Налогообложение государственных и муниципальных образовательных учреждений в Российской Федерации: анализ актуальных проблем и перспективы совершенствования (с учетом последних законодательных инициатив)

Налоговая система является кровеносной артерией любого государства, обеспечивая его жизнедеятельность и выполнение социальных функций. В Российской Федерации эта система постоянно развивается, адаптируясь к меняющимся экономическим условиям и социальным потребностям. Особое место в ней занимают государственные и муниципальные организации, деятельность которых, в отличие от коммерческих структур, не всегда направлена на извлечение прибыли. Образовательные учреждения, будучи одним из ключевых элементов социальной инфраструктуры, находятся на стыке фискальных требований и необходимости сохранения своей социальной миссии.

В условиях, когда в январе-июле 2025 года в бюджетную систему Российской Федерации поступило 34 трлн рублей налоговых и иных обязательных платежей, что на 7% больше, чем за аналогичный период предыдущего года, вопросы эффективности налогообложения и администрирования приобретают особую остроту. Динамика этих поступлений, где НДС вырос на 14,8%, а основным источником роста стало увеличение фонда оплаты труда на 15,2%, свидетельствует о возрастающей роли каждого сектора экономики в формировании государственного бюджета.

Актуальность темы обусловлена не только возрастающей значимостью налоговых поступлений, но и непрекращающимися изменениями в налоговом законодательстве, а также спецификой функционирования государственных и муниципальных образовательных учреждений. Их некоммерческий статус и социальная направленность деятельности требуют особого внимания к налоговому регулированию, чтобы, с одной стороны, обеспечить пополнение бюджета, а с другой – не создать избыточной нагрузки, препятствующей выполнению их основных функций.

Целью данной работы является всесторонний анализ системы налогообложения государственных и муниципальных образовательных учреждений в Российской Федерации, выявление актуальных проблем и вызовов, а также разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики в этой сфере.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть теоретические и правовые основы налогообложения, применимые к государственным и муниципальным организациям.
2. Проанализировать специфические особенности налогового статуса и виды налогов, уплачиваемых государственными и муниципальными организациями, особенно образовательными.
3. Детально изучить налоговые льготы и особенности режима, предусмотренные для образовательных учреждений, с акцентом на вопросы налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль.
4. Выявить и проанализировать актуальные проблемы и вызовы в системе налогообложения государственных и муниципальных образовательных учреждений, включая пробелы в законодательстве и особенности налогового администрирования.
5. Представить последние законодательные инициативы (по состоянию на октябрь 2025 года) и предложить направления совершенствования налогового законодательства и правоприменительной практики.
6. Привести актуальные статистические данные, характеризующие налоговые поступления и финансирование образовательного сектора.

Объектом исследования выступает система налоговых отношений, возникающих между государством и государственными (муниципальными) образовательными учреждениями в Российской Федерации.
Предметом исследования являются нормы налогового законодательства РФ, регулирующие налогообложение государственных (муниципальных) образовательных учреждений, а также практика их применения.

Структура работы включает введение, несколько глав, посвященных теоретическим основам, анализу налогового статуса, льгот, проблем и перспектив, а также заключение. Особое внимание будет уделено детализации условий применения налоговых льгот, разбору конкретных схем уклонения от налогов, а также последним законодательным инициативам, что позволит получить наиболее полную и актуальную картину.

Теоретические и правовые основы налогообложения государственных и муниципальных организаций

Понимание фундаментальных категорий налогового права является отправной точкой для анализа налогообложения любых субъектов, включая государственные и муниципальные организации. Именно здесь закладывается базис, на котором строится вся фискальная система страны, а без этого базиса невозможно корректно выстроить систему сбора и распределения средств.

Понятие и сущность налогов и сборов в Российской Федерации

В основе российской налоговой системы лежат два ключевых понятия: «налог» и «сбор». Их определения закреплены в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), что обеспечивает юридическую ясность и единообразие толкования.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц. Суть этого платежа заключается в отчуждении части принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Основная цель налога – финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Важно подчеркнуть «индивидуально безвозмездный» характер налога: плательщик не получает прямого эквивалента или конкретной услуги в обмен на уплату налога. Эти средства идут на общие государственные нужды – оборону, социальное обеспечение, строительство инфраструктуры и так далее. И что из этого следует? Подобная безвозмездность позволяет государству реализовывать масштабные проекты, не привязанные к конкретному плательщику, обеспечивая общественное благо в целом.

Сбор, в отличие от налога, носит более целевой характер. Это также обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, но его уплата является одним из условий для совершения в отношении плательщиков сборов определенных юридически значимых действий. Такие действия могут быть выполнены государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами. Примером может служить выдача лицензий, разрешений или предоставление определенных прав. Здесь прослеживается прямая связь между уплатой сбора и получением конкретной выгоды или возможности для плательщика, хотя эта выгода и не является прямым эквивалентом уплаченных денежных средств.

Таким образом, если налог – это общее финансирование публичных нужд без прямого встречного предоставления, то сбор – это плата за конкретное юридически значимое действие со стороны публичной власти. Оба эти понятия формируют основу доходной части бюджетов всех уровней и являются краеугольными камнями финансовой стабильности государства.

Правовой статус государственных и муниципальных учреждений как субъектов налогообложения

Государственные и муниципальные учреждения, несмотря на свой некоммерческий и публичный характер, являются полноправными участниками налоговых отношений в Российской Федерации. Их правовой статус как субъектов налогообложения определяется статьей 19 НК РФ, которая распространяет на них общие требования по уплате налогов, как и на любые другие организации в стране. Однако специфика их деятельности и организационно-правовых форм обуславливает ряд существенных отличий в налоговом режиме.

В соответствии с законодательством, государственными и муниципальными учреждениями признаются организации, созданные, соответственно, Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием. Их деятельность направлена на осуществление предусмотренных законодательством полномочий органов государственной власти и органов местного самоуправления в различных социально значимых сферах: науке, образовании, здравоохранении, культуре, социальной защите, занятости населения, физической культуре и спорте.

Российское законодательство выделяет три основных типа государственных и муниципальных учреждений, каждый из которых имеет свои особенности, в том числе и в части налогообложения:

1. Казенные учреждения. Это государственные (муниципальные) учреждения, финансовое обеспечение деятельности которых осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы. Они оказывают государственные (муниципальные) услуги, выполняют работы и (или) исполняют государственные (муниципальные) функции. Казенные учреждения имеют минимальную финансовую самостоятельность, все доходы, полученные от приносящей доход деятельности (например, от оказания платных услуг), подлежат перечислению в соответствующий бюджет. Это напрямую влияет на их налоговую базу, особенно по налогу на прибыль.
2. Бюджетные учреждения. Это некоммерческие организации, созданные РФ, субъектом РФ или муниципалитетом для реализации предусмотренных законом полномочий в социальных сферах. В отличие от казенных, бюджетные учреждения обладают большей финансовой автономией. Они получают субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, но также имеют право осуществлять приносящую доход деятельность, средства от которой поступают в их самостоятельное распоряжение. Это означает, что доходы от такой деятельности могут подлежать налогообложению.
3. Автономные учреждения. Это также некоммерческие организации, созданные для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством полномочий. Автономные учреждения обладают наибольшей степенью финансово-хозяйственной самостоятельности по сравнению с другими типами. Они получают субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и имеют право самостоятельно распоряжаться доходами, полученными от приносящей доход деятельности, а также приобретенным за счет этих средств имуществом. Эта высокая степень самостоятельности обуславливает более сложный и разнообразный налоговый режим.

Особенности налогообложения государственных и муниципальных учреждений обусловлены их правовым статусом некоммерческих организаций и спецификой их деятельности, которая зачастую не преследует цель извлечения прибыли. Это отличие от коммерческих структур проявляется в предоставлении им ряда налоговых льгот и особенностей в расчете налоговой базы по отдельным налогам, особенно по налогу на прибыль и НДС.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах: структура и основные принципы

Система налогообложения в Российской Федерации базируется на строго иерархичной и систематизированной нормативно-правовой базе. Краеугольным камнем этой системы является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), который, согласно статье 1 НК РФ, является основным федеральным законом, определяющим общие принципы налогообложения и сборов.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из:

• Налогового кодекса РФ: Он является кодифицированным актом, систематизирующим нормы налогового права. НК РФ устанавливает виды налогов и сборов, порядок их установления, введения и отмены, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, порядок исчисления и уплаты налогов, а также ответственность за нарушение налогового законодательства. Первая часть НК РФ (общая) регулирует общие положения, вторая часть (особенная) посвящена конкретным видам налогов и сборов.
• Принятых в соответствии с НК РФ федеральных законов о налогах и сборах: Это могут быть законы, устанавливающие новые налоги, вносящие изменения в действующие положения НК РФ, или законы, регулирующие отдельные аспекты налоговых отношений, не противоречащие Кодексу.

Важно отметить, что помимо НК РФ и федеральных законов, система налогового регулирования включает подзаконные акты, такие как постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС России). Эти акты детализируют применение норм НК РФ, утверждают формы отчетности, порядок взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами. Однако они не могут изменять или дополнять положения федеральных законов о налогах и сборах.

Основные принципы, на которых строится российское налоговое законодательство, включают:

1. Законность: Все налоги и сборы должны быть установлены законом. Никто не может быть принужден к уплате налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ или иными федеральными законами.
2. Всеобщность и равенство: Налогообложение является всеобщим и равным. При установлении налогов недопустимы дискриминационные положения, в том числе зависящие от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3. Определенность: Законы о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый мог точно знать, какие налоги он должен платить, когда и в каком размере. Неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
4. Экономическая обоснованность: Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
5. Единство налоговой системы: Налоговая система Российской Федерации является единой на всей территории страны.

Понимание этой структуры и принципов необходимо для корректного анализа налогового статуса государственных и муниципальных организаций, поскольку их налогообложение всегда рассматривается в контексте общих норм, но с учетом специфических исключений и льгот, прямо предусмотренных законом.

Налоговый статус и виды налогов государственных и муниципальных организаций

Государственные и муниципальные организации, несмотря на свою специфику, являются полноценными участниками налоговых правоотношений. Однако их налоговый статус и перечень уплачиваемых налогов существенно отличаются от коммерческих структур, что обусловлено их некоммерческим характером и выполнением публичных функций. Это различие обуславливает необходимость внимательного подхода к каждому виду налога.

Налог на прибыль организаций: особенности для бюджетных, автономных и казенных учреждений

Налог на прибыль организаций является одним из ключевых федеральных налогов, уплачиваемых российскими организациями. В соответствии с пунктом 2 статьи 11 и пунктом 1 статьи 246 НК РФ, государственные и муниципальные учреждения, как и любые другие российские организации, признаются плательщиками этого налога. Однако применение норм главы 25 НК РФ («Налог на прибыль организаций») к ним имеет существенные особенности, зависящие от типа учреждения.

1. Казенные учреждения:

• Освобождение от учета доходов от основной деятельности: Для казенных учреждений действует важное исключение. Доходы, полученные ими от оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) или от исполнения иных государственных (муниципальных) функций, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Это прямо предусмотрено подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ. По сути, это означает, что казенные учреждения не платят налог на прибыль с основной, уставной деятельности, финансируемой из бюджета.
• Перечисление доходов в бюджет: Все доходы, полученные казенными учреждениями от приносящей доход деятельности (например, от платных услуг), подлежат перечислению в соответствующий бюджет, поскольку они относятся к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы РФ (пункт 3 статьи 41 БК РФ). Таким образом, у казенных учреждений фактически не возникает налогооблагаемой прибыли, так как все полученные средства поступают в казну.
• Запрет на УСН: Казенные учреждения не вправе применять упрощенную систему налогообложения (статья 346.12 НК РФ), что подчеркивает их специфический статус и отсутствие возможности выбора налогового режима.

2. Бюджетные и автономные учреждения:

• Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности: Эти типы учреждений обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных от приносящей доход деятельности (так называемой предпринимательской деятельности). К таким доходам относятся средства от оказания платных услуг, сдачи имущества в аренду, реализации товаров, выполнения работ и тому подобное, которые не являются целевым финансированием и не связаны с выполнением государственного (муниципального) задания.
• Целевое финансирование: Средства целевого финансирования, поступающие в бюджетные и автономные учреждения (например, субсидии на выполнение государственного задания), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их целевого использования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Однако судебная практика показывает, что доходы, полученные от приносящей доход деятельности, не могут быть квалифицированы как средства целевого финансирования, не учитываемые при определении налоговой базы, даже если эти средства расходуются на финансирование уставной деятельности. Это важный нюанс, требующий тщательного раздельного учета.
• Общие правила применения: В остальном, бюджетные и автономные учреждения применяют общие положения главы 25 НК РФ по расчету и уплате налога на прибыль, за исключением специфических льгот, предусмотренных для определенных видов деятельности, как, например, для образовательных организаций, о чем будет сказано далее.

Таким образом, если казенные учреждения практически освобождены от налога на прибыль в силу бюджетного характера всех их доходов, то бюджетные и автономные учреждения обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачивать налог на прибыль с той части своей деятельности, которая носит коммерческий характер. Какой важный нюанс здесь упускается? Часто учреждения не до конца осознают, что даже средства, полученные от «коммерческой» деятельности и направленные на уставные цели, не всегда освобождаются от налога на прибыль, что требует постоянного контроля и консультаций с налоговыми специалистами.

Налог на добавленную стоимость (НДС): общие положения и специфические аспекты для государственных и муниципальных организаций

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, который взимается на всех этапах производства и реализации товаров, работ и услуг. Согласно пункту 2 статьи 143 НК РФ, все организации, за исключением тех, кто получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, признаются плательщиками НДС. Для государственных и муниципальных организаций применение НДС также имеет ряд особенностей.

Общие положения:

• Объект налогообложения: Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, импорт товаров и строительно-монтажные работы для собственного потребления (статья 146 НК РФ).
• Право на вычет: Организации-плательщики НДС имеют право на вычет сумм налога, предъявленных им поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС.

Специфические аспекты для государственных и муниципальных организаций:

1. Операции казенных учреждений:
   • Как правило, казенные учреждения не являются активными плательщиками НДС, поскольку их основная деятельность финансируется из бюджета и не является реализацией товаров (работ, услуг) в понимании НК РФ.
   • Однако, операции по реализации нефинансовых активов, продовольственных и непродовольственных товаров, а также имущественных прав, осуществляемые казенными учреждениями, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Это означает, что если казенное учреждение продает какое-либо имущество, не относящееся к его основной бюджетной деятельности, оно обязано исчислить и уплатить НДС.
2. Услуги и работы в рамках государственного (муниципального) задания:
   • Важное исключение: не признаются объектом налогообложения по НДС услуги и работы, выполненные бюджетными организациями в рамках государственного или муниципального задания. Это позволяет избежать двойного налогообложения и не обременять социальные услуги дополнительной фискальной нагрузкой. Это правило распространяется и на автономные учреждения, выполняющие государственное (муниципальное) задание.
3. Предпринимательская деятельность:
   • При осуществлении государственными и муниципальными учреждениями предпринимательской деятельности, которая не подпадает под освобождения, НДС уплачивается в установленном порядке. Это касается, в частности, сдачи в аренду основных фондов и иного имущества, реализации товаров (работ, услуг), посреднических услуг.
   • С 1 января 2025 года вводится значительное изменение: некоммерческая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) и оказывающая образовательные услуги, вправе применять освобождение от НДС при соблюдении установленных НК РФ условий. Это расширяет возможности для некоммерческих организаций, находящихся на УСН, получать налоговые преференции.

Таким образом, хотя государственные и муниципальные организации могут быть освобождены от НДС по своей основной деятельности, финансируемой из бюджета, или при оказании образовательных услуг, они становятся плательщиками этого налога при осуществлении коммерческой деятельности, не подпадающей под льготы, или при реализации определенных видов имущества. Это требует от них внимательного ведения раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Имущественные налоги (земельный налог, налог на имущество организаций, транспортный налог) и прочие обязательные платежи

Кроме налога на прибыль и НДС, государственные и муниципальные организации, как и другие хозяйствующие субъекты, являются плательщиками ряда других налогов и обязательных платежей. Эти платежи часто зависят от наличия у учреждения определенного имущества или от его статуса работодателя.

1. Земельный налог:

• Общие положения: Земельный налог является местным налогом (статья 15 НК РФ), устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на их территориях. Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
• Особенности для бюджетных организаций: С 1 января 2023 года произошли важные изменения. Бюджетные организации признаются плательщиками земельного налога не только при сдаче ими в аренду капитальных строений, но и в отношении предоставленных им земельных участков, на которых отсутствуют капитальные строения. Это изменение расширяет налогооблагаемую базу и требует от бюджетных учреждений более внимательного учета своих земельных активов. Тем не менее, для ряда бюджетных учреждений, использующих землю исключительно для выполнения государственных (муниципальных) функций, могут быть предусмотрены льготы на местном уровне.

2. Налог на имущество организаций:

• Общие положения: Налог на имущество организаций является региональным налогом (статья 14 НК РФ). Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
• Льготы для государственных и муниципальных учреждений: Имущество государственных и муниципальных бюджетных и казенных учреждений, используемое ими для выполнения своих уставных функций, освобождается от налогообложения. Более того, налогом не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры. Это существенная льгота, которая призвана снизить финансовую нагрузку на социально значимые учреждения, позволяя им направлять больше средств на свою основную деятельность. Автономные учреждения также могут пользоваться такими льготами, если имущество используется для выполнения государственного (муниципального) задания.

3. Транспортный налог:

• Общие положения: Транспортный налог является региональным налогом (статья 14 НК РФ). Плательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
• Особенности для учреждений образования: Федеральное законодательство не предусматривает специальных льгот для учреждений образования в части транспортного налога. Однако, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены собственные льготы, вплоть до полного освобождения от уплаты налога для отдельных категорий государственных и муниципальных организаций. Таким образом, наличие льгот по транспортному налогу для образовательных учреждений зависит от региональной политики.

4. Прочие обязательные платежи:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы: Любые государственные и муниципальные организации, как работодатели, обязаны перечислять НДФЛ с заработной платы своих сотрудников, а также уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Эти платежи являются обязательными для всех работодателей и не имеют специфических льгот для государственных и муниципальных учреждений, за исключением общих льгот, применимых ко всем категориям плательщиков (например, пониженные тарифы страховых взносов для определенных категорий плательщиков или для отдельных режимов налогообложения).

Таким образом, налоговая нагрузка на государственные и муниципальные организации формируется из различных источников, и хотя по ряду налогов (налог на прибыль для казенных учреждений, налог на имущество) предусмотрены существенные льготы, по другим (НДС при коммерческой деятельности, НДФЛ, страховые взносы) они функционируют по общим правилам. Это подчеркивает необходимость грамотного налогового планирования и учета даже в сфере некоммерческой деятельности.

Налоговые льготы и особенности режима для образовательных учреждений, с акцентом на НДС

Образовательные учреждения играют важнейшую роль в развитии общества, и государство стремится поддерживать их деятельность, в том числе через систему налоговых льгот. Эти льготы призваны снизить финансовую нагрузку на организации, позволяя им направлять больше средств на улучшение качества образования и расширение спектра услуг. Особое внимание уделяется регулированию налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль.

Освобождение от НДС услуг в сфере образования: условия и исключения

Одним из наиболее значимых инструментов поддержки образовательных учреждений является освобождение от налога на добавленную стоимость (НДС) для их услуг. Это правило закреплено в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Условия применения освобождения:

1. Некоммерческий статус и лицензия: Освобождение применяется к услугам, оказываемым некоммерческими образовательными организациями. Ключевым требованием для получения льготы является наличие лицензии на оказание соответствующих услуг. Лицензия подтверждает право учреждения на осуществление образовательной деятельности и соответствие ее установленным стандартам.
2. Виды освобождаемых услуг:
   • Общеобразовательные и (или) профессиональные образовательные программы (основные и (или) дополнительные): Сюда относятся программы, указанные в лицензии учреждения, включая дошкольное, начальное общее, основное общее, среднее общее, среднее профессиональное и высшее образование, а также программы дополнительного образования.
   • Программы профессиональной подготовки: Услуги по подготовке квалифицированных рабочих и служащих.
   • Воспитательный процесс: Деятельность, связанная с воспитанием детей, что особенно актуально для дошкольных и школьных учреждений.
   • Дополнительные образовательные услуги: Эти услуги также должны соответствовать уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии (например, кружки, секции, студии для несовершеннолетних).
   • Содержание детей: Освобождение распространяется на услуги по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.
   • Реализация продуктов питания собственного производства: Важная льгота, касающаяся реализации продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных организаций и реализуемых ими в этих же организациях.

Исключения из освобождения от НДС:

Несмотря на широкий перечень освобождаемых услуг, существуют определенные виды деятельности, которые остаются под налогообложением НДС, даже если они осуществляются образовательными учреждениями:

• Консультационные услуги: Если образовательное учреждение оказывает консультационные услуги, не подпадающие под определение образовательных программ, они, как правило, облагаются НДС.
• Услуги по сдаче помещений в аренду: Доходы от сдачи в аренду основных фондов и иного имущества, принадлежащего образовательному учреждению, облагаются НДС в общеустановленном порядке. Это часто становится источником налоговых споров и требует от учреждений четкого разделения деятельности.

Таким образом, освобождение от НДС является значимой мерой поддержки, но требует от образовательных организаций внимательного подхода к квалификации оказываемых услуг и ведению раздельного учета для операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Применение нулевой ставки по налогу на прибыль для образовательных организаций (статья 284.1 НК РФ)

Помимо льгот по НДС, для образовательных организаций предусмотрена еще одна существенная мера государственной поддержки – возможность применения нулевой ставки по налогу на прибыль. Это положение закреплено в статье 284.1 Налогового кодекса РФ и направлено на стимулирование развития образовательной деятельности. Однако для использования этой льготы необходимо соблюдение ряда строгих условий.

Условия применения нулевой ставки налога на прибыль:

1. Наличие лицензии на образовательную деятельность: Организация должна иметь действующую лицензию на осуществление образовательной деятельности, выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это базовое требование, подтверждающее правомерность и законность ведения образовательной деятельности.
2. Доля доходов от образовательной деятельности: По итогам налогового периода не менее 90% от всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должно быть получено от осуществления образовательной деятельности. В этот показатель могут включаться доходы от присмотра и ухода за детьми, а также от выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), если они указаны в перечне, утвержденном Правительством РФ (например, Постановление №917 от 10.11.2011). Если организация не имеет доходов, признаваемых для целей налога на прибыль, это условие также считается выполненным. Это условие является ключевым, подчеркивая целевой характер льготы.
3. Численность персонала: Организация должна иметь в штате не менее 15 работников непрерывно в течение всего налогового периода. Это требование направлено на поддержку организаций, обеспечивающих занятость и имеющих достаточный кадровый потенциал для ведения полноценной образовательной деятельности.
4. Отсутствие операций с ценными бумагами: В течение налогового периода организация не должна совершать операций с векселями и производными финансовыми инструментами. Это условие направлено на предотвращение использования льготы организациями, занимающимися преимущественно финансовой, а не образовательной деятельностью.
5. Порядок подачи заявления и отчетности:
   • Организации, намеревающиеся применять нулевую ставку, обязаны подать соответствующее заявление и копии лицензий в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, с которого они планируют использовать эту льготу. Обычно это заявление подается однократно.
   • По окончании каждого налогового периода налогоплательщики, применяющие нулевую ставку, должны представлять в налоговый орган сведения о доле доходов от образовательной деятельности и о численности работников.

Последствия несоблюдения условий:

Если какое-либо из перечисленных условий не выполняется, организация теряет право на применение нулевой ставки. В этом случае, с начала того налогового периода, в котором произошло несоблюдение, применяется стандартная ставка налога на прибыль (20%), а сумма налога должна быть восстановлена и уплачена с соответствующими пенями. Что из этого следует для организаций? Это означает, что любое несоблюдение условий несет серьезные финансовые риски, требуя от них предельной внимательности и четкого соблюдения всех норм.

Таким образом, нулевая ставка по налогу на прибыль является мощным инструментом поддержки образовательного сектора, но требует от учреждений строгого соблюдения законодательных требований и тщательного учета своей деятельности.

Отдельные вопросы налогообложения образовательных учреждений при осуществлении предпринимательской деятельности

Образовательные учреждения, как государственные, так и муниципальные, часто не ограничиваются исключительно выполнением государственного или муниципального задания. Многие из них активно занимаются приносящей доход деятельностью, которую в налоговом праве принято называть предпринимательской. Эта деятельность может включать оказание платных дополнительных услуг, сдачу в аренду помещений или оборудования, реализацию продукции собственного производства и так далее. И именно здесь возникают наиболее сложные вопросы налогообложения, поскольку учреждение, получая доходы, не всегда имеет право на льготы, предусмотренные для основной образовательной деятельности.

Ключевые аспекты налогообложения предпринимательской деятельности:

1. Потеря права на льготы:
   • НДС: Как уже упоминалось, если образовательное учреждение сдает в аренду свои основные фонды или иное имущество, полученные от такой деятельности доходы, как правило, облагаются НДС в общеустановленном порядке. Это означает, что учреждение должно будет исчислить НД�� с арендной платы и перечислить его в бюджет. То же самое касается консультационных услуг, не входящих в лицензированные образовательные программы.
   • Налог на прибыль: Хотя для основной образовательной деятельности предусмотрена нулевая ставка, доходы от предпринимательской деятельности, не подпадающей под квалифицирующие условия статьи 284.1 НК РФ (например, от неосновных видов деятельности), будут облагаться налогом на прибыль по стандартной ставке 20%. Более того, если доля таких доходов превысит 10% от общего объема, организация потеряет право на нулевую ставку по всей своей деятельности.
2. Целевое финансирование и внебюджетные средства: Судебная практика неоднократно подтверждала, что доходы, полученные государственными и муниципальными учреждениями от приносящей доход деятельности (то есть от предпринимательской), не могут быть квалифицированы как средства целевого финансирования, даже если эти средства фактически расходуются на финансирование уставной деятельности. Это критически важный момент. Средства целевого финансирования (например, субсидии на госзадание) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако доходы от платных услуг, даже если они направляются на развитие образования, рассматриваются как обычные доходы от реализации и подлежат налогообложению. Это требует от учреждений строжайшего раздельного учета доходов и расходов по основной и приносящей доход деятельности.
3. Применение УСН некоммерческими организациями: С 1 января 2025 года вступает в силу изменение, согласно которому некоммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) и оказывающие образовательные услуги, вправе применять освобождение от НДС при соблюдении условий, установленных НК РФ. Это открывает новые возможности для небольших образовательных НКО, работающих по УСН, позволяя им снизить налоговую нагрузку по НДС, чего ранее не было.

Таким образом, при осуществлении предпринимательской деятельности образовательные учреждения сталкиваются с необходимостью глубокого понимания налогового законодательства и ведения сложного учета. Отсутствие должного внимания к этим вопросам может привести к значительным налоговым рискам, доначислениям и штрафам. Это подчеркивает, что статус «некоммерческой» организации не означает полного освобождения от налогов, а лишь предоставляет определенные преференции при выполнении строго очерченных условий.

Актуальные проблемы и вызовы в системе налогообложения государственных и муниципальных образовательных учреждений

Несмотря на наличие системы налоговых льгот и особенностей для государственных и муниципальных образовательных учреждений, существующая практика и законодательная база порождают ряд серьезных проблем и вызовов. Эти сложности затрагивают как вопросы администрирования, так и юридическую определенность самого налогового законодательства, что в конечном итоге сказывается на эффективности работы всей системы.

Отсутствие специального подхода к налогообложению государственных и муниципальных образовательных учреждений

Одна из фундаментальных проблем заключается в том, что действующая система налогообложения в Российской Федерации не предусматривает полноценного, специально разработанного подхода к порядку налогообложения деятельности государственных и муниципальных образовательных учреждений. Зачастую к ним применяются общие нормы, предназначенные для коммерческих организаций, с некоторыми исключениями и льготами.

Это отсутствие системного, специализированного регулирования может приводить к следующим сложностям:

• Смешение целей: Налоговое законодательство не всегда четко разграничивает коммерческую и некоммерческую деятельность в контексте социальных функций. Это приводит к тому, что образовательные учреждения, чья основная миссия – предоставление публичных услуг, вынуждены применять сложные правила налогового учета, разработанные для извлечения прибыли.
• Избыточная фискальная нагрузка: В отсутствие четко выстроенной системы льгот и правил, даже незначительная приносящая доход деятельность может обернуться значительной налоговой нагрузкой, которая «съедает» ресурсы, предназначенные для основной уставной деятельности.
• Снижение качества налогового администрирования: Универсальный подход, без учета специфики образовательных учреждений, создает почву для ошибок как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов. Это снижает качество сбора налогов, увеличивает затраты на налоговые проверки и порождает многочисленные споры.
• Ограничение развития: Сложности в налогообложении могут стать барьером для развития инновационных образовательных программ или расширения спектра услуг, которые могли бы привлекать дополнительные внебюджетные средства. Учреждениям приходится тратить значительные ресурсы на соблюдение требований, вместо того чтобы инвестировать их в образовательный процесс.

По сути, действующая система пытается «вписать» некоммерческие организации в коммерческую парадигму налогообложения, что не всегда соответствует их природе и целям. Требование о наличии лицензии для льгот по НДС и строгие условия для нулевой ставки по налогу на прибыль – это шаги в правильном направлении, но они не решают проблему отсутствия комплексного, специально адаптированного налогового режима для всего сектора государственных и муниципальных образовательных учреждений. Это ключевой вызов, требующий системных изменений, чтобы фискальная политика не препятствовала, а способствовала развитию социального сектора.

Пробелы, нечеткие формулировки и коллизии в налоговом законодательстве

Одним из наиболее острых и системных вызовов для налоговой системы России в целом, и для государственных и муниципальных образовательных учреждений в частности, являются пробелы, нечеткие формулировки и коллизии в налоговом законодательстве. Эти недостатки создают правовую неопределенность, порождают налоговые споры и, к сожалению, открывают лазейки для недобросовестных налогоплательщиков.

1. Проблемы правовой неопределенности и нечетких формулировок:

• Множественность толкований: Многие правовые нормы содержат расплывчатые или многозначные формулировки, что приводит к неопределенности в их восприятии, толковании и применении. Налогоплательщик не всегда может точно понять, как должна быть применена та или иная норма к его конкретной ситуации.
• Потребность в разъяснениях: Неопределенность содержания правовой нормы допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения, что требует многочисленных разъяснений высших судебных инстанций и Минфина. Это перегружает судебную систему и создает дополнительную нагрузку на налоговые органы, отвлекая их от прямых функций.
• «Свободная генерация новых терминов» как проблема: Особую проблему представляет практика налоговых органов по «свободной генерации новых терминов». В актах налогового администрирования часто используются внеправовые обозначения явлений, которые отсутствуют в НК РФ и других нормативно-правовых актах. Это не только усложняет интерпретацию и применение законодательства для специалистов, но и создает барьеры для обжалования таких решений, поскольку отсутствует четкая правовая база для оспаривания этих «новых терминов».

2. Коллизии в налоговом законодательстве:

• Противоречия между нормами: Коллизии возникают как между различными нормами внутри самого налогового законодательства (например, когда один и тот же тип расхода может быть классифицирован по-разному – как часть первоначальной стоимости актива или как текущие расходы), так и между нормами налогового и других отраслей права (например, гражданского, бюджетного). Такие противоречия затрудняют единообразное правоприменение и часто требуют участия судебных органов для разрешения.
• Фрагментарность регулирования: Коллизионность, фрагментарность и неполнота правового регулирования налогово-административных отношений создают значительные трудности даже для опытных специалистов. Отсутствие четких критериев для определения совокупности обстоятельств, имеющих значение для налогообложения (момент вступления акта в действие, круг лиц, объект, база, период, ставка, порядок исчисления и уплаты), делает налоговый процесс дискретным и порождает сложности и противоречия.

3. Лазейки для уклонения от налогов:

• Искусственное «дробление бизнеса» как обходной путь: Один из наиболее распространенных примеров пробелов, используемых для уклонения, – это искусственное «дробление бизнеса». Суть схемы заключается в разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько организаций или индивидуальных предпринимателей с целью применения льготных налоговых режимов (например, УСН) и снижения общей налоговой нагрузки. ФНС активно выявляет и пресекает подобные схемы, но их появление свидетельствует о недостаточном законодательном регулировании.
• Фиктивный документооборот: Создание фальшивых документов о транзакциях (покупке товаров, услуг) с целью неправомерного уменьшения налоговой базы по НДС или налогу на прибыль. Это ведет к недополучению бюджетом значительных средств.
• «Ресторанная схема»: Схема уклонения, связанная с использованием подменных терминалов для так называемого «разлома эквайринга». Часть выручки проводится через нелегальные терминалы, позволяя скрывать доходы и уклоняться от уплаты налогов.
• Использование ИП в качестве управляющих: Хотя само по себе привлечение индивидуальных предпринимателей в качестве управляющих является законным, злоупотребление этой схемой заключается в заключении договоров с ИП, часто аффилированными с владельцами бизнеса, на непропорционально высокие «управленческие услуги» без должного документального подтверждения или наличия реального штата сотрудников. Это позволяет снизить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и обязательные страховые взносы.

Эти проблемы не только подрывают принципы справедливости и равенства налогообложения, но и создают неблагоприятную среду для добросовестных налогоплательщиков, которые вынуждены конкурировать с теми, кто использует законодательные пробелы. Устранение этих недостатков является одной из приоритетных задач совершенствования налоговой системы.

Проблемы налогового администрирования и правоприменительной практики

Эффективность налоговой системы определяется не только качеством законодательства, но и четкостью его применения. В сфере налогообложения государственных и муниципальных образовательных учреждений существуют специфические проблемы администрирования и правоприменительной практики, которые усложняют взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами.

1. Отсутствие системного регулирования «налогового процесса»:

• Дискретность и противоречия: Одной из фундаментальных проблем является то, что в Налоговом кодексе РФ до настоящего времени отсутствует нормативное установление и системное правовое регулирование так называемого «налогового процесса». Это понятие не определено в НК РФ, а также отсутствуют важнейшие нормы-принципы, раскрывающие содержание налоговых процедур и контрольно-надзорных мероприятий. Это приводит к тому, что налоговый процесс выглядит дискретным, нецелостным, и порождает сложности и противоречия в административной деятельности налоговых органов.
• Неопределенность для налогоплательщиков: Когда нет четко прописанных и систематизированных правил взаимодействия, налогоплательщикам, особенно неспециалистам в сфере налогового права, крайне сложно ориентироваться в процедурах, сроках и требованиях, что увеличивает риски ошибок и нарушений.

2. Спорные ситуации и судебная практика:

• Квалификация аренды как государственной (муниципальной) услуги: Для казенных учреждений часто возникают спорные ситуации по квалификации доходов от аренды государственного (муниципального) имущества. Некоторые учреждения пытаются трактовать сдачу в аренду как оказание государственной (муниципальной) услуги, чтобы избежать налогообложения. Однако, как правило, суды придерживаются позиции, что аренда является приносящей доход деятельностью и подлежит соответствующему налогообложению, если иное прямо не предусмотрено законодательством.
• Доходы от приносящей доход деятельности как целевое финансирование: Судебная практика показывает, что доходы, полученные государственными и муниципальными учреждениями от приносящей доход деятельности, не могут быть квалифицированы как средства целевого финансирования, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Даже если эти средства расходуются на финансирование уставной деятельности, они все равно признаются налогооблагаемым доходом. Это требует от учреждений строжайшего раздельного учета и понимания, что «целевое» расходование не всегда означает «неналогооблагаемое».

3. Проблемы определения субъекта налогового обязательства:

• Организации с филиалами: Для крупных государственных и муниципальных организаций, имеющих филиалы в разных субъектах РФ, возникают сложности с определением субъекта налогового обязательства, особенно в части региональных и местных налогов. Распределение налоговой базы между головной организацией и филиалами, а также учет льгот по месту нахождения каждого подразделения, требует сложных расчетов и четких внутренних регламентов.

4. Низкая результативность администрирования местных налогов:

• Сложность уведомления и отслеживания: Для местных налогов (например, земельного налога) часто характерна низкая результативность администрирования. Это связано со сложностью уведомления граждан (в случае физических лиц) и организаций об уплате налога, а также с трудностями отслеживания действий налогоплательщиков на обширных территориях муниципалитетов. Недостаточная информационная база и отсутствие унифицированных подходов могут приводить к недополучению доходов местными бюджетами.

Все эти проблемы подчеркивают необходимость не только доработки законодательства, но и совершенствования административных процедур, повышения прозрачности и единообразия в деятельности налоговых органов, а также обучения налогоплательщиков особенностям их налогового статуса.

Изменения в законодательстве и направления совершенствования налогообложения государственных и муниципальных организаций

Налоговое законодательство – это живой организм, постоянно адаптирующийся к новым экономическим и социальным реалиям. Особенно это заметно в России, где в условиях текущей геополитической ситуации и необходимости финансирования крупных социальных и оборонных программ, изменения происходят стремительно. По состоянию на октябрь 2025 года, уже намечаются значительные трансформации, которые окажут влияние на все категории налогоплательщиков, включая государственные и муниципальные организации.

Последние законодательные инициативы (октябрь 2025 года) и их влияние на налогообложение

В октябре 2025 года Государственной Думой РФ в первом чтении был принят масштабный проект поправок в Налоговый кодекс РФ. Эти поправки призваны обеспечить потребности специальной военной операции, финансирование национальных проектов и выполнение социальных обязательств. Предлагаемые изменения носят системный характер и затронут как федеральные, так и региональные налоги.

Ключевые изменения, предлагаемые проектом:

1. Увеличение стандартной ставки НДС:
   • Предложение: С 1 января 2026 года предлагается увеличить стандартную ставку налога на добавленную стоимость (НДС) с текущих 20% до 22%.
   • Сохранение льгот: При этом планируется сохранить льготную ставку в 10% на социально значимые товары, такие как продукты питания, лекарства, товары для детей.
   • Влияние: Для государственных и муниципальных организаций, особенно тех, которые ведут приносящую доход деятельность, облагаемую НДС, это изменение приведет к росту налоговой нагрузки. Увеличение ставки НДС на 2% может сказаться на стоимости платных услуг, а также на размере возмещаемого НДС при закупках. Для образовательных учреждений, чьи услуги освобождены от НДС, это изменение будет менее критичным, однако они все равно столкнутся с ростом цен на товары и услуги, облагаемые повышенной ставкой.
2. Увеличение налога на прибыль организаций:
   • Предложение: Ставка налога на прибыль организаций будет увеличена с текущих 20% до 25%.
   • Влияние: Это изменение напрямую затронет бюджетные и автономные учреждения, которые уплачивают налог на прибыль с доходов от предпринимательской деятельности. Рост ставки на 5 процентных пунктов приведет к уменьшению чистой прибыли от коммерческой деятельности, что может снизить их возможности по инвестированию в развитие или пополнению собственных внебюджетных фондов. Для казенных учреждений, как правило, не уплачивающих налог на прибыль с доходов от основной деятельности, прямого влияния не будет, но косвенно это может сказаться на общей экономической конъюнктуре.
3. Снижение порога применения НДС для плательщиков на УСН:
   • Предложение: Проект предусматривает снижение порога применения НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения (У��Н), с 60 млн до 10 млн рублей.
   • Влияние: Это изменение направлено на расширение круга плательщиков НДС. Для некоммерческих организаций, в том числе образовательных, которые применяют УСН и чей годовой доход превышает 10 млн рублей, это означает необходимость перехода на общую систему налогообложения в части НДС или применения освобождения от НДС при соблюдении условий НК РФ, что усложнит их налоговый учет. С одной стороны, это позволит им применять вычеты по НДС, с другой – увеличит административную нагрузку.

Эти законодательные инициативы свидетельствуют о курсе государства на увеличение доходов бюджета за счет пересмотра налоговой нагрузки. Для государственных и муниципальных образовательных учреждений это означает необходимость тщательного пересмотра своей финансовой стратегии, ценовой политики платных услуг и более внимательного подхода к налоговому планированию. Неужели эти изменения не вызовут волну трудностей для учреждений, которым и без того непросто соблюдать все фискальные требования?

Направления совершенствования налогового законодательства и правоприменительной практики

В свете выявленных проблем и последних законодательных инициатив, назревает острая необходимость в комплексном совершенствовании налогового законодательства и правоприменительной практики, особенно в отношении государственных и муниципальных образовательных учреждений. Цель такого совершенствования — не только пополнение бюджета, но и создание более справедливой, прозрачной и предсказуемой налоговой среды.

1. Системный подход к налогообложению некоммерческого сектора:

• Разработка специализированного раздела НК РФ: Целесообразно рассмотреть возможность разработки отдельного раздела Налогового кодекса РФ или специального федерального закона, который бы комплексно регулировал налогообложение государственных и муниципальных организаций, особенно образовательных. Это позволило бы учесть специфику их деятельности, четко разграничить коммерческую и некоммерческую составляющие, а также унифицировать применение льгот.
• Уточнение понятий: Необходимо дать четкие определения таких понятий, как «государственная (муниципальная) услуга», «приносящая доход деятельность» в контексте некоммерческих организаций, чтобы избежать разночтений и спорных ситуаций.

2. Устранение пробелов и лазеек для ухода от уплаты налогов:

• Борьба с «дроблением бизнеса»: Необходимо ужесточить законодательные нормы, препятствующие искусственному «дроблению бизнеса», например, путем введения более четких критериев взаимозависимости организаций или установления дополнительных требований к документальному подтверждению самостоятельности каждого субъекта.
• Противодействие фиктивному документообороту: Следует усилить контроль за операциями, связанными с фиктивным документооборотом, использовать передовые аналитические инструменты и системы обмена данными между государственными органами для выявления таких схем.
• Регулирование использования ИП в качестве управляющих: Целесообразно разработать более детальные нормы, регулирующие заключение договоров с индивидуальными предпринимателями в качестве управляющих, особенно в части обоснованности вознаграждения и подтверждения реального выполнения услуг, чтобы исключить их использование как схемы по снижению налоговой нагрузки.
• Мониторинг «ресторанных схем»: Внедрение систем контроля за эквайринговыми операциями и интеграция данных с ФНС для оперативного выявления и пресечения схем с «разломом эквайринга».

3. Совершенствование налогового администрирования:

• Нормативное закрепление «налогового процесса»: Введение в НК РФ понятия «налогового процесса» и его системное правовое регулирование с закреплением ключевых принципов, процедур и контрольно-надзорных мероприятий. Это повысит прозрачность и предсказуемость налогового администрирования.
• Устранение нечетких формулировок и «свободной генерации терминов»: Законодателю следует стремиться к максимально четким и однозначным формулировкам правовых норм. Налоговым органам необходимо отказаться от практики «свободной генерации новых терминов», используя исключительно легальные определения. В случае необходимости разъяснений, они должны быть унифицированы и доступны.
• Повышение качества обслуживания и снижение негативного восприятия: Налоговым органам необходимо продолжать работу по повышению качества обслуживания налогоплательщиков, внедрению клиентоориентированных подходов, что поможет преодолеть негативное восприятие и укрепить доверие.
• Развитие налогового мониторинга: Расширение практики налогового мониторинга для крупных налогоплательщиков, включая государственные учреждения, позволит обеспечить прозрачность и своевременное выявление ошибок.

4. Поддержка граждан и бизнеса:

• Многоступенчатая шкала НДФЛ: Введение многоступенчатой шкалы НДФЛ с разумной прогрессией, как это предлагается в последних инициативах, позволит обеспечить более справедливое распределение налоговой нагрузки.
• Поддержка нуждающихся граждан: Увеличение стандартных налоговых вычетов и введение новых для многодетных семей является важной мерой социальной поддержки.
• Инвестиционный налоговый вычет: Продление действия инвестиционного вычета, усовершенствование его механизма и распространение на федеральную часть налога на прибыль будет стимулировать бизнес к инвестициям в развитие и новые технологии, что косвенно влияет на финансирование образования через гранты и партнерства.

5. Роль цифровизации и антикоррупционных реформ:

• Цифровизация налоговых процессов: Масштабное внедрение информационных технологий и систем может значительно упростить взаимодействие между государством и налогоплательщиками, помочь оптимизировать формы налоговых деклараций, сократить сроки обработки данных и минимизировать человеческий фактор, снижая коррупционные риски.
• Антикоррупционные реформы: Непрерывное проведение антикоррупционных реформ, внедрение систем внутреннего контроля и этических стандартов в налоговых органах является ключевым для повышения доверия к налоговой системе.

Наконец, крайне важно сокращение сроков окончательного принятия нового Налогового кодекса или масштабных поправок. Затягивание этого процесса ведет к сохранению несовершенств законодательства, неопределенности и постоянному появлению новых проблем. Только комплексный, своевременный и системный подход позволит создать по-настоящему эффективную и справедливую налоговую систему для всех участников экономических отношений.

Статистический анализ и финансирование образовательных учреждений

Статистические данные играют ключевую роль в понимании реального положения дел в сфере налогообложения и финансирования. Они позволяют оценить динамику поступлений в бюджет, проанализировать структуру доходов и расходов образовательного сектора, а также выявить тенденции, которые могут влиять на налоговую политику и ее эффективность.

Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации

Общие показатели налоговых поступлений дают представление о макроэкономической ситуации и эффективности работы налоговой системы в целом. Эти данные позволяют оценить, насколько успешно государство справляется с фискальными задачами.

1. Общие поступления в бюджетную систему РФ (январь-июль 2025 года):

• В январе–июле 2025 года в бюджетную систему Российской Федерации поступило 34 трлн рублей налоговых и иных обязательных платежей.
• Этот показатель демонстрирует значительный рост – на 7% (или на 2,4 трлн рублей) по сравнению с аналогичным периодом 2024 года. Это свидетельствует о положительной динамике и устойчивом росте фискальных доходов.

2. Поступления по НДС:

• Объем поступлений по НДС в январе–июле 2025 года составил 5,5 трлн рублей.
• Рост по НДС оказался еще более впечатляющим – на 14,8% (+0,7 трлн рублей) по сравнению с аналогичным периодом 2024 года. Это может быть связано как с ростом потребления и деловой активности, так и с повышением эффективности администрирования НДС.

3. Источники роста налоговых поступлений:

• Основным источником общего роста налоговых поступлений, по данным Росстата, стало увеличение фонда оплаты труда на 15,2% за январь–май 2025 года. Это напрямую влияет на поступления по НДФЛ и страховым взносам, которые являются значимой частью доходной базы бюджета.

4. Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ (2019-2021 годы):
Для более широкого исторического контекста рассмотрим данные по налоговым поступлениям в консолидированный бюджет Российской Федерации за предыдущие годы:

Год	Объем налоговых поступлений (млрд рублей)	Изменение к предыдущему году (%)
2019	22 503,4	—
2020	20 737,8	-7,8%
2021	28 124,2	+35,6%

• Как видно из таблицы, в 2020 году наблюдалось снижение налоговых поступлений, что было обусловлено экономическим кризисом, связанным с пандемией COVID-19.
• Однако уже в 2021 году произошло значительное восстановление и существенный рост – на 35,6% по сравнению с 2020 годом, что привело к превышению допандемийного уровня 2019 года.
• В целом, за период 2019-2021 годов наблюдается положительная динамика налоговых поступлений, если рассматривать весь период от начала до конца, несмотря на временное падение.
• В 2021 году налоговая нагрузка на российскую экономику вернулась к допандемийным показателям, составив 32,3%.

Эти данные показывают, что налоговая система успешно адаптируется к внешним шокам и демонстрирует способность к восстановлению и росту. Положительная динамика поступлений обеспечивает государству необходимый ресурс для выполнения своих обязательств и реализации программ развития.

Финансирование исследований и разработок в секторе высшего образования

Образовательные учреждения, особенно вузы, являются не только центрами обучения, но и важнейшими площадками для научных исследований и разработок. Анализ их финансирования позволяет понять, какие ресурсы направляются в этот сектор и каковы его основные источники.

1. Объем внутренних затрат на исследования и разработки (ИиР):

• В 2024 году объем внутренних затрат на исследования и разработки в секторе высшего образования достиг 194 млрд рублей.
• Это свидетельствует о постоянном росте инвестиций в науку в вузовской среде, увеличившись за год на 15,1 млрд рублей.

2. Доля вузовского сектора в общих затратах на науку:

• На организации вузовского сектора приходится 10,3% всех затрат на науку в стране по итогам 2024 года. Это подчеркивает значительный, хотя и не доминирующий, вклад высшего образования в общий научно-технический потенциал России.

3. Количество организаций в секторе высшего образования:

• В 2024 году сектор высшего образования объединяет 1082 крупные и средние организации, что составляет более 26% общего числа организаций, выполнявших исследования в России.
• Большую часть сектора (91,9%) составляют образовательные организации высшего образования (вузы). Без учета филиалов в стране насчитывается 624 вуза, активно занимающихся исследованиями и разработками.

4. Источники финансирования ИиР в секторе высшего образования:

• Средства государства являются основным источником финансирования – 59,4% в 2024 году. В частности, средства федерального бюджета составляют 51,3% от общего объема. Это демонстрирует высокую зависимость вузовской науки от государственной поддержки.
• Инвестиции бизнеса обеспечивают свыше четверти затрат – 27,4%. Это указывает на растущий интерес частного сектора к результатам университетских исследований и разработок.
• Средства организаций сектора высшего образования, включая собственные, составляют 12,2% от общего объема финансирования.

5. Общие источники финансирования образовательных организаций:
Финансирование образовательных организаций, помимо ИиР, условно можно разделить на три ключевых источника:

1. Средства федерального, регионального, муниципального бюджета: Это основной канал финансирования, поступающий в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, целевых субсидий и бюджетных инвестиций.
2. Внебюджетные средства: Включают доходы от платных образовательных услуг, пожертвования, гранты от различных фондов и организаций, а также доходы от других видов приносящей доход деятельности (аренда, реализация товаров и т.п.).
3. Средства, выделенные международными организациями: Хотя их доля может быть относительно небольшой, эти средства играют важную роль в интеграции российской науки и образования в мировое сообщество.

Эти статистические данные наглядно демонстрируют, что, несмотря на доминирующую роль государства в финансировании образования и науки, растет и вклад частного сектора, а также собственных средств учреждений. Понимание этой структуры финансирования критически важно для оценки влияния налоговой политики на возможности развития образовательных учреждений и их способность к самофинансированию.

Заключение

Анализ системы налогообложения государственных и муниципальных образовательных учреждений в Российской Федерации выявил ее сложность и многогранность, обусловленную двойственной природой этих организаций – выполнением публичных функций и потенциальной возможностью осуществления приносящей доход деятельности. В ходе исследования были глубоко рассмотрены теоретические и правовые основы налогообложения, специфический налоговый статус различных типов учреждений (казенных, бюджетных, автономных), а также особенности применения ключевых налогов, таких как налог на прибыль и НДС.

Особое внимание было уделено системе налоговых льгот для образовательных учреждений, включая освобождение от НДС на большинство образовательных услуг при наличии лицензии и возможность применения нулевой ставки по налогу на прибыль при строгом соблюдении ряда условий (доля доходов от основной деятельности не менее 90%, численность персонала от 15 человек, отсутствие операций с ценными бумагами). Эти льготы, безусловно, являются важным инструментом поддержки, но их применение требует от учреждений скрупулезного ведения раздельного учета и глубокого понимания законодательства. Было показано, что доходы от предпринимательской деятельности, даже если они направляются на уставные цели, не всегда могут быть квалифицированы как целевое финансирование и подлежат налогообложению.

Вместе с тем, исследование выявило ряд острых проблем и вызовов. Одной из ключевых является отсутствие системного, специально адаптированного подхода к налогообложению государственных и муниципальных образовательных учреждений. К ним часто применяются общие нормы, что порождает сложности и снижает эффективность администрирования. Серьезной проблемой остаются пробелы, нечеткие формулировки и коллизии в налоговом законодательстве, которые ведут к правовой неопределенности, множественности толкований и, как следствие, к налоговым спорам. Приведенные примеры таких схем, как искусственное «дробление бизнеса», фиктивный документооборот, «ресторанная схема» и неправомерное использование статуса ИП в качестве управляющих, наглядно демонстрируют уязвимости действующей системы. Отсутствие в НК РФ системного правового регулирования «налогового процесса» также усложняет взаимодействие налогоплательщиков с ФНС.

Последние законодательные инициативы, предложенные в октябре 2025 года, свидетельствуют о курсе государства на увеличение фискальной нагрузки, что проявится в предлагаемом росте ставки НДС до 22% и налога на прибыль до 25%, а также в снижении порога для применения НДС для плательщиков УСН. Эти изменения окажут прямое влияние на финансовое положение образовательных учреждений, вынуждая их к пересмотру стратегий.

В качестве направлений совершенствования налоговой системы предложены:

• Разработка комплексного, специализированного раздела НК РФ для некоммерческого сектора, с четким разграничением коммерческой и некоммерческой деятельности.
• Устранение пробелов и лазеек для уклонения от налогов путем ужесточения законодательства против схем «дробления бизнеса» и фиктивного документооборота.
• Системное закрепление понятия «налогового процесса» в НК РФ для повышения прозрачности и предсказуемости администрирования.
• Повышение качества формулировок правовых норм и отказ от «свободной генерации новых терминов» налоговыми органами.
• Использование цифровизации и антикоррупционных реформ для повышения эффективности налогового администрирования.
• Внедрение мер поддержки граждан и бизнеса, включая многоступенчатую шкалу НДФЛ и продление инвестиционного вычета.

Статистический анализ подтверждает положительную динамику налоговых поступлений в бюджетную систему РФ, а также значительный объем финансирования исследований и разработок в вузовском секторе, где доминируют государственные средства. Это подчеркивает не только потенциал роста, но и необходимость защиты государственных и муниципальных учреждений от избыточной налоговой нагрузки, чтобы сохранить их социальную направленность и стимулировать развитие.

В заключение следует подчеркнуть, что совершенствование системы налогообложения государственных и муниципальных образовательных учреждений – это не только вопрос фискальной политики, но и стратегическая задача, направленная на обеспечение устойчивого развития социальной сферы и повышение качества жизни граждан. Только комплексный и взвешенный подход, учитывающий специфику сектора и последние экономические тенденции, позволит создать по-настоящему эффективную и справедливую налоговую систему для образовательной сферы.

Список использованной литературы

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и К. 2007. С. 313.
2. Алиев Б.Х. Основные направления налогового регулирования банковской деятельности на современном этапе // Финансы и кредит. 2012. № 28. С. 10-14.
3. Васильев Д. Особенности исчисления НДС образовательными учреждениями // Практическая бухгалтерия. 2009. № 5.
4. Васильева Л.А. Особенности налогообложения учреждений в связи с изменением их правового статуса. URL: http://bujet.ru/article/181716.php.
5. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997.
6. Дадашев А.З. Налоговая политика государства: цели, структура, перспектива // Все для бухгалтера. 2006. № 16. C. 20.
7. Климов А. В. Новые формы и статус бюджетных учреждений. URL: http://www.buhgalteria.ru.
8. Князев В.Г. Налоговая политика государства. М.: ИНФРА-М. 2011. С. 55.
9. Куницын Д.В. Особенности исчисления и уплаты НДС образовательными учреждениями. URL: http://www.safbd.ru/magazine/article/osobennosti-ischisleniya-i-uplaty-nds-obra-zovatelnymi-uchrezhdeniyami.
10. Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: ЮрИнфоР. 2011. С. 26.
11. Майбуров И.А. Налоговая политика. Теория и практика: учеб. для магистров. М., 2010. 519 с.
12. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2007. С. 434.
13. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб: Питер. 2009. 528 с.
14. Налоговая политика. Теория и практика: учеб. для магистрантов / под ред. Майбурова И.А. М.: Юнити-Дана. 2010. С. 10-12.
15. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 : от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ.
16. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика. 2005. С. 50.
17. Сергеева А. Учет платы за пользование общежитием // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 9.
18. Сердюков А.Э. Теоретические основы налоговой политики современной России. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004.
19. Специфика расчета НДС в сфере образования. URL: http://www.nalogros.ru/articles/2013/10/nds_v_sfere_obrazovaniya.html.
20. Тюпакова Н.Н. Формирование налогового механизма распределения добавленной стоимости: теория, методология, практика: монография. Краснодар: КубГАУ, 2012. 345 с.
21. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
22. Федеральный закон от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».
23. Федеральный закон от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».
24. Ченина И.В. Особенности исчисления НДС образовательными учреждениями. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/335741/.
25. Шудегов В.Е. Интеграция науки и образования как необходимое условие инновационного развития экономики России. URL: vsip.mgopu.ru/data/1763.doc.
26. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1998.
27. Понятие налога, сбора, страховых взносов. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/8nk.html.
28. НК РФ Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/df86f3b0621375d27299a4e0a969df2ee4333621/.
29. Налог на прибыль в бюджетных организациях. PRO-ABILITY. URL: https://pro-ability.ru/nalogi/nalog-na-pribyl-v-byudzhetnyh-organizaciyah/.
30. Налоговый учет казенных учреждений. Гарант. URL: https://www.garant.ru/consult/nalog/520101/.
31. Налогообложение бюджетных организаций: казенные учреждения освободили от налога на прибыль. 1С-Гэндальф. URL: https://1gsef.ru/nalogooblozhenie-byudzhetnyh-organizatsij-kazennye-uchrezhdeniya-osvobodili-ot-naloga-na-pribyl/.
32. Государственные (муниципальные) учреждения: особенности налогообложения. Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/gosudarstvennye-munitsipalnye-uchrezhdeniya-osobennosti-nalogooblozheniya.
33. Особенности налогообложения образовательных учреждений от 23 мая 1995. Документы систем Континент. URL: https://docs.cntd.ru/document/935105206.
34. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ. Налог.gov.by. URL: https://www.nalog.gov.by/tax_system/land_tax_for_budget_organizations/.
35. Налогообложение доходной деятельности школы. Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/1709424/page:8/.
36. Земельный налог для бюджетных организаций: ставки, льготы, оптимизация. Росказна.ru. URL: https://roskazna.ru/o-kaznachejstve/federalnoe-kaznachejstvo/.
37. Понятие налога и сбора. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a114/232049.html.
38. Налогообложение автономных, бюджетных и казенных учреждений от 24 мая 2011. Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902279146.
39. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/norm_docs/4144367/.
40. НК РФ Статья 13. Федеральные налоги и сборы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d6aa863c06180fc4ef25968841a1208a0d9e830f/.
41. Налоговый учет в бюджетных учреждениях: правила, особенности и пошаговое руководство. Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/23583-nalogovyy-uchet-byudzhetnyh-uchrezhdeniy.
42. Налогообложение автономных учреждений. Журнал Академия бизнеса. Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-avtonomnyh-uchrezhdeniy.
43. Энциклопедия решений. Освобождение от НДС услуг в сфере образования (октябрь 2025). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57497426/.
44. Земельный налог в бюджетных учреждениях. Dis.ru. URL: https://dis.ru/library/detail.php?ID=11894.
45. Налог на прибыль бюджетных учреждений: на что обратить внимание. Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-pribyl-byudzhetnyh-uchrezhdeniy-na-chto-obratit-vnimanie.
46. Налог на прибыль и НДС в казенном учреждении. Аудио — Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/1359392/.
47. Лекция 4 Особенности налогообложения в сфере образования. Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/10009581/page:2/.
48. Освобождение от уплаты НДС при реализации услуг в сфере образования, млн. рублей. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16039/726e828d085df7c7e997a372138290f6559740b2/.
49. Особенности налогообложения образовательных услуг в РФ и зарубежный опыт. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogooblozheniya-obrazovatelnyh-uslug-v-rf-i-zarubezhnyy-opyt.
50. Особенности обложени государственных учреждений налогом на прибыль. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-oblozheni-gosudarstvennyh-uchrezhdeniy-nalogom-na-pribyl.
51. Рекомендации субъектам Российской Федерации по повышению качества оценки эффективности налоговых расходов, обусловленных налоговыми льготами, освобождениями и иными преференциями. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=124675-rekomendatsii_subektam_rossiiskoi_federatsii_po_povysheniyu_kachestva_otsenki_effektivnosti_nalogovykh_ras_khodov_obuslovlennykh_nalogovymi_lgotami_osvobozhdeniyami_i_inymi_preferentsiyami.
52. Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (Ст. 270 НК). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/54256616/.
53. Какие льготы по НДС предусмотрены для образовательных учреждений? Яндекс Нейро. URL: https://yandex.ru/search/pad/question/kakie-lgoty-po-nds-predusmotreny-dlia-obrazovatelnykh-uchrezhdenii-d4c3984d-44aa-4922-834c-6f81a1796030.
54. Энциклопедия решений. Налог на прибыль в бюджетных и автономных учреждениях (октябрь 2025). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57497672/.
55. Когда образовательные услуги не облагаются НДС. Журнал «Бюджетный учет». URL: https://b-u.ru/article/215758-obrazovatelnye-uslugi-ne-oblagayutsya-nds/.
56. Налогообложение учреждений бюджетного, казенного и автономного уччреждения. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a114/232049.html.
57. Льготы по НДС: как подтвердить и когда можно отказаться. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6910.
58. Лекция № 6 (2ч.) Тема «Виды налогов в образовании. Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/10009581/.
59. Автономное учреждение: особенности налогообложения. Гарант. URL: https://www.garant.ru/iv/solutions/57497672/.
60. Налог на прибыль автономное учреждение. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d6aa863c06180fc4ef25968841a1208a0d9e830f/.
61. Налог на прибыль государственные учреждения. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/df86f3b0621375d27299a4e0a969df2ee4333621/.
62. Бюджетные учреждения. Земельный налог. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a114/232049.html.
63. Особенности налогообложения государственных (муниципальных) учреждений. Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/gosudarstvennye-munitsipalnye-uchrezhdeniya-osobennosti-nalogooblozheniya.
64. ПРАВОВОЙ СТАТУС НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ. Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovoy-status-nalogovyh-organov-i-ih-dolzhnostnyh-lits.
65. Налог на прибыль. Департамент экономической политики и развития города Москвы. ДЭПР — mos.ru. URL: https://depr.mos.ru/activities/nalogovaya-politika/nalog-na-pribyl/.
66. Налог на прибыль организаций. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/profit_nal/.
67. Особенности налогообложения в казенных учреждениях. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogooblozheniya-v-kazennyh-uchrezhdeniyah.
68. Статья 9.1. Государственные, муниципальные учреждения. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/df86f3b0621375d27299a4e0a969df2ee4333621/.
69. Как определить статус учреждения. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22372-kak-opredelit-status-uchrejdeniya.
70. Налогообложение некоммерческих организаций. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nko/.
71. Финансирование образования: денежные потоки и подводные камни. Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansirovanie-obrazovaniya-denezhnye-potoki-i-podvodnye-kamni.
72. Приложение. Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16039/726e828d085df7c7e997a372138290f6559740b2/.
73. За семь месяцев 2025 года поступления в бюджетную систему РФ выросли на 2 трлн рублей. Аналитический портал ФНС России. URL: https://analytic.nalog.gov.ru/news/postupleniya-v-byudzhetnuyu-sistemu-rf-vyrosli-na-2-trln-rublej.
74. Затраты на исследования и разработки в вузах РФ достигли 194 млрд руб. в 2024 году — ВШЭ. Образование || Интерфакс Россия. URL: https://www.interfax-russia.ru/news/education/1301099.
75. Вузовская наука в России: ресурсы и результаты. Ведомости. 2025. 29 октября. URL: https://www.vedomosti.ru/press_releases/2025/10/29/vuzovskaya-nauka-v-rossii-resursi-i-rezultati.
76. Финансирование образовательных учреждений Москвы за 10 лет выросло более чем в два раза. Портал «Открытый бюджет г. Москвы». URL: https://budget.mos.ru/news_block/finansirovanie-obrazovatelnykh-uchrezhdeniy-moskvy-za-10-let-vyroslo-bolee-chem-v-dva-raza.
77. НЕКОТОРЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ. Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-problemy-nalogovogo-administrirovaniya.
78. Аналитический портал ФНС России. URL: https://analytic.nalog.gov.ru/.
79. проблемы налогового администрирования в россии. ЭЛЕКТРОННЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ВЕКТОР ЭКОНОМИКИ». Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii.
80. Перспективы развития системы налогообложения в Российской Федерации. Вестник Евразийской науки. URL: https://esj.today/PDF/23ECVN120.pdf.
81. Финансирование образовательных организаций. Росметод. URL: https://rosmetod.ru/dokumenty/finansirovanie-obrazovatelnyh-organizatsiy.
82. Тема: Перспективы и новые пути развития налогового законодательства. Nota Bene. 2024. Сентябрь. URL: https://e.notabenepublish.com/articles/2024/09/tema-perspektivy-i-novye-puti-razvitiya-nalogovogo-zakonodatelstva.html.
83. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogovogo-administrirovaniya-i-puti-sovershenstvovaniya-nalogovogo-kontrolya-na-sovremennom-etape.
84. ЭЛЕКТРОННЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ВЕКТОР ЭКОНОМИКИ». Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-nalogovyh-postupleniy-v-byudzhetnuyu-sistemu-rossii.
85. ПРОБЕЛЫ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/probely-v-nalogovom-zakonodatelstve-rossiyskoy-federatsii.
86. ПРОБЕЛЫ В БЮДЖЕТНОМ И НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ И ПУТИ ИХ УСТРАНЕНИЯ. Elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=41388704.
87. Частные школы затеяли судебную тяжбу против правительства из-за введения НДС. Есть ли у них шансы? : r/LegalAdviceUK — Reddit. URL: https://www.reddit.com/r/LegalAdviceUK/comments/17jzq3k/частные_школы_затеяли_судебную_тяжбу_против/.
88. Актуальные проблемы администрирования государственных доходов на современном этапе экономических реформ. Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-administrirovaniya-gosudarstvennyh-dohodov-na-sovremennom-etape-ekonomicheskih-reform.
89. Некоторые решения из судебной практики по налогу на прибыль. Регламент. URL: https://reglament.net/library/buh/pribyl/articles/123/.
90. РОЛЬ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-perspektivy-razvitiya-nalogovoy-sistemy-rossii.
91. итоги деятельности фнс россии. Nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/14493406/.
92. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА УРОВНЕ МУНИЦИПАЛИТЕТА. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rekomendatsii-po-optimizatsii-sistemy-mestnogo-nalogooblozheniya-na-urovne-munitsipaliteta.
93. Меры, связанные с улучшением администрирования налогов и сборов. Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57497672/.
94. Налоговые споры по налогу на прибыль (судебная практика). Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a114/232049.html.
95. Рекомендации по стимулированию роста налогового и экономического потенциалов посредством совершенствования подходов к межбюджетному регулированию на региональном уровне. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_462943/7f426002f5a043c9834246ef745b6540b6e9636a/.
96. ПОСЛЕДСТВИЯ ПРОБЕЛОВ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ. Studref.com. URL: https://studref.com/393229/pravo/posledstviya_probelov_nalogovom_prave.
97. НДС по образовательным услугам. Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/nalogi/nds-po-obrazovatelnym-uslugam/.
98. Налог на прибыль организаций: статьи с тегом судебная практика. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/rubric/83/.
99. НК РФ Статья 6. Несоответствие нормативных правовых актов настоящему Кодексу. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/df86f3b0621375d27299a4e0a969df2ee4333621/.
100. Об освобождении от НДС услуг в сфере образования с 2025 г. при применении УСН. Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/1360091/.
101. Число муниципальных образований по субъектам Российской Федерации по состоянию на 1 января 2021 года. Федеральная служба государственной статистики. URL: https://rosstat.gov.ru/opendata/7708234640-municipal.
102. Доля убыточных организаций в РФ за 8 месяцев 2025 г. составила 30% — Росстат. ТАСС. URL: https://tass.ru/ekonomika/22467145.
103. Приложение. Количество муниципальных образований по субъектам Российской Федерации. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/75217822/.
104. База данных показателей муниципальных образований России за 2006 – 2020 гг. Opendata.hse.ru. URL: https://opendata.hse.ru/dataset/dbpmorf.
105. Юридические лица. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/.
106. Налоговый мониторинг в 2025 году: что это такое, как и когда проводится, кто может стать участником. Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-god/nalogovyy-monitoring-v-2025-godu-chto-eto-takoe-kak-i-kogda-provoditsya-kto-mozhet-stat-uchastnikom-53896582.
107. Налог на имущество организаций-2026: изменения, сроки уплаты. Business.Ru. URL: https://www.business.ru/news/4134-nalog-na-imushchestvo-organizatsiy-2017-izmeneniya-sroki-uplaty/.
108. Федеральные округа Российской Федерации. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D0%BE%D0%BA%D1%80%D1%83%D0%B3%D0%B0_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8.
109. Налоговая реформа 2026: все изменения по НДС, прибыли, УСН и взносам в одном обзоре. Бухонлайн. 2025. 25 октября. URL: https://www.buhonline.ru/pub/news/2025/10/202506-nalogovaya-reforma-2026-vse-izmeneniya-po-nds-pribyli-usn-i-vznosam-v-odnom-obzore.