциации // Science-Education.ru. [Электронный ресурс]. URL: https://science-education.ru/ru/article/view?id=5675.
47. Межбюджетные отношения // Википедия. [Электронный ресурс]. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B5%D0%B6%D0%B1%D1%8E%D0%B4%D0%B6%D0%B5%D1%82%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D0%BE%D1%82%D0%BD%D0%BE%D1%88%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F.
48. Региональные налоги: что это такое, виды, функции // Главбух. [Электронный ресурс]. URL: https://www.glavbukh.ru/art/20427-regionalnye-nalogi.
49. Финансы. Лекция 8: Межбюджетные отношения // Интуит. [Электронный ресурс]. URL: https://www.intuit.ru/studies/courses/2196/609/lecture/14353.
50. По дисциплине «Налоговый федерализм и межбюджетные отношения» // ОГУ. [Электронный ресурс]. URL: https://www.osu.ru/sites/docs/pdf/pps/uchpos/217.pdf.
51. Система регионального налогообложения: правовой и экономический анализ // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistema-regionalnogo-nalogooblozheniya-pravovoy-i-ekonomicheskiy-analiz.
52. Региональные налоги: что к ним относится в 2025 году // Бухсофт. [Электронный ресурс]. URL: https://buhsoft.ru/spravochnik/regionalnye-nalogi-chto-k-nim-otnositsya-v-2025-godu/.
53. Тема 1. Налоговая система РФ: сущность, функции и принципы построения // НовГУ. [Электронный ресурс]. URL: https://portal.novsu.ru/file/1090013.
54. Налоговая система Российской Федерации: состав, структура, принципы построения и регулирования // Студ.ру. [Электронный ресурс]. URL: https://stud.ru/referat/77264/7-nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-sostav-struktura-printsipy-postroeniya-i-regulirovaniya.
55. Налоговая система // Википедия. [Электронный ресурс]. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D1%81%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D0%B0.
56. Налоговая автономия и бюджетные балансы регионов // Финансовый журнал. 2020. № 5. С. 114–127. [Электронный ресурс]. URL: https://www.fa.ru/org/div/fio/fp/Documents/2020_5_114_127.pdf.
57. Принципы налоговой системы Российской Федерации // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii.
58. Налоговая система Российской Федерации // Юридический институт ТГУ. [Электронный ресурс]. URL: http://law.tsu.ru/Portals/2/Archive_of_works_of_students/tax_system_of_the_Russian_Federation.pdf.
59. Налоговая автономия и ее значимость для органов местного самоуправления России и зарубежных стран // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-avtonomiya-i-ee-znachimost-dlya-organov-mestnogo-samoupravleniya-rossii-i-zarubezhnyh-stran.
60. Фискальная автономия или финансовое выравнивание? // Книги РАНХиГС. С. 18. [Электронный ресурс]. URL: https://books.ranepa.ru/r/open/view/17822/page/18.
61. Фискальная политика на региональном уровне: сущность, принципы и задачи // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/fiskalnaya-politika-na-regionalnom-urovne-suschnost-printsipy-i-zadachi.
62. Финансовые основы регионов Российской Федерации // ELiS ПГНИУ. [Электронный ресурс]. URL: https://elis.psu.ru/node/566863.
63. Некоторые регионы начали сокращать налоговые льготы // Ведомости. 14.10.2025. [Электронный ресурс]. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2025/10/14/1070086-nekotorie-regioni-nachali-sokraschat.
64. Влияние налоговых льгот на доходы бюджетов разного уровня стало темой обсуждения на «круглом столе» в Совете Федерации // Совет Федерации. [Электронный ресурс]. URL: http://council.gov.ru/events/roundtables/72017/.
65. Недостатки налогового администрирования крупного бизнеса и их влияние на региональные бюджеты // Экономика региона. 2017. № 1. [Электронный ресурс]. URL: https://economyofregion.ru/archive/2017/1_2017/4/.
66. Проблемы администрирования региональных и местных налогов в Российской Федерации // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-administrirovaniya-regionalnyh-i-mestnyh-nalogov-v-rossiyskoy-federatsii.
67. Налоговые льготы в ряде регионов хотят отменить // Frank Media. [Электронный ресурс]. URL: https://frankrg.com/49271.
68. Налоговое администрирование как инструмент повышения доходной базы // eLIBRARY.RU. 2016. [Электронный ресурс]. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=26780004.
69. Влияние налоговых льгот и преференций на территориальное развитие России: региональный аспект // eLIBRARY.RU. [Электронный ресурс]. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50077874.
70. Региональные налоговые льготы: практика применения и экономическая оценка // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/regionalnye-nalogovye-lgoty-praktika-primeneniya-i-ekonomicheskaya-otsenka.
71. Некоторые проблемы регионального налогообложения // Заочные электронные конференции. 2015. [Электронный ресурс]. URL: https://www.e-conf.ru/nauka/materialy-zaochnyh-elektronnyh-konferencij-2015-goda/nekotorye-problemy-regionalnogo-nalogooblozheniya.
72. Недостатки налогового администрирования крупного бизнеса и их влияние на региональные бюджеты // IDEAS/RePEc. 2017. [Электронный ресурс]. URL: https://ideas.repec.org/a/nos/recreg/2017-1-3.html.
73. Совфед предложил выяснить причины недобора налога на прибыль большинством регионов // Интерфакс. 2023. [Электронный ресурс]. URL: https://www.interfax.ru/business/983995.
74. Эффективность налогового администрирования в контексте реформирова // Уральский федеральный университет. 2016. [Электронный ресурс]. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/43799/1/m_f_2016_02.pdf.
75. Региональные особенности налогового администрирования // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/regionalnye-osobennosti-nalogovogo-administrirovaniya.
76. Проблемы взимания региональных налогов и пути совершенствования // Студенческий научный форум. 2018. [Электронный ресурс]. URL: https://scienceforum.ru/2018/article/2018041926.
77. Совершенствование налогового администрирования // eLIBRARY.RU. 2018. [Электронный ресурс]. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=38221683.
78. Наличие задолженности или переплаты // ФНС России. 77 город Москва. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/debt/.
79. Роль налогов субъектов РФ в финансовой системе России: историческое и современное понимание // Naukaru.ru. [Электронный ресурс]. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/19519/view.
80. Взыскание недоимок, отсрочки уплаты — что нового ждать благодаря законопроекту по «направлениям» // Audit-it.ru. [Электронный ресурс]. URL: https://www.audit-it.ru/news/nalog/1083996.html.
81. В Лермонтове директор фирмы скрыл более 118 млн недоимки по налогам и сборам // Победа26. 2024. [Электронный ресурс]. URL: https://pobeda26.ru/news/v-lermontove-direktor-firmy-skryl-bolee-118-mln-nedoimki-po-nalogam-i-sboram.
82. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Том 1 // Институт Гайдара. [Электронный ресурс]. URL: https://www.iep.ru/files/text/books/nalogovaya_sistema_rossii_tom_1.pdf.
83. В четырёх регионах планируют сократить налоговые льготы для бизнеса // Справочная. [Электронный ресурс]. URL: https://sfr.gov.ru/articles/v-chetyreh-regionah-planiruyut-sokratit-nalogovye-lgoty-dlya-biznesa/.
84. Власти четырех регионов России планируют сократить налоговые льготы // Forbes.ru. 2025. [Электронный ресурс]. URL: https://www.forbes.ru/finansy-i-investicii/508215-fns-raskryla-obem-nalogovyh-postuplenij-ot-novyh-regionov.
85. Власти четырех российских регионов намерены сократить налоговые льготы // Новая газета. 14.10.2025. [Электронный ресурс]. URL: https://novayagazeta.eu/articles/2025/10/14/vlasti-chetyrekh-rossiiskikh-regionov-namereny-sokratit-nalogovye-lgoty.
86. Налоговые льготы в ряде регионов хотят отменить // Frank Media. [Электронный ресурс]. URL: https://frankmedia.ru/132649.
87. Федеральные, региональные и местные налоги в 2025 году // Время бухгалтера. [Электронный ресурс]. URL: https://buhonline.ru/articles/214341.
88. Законопроект-2025: регионам РФ дадут право вводить ограничения на применение налоговых льгот // Клерк.Ру. [Электронный ресурс]. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/614601/.
89. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/changes_2025/.
90. С 2025 года вступят в силу поправки к Налоговому кодексу РФ, касающиеся системы местных налогов // Контур. Норматив. [Электронный ресурс]. URL: https://normativ.kontur.ru/news/29883.
91. Модернизация налоговой системы Российской Федерации в 2024-2025 гг. // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/modernizatsiya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-v-2024-2025-gg.
92. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов // Минфин России. [Электронный ресурс]. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=123689-osnovnye_napravleniya_byudzhetnoi_nalogovoi_i_tamozhenno-tarifnoi_politiki_na_2023_god_i_na_planovyi_period_2024_i_2025_godov.
93. Налоговая политика государства в 2025 году // nalog-nalog.ru. [Электронный ресурс]. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_politika_gosudarstva_v_2025_godu/.
94. Новые федеральные налоговые льготы с 2025 года: как воспользоваться // Главбух. [Электронный ресурс]. URL: https://glavbukh.ru/hl/58113-novye-federalnye-nalogovye-lgoty-s-2025-goda.
95. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г // Garant.ru. [Электронный ресурс]. URL: https://www.garant.ru/news/1715494/.
96. Налоговая реформа 2025: основные изменения // Regberry.ru. [Электронный ресурс]. URL: https://regberry.ru/nalogovaya_reforma_2025.
97. Налоговая реформа в 2025 году: важные изменения для бизнеса // Калуга Астрал. [Электронный ресурс]. URL: https://astral.ru/news/nalogi/19301/.
98. В Госдуму поступил законопроект, предусматривающий меры, направленные на оптимизацию налогового администрирования, а также на совершенствование принципов налогообложения // КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/law/hotdocs/86047.html.
99. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов // Минфин России. [Электронный ресурс]. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2022/10/main/ONBNTP_2023-2025.pdf.
100. Тема недели: Определены основные направления бюджетной и налоговой политики на 2023 — 2025 годы // Росказна. [Электронный ресурс]. URL: https://roskazna.gov.ru/upload/iblock/d76/Temanekeli-Opredeleny-osnovnye-napravleniya-byudzhetnoy-i-nalogovoy-politiki-na-2023-_-2025-gody.pdf.
101. Правительство РФ внесло в Госдуму проект поправок к законопроекту о совершенствовании налоговой системы // Минфин России. [Электронный ресурс]. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=39290.
102. В рамках реализации основных направлений налоговой политики Минфином России разработан проект закона о внесении изменений в НК РФ // КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/law/hotdocs/86047.html.
103. Зарубежный опыт налогового регулирования и возможность его использования в России // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovogo-regulirovaniya-i-vozmozhnost-ego-ispolzovaniya-v-rossii.
104. Сравнительный анализ налоговой системы России с налоговыми системами зарубежных стран // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-nalogovoy-sistemy-rossii-s-nalovovymi-sistemami-zarubezhnyh-stran.
105. Налоговая система России и зарубежных стран: сравнительно-правовое исследование // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossii-i-zarubezhnyh-stran-sravnitelno-pravovoe-issledovanie.
106. Налоговые системы разных стран // Студфайл. [Электронный ресурс]. URL: https://studfile.net/preview/17235086/page:14/.
107. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран // Фундаментальные исследования (научный журнал). [Электронный ресурс]. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=39641.
108. Бюджетный федерализм: зарубежные и российская модели // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/byudzhetnyy-federalizm-zarubezhnye-i-rossiyskaya-modeli.
109. Усиление фискальной децентрализации как один из способов ослабления гетерогенности экономического пространства России // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/usilenie-fiskalnoy-detsentralizatsii-kak-odin-iz-sposobov-oslableniya-heterogennosti-ekonomicheskogo-prostranstva-rossii.
110. Мировой опыт применения специальных налоговых режимов // eLIBRARY.RU. [Электронный ресурс]. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=35063851.
111. Сравнение налоговой системы России и Германии // eLIBRARY.RU. [Электронный ресурс]. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=45753177.
112. Зарубежный опыт регионального выравнивания // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-regionalnogo-vyravnivaniya.
113. Зарубежный опыт налоговой политики местного самоуправления // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovoy-politiki-mestnogo-samoupravleniya.
114. Зарубежный опыт налогового регулирования социально-экономических процессов: возможности использования в России // ResearchGate. [Электронный ресурс]. URL: https://www.researchgate.net/publication/356984880_ZARUBEZNYJ_OPYT_NALOGOVOGO_REGULIROVANIA_SOCIALNO-EKONOMICESKIH_PROCESSOW_VOZMOZNOSTI_ISPOLZOVANIA_V_ROSSII.
115. Налоговый федерализм в Российской Федерации // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-federalizm-v-rossiyskoy-federatsii.
116. Моделирование влияния фискальной децентрализации на экономическое развитие регионов Российской Федерации // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/modelirovanie-vliyaniya-fiskalnoy-detsentralizatsii-na-ekonomicheskoe-razvitie-regionov-rossiyskoy-federatsii.
117. Мировая практика использования бюджетного федерализма в экономической системе государств федеративного типа // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mirovaya-praktika-ispolzovaniya-byudzhetnogo-federalizma-v-ekonomicheskoy-siste-me-gosudarstv-federalnogo-tipa.
118. Проблемы налогового федерализма. Отечественный и зарубежный опыт // CyberLeninka. [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovogo-federalizma-otechestvennyy-i-zarubezhnyy-opyt.
119. О возможностях налоговой децентрализации в России // Финансовый журнал. 2023. № 3. С. 78–90. [Электронный ресурс]. URL: https://www.fa.ru/org/div/fio/fp/Documents/2023_3_78_90.pdf.
120. Зарубежный опыт формирования финансовой системы // Журнал «Управленческий учет». 2018. [Электронный ресурс]. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=38210332.
121. Налоговый эксперимент для самозанятых предложили завершить уже в 2026 году // ТАСС. [Электронный ресурс]. URL: https://tass.ru/ekonomika/22026749.
122. Три миллиарда вопреки Трампу: отчёт CoinShares показал неожиданный приток в цифровые активы // Moneytimes.Ru. 2024. [Электронный ресурс]. URL: https://moneytimes.ru/news/tri-milliarda-vopreki-trampu-otchyot-coinshares-pokazal-neozhidannyy-pritok-v-cifrovye-aktivy/.