Налогообложение иностранных организаций в Российской Федерации: Правовой режим, актуальные изменения 2024–2025 гг. и совершенствование системы

Введение: Актуальность, цели и структура исследования

В условиях нарастающего геополитического напряжения, беспрецедентного санкционного давления и масштабной налоговой реформы 2025 года, правовой режим налогообложения иностранных организаций (ИО) в Российской Федерации претерпевает кардинальные изменения. Эти изменения затрагивают ключевые аспекты внешнеэкономической деятельности: от критериев признания налогового статуса до резкого повышения ставок по ключевым налогам и трансформации роли налоговых агентов.

Актуальность темы обусловлена не только необходимостью адаптации к новым правилам, но и критическим ростом налоговых рисков для ИО, связанных с приостановкой действия большинства положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) и ужесточением контроля за соблюдением принципа фактического права на доход (ФПОД). Кроме того, вступление в силу Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, повышающего базовую ставку налога на прибыль, требует всестороннего анализа его влияния на ИО, работающих через постоянные представительства (ПП).

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ, и доходы, полученные ими от источников в РФ. Предметом исследования выступают нормы Налогового кодекса РФ (НК РФ), международные договоры, правоприменительная практика ФНС России и судебные акты.

Цель работы — провести комплексный анализ современного правового режима налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации, выявить наиболее актуальные проблемы, связанные с изменениями 2024–2025 годов, и предложить пути совершенствования системы администрирования. Очевидно, что без глубокого понимания этих юридических новаций, ведение внешнеэкономической деятельности становится крайне рискованным.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть актуальные юридические критерии признания статуса «постоянное представительство».
2. Детализировать порядок исчисления налога на прибыль ИО с учетом повышения ставки до 25% с 2025 года и актуализировать обязанности налоговых агентов.
3. Проанализировать правовые и экономические последствия приостановки СИДН и ужесточения контроля за принципом ФПОД.
4. Изучить новации в обложении НДС для иностранных электронных продавцов и налога на имущество для ИО.
5. Оценить административные риски и законодательные предложения по совершенствованию системы.

Глава 1. Теоретико-правовые основы налогового статуса иностранных организаций

Правовой режим налогообложения иностранных организаций в РФ базируется на фундаментальном принципе определения их связи с российской юрисдикцией. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) четко разделяет ИО на две ключевые категории: те, кто осуществляет деятельность через постоянное представительство (ПП), и те, кто получает только доходы от источников в РФ без формирования ПП. Это разделение определяет налоговую базу, ставки и процедуру уплаты налогов.

Понятие и критерии образования «Постоянного представительства» (ПП)

Ключевым понятием, определяющим налоговую судьбу иностранной организации, является «постоянное представительство». Его определение зафиксировано в пункте 2 статьи 306 НК РФ.

Юридическое определение ПП: Постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации признается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность.

Критерий «регулярного осуществления предпринимательской деятельности» является центральным. НК РФ устанавливает конкретные виды деятельности, которые, при их регулярности, ведут к образованию ПП:

1. Производственная и строительная деятельность: Проведение предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, а также работ по обслуживанию оборудования, если их срок превышает установленные законодательством или СИДН лимиты.
2. Торговая деятельность: Продажа товаров (выполнение работ, оказание услуг) с расположенных на территории РФ складов, принадлежащих или арендуемых этой организацией.
3. Использование агентов: Деятельность зависимого агента, который имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или играет основную роль в их заключении от имени иностранной организации (пункт 9 статьи 306 НК РФ).

С другой стороны, НК РФ четко ограничивает деятельность, которая, несмотря на физическое присутствие, не приводит к образованию ПП. Эта деятельность носит подготовительный или вспомогательный характер (пункты 4, 5, 8 статьи 306 НК РФ). К ним относятся:

• Хранение товаров, принадлежащих ИО, с целью демонстрации или поставки.
• Приобретение товаров для ИО.
• Сбор или распространение информации.
• Проведение рекламной деятельности, исследований рынка, а также деятельность, связанная с поддержанием связей.
• Простое подписание контрактов от имени организации в соответствии с детальными письменными инструкциями, не предполагающее полномочий на принятие ключевых решений.

Если деятельность по созданию обособленного подразделения сама по себе не создает ПП, то согласно пункту 3 статьи 306 НК РФ, оно считается образованным только с начала фактического и регулярного осуществления предпринимательской деятельности через это отделение. Отсюда следует, что момент постановки на учет должен соответствовать реальному началу коммерческой активности, а не только физическому открытию офиса.

Налогообложение доходов, не связанных с постоянным представительством

Иностранные организации, которые не образуют ПП, подлежат налогообложению в РФ только в отношении доходов от источников в Российской Федерации. Перечень таких доходов установлен статьей 309 НК РФ и является исчерпывающим. К ним относятся дивиденды, проценты, роялти, доходы от реализации недвижимости в РФ, штрафы, пени, а также доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества в РФ.

В этом случае налогообложение происходит путем удержания налога у источника выплаты, а роль сборщика налога возлагается на российскую организацию или российское ПП иностранной организации, которые производят выплату. Эти лица признаются налоговыми агентами.

Глава 2. Налог на прибыль: Ставки, налоговая база и обязанности налогового агента в 2025 году

Налог на прибыль является краеугольным камнем в системе налогообложения иностранных организаций. В 2024–2025 годах этот налог подвергся наиболее значительным изменениям, что требует особого внимания при академическом анализе.

Порядок определения налоговой базы и применение ставки 25%

Для иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, налоговая база определяется по правилам, максимально приближенным к правилам, установленным для российских организаций.

Согласно пункту 1 статьи 307 НК РФ и пункту 1 статьи 247 НК РФ, налоговая база определяется как доходы, полученные ПП от своей деятельности в РФ, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Комплексное влияние повышения ставки до 25% (с 01.01.2025):

Ключевым изменением налогового законодательства 2025 года, повлиявшим на все ИО с ПП, стало повышение базовой ставки налога на прибыль. Ранее ставка составляла 20% (3% — федеральный бюджет, 17% — бюджет субъекта).

С 1 января 2025 года для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство, базовая ставка налога на прибыль увеличивается с 20% до 25% (8% зачисляется в федеральный бюджет, 17% – в бюджет субъекта РФ).

Это изменение означает существенное увеличение фискальной нагрузки на ПП. Если, например, налоговая база ПП составляет 100 млн руб., то до 2025 года сумма налога составляла 20 млн руб., а с 2025 года она составит 25 млн руб. И что из этого следует? Увеличение ставки на 5 процентных пунктов требует от иностранных компаний срочного пересмотра их финансовых моделей и трансфертного ценообразования, чтобы сохранить рентабельность российского бизнеса.

Помимо стандартного метода «доходы минус расходы», НК РФ предусматривает и альтернативные методы. Например, если иностранная организация осуществляет подготовительную и (или) вспомогательную деятельность в интересах третьих лиц, налоговая база может быть определена как 20% от суммы расходов этого представительства (пункт 3 статьи 307 НК РФ). Таким образом, фактическая ставка в этом случае применяется к условной базе.

Особенности исчисления и удержания налога налоговыми агентами

Для доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ и не связанных с ПП, обязанность по уплате налога возлагается на налогового агента (российскую или иностранную организацию с ПП), который выплачивает этот доход.

Обязанность налогового агента (пункт 1 статьи 310 НК РФ) заключается в следующем:

1. Исчислить и удержать налог с доходов ИО при каждой выплате.
2. Перечислить удержанный налог в федеральный бюджет.
3. Предоставить в ФНС соответствующий расчет.

Ставка налога у источника: В условиях налоговой реформы 2025 года, для иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ и не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, ставка налога у источника выплаты со всех доходов (за исключением дивидендов и некоторых других) также увеличивается с 20% до 25% (пункт 1 статьи 284 НК РФ).

Административные требования: Для целей контроля за выплатой доходов ИО ФНС России утвердила новую форму налогового расчета (КНД 1151056). Эта форма, утвержденная Приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@, подается нарастающим итогом, обеспечивая более детальный учет и контроль за суммами доходов и удержанных налогов. Приводит ли это к невыносимому росту административной нагрузки на налоговых агентов?

Глава 3. Последствия геополитических изменений и налоговой реформы 2025 года

Современный период характеризуется не только внутренними изменениями НК РФ (налоговая реформа), но и глубокими внешнеполитическими факторами, которые радикально переформатировали международное налоговое право в России.

Влияние приостановки СИДН на налоговые обязательства

Самым значимым геополитическим событием, повлиявшим на налогообложение ИО, стало приостановление действия международных соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН).

С 8 августа 2023 года Указом Президента РФ № 585 было приостановлено действие большинства положений СИДН с 38 «недружественными» странами. В этот список вошли ключевые экономические партнеры (например, США, страны ЕС, Швейцария, Япония, Канада, Великобритания).

Доход	Ставка по НК РФ (до приостановки СИДН)	Типичная ставка по СИДН	Ставка после приостановки СИДН (с 08.08.2023)
Дивиденды	15% (п. 3 ст. 284 НК РФ)	5% или 10%	15%
Проценты, роялти	20% (п. 1 ст. 284 НК РФ)	0% или 5%	20%
Доходы от аренды	20% (п. 1 ст. 284 НК РФ)	0% или 5%	20%

Приостановка СИДН означает, что доходы (дивиденды, проценты, роялти), выплачиваемые в адрес компаний из этих 38 стран, перестали пользоваться пониженными ставками или полным освобождением от налогообложения. Налоговые агенты теперь обязаны применять общие ставки, установленные НК РФ: 15% для дивидендов и 20% (а с 2025 года — 25% для ряда доходов) для остальных доходов. Какой важный нюанс здесь упускается? Вопреки ожиданиям, приостановление СИДН не аннулировало необходимость для российских компаний проводить анализ рисков, связанных с принципом ФПОД, так как он продолжает действовать для других стран и является ключевым инструментом ФНС.

Важно отметить, что приостановление не затронуло статьи соглашений, регулирующие устранение двойного налогообложения, обмен информацией и взаимосогласительные процедуры. Однако для получателя дохода из «недружественной» страны это создает существенный риск двойного налогообложения, поскольку он может быть обложен налогом в стране источника (РФ) по полной ставке НК РФ, а его страна резидентства может не предоставить ему кредит по налогу, если сама не признает российскую юрисдикцию.

Принцип фактического права на доход (ФПОД) в современных условиях

Даже до приостановки СИДН, российское налоговое законодательство, инкорпорировавшее принцип ФПОД (Beneficial Ownership), являлось мощным инструментом контроля.

Принцип ФПОД (статья 312 НК РФ): Для применения пониженных ставок или освобождения от налога, предусмотренных международными соглашениями, иностранная организация должна предоставить налоговому агенту документальное подтверждение постоянного местонахождения и фактического права на доход (бенефициарный собственник дохода) до даты выплаты.

Суть принципа ФПОД заключается в том, что льгота не может быть предоставлена «техническим» компаниям-посредникам (транзитным компаниям), которые не имеют реальной экономической функции и обязаны передать полученный доход третьему лицу.

В современных условиях, когда СИДН с ключевыми юрисдикциями приостановлены, значимость ФПОД не снизилась, а трансформировалась. ФНС продолжает активно использовать этот принцип для оспаривания применения льгот по действующим СИДН (например, с дружественными странами) и для переквалификации операций, направленных на искусственное снижение налоговой базы. Ключевым риском для ИО остается неспособность доказать наличие реальной управленческой и экономической субстанции в стране их регистрации.

Новации в обложении НДС и Налогом на Имущество (ФЗ № 100-ФЗ и ФЗ № 176-ФЗ)

Налоговая реформа 2025 года принесла значительные изменения не только в налог на прибыль, но и в косвенное и региональное налогообложение ИО.

1. Налог на имущество организаций:

Иностранные организации, не имеющие ПП, уплачивают налог на имущество только в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (подпункт 3 пункта 1 статьи 3782 НК РФ).

С 1 января 2025 года вступает в силу Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который существенно меняет правила для дорогостоящей недвижимости:

Законами субъектов РФ может быть установлена повышенная ставка налога на имущество до 2,5% (вместо прежних 2%) в отношении недвижимости с кадастровой стоимостью более 300 млн рублей.

Это изменение прямо затронет те ИО, которые владеют дорогостоящими офисными или торговыми объектами на территории РФ, увеличивая их региональную налоговую нагрузку.

2. Новации в сфере НДС для электронных продавцов (ФЗ № 100-ФЗ):

С 1 января 2025 года вводится новый порядок исчисления и уплаты НДС, направленный на реализацию принципа «налога по стране назначения» в электронной торговле.

Федеральный закон от 29.05.2024 № 100-ФЗ распространил принцип, ранее действовавший только для электронных услуг (B2C), на продажу товаров иностранными предпринимателями российским физическим лицам через российские электронные торговые площадки (маркетплейсы).

Теперь иностранные продавцы товаров через маркетплейсы обязаны самостоятельно регистрироваться в налоговых органах РФ и уплачивать НДС. Ранее НДС по таким операциям уплачивался российскими потребителями как налоговыми агентами (что было трудно администрируемо). Новая система возлагает ответственность на иностранного продавца, что требует от него постановки на налоговый учет в РФ.

Глава 4. Проблемы администрирования и пути совершенствования системы

Эффективность налоговой системы определяется не только качеством законодательства, но и надежностью административных механизмов. Для иностранных организаций и их налоговых агентов в РФ существует ряд административных рисков и вызовов.

Налоговые риски и административные барьеры

Налоговые агенты, работающие с ИО, сталкиваются с повышенным риском санкций за несоблюдение своих обязанностей, что отражает ужесточение фискального контроля со стороны ФНС.

Одним из наиболее строгих административных рычагов является приостановление операций по счетам.

Риск блокировки счетов: К налоговым рискам относится приостановление операций по счетам налогового агента в банке в случае непредставления им в установленный срок налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (пункт 32 статьи 76 НК РФ).

Учитывая, что срок подачи расчета КНД 1151056 достаточно короткий (не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом), риск несвоевременной подачи, ведущий к блокировке операционных счетов, является существенным административным барьером для бесперебойной работы.

Другой важный административный барьер — это необходимость постоянного подтверждения актуального законодательства. В условиях приостановки СИДН и частых изменений НК РФ (включая повышение ставок и введение новых правил по НДС), налоговые агенты должны постоянно отслеживать, какие именно положения СИДН применяются, а какие — нет, чтобы корректно исчислить налог у источника. Неверное толкование может привести к доначислениям и штрафам.

Законодательные предложения и статистический анализ

В ответ на геополитические вызовы и в рамках Налоговой реформы 2025 года, законодатели и Минфин РФ представили ряд инициатив, направленных на стимулирование определенных секторов экономики и адаптацию к новым условиям.

1. Стимулирующие меры для ИТ-сферы:

Для сохранения конкурентоспособности и привлечения ИТ-компаний, даже в условиях повышения общей ставки налога на прибыль, предусмотрены льготы. На период 2025–2030 годов для ИТ-компаний ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, установлена в размере 5%, а в бюджет субъекта РФ — 0%. Это создает мощный стимул для ИО, работающих в ИТ-сфере через ПП.

2. Адаптация к приостановке СИДН (предложения Минфина):

Для частичной компенсации негативных последствий приостановки СИДН, среди законодательных предложений Минфина РФ была мера по освобождению от налога на прибыль или установлению пониженной ставки для ряда доходов, выплачиваемых иностранным компаниям (по которым ранее применялись льготы СИДН). Главное условие — подтверждение ФПОД и отсутствие взаимозависимости с российскими структурами. Цель этих предложений — минимизировать двойное налогообложение и сохранить деловую активность, не возвращаясь к полноценному применению приостановленных СИДН.

Статистический анализ поступлений:

Несмотря на выход ряда ИО с российского рынка, общая тенденция поступлений по налогу с доходов, полученных иностранными организациями, показывает рост. Повышение ставок налога на прибыль (в том числе для государственных и муниципальных ценных бумаг) и отмена пониженных ставок СИДН привели к существенному росту фискальных сборов. По данным ФНС России за 2024 год, дополнительные поступления в бюджет от повышения ставки налога на прибыль уже превысили 1 трлн рублей, что подтверждает эффективность ужесточения налоговой политики в текущих условиях. Таким образом, несмотря на сокращение числа налогоплательщиков, увеличение фискального бремени с лихвой компенсирует этот отток, гарантируя стабильность бюджетных доходов.

Заключение и предложения

Налогообложение иностранных организаций в Российской Федерации в 2024–2025 годах представляет собой динамичную и сложную систему, находящуюся под двойным влиянием: масштабной внутренней налоговой реформы и беспрецедентных геополитических изменений.

Ключевые выводы:

1. Жесткость критериев ПП и повышение фискальной нагрузки: Правовые основы статуса ПП (статья 306 НК РФ) остаются неизменными, но фискальная нагрузка на ИО с ПП резко возрастает в связи с повышением базовой ставки налога на прибыль с 20% до 25% с 1 января 2025 года.
2. Повышение ставок у источника: Для ИО, не имеющих ПП, налоговые агенты обязаны применять повышенную ставку налога у источника (25% для большинства доходов) и строго соблюдать новые административные требования (форма КНД 1151056).
3. Крах льготного режима СИДН: Приостановка действия СИДН с 38 «недружественными» странами (Указ № 585) привела к де-факто отмене пониженных ставок по дивидендам, процентам и роялти, увеличив налоговую ставку до 15% и 20% (и 25% с 2025 года). Это усиливает риск двойного налогообложения.
4. Новые правила для e-commerce и недвижимости: Законодательство оперативно реагирует на цифровизацию: введен новый порядок обложения НДС для иностранных продавцов товаров на российских маркетплейсах (ФЗ № 100-ФЗ), а также повышена ставка налога на имущество до 2,5% для дорогостоящей недвижимости (ФЗ № 176-ФЗ), принадлежащей ИО.
5. Контроль и стимулирование: Принцип ФПОД остается центральным инструментом налогового контроля. Одновременно государство вводит точечные льготы (например, для ИТ-сферы) для сохранения инвестиционной привлекательности в стратегически важных отраслях.

Предложения по дальнейшему совершенствованию системы:

В условиях, когда механизм СИДН с большинством развитых стран не работает, необходимо совершенствовать внутреннее законодательство для устранения двойного налогообложения, что является критически важным для поддержания легитимности системы и предотвращения оттока капитала.

1. Введение механизма одностороннего налогового кредита: Для доходов, полученных российскими организациями от источников в странах, с которыми приостановлено СИДН, целесообразно рассмотреть возможность введения одностороннего механизма зачета (налогового кредита) по иностранным налогам, уплаченным с этих доходов, даже при отсутствии действующего СИДН. Это уменьшит риск двойного налогообложения для российских резидентов, что косвенно улучшит условия для иностранных инвестиций.
2. Четкое административное руководство по ФПОД: Несмотря на наличие статьи 312 НК РФ, ФНС следует разработать и опубликовать более детализированные административные разъяснения и «белые списки» документации, достаточной для подтверждения ФПОД в условиях приостановки СИДН, чтобы снизить неопределенность для налоговых агентов и ИО.
3. Дальнейшее развитие электронного администрирования НДС: Учитывая успешное введение НДС-регистрации для электронных услуг (B2C) и плановое расширение этого принципа на продажу товаров через маркетплейсы, необходимо обеспечить максимально простую и автоматизированную процедуру постановки на учет и подачи отчетности для ИО, исключая чрезмерные административные барьеры.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Статья 284. Налоговые ставки. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Статья 307. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
5. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов. Министерство финансов Российской Федерации.
6. Основные направления налоговой политики на 2024 — 2026 годы: ряд корректив к НК РФ внесен в Госдуму. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
7. Перечень применяющих нулевую ставку НДС иностранных представительств обновили (2025-05-14). Электронный ресурс. URL: garant.ru.
8. С 1 января 2024 года вступают в силу новые форма и формат налогового расчета доходов иностранных организаций. Электронный ресурс. URL: admkotovo.ru.
9. С 01.01.2025 вводится новый порядок обложения НДС при импорте товаров. Электронный ресурс. URL: nalog.gov.ru.
10. С 2025 года увеличились ставки по налогу на прибыль организаций. Электронный ресурс. URL: kontur.ru.
11. Акимова В.М. Налог на прибыль: льготы для организаций // Налоговый вестник. 2010. №8. С.33-40.
12. Гаврилова Т.В. О налоге на прибыль // Налоговый вестник. 2011. № 12. С.27-36.
13. Дорямяк А.В. Финансовое право: Учебник. М.: Юристъ, 2011. 204 с.
14. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. М.: Менеджер, 2008.
15. Ермилова Н. Налоги и сборы РФ в 2009-2010 гг. // Налоговый вестник. 2008. №1. С.39-43.
16. Капкаева Н.З., Тилифясов В.Г., Федулов В.Г. Региональные и местные налоги и сборы. К.: ЗАО «Инфра», 2009. 173 с.
17. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2009. № 12. С.35-40.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и налогообложение. М., 2009. 548 с.
19. Кутер М.И. Налогообложение. М., 2010. 639 с.
20. Кутер М.И. Теория и принципы налогообложения. М., 2010. 543 с.
21. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Финансовое право. М.: 2009. 98 с.
22. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М., 2008. 179 с.
23. Любушин Н.П. Лещева В.Б. Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 471 с.
24. Налог на прибыль: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2010. 718 с.
25. Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2008.
26. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2008.
27. Налоги и налогообложение / Под редакцией М.В. Романовского, О.В. Врублевский. М., 2010. 194 с.
28. Налоги и сборы. Официальные материалы. М.: ИНФРА-М, 2009. 481 с.
29. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2007. 217 с.
30. Налоги / Под ред. Черника Д.Г. М.: Финансы и статистика, 2009.
31. Налогообложение прибыли / Под ред. А.В. Власова, Л.С. Зернова. М., 2008.
32. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2009. 390 с.
33. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Юрайт, 2010. 330 с.
34. Региональные финансы и кредит. / Под ред. Сергеева Л.И. М.: ИНФРА, 2011. 502 с.
35. Самсонов Н.Ф. Финансы на макроуровне: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. М. Высшая школа, 2010.
36. Харитонов С.А. Информационные технологии налогового учета. М, ЗАО 1С., 2009. 191 с.
37. Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету налогов. Издание 6 переработанное. М, 2008. 301 с.
38. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2009. 341 с.
39. Энциклопедия решений. Особенности налогообложения налогом на прибыль иностранных организаций. Электронный ресурс. URL: garant.ru (сентябрь 2025).
40. Налоги 2025. Электронный ресурс. URL: nalog.gov.ru.
41. Налог на прибыль организаций. Электронный ресурс. URL: nalog.gov.ru.
42. Налог на имущество 2025. Электронный ресурс. URL: pravovest-audit.ru.
43. Налог на имущество организаций на 2025 год. Электронный ресурс. URL: kontur.ru.
44. Налог на имущество организаций. Электронный ресурс. URL: nalog.gov.ru.
45. Новые правила налогообложения для россиян в Европе, Америке и других странах в 2025г. (2025-05-15). Электронный ресурс. URL: eurogroupe.ru.
46. О налоге с доходов иностранных организаций при поставке и международной перевозке товаров (2025-07-02). Электронный ресурс. URL: garant.ru.
47. Фактическое право на доход иностранца: чем подтвердить. Электронный ресурс. URL: glavkniga.ru.
48. Итоги деятельности ФНС России (2024-12-01). Электронный ресурс. URL: nalog.ru.
49. Иностранные компании заплатят больше налогов у источника в России (2023-11-10). Электронный ресурс. URL: mv.legal.
50. Налоговая реформа 2024–2025: кого коснется, когда начинает действовать, все изменения. Электронный ресурс. URL: kontur-extern.ru.
51. Последствия приостановления соглашений об избежании двойного налогообложения. Электронный ресурс. URL: glavkniga.ru.
52. Приостановлены соглашения об избежании двойного налогообложения с «недружественными» странами (2023-08-10). Электронный ресурс. URL: mv.legal.