Налогообложение торговой деятельности субъектов МСП в РФ в 2025 году: Анализ реформы, оптимизация и перспективные риски

Современная российская экономика находится в фазе трансформации, где налоговая система выступает одним из ключевых инструментов регулирования и стимулирования. 2025 год ознаменован беспрецедентными изменениями, которые затронули, пожалуй, каждого участника рынка. В частности, введение НДС для плательщиков Упрощенной системы налогообложения (УСН) и повышение ставки налога на прибыль организаций до 25% кардинально меняют ландшафт для малого и среднего предпринимательства (МСП), особенно в торговом секторе. Эти нововведения не только усложняют процесс налогового администрирования, но и заставляют предприятия переосмысливать свои стратегии налоговой оптимизации, ведь теперь прежние схемы могут оказаться неэффективными или даже рискованными.

Целью настоящей работы является деконструкция и обновление устаревшего академического материала, а также создание исчерпывающего, актуального и всестороннего анализа налогообложения торговой деятельности субъектов МСП в Российской Федерации по состоянию на 2025 год. Мы стремимся не только систематизировать действующие нормы, но и предоставить глубокий аналитический обзор влияния налоговой реформы на бизнес, предложить практические рекомендации по выбору оптимального налогового режима и минимизации рисков, включая анализ судебной практики по «дроблению бизнеса».

Предметом исследования выступают налоговые отношения, возникающие в процессе осуществления торговой деятельности субъектами МСП в РФ, а также законодательные и правоприменительные аспекты их регулирования. Данная работа адресована студентам экономических и юридических факультетов, а также широкому кругу специалистов, заинтересованных в углубленном понимании современной налоговой политики и ее влияния на торговый бизнес.

Теоретические и правовые основы торговой деятельности в РФ

Чтобы в полной мере оценить влияние налоговых новаций на торговую деятельность, необходимо четко определить ее правовые и экономические рамки, а также понять, что именно подразумевается под субъектами малого и среднего предпринимательства в российском законодательстве. Этот фундамент позволит нам далее перейти к сравнительному анализу налоговых режимов и методов оптимизации.

Экономическое значение торгового сектора и его классификация

Торговый сектор традиционно является одним из столпов любой экономики, выступая связующим звеном между производителями и потребителями. В Российской Федерации торговля играет особую роль, обеспечивая занятость, формируя значительную долю ВВП и являясь важным источником налоговых поступлений в бюджет. В правовом поле торговая деятельность, будь то оптовая или розничная купля-продажа товаров, четко определена в Налоговом кодексе РФ (ст. 413) как предпринимательская деятельность, осуществляемая через объекты стационарной, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.

Различия между оптовой и розничной торговлей имеют принципиальное значение для целей налогового регулирования, особенно при выборе специальных налоговых режимов. Розничная торговля, для целей налогового регулирования, традиционно определяется как реализация товаров конечному потребителю для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Оптовая же торговля подразумевает реализацию товаров для их последующей перепродажи или использования в предпринимательской деятельности. Эти различия влияют на применимость определенных налоговых режимов, таких как Патентная система налогообложения (ПСН), которая доступна исключительно для розничной торговли.

Критерии отнесения к субъектам МСП (2025 г.)

Малое и среднее предпринимательство является локомотивом экономического роста, способствует созданию рабочих мест и обеспечивает гибкость рыночных отношений. Именно поэтому государство уделяет особое внимание поддержке МСП, в том числе через специальные налоговые режимы. Нормативно-правовой основой для определения субъектов МСП служит Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Реестр субъектов МСП, который ведет Федеральная налоговая служба (ФНС), позволяет государству отслеживать динамику развития этого сектора и применять соответствующие меры поддержки.

Критерии отнесения к субъектам МСП на 2024–2025 годы установлены по трем основным параметрам: доля участия в уставном капитале других организаций, среднесписочная численность работников и предельный размер годового дохода.

Таблица 1: Критерии отнесения к субъектам МСП в РФ (2025 г.)

Категория МСП	Предельный годовой доход (выручка), млн руб.	Среднесписочная численность работников, чел.	Доля участия других организаций (не МСП) в УК, %
Микропредприятие	до 120	до 15	не более 49
Малое предприятие	до 800	от 16 до 100	не более 49
Среднее предприятие	до 2 000	от 101 до 250	не более 49

Источник: Федеральный закон № 209-ФЗ, данные ФНС России.

Примечательно, что по состоянию на 1 августа 2025 года, общее количество субъектов МСП в Российской Федерации достигло 6 469 тысяч единиц, демонстрируя стабильный рост на 2,8% по сравнению с предыдущим периодом. Более того, по данным за I квартал 2025 года, общее число субъектов МСП в России превысило 6,7 миллиона, что является рекордным показателем с начала ведения реестра в 2016 году. Из этого внушительного числа 6,42 миллиона приходится на микропредприятия. Эти цифры подчеркивают колоссальную роль МСП в экономике и их чувствительность к изменениям налогового законодательства, а значит, и необходимость внимательного изучения новых правил.

Сравнительный анализ действующих налоговых режимов для торговых предприятий (2025 г.)

Выбор оптимального налогового режима — краеугольный камень эффективной финансовой стратегии любого торгового предприятия. В 2025 году, на фоне значительных изменений в налоговом законодательстве, этот выбор становится еще более ответственным и требует глубокого понимания всех нюансов каждого режима. Для торговых предприятий (МСП) в России применимы Общая система налогообложения (ОСН), а также специальные режимы: Упрощенная система налогообложения (УСН), Патентная система налогообложения (ПСН) и Автоматизированная УСН (АУСН).

Общая система налогообложения (ОСН)

Общая система налогообложения, или ОСН, является базовым режимом, который применяется по умолчанию, если организация или индивидуальный предприниматель не выбрали специальный налоговый режим. Исторически ОСН всегда характеризовалась самой высокой налоговой нагрузкой и наиболее сложным администрированием, требуя полного бухгалтерского учета и уплаты широкого спектра налогов.

С 1 января 2025 года одним из наиболее существенных изменений для плательщиков ОСН стало повышение ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25%. Это решение Правительства РФ направлено на увеличение бюджетных поступлений и перераспределение фискальной нагрузки. Таким образом, компании на ОСН теперь будут платить:

• Налог на прибыль организаций по ставке 25% (налоговая база — прибыль, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов).
• Налог на добавленную стоимость (НДС) по ставке 20% (для большинства товаров и услуг). Существуют также ставки 10% и 0% для определенных категорий товаров.
• Налог на имущество организаций (если есть облагаемое имущество).
• Земельный налог и транспортный налог (при наличии соответствующих объектов).
• Страховые взносы за работников (с 2025 года для большинства секторов, включая торговлю, установлен общий тариф в 30% до предельной базы и 15% свыше базы, что отменяет прежние льготы для МСП).

ОСН, несмотря на высокую нагрузку, предоставляет возможность принимать к вычету входящий НДС и учитывать широкий спектр расходов при расчете налога на прибыль, что может быть выгодно для компаний с большой долей затрат и контрагентами, работающими с НДС. Тем не менее, это требует более сложного учета и высокого уровня налоговой экспертизы.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения традиционно была самым популярным режимом для МСП благодаря своей простоте и значительно более низкой налоговой нагрузке. Однако 2025 год принес кардинальные изменения и для «упрощенцев».

Новые лимиты и ставки УСН (2025 г.):
Одним из ключевых нововведений стало существенное повышение предельных значений для применения УСН, что является компенсационной мерой за введение НДС:

• Предельный годовой доход увеличен до 450 млн рублей (ранее было 200 млн рублей).
• Остаточная стоимость основных средств (ОС) увеличена до 200 млн рублей.
• Средняя численность работников увеличена до 130 человек.

Эти изменения призваны стимулировать рост МСП, позволяя им дольше оставаться на спецрежиме и избегать перехода на ОСН.

Ставки УСН (2025 г.):
С 1 января 2025 года отменены повышенные ставки УСН (8% и 20%), которые применялись при превышении определенных лимитов. Актуальные базовые ставки теперь составляют:

• 6% (объект налогообложения «Доходы»).
• 15% (объект налогообложения «Доходы минус расходы»).

Важной особенностью УСН является возможность применения пониженных ставок, устанавливаемых регионами. Некоторые субъекты РФ активно используют эту возможность для стимулирования определенных видов деятельности или регионов. Например, региональные власти могут устанавливать ставки до 1% для объекта «Доходы» и до 5% для объекта «Доходы минус расходы». Однако с 1 января 2025 года введено федеральное ограничение: право на применение пониженной ставки при смене региона регистрации возникает не ранее чем через 3 года работы в новом субъекте РФ (Федеральный закон № 362-ФЗ). Это направлено на борьбу с «налоговым туризмом», когда компании меняли юрисдикцию исключительно ради снижения налогового бремени. Разве не очевидно, что государство стремится к стабильности и предсказуемости налоговых поступлений, исключая возможность манипуляций с регистрацией?

Патентная система налогообложения (ПСН) и АУСН

Помимо УСН, для индивидуальных предпринимателей (ИП) в сфере торговли доступны еще два спецрежима: ПСН и АУСН.

Патентная система налогообложения (ПСН):
ПСН доступна исключительно для индивидуальных предпринимателей и является одним из самых простых режимов с точки зрения администрирования. В сфере розничной торговли патент может применяться для объектов стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 150 м². Основные преимущества ПСН:

• Налог рассчитывается от потенциально возможного к получению годового дохода, размер которого устанавливается региональными властями. Это означает, что фактически полученный доход не влияет на сумму налога, что упрощает планирование.
• ИП освобождается от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество физлиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности на ПСН).
• Отсутствует необходимость ведения полноценного бухгалтерского учета.

Однако есть и ограничения: ПСН не позволяет уменьшать налог на расходы, и существуют лимиты по годовому доходу (60 млн руб.) и средней численности работников (до 15 человек).

Автоматизированная УСН (АУСН):
АУСН — это относительно новый экспериментальный режим, который был введен в некоторых регионах РФ. Его ключевая особенность — полное освобождение от уплаты страховых взносов (как за себя, так и за работников), что является значительной экономией. Однако АУСН имеет более строгие ограничения:

• Годовой доход не должен превышать 60 млн рублей.
• Средняя численность работников — не более 5 человек.
• Отсутствие иностранных работников.
• Определенные виды деятельности, такие как производство подакцизных товаров, запрещены.

Таким образом, АУСН подходит для микропредприятий с небольшим оборотом и малым штатом, предлагая максимальное упрощение налогового администрирования и снижение фискальной нагрузки по страховым взносам.

Таблица 2: Сравнительная характеристика налоговых режимов для МСП в торговле (2025 г.)

Характеристика	ОСН	УСН («Доходы»)	УСН («Доходы минус расходы»)	ПСН (для ИП)	АУСН
Плательщики	ЮЛ, ИП	ЮЛ, ИП	ЮЛ, ИП	Только ИП	ЮЛ, ИП
Лимит дохода (годовой), млн руб.	Нет	450	450	60	60
Лимит численности (чел.)	Нет	130	130	15	5
Ставка налога на прибыль/УСН	25%	6% (рег. от 1%)	15% (рег. от 5%)	Рассчитывается от потенциального дохода	8% («Доходы»), 20% («Доходы минус расходы»)
НДС	20%	С 2025 г.: 0%, 5%, 7% (в зависимости от дохода)	С 2025 г.: 0%, 5%, 7% (в зависимости от дохода)	Нет	Нет
Страховые взносы за работников	30% / 15% (общий тариф)	30% / 15% (общий тариф)	30% / 15% (общий тариф)	30% / 15% (общий тариф)	0%
Освобождение от НДС на УСН (2025 г.)	Нет	Да, если доход до 60 млн руб.	Да, если доход до 60 млн руб.	Не применяется	Не применяется
Остаточная стоимость ОС, млн руб.	Нет	200	200	Нет	Нет

Источник: НК РФ (ред. 2025 г.), Федеральный закон № 362-ФЗ, ФЗ № 176-ФЗ.

Ключевые изменения налоговой реформы 2025 г. и их влияние на МСП в торговле

2025 год войдет в историю российского налогообложения как период масштабных и стратегически важных преобразований. Эти изменения, направленные на «обеление бизнеса» и повышение фискальной справедливости, особенно сильно ощутят на себе субъекты малого и среднего предпринимательства в торговом секторе. Рассмотрим наиболее критичные для них нововведения.

Введение дифференцированного НДС (VAT) для плательщиков на УСН

Пожалуй, самым обсуждаемым и значимым изменением стало признание с 1 января 2025 года всех организаций и ИП, применяющих УСН, плательщиками НДС. Это решение ознаменовало собой конец эпохи «освобождения от НДС» как ключевого преимущества УСН, но было компенсировано другими мерами.

Механизм применения НДС на УСН:

• Освобождение: Предусмотрена возможность полного освобождения от уплаты НДС для налогоплательщиков на УСН, чей годовой доход не превысил 60 млн рублей. Это позволяет микропредприятиям сохранить часть своих прежних преимуществ.
• Дифференцированные ставки: Для тех, кто не получил освобождение (т.е., чей годовой доход превысил 60 млн руб.), вводятся пониженные, дифференцированные ставки НДС:
  • 0% при доходе до 60 млн руб. (фактически, это то самое освобождение, но закрепленное как ставка).
  • 5% при доходе от 60 млн до 250 млн руб.
  • 7% при доходе от 250 млн до 450 млн руб. (предельный лимит УСН).

Важно отметить, что эти пониженные ставки НДС не применяются при ввозе товаров на территорию РФ, а также в операциях, перечисленных в п. 1, 3 – 6 ст. 161 НК РФ.

Цели реформы:
Эти изменения являются частью более широкой стратегии по «обелению бизнеса» и повышению прозрачности налоговой системы. По заявлению Министра финансов РФ А. Силуанова, в результате реформы доля плательщиков НДС на режиме УСН увеличится с 3,6% до 15%, что является одним из ключевых показателей «обеления бизнеса». Введение НДС на УСН также призвано снизить стимулы для искусственного «дробления бизнеса», поскольку существенно повышенные лимиты УСН (до 450 млн руб.) позволяют крупным МСП оставаться на упрощенке, но уже с НДС. Это должно нивелировать прежнюю практику, когда предприятия искусственно разделялись, чтобы оставаться в рамках старых лимитов УСН и избегать НДС. Что это означает для предпринимателей? Прежде всего, необходимость пересмотреть структуру бизнеса и быть готовыми к более пристальному вниманию со стороны налоговых органов.

Отмена льготного тарифа страховых взносов для торгового МСП

Еще одним значимым изменением, затрагивающим финансовую нагрузку на торговые предприятия, является отмена льготного тарифа страховых взносов для МСП в неприоритетных секторах экономики. С 2020 года субъекты МСП имели возможность уплачивать страховые взносы по пониженной ставке (15% на часть зарплаты, превышающей 1,5 МРОТ), что существенно снижало нагрузку на фонд оплаты труда.

Однако с 1 января 2025 года для таких отраслей, как торговля и строительство, эта льгота отменяется. Для них вводится общий тариф страховых взносов:

• 30% с выплат работникам в пределах установленной единой предельной базы.
• 15% с выплат работникам свыше единой предельной базы.

Это означает существенное увеличение затрат на персонал для многих торговых предприятий, особенно тех, где фонд оплаты труда составляет значительную часть расходов. Такое решение Правительства РФ объясняется необходимостью увеличения поступлений в социальные фонды и перераспределением фискальной нагрузки в сторону более «зрелых» секторов экономики.

Практический анализ налоговой нагрузки и риски налоговой оптимизации

В условиях постоянно меняющегося налогового законодательства для торговых предприятий жизненно важно не только понимать нормы, но и уметь применять их на практике, а также оценивать риски, связанные с выбором тех или иных методов налоговой оптимизации.

Алгоритм сравнительного анализа налоговой нагрузки

Выбор оптимального налогового режима — это не угадывание, а результат тщательного экономического анализа. Предлагаемый алгоритм позволяет систематизировать процесс принятия решения:

1. Сбор данных: Прежде всего, необходимо собрать все ключевые финансовые показатели предприятия за расчетный период (обычно год):
   • Общий годовой доход (выручка) без НДС.
   • Общие годовые расходы, подтвержденные документально.
   • Среднесписочная численность работников.
   • Остаточная стоимость основных средств (актуально для УСН).
   • Сумма входящего НДС (если есть операции с плательщиками НДС).
2. Проверка лимитов: Сопоставьте собранные фактические показатели с установленными законодательством лимитами для каждого специального налогового режима (УСН, ПСН, АУСН) на 2025 год. Это позволит сразу отсеять неприменимые режимы. Например, если доход превышает 450 млн руб., УСН уже не подходит.
3. Расчет налоговой базы (НБ): Для каждого потенциально применимого режима необходимо рассчитать налоговую базу:
   • ОСН: Налоговая база по налогу на прибыль = Доходы − Расходы. Налоговая база по НДС = Объем реализации товаров/работ/услуг.
   • УСН «Доходы»: Налоговая база = Весь годовой доход.
   • УСН «Доходы минус расходы»: Налоговая база = Доходы − Расходы.
   • ПСН: Налоговая база = Потенциально возможный к получению годовой доход (устанавливается региональным законом).
4. Расчет налоговой нагрузки: Примените актуальные ставки налогов (включая НДС на УСН с 2025 года) к соответствующей налоговой базе. Не забудьте учесть страховые взносы, налог на имущество, земельный и транспортный налоги.
5. Выбор режима: Сравните общую сумму налогов и взносов по каждому режиму. Выберите тот, который обеспечивает наименьшую совокупную налоговую нагрузку при условии соблюдения всех законных требований и ограничений. Важно учитывать не только «чистые» налоги, но и сложность администрирования, а также потенциальные риски.

Кейс-анализ: Сравнение налоговой нагрузки при ОСН и УСН (2025 г.)

Чтобы продемонстрировать практическое применение алгоритма, рассмотрим гипотетический кейс для торгового ООО, соответствующего критериям малого или среднего предприятия, на 2025 год.

Исходные данные:

• Годовой доход (без НДС): 100 000 000 руб.
• Годовые расходы: 80 000 000 руб.
• Прибыль до налогов: 20 000 000 руб.
• Рентабельность: (20 000 000 / 100 000 000) × 100% = 20%
• Входящий НДС (условно, от расходов 80 млн руб., по ставке 20%): 80 000 000 / 120% × 20% = 13 333 333,33 руб.
• Численность работников: 10 человек (соответствует лимитам УСН).
• Остаточная стоимость ОС: 5 000 000 руб. (соответствует лимитам УСН).

1. Общая система налогообложения (ОСН):

• НДС = (Доход × Ставка НДС) — Входящий НДС = (100 000 000 × 20%) — 13 333 333,33 = 20 000 000 — 13 333 333,33 = 6 666 666,67 руб.
• Налог на прибыль = Прибыль до налогов × Ставка налога на прибыль = 20 000 000 × 25% = 5 000 000 руб.
• ИТОГО (ОСН): 6 666 666,67 + 5 000 000 = 11 666 666,67 руб.

2. УСН «Доходы» (Ставка 6% + НДС 5%):
Поскольку доход (100 млн руб.) находится в диапазоне 60-250 млн руб., применяется ставка НДС 5%.

• Налог УСН = Доход × Ставка УСН = 100 000 000 × 6% = 6 000 000 руб.
• НДС = Доход × Ставка НДС = 100 000 000 × 5% = 5 000 000 руб.
• ИТОГО (УСН 6%): 6 000 000 + 5 000 000 = 11 000 000 руб.

3. УСН «Доходы минус расходы» (Ставка 15% + НДС 5%):

• Налог УСН = (Доход — Расходы) × Ставка УСН = (100 000 000 — 80 000 000) × 15% = 20 000 000 × 15% = 3 000 000 руб.
• НДС = Доход × Ставка НДС = 100 000 000 × 5% = 5 000 000 руб.
• ИТОГО (УСН 15%): 3 000 000 + 5 000 000 = 8 000 000 руб.

Вывод по кейсу: При заданных исходных данных (рентабельность 20%, расходы составляют 80% от дохода) наиболее выгодным режимом является УСН «Доходы минус расходы», так как совокупная налоговая нагрузка составляет 8 000 000 руб., что существенно ниже, чем на ОСН (11 666 666,67 руб.) и УСН «Доходы» (11 000 000 руб.). Этот пример наглядно демонстрирует, что для предприятий с высокой долей расходов объект «Доходы минус расходы» остается наиболее привлекательным даже с учетом введенного НДС.

Юридический риск: «Искусственное дробление бизнеса»

В стремлении к налоговой оптимизации предприятия иногда переходят тонкую грань между легальным планированием и незаконным уклонением. Одним из наиболее пристальных объектов внимания ФНС является «искусственное дробление бизнеса». Это практика, при которой единая предпринимательская деятельность намеренно разделяется между несколькими юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями с целью сохранения права на применение специальных налоговых режимов (УСН, ПСН), которые имеют лимиты по доходам и численности.

С 2025 года борьба с «дроблением» получила новое законодательное основание: в Налоговом кодексе РФ (а именно, в статье 6 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024) введено понятие искусственного разделения бизнеса в целях снижения налогов. Оно определяется как разделение единой деятельности для исключительной или преимущественной цели снижения налогов. Это делает действия ФНС по пресечению таких схем более формализованными и юридически обоснованными.

Признаки дробления бизнеса, на которые опирается ФНС:

• Отсутствие реальной деловой цели: Главная и единственная цель — налоговая экономия.
• Фактическое управление: Все субъекты управляются одними и теми же лицами.
• Использование общих ресурсов: Единые помещения, персонал, IP-адреса, кассовая техника, поставщики и покупатели.
• Единый вид деятельности: Отсутствие реального разделения функций или ассортимента.
• Взаимозависимость: Тесные финансовые и организационные связи между «раздробленными» структурами.

Судебная практика 2023-2025 гг.:
Анализ судебной практики показывает, что ФНС последовательно усиливает контроль за «дроблением». Если в 2024 году решения в пользу налогоплательщиков по делам о дроблении составляли около 22%, то по итогам I полугодия 2025 года доля судебных решений в пользу налогоплательщика в арбитражных судах округов снизилась до 14,9% (7 дел из 47). Это самый низкий показатель за последние 8 лет и является ярким свидетельством ужесточения позиции ФНС и судов.

Тем не менее, суды по-прежнему признают законным разделение бизнеса при наличии реальной деловой цели. Например, это может быть разделение по территориальному признаку (открытие филиалов в разных регионах), диверсификация по различным видам деятельности (например, розница и опт, или разные товарные группы), расширение каналов сбыта, повышение управляемости. Ключевым является доказательство самостоятельности деятельности каждой «части» бизнеса и наличия экономической целесообразности, помимо налоговой экономии. Как же тогда бизнесу защитить себя от обвинений в дроблении, если он действительно стремится к росту и оптимизации через расширение?

Перспективные направления налогового администрирования и законодательные риски

Налоговая система России находится в постоянном развитии, и 2025 год — не исключение. Параллельно с внедрением масштабных реформ, направленных на повышение фискальной справедливости, ФНС активно совершенствует методы администрирования. Однако, помимо позитивных изменений, существуют и потенциальные законодательные риски, которые могут кардинально изменить условия ведения бизнеса в ближайшем будущем.

Развитие института налогового мониторинга

Одним из наиболее прогрессивных направлений в налоговом администрировании является развитие института налогового мониторинга. Это форма расширенного взаимодействия между налогоплательщиком и налоговым органом, которая фактически заменяет традиционные камеральные и выездные проверки. Вместо постфактум-контроля, налоговый мониторинг предполагает постоянный доступ ФНС к данным бухгалтерского и налогового учета компании в режиме онлайн.

Преимущества налогового мониторинга очевидны: для компаний это снижение административной нагрузки, отсутствие выездных проверок, повышение прозрачности и предсказуемости налоговых обязательств. Для ФНС — это повышение эффективности контроля и сокращение затрат на проведение проверок.

Тенденция к расширению охвата налоговым мониторингом очевидна. В 2025 году количество участников налогового мониторинга достигнет 737–744 компаний, что означает рост примерно на 30% по сравнению с предыдущим годом. Этот рост стал возможен благодаря снижению критериев вхождения: теперь для присоединения к мониторингу достаточно иметь выручку или активы от 800 млн руб. и уплаченные налоги от 80 млн руб. Это открывает двери для участия в мониторинге не только крупнейшим холдингам, но и более крупным представителям среднего бизнеса, в том числе из торговой отрасли. Развитие налогового мониторинга является ярким примером цифровизации и риск-ориентированного подхода в налоговом администрировании.

Специальные налоги для торговой деятельности (Торговый сбор, e-commerce)

Помимо основных налогов, в некоторых регионах существуют специальные сборы, которые напрямую касаются торговой деятельности. Наиболее известный из них — торговый сбор, который действует в Москве и некоторых других крупных городах. Торговый сбор является местным налогом и взимается с организаций и ИП, осуществляющих определенные виды торговой деятельности через объекты стационарной или нестационарной торговой сети. Его размер зависит от вида торговой деятельности, площади торгового объекта и других параметров, устанавливаемых местными нормативными актами. Для торговых предприятий, особенно розничных, работающих в крупных агломерациях, учет торгового сбора является важной частью формирования налоговой нагрузки.

Отдельного внимания заслуживает налогообложение электронной торговли (e-commerce). С развитием онлайн-ритейла возникают новые вызовы для налоговых органов. Несмотря на то, что в России пока нет отдельного «налога на e-commerce», ФНС активно работает над совершенствованием контроля за операциями в интернете. Это включает в себя использование онлайн-касс, автоматизированный анализ данных о платежах и поставках, а также обмен информацией с международными партнерами. Компании, ведущие активную онлайн-торговлю, должны быть готовы к усиленному вниманию со стороны налоговых органов к полноте и достоверности отражения своих доходов.

Обзор законодательных рисков 2026 года (Конкурентное преимущество)

В то время как бизнес адаптируется к изменениям 2025 года, уже на горизонте маячат новые, потенциально еще более радикальные реформы, запланированные на 2026 год. Эти изменения представляют собой значительные законодательные риски для субъектов МСП в торговле.

Наиболее критичным является законопроект о потенциальном снижении лимита по НДС на УСН и ПСН до 10 млн рублей. Если этот законопроект будет принят, он кардинально изменит условия применения упрощенных режимов. Для большинства МСП, чей годовой доход превышает эту планку, фактически не останется стимулов для применения УСН или ПСН без уплаты НДС. Это может привести к массовому переходу на ОСН или на «упрощенку» с НДС уже при относительно небольших оборотах, что существенно увеличит фискальную нагрузку и административные издержки для тысяч торговых компаний.

Кроме того, рассматривается и возможная отмена Патентной системы налогообложения для стационарной розницы. В случае реализации такого сценария, многие ИП в сфере розничной торговли лишатся одного из самых простых и удобных режимов налогообложения, что потребует от них срочного перехода на УСН или ОСН.

Эти потенциальные изменения свидетельствуют о стратегическом курсе государства на унификацию налоговой системы и дальнейшее «обеление» экономики, даже ценой увеличения нагрузки на часть МСП. Для торговых предприятий критически важно отслеживать эти законодательные инициативы и готовиться к возможным сценариям развития событий, чтобы своевременно скорректировать свои бизнес-модели и налоговые стратегии.

Заключение

Налоговая реформа 2025 года в Российской Федерации стала знаковым событием, кардинально изменившим правила игры для субъектов малого и среднего предпринимательства в торговом секторе. Ключевым нововведением, безусловно, является введение дифференцированного НДС для плательщиков УСН, а также повышение ставки налога на прибыль до 25%. Эти меры, направленные на «обеление бизнеса» и повышение фискальной справедливости, одновременно с этим, существенно усложняют налоговое администрирование и увеличивают налоговую нагрузку на значительную часть торговых компаний.

Проведенный в рамках данной работы анализ показал, что, несмотря на повышение лимитов УСН до 450 млн рублей, выбор оптимального налогового режима требует детального расчетного подхода. Кейс-анализ продемонстрировал, что для торговых предприятий с высокой долей расходов, режим УСН «Доходы минус расходы» (даже с учетом НДС 5%) может оставаться наиболее выгодным по сравнению с ОСН и УСН «Доходы».

Особое внимание уделено нарастающему риску «искусственного дробления бизнеса». С формальным закреплением этого понятия в Федеральном законе № 176-ФЗ и значительным снижением доли побед налогоплательщиков в судах (до 14,9% в I полугодии 2025 года), ФНС получила мощные инструменты для борьбы с такими схемами. Это требует от компаний максимальной прозрачности и наличия реальной деловой цели при структурировании своего бизнеса.

Перспективы налогового администрирования указывают на дальнейшую цифровизацию (расширение налогового мониторинга) и ужесточение контроля. Однако наиболее существенные риски для торгового МСП связаны с потенциальными законодательными инициативами 2026 года, включая возможное снижение лимита по НДС на УСН и ПСН до 10 млн рублей и отмену ПСН для стационарной розницы.

Эти изменения могут еще сильнее трансформировать налоговый ландшафт и потребуют от бизнеса глубокой переоценки своих стратегий.

Таким образом, основной тезис работы подтверждается: налоговая реформа 2025 года является важнейшим этапом, требующим от торговых предприятий глубокого понимания новых правил, тщательного анализа своей налоговой нагрузки и проактивного подхода к минимизации рисков. Дальнейшие исследования могут быть сосредоточены на детальном анализе влияния реформы 2026 года на различные сегменты торгового рынка и разработке адаптивных стратегий для МСП в условиях постоянно меняющейся фискальной политики.

Список использованной литературы

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011).
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
4. НК РФ Статья 413. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается сбор. URL: consultant.ru
5. Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 01.07.2011) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
6. Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013).
7. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
8. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об акционерных обществах» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).
9. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 16.11.2011) «О некоммерческих организациях» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).
10. Постановление Правительства РФ от 21.12.1999 N 1419 «О федеральном органе исполнительной власти, ответственном за координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти по привлечению в экономику Российской Федерации прямых иностранных инвестиций и аккредитацию филиалов иностранных юридических лиц».
11. «Концепция развития гражданского законодательства Российской Федерации» (одобрена решением Совета при Президенте РФ по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства от 07.10.2009).
12. План Минфина России на 2012 — 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (утв. Приказом Минфина России от 30 ноября 2011 г. N 440). Официально не опубликован.
13. Распоряжение Президента РФ от 29.12.2010 N 900-рп (ред. от 27.10.2011) «О Международном консультативном совете по созданию и развитию международного финансового центра в Российской Федерации».
14. Письмо ФНС РФ от 15.01.2009 N ВЕ-22-2/136@ «О направлении Перечня действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения».
15. Агальцова О. Прекращение деятельности филиала иностранной компании // Финансовая газета. 2011. N 39. С. 8.
16. Аминова З.Ф. Финансовая стратегия предприятия: формирование, развитие, обеспечение устойчивости. М.: Компания Спутник Плюс, 2008. 384 с.
17. Бадулина Е. Участие иностранных инвесторов в российских хозяйственных обществах: особенности, правовые аспекты, гарантии, проблемы // Финансовая газета. 2011. N 15. С. 5 — 6.
18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2008. 442 с.
19. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент – Киев: Эльга: Ника– центр, 2008. 527 с.
20. Вайс Е.С., Васильцова В.М., Вайс Т.А., Васильцов В.С. Планирование на предприятии: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2011.
21. Виноградова М.В., Панина З.И. Организация и планирование деятельности предприятий сферы сервиса: учебное пособие. — М.: ИТК «Дашков и К», 2010.
22. Виноградова М.В., Панина З.И., Ларионова А.А., Васильева Л.А. Бизнес – планирование в индустрии гостеприимства: учебное пособие. — М.: ИТК «Дашков и К», 2010.
23. Гаврилова С. ООО, филиал, представительство с иностранными инвестициями: правовые аспекты и налогообложение // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. N 35. С. 13.
24. Гавриленко О.В. Управление компанией: особенности формирования корпоративной культуры // Лизинг. 2011. N 8. С. 43 — 50.
25. Гришкина С.Н., Сафонова И.В. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 47. С. 17 — 25.
26. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. М., 1981. Т. 4. С. 267.
27. Диордиева Н. Реформа нормативно-правового регулирования акционерных обществ: новый стандарт корпоративного управления // Консультант. 2011. N 13. С. 30 — 33.
28. Дашков Л.П., Памбухчиянц В.К. Организация, технология и проектирование торговых предприятий: учебник. — М.: ИТК «Дашков и К», 2010.
29. Доклад Минэкономразвития России «О практике внедрения и дальнейшем развитии института оценки регулирующего воздействия в нормотворческой деятельности Правительства Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти». М., 2011.
30. Ильин А.И. Планирование на предприятии: учебное пособие. – Минск: Новое знание; М.: ИНФРА – М, 2011.
31. Ижицкая Е. Новые модели управления для бизнеса // Консультант. 2012. N 13. С. 34 — 38.
32. Кнышова Е.Н. Маркетинг туризма: учебное пособие – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2010.
33. Курбатов А.Я. Правосубъектность кредитных организаций: теоретические основы формирования, содержание и проблемы реализации. М.: Юриспруденция, 2010. 280 с.
34. Коммерческое право: актуальные проблемы и перспективы развития: Сборник статей к юбилею доктора юридических наук, профессора Бориса Ивановича Пугинского / сост. Абросимова Е.А., Филиппова С.Ю. М.: Статут, 2011. 286 с.
35. «Комментарий к Федеральному закону от 2 июля 2010 года N 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (постатейный) (Никифорова С.Т., Тарасенко О.А., Хоменко Е.Г.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011).
36. Котляров И.Д. Планирование на предприятии — М.: Эксмо, 2010.
37. Крок Г.Г., Сысоева С.В. Большая книга директора магазина. – СПб.: ИД «Питер», 2011.
38. Кутовой В.М. Проблемы правовой поддержки национального бизнеса // Новости российского экспорта. 2011. N 8. С. 7 — 27.
39. Кичигин Н.В., Нанба С.Б., Рафалюк Е.Е. «Дорожная карта» бизнеса в правовом пространстве // Журнал российского права. 2012. N 5. С. 24 — 34.
40. Лебедев С.Н. Избранные труды по международному коммерческому арбитражу, праву международной торговли, международному частному праву, частному морскому праву. М.: Статут, 2009. 717 с.
41. Мусаева Х.М., Иманшапиева М.М. Системы налогообложения субъектов малого бизнеса: опыт индустриальных стран и возможности его использования в условиях Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2011. N 8. С. 19 — 26.
42. Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства: Информация Минфина России от 11.06.2009.
43. Тимофеева И.Ю. Налоговая безопасность государства и бизнеса: теория и практика. М.: Глобус, 2009. 300 с.
44. Саркисянц А. Проблемы привлечения иностранных инвестиций в Россию // Бухгалтерия и банки. 2011. N 10. С. 15 — 20.
45. Семенихин В. Годовой отчет 2011 г.: внеоборотные активы // Финансовая газета. 2012. N 2. С. 10.
46. Сойфер Т.В. К вопросу о правовом статусе некоммерческих организаций // Журнал российского права. 2009. N 1.
47. Смирнов И.Е. Микрофинансирование с учетом мирового опыта и российских реалий // Управление в кредитной организации. 2010. N 4.
48. Сидорова М.И., Мастеров А.И. Управленческий анализ деятельности организации в условиях ограниченных ресурсов // Вестник университета (Государственный университет управления). 2010. N 1. С. 328 — 330.
49. Шилова Н. Автоматизация учета финансовых показателей предприятия // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. N 19. С. 15.
50. http://www.gks.ru сайт Госкомстата РФ (часть информации находится в свободном доступе).
51. http://callisto.nsu.ru:8180/ips/ университетская информационная система “Россия” (статьи, статистика, аналитические обзоры, часть информации предоставляется незарегистрированным пользователям, остальная – после регистрации).
52. http://www.socpol.ru сайт Независимого института социальной политики (базы данных, статьи, аннотации).
53. О понятии «розничная торговля» | klerk.ru.
54. http://www.vopreco.ru журнал “Вопросы экономики” (оглавление и аннотации).
55. http://www.ptpu.ru журнал “Проблемы теории и практики управления” (оглавление, статьи).
56. http://www.sba.gov/advocacy. Официальный сайт Управления по делам малого бизнеса США.
57. http://www.ecsocman.edu.ru сайт, посвященный проблемам социально-экономических наук (экономике, социологии, менеджменту).
58. Налоговая оптимизация: виды, методы и риски. ubrr.ru.
59. Все способы оптимизации налогообложения в 2025 году. rnk.ru.
60. Как законно снизить налоги: практическое руководство 2025. fingu.ru.
61. Способы снижения налоговой нагрузки в 2025 году. companyexpert.ru.
62. Оптимизация налогов: как сократить нагрузку в 2025 году. 42clouds.com.
63. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года. garant.ru.
64. Налоговая политика на 2025 год и плановый период: Минфин озвучил основные направления. consultant.ru.
65. Какую систему налогообложения выбрать ИП в 2025 году. kontur-extern.ru.
66. Дробление бизнеса: актуальная судебная практика и изменения в 2025 г. eg-online.ru.
67. Судебная практика по дроблению бизнеса в 2025 году. mnp.ru.
68. Дробление бизнеса. Итоги судебной практики 2024 г. и перспективы 2025 г. taxprof.pro.
69. Дробление бизнеса: судебная практика РФ в 2025 году. ppt.ru.
70. Дробление бизнеса в 2025: признаки, ответственность, примеры. tbank.ru.
71. Оптовая и розничная торговля: ищем различия. glavbukh.ru.
72. Какую форму налогообложения выбрать для предприятия торговли. edin.center.
73. Особенности налогообложения организаций оптовой торговли книжной продукцией Налог на прибыль. oviont.ru.
74. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году. nalog.gov.ru.
75. Рост налоговых поступлений в 2023 году едва превысил инфляцию. finexpertiza.ru.
76. Итоги деятельности ФНС России. nalog.ru.
77. Аналитический портал ФНС России. nalog.gov.ru.
78. Налоговая реформа 2025: ключевые изменения. kontur.ru.
79. Налоговая реформа 2024–2025: кого коснется, когда начинает действовать, все изменения. kontur-extern.ru.
80. Нововведения, которые могут коснуться «всех и каждого». advgazeta.ru.
81. Преимущества и недостатки налоговой реформы 2024-2025 годов. cyberleninka.ru.
82. Критерии малого и среднего предпринимательства (МСП) в 2025 году. astral.ru.
83. Малое предприятие — критерии отнесения в 2025 году. nalog-nalog.ru.
84. Критерии МСП 2025: малый и средний бизнес в России. infullbroker.ru.
85. Малое предприятие: критерии отнесения в 2025 г. glavkniga.ru.