Налогообложение при банкротстве предприятий в Российской Федерации: Правовые, Экономические и Практические Аспекты

В условиях современной рыночной экономики, где финансовая стабильность предприятий постоянно подвергается проверке, институт банкротства занимает особое место, выступая одновременно механизмом очищения рынка от неэффективных игроков и инструментом защиты прав кредиторов. Однако за сложной сетью экономических, социальных и правовых отношений, возникающих при несостоятельности, скрывается еще один критически важный аспект – налогообложение. Взаимодействие налогового и банкротного законодательства создает уникальное правовое поле, требующее глубокого понимания и точного применения.

Актуальность темы обусловлена не только возрастающим количеством дел о банкротстве в Российской Федерации (с 2020 по 2022 годы ФНС предотвратила потери бюджета на сумму более 500 миллиардов рублей), но и постоянным развитием правоприменительной практики, а также внедрением новых цифровых инструментов налогового администрирования. Эффективное управление налоговыми обязательствами в условиях несостоятельности является краеугольным камнем как для сохранения активов должника, так и для максимально возможного удовлетворения требований всех кредиторов, включая государство в лице Федеральной налоговой службы. И что из этого следует? Без глубокого понимания этих процессов невозможно обеспечить справедливое распределение активов и оздоровление экономической среды, что, в конечном итоге, влияет на доверие инвесторов и стабильность рынка.

Настоящее исследование ставит своей целью комплексное изучение и систематизацию информации о правовых, экономических и практических аспектах налогообложения в рамках процедур банкротства предприятий в Российской Федерации. Для достижения этой цели в работе будут последовательно рассмотрены правовые основы, особенности возникновения и классификации налоговых обязательств, роль ФНС и ее современные инструменты, порядок удовлетворения налоговых требований, а также анализ судебной практики и возможностей налоговой оптимизации. Курсовая работа призвана обеспечить всестороннее понимание сложной и динамичной сферы налогообложения в условиях несостоятельности, необходимое для студентов юридических и экономических ВУЗов.

Общие положения и правовые основы налогообложения при банкротстве

Понятие и правовая природа банкротства (несостоятельности)

Банкротство, или несостоятельность, — это не просто финансовый крах предприятия, а глубоко регламентированная государством процедура, признанная арбитражным судом. Согласно Федеральному закону от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве), это неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и/или об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и/или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Важно понимать, что банкротство отличается от обычной неплатежеспособности. Если неплатежеспособность — это временное отсутствие средств для погашения обязательств, которое может быть преодолено корректировкой финансовой стратегии, то банкротство — это признанная судом устойчивая неспособность восстановить платежеспособность. Это ключевое различие меняет всю парадигму регулирования отношений, в том числе и налоговых, переводя их из плоскости обычного хозяйственного оборота в сферу специального банкротного законодательства. Какой важный нюанс здесь упускается? Судебное признание банкротства не только фиксирует факт неплатежеспособности, но и запускает строго определенные законом механизмы, которые призваны обеспечить справедливое распределение оставшихся активов, что напрямую влияет на права и обязанности всех участников процесса, включая налоговые органы.

Основные нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение при банкротстве

Взаимодействие налогового и банкротного права создает сложный правовой каркас, требующий обращения к нескольким ключевым нормативным актам. Центральное место, безусловно, занимает уже упомянутый Федеральный закон № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», который определяет весь ход процедур несостоятельности, устанавливает очередность удовлетворения требований кредиторов и регламентирует полномочия арбитражного управляющего.

Налоговый аспект регулируется, прежде всего, Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), который определяет объекты налогообложения, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Однако положения НК РФ применяются к должнику-банкроту с учетом специфики Закона о банкротстве. Это означает, что даже если НК РФ устанавливает общие правила, Закон о банкротстве может вводить специальные нормы, касающиеся сроков, очередности, порядка исчисления и уплаты налогов в условиях несостоятельности.

Дополнительными источниками права являются Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации (АПК РФ), регламентирующий порядок рассмотрения дел о банкротстве в арбитражных судах, и Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), который формирует общие положения о юридических лицах, обязательствах и договорах, косвенно влияя на налоговую базу и правовое положение участников банкротного процесса. Судебная практика, в частности, постановления Пленума Верховного Суда РФ и обзоры судебной практики, также играет критически важную роль в формировании единообразного толкования и применения этих норм.

Стадии банкротства юридического лица и особенности налогообложения на каждой стадии

Процесс банкротства юридического лица в России не является однородным, а состоит из нескольких последовательных или чередующихся процедур, каждая из которых имеет свои особенности для налогообложения. Эти процедуры призваны либо восстановить платежеспособность должника, либо максимально эффективно распределить его активы между кредиторами. Процесс банкротства начинается с подачи заявления в арбитражный суд должником, конкурсным кредитором, уполномоченными органами (например, ФНС) или работником.

1. Наблюдение: Эта первая стадия вводится для анализа финансового состояния должника, сохранности его имущества и составления реестра требований кредиторов. Цель — определить, возможна ли финансовая реабилитация. На этой стадии руководитель должника продолжает осуществлять текущую деятельность, но под контролем временного управляющего. Налоговые обязательства, возникшие до введения наблюдения, относятся к реестровым, а после — к текущим.
2. Финансовое оздоровление: Если есть перспективы восстановления платежеспособности, может быть введено финансовое оздоровление. Здесь разрабатывается план, направленный на погашение задолженностей в течение определенного срока. Руководитель продолжает управлять, но под контролем административного управляющего. Налогообложение здесь направлено на стимулирование оздоровления, но все обязательства по-прежнему строго контролируются.
3. Внешнее управление: Если финансовое оздоровление не принесло результатов или сразу было признано нецелесообразным, может быть введено внешнее управление. Руководитель должника отстраняется от должности, и управление переходит к внешнему управляющему. Он разрабатывает план внешнего управления, который может включать продажу части имущества, перепрофилирование производства и другие меры. Налоговые обязательства, возникшие до введения внешнего управления, являются реестровыми, а новые — текущими.
4. Конкурсное производство: Это последняя и наиболее распространенная стадия, вводимая, когда восстановление платежеспособности невозможно. Цель — максимально полное удовлетворение требований кредиторов за счет распродажи имущества должника. Все имущество составляет конкурсную массу. Конкурсный управляющий осуществляет управление, инвентаризацию и реализацию активов. Налоговые обязательства, возникающие в ходе конкурсного производства (например, налог на прибыль от реализации имущества, имущественные налоги), имеют свою специфику и очередность удовлетворения.
5. Мировое соглашение: Может быть заключено на любой стадии банкротства. Это договор между должником и кредиторами о порядке, сроках и размерах погашения задолженности. При его заключении производство по делу о банкротстве прекращается. Налоговые последствия мирового соглашения могут быть значительными, так как оно фиксирует новые условия погашения налоговых обязательств.

Принципиальные отличия налогообложения в банкротстве от обычных условий

Налогообложение в процедуре банкротства существенно отличается от стандартного налогового администрирования. В обычных условиях компании уплачивают налоги по мере их возникновения, а принудительные меры взыскания применяются в случае неисполнения обязательств. Весь фокус лежит на поддержании текущей платежеспособности.

Однако в процедуре банкротства эта логика кардинально меняется. Здесь все платежи, включая налоговые, подчиняются строгой, законодательно установленной иерархии требований кредиторов. Это означает, что налоговые обязательства компании-банкрота имеют иную очередность, чем платежи обычных компаний. Приоритет налоговых обязательств смещается, и они включаются в общую систему распределения активов должника.

Это изменение принципов налогообложения в корне меняет стратегии взаимодействия как для должника, так и для кредиторов, включая ФНС, которая из простого фискального органа превращается в одного из участников банкротного процесса со своими специфическими правами и обязанностями.

Таблица 1. Сравнение налогообложения: обычные условия vs. банкротство

Критерий	Обычные условия	Процедура банкротства
Порядок уплаты	По мере возникновения обязательств, до установленных сроков	Строгая очередность, установленная Законом о банкротстве
Принудительное взыскание	Применяется ФНС при неисполнении обязательств	Все требования включаются в реестр кредиторов; ФНС теряет право списывать средства без согласия управляющего
Приоритет	Налоги — одни из первоочередных обязательств	Налоги подчиняются общей иерархии требований кредиторов, разделяются на текущие и реестровые
Цель	Обеспечение регулярного пополнения бюджета	Максимальное удовлетворение требований всех кредиторов, включая государство, в условиях дефицита активов
Ответственные лица	Руководство компании, главный бухгалтер	Арбитражный управляющий (временный, административный, внешний, конкурсный), руководитель (на стадиях наблюдения, фин. оздоровления)

Налоговые обязательства участников процедур банкротства и их классификация

Классификация налоговых обязательств: текущие и реестровые

В процедуре банкротства система учета и погашения обязательств, в том числе налоговых, приобретает особую структуру, основанную на их разделении на две ключевые категории: текущие и реестровые. Это разграничение имеет фундаментальное значение, поскольку определяет очередность и порядок их удовлетворения.

Реестровые налоговые обязательства — это те, которые возникли у должника до момента возбуждения дела о банкротстве (или, точнее, до даты принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом). Эти требования подлежат включению в реестр требований кредиторов (РТК) и удовлетворяются в порядке, установленном Законом о банкротстве, после погашения текущих платежей. Важно отметить, что если налоговый период, к которому относится налог, завершился до начала процедуры банкротства, соответствующая задолженность считается реестровой и подлежит списанию по общим правилам РТК.

Текущие налоговые обязательства, напротив, возникают уже после даты принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом (то есть, в ходе самой процедуры банкротства). Эти обязательства имеют приоритет над реестровыми и погашаются вне очереди, по мере их возникновения, но также в соответствии со своей внутренней иерархией, установленной статьей 134 Закона о банкротстве. Налоги, привязанные к конкретным операциям (например, НДС, акцизы) или итогам периода (налог на прибыль), всегда считаются целиком либо текущими, либо реестровыми в зависимости от момента их возникновения.

Определение момента возникновения налоговой обязанности является краеугольным камнем для правильной классификации. Налог считается возникшим на дату окончания налогового периода, к которому он относится, а не на последний день представления декларации или уплаты платежа. Например, если годовой налоговый период по налогу на прибыль завершился 31 декабря, а заявление о банкротстве подано 15 января следующего года, то весь налог за предыдущий год будет реестровым, даже если срок уплаты еще не наступил. Это принципиальное отличие, которое часто становится предметом судебных споров.

Особенности исчисления и уплаты основных налогов в процедуре банкротства

Рассмотрим особенности ключевых налогов в контексте банкротства:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): С 1 января 2021 года существенно изменились правила в отношении НДС. Положения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ теперь освобождают от НДС не только продажу активов должников-банкротов в рамках конкурсного производства, но и всю производимую ими в ходе текущей деятельности продукцию (работы, услуги). Это значительное послабление, призванное облегчить финансовое положение должника и увеличить конкурсную массу для удовлетворения требований кредиторов. Однако, восстановленный НДС должен включаться в пятую очередь текущих платежей, что подчеркивает его привилегированное положение по отношению к другим текущим обязательствам.
• Налог на прибыль: Доходы от реализации конкурсной массы (то есть имущества должника) подлежат включению в базу по налогу на прибыль. Это означает, что даже при ликвидации предприятия, доходы от продажи его активов облагаются налогом. Конституционный Суд РФ установил временный порядок, согласно которому налог на прибыль, возникающий при реализации имущества в банкротстве, относится к третьей очереди требований кредиторов (реестровых), а не к текущим платежам, как это было ранее. Этот временный порядок действует до внесения соответствующих изменений в законодательство. Важно, что ФНС России разъяснила, что этот временный порядок не распространяется на иные виды налогов, включая НДС, ЕСХН и единый налог при УСН. Конкурсный управляющий самостоятельно осуществляет исчисление налога на прибыль и его учет в реестре, но налоговые органы обязаны проверять правильность исчисления и в случае ошибки обращаться с заявлением о разрешении разногласий.
• Имущественные налоги (налог на имущество, земельный и транспортный налог): Эти налоги, начисленные на залоговое имущество должника-банкрота за период нахождения имущества в банкротных процедурах, подлежат погашению в первоочередном порядке за счет средств от реализации предмета залога. Это важная гарантия для бюджета, поскольку эти активы часто являются наиболее ликвидными.

НДФЛ и страховые взносы в процедурах банкротства

Особое внимание в процедурах банкротства уделяется регулированию налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов, поскольку они напрямую затрагивают интересы работников и социальные фонды.

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с должника-физического лица: При банкротстве физических лиц НДФЛ с них не удерживается. Более того, налоговые агенты не удерживают данный налог в отношении таких лиц, если долговые обязательства признаны невзысканными и должник освобождается от обязательств по завершении реализации имущества. Однако для этого необходимо дополнительно подать заявление о признании долгов невзысканными. Это подчеркивает социальную направленность законодательства о банкротстве физических лиц, направленную на их финансовую реабилитацию.
• НДФЛ и страховые взносы в отношении работников должника: Налоги при банкротстве физических лиц (как работодателей) являются текущими обязательствами и занимают четвертое место в очередности их удовлетворения. Что касается юридических лиц-банкротов, то здесь ситуация динамично меняется. Правительством РФ был внесен законопроект № 532703-8 в Государственную Думу, предлагающий кодифицировать сложившуюся судебную практику. Согласно этой практике, текущие и реестровые платежи по НДФЛ и страховым взносам погашаются в составе требований второй очереди после полной выплаты требований по заработной плате. Ранее Верховный Суд РФ и Конституционный Суд РФ уже выработали правовые позиции, согласно которым НДФЛ и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся ко второй очереди текущих платежей. Это решение направлено на усиление защиты социальных прав граждан, обеспечивая более высокий приоритет платежей, связанных с их трудовой деятельностью.

Субсидиарная ответственность контролирующих лиц за налоговые долги

В условиях банкротства, особенно если оно вызвано недобросовестными действиями руководства, возникает вопрос о привлечении к ответственности лиц, контролировавших должника. Это так называемая субсидиарная ответственность. Если у должника имеются непогашенные налоговые задолженности и есть основания полагать, что банкротство стало следствием действий или бездействия контролирующих лиц, налоговый орган может попытаться взыскать эти долги с них.

К контролирующим лицам могут быть отнесены:

• Руководитель организации.
• Учредители (участники), имеющие значительную долю в уставном капитале.
• Главный бухгалтер.
• Бенефициары, фактически управляющие деятельностью компании.

ФНС России активно использует этот механизм, обладая расширенной доказательственной базой, включающей материалы проверок, отчетность, доступ к банковским счетам, IP-адреса и сведения из государственных органов. Процесс привлечения к субсидиарной ответственности может начинаться еще на стадии предпроверочного анализа, демонстрируя стремление государства к максимальному возмещению ущерба, причиненного недобросовестным управлением. Это является мощным стимулом для бенефициаров и руководителей проявлять осмотрительность и добросовестность в управлении компанией, особенно в преддверии возможных финансовых трудностей.

Роль и цифровые инструменты Федеральной налоговой службы в процедурах банкротства

Полномочия ФНС России в делах о банкротстве

Федеральная налоговая служба (ФНС России) играет многогранную и критически важную роль в делах о банкротстве, выходящую за рамки традиционного фискального органа. В соответствии с законодательством, ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве требований об уплате обязательных платежей (налогов, сборов, пеней, штрафов) и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Ее полномочия включают:

• Инициирование процедуры банкротства: ФНС может самостоятельно подать заявление в арбитражный суд о признании должника банкротом, если имеются достаточные основания и сумма задолженности соответствует установленным законом порогам.
• Включение требований в реестр кредиторов: Налоговый орган активно участвует в процессе формирования реестра требований кредиторов, заявляя свои требования по налоговым задолженностям.
• Контроль за деятельностью арбитражного управляющего: ФНС имеет право оспаривать действия или бездействие арбитражного управляющего, если они нарушают интересы Российской Федерации или законодательство о банкротстве. Например, ФНС может обращаться с заявлением о разрешении разногласий в случае несогласия с правильностью исчисления налога на прибыль конкурсным управляющим.
• Привлечение к субсидиарной ответственности: Как уже упоминалось, ФНС является одним из наиболее активных субъектов в привлечении контролирующих должника лиц к субсидиарной ответственности за непогашенные налоговые обязательства.
• Участие в мировых соглашениях: Налоговый орган может быть стороной мирового соглашения, согласовывая условия погашения налоговых обязательств.

Таким образом, ФНС не просто взыскивает налоги, но и активно влияет на весь ход банкротного процесса, стремясь обеспечить максимальное удовлетворение государственных требований.

Влияние цифровых технологий на налоговое администрирование в банкротстве

В последние годы ФНС России сделала значительный шаг в сторону цифровизации, что кардинально изменило подход к налоговому администрированию в банкротстве. Внедрение передовых ИТ-решений позволило значительно повысить эффективность выявления признаков несостоятельности, предотвращения злоупотреблений и оптимизации работы с должниками.

Центральное место в этом процессе занимает Система комплексного управления и администрирования долга (СКУАД). Эта система не просто агрегирует фискальные данные, а использует сложные алгоритмы для анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний. СКУАД оперирует 264 цифровыми маркерами, позволяющими выявлять риски утраты платежеспособности, подозрительные сделки и признаки аффилированности задолго до официального начала процедуры банкротства (вплоть до года назад). Анализ этих маркеров позволяет ФНС:

• Прогнозировать банкротство и своевременно реагировать.
• Выявлять признаки преднамеренного или фиктивного банкротства.
• Определять круг контролирующих должника лиц для последующего привлечения к субсидиарной ответственности.
• Рассчитывать наиболее выгодный вариант развития событий для кредиторов, включая государство.

Еще одним важным элементом цифровой экосистемы ФНС является Регистр арбитражных управляющих (РАУ). Этот инструмент обеспечивает объективный выбор специалистов для ведения процедур банкротства на основе их эффективности, прозрачности и отсутствия нарушений. Внедрение РАУ привело к значительному снижению некорректных сведений (до менее чем 0,002%) и сокращению отказов управляющих (с 36% до 8%). Это способствует повышению качества управления банкротными процессами и минимизации рисков для всех участников, включая ФНС.

Благодаря этим системам ФНС обладает расширенной доказательственной базой, включающей не только данные из отчетности, но и сведения из банковских счетов, IP-адресов, а также информацию от других государственных органов, что позволяет ей начинать процесс привлечения к субсидиарной ответственности еще на стадии предпроверочного анализа.

Особенности налоговых проверок и администрирования после возбуждения дела о банкротстве

После возбуждения дела о банкротстве правовой режим в отношении должника меняется, что оказывает непосредственное влияние на полномочия ФНС и порядок налогового администрирования.

• Утрата права на бесспорное списание: С началом процедуры банкротства налоговая служба теряет право списывать средства со счетов должника в бесспорном порядке без согласия арбитражного управляющего. Все требования по налогам, пеням и штрафам, возникшие до возбуждения дела, включаются в реестр требований кредиторов.
• Порядок проведения проверок: Налоговая проверка может быть проведена в следующих условиях:
  • Если имеются признаки занижения налоговой базы.
  • При выявлении фактов сокрытия имущества должника.
  • По инициативе арбитражного управляющего, который может запросить проверку для уточнения налоговых обязательств должника.
  • Проверка может быть приостановлена или ограничена в объеме, чтобы не препятствовать ходу процедур банкротства.
• Взаимодействие с арбитражным управляющим: ФНС обязана обращаться в арбитражный суд для защиты своих интересов и разрешения разногласий. Например, налоговые органы обязаны проверять правильность исчисления налога на прибыль конкурсным управляющим и в случае выявления ошибки обращаться с заявлением о разрешении разногласий. Это подчеркивает контролирующую, но при этом процессуально ограниченную роль ФНС в банкротстве.

Статистика и результаты деятельности ФНС в области банкротства

Цифровизация и усиление активности ФНС в процессах несостоятельности принесли ощутимые результаты. В период с 2020 по 2022 годы бюджет пополнился от неплательщиков на сумму более чем на полтриллиона рублей. Это свидетельствует о значительном повышении эффективности работы налогового органа в борьбе с налоговыми злоупотреблениями в рамках банкротства.

Конкретные показатели эффективности:

• Предотвращенные потери бюджета: По данным ФНС, только за счет цифровизации банкротства удалось предотвратить потери бюджета на 180 млрд рублей.
• Снижение некорректных сведений в РАУ: До менее чем 0,002%.
• Сокращение отказов арбитражных управляющих: С 36% до 8%.

Эти цифры наглядно демонстрируют, как системный подход к администрированию, подкрепленный мощными цифровыми инструментами, позволяет ФНС не только взыскивать долги, но и значительно повышать прозрачность и справедливость процедур банкротства, минимизируя риски для добросовестных участников.

Порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц-банкротов

Взыскание налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, имеет свою специфику, которая также подвержена изменениям.

• Требование об уплате: При наличии задолженности налогоплательщику сначала направляется требование об уплате задолженности.
• Обращение в суд: Если сумма задолженности превышает 10 000 рублей, или если она не превышает 10 000 рублей, но истек трехлетний срок исполнения требования, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции для принудительного взыскания. Этот порог является важным для понимания того, когда ФНС прибегает к судебным механизмам.
• Начисление пеней: За каждый день просрочки на сумму задолженности начисляются пени. Размер пеней рассчитывается как 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Формула для расчета пени:
  Π = Нзад × СЦБ / 300 × Дпроср
  Где:
  • Π — сумма пени;
  • Н_зад — сумма налоговой задолженности;
  • С_ЦБ — ставка рефинансирования Центрального банка РФ (ключевая ставка);
  • Д_проср — количество дней просрочки.

  Например, если сумма задолженности 100 000 рублей, ключевая ставка 15% годовых, а просрочка 30 дней, то пени составят:
  100 000 × 0.15 / 300 × 30 = 1 500 рублей.

• Влияние банкротства на взыскание: При признании гражданина банкротом и введении процедуры реализации имущества или реструктуризации долгов, его финансовые дела переходят под контроль финансового управляющего. В этот момент налоговая служба также утрачивает право на прямое бесспорное взыскание и должна включать свои требования в реестр кредиторов или учитывать их как текущие платежи, в зависимости от момента возникновения.

Эти механизмы демонстрируют поэтапный подход ФНС к взысканию задолженности с физических лиц, который, однако, полностью трансформируется при вступлении в силу процедур банкротства.

Порядок удовлетворения налоговых требований в реестре требований кредиторов

Очередность удовлетворения текущих платежей

В контексте банкротства, требования кредиторов, возникающие уже после возбуждения дела о несостоятельности, называются текущими платежами. Эти платежи погашаются вне очереди, то есть имеют приоритет над всеми реестровыми требованиями. Однако и внутри категории текущих платежей существует строгая иерархия, установленная статьей 134 Закона о банкротстве. Это правило призвано обеспечить непрерывность процедур банкротства и оплату необходимых расходов.

Иерархия текущих платежей выглядит следующим образом:

1. Первая очередь: Включает требования по судебным расходам, вознаграждению арбитражного управляющего, а также оплате услуг лиц, привлечение которых для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве является обязательным. Это, по сути, расходы на само ведение процедуры банкротства.
2. Вторая очередь: Охватывает требования об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, выплате выходных пособий, а также уплате удержанных должником сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов по единому тарифу страховых взносов за периоды, наступившие после возбуждения дела о банкротстве. Важно отметить, что Правительством РФ внесен законопроект № 532703-8, предлагающий кодифицировать сложившуюся судебную практику, согласно которой текущие и реестровые платежи по НДФЛ и страховым взносам погашаются в составе требований второй очереди после полной выплаты требований по заработной плате. Это решение Верховного и Конституционного Судов РФ уже закрепило их привилегированное положение.
3. Третья очередь: Включает требования по оплате услуг иных лиц, привлеченных арбитражным управляющим, не вошедших в первую группу.
4. Четвертая очередь: Составляют эксплуатационные платежи, в том числе оплата коммунальных услуг.
5. Пятая очередь: Здесь располагаются все остальные текущие платежи. Именно к этой очереди относится большинство налоговых платежей, возникающих в ходе самой процедуры банкротства (например, НДС с текущей деятельности, за исключением освобождений, или налог на прибыль, если не применимы специальные правила).

Эта детальная иерархия текущих платежей направлена на поддержание жизненно важных функций должника в процессе банкротства и обеспечение выполнения социальных обязательств.

Очередность удовлетворения реестровых требований

После того как текущие платежи погашены, наступает черед реестровых требований кредиторов, то есть тех, которые возникли до возбуждения дела о банкротстве. Эти требования включаются в реестр требований кредиторов (РТК) и удовлетворяются в следующей последовательности:

1. Первая очередь: Требования граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также компенсация морального вреда.
2. Вторая очередь: Требования об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и выплате выходных пособий.
3. Третья очередь: Здесь располагаются все остальные требования конкурсных кредиторов, в том числе и большинство налоговых платежей (реестровые), не относящиеся к текущим.

Именно к третьей очереди относятся те налоговые обязательства, которые возникли до даты принятия заявления о банкротстве. Особый статус имеет налог на прибыль от реализации имущества должника в банкротстве. Конституционный Суд РФ установил временный порядок, согласно которому этот налог также подлежит уплате в составе третьей очереди требований кредиторов. Этот порядок действует до внесения соответствующих изменений в законодательство, подтверждая стремление к балансу интересов.

Особенности погашения налогов, связанных с залоговым имуществом

Залоговое имущество занимает особое положение в процедурах банкротства, так как средства от его реализации направляются, в первую очередь, на удовлетворение требований залоговых кредиторов. Однако существуют важные исключения и приоритеты, касающиеся налоговых платежей.

• Имущественные налоги: Средства от продажи предмета залога должны сначала направляться на погашение имущественных налогов (налог на имущество, земельный и транспортный налог), начисленных на это залоговое имущество должника-банкрота за период нахождения имущества в банкротных процедурах. Это обеспечивает стабильность поступлений в бюджет от использования активов, даже если они находятся в залоге.
• Иные налоги, связанные с залогом: За счет средств от реализации залогового имущества будут погашаться и требования по «иным налогам», связанным с использованием или продажей таких активов, включая НДС (если не применимо освобождение) и налог на прибыль (с учетом временного порядка отнесения к третьей очереди).
• Приоритет расчетов: Только после уплаты этих налогов происходят расчеты с залогодержателем. Это демонстрирует, что государство стремится обеспечить свои фискальные интересы даже в отношении высокоприоритетных залоговых требований.

Последствия пропуска срока для предъявления налоговых требований

Соблюдение сроков для предъявления требований является критически важным для всех кредиторов, включая налоговые органы. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» устанавливает определенные сроки для включения требований в реестр кредиторов.

Пропуск срока для предъявления требований в процедурах конкурсного производства почти всегда означает утрату возможности удовлетворения требований. Это связано с тем, что расчет с опоздавшими кредиторами осуществляется за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр. Как правило, в делах о банкротстве имущества не хватает даже для удовлетворения требований первой и второй очередей, не говоря уже об опоздавших кредиторах.

Для ФНС это означает необходимость тщательного контроля за сроками и своевременного заявления своих требований в арбитражный суд. Отсутствие в реестре или включение за пределами установленного срока может привести к тому, что налоговые обязательства будут признаны безнадежными к взысканию и не будут удовлетворены. Это подчеркивает, что даже при наличии у государства статуса уполномоченного органа, оно обязано соблюдать процессуальные нормы наравне с другими кредиторами.

Судебная практика и проблемы правоприменения в сфере налогообложения банкротства

Ключевые правовые позиции Конституционного и Верховного Судов РФ

Судебная практика по вопросам уплаты налогов в процедурах банкротства отличается динамичностью и активным развитием. Многие спорные моменты были разрешены благодаря правовым позициям высших судов, которые стремятся обеспечить баланс интересов всех сторон.

Одним из наиболее значимых решений стало признание Конституционным Судом РФ неконституционными норм, которые не позволяли однозначно разрешить вопрос об очередности удовлетворения требований ФНС по налогу на прибыль от реализации имущества должника в банкротстве. Это привело к формированию временного порядка, согласно которому этот налог относится к третьей очереди реестровых требований. Такое решение демонстрирует стремление высшей судебной инстанции к устранению правовой неопределенности и защите прав кредиторов.

Конституционный Суд РФ неоднократно указывал на необходимость обеспечения баланса прав и законных интересов лиц, участвующих в деле о банкротстве. Это означает, что при разрешении споров суды должны учитывать не только интересы государства, но и интересы других конкурсных кредиторов, а также самого должника, стремясь к справедливому распределению бремени и рисков.

Верховный Суд РФ также внес значительный вклад в формирование практики. Например, он допустил возможность взыскания с арбитражного управляющего убытков, возникших из-за неуплаты налога на прибыль с выручки от продажи активов компании-банкрота, даже если налоговый орган не предпринимал активных действий по принудительному взысканию с банкрота. Это решение подчеркивает высокую степень ответственности арбитражного управляющего за соблюдение налогового законодательства в ходе процедур банкротства.

Ответственность арбитражного управляющего за налоговые обязательства должника

Арбитражный управляющий, будь то временный, административный, внешний или конкурсный, несет значительную ответственность за правильное ведение налоговых дел должника. Его обязанности включают:

• Исчисление и уплата текущих налогов: Арбитражный управляющий обязан обеспечить своевременное исчисление и уплату текущих налоговых обязательств должника, которые возникают в ходе процедур банкротства.
• Включение реестровых требований: Он также отвечает за корректное формирование реестра требований кредиторов, включая налоговые обязательства, возникшие до возбуждения дела.
• Правильность исчисления налога на прибыль: Конкурсный управляющий самостоятельно осуществляет исчисление налога на прибыль от реализации конкурсной массы. Однако налоговые органы обязаны проверять правильность этого исчисления и в случае ошибки обращаться с заявлением о разрешении разногласий.

Как было отмечено, Верховный Суд РФ подтвердил возможность взыскания убытков с арбитражного управляющего за неуплату налога на прибыль. Суды обязывали арбитражных управляющих в первую очередь удовлетворять требования налоговых органов в части уплаты налогов за реализацию объектов налогообложения. Неисполнение конкурсным управляющим судебных актов об отнесении налога на прибыль к иной очередности, кроме третьей (к текущим платежам), со ссылкой на Постановление КС РФ, может быть обжаловано, и в отношении управляющего может быть подано заявление о взыскании убытков. Это является серьезным механизмом контроля за деятельностью управляющих.

Проблемы определения момента возникновения налоговой обязанности в судебной практике

Одной из наиболее острых и часто обсуждаемых проблем в судебной практике является определение момента возникновения налоговой обязанности для целей ее включения в реестр требований кредиторов или учета в качестве текущих платежей.

Как правило, налоговая обязанность считается возникшей на дату окончания налогового периода, к которому относится налог, а не на дату подачи декларации или уплаты. Однако в реальной практике возникает множество нюансов:

• НДС: Момент возникновения обязанности по НДС связан с совершением конкретной операции (отгрузка товаров, выполнение работ/услуг). Если операция произошла до возбуждения дела, а срок подачи декларации и уплаты наступил после, возникает вопрос о классификации. Суды в основном придерживаются принципа возникновения обязанности по факту реализации.
• Имущественные налоги: Налоги на имущество, земельный и транспортный налог начисляются за определенный период владения. Если период владения охватывает время до и после возбуждения дела о банкротстве, необходимо корректное разделение обязательства на реестровое и текущее. Верховный Суд РФ отнес имущественные налоги к необходимому бремени любого разумного собственника, что подчеркивает их фундаментальный характер.

Эти вопросы требуют от судов тонкой юридической оценки и внимательного анализа фактических обстоятельств каждого дела, что нередко приводит к формированию противоречивой судебной практики до тех пор, пока не будут выработаны единые правовые позиции.

Изменения в судебной практике по вопросам приоритета налоговых требований

Судебная практика по вопросам приоритета налоговых требований в банкротстве претерпела значительные изменения. Долгое время существовал некий дисбаланс, при котором интересы уполномоченного органа (ФНС) иногда превалировали над интересами других кредиторов.

Однако, после знаковых решений высших судов, в частности, после постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.10.2019 № Ф03-4401/2019, поддержанного Верховным Судом РФ, практика изменилась в сторону защиты интересов иных кредиторов. Это решение закрепило принцип, согласно которому нельзя допускать удовлетворение налоговых требований за счет нарушения прав других кредиторов, особенно если речь идет о требованиях более высокой очереди.

Суть изменений сводится к тому, что:

• Налоговые требования, особенно связанные с реализацией конкурсной массы (например, налог на прибыль), должны быть включены в общую третью очередь реестра, а не рассматриваться как текущие платежи, имеющие более высокий приоритет.
• Суды стали более строго подходить к обоснованию требований ФНС и их соответствию общей очередности, не допуская искусственного завышения приоритета.
• При наличии признаков контролируемости банкротства или торгов, ФНС рекомендуется обращаться в суд с заявлением о разрешении разногласий по вопросу очередности погашения их требований, что указывает на необходимость судебного контроля за действиями налогового органа.

Эти изменения отражают эволюцию подходов к пониманию баланса интересов в банкротных процедурах, где государство, хоть и является важным участником, не должно иметь необоснованных преимуществ перед другими кредиторами. Какой важный нюанс здесь упускается? Несмотря на все эти изменения, вопрос определения «разумного собственника» и его ответственности остается открытым, что требует дальнейшей проработки в законодательстве для исключения любых двусмысленностей.

Налоговые последствия завершения процедур банкротства и оптимизация налоговой нагрузки

Налоговые аспекты мирового соглашения

Мировое соглашение является одной из процедур банкротства, которая может быть заключена на любой стадии дела и направлена на прекращение производства по делу путем достижения соглашения между должником и кредиторами. С точки зрения налогообложения, это соглашение имеет ряд важных последствий:

• Прекращение производства по делу: При заключении мирового соглашения производство по делу о банкротстве прекращается. Это означает, что должник выходит из состояния банкротства и продолжает свою деятельность, но уже на новых условиях, согласованных с кредиторами.
• Новые налоговые обязательства: Условия мирового соглашения могут предусматривать изменение сроков и порядка уплаты налоговых обязательств. Например, может быть утвержден график погашения задолженности, который будет отличаться от первоначальных сроков, установленных НК РФ.
• Налогообложение прощения долга: Если мировое соглашение предусматривает частичное или полное прощение долга со стороны кредиторов, это может повлечь за собой налоговые последствия для должника. Прощенная сумма долга, как правило, признается внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль (для юридических лиц). Однако, если долг прощает налоговый орган, то это может быть связано с признанием его безнадежным к взысканию и не приводить к налогообложению.
• Восстановление финансовой стабильности: Успешное мировое соглашение позволяет должнику стабилизировать свое финансовое положение и вернуться к нормальной хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, способствует восстановлению налогооблагаемой базы и регулярным поступлениям в бюджет.

Мировое соглашение – это инструмент, который при грамотном использовании может быть выгоден как должнику, так и кредиторам, включая ФНС, поскольку позволяет избежать длительной и дорогостоящей процедуры конкурсного производства.

Освобождение от долгов и списание налогов при завершении процедур банкротства

Завершение процедур банкротства, особенно для физических лиц, часто сопровождается освобождением от долгов, что является одной из основных целей института несостоятельности.

• Для физических лиц: По завершении реализации имущества должник признается банкротом с последующим списанием оставшихся долгов. Это дает гражданину возможность начать финансовую жизнь «с чистого листа». Однако важно учитывать следующие нюансы:
  • Освобождение от НДФЛ при списании долгов: В целом, списание долгов в рамках процедуры банкротства не приводит к возникновению дохода, облагаемого НДФЛ.
  • Налогообложение доходов от реализации имущества: Доходы, полученные от реализации имущества гражданина-банкрота, как правило, не облагаются НДФЛ, если они не превышают установленных лимитов или относятся к имуществу, которое освобождено от налогообложения (например, единственное жилье).
  • Риски доначислений: При незадекларированных доходах или выявлении фактов мошенничества, налоговый орган может попытаться доначислить налоги.
  • Не все долги списываются: Важно помнить, что не все долги списываются во время процедуры банкротства. Например, определенные текущие налоговые обязательства, сформировавшиеся после инициирования процесса о несостоятельности, могут остаться несписанными.
  • Заявление о признании долгов невзысканными: Если средства от продажи имущества не покрывают все финансовые обязательства, включая задолженности перед ФНС, необходимо дополнительно подать заявление о признании их невзысканными для их окончательного списания. Без такого заявления налоговая задолженность может остаться.
• Для юридических лиц: После завершения конкурсного производства и исключения юридического лица из ЕГРЮЛ, все его обязательства, включая налоговые, прекращаются. Однако это происходит путем ликвидации, а не списания долгов в прямом смысле.

Случаи, когда долги не списываются: Налоги могут остаться не списанными в случае приостановки процедуры банкротства по причинам фиктивного банкротства, уклонения от налоговых обязательств или мошенничества. В таких ситуациях может быть применена субсидиарная ответственность к контролирующим лицам.

Возможности налоговой оптимизации до и после процедур банкротства

Налоговая оптимизация — это законное снижение налоговой нагрузки путем использования всех доступных инструментов, предусмотренных законодательством. Это особенно актуально для предприятий, находящихся в финансовой нестабильности, поскольку может помочь предотвратить банкротство или способствовать финансовой реабилитации. Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд преференций и льгот, которые бизнес часто не использует.

Среди законных способов снижения налоговой нагрузки можно выделить:

• Применение специальных налоговых режимов:
  • УСН (Упрощенная система налогообложения): Позволяет выбирать между объектами «доходы» (6%) и «доходы минус расходы» (15%), значительно снижая нагрузку по сравнению с ОСНО.
  • АУСН (Автоматизированная УСН): Новая система, упрощающая отчетность.
  • ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог): Для сельхозпроизводителей.
  • ПСН (Патентная система налогообложения): Для индивидуальных предпринимателей по определенным видам деятельности.
  • НПД (Налог на профессиональный доход): Для самозанятых.
• Использование налоговых каникул: Для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей в определенных сферах (производство, социальная, научная) до конца 2026 года предусмотрены налоговые каникулы, освобождающие от уплаты налогов по УСН или ПСН.
• Применение пониженных тарифов страховых взносов: Субъекты малого и среднего предпринимательства имеют право на пониженные тарифы страховых взносов на выплаты сверх МРОТ, что снижает нагрузку на фонд оплаты труда.
• Освобождение от НДС: Для некоторых видов деятельности (например, услуги общественного питания при соблюдении условий, туристические услуги) или при импорте определенного оборудования, не производимого в РФ, предусмотрены освобождения от НДС.
• Использование инвестиционных налоговых вычетов: Позволяют снизить налог на прибыль путем вычета из налогооблагаемой базы расходов на приобретение или модернизацию основных средств.
• Стратегии безопасного дробления бизнеса: При правильном структурировании позволяют использовать преимущества спецрежимов для каждой части бизнеса, не нарушая законодательство.
• Оптимальное сочетание УСН с патентом: По разным видам деятельности позволяет максимально эффективно использовать налоговые преимущества.
• Законный перенос выручки: Например, использование авансов или поэтапной оплаты для распределения налоговой нагрузки между налоговыми периодами.

Практические рекомендации по налоговому планированию в условиях финансовой нестабильности

В условиях финансовой нестабильности, а тем более на пороге банкротства, грамотное налоговое планирование становится не просто желательным, а жизненно необходимым инструментом. Оно позволяет не только снизить текущую налоговую нагрузку, но и предотвратить усугубление кризисной ситуации.

1. Детальный анализ структуры доходов и расходов: Необходимо провести глубокий анализ всех финансовых потоков. Это поможет выявить неэффективные расходы, оптимизировать затраты и определить реальную налогооблагаемую базу. Важно оценить, какие доходы и расходы могут быть переквалифицированы для получения налоговых льгот или вычетов.
2. Проработка договорной базы: Внимательное изучение и, при необходимости, переработка условий договоров с контрагентами. Например, изменить условия оплаты (авансы, рассрочки), что может повлиять на момент возникновения налоговой базы по НДС или налогу на прибыль. Использование различных типов договоров (например, договоры поручения, комиссии) также может иметь налоговые последствия.
3. Оценка применимости специальных налоговых режимов: Если компания или ИП еще не использует специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, ЕСХН), следует оценить возможность перехода на них. Часто это позволяет значительно снизить налоговую нагрузку и упростить отчетность. Например, малому бизнесу стоит рассмотреть УСН «доходы» при низкой доле расходов или УСН «доходы минус расходы» при высокой доле.
4. Использование доступных льгот и вычетов: Многие предприятия не используют все предусмотренные законодательством налоговые льготы и вычеты. Это могут быть инвестиционные налоговые вычеты, льготы для определенных категорий налогоплательщиков или видов деятельности (например, ИТ-компании, резиденты особых экономических зон).
5. Разделение бизнеса (в рамках закона): В некоторых случаях, при грамотном юридическом сопровождении, «безопасное дробление бизнеса» может быть эффективной стратегией. Оно позволяет использовать преимущества нескольких специальных налоговых режимов или применять пониженные ставки для отдельных сегментов. Однако это требует тщательного соблюдения всех требований законодательства, чтобы избежать обвинений в создании искусственной схемы.
6. Консультации с экспертами: В условиях финансовой нестабильности и угрозы банкротства крайне важно привлекать профессиональных налоговых консультантов и юристов, специализирующихся на банкротстве. Их опыт поможет выработать наиболее эффективную стратегию налогового планирования и минимизировать риски.

Эти рекомендации позволяют сформировать комплексный подход к налоговому планированию, который, при своевременном и правильном применении, может стать одним из ключевых факторов для сохранения платежеспособности предприятия и предотвращения негативных последствий банкротства.

Заключение

Комплексное исследование налогообложения в процедурах банкротства предприятий в Российской Федерации позволило всесторонне осветить правовые, экономические и практические аспекты этой сложной и динамично развивающейся сферы. Отличительная черта налогообложения в условиях несостоятельности заключается в кардинальном изменении парадигмы: из системы регулярных пл��тежей оно трансформируется в строго регламентированный процесс, подчиненный иерархии требований кредиторов, установленной Законом о банкротстве.

В ходе работы были раскрыты ключевые аспекты:

• Правовые основы: Банкротство как признанная арбитражным судом неспособность должника удовлетворять обязательства, регулируемая Федеральным законом № 127-ФЗ, Налоговым кодексом РФ и другими нормативными актами. Отмечено принципиальное отличие налогообложения в банкротстве от обычных условий, выражающееся в изменении приоритетов и строгой иерархии платежей.
• Классификация обязательств: Детально рассмотрено разграничение текущих и реестровых налоговых обязательств, а также определен момент возникновения налоговой обязанности — дата окончания налогового периода, что является критически важным для их корректной классификации.
• Особенности исчисления налогов: Проанализированы нюансы НДС (освобождение от НДС с 2021 года для реализации активов банкротов), налога на прибыль (временный порядок отнесения к третьей очереди по Постановлению КС РФ), а также НДФЛ и страховых взносов (предлагаемые изменения в очередности удовлетворения и особенности для физических лиц-банкротов).
• Роль ФНС и цифровые технологии: Показана трансформация роли ФНС из обычного фискального органа в активного участника банкротного процесса, обладающего расширенными полномочиями и передовыми цифровыми инструментами. Системы, такие как СКУАД с ее 264 цифровыми маркерами и РАУ, играют ключевую роль в выявлении рисков, предотвращении потерь бюджета (более 500 млрд рублей в 2020-2022 годах) и повышении эффективности администрирования.
• Порядок удовлетворения требований: Подробно представлена иерархия удовлетворения как текущих (статья 134 Закона о банкротстве, включая НДФЛ и страховые взносы во второй очереди), так и реестровых требований (третья очередь для большинства налогов), а также специфика погашения налогов, связанных с залоговым имуществом. Подчеркнута критическая важность соблюдения сроков для предъявления налоговых требований.
• Судебная практика: Проанализированы ключевые правовые позиции Конституционного и Верховного Судов РФ, разрешающие спорные вопросы и формирующие практику, а также ответственность арбитражного управляющего за налоговые обязательства. Отмечена тенденция к обеспечению баланса интересов всех кредиторов.
• Последствия завершения и оптимизация: Изучены налоговые аспекты мирового соглашения, условия освобождения от долгов и списания налогов для физических и юридических лиц. Представлен анализ законных способов налоговой оптимизации (спецрежимы, налоговые каникулы, инвестиционные вычеты и др.), которые могут быть применены для предотвращения банкротства или финансовой реабилитации.

Рекомендации и перспективы развития законодательства:

1. Законодательное закрепление очередности: Несмотря на сложившуюся судебную практику, необходимо скорейшее внесение изменений в законодательство для кодификации очередности удовлетворения НДФЛ и страховых взносов, а также уточнения порядка уплаты налога на прибыль от реализации имущества должника. Это позволит снизить количество судебных споров и повысить предсказуемость процесса.
2. Дальнейшая цифровизация: Расширение функционала и внедрение новых цифровых инструментов ФНС, а также их интеграция с другими государственными информационными системами, будет способствовать еще большей прозрачности и эффективности банкротного процесса.
3. Повышение финансовой грамотности: Для руководителей предприятий и физических лиц важно повышать уровень финансовой и налоговой грамотности, чтобы своевременно применять механизмы налоговой оптимизации и предотвращать переход к процедурам банкротства.
4. Усиление контроля за арбитражными управляющими: Продолжение работы по повышению ответственности арбитражных управляющих и их надлежащему контролю со стороны ФНС и судов.

Тема налогообложения при банкротстве остается одной из наиболее сложных и актуальных в юриспруденции и экономике. Понимание ее тонкостей критически важно для всех участников рынка — от предпринимателей до государственных органов, поскольку эффективное регулирование этой сферы способствует как справедливому распределению активов, так и оздоровлению экономической среды в целом.

Список использованной литературы

1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 25.12.2023) // Собрание законодательства РФ. 2002. № 30. Ст. 3012. URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/ (дата обращения: 24.10.2025).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.06.2023) // Собрание законодательства РФ. 1994. N 32. Ст. 3301. URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/ (дата обращения: 24.10.2025).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.05.2024) // Собрание законодательства РФ. 1998. N 31. Ст. 3824. URL: http://www.consultant.ru/nalog1/ (дата обращения: 24.10.2025).
4. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ред. от 29.05.2024) // Собрание законодательства РФ. 2002. № 43. Ст. 4190. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12028124/ (дата обращения: 24.10.2025).
5. Згонник, Л. В. Антикризисное управление: Учебник. – М.: Издательский дом Дашков и К, 2010. – 333 с.
6. Комментарии к Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)» / под ред. В.Ф. Попондопуло. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2011. – 776 с.
7. Семина, А. Н. Правоспособность и дееспособность юридического лица – должника в ходе процедур банкротства: автореф. дис. … канд. юрид. наук. – М., 2010. URL: http://www.lawlibrary.ru/izdanie48530.html (дата обращения: 24.10.2025).
8. Информационный портал о несостоятельности (банкротстве). URL: http://www.bankrotstvo.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
9. Разбираем механизм списания налоговых обязательств при банкротстве // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn39/news/activities_fts/13813725/ (дата обращения: 24.10.2025).
10. Банкротство (Роль ФНС России при банкротстве юридических и физических лиц) // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_service/bankrotstvo/ (дата обращения: 24.10.2025).
11. ФНС России разъяснила уплату налогов в банкротстве (Письмо ФНС России от 20.07.2023 № КЧ-4-18/9242@) // Пепеляев Групп. URL: https://pepeliaev.ru/cms/images/upload/documents/2023_10_18_FNS_Rossii_razyasnila_uplatu_nalogov_v_bankrotstve.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
12. КС РФ определил очередность налога на прибыль в делах о банкротстве // Пепеляев Групп. URL: https://pepeliaev.ru/press-center/publikatsii/ks-rf-opredelil-ocherednost-naloga-na-pribyl-v-delah-o-bankrotstve/ (дата обращения: 24.10.2025).
13. КС обязал установить очередность удовлетворения требований об уплате налога на прибыль при банкротстве // Адвокатская газета. URL: https://www.advgazeta.ru/novosti/ks-obyazal-ustanovit-ocherednost-udovletvoreniya-trebovaniy-ob-uplate-naloga-na-pribyl-pri-bankrotstve/ (дата обращения: 24.10.2025).
14. Налогообложение в процедурах банкротства // Адвокатская газета. URL: https://www.advgazeta.ru/mneniya/nalogooblozhenie-v-protsedurakh-bankrotstva/ (дата обращения: 24.10.2025).
15. Особенности налогообложения при банкротстве юридических лиц // Право.ру. URL: https://pravo.ru/story/243764/ (дата обращения: 24.10.2025).
16. ВС РФ допустил возможность взыскания с управляющего невыплаченного налога с продажи активов банкрота // Федресурс. URL: https://fedresurs.ru/news/0c62ce72-6a45-420a-8c85-643d2c887272 (дата обращения: 24.10.2025).
17. Последствия банкротства для физического лица в 2025 году // Моифинансы.рф. URL: https://моифинансы.рф/article/posledstviya-bankrotstva-dlya-fizicheskogo-lica-v-2025-godu (дата обращения: 24.10.2025).
18. Налоговые последствия банкротства в России // Grata International. URL: https://gratanet.com/ru/insights/nalogovye-posledstviya-bankrotstva-v-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
19. Филиппова, О. В. Очередность налоговых платежей при банкротстве // Главная книга. – 2023. – N 13. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
20. Исполнение требований по обязательным платежам // КонсультантПлюс: Справка. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
21. НДФЛ с физлиц-банкротов не удерживается (письмо Минфина России от 13 октября 2016 г. № 03-04-06/59816) // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/news/1077699/ (дата обращения: 24.10.2025).