Методика и практический пример расчета налогов и страховых взносов в курсовой работе (на материалах строительной организации)

Грамотное налоговое планирование — один из краеугольных камней финансовой устойчивости любого предприятия, особенно в такой материалоемкой и конкурентной сфере, как строительство. Правильный выбор системы налогообложения и точность расчетов напрямую влияют на рентабельность проектов и общую жизнеспособность компании. Актуальность данной темы для студентов экономических специальностей не вызывает сомнений, поскольку строительные организации являются значимой частью экономики и часто применяют специальные налоговые режимы, такие как УСН.

Цель настоящей курсовой работы — разработать методику и выполнить практический расчет налогов и страховых взносов для условной строительной организации, применяющей УСН. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

• Изучить теоретические основы налогообложения в строительной отрасли.
• Сравнить применимые системы налогообложения и обосновать выбор оптимальной.
• На основе конкретных цифровых данных произвести расчет страховых взносов и налога по УСН.
• Сформулировать выводы по результатам исследования.

Структура работы соответствует классическим требованиям и включает введение, теоретическую главу, практическую главу с детальными расчетами и заключение с выводами.

Глава 1. Теоретические основы налогового учета в строительной отрасли

1.1. Какие системы налогообложения применимы для строительного ООО

Строительная организация в статусе ООО может выбирать между несколькими системами налогообложения, ключевыми из которых являются общая (ОСН) и упрощенная (УСН). Выбор зависит от масштаба бизнеса, структуры доходов и расходов, а также готовности к ведению сложного учета.

Общая система налогообложения (ОСН) является режимом по умолчанию. Она предполагает уплату всех основных налогов, главные из которых — налог на прибыль по ставке 20% и налог на добавленную стоимость (НДС) по ставке 20%. ОСН обязательна для крупных компаний, но характеризуется высокой налоговой нагрузкой и сложностью административного процесса, требуя детального учета всех операций.

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный режим для малого и среднего бизнеса, который заменяет уплату налога на прибыль и НДС единым налогом. Она имеет два варианта:

1. УСН «Доходы»: Налогом облагается вся сумма полученных доходов по ставке 6%. Этот вариант выгоден для компаний с низкой долей расходов, например, оказывающих услуги.
2. УСН «Доходы минус расходы»: Налогооблагаемой базой является разница между доходами и документально подтвержденными расходами. Ставка составляет 15%. Для этого режима также установлен минимальный налог в размере 1% от всех полученных доходов, который уплачивается, если рассчитанный по обычной ставке налог оказался меньше этой величины или был получен убыток.

Для строительных компаний, деятельность которых связана со значительными и легко подтверждаемыми затратами (закупка материалов, фонд оплаты труда, аренда спецтехники), именно система УСН «Доходы минус расходы» чаще всего оказывается наиболее экономически целесообразным и выгодным вариантом.

1.2. В чем специфика учета при УСН «Доходы минус расходы» для строителей

Применение режима УСН «Доходы минус расходы» в строительстве требует особого внимания к формированию налоговой базы. Ключевым фактором становится правильный учет доходов и расходов.

Доходами в строительстве признается выручка от реализации выполненных работ. Особенностью может быть ее признание не единовременно по завершении всего объекта, а поэтапно, после подписания актов о приемке выполненных работ (например, формы КС-2).

Расходы — это центральный элемент учета на данном режиме. Согласно Налоговому кодексу РФ, к вычету принимаются только те затраты, которые экономически обоснованы, документально подтверждены и включены в закрытый перечень, приведенный в ст. 346.16 НК РФ. Для строительной организации наиболее значимыми статьями расходов являются:

• Затраты на материалы: стоимость закупленных строительных и отделочных материалов.
• Расходы на оплату труда: заработная плата сотрудников и начисленные на нее страховые взносы.
• Арендные платежи: в частности, аренда дорогостоящей спецтехники (кранов, экскаваторов, бульдозеров).
• Транспортные расходы: затраты на доставку материалов на объект и другие логистические нужды.

Критически важно наличие и правильное оформление всех первичных документов: договоров, счетов-фактур, актов выполненных работ, товарных накладных, платежных поручений. Без документального подтверждения учесть расход при расчете налога будет невозможно, что напрямую приведет к увеличению налоговых обязательств.

Глава 2. Практический пример расчета налогов и страховых взносов

2.1. Формирование исходных данных для условной организации ООО «Строй-Актив»

Для проведения практических расчетов рассмотрим условную организацию — Общество с ограниченной ответственностью «Строй-Актив».

Легенда: ООО «Строй-Актив» — малое предприятие, зарегистрированное в реестре субъектов МСП. Основной вид деятельности — ремонтно-отделочные работы. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» и соответствует критериям для применения пониженных тарифов страховых взносов. Штатная численность — 5 человек.

Расчет будет производиться на основе сводных данных за 1 квартал 2025 года:

Доходы:

• Выручка от сданных объектов (по актам): 2 500 000 руб.

Расходы:

• Фонд оплаты труда (ФОТ) за квартал: 600 000 руб. (по 40 000 руб. в месяц на каждого из 5 сотрудников).
• Стоимость закупленных и оплаченных материалов: 950 000 руб.
• Аренда экскаватора: 120 000 руб.
• Транспортные расходы (доставка материалов): 80 000 руб.

Эти исходные данные являются основой для последующих пошаговых вычислений всех обязательных платежей организации за отчетный период.

2.2. Как выполнить пошаговый расчет страховых взносов

Расчет страховых взносов за 1 квартал 2025 года для ООО «Строй-Актив» производится ежемесячно по каждому сотруднику и затем суммируется. Как субъект МСП, организация применяет комбинированный тариф: 30% на часть зарплаты в пределах полуторакратного МРОТ и 15% на часть, превышающую этот лимит.

Исходные данные для расчета (на 2025 год):

• МРОТ: 22 440 руб.
• Предельная база для применения пониженного тарифа (1.5 * МРОТ): 22 440 * 1.5 = 33 660 руб.
• Ежемесячная зарплата одного сотрудника: 40 000 руб.

Шаг 1: Расчет взносов за один месяц по одному сотруднику.

Разделим зарплату сотрудника на две части:

1. Часть в пределах 1.5 МРОТ (33 660 руб.) облагается по ставке 30%.
2. Часть сверх 1.5 МРОТ (40 000 — 33 660 = 6 340 руб.) облагается по ставке 15%.

Выполним расчет:

• Взносы с первой части: 33 660 * 30% = 10 098 руб.
• Взносы со второй части: 6 340 * 15% = 951 руб.

Итого взносов на одного сотрудника в месяц: 10 098 + 951 = 11 049 руб.

Шаг 2: Расчет общей суммы взносов за месяц.

Поскольку в штате 5 сотрудников с одинаковой зарплатой, умножим полученную сумму на 5:

11 049 руб. * 5 сотрудников = 55 245 руб. в месяц.

Шаг 3: Расчет итоговой суммы взносов за 1 квартал.

Умножим месячную сумму на 3 (количество месяцев в квартале):

55 245 руб. * 3 месяца = 165 735 руб.

Дополнительно, необходимо рассчитать и уплатить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве («на травматизм»). Тариф устанавливается индивидуально и в данном примере для упрощения не учитывается, но в реальной курсовой работе его следует упомянуть.

Таким образом, общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате ООО «Строй-Актив» за 1 квартал 2025 года, составила 165 735 руб. Эта же сумма будет учтена в составе расходов при расчете налога по УСН.

2.3. Как корректно определить налоговую базу по налогу при УСН

Определение налоговой базы — ключевой этап расчета налога при УСН «Доходы минус расходы». Налоговая база представляет собой разницу между всеми полученными за отчетный период доходами и всеми экономически обоснованными и документально подтвержденными расходами.

Формула расчета:

Налоговая база = Доходы — Расходы

Используя исходные данные ООО «Строй-Актив» за 1 квартал 2025 года, сформируем состав доходов и расходов.

1. Суммируем доходы.

За квартал организация получила выручку от сданных объектов в размере 2 500 000 руб.

2. Суммируем расходы, принимаемые к учету.

Перечень расходов для УСН является закрытым. В нашем случае все заявленные затраты соответствуют требованиям НК РФ.

• Фонд оплаты труда: 600 000 руб.
• Уплаченные страховые взносы (рассчитаны в п. 2.2): 165 735 руб.
• Стоимость материалов: 950 000 руб.
• Аренда спецтехники: 120 000 руб.
• Транспортные расходы: 80 000 руб.

Общая сумма расходов за квартал составляет:

600 000 + 165 735 + 950 000 + 120 000 + 80 000 = 1 915 735 руб.

3. Вычисляем налоговую базу.

Теперь вычтем из суммы доходов общую сумму расходов:

2 500 000 руб. — 1 915 735 руб. = 584 265 руб.

Таким образом, налоговая база для расчета авансового платежа по УСН за 1 квартал 2025 года для ООО «Строй-Актив» составляет 584 265 рублей.

2.4. Как рассчитать авансовый платеж по УСН и сравнить его с минимальным налогом

После определения налоговой базы можно перейти к финальному этапу — расчету самого налога. Для УСН «Доходы минус расходы» необходимо выполнить три шага: рассчитать налог по стандартной ставке, рассчитать минимальный налог и сравнить их для определения итоговой суммы к уплате.

Шаг 1: Расчет авансового платежа по УСН.

Налоговая база, рассчитанная в предыдущем разделе, умножается на стандартную налоговую ставку 15%.

• Налоговая база: 584 265 руб.
• Ставка налога: 15%

Сумма авансового платежа = 584 265 руб. * 15% = 87 639,75 руб.

Шаг 2: Расчет минимального налога.

Минимальный налог рассчитывается как 1% от всей суммы полученных доходов за период. Этот расчет обязателен и служит для контроля над тем, чтобы налогоплательщики не занижали искусственно прибыль.

• Доходы за квартал: 2 500 000 руб.
• Ставка минимального налога: 1%

Сумма минимального налога = 2 500 000 руб. * 1% = 25 000 руб.

Шаг 3: Сравнение и определение суммы к уплате.

Действует простое правило: уплате в бюджет подлежит та сумма, которая оказалась больше.

• Авансовый платеж (15%): 87 639,75 руб.
• Минимальный налог (1%): 25 000 руб.

Сравнивая полученные значения, видим, что 87 639,75 руб. > 25 000 руб. Следовательно, к уплате за 1 квартал 2025 года подлежит авансовый платеж, рассчитанный по стандартной ставке.

Итоговая сумма налога к уплате за 1 квартал 2025 года: 87 640 руб. (сумма округлена до целых рублей).

2.5. Какие бухгалтерские проводки отражают начисление и уплату налогов

Все рассчитанные налоги и взносы должны быть корректно отражены в бухгалтерском учете организации. Для этого используются стандартные бухгалтерские проводки, которые фиксируют возникновение задолженности перед бюджетом (начисление) и ее погашение (уплату).

Ниже в таблице представлены основные проводки, которые должен сделать бухгалтер ООО «Строй-Актив» по итогам 1 квартала 2025 года.

Бухгалтерские проводки по начислению и уплате налогов и взносов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены страховые взносы с ФОТ (отнесены на затраты основного производства)	20	69	165 735
Начислен авансовый платеж по налогу при УСН	99	68	87 640
Перечислены страховые взносы в бюджет (в составе ЕНП)	69	51	165 735
Перечислен авансовый платеж по УСН в бюджет (в составе ЕНП)	68	51	87 640

Проводка Дт 20 Кт 69 показывает, что начисленные страховые взносы включаются в себестоимость строительных работ. Проводка Дт 99 Кт 68 отражает начисление налога за счет прибыли организации. Записи по дебету счетов 68 (расчеты по налогам) и 69 (расчеты по социальному страхованию) и кредиту счета 51 (расчетные счета) фиксируют факт погашения задолженности перед бюджетом путем перечисления денежных средств с расчетного счета компании.

Заключение. Анализ результатов и выводы

В ходе выполнения курсовой работы была достигнута ее основная цель: разработана и апробирована на практике методика расчета налогов и страховых взносов для строительной организации на УСН «Доходы минус расходы». Все поставленные во введении задачи были успешно решены.

По результатам расчетов для условного ООО «Строй-Актив» за 1 квартал 2025 года были получены следующие итоговые показатели:

• Сумма начисленных и уплаченных страховых взносов: 165 735 руб.
• Сумма авансового платежа по налогу при УСН: 87 640 руб.

Общая сумма обязательных платежей в бюджет (без учета взносов «на травматизм») составила 253 375 руб. На основе этих данных можно рассчитать показатель общей налоговой нагрузки, который демонстрирует, какая часть выручки компании уходит на уплату налогов и взносов.

Налоговая нагрузка = (Сумма налогов + Сумма взносов) / Выручка * 100%

Для ООО «Строй-Актив» этот показатель равен:

(87 640 + 165 735) / 2 500 000 * 100% = 10.14%

Полученный результат свидетельствует об эффективности применения режима УСН «Доходы минус расходы» для данной модели строительной организации. При высокой доле подтвержденных расходов этот режим позволяет поддерживать налоговую нагрузку на приемлемом уровне, что способствует финансовой устойчивости и развитию бизнеса.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 12.07.2024).
2. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ.
3. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2023. — 527 с.
4. Касьянова, Г. Ю. Упрощенная система налогообложения в 2025 году / Г. Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2024. — 320 с.
5. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для вузов / Н. В. Миляков. – 11-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во Юрайт, 2024. – 434 с.
6. Петров, А. М. Особенности налогового учета в строительных организациях // Налоги и финансовое право. — 2024. — №5. — С. 112-120.
7. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 15.08.2025).

Список использованной литературы

1. Финансы. /под ред. Романовского А. М. – М.: 2000г.
2. Налоги и налогообложение. / под ред. Русаковой И. Г., Кашина В. А. – М.: 2000г.
3. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы. – М.: 2000г.
4. Минаев Б. А. О реформировании НДС.//Налоговый вестник №11, 2000г.