Налогообложение социально-культурного сектора РФ: механизмы стимулирования, эффективность и перспективы изменений (на 2025 год)

В 2023 году креативный сектор России внес около 4,87% в ВВП страны, что составляет более 12,6 трлн рублей, и задействовал более 1,5 млн сотрудников. Эти цифры убедительно демонстрируют не только экономическую мощь, но и социальную значимость данной сферы. Однако полноценное развитие социально-культурного сектора невозможно без продуманной системы государственного регулирования и финансовой поддержки, ключевым элементом которой является налоговое стимулирование.

Социально-культурный сектор, охватывающий искусство, образование, науку, благотворительность и сохранение наследия, традиционно сталкивается с вызовом балансирования между общественной миссией и экономической устойчивостью. В условиях рыночной экономики, где доходы зачастую не покрывают издержки, налоговые преференции становятся критически важным инструментом для обеспечения жизнеспособности и развития этих организаций, поскольку без адресной поддержки многие проекты и учреждения, выполняющие важные социальные функции, не смогли бы существовать или развиваться в полной мере.

Данная курсовая работа ставит своей целью проведение всестороннего анализа системы налогообложения в сфере экономики социально-культурного сектора Российской Федерации. Для достижения этой цели предстоит решить ряд задач: изучить действующие правовые основы, определить механизмы стимулирования деятельности через налоговые льготы и благотворительность, оценить их текущую эффективность, спрогнозировать последствия предполагаемых законодательных изменений, а также изучить международный опыт в этой области. Исследование актуально для понимания текущего состояния и перспектив развития культурной политики страны, а также для формирования рекомендаций по совершенствованию налоговой системы в интересах общества и государства.

Теоретические и правовые основы социально-культурного сектора Российской Федерации

Рассмотрение системы налогообложения любой отрасли неизбежно начинается с определения ее места в правовом поле и понятийного аппарата. Социально-культурный сектор России, будучи одной из основ гражданского общества и национальной идентичности, регулируется обширным комплексом нормативно-правовых актов.

Понятие и структура социально-культурного сектора

В правовом поле Российской Федерации социально-культурный сектор определяется не как единое целое, а через совокупность отдельных понятий и институтов, что отражает его многогранность и сложность. Основополагающим документом является Закон РФ от 09.10.1992 № 3612-I «Основы законодательства Российской Федерации о культуре» (с изменениями и дополнениями), который формирует каркас правового регулирования.

Организация культуры в контексте этого закона понимается как юридическое лицо, для которого культурная деятельность является основной, и которое функционирует в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных гражданским законодательством РФ. Это могут быть как государственные и муниципальные учреждения, так и частные некоммерческие организации или даже коммерческие предприятия, если их основная деятельность направлена на культуру. Статья 15 Закона о культуре прямо закрепляет за гражданами право создавать такие организации, учреждения и предприятия для производства, тиражирования, распространения культурных ценностей и благ, а также для посредничества в культурной деятельности.

Центральными категориями в этом контексте являются культурные ценности и культурные блага. Согласно статье 3 Закона РФ от 09.10.1992 № 3612-I, культурные ценности — это обширное понятие, включающее нравственные и эстетические идеалы, нормы и образцы поведения, языки, диалекты и говоры, национальные традиции и обычаи, исторические топонимы, фольклор, художественные промыслы и ремесла, произведения культуры и искусства. К ним также относятся имеющие историко-культурную значимость здания, сооружения, предметы и технологии. Этот перечень демонстрирует глубину понимания культуры как совокупности материальных и нематериальных активов, формирующих идентичность общества. Культурные блага, в свою очередь, определяются как условия и услуги, предоставляемые организациями, другими юридическими и физическими лицами для удовлетворения культурных потребностей граждан (статья 3 Закона РФ от 09.10.1992 № 3612-I). Это могут быть музейные экспозиции, театральные постановки, библиотечные фонды, доступ к архитектурным памятникам и многое другое.

К институтам социально-культурной сферы относится широкий спектр организаций, чья деятельность направлена на сохранение исторического наследия, развитие личности и продвижение искусства. Среди них:

• Культурно-досуговые учреждения (дома культуры, клубы);
• Библиотеки;
• Музеи;
• Цирки;
• Театры;
• Кинотеатры;
• Зоопарки;
• Парки культуры и отдыха;
• Школы искусств.

По сути, это вся инфраструктура, создающая условия для производства, сохранения, распространения и потребления культурных ценностей и благ.

Некоммерческие организации как ключевой элемент социально-культурного сектора

В сердце социально-культурного сектора зачастую находятся некоммерческие организации (НКО). Их правовой статус и особенности регулируются Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», а также другими специальными федеральными законами.

Главное отличие НКО от коммерческих структур заключается в их цели: они не преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками. Вместо этого, они решают общественно значимые задачи, среди которых важнейшее место занимает развитие культуры, спорта, науки, образования и благотворительности.

Важно отметить, что, несмотря на некоммерческий характер, НКО могут заниматься предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью. Однако это возможно только при соблюдении двух ключевых условий, закрепленных в статье 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ:

1. Такая деятельность должна служить достижению целей, закрепленных в уставе организации.
2. Она должна соответствовать этим целям, а не быть направленной исключительно на получение прибыли.

Более того, законодательство требует от НКО ведения раздельного учета доходов и расходов от некоммерческой деятельности и предпринимательства. Это требование критически важно для целей налогообложения, так как позволяет четко разграничить средства, подлежащие налогообложению, и целевые поступления, которые могут быть освобождены от него.

Основы государственной культурной политики и экономическое обоснование поддержки

Понимание налогового стимулирования социально-культурного сектора было бы неполным без обращения к концептуальным документам, определяющим государственную культурную политику. В России таким документом являются «Основы государственной культурной политики», утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 24.12.2014 № 808.

Государственная культурная политика определяется как совокупность целей, принципов и норм, которыми руководствуется государство в своей деятельности по сохранению и развитию культуры, а также средств для достижения указанных целей и сама деятельность государства в области культуры. Этот документ служит дорожной картой для всех государственных органов, устанавливая приоритеты и направления развития сферы.

С экономической точки зрения, необходимость налогового стимулирования культуры обосновывается несколькими факторами:

• Позитивные экстерналии: Культурные объекты и мероприятия создают значительные социальные выгоды, которые не могут быть полностью присвоены организацией-производителем. Это и повышение образовательного уровня населения, и укрепление социальной сплоченности, и развитие туризма, и формирование благоприятного имиджа страны. Налоговые льготы выступают как механизм интернализации этих экстерналий, компенсируя организациям недополученную прибыль.
• Несовершенство рынка: Рынок культурных услуг часто страдает от несовершенства информации и склонности потребителей к «безбилетничеству» (free-riding) в отношении общедоступных культурных благ. Кроме того, создание многих высококачественных культурных продуктов требует значительных инвестиций, которые не всегда окупаются в краткосрочной перспективе. Государственная поддержка через налоговые механизмы помогает преодолеть эти рыночные провалы.
• Сохранение культурного наследия: Многие объекты и виды культурной деятельности (например, сохранение редких ремесел, археологических памятников) не имеют прямого коммерческого потенциала, но жизненно важны для национальной идентичности. Налоговые льготы обеспечивают финансовую базу для их сохранения и развития.
• Стимулирование потребления: Снижение стоимости культурных услуг через налоговые преференции делает их более доступными для широких слоев населения, тем самым увеличивая спрос и вовлеченность граждан в культурную жизнь.
• Развитие креативной экономики: Культурные и креативные индустрии являются растущим сектором экономики, способствующим созданию рабочих мест, инновациям и экспорту культурных продуктов. Налоговые стимулы помогают им конкурировать на мировом рынке и привлекать инвестиции.

Таким образом, государственная культурная политика и экономическая теория единогласно указывают на необходимость активного участия государства в поддержке социально-культурного сектора, а налоговое стимулирование является одним из наиболее гибких и эффективных инструментов такой поддержки.

Общая характеристика системы налогообложения организаций социально-культурного сектора в РФ

Как и любые другие юридические лица, некоммерческие организации социально-культурной сферы подпадают под действие налогового законодательства Российской Федерации. Однако их специфика, обусловленная некоммерческим характером деятельности и общественной значимостью, накладывает отпечаток на применяемые налоговые режимы и предоставляет определенные преференции.

Общий режим налогообложения (ОСН) для НКО

По умолчанию, после государственной регистрации любая организация, включая некоммерческую, начинает применять общий режим налогообложения (ОСН). Этот режим предполагает уплату всех основных федеральных, региональных и местных налогов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Для НКО, применяющих ОСН, ключевым является вопрос налога на прибыль организаций. Несмотря на некоммерческий статус, если НКО в отчетном периоде получает прибыль от коммерческих сделок, такая прибыль подлежит налогообложению по стандартной ставке (20%, если иное не предусмотрено для специфических видов деятельности). Это подчеркивает, что даже организации, не преследующие цель извлечения прибыли, не освобождаются от обязанности уплаты налогов с доходов, полученных от деятельности, не связанной напрямую с их уставными, некоммерческими целями или превышающей эти цели. Важно, что речь идет именно о прибыли от коммерческих операций, а не о целевых поступлениях, о которых будет сказано ниже.

Упрощенная система налогообложения (УСН) для НКО

Многие некоммерческие организации, особенно небольшие, выбирают упрощенную систему налогообложения (УСН), чтобы снизить налоговое бремя и упростить бухгалтерский учет. УСН освобождает НКО от уплаты налога на прибыль (за исключением некоторых случаев), налога на имущество организаций (за исключением налога на имущество, налоговой базой по которому является кадастровая стоимость) и НДС (за исключением импортного НДС и НДС, уплачиваемого в качестве налогового агента).

Однако для применения УСН необходимо соблюдение ряда критериев, которые регулярно корректируются законодателем. С 1 января 2025 года условия для перехода и применения УСН будут следующими:

• Годовой доход организации не должен превышать 450 млн рублей.
• Средняя численность работников — не более 130 человек.
• Остаточная стоимость основных средств — не более 200 млн рублей.

Для организаций, желающих перейти на УСН с 2025 года, существовало дополнительное ограничение по доходу за 9 месяцев 2024 года, который не должен был превышать 337,5 млн рублей, а остаточная стоимость основных средств на 1 октября 2024 года – не более 150 млн рублей. Эти лимиты позволяют государству регулировать круг организаций, которым доступна упрощенная система, фокусируя ее на малом и среднем бизнесе, а также на небольших НКО.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Одним из наиболее значимых механизмов поддержки некоммерческих организаций, и в частности организаций социально-культурного сектора, является освобождение определенных видов доходов от налогообложения. Этот принцип закреплен в пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и является краеугольным камнем налоговой политики в отношении НКО.

К доходам, не подлежащим учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль и единому налогу при УСН, относятся:

• Средства, безвозмездно полученные НКО на содержание и осуществление их уставной деятельности. Это могут быть членские взносы, вступительные взносы, добровольные пожертвования. Ключевое условие — целевое использование этих средств в соответствии с уставными целями организации.
• Гранты. Гранты не облагаются налогом на прибыль при соблюдении следующих условий:
  • Их безвозмездность и безвозвратность.
  • Использование на конкретные программы в сферах образования, искусства, культуры, науки, спорта.
  • Предоставление отчета о целевом использовании средств.

  Такие гранты часто выступают важным источником финансирования для культурных проектов и исследований.

• Пожертвования. Подобно грантам, пожертвования (денежные средства, имущество, работы, услуги) также не облагаются налогом на прибыль и УСН при условии их целевого использования.
• Имущество и права, переходящие по завещанию. Если НКО получает в наследство имущество или имущественные права, они также не включаются в налоговую базу.
• Субсидии из российского бюджета. Субсидии, выделяемые на уставную деятельность НКО, не облагаются налогом на прибыль, если НКО является бюджетополучателем. Это позволяет государству напрямую поддерживать организации, не создавая дополнительной налоговой нагрузки.

Важнейшим условием для всех этих видов доходов является целевое использование и ведение раздельного учета доходов и расходов. Несоблюдение этих требований может привести к тому, что ранее освобожденные средства будут признаны налогооблагаемым доходом.

Таким образом, система налогообложения НКО в социально-культурном секторе РФ балансирует между общими требованиями налогового законодательства и необходимостью предоставления преференций, учитывающих специфику их деятельности. Гибкость в выборе налогового режима и четко определенный перечень необлагаемых доходов призваны обеспечить финансовую устойчивость и развитие организаций, выполняющих общественно важные функции.

Специфика отдельных налогов и налоговых льгот для социально-культурного сектора

Помимо общих принципов налогообложения, для социально-культурного сектора предусмотрен ряд специфических льгот и особенностей по основным налогам, которые призваны стимулировать развитие этой сферы и снизить ее финансовую нагрузку.

Налог на прибыль организаций

Бюджетные учреждения культуры по умолчанию признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Однако для них предусмотрены значительные преференции. Одним из наиболее мощных инструментов является применение нулевой ставки по налогу на прибыль.

Данная льгота поэтапно вводилась для различных категорий учреждений:

• С 2020 года музеи, театры и библиотеки, учредителями которых выступают субъекты РФ или муниципальные образования, получили право применять ставку 0%.
• С 2022 года это право распространилось и на муниципальные дома и дворцы культуры, клубы.

Эти изменения регулируются статьей 284.8 Налогового кодекса РФ. Для применения нулевой ставки необходимо соблюсти два ключевых условия:

1. Включение видов деятельности в специальный перечень. Правительство РФ должно включить конкретные виды деятельности учреждения в утвержденный перечень (например, Постановлением Правительства РФ от 08.05.2020 № 642, с дополнениями от 13.08.2022 № 1412). Этот перечень детализирует, какие именно культурные услуги и работы подпадают под льготу.
2. Доля доходов от льготируемой деятельности. Доходы от видов деятельности, включенных в указанный перечень, должны составлять не менее 90% всех доходов учреждения, входящих в налоговую базу. Это условие гарантирует, что льгота применяется к тем организациям, для которых культурная деятельность является действительно основной.

Таблица 1: Применение нулевой ставки по налогу на прибыль дл�� учреждений культуры

Категория учреждения	Дата введения 0% ставки	Основание (НК РФ)	Условия применения
Музеи, театры, библиотеки (региональные/муниципальные)	С 01.01.2020	Статья 284.8	Деятельность в перечне Правительства РФ, ≥ 90% доходов от льготируемой деятельности
Муниципальные дома и дворцы культуры, клубы	С 01.01.2022	Статья 284.8	Деятельность в перечне Правительства РФ, ≥ 90% доходов от льготируемой деятельности

Цель этой льготы очевидна: снижение финансового бремени на государственные и муниципальные учреждения культуры, которые по своей природе ориентированы на выполнение социальных функций, а не на извлечение прибыли. Это позволяет им направлять больше средств на развитие, содержание фондов, реализацию новых проектов и повышение качества услуг.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС является косвенным налогом, который может значительно увеличивать стоимость услуг для конечного потребителя. Для социально-культурного сектора предусмотрен широкий спектр освобождений от НДС, что делает культурные блага более доступными. Эти льготы регулируются статьей 149 Налогового кодекса РФ.

Основные виды освобожденных от НДС операций:

• Услуги бюджетных учреждений в рамках госзадания: Оказание услуг (выполнение работ) бюджетными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания за счет субсидии не признается объектом обложения НДС (подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ). Это фундаментальное освобождение, поскольку значительная часть деятельности государственных учреждений культуры финансируется именно через госзадание.
• Услуги организаций культуры и искусства (подпункт 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ):
  • Изготовление копий: Услуги по изготовлению копий в учебных целях, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов учреждения. Это особенно актуально для библиотек, архивов, музеев.
  • Звукозапись: Услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, а также по изготовлению копий звукозаписей из фонотек учреждения.
  • Доставка и прием печатной продукции: Доставка читателям и прием у читателей печатной продукции из фондов библиотек, а также составление списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд учреждения.
  • Аренда площадок: Услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, ведущим деятельность в сфере культуры и искусства. Эта льгота способствует развитию сотрудничества и взаимопомощи внутри сектора.
  • Распространение билетов: Распространение билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена как бланк строгой отчетности. Это напрямую снижает стоимость билетов для населения.
  • Организация выставок и показов: Услуги по предоставлению музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне местонахождения учреждения.

Эти многочисленные исключения из НДС призваны минимизировать налоговое бремя на культурные учреждения и сделать их услуги более доступными для граждан.

Налог на имущество организаций

В отношении налога на имущество организаций также действуют определенные особенности, направленные на поддержку социально-культурного сектора.

С 1 января 2019 года налогом на имущество организаций облагается только недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств. При этом налоговая база по такому имуществу может определяться как среднегодовая или кадастровая стоимость. Важнейшим исключением для сферы культуры являются земельные участки и объекты культурного наследия федерального значения, которые не признаются объектом налогообложения (подпункт 4 пункта 4 статьи 374 НК РФ). Это освобождение критически важно, поскольку многие учреждения культуры располагаются в исторических зданиях, являющихся объектами культурного наследия.

Если некоммерческая организация не имеет собственных зданий и помещений, а также применяет УСН, то отчитываться по данному налогу ей не требуется, что дополнительно упрощает ее учет и снижает административную нагрузку.

Земельный налог

Аналогично налогу на имущество, земельный налог также предусматривает специальные льготы.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия. Ключевым условием для применения этой льготы является то, что эти участки должны быть отнесены к государственной или муниципальной собственности (подпункт 2 пункта 2 статьи 389 НК РФ). Это положение направлено на сохранение и поддержку уникальных культурных и исторических объектов, снижая финансовую нагрузку на органы власти и учреждения, ответственные за их содержание.

Страховые взносы

Для социально ориентированных некоммерческих организаций (СО НКО), включая те, что работают в сфере культуры и искусства, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. Это один из наиболее существенных механизмов поддержки, напрямую влияющий на фонд оплаты труда и, соответственно, на общие расходы организации.

Вместо общего тарифа в 30% от выплат сотрудникам, такие НКО могут применять ставку 7,6%. Эта льгота доступна для организаций, которые:

• Зарегистрированы как благотворительные организации.
• Либо ведут уставную деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований, образования, здравоохранения, культуры, искусства и массового спорта (за исключением профессионального).

Однако для применения пониженных тарифов есть дополнительное условие: по итогам года, предшествующего году перехода, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период должны в совокупности составлять:

• Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности НКО.
• Гранты.
• А также доходы от некоторых видов экономической деятельности, перечисленных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ (образование, социальные услуги, культура и искусство).

Таким образом, пониженные тарифы страховых взносов направлены на поддержку тех НКО, чья деятельность максимально соответствует социальным и культурным приоритетам государства и которые финансируются преимущественно за счет целевых источников.

Сравнительный анализ налогообложения различных форм организаций в социально-культурной сфере

Разнообразие организационно-правовых форм в социально-культурном секторе РФ приводит к неоднородности налогового бремени и доступных льгот. Проведем сравнительный анализ ключевых форм:

Таблица 2: Сравнительный анализ налогообложения различных форм организаций в социально-культурной сфере

Критерий / Организация	Бюджетные учреждения	Автономные учреждения	Частные НКО	Коммерческие культурные предприятия
Налоговый режим по умолчанию	ОСН	ОСН	ОСН	ОСН
Налог на прибыль	0% (ст. 284.8 НК РФ при соблюдении условий)	0% (ст. 284.8 НК РФ при соблюдении условий)	Облагаются по общей ставке с коммерческой прибыли; целевые поступления не облагаются (ст. 251 НК РФ). Возможно УСН.	Облагаются по общей ставке (20%), возможны региональные льготы.
НДС	Освобождение услуг в рамках госзадания (ст. 146 НК РФ); освобождение спец. услуг культуры (ст. 149 НК РФ).	Освобождение спец. услуг культуры (ст. 149 НК РФ).	Освобождение спец. услуг культуры (ст. 149 НК РФ). Возможно УСН.	Облагается по общей ставке (20%), возможно освобождение спец. услуг культуры (ст. 149 НК РФ).
Налог на имущество	Освобождение объектов культурного наследия федерального значения (ст. 374 НК РФ).	Освобождение объектов культурного наследия федерального значения (ст. 374 НК РФ).	Облагается недвижимое имущество, кроме ОКН федерального значения. Возможно УСН.	Облагается недвижимое имущество.
Земельный налог	Освобождение участков с особо ценными ОКН (ст. 389 НК РФ).	Освобождение участков с особо ценными ОКН (ст. 389 НК РФ).	Облагается, кроме участков с особо ценными ОКН в гос./мун. собственности.	Облагается.
Страховые взносы	Общий тариф (30%).	Общий тариф (30%).	Пониженный тариф 7,6% для СО НКО (ст. 427 НК РФ) при соблюдении условий.	Общий тариф (30%).
Возможность применения УСН	Нет (зависит от статуса).	Нет (зависит от статуса).	Да, при соблюдении лимитов.	Да, при соблюдении лимитов.
Целевые поступления	Не облагаются.	Не облагаются.	Не облагаются (ст. 251 НК РФ).	Нет.

Основные выводы из сравнительного анализа:

• Бюджетные и автономные учреждения обладают наиболее широким спектром налоговых льгот, особенно по налогу на прибыль (нулевая ставка) и НДС (освобождение услуг по госзаданию), что отражает их прямую государственную поддержку и выполнение государственных функций. Однако они, как правило, не могут применять УСН и платят страховые взносы по общим тарифам.
• Частные НКО имеют возможность выбора налогового режима (ОСН или УСН), что дает им гибкость. Их основной механизм поддержки — освобождение целевых поступлений от налогов и возможность применения пониженных тарифов по страховым взносам, что существенно снижает нагрузку на фонд оплаты труда.
• Коммерческие культурные предприятия, как правило, не имеют тех же обширных льгот, что государственные учреждения или СО НКО. Они облагаются налогами по общим правилам, хотя некоторые их услуги могут подпадать под освобождение от НДС (например, распространение билетов). Их стимулы чаще связаны с общими мерами поддержки малого и среднего бизнеса.

Таким образом, налоговое законодательство РФ дифференцирует поддержку социально-культурного сектора в зависимости от организационно-правовой формы и источника финансирования, ставя в приоритет государственные учреждения и социально ориентированные некоммерческие организации, а также сохранение особо ценного культурного наследия.

Налоговое стимулирование благотворительности в социально-культурном секторе

Благотворительность играет ключевую роль в финансировании и развитии социально-культурного сектора, дополняя государственную поддержку и коммерческие доходы. Российское налоговое законодательство предусматривает ряд механизмов для стимулирования благотворительной деятельности, как со стороны организаций, так и со стороны физических лиц.

Льготы по налогу на прибыль для благотворительных организаций

Для организаций, получающих средства на благотворительную деятельность, предусмотрен один из наиболее важных инструментов стимулирования: целевые поступления в виде средств и имущества, полученного на осуществление благотворительной деятельности, не включаются в базу налога на прибыль организаций. Это положение закреплено в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Ключевое условие для применения этой льготы — ведение раздельного учета доходов и расходов. Это означает, что организация должна четко разграничивать средства, полученные в качестве благотворительных пожертвований (которые не облагаются налогом), и доходы, полученные от предпринимательской или иной коммерческой деятельности (которые могут облагаться налогом на прибыль). Если раздельный учет не ведется, налоговые органы могут признать всю сумму поступлений налогооблагаемым доходом.

Эта льгота является фундаментальной, поскольку она позволяет благотворительным организациям полностью направлять полученные средства на реализацию своих уставных целей в социально-культурной сфере, не отвлекая их на уплату налога на прибыль. Таким образом, государство поощряет аккумулирование ресурсов для решения общественно значимых задач.

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ для физических лиц

Одним из наиболее эффективных инструментов стимулирования индивидуальной благотворительности является социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Этот вычет позволяет физическим лицам уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму средств, направленных на поддержку социально-культурных учреждений.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но с важным ограничением: не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению. Это означает, что если налогоплательщик за год заработал 1 000 000 рублей и пожертвовал 300 000 рублей, то он сможет получить вычет только с 250 000 рублей (25% от 1 000 000). Что из этого следует? Для максимальной выгоды целесообразно планировать благотворительные пожертвования таким образом, чтобы они не превышали четверти годового дохода, иначе часть суммы пожертвования не будет учтена для налогового вычета.

Однако для пожертвований, направленных на формирование или пополнение целевого капитала государственных и муниципальных учреждений культуры или некоммерческих организаций (фондов), поддерживающих такие учреждения, законодательство предусматривает возможность увеличения предельного размера вычета. Региональным законом этот предел может быть увеличен до 30% от суммы дохода, подлежащего налогообложению. Такая дифференциация стимулирует долгосрочные инвестиции в устойчивость культурных институтов через механизмы целевых капиталов (эндаументов).

Практическая реализация этого вычета выглядит следующим образом:

• Физическое лицо осуществляет пожертвование в аккредитованную организацию социально-культурного сектора.
• Собирает подтверждающие документы (платежные поручения, договоры пожертвования).
• Подает налоговую декларацию (форму 3-НДФЛ) в налоговый орган по окончании налогового периода, приложив подтверждающие документы.
• После проверки налоговый орган возвращает часть уплаченного НДФЛ.

Этот механизм не только поощряет граждан к участию в благотворительности, но и делает сам процесс более прозрачным и привлекательным.

Освобождение от НДФЛ при наследовании культурных ценностей

Еще одним важным аспектом налогового стимулирования является освобождение от НДФЛ в случае наследования культурных ценностей. Согласно статье 217 Налогового кодекса РФ, культурные ценности как завещанное имущество, получаемые от физических лиц, не облагаются НДФЛ.

Это правило имеет одно важное исключение: оно не распространяется на вознаграждения наследникам авторов произведений науки, литературы и искусства, а также патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов. Иными словами, если по наследству переходят не сами произведения искусства или культурные ценности, а права на получение авторских или патентных вознаграждений, то эти доходы подлежат налогообложению.

Данная льгота направлена на поощрение сохранения культурного наследия в частных коллекциях и его передачи по наследству без дополнительного налогового бремени, которое могло бы вынудить наследников распродавать ценности для уплаты налогов. Это способствует сохранению целостности коллекций и их доступности для общества в долгосрочной перспективе.

В совокупности, перечисленные механизмы создают многоуровневую систему стимулирования благотворительности в социально-культурном секторе, охватывающую как организации, так и индивидуальных доноров, и направленную на укрепление финансовой базы и устойчивости культурных институтов.

Эффективность налогового стимулирования и перспективы законодательных изменений (2025 год и далее)

Оценка эффективности налогового стимулирования – это сложный, но необходимый процесс для формирования обоснованной государственной политики. В условиях динамично меняющейся экономической среды и постоянно развивающегося законодательства, особенно актуальным становится анализ предполагаемых изменений.

Оценка экономической эффективности действующих налоговых льгот

Аналитические данные показывают, что налоговое стимулирование является важным инструментом поддержки культурной и креативной сфер. Оно способствует увеличению спроса на культурные услуги, модернизации учреждений, привлечению инвестиций и, как следствие, вносит значимый вклад в экономику. Например, креативный сектор России в 2023 году внес около 4,87% в ВВП страны (более 12,6 трлн рублей) и задействовал более 1,5 млн сотрудников. Это свидетельствует о том, что даже при существующих налоговых льготах, сектор демонстрирует значительный рост и экономическую отдачу.

Однако, несмотря на очевидные преимущества, получение комплексных статистических данных об экономической эффективности конкретных налоговых льгот для всего социально-культурного сектора России в открытом доступе недостаточно. Это создает методологическую проблему для точной оценки:

• Сложность выделения причинно-следственных связей: Трудно однозначно отделить влияние налоговых льгот от других факторов (например, прямых субсидий, общей экономической ситуации, трендов потребления).
• Отсутствие детализированной отчетности: Не всегда доступны агрегированные данные о суммах недополученных бюджетом налогов по каждой конкретной льготе и о коррелирующих показателях развития сектора.
• Неоднородность сектора: Социально-культурный сектор крайне разнообразен (от государственных театров до небольших частных галерей и благотворительных фондов), и одна и та же льгота может иметь разную эффективность для разных его сегментов.

Для более точной оценки эффективности могли бы быть применены следующие методологические подходы:

1. Сравнительный анализ: Сопоставление динамики развития организаций, использующих льготы, с теми, кто их не использует, или с аналогичными секторами в других странах.
2. Эконометрическое моделирование: Построение моделей, учитывающих различные факторы влияния на развитие сектора, включая налоговые льготы как одну из переменных.
3. Анализ налоговых расходов: Регулярная оценка «налоговых расходов» (недополученных доходов бюджета из-за льгот) и их сопоставление с достигнутыми социальными и экономическими эффектами. Правительство РФ уже проводит работу по оптимизации налоговых расходов и оценке их эффективности. Например, в 2022 году один из налоговых расходов, связанных с пониженными тарифами страховых взносов для организаций, осуществляющих платежи страховых взносов по договорам страхования жизни, был признан неэффективным из-за низкой востребованности. Этот пример подчеркивает важность постоянного мониторинга и корректировки льгот.

Основные предложения по изменению налогового законодательства на 2025 год

Налоговое законодательство РФ находится в состоянии постоянного развития. На 2025 год и далее обсуждается ряд существенных изменений, которые потенциально могут повлиять на социально-культурный сектор:

• Введение новой прогрессивной шкалы НДФЛ: Это изменение направлено на увеличение налоговой нагрузки на более высокие доходы физических лиц. Хотя напрямую не затрагивает организации, оно может повлиять на объем благотворительных пожертвований от состоятельных граждан, поскольку их располагаемый доход после уплаты налогов может измениться.
• Повышение ставки налога на прибыль (с 20% до 25% для основной ставки): Это одно из наиболее обсуждаемых изменений. Оно направлено на увеличение доходов бюджета.
• Увеличение порогов для применения УСН: Предлагается повысить действующие пороги по доходам, численности работников и остаточной стоимости основных средств. Это расширит круг организаций, которые смогут применять УСН, что может быть благоприятно для растущих НКО и малых культурных предприятий.
• Введение НДС для налогоплательщиков на УСН: Это изменение является наиболее дискуссионным. Введение НДС для части плательщиков УСН (вероятно, для тех, кто превышает определенные пороги по доходам, но не настолько высокие, чтобы полностью перейти на ОСН) может существенно увеличить налоговую нагрузку и административные издержки для многих НКО и малых культурных предприятий, которые сейчас освобождены от НДС.

Прогноз влияния законодательных изменений на социально-культурный сектор

Потенциальные последствия обсуждаемых изменений для социально-культурного сектора РФ могут быть неоднозначными:

• Налог на прибыль: Повышение основной ставки налога на прибыль до 25% окажет прямое негативное влияние на коммерческие культурные предприятия (частные театры, галереи, кинотеатры, креативные студии), а также на НКО, ведущие активную приносящую доход деятельность, которая не подпадает под льготы (например, продажа сувениров, организация платных курсов, не соответствующих критериям целевых поступлений). Их чистая прибыль уменьшится, что может замедлить развитие, инвестиции и создание новых проектов. Однако для бюджетных и автономных учреждений, пользующихся нулевой ставкой по статье 284.8 НК РФ, прямого влияния не будет, если они сохранят соответствие условиям льготы.
• НДФЛ: Прогрессивная шкала НДФЛ может иметь двоякий эффект. С одной стороны, увеличение налоговой нагрузки на высокодоходные группы населения может снизить их располагаемый доход, потенциально уменьшая объем благотворительных пожертвований. С другой стороны, если в рамках новой шкалы будут предусмотрены дополнительные стимулы для благотворительности (например, увеличенные вычеты для определенных категорий пожертвований), это может компенсировать негативный эффект.
• УСН и НДС:
  • Увеличение порогов УСН — это позитивное изменение, которое позволит более крупным НКО и культурным предприятиям продолжать использовать упрощенную систему, снижая их административную и налоговую нагрузку.
  • Однако введение НДС для плательщиков УСН станет серьезным вызовом. Многим небольшим НКО и культурным проектам, работающим на УСН, придется либо повышать цены на свои услуги (что снизит их доступность), либо поглощать НДС за счет своей прибыли (что ухудшит финансовое положение). Это также приведет к усложнению бухгалтерского учета и отчетности, требуя адаптации к новым правилам. Наибольшие риски возникают для небольших частных музеев, галерей, театральных студий и благотворительных фондов, которые активно ведут приносящую доход деятельность. Государственным и муниципальным учреждениям, чьи услуги часто освобождены от НДС по статье 149 НК РФ, это изменение затронет в меньшей степени.

В целом, предстоящие изменения требуют внимательного анализа и, возможно, дополнительных мер поддержки для социально-культурного сектора, чтобы избежать непредвиденных негативных последствий и сохранить динамику развития, которую этот сектор демонстрирует в последние годы. Следует ли ожидать, что государство пойдет навстречу НКО и культурным предприятиям в этом вопросе, предложив адресные меры поддержки или специальные исключения?

Международный опыт налогового стимулирования и возможности его адаптации в РФ

Изучение международного опыта налогового стимулирования социально-культурной сферы и благотворительности позволяет выявить эффективные практики и оценить их применимость в российских условиях. Германия, с ее развитой системой социальной поддержки и культурного развития, предоставляет ряд интересных примеров.

Налоговое стимулирование социально-культурной сферы в Германии

Германия предлагает комплексный подход к налоговому стимулированию, охватывающий различные аспекты деятельности культурных и некоммерческих организаций, а также стимулирующий благотворительность физических лиц.

1. Пониженная ставка НДС для книг: В Германии предусмотрена ставка НДС 7% для книг, в отличие от стандартной ставки 19%. Это делает книги более доступными для населения, поощряя чтение и распространение знаний, что напрямую способствует развитию культуры и образования. Такой подход является прямым стимулом для издательского дела и книготорговли.
2. Освобождение общественной культурной и некоммерческой деятельности от НДС: При определенных условиях, общественная культурная и некоммерческая деятельность в Германии полностью освобождается от НДС. Это означает, что многие культурные мероприятия, выставки, образовательные программы, проводимые некоммерческими организациями, не обременяются этим налогом, что делает их более доступными и снижает финансовую нагрузку на организаторов.
3. Налоговые стимулы для создания фондов и пожертвований: Германия активно поощряет создание благотворительных фондов и пожертвования в них.
   • Вычет пожертвований из налогооблагаемой базы: Пожертвования в благотворительные организации могут быть вычтены из налогооблагаемой базы физического лица, но не более 20% от общего дохода налогоплательщика. Это аналогично российскому социальному налоговому вычету, но с более высоким потолком.
   • Стимулы для пожертвований в целевой капитал: Для пожертвований в целевой капитал благотворительного фонда физические лица могут получить налоговый вычет в размере до 1 000 000 евро в течение 10 лет. Этот механизм направлен на стимулирование долгосрочных, капитальных инвестиций в благотворительные фонды, обеспечивая их устойчивость и независимость.
4. Необлагаемые налогом компенсации для волонтеров: Германия признает важность волонтерской деятельности и предоставляет налоговые льготы добровольцам. Льгота для волонтеров составляет до 840 евро в год, а для руководителей учебных мероприятий (тренеров) – до 3 000 евро в год. Условием является неполная занятость и работа на благотворительные организации или государственных работодателей. Это снижает финансовую нагрузку на волонтеров и стимулирует их участие в общественно полезной деятельности.
5. Освобождение произведений искусства от налога на завещанное имущество: В Германии произведения искусства, культурные ценности или предметы, представляющие научный интерес, могут быть исключены из налогооблагаемой базы по налогу на наследство. Ставки налога на наследство в Германии варьируются от 7% до 50% в зависимости от степени родства и стоимости наследства, поэтому такое освобождение является значительным стимулом для сохранения частных коллекций и их передачи следующим поколениям без необходимости продажи ценностей для уплаты налогов.

Возможности адаптации международного опыта в Российской Федерации

Анализ немецкой системы показывает, что она обладает элементами, которые могли бы быть успешно адаптированы в российскую практику для дальнейшего совершенствования налогового стимулирования социально-культурного сектора.

1. Дифференцированная ставка НДС для культурных товаров: Введение пониженной ставки НДС для книг, как в Германии (7% против российских 20% или 10% для определенных товаров), могло бы значительно стимулировать развитие издательской отрасли и повысить доступность культурного продукта для населения. Этот опыт можно было бы распространить и на другие категории культурных товаров, например, на билеты в театры и музеи, помимо уже существующих льгот.
2. Расширение освобождений от НДС для некоммерческой культурной деятельности: Несмотря на то что в России уже есть значительные льготы по НДС для культурных учреждений, можно рассмотреть возможность дальнейшего расширения перечня освобождаемых операций для некоммерческих культурных организаций, особенно в части их общественно значимой деятельности.
3. Увеличение налоговых вычетов для пожертвований в целевой капитал: Российский предел в 25-30% от налогооблагаемого дохода, хотя и значителен, меркнет по сравнению с немецким вычетом до 1 000 000 евро за 10 лет для пожертвований в целевой капитал. Увеличение предельных размеров вычетов для долгосрочных инвестиций в эндаументы могло бы существенно укрепить финансовую независимость и устойчивость российских культурных учреждений.
4. Введение необлагаемых компенсаций для волонтеров: Признание и поддержка волонтерской деятельности через налоговые механизмы (например, введение необлагаемых компенсаций за расходы или небольших вознаграждений) могло бы значительно стимулировать гражданскую активность и привлечение добровольцев в культурные проекты. Это снизит барьеры для участия и увеличит количество активных граждан.
5. Налоговые льготы при наследовании культурных ценностей: Российское законодательство уже предусматривает освобождение от НДФЛ при наследовании культурных ценностей. Однако можно рассмотреть дополнительные механизмы, подобные немецким, которые бы стимулировали именно сохранение коллекций и их публичный доступ, возможно, через сотрудничество с музеями или передачу в государственные фонды.

При адаптации международного опыта важно учитывать специфику российской правовой системы, экономическую ситуацию и особенности культурного сектора. Любые изменения должны быть тщательно проработаны с точки зрения их бюджетных последствий и потенциального влияния на все заинтересованные стороны. Однако немецкий опыт показывает, что целенаправленные и многосторонние налоговые стимулы могут значительно способствовать процветанию социально-культурной сферы и развитию благотворительности.

Заключение

Анализ системы налогообложения в сфере экономики социально-культурного сектора Российской Федерации выявил многогранный и динамично развивающийся механизм государственного регулирования и поддержки. Текущая система стремится балансировать между фискальными интересами государства и необходимостью стимулирования общественно значимой деятельности, присущей этому сектору.

Основные выводы:

1. Правовая база: Социально-культурный сектор РФ четко определен в законодательстве, в частности, Законом РФ «Об основах законодательства Российской Федерации о культуре» и Федеральным законом «О некоммерческих организациях». Эти документы формируют основу для понимания его структуры, целей и допустимых видов деятельности, включая приносящую доход, но с обязательством раздельного учета. Государственная культурная политика, закрепленная в «Основах государственной культурной политики», служит концептуальной базой для налогового стимулирования, признавая экономическую и социальную ценность культуры.
2. Общие принципы налогообложения: Некоммерческие организации, составляющие значительную часть социально-культурного сектора, по умолчанию применяют ОСН, но имеют возможность перехода на УСН при соблюдении определенных лимитов. Ключевым элементом поддержки является освобождение от налогообложения целевых поступлений, грантов, пожертвований и субсидий, что критически важно для финансовой устойчивости НКО.
3. Специфические налоговые льготы: Действующее законодательство предусматривает значительные преференции по основным налогам:
   • Налог на прибыль: Нулевая ставка для государственных и муниципальных учреждений культуры (музеи, театры, библиотеки, дома культуры) при выполнении условий о видах деятельности и доле доходов.
   • НДС: Широкий перечень освобожденных услуг для организаций культуры и искусства, а также услуг бюджетных учреждений в рамках госзадания.
   • Налог на имущество и земельный налог: Освобождение для объектов культурного наследия федерального значения и земельных участков под ними в государственной или муниципальной собственности.
   • Страховые взносы: Пониженные тарифы (7,6%) для социально ориентированных НКО, работающих в сфере культуры и искусства, при соблюдении условий о доле целевых поступлений.
   • Сравнительный анализ показал, что государственные и автономные учреждения пользуются наибольшим объемом прямых льгот, в то время как частные НКО получают гибкость выбора режима и льготы по целевым поступлениям, а коммерческие предприятия – наименьший объем специфических преференций.
4. Стимулирование благотворительности: Система направлена на поощрение благотворительности как со стороны организаций (освобождение целевых поступлений от налога на прибыль), так и со стороны физических лиц (социальный налоговый вычет по НДФЛ до 25-30% от дохода, освобождение от НДФЛ при наследовании культурных ценностей).
5. Эффективность и перспективы изменений: Налоговое стимулирование является эффективным инструментом поддержки, о чем свидетельствует значительный вклад креативного сектора в ВВП. Однако комплексных данных для точной оценки эффективности каждой конкретной льготы недостаточно, что требует дальнейшего развития методологии оценки налоговых расходов. Предстоящие изменения на 2025 год (прогрессивная шкала НДФЛ, повышение налога на прибыль, изменение УСН с возможным введением НДС) могут оказать неоднозначное влияние: позитивное для бюджетов, но потенциально негативное для коммерческих культурных предприятий и малых НКО, особенно при введении НДС для УСН.
6. Международный опыт: Опыт Германии демонстрирует успешное применение более глубоких и дифференцированных механизмов стимулирования, таких как пониженная ставка НДС для книг (7%), широкое освобождение общественной культурной деятельности от НДС, значительные налоговые вычеты для пожертвований в целевой капитал (до 1 000 000 евро), необлагаемые компенсации для волонтеров и освобождение произведений искусства от налога на наследство.

Рекомендации по дальнейшему совершенствованию налоговой политики:

Для дальнейшего развития и укрепления социально-культурного сектора РФ, а также для минимизации негативных последствий планируемых законодательных изменений, можно предложить следующие рекомендации:

1. Расширение и дифференциация НДС-льгот: Рассмотреть возможность введения пониженных ставок НДС для определенных категорий культурных товаров (например, книг, как в Германии) и услуг, не подпадающих под текущие освобождения. Это повысит доступность культурных благ и поддержит производителей.
2. Усиление стимулов для долгосрочной благотворительности: Пересмотреть и, возможно, увеличить максимальные размеры социального налогового вычета по НДФЛ для физических лиц, направляющих средства на формирование целевого капитала культурных учреждени��. Это будет способствовать развитию эндаументов и обеспечению долгосрочной финансовой устойчивости сектора.
3. Адресная поддержка при изменениях УСН: В случае введения НДС для плательщиков УСН, разработать специальные переходные меры или дополнительные льготы для социально ориентированных НКО и малых культурных предприятий, чтобы смягчить для них фискальную и административную нагрузку.
4. Систематизация оценки эффективности налоговых льгот: Внедрить комплексную систему регулярной оценки эффективности налоговых расходов, связанных с поддержкой социально-культурного сектора. Это позволит государству принимать более обоснованные решения о сохранении, корректировке или отмене льгот, опираясь на реальные данные о их влиянии на развитие сектора и бюджет.
5. Поддержка волонтерства: Изучить возможность введения механизмов необлагаемых налогом компенсаций для волонтеров, аналогично немецкой практике. Это может стать дополнительным стимулом для гражданского участия в культурной жизни.
6. Дальнейшее изучение международного опыта: Продолжить мониторинг и анализ лучших мировых практик налогового стимулирования социально-культурной сферы, адаптируя наиболее успешные и применимые модели к российским реалиям.

Реализация этих мер позволит не только сохранить, но и приумножить достижения социально-культурного сектора России, обеспечив его устойчивое развитие в условиях меняющейся экономической и правовой среды.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 21.04.2011).
2. Письмо Министерства финансов РФ от 21.02.2011 № 03-03-06/1/110.
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. 127 с.
4. Перов А.В., Толокушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт-Издат, 2008.
5. Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение. 2-е изд. СПб.: «Вектор», 2007. 211 c.
6. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2007.
7. Благотворительности готовят новые льготы. URL: http://www.infogrant.ru/fulldoc_sr.dws?dui=38111 (дата обращения: 31.10.2025).
8. Благотворительность и налоговые льготы. URL: http://www.nalognko.ru/blagotvoritelnost-i-nalogovie-lgoti.html/ (дата обращения: 31.10.2025).
9. Плеханов И. Благотворительность и налоги, 2006. URL: http://www.naluchet.ru/articles/page61.html (дата обращения: 31.10.2025).
10. Рубашкина С. Концепции пока нет, есть набросок. URL: http://www.mosblago.ru/articles/show-43.htm (дата обращения: 31.10.2025).
11. Налоги в пользу благотворительности. URL: http://www.mosblago.ru/articles/show-213.htm (дата обращения: 31.10.2025).
12. КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года.
13. Практическое налоговое планирование. 2008. № 2.
14. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. URL: www.nalog.ru (дата обращения: 31.10.2025).
15. Налогообложение некоммерческих организаций социально-культурной сферы: зарубежный опыт и Российская практика. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-nekommercheskih-organizatsiy-sotsialno-kulturnoy-sfery-zarubezhnyy-opyt-i-rossiyskaya-praktika (дата обращения: 31.10.2025).
16. Об основах законодательства Российской Федерации о культуре от 25 февраля 2011. URL: https://docs.cntd.ru/document/902264567 (дата обращения: 31.10.2025).
17. Некоммерческие организации и налоги. URL: https://nko.economy.gov.ru/upload/iblock/c32/c32b534b8258e9282305596e3845b46e.pdf (дата обращения: 31.10.2025).
18. Налогообложение некоммерческих организаций. URL: https://buhvremya.ru/nalogooblozhenie-nekommercheskih-organizatsij/ (дата обращения: 31.10.2025).
19. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения НКО. URL: https://dobra.tech/blog/osobennosti-buhgalterskogo-ucheta-i-nalogooblozheniya-nko/ (дата обращения: 31.10.2025).
20. Нормативно-правовые акты в сфере культуры • ГБУ ДПО ИОУМЦКИ «Байкал». URL: https://www.baikalcult.ru/activity/methodological/normativno-pravovye-akty-v-sfere-kultury/ (дата обращения: 31.10.2025).
21. С 2022 года муниципальные дома и дворцы культуры могут применять ставку 0% по налогу на прибыль. URL: https://www.consultant.ru/law/hotdocs/73252.html (дата обращения: 31.10.2025).
22. Статья 15. Право создавать организации, учреждения и предприятия в области культуры. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_1009/84992569e5f5f464d2a106f217ef0701b22e70e9/ (дата обращения: 31.10.2025).
23. Налог на прибыль организаций НКО. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/prof_tax/nalog_np/ (дата обращения: 31.10.2025).
24. Налоговые льготы для учреждений культуры. URL: https://www.glavbukh.ru/art/23249-nalogovye-lgoty-dlya-uchrejdeniy-kultury (дата обращения: 31.10.2025).
25. Инструкция: какие налоги должны платить НКО в России. URL: https://tvoe-delo.online/nalogi-i-buhgalteriya/nalogi-nko (дата обращения: 31.10.2025).
26. Основы законодательства Российской Федерации о культуре (в ред. Федер). URL: https://burconcert.ru/zakonodatelstvo/osnovy-zakonodatelstva-rossijskoj-federatsii-o-kulture-v-red-feder/ (дата обращения: 31.10.2025).
27. Налоговое стимулирование развития сферы культуры. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-stimulirovanie-razvitiya-sfery-kultury (дата обращения: 31.10.2025).
28. Особенности социально-культурной инфраструктуры в современной России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-sotsialno-kulturnoy-infrastruktury-v-sovremennoy-rossii (дата обращения: 31.10.2025).