Налогообложение доходов иностранных организаций в РФ: правовые, практические аспекты и оптимизация в современных условиях

В условиях глобализации мировой экономики и интенсивного развития международного экономического сотрудничества Российская Федерация становится значимым игроком на мировой арене, привлекая иностранные инвестиции и активно участвуя в трансграничных коммерческих операциях. В этом контексте вопросы налогообложения доходов иностранных организаций в России приобретают особую актуальность, поскольку они напрямую влияют на инвестиционный климат, конкурентоспособность национальной экономики и стабильность бюджетной системы. Понимание правовых, практических и проблемных аспектов данного вопроса становится краеугольным камнем для всех участников внешнеэкономической деятельности, а также для специалистов в области налогового права, экономики и финансов.

Настоящая работа посвящена детальному исследованию правового регулирования налогообложения иностранных организаций на территории Российской Федерации, анализу практических аспектов применения норм Налогового кодекса РФ и международных соглашений, выявлению основных проблем, с которыми сталкиваются иностранные инвесторы, а также рассмотрению возможных путей оптимизации налоговой нагрузки. Структура работы последовательно раскрывает фундаментальные понятия, механизмы налогообложения как при наличии, так и при отсутствии постоянного представительства, роль международных договоров и современные вызовы, связанные с борьбой против размывания налоговой базы. Особое внимание уделено анализу рисков и перспектив развития системы в условиях глобальных изменений. Научная значимость данного исследования для студентов экономических и юридических специальностей заключается в формировании комплексного понимания сложной и динамичной сферы международного налогообложения, что является неотъемлемой частью их профессиональной подготовки.

Правовые основы и ключевые понятия налогообложения иностранных организаций в РФ

Фундамент, на котором строится вся система налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации, заложен как в национальном законодательстве, так и в международных правовых актах, и понимание этих основ является отправной точкой для изучения специфики применения налоговых норм. Ведь без четкого представления о базовых принципах нельзя эффективно ориентироваться в налоговом поле.

Понятие иностранной организации и законодательное регулирование

Прежде чем углубляться в детали налогообложения, необходимо четко определить, что понимается под «иностранной организацией» в контексте российского налогового законодательства. Согласно Налоговому кодексу РФ, иностранными организациями признаются юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Это определение охватывает широкий спектр субъектов, от крупных транснациональных корпораций до небольших иностранных предприятий, стремящихся к экономической активности в России.

Одним из ключевых нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность иностранных инвесторов в России, является Федеральный закон от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации». Этот закон был разработан с целью создания благоприятного инвестиционного климата, обеспечения стабильности условий деятельности иностранных инвесторов и соблюдения соответствия правового режима иностранных инвестиций нормам международного права и международной практике инвестиционного сотрудничества. Его главная цель — привлечение и эффективное использование в экономике РФ иностранных материальных и финансовых ресурсов, передовой техники и технологий, а также управленческого опыта.

Закон устанавливает основные гарантии прав иностранных инвесторов на инвестиции и получаемые от них доходы и прибыль. Однако его действие имеет определенные ограничения. Так, Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» не распространяется на отношения, связанные с вложениями иностранного капитала в банки, кредитные и страховые организации, а также в некоммерческие организации. Регулирование таких отношений осуществляется специализированным законодательством, что подчеркивает уникальность и особую значимость этих секторов экономики. Важно отметить, что дочерние и зависимые общества коммерческой организации с иностранными инвестициями также не пользуются правовой защитой, гарантиями и льготами, установленными данным Федеральным законом при осуществлении ими предпринимательской деятельности на территории РФ. Это означает, что для целей защиты инвестиций и получения льгот крайне важно правильно структурировать присутствие иностранного инвестора в России.

Доходы от источников в Российской Федерации: классификация и особенности определения

Ключевым понятием в налогообложении иностранных организаций является «доходы от источников в Российской Федерации». Именно это понятие определяет, какие доходы подлежат налогообложению в России, независимо от наличия или отсутствия постоянного представительства. Определение таких доходов содержится в главах «Налог на прибыль организаций» и «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, что подчеркивает их универсальность для различных категорий налогоплательщиков.

Перечень доходов от источников в РФ достаточно обширен и включает в себя, в частности, следующие категории:

• Дивиденды и проценты. Это, пожалуй, одна из наиболее распространенных форм дохода. К ним относятся дивиденды, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
• Доходы от распределения прибыли или имущества. Сюда относятся доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации.
• Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности. В эту категорию входят платежи за использование авторских прав, патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретных формул или процессов, либо информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта. Это критически важно для высокотехнологичных компаний и компаний, работающих в сфере креативных индустрий.
• Доходы от реализации акций (долей) организаций, активы которых состоят из недвижимого имущества. Особенностью является то, что более 50 процентов активов таких организаций должны прямо или косвенно состоять из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. Это мера направлена на предотвращение обхода налогообложения при сделках с недвижимостью через продажу корпоративных прав.
• Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества. Сюда относятся доходы, полученные от использования имущества, находящегося и используемого на территории РФ.
• Доходы от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу. Эта категория доходов подпадает под особый контроль в рамках правил трансфертного ценообразования.

Важно отметить, что в ситуациях, когда положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные доходы к доходам от источников в РФ или за ее пределами, окончательное отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть ФНС России. Это подчеркивает значимость профессионального толкования и разъяснений налоговых органов в спорных случаях, а также необходимость четкой позиции по классификации каждого типа дохода.

Налогообложение доходов иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство

Для иностранных организаций, чья деятельность в России носит систематический и предпринимательский характер, ключевым фактором, определяющим налоговые обязательства, является наличие постоянного представительства. Это понятие служит мостом между национальным и международным налоговым правом, определяя юрисдикцию налогообложения прибыли.

Понятие и признаки постоянного представительства иностранной организации

Понятие «постоянное представительство» является одним из центральных в международном налогообложении и имеет критическое значение для определения налоговых обязанностей иностранной организации на территории РФ. Статья 306 Налогового кодекса РФ дает четкое определение: под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения прибыли понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

Из этого определения вытекают три ключевых признака, наличие которых в совокупности формирует постоянное представительство:

1. Наличие организованного места деятельности. Это может быть офис, склад, строительная площадка, мастерская или даже определенное оборудование. Главное, чтобы это место было стационарным и находилось в распоряжении иностранной организации.
2. Регулярный характер деятельности. Деятельность должна осуществляться не разово, а систематически, на постоянной основе, что отличает ее от временных или эпизодических операций.
3. Ведение предпринимательской деятельности. Деятельность должна быть направлена на получение прибыли, реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг, что является основным признаком коммерческой активности.

Налоговый кодекс РФ также детализирует виды деятельности, которые могут приводить к образованию постоянного представительства. К ним относятся:

• пользование недрами и (или) использование других природных ресурсов;
• проведение предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования;
• продажа товаров со складов, расположенных на территории РФ и принадлежащих или арендуемых этой организацией;
• осуществление иных работ, оказание услуг, ведение иной деятельности, если такая деятельность не является подготовительной или вспомогательной в пользу самой же иностранной организации.

При этом важно разграничить деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства, от подготовительной и вспомогательной деятельности. Факт осуществления иностранной организацией деятельности подготовительного и вспомогательного характера, не соответствующей признакам постоянного представительства, предусмотренным пунктом 2 статьи 306 НК РФ, не приводит к его образованию. Типичные примеры подготовительной или вспомогательной деятельности – сбор информации, проведение исследований рынка, хранение товаров исключительно для целей их последующей обработки или для демонстрации.

Постоянное представительство считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. Деятельность по созданию отделения, например, аренда офиса, найм персонала, установка оборудования, сама по себе не приводит к его образованию. Этот момент является критически важным для определения даты возникновения налоговых обязательств.

Объект и порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль являются:

• доход, полученный в результате такой деятельности, уменьшенный на величину произведенных расходов;
• доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства;
• другие доходы от источников в РФ, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, относящиеся к деятельности постоянного представительства.

Налоговая база, как и для российских организаций, определяется как денежное выражение объекта налогообложения, то есть как разница между доходами и расходами, связанными с деятельностью постоянного представительства. Расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Существуют особенности определения налоговой базы в определенных случаях. Например, если постоянное представительство осуществляет деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, что приводит к образованию постоянного представительства, и при этом отсутствует вознаграждение за такую деятельность (или оно не может быть определено обычным порядком), налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов постоянного представительства, связанных с такой деятельностью. Это правило призвано предотвратить занижение налоговой базы в случаях, когда прямые доходы от такой деятельности сложно оценить.

При наличии у иностранной организации более одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Однако, по согласованию с ФНС России, возможно рассчитывать налогооблагаемую прибыль в целом по группе таких отделений при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. Это дает некоторую гибкость в администрировании для крупных иностранных компаний.

Другие налоговые обязательства и отчетность

Помимо налога на прибыль, иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство в РФ, являются плательщиками ряда других налогов. Ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 2% поступают в федеральный бюджет, а 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации. Иностранные организации с постоянным представительством уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль в порядке, предусмотренном статьями 286 и 287 НК РФ, аналогично российским налогоплательщикам.

Кроме того, иностранные организации с постоянным представительством могут быть плательщиками следующих налогов:

• Налог на имущество организаций: Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, находящееся на балансе постоянного представительства.
• НДС: Взимается по общим правилам, если постоянное представительство осуществляет операции, признаваемые объектом обложения НДС.
• Земельный налог и транспортный налог: Уплачиваются при наличии в собственности или ином праве соответствующих объектов (земельных участков, транспортных средств).

Важно отметить, что иностранные организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) и обязаны применять только общую систему налогообложения. Это означает отсутствие льготных налоговых режимов, доступных для малого и среднего российского бизнеса.

По итогам налогового (отчетного) периода представительству необходимо подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации (форма по КНД 1151038) и годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ (форма по КНД 1113020). Эти документы являются ключевыми для налогового контроля и демонстрации соблюдения налогового законодательства.

Налогообложение доходов иностранных организаций без постоянного представительства

Существенная часть доходов, получаемых иностранными организациями от источников в Российской Федерации, не связана с деятельностью через постоянное представительство. В таких случаях механизм налогообложения существенно отличается, а ключевую роль в нем играет институт налогового агента.

Роль налогового агента и механизм удержания налога

Когда иностранная организация не имеет постоянного представительства в РФ, налогообложение ее доходов, полученных от источников в РФ, осуществляется через налогового агента. Этот механизм подробно регламентирован статьями 309-312 Налогового кодекса РФ. Налоговым агентом выступает источник выплаты дохода. Это может быть как российская организация, так и иностранная организация, осуществляющая деятельность через свое постоянное представительство в РФ.

Основная задача налогового агента заключается в следующем:

1. Исчисление налога: Налоговый агент обязан определить сумму налога, подлежащую удержанию, исходя из вида дохода и применимой налоговой ставки.
2. Удержание налога: Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, выплачиваемого иностранной организации. Это происходит независимо от формы получения доходов — будь то денежная форма, натуральная форма, путем погашения обязательств, прощения долга или зачета требований. Принцип удержания «у источника» позволяет государству эффективно контролировать налогообложение трансграничных операций.
3. Перечисление налога в бюджет: Удержанная сумма налога должна быть перечислена налоговым агентом в федеральный бюджет РФ в установленные сроки.
4. Представление отчетности: Налоговый агент обязан представить в налоговые органы сведения о выплаченных доходах и удержанных суммах налога.

Этот механизм снимает прямые административные обязанности с иностранной организации по исчислению и уплате налога на прибыль в России, перекладывая их на российскую сторону или иностранную организацию с постоянным представительством, которая выступает в роли плательщика дохода. Такой подход упрощает администрирование для самой иностранной организации, но возлагает значительную ответственность на налогового агента. Какова же при этом степень защищенности от ошибок и неверного толкования?

Виды доходов и применяемые налоговые ставки

Перечень доходов, по которым налоговому агенту необходимо уплатить налог, строго регламентирован пунктом 1 статьи 309 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим и включает в себя широкий спектр финансовых операций:

• Дивиденды: Доходы, полученные иностранной организацией от российской организации в виде дивидендов.
• Процентный доход от долговых обязательств: Включает проценты по займам, облигациям и иным долговым обязательствам.
• Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности: Платежи за использование патентов, товарных знаков, ноу-хау и других объектов интеллектуальной собственности.
• Доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. Это специфический вид дохода, направленный на предотвращение уклонения от налогообложения при операциях с российской недвижимостью.
• Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ.
• Доходы от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу.
• Доходы от международной перевозки: Доходы от фрахта, а также от реализации услуг по международной перевозке, если такая деятельность прямо не приводит к образованию постоянного представительства.
• Иные аналогичные доходы, которые прямо указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ, включая доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации.

Ставка налога на прибыль для иностранных организаций без постоянного представительства, удерживаемого налоговым агентом, зависит от вида полученного дохода. Если иное не предусмотрено международными договорами РФ, применяются следующие ставки:

Вид дохода	Ставка налога на прибыль
Дивиденды, полученные иностранной организацией от российской организации	15%
Процентный доход по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г.	0%
Иные доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ (включая процентный доход от иных долговых обязательств, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от реализации акций (долей) с недвижимостью, доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду, доходы от выполнения работ (оказания услуг) взаимозависимому лицу)	20%

Важным преимуществом для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ, является освобождение от обязанности по подаче декларации по налогу на прибыль и годового отчета о деятельности в России. Все необходимые налоговые формальности выполняются налоговым агентом, что значительно упрощает административную нагрузку для иностранных партнеров.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН): роль и современные вызовы

В мире, где экономические границы стираются, а капитал свободно перемещается между странами, угроза двойного налогообложения становится серьезным препятствием для международного бизнеса. В этой связи ключевую роль играют международные соглашения об избежании двойного налогообложения, призванные гармонизировать налоговые режимы и стимулировать трансграничные инвестиции.

Приоритет и основные задачи СИДН

Международные договоры Российской Федерации не просто являются частью ее правовой системы — они обладают особым статусом. Статья 7 части I Налогового кодекса РФ прямо закрепляет приоритет положений международных договоров РФ, касающихся налогообложения и сборов, над нормами российского налогового законодательства. Это означает, что в случае коллизии между нормами НК РФ и положениями международного договора, применяются нормы международного договора. Этот принцип имеет фундаментальное значение для иностранных инвесторов, поскольку он гарантирует им предсказуемость налоговых условий, установленных на международном уровне.

Соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) — это двусторонний международный договор между двумя государствами, разработанный для решения комплексной проблемы двойного налогообложения. Двойное налогообложение возникает, когда один и тот же доход облагается налогами одновременно в двух или более юрисдикциях. Это может значительно увеличить налоговую нагрузку на международные компании и частных лиц, сдерживая тем самым трансграничную торговлю и инвестиции.

Главные задачи СИДН многогранны:

• Устранение двойного налогообложения: Это основная цель СИДН, достигаемая путем распределения прав налогообложения между договаривающимися государствами или предоставления налоговых льгот (например, освобождения от налога или зачета уплаченных налогов).
• Обеспечение предсказуемых налоговых условий: СИДН создают стабильную и прозрачную правовую базу, позволяя компаниям и физическим лицам планировать свою деятельность с учетом заранее известных налоговых последствий.
• Препятствование уклонению от уплаты налогов: Современные СИДН включают механизмы обмена информацией между налоговыми органами, что позволяет эффективно бороться с агрессивным налоговым планированием и уклонением.
• Стимулирование торговли и инвестиций: Снижение налоговой нагрузки и рисков, связанных с двойным налогообложением, делает страны более привлекательными для инвесторов, способствуя росту экономики.
• Защита прав налогоплательщиков: СИДН часто предусматривают процедуры взаимного согласия, позволяющие налогоплательщикам разрешать споры, возникающие при толковании или применении договора.

Большинство СИДН, заключенных Российской Федерацией, опираются на Модельную конвенцию ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития), которая публикуется с 1963 года и регулярно обновляется, а также на Модельную конвенцию ООН. Эти модели служат шаблонами для разработки двусторонних договоров, обеспечивая единообразие подходов и способствуя гармонизации международного налогового права. Россия заключила свыше 80 международных договоров об избежании двойного налогообложения с различными государствами, что подчеркивает ее активное участие в международной экономической интеграции.

Условия применения льгот СИДН и новые реалии

Для того чтобы воспользоваться льготами, предусмотренными СИДН (например, сниженными ставками налога у источника выплаты или освобождением от налогообложения), налогоплательщик обязан выполнить ряд требований, установленных как самим договором, так и национальным законодательством:

1. Подтверждение статуса налогового резидента. Иностранная организация должна предоставить подтверждение того, что она является налоговым резидентом соответствующего иностранного государства, с которым у России действует СИДН. Обычно это сертификат резидентства, выданный компетентным органом иностранного государства.
2. Доказательство бенефициарного владения доходом. С 2017 года в российском законодательстве активно применяется концепция «фактического получателя дохода» или «бенефициарного собственника». Это означает, что льготы СИДН могут быть применены только в том случае, если иностранная организация не просто является юридическим получателем дохода, но и имеет фактическое право на этот доход, то есть может свободно распоряжаться им. Цель этого требования – борьба с так называемыми «компаниями-пустышками», создаваемыми исключительно для искусственного получения налоговых льгот.
3. Предоставление подтверждения уплаты налога за рубежом (при необходимости). В некоторых случаях для применения льготы (например, при зачете налога) может потребоваться подтверждение уплаты налога в иностранном государстве.

Современный ландшафт международного налогообложения постоянно меняется под воздействием глобальных инициатив по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (BEPS – Base Erosion and Profit Shifting), разработанных ОЭСР и G20. С 2017 года активно применяется многосторонний инструмент MLI (Multilateral Instrument), разработанный ОЭСР. MLI позволяет оперативно модернизировать действующие двусторонние налоговые договоры, инкорпорируя в них меры BEPS без необходимости пересмотра каждого отдельного соглашения. Россия также присоединилась к MLI, что повлекло за собой изменения в применении многих СИДН.

Однако в последнее время геополитическая ситуация внесла свои коррективы в применение международных налоговых договоров. Одним из наиболее значимых событий стал Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения». В соответствии с этим Указом, действие положений статей 5-23 и 25 Конвенций (а также аналогичных статей в других соглашениях) в ряде международных договоров об избежании двойного налогообложения было приостановлено. Это решение затрагивает СИДН с такими странами, как США, Великобритания, Германия, Франция, Италия, Канада, Австралия и другие. Приостановление означает, что в отношении этих стран отдельные льготы и механизмы, предусмотренные СИДН, временно не применяются, что может привести к увеличению налоговой нагрузки на иностранных инвесторов из этих юрисдикций и создает новые вызовы для международного налогового планирования.

Проблемы налогообложения и методы налоговой оптимизации для иностранных организаций

Налогообложение иностранных организаций в России, как и в любой другой стране, сопряжено с рядом сложностей и проблем, обусловленных как спецификой международного налогового права, так и постоянными изменениями в законодательстве, направленными на борьбу с агрессивным налоговым планированием. В то же время, иностранные организации активно ищут легальные пути для оптимизации своей налоговой нагрузки.

Актуальные проблемы правоприменения и концепция фактического получателя дохода

Одной из фундаментальных проблем в сфере налогообложения иностранных организаций является сложность применения и толкования налоговых договоров РФ. Неоднозначность формулировок, различия в национальных правовых системах и постоянно меняющаяся судебная практика создают правовую неопределенность, что может привести к спорам с налоговыми органами.

Особое место среди проблем правоприменения занимает концепция фактического получателя дохода (бенефициарного собственника), которая в последние годы получила расширительное толкование в российском законодательстве и правоприменительной практике. Эта концепция направлена на борьбу с так называемыми «транзитными» компаниями, которые создаются исключительно для получения налоговых льгот по СИДН, не имея реальной экономической деятельности. Идея «сквозного подхода» заключается в том, что промежуточные получатели в цепочке выплат между источником дохода и обладателем фактического права на доход могут игнорироваться для налоговых целей. Движение денежных потоков отслеживается до реального фактического получателя доходов, который и должен претендовать на льготы СИДН.

Применение «сквозного подхода» на практике требует от налогоплательщиков значительных усилий по доказыванию. Для использования льгот СИДН через «сквозной подход» необходимо до даты выплаты дохода предоставить налоговому агенту целый пакет документов:

• Письма-отказы от фактического права на доход от промежуточных компаний в цепочке выплат.
• Письма-подтверждения фактического права на доход от каждого фактического получателя, которые являются бенефициарными собственниками.
• Сертификаты резидентства всех фактических получателей дохода.
• Документальные подтверждения всем заявлениям, включая доказательства реальной экономической деятельности промежуточных и конечных получателей дохода, их функций, рисков и активов.

Эта практика существенно усложняет налоговое планирование и требует высокой прозрачности от иностранных структур. Непонимание природы и места норм, устанавливающих режим налогообложения иностранных организаций, не ведущих деятельность в РФ, также может привести к неверному правоприменению и доначислениям налогов.

Контролируемые иностранные компании (КИК) и трансфертное ценообразование

Еще одним важным элементом борьбы с офшорными налоговыми схемами и агрессивным налоговым планированием является законодательство о контролируемых иностранных компаниях (КИК). Иностранная организация признается КИК, если она не является налоговым резидентом РФ, а контролирующим лицом этой организации является российский налоговый резидент.

Контролирующим лицом иностранной организации признается налоговый резидент РФ, если он:

• имеет долю прямого или косвенного участия в иностранной организации более 25%;
• или имеет долю прямого или косвенного участия в иностранной организации более 10%, если доля участия всех налоговых резидентов РФ в этой организации составляет более 50%;
• или осуществляет контроль над иностранной организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей, даже без формального владения долей.

Основная идея правил КИК заключается в налогообложении нераспределенной прибыли таких иностранных компаний в РФ у их контролирующих лиц. Это означает, что если российский резидент контролирует иностранную компанию, не распределяющую прибыль, он может быть обязан уплатить налог с этой прибыли в России, даже если доход не был фактически выплачен ему. Это направлено на предотвращение аккумуляции прибыли в низконалоговых юрисдикциях.

Трансфертное ценообразование является еще одним критически важным аспектом для иностранных организаций, особенно для транснациональных корпораций. Оно касается ценообразования во внутригрупповых сделках между взаимозависимыми лицами. Принцип «вытянутой руки» (Arm’s Length Principle) требует, чтобы цены в таких сделках были такими же, как если бы они совершались между независимыми сторонами. Трансфертное ценообразование является методом налоговой оптимизации, когда цены устанавливаются таким образом, чтобы минимизировать общую налоговую нагрузку группы, перераспределяя прибыль в юрисдикции с более низкими налогами. Однако это и одна из основных зон риска для налоговых органов.

Контроль за трансфертным ценообразованием направлен на предотвращение искусственного занижения налоговой базы в России. Для установления справедливых цен на товары и услуги между связанными сторонами используется анализ сопоставимых неконтролируемых цен (или других методов, предусмотренных НК РФ), что снижает вероятность претензий со стороны фискальных органов. Несоблюдение правил трансфертного ценообразования может привести к значительным доначислениям налогов и штрафам.

Методы налоговой оптимизации и анализ рисков

Иностранные организации постоянно ищут легальные способы минимизации своей налоговой нагрузки. Среди наиболее распространенных методов налоговой оптимизации можно выделить:

• Использование офшорных зон. Некоторые юрисдикции предлагают нулевые или очень низкие ставки на доходы, возможность конфиденциального ведения бухгалтерии и отсутствие требований по раскрытию информации о владельцах. Это позволяет значительно сократить финансовые обязательства. Однако, в контексте ужесточения антиофшорного законодательства и применения концепции КИК, риски использования таких юрисдикций значительно возросли.
• Создание дочерних компаний или филиалов в юрисдикциях с более благоприятным налоговым режимом. Этот метод позволяет структурировать деятельность таким образом, чтобы часть прибыли группы облагалась по более низким ставкам в странах с льготными налоговыми режимами.
• Активное использование международных договоров об избежании двойного налогообложения. До недавнего времени СИДН предоставляли широкие возможности для снижения налоговой нагрузки, например, за счет применения пониженных ставок налога у источника выплаты или освобождения от налогообложения определенных видов доходов.

Однако каждый метод налоговой оптимизации сопряжен с определенными правовыми и финансовыми рисками, особенно в текущих условиях ужесточения налогового контроля:

1. Риски переквалификации сделок и доначисления налогов. Налоговые органы могут переквалифицировать сделки, заключенные с целью получения необоснованной налоговой выгоды, и доначислить налоги. Применение «сквозного подхода» яркий тому пример.
2. Штрафы за несоблюдение правил КИК. Несвоевременное уведомление о КИК, непредставление отчетности или неуплата налога с прибыли КИК влечет за собой значительные штрафы (например, штраф в размере 500 000 рублей за неуведомление о КИК, 20% от неуплаченной суммы налога в случае неуплаты).
3. Доначисления по трансфертному ценообразованию. В случае выявления несоответствия цен рыночному уровню, налоговые органы могут доначислить налог на прибыль, а также применить штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей.
4. Репутационные риски. Использование агрессивных схем налоговой оптимизации может негативно сказаться на репутации компании, особенно в условиях усиления общественного внимания к вопросам корпоративной социальной ответственности и прозрачности.
5. Риски, связанные с приостановлением действия СИДН. Указ Президента РФ № 585 от 08.08.2023 создает значительную неопределенность и может привести к увеличению налоговой нагрузки для компаний из затронутых юрисдикций, лишая их ранее доступных льгот.

Сравнительный анализ форм присутствия иностранной организации в РФ с точки зрения налогообложения

Выбор оптимальной формы присутствия иностранной организации в Российской Федерации является ключевым стратегическим решением, которое напрямую влияет на ее налоговую нагрузку и административные процедуры. Рассмотрим основные формы и их налоговые последствия.

Критерий / Форма присутствия	Постоянное представительство	Без постоянного представительства (через налогового агента)	Дочерняя компания (российское юридическое лицо)
Определение	Обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое регулярно осуществляется предпринимательская деятельность (ст. 306 НК РФ)	Иностранная организация, не соответствующая признакам постоянного представительства	Российское юридическое лицо, учрежденное иностранной организацией в соответствии с ГК РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью/акционерных обществах»
Налог на прибыль	Объект: Доход от деятельности ПП в РФ минус расходы. Ставка: 20% (2% в федеральный бюджет, 18% в региональный). Порядок: Авансовые платежи, декларация.	Объект: Доходы от источников в РФ (дивиденды, проценты, роялти и др., п.1 ст. 309 НК РФ). Ставка: Зависит от вида дохода: 0%, 15%, 20% (удерживает налоговый агент).	Объект: Прибыль от всей деятельности в РФ. Ставка: 20% (2% в федеральный бюджет, 18% в региональный). Порядок: Авансовые платежи, декларация.
НДС	Является плательщиком НДС по общим правилам, если осуществляет облагаемые операции.	Обычно НДС уплачивается российским контрагентом как налоговым агентом при приобретении услуг у иностранной организации.	Является плательщиком НДС по общим правилам, если осуществляет облагаемые операции.
Налог на имущество	Плательщик налога на имущество в отношении движимого и недвижимого имущества, относящегося к основным средствам ПП.	Не является плательщиком налога на имущество.	Плательщик налога на имущество в отношении движимого и недвижимого имущества на балансе.
Другие налоги	Земельный налог, транспортный налог (при наличии соответствующих объектов).	Отсутствуют прямые обязательства по другим налогам.	Земельный налог, транспортный налог (при наличии соответствующих объектов).
Отчетность	Декларация по налогу на прибыль (КНД 1151038). Годовой отчет о деятельности (КНД 1113020). Другие налоговые декларации (НДС, имущество).	Отсутствует обязанность по подаче налоговых деклараций. Отчетность по удержанному налогу подает налоговый агент.	Декларация по налогу на прибыль. Декларации по НДС, имуществу и другим налогам. Бухгалтерская отчетность.
Применение УСН	Не вправе применять.	Неприменимо.	Вправе применять (при соблюдении условий).
Преимущества	Непосредственное ведение предпринимательской деятельности на территории РФ. Возможность зачета расходов. Большая степень контроля над операциями.	Минимальная административная нагрузка на иностранную организацию. Налоги удерживаются у источника выплаты.	Возможность применения УСН. Полная интеграция в российскую правовую и экономическую систему. Формальное отсутствие «иностранного» статуса для многих целей.
Недостатки	Значительная административная нагрузка. Широкий спектр налоговых обязательств. Риски, связанные с определением статуса ПП.	Ограниченные возможности для полноценной предпринимательской деятельности. Необходимость работы через посредников/контрагентов.	Необходимость соблюдения российского корпоративного права. Двойное налогообложение прибыли при выводе дивидендов за рубеж (хотя может быть снижено СИДН).
Риски оптимизации	Риски переквалификации деятельности из вспомогательной в предпринимательскую.	Риски, связанные с концепцией бенефициарного собственника и «сквозного подхода».	Риски трансфертного ценообразования во внутригрупповых сделках.

Данный сравнительный анализ демонстрирует, что выбор формы присутствия должен быть обусловлен стратегическими целями иностранной организации, характером ее деятельности, желаемым уровнем контроля и готовностью к административной нагрузке. Каждая форма имеет свои налоговые последствия, которые необходимо тщательно оценивать с учетом всех факторов и постоянно меняющегося законодательства.

Государственное регулирование и перспективы развития системы налогообложения иностранных организаций

Система налогообложения иностранных организаций в России находится в постоянном развитии, адаптируясь к меняющимся экономическим условиям, глобальным тенденциям и геополитическим вызовам. Государство стремится создать сбалансированный режим, который, с одной стороны, привлекает инвестиции, а с другой — обеспечивает справедливое и эффективное налогообложение.

Государственные меры по совершенствованию налогообложения и привлечению инвестиций

Российское государство предпринимает целый комплекс мер, направленных на привлечение и эффективное использование иностранных инвестиций, одновременно совершенствуя систему налогообложения для обеспечения ее справедливости и прозрачности. Основополагающим является Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», который призван обеспечить стабильность условий деятельности иностранных инвесторов. Однако помимо общих гарантий, государство активно работает над усовершенствованием налогового законодательства.

Внесение изменений в Налоговый кодекс РФ и судебную практику за последние годы демонстрирует усиление государственного контроля за налогообложением иностранных компаний и борьбу с агрессивными схемами налогового планирования. Это проявляется, в частности, в:

• Ужесточении правил по КИК: Введение правил контролируемых иностранных компаний значительно расширило возможности налоговых органов по налогообложению прибыли, аккумулируемой в низконалоговых юрисдикциях.
• Развитии концепции фактического получателя дохода (бенефициарного собственника): Активное применение этой концепции направлено на борьбу с транзитными структурами и обеспечение того, чтобы налоговые льготы по СИДН применялись только к реальным собственникам дохода.
• Усилении контроля за трансфертным ценообразованием: Постоянное совершенствование методологии контроля за ценами во внутригрупповых сделках позволяет пресекать искусственное занижение налоговой базы.

С другой стороны, государство принимает меры по обеспечению стабильности условий для иностранных инвесторов, предлагая различные формы государственной поддержки, а также разъясняя сложные вопросы налогообложения. Например, Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба регулярно выпускают письма и разъяснения, которые помогают налогоплательщикам ориентироваться в сложном законодательстве. Цель состоит в том, чтобы создать предсказуемую и понятную налоговую среду, которая стимулирует долгосрочные инвестиции.

Динамика налоговых поступлений и факторы влияния

Динамика налоговых поступлений от иностранных организаций в федеральный бюджет РФ является важным индикатором эффективности налоговой системы и инвестиционного климата. К сожалению, точные и актуальные данные о налоговых поступлениях именно от иностранных организаций за последние 3-5 лет, детализированные по видам налогов и с разбивкой на «с ПП» и «без ПП», редко публикуются в открытых источниках в агрегированном виде. Обычно статистика ФНС и Минфина предоставляет общие данные по налогу на прибыль, НДС и т.д., без выделения иностранных организаций как отдельной категории.

Однако, можно предположить, что на общую динамику налоговых поступлений от иностранных компаний влияют следующие макроэкономические и законодательные факторы:

• Макроэкономические факторы:
  • Изменение ВВП и экономический рост: Рост российской экономики обычно сопровождается увеличением объема иностранных инвестиций и, как следствие, ростом налоговых поступлений.
  • Курс валют: Ослабление рубля может снижать рублевую стоимость доходов, выраженных в иностранной валюте, что может влиять на налоговую базу. Однако это также может стимулировать экспортно-ориентированные бизнесы, что косвенно влияет на налоговые поступления.
  • Инвестиционный климат: Улучшение или ухудшение инвестиционного климата, стабильность политической и экономической ситуации прямо влияет на приток или отток иностранных инвестиций.
• Законодательные факторы:
  • Изменения в НК РФ: Ужесточение правил КИК, трансфертного ценообразования, концепции бенефициарного собственника направлены на увеличение собираемости налогов.
  • Приостановление действия СИДН (Указ Президента РФ № 585 от 08.08.2023): Это событие, безусловно, приведет к увеличению налоговой нагрузки на доходы иностранных организаций из затронутых стран, что потенциально может увеличить поступления в бюджет от этих источников, но одновременно может негативно сказаться на инвестиционной привлекательности РФ для компаний из этих юрисдикций.
  • Международные инициативы (BEPS, MLI): Адаптация российского законодательства к международным стандартам также влияет на налогообложение иностранных компаний.

В отсутствие конкретных числовых данных, можно лишь констатировать, что в условиях текущей геополитической напряженности и экономических санкций, вероятно, наблюдается снижение общего объема иностранных инвестиций, что может негативно сказаться на налоговых поступлениях от иностранных организаций, несмотря на ужесточение фискального контроля.

Примеры правоприменительной практики и судебных решений

Правоприменительная практика и судебные решения играют ключевую роль в формировании понимания и применении норм налогового законодательства. Они не только разъясняют спорные моменты, но и устанавливают прецеденты.

• Разъяснения ФНС и Минфина: Эти государственные органы регулярно выпускают письма, которые содержат официальные позиции по тем или иным вопросам налогообложения. Например, письма ФНС России часто детализируют порядок применения концепции фактического получателя дохода, объясняя, какие документы и доказательства требуются от налогоплательщиков для применения льгот СИДН. Письма Минфина России часто касаются вопросов определения доходов от источников в РФ, классификации видов деятельности для целей постоянного представительства или применения отдельных статей НК РФ. Такие разъяснения важны для бизнеса, так как они снижают риск налоговых споров.
• Ключевые судебные решения: Судебная практика, особенно решения Верховного Суда РФ, имеет решающее значение. Примером может служить дело, где суды рассматривали вопросы, связанные с доказыванием статуса постоянного представительства. Например, если иностранная компания осуществляет регулярную деятельность по продаже товаров со склада на территории РФ, суды обычно подтверждают наличие постоянного представительства, даже если формально не было регистрации филиала или представительства. Другие судебные дела касаются применения СИДН и концепции бенефициарного собственника. Так, суды неоднократно указывали на то, что для применения льгот СИДН недостаточно формального наличия сертификата резидентства; необходимо доказать, что иностранная компания является фактическим получателем дохода, а не транзитной структурой. Это требование подкрепляется детальным анализом функций, рисков и активов иностранной организации.
• Примеры борьбы с агрессивными схемами: В практике ФНС встречаются случаи, когда налоговые органы доначисляли налоги за использование схем с участием КИК или офшорных компаний, где основной целью являлось исключительно получение налоговой выгоды без реальной экономической деятельности. Эти примеры демонстрируют, что налоговые органы активно используют доступные им инструменты для выявления и пресечения таких схем.

Эти примеры подчеркивают, что недостаточно просто следовать букве закона; необходимо учитывать и дух, и цель законодательства, а также текущую правоприменительную практику.

Перспективы развития в контексте глобальных изменений

Перспективы дальнейшего развития системы налогообложения иностранных организаций в РФ будут определяться целым рядом факторов, включая адаптацию к меняющимся международным стандартам и текущую геополитическую обстановку.

В контексте международных стандартов, Россия, как и многие другие страны, будет продолжать адаптацию к инициативам ОЭСР и G20, в частности, к проекту BEPS 2.0. Этот проект состоит из двух столпов:

• Столп 1 (распределение прав налогообложения): Направлен на перераспределение части прав налогообложения прибыли крупнейших транснациональных корпораций в пользу стран рынка, где они получают доходы, независимо от физического присутствия.
• Столп 2 (глобальный минимальный корпоративный налог): Предполагает введение глобального минимального корпоративного налога в размере 15% для крупных транснациональных групп. Хотя сроки и детали имплементации этих столпов в российское законодательство пока обсуждаются, эти инициативы, безусловно, окажут значительное влияние на налогообложение иностранных организаций.

Текущая геополитическая обстановка, включая санкции и приостановление действия ряда СИДН, также формирует новые направления развития. Вероятно, будут предприняты шаги по:

• Развитию альтернативных СИДН: Россия может активно заключать или пересматривать налоговые соглашения со странами, которые не входят в «недружественный» список, чтобы обеспечить стабильные условия для инвестиций.
• Совершенствованию внутреннего законодательства: В условиях ограниченного применения международных договоров, российское налоговое законодательство может быть доработано для более гибкого регулирования налогообложения доходов иностранных организаций.
• Усилению цифровизации налогового администрирования: Дальнейшее развитие электронных сервисов, автоматизация процессов и использование больших данных позволят повысить эффективность налогового контроля и снизить административную нагрузку.
• Развитию специальных налоговых режимов: Возможно появление новых специальных экономических зон или режимов, направленных на привлечение иностранных инвестиций в определенные секторы экономики или регионы.

В целом, можно ожидать, что система налогообложения иностранных организаций в РФ будет эволюционировать в сторону большей транспарентности, ужесточения контроля за агрессивным налоговым планированием, но при этом будет стремиться сохранить привлекательность для добросовестных инвесторов через стабильность и предсказуемость налоговых правил. Какие конкретные изменения следует ожидать в ближайшем будущем?

Заключение

Исследование налогообложения доходов иностранных организаций в Российской Федерации выявило сложный и многогранный механизм, который непрерывно адаптируется к динамичным реалиям мировой экономики и геополитической обстановки. От фундаментальных правовых основ до нюансов практического применения и перспектив развития, каждый аспект этой системы требует глубокого анализа и внимательного подхода.

Мы детально рассмотрели ключевые понятия, такие как «иностранная организация» и «доходы от источников в РФ», а также изучили особенности законодательного регулирования, в частности Федерального закона «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации». Были разграничены подходы к налогообложению иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, где ключевую роль играют признаки организованного места деятельности и регулярного ведения предпринимательства, и тех, кто его не имеет, где центральным элементом становится роль налогового агента, удерживающего налог у источника выплаты.

Значительное внимание было уделено международным соглашениям об избежании двойного налогообложения (СИДН), подчеркнут их приоритет над национальным законодательством и их роль в создании предсказуемых условий для трансграничных инвестиций. В то же время, проанализированы новые вызовы, включая внедрение MLI и приостановление действия отдельных положений СИДН Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585, что существенно меняет ландшафт международного налогового планирования.

Особый блок исследования был посвящен проблемам налогообложения и методам налоговой оптимизации. Мы углубленно рассмотрели концепцию фактического получателя дохода («сквозной подход»), правила КИК и трансфертного ценообразования, а также детально проанализировали сопряженные с ними правовые и финансовые риски. Сравнительный анализ различных форм присутствия иностранной организации в РФ с точки зрения налогообложения позволил выделить ключевые преимущества и недостатки каждого варианта, что критически важно для принятия стратегических решений.

Наконец, мы проанализировали меры государственного регулирования, направленные на совершенствование налогообложения и привлечение инвестиций, а также представили перспективы развития системы в контексте глобальных изменений. Хотя детальная динамика налоговых поступлений от иностранных организаций не всегда доступна в открытых источниках, мы обозначили ключевые макроэкономические и законодательные факторы, влияющие на эти показатели, и привели примеры правоприменительной практики.

Таким образом, комплексный подход к налогообложению иностранных организаций в РФ требует постоянного мониторинга изменений в законодательстве, тщательного анализа правоприменительной практики и глубокого понимания международных налоговых стандартов. Для студентов экономических и юридических специальностей освоение этих аспектов является неотъемлемой частью формирования профессиональной компетенции, позволяющей эффективно ориентироваться в сложной и динамичной среде международного налогообложения и способствовать оптимизации налоговой нагрузки в рамках правового поля.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ: Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. 1993. 25 декабря.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч I и II. М.: Норма, 2011.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп.).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 02.04.2012).
6. Федеральный закон от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
7. Федеральный закон от 09.07.1999 N 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» (последняя редакция).
8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.09.2010 N 117н «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения».
9. Андреева О.Ю. Особенности налогообложения иностранных организаций и физических лиц в РФ // Налоговый вестник. 2009. N 7. С.62-66.
10. Бархатов А.П. Иностранные юридические лица и их представительства: бухгалтерский и налоговый учет. М., 2010. 184 с.
11. Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. М.: Междунар. центр фин.-экон. развития, 2007. 126 с.
12. Иностранные юридические лица: Деятельность в России. Порядок регистрации. Отчетность. Налогообложение / авт.-сост. Лебедева И.А. М.: Филинъ, 2010. 255 с. (Бух. учет сегодня. Налоги и налогоплательщики).
13. Князев В. Г. Налоговая система России: Учеб. пособие / В. Г. Князев. М.: Российская экономическая академия, 2009.
14. Лермонтов Ю.М. Налогообложение иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в России // Бухгалтерский учет. 2011. N 9. С.65-67.
15. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2011.
16. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие / Л. И. Гончаренко и др.; под ред. Л. М. Архипцевой; Фин. акад. при Правительстве РФ. М., 2008. 118 с.
17. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА, 2009.
18. Русакова И. Г., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. М.: Юнити, 2009. 440 с.
19. Семенова М.В. Налоги с иностранных юридических и физических лиц: исчисление и отражение в бухгалтерском учете. М.: Финансы и статистика, 2009. 174 с.
20. Соколова Е.Н. Налогообложение доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации // Финансы. 2009. N 9. С.35-38.
21. Министерство финансов Российской Федерации: Официальный сайт Министерства финансов РФ, 2012. URL: htpp:// www.minfin.ru
22. Финансы России 2010. Статистический сборник. М., 2010. URL: http:// gks.ru
23. НК РФ Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f9a8820e5e01b44b81cf717805165c7117a58a7f/
24. НК РФ Статья 307. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e9b8f04746f3d997230fc6e60b29ce45f34086ea/
25. НК РФ Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/92167d4a04d339304031f089600a747963d64026/
26. НК РФ Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/29161a0b5a307c8702b85e05d0e2c8d2347b7496/
27. Налогообложение иностранных организаций от 01 октября 2013. URL: https://docs.cntd.ru/document/499032607
28. Компания является иностранной, но получает доходы от сторонних источников в РФ // ФНС России, 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_info/ino_org_bez_pp/
29. Действующие двусторонние договоры РФ об избежании двойного налогообложения // БУХ.1С — сайт для современного бухгалтера. URL: https://buh.ru/articles/83155/
30. Налогообложение иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации // GSL Law & Consulting. URL: https://gsl.org/ru/publications/nalogooblozhenie-inostrannoj-organizatsii-osushestvlyayushej-deyatelnost-v-rossijskoj-federatsii/
31. Налогообложения услуг иностранных организаций на территории РФ. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a58/104990.html
32. Информация о статусе международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами по состоянию на 07.04.2025 (для информационных целей) // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=129188
33. Применение соглашений об избежании двойного налогообложения в России // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583569/
34. Особенности налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации: Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogooblozheniya-inostrannyh-organizatsiy-v-rossiyskoy-federatsii
35. Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=128453
36. Налог на прибыль — Для иностранной компании — Компании, у которых нет постоянного представительства // Бератор. URL: https://www.berator.ru/taxation/nalog-na-pribyl/dlya-inostranney-kompanii/kompanii-u-kotoryx-net-postoyannogo-predstavitelstva
37. Энциклопедия решений. Постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли (июнь 2025) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/56799002/
38. Налогообложение иностранных организаций // СберРешения. URL: https://sber-solutions.ru/poleznoe/nalogooblozhenie-inostrannykh-organizatsii/
39. Налоги иностранного представительства в РФ // Фирммейкер. URL: https://firmmaker.ru/press/nalogi-inostrannogo-predstavitelstva-v-rf
40. Постоянное представительство иностранных организаций агентского вида: проблемы налогообложения в России. URL: https://nalogoved.ru/art/4130
41. Как бизнес оптимизировал налоги с помощью международных схем в конкретном кейсе. URL: https://rb.ru/longread/tax-optimization-case/
42. Комментарий к отдельным положениям НК РФ, определяющим понятие дохода. URL: https://www.ip-horizont.ru/articles/kommentarij-k-otdelnym-polozheniyam-nk-rf-opredelyayushchim-ponyatie-dokhoda
43. Классические схемы международной налоговой оптимизации, которые больше не работают // IDEA Legal Group. URL: https://idea.legal/blog/klassicheskie-shemy-mezhdunarodnoy-nalogovoy-optimizatsii-kotorye-bolshe-ne-rabotayut/
44. Место норм, регулирующих налогообложение иностранных организаций, не ведущих деятельность в Российской Федерации, в системе финансового права // Сергеев. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mesto-norm-reguliruyuschih-nalogooblozhenie-inostrannyh-organizatsiy-ne-veduschih-deyatelnost-v-rossiyskoy-federatsi-v-sisteme
45. Эффективная ставка: как платят налоги иностранные компании, работающие в России // Новости – Проектно-учебная лаборатория экономической журналистики – Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики». URL: https://journal.hse.ru/data/2025/04/30/1715494632/nalogi_inostr_komp.html
46. Налоговая оптимизация (офшоры) // Юрист в Китае. URL: https://trust-group.com.ua/nalogovaya-optimizatsiya-offshory.html