Налоговая ответственность индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации: академический анализ правовых основ, видов, особенностей и судебной практики

В условиях динамичного развития российской экономики, где малый и средний бизнес играет всё более значимую роль, вопрос налоговой ответственности индивидуальных предпринимателей (ИП) приобретает особую актуальность. Ежедневно тысячи граждан выбирают путь самостоятельного ведения бизнеса, принимая на себя не только экономические риски, но и бремя соблюдения сложного и постоянно меняющегося налогового законодательства. Одно из наиболее распространенных налоговых правонарушений, с которыми сталкиваются ИП, — это нарушение правил работы с контрольно-кассовой техникой.

За неприменение ККТ в установленных законом случаях индивидуальным предпринимателям, как должностным лицам, грозит штраф в размере от одной четвертой до одной второй суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 000 рублей. Это не просто цифра, это сигнал о серьезности требований к фискальной дисциплине и о потенциальных финансовых потерях для предпринимателей, порой даже не осознающих всей полноты своей ответственности.

Настоящая работа посвящена всестороннему академическому анализу правовых основ, видов, особенностей и судебной практики налоговой ответственности индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации. Её цель — не только систематизировать и углубить понимание ключевых аспектов этой темы, но и выявить существующие правовые пробелы и предложить практические рекомендации для минимизации рисков. Для студентов юридических и экономических специальностей, а также аспирантов, данное исследование станет ценным источником информации, способствующим формированию комплексного взгляда на проблематику и закладывающим фундамент для дальнейших научно-исследовательских проектов.

Правовые основы и принципы налоговой ответственности индивидуальных предпринимателей

Погружение в мир налоговой ответственности индивидуальных предпринимателей неизбежно начинается с рассмотрения её правовых основ и фундаментальных принципов, ведь российское налоговое законодательство, представляющее собой сложную систему норм и правил, формирует каркас, в рамках которого определяются права, обязанности и, что особенно важно, ответственность лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Понятие налогового правонарушения и налоговой ответственности

В основе любой ответственности лежит понятие правонарушения. В контексте налогового права Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) в статье 106 четко определяет налоговое правонарушение как «виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность». Это определение подчеркивает, что для возникновения ответственности необходимо сочетание трех элементов: противоправности деяния, его виновности и установленной законодательством санкции.

Сама налоговая ответственность выступает как мера государственного принуждения, применяемая к лицам, совершившим налоговые правонарушения. В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ, единственной мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция (штраф), которая устанавливается исключительно в форме денежного взыскания. Это отличает налоговую ответственность от других видов публично-правовой ответственности, где могут применяться и иные формы наказания.

Особое внимание следует уделить правовому статусу индивидуального предпринимателя (ИП) как субъекта налоговой ответственности. Индивидуальный предприниматель — это физическое лицо, которое зарегистрировано в установленном порядке и осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Несмотря на свою «физическую» природу, ИП приравнивается к полноценному субъекту экономической деятельности, на которого распространяются все обязанности и, соответственно, все виды ответственности, предусмотренные для предпринимателей, с некоторыми специфическими нюансами, которые будут рассмотрены далее. Правовые основы налоговой ответственности ИП детализированы в двух частях НК РФ: часть первая устанавливает общие принципы налогообложения, а часть вторая регламентирует порядок обложения конкретными налогами и сборами.

Общие условия привлечения к ответственности

Статья 108 НК РФ является краеугольным камнем в системе общих условий привлечения к ответственности за налоговые нарушения. Она устанавливает ряд принципов, гарантирующих справедливость и законность налогового производства. Прежде всего, для привлечения к ответственности необходимо наличие оснований и соблюдение предусмотренного Кодексом порядка.

Основание наступления ответственности подразумевает наличие как объективной, так и субъективной стороны налогового правонарушения. Объективная сторона — это сам факт совершения противоправного действия или бездействия (например, неуплата налога, непредставление декларации). Субъективная сторона, в свою очередь, предполагает наличие вины лица, совершившего правонарушение. Вина в налоговом праве может проявляться в форме умысла или неосторожности, и её наличие является обязательным условием для привлечения к ответственности. Без вины нет ответственности — это один из ключевых принципов.

Важнейшим конституционно-правовым принципом, закрепленным в пункте 2 статьи 108 НК РФ, является принцип «non bis in idem» (невозможность повторного привлечения к ответственности за одно и то же правонарушение). Этот принцип является конкретизацией общего принципа справедливости и распространяется на различные виды публично-правовой ответственности, включая налоговую и административную, когда наступление ответственности с объективной стороны обусловлено одним и тем же деянием. Он гарантирует, что государство не будет наказывать гражданина или предпринимателя дважды за одно и то же деяние, даже если оно формально подпадает под разные статьи или виды ответственности. Его применение требует внимательного анализа, чтобы не допустить формального подхода, когда под видом «разных» правонарушений фактически наказывается одно и то же противоправное поведение.

Кроме того, пункт 6 статьи 108 НК РФ устанавливает важнейшую гарантию: лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Напротив, обязанность доказывания вины возлагается на налоговые органы. Все неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в его пользу, что является одним из проявлений принципа презумпции невиновности.

Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности и сроки давности

Налоговое законодательство предусматривает ряд обстоятельств, при наличии которых лицо не может быть привлечено к ответственности, даже если формально его деяние содержит признаки налогового правонарушения. К таким обстоятельствам относятся:

• Отсутствие события налогового правонарушения – если деяние, вменяемое лицу, не произошло или не является правонарушением.
• Отсутствие вины – если доказано, что лицо действовало без умысла или неосторожности.
• Недостижение физическим лицом 16 лет к моменту совершения деяния.
• Истечение сроков давности привлечения к ответственности.

Особое внимание следует уделить срокам давности привлечения к ответственности. Согласно НК РФ, этот срок составляет три года. Исчисление этого срока начинается либо со дня совершения налогового правонарушения, либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено правонарушение.

Например:

• Для налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 (грубое нарушение правил учета доходов и расходов), 122 (неуплата или неполная уплата сумм налога), 129.3 (несоблюдение порядка представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях) и 129.5 НК РФ (неправомерное непредставление уведомления о налоговом резидентстве), срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
• Для всех остальных налоговых правонарушений срок давности исчисляется со дня их совершения.

Важный нюанс заключается в возможности приостановления течения срока давности. Такая ситуация может возникнуть, если лицо, привлекаемое к ответственности, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, и это противодействие стало непреодолимым препятствием для её проведения. В таких случаях срок давности не истекает, пока препятствия не будут устранены или пока налоговый орган не сможет продолжить проверку, что предотвращает злоупотребления со стороны недобросовестных налогоплательщиков.

Виды налоговых правонарушений, характерные для ИП, и особенности привлечения к ответственности

Практика показывает, что индивидуальные предприниматели, как и любые другие субъекты хозяйственной деятельности, могут сталкиваться с широким спектром налоговых нарушений. Однако существует ряд правонарушений, которые являются наиболее характерными именно для этой категории налогоплательщиков, что обусловлено спецификой их деятельности, объемом документооборота и иногда недостаточным уровнем налоговой грамотности.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ)

Одним из самых распространенных и наиболее значимых нарушений является неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ). Это правонарушение может возникнуть по разным причинам: от арифметических ошибок в расчетах до преднамеренного занижения налоговой базы.

• Размеры штрафов: За неуплату или неполную уплату налога предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если же будет доказано, что неуплата произошла в результате умышленных действий налогоплательщика, штраф увеличивается до 40% от неуплаченной суммы.
• Роль пеней: Помимо штрафа, за каждый день просрочки уплаты налога начисляются пени (ст. 75 НК РФ). В отличие от штрафа, пени не являются мерой ответственности, а представляют собой компенсацию государству за недополученные в срок денежные средства. Их расчет производится по формуле:

Пеня = Неуплаченная сумма налога × Количество дней просрочки × Ставка рефинансирования ЦБ РФ / 300

(где для юридических лиц и ИП с 31-го дня просрочки ставка ЦБ РФ делится на 150).

Нарушение сроков сдачи налоговой отчетности (ст. 119 НК РФ)

Своевременное представление налоговой отчетности – это не только обязанность, но и основа прозрачности налоговой системы. Нарушение сроков сдачи налоговой отчетности (ст. 119 НК РФ) также является частым правонарушением.

• Штрафы: За каждый полный или неполный месяц просрочки представления налоговой декларации предусмотрен штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации. При этом общий размер штрафа не может превышать 30% от указанной суммы и не может быть менее 1000 рублей.
• Пример: Если сумма налога, которую нужно было уплатить по декларации, составляет 100 000 рублей, а декларация была сдана с опозданием на 2 месяца, штраф составит 5% × 2 месяца = 10% от 100 000 руб., то есть 10 000 рублей. Если декларация не сдана, но налог уплачен, штраф составит минимальные 1000 рублей.
• Блокировка счетов: Особо жесткой мерой является возможность блокировки счетов ИП. Если задержка декларации составляет более 20 рабочих дней, и задолженность по налогам составляет не менее 3000 рублей, налоговая инспекция вправе принять решение о приостановлении операций по банковским счетам предпринимателя (п. 3 ст. 46 НК РФ). Это парализует финансовую деятельность ИП, делая невозможным осуществление любых списаний со счета.

Нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ)

Качественное ведение учета — залог правильного исчисления налогов. Нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ) может привести к серьезным последствиям.

• Штрафы:
  • За нарушения, совершенные в течение одного налогового периода, предусмотрен штраф в размере 10 000 рублей.
  • Если нарушения были допущены в течение двух и более налоговых периодов, штраф увеличивается до 30 000 рублей.
  • В случае, если нарушение правил учета доходов и расходов привело к занижению налоговой базы, штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

Непредставление документов и невыполнение обязанностей налогового агента

Взаимодействие с налоговыми органами предполагает своевременное предоставление информации.

• Непредставление документов по требованию ФНС (ст. 129.1 НК РФ): За каждое непредставленное по требованию налогового органа документы ИП грозит штраф в размере 5000 рублей. При повторном нарушении в течение года штраф увеличивается до 20 000 рублей.
• Невыполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ): Если ИП является налоговым агентом (например, удерживает и перечисляет НДФЛ с заработной платы своих сотрудников), невыполнение этих обязанностей влечет штраф в размере 20% от суммы неперечисленного налога.
• Ведение деятельности без постановки на учет (п. 2 ст. 116 НК РФ): Если ИП осуществляет предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировался в налоговом органе, его ждет штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение такого периода, но не менее 40 000 рублей.

Ответственность за нарушение правил работы с контрольно-кассовой техникой (ст. 14.5 КоАП РФ)

В современном бизнесе использование контрольно-кассовой техники (ККТ) является обязательным для многих ИП. Ответственность за нарушение правил работы с ККТ регулируется статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).

• Неприменение ККТ: За неприменение ККТ в установленных законодательством случаях на индивидуальных предпринимателей (как должностных лиц) налагается штраф в размере от одной четвертой до одной второй суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 000 рублей.
• Невыдача чека: За невыдачу покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности индивидуальному предпринимателю грозит предупреждение или штраф в размере 2000 рублей.
• Применение несоответствующей ККТ: За применение ККТ, не соответствующей установленным требованиям, либо применение ККТ с нарушением установленных порядка и условий её регистрации и перерегистрации, порядка и условий её применения, штраф для должностных лиц (ИП) составляет от 1500 до 3000 рублей.
• Последствия повторного нарушения: Особо суровые последствия предусмотрены за повторное совершение данного административного правонарушения, если сумма расчетов без применения ККТ составила один миллион рублей и более. В этом случае ИП грозит дисквалификация на срок от одного года до двух лет или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. Эти меры подчеркивают серьезность подхода государства к соблюдению кассовой дисциплины.

Особенности применения мер налоговой ответственности к индивидуальным предпринимателям в сравнении с юридическими лицами

Несмотря на схожесть многих налоговых обязательств, индивидуальные предприниматели и юридические лица имеют существенные различия в правовых режимах налоговой ответственности. Эти нюансы обусловлены их организационно-правовой формой и влияют на процедуру привлечения к ответственности, размер санкций и даже на характер имущественной ответственности.

Процессуальные различия

Процедурные аспекты привлечения к ответственности демонстрируют ряд отличий.

• Внесудебный порядок взыскания: Налоговые органы наделены правом взыскивать с ИП налоговые санкции (штрафы) во внесудебном порядке, но только если сумма штрафа не превышает 5000 рублей. Решение о таком взыскании принимается руководителем налоговой инспекции. Для юридических лиц этот порог значительно выше или процедура всегда предусматривает судебное участие при оспаривании.
• Административная ответственность: Это одно из ключевых отличий. К административной ответственности за неуплату налогов ИП, как правило, не привлекаются. Налоговый кодекс РФ предусматривает для них налоговую ответственность в виде штрафов. В то же время, должностные лица организаций (например, руководители, главные бухгалтеры) могут быть привлечены к административной ответственности за налоговые нарушения, например, за непредставление налоговой декларации в установленный срок по статье 15.5 КоАП РФ, что влечет наложение штрафа в размере от 300 до 500 рублей или вынесение предупреждения. Однако, важно отметить, что ИП могут быть привлечены к административной ответственности за процедурные нарушения, не связанные напрямую с неуплатой налогов, но влияющие на налоговую дисциплину (как в случае с ККТ).

Уголовная ответственность: статьи 198 УК РФ и 199 УК РФ

Сфера уголовной ответственности за налоговые преступления также демонстрирует различия между ИП и организациями.

• Статья 198 УК РФ (ИП): Для индивидуальных предпринимателей (физических лиц) уголовная ответственность наступает по статье 198 Уголовного кодекса РФ за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, совершенное в крупном или особо крупном размере.
  • Крупный размер определяется как сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 2 миллиона 700 тысяч рублей.
  • Особо крупный размер — это сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 13 миллионов 500 тысяч рублей.
  • Максимальный срок тюремного заключения по ст. 198 УК РФ составляет 3 года.
  • Для преступлений небольшой тяжести (например, задолженность до 40 млн рублей для ИП) срок давности составляет 2 года, что при грамотной защите может позволить избежать уголовной ответственности.
• Статья 199 УК РФ (организации): Для организаций (вернее, для их должностных лиц) уголовная ответственность наступает по статье 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате организацией.
  • Крупный размер для организаций значительно выше: он превышает за период в пределах трех финансовых лет подряд 18 миллионов 750 тысяч рублей.
  • Особо крупный размер составляет 56 миллионов 250 тысяч рублей.
  • Максимальный срок тюремного заключения по ст. 199 УК РФ может достигать 6 лет.

Очевидно, что пороги для привлечения к уголовной ответственности у ИП существенно ниже, чем у организаций, что отражает разницу в масштабах их деятельности и, возможно, в ожидаемой сложности администрирования.

Имущественная ответственность и правовое положение после прекращения деятельности

Ключевое различие между ИП и юридическими лицами кроется в сфере имущественной ответственности.

• Принцип нераздельности имущества ИП: Индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Это означает, что нет юридического разделения между личным имуществом физического лица и имуществом, используемым в предпринимательской деятельности. В случае налоговых долгов взыскание может быть обращено на квартиру, автомобиль или другие личные активы ИП, если они не являются единственным жильем.
• Субсидиарная ответственность учредителей ООО: В случае юридических лиц, учредители (участники) ООО, как правило, несут ограниченную ответственность в пределах своих вкладов. Однако в условиях банкротства или при доказательстве доведения организации до неплатежеспособности через недобросовестные действия, к ним может быть применена субсидиарная ответственность, что в определенной степени сближает их риски с ответственностью ИП, но имеет более сложную процедуру доказывания.
• Сохранение налоговых обязательств после прекращения деятельности: Важный аспект: прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не прекращает возникшей от такой деятельности обязанности по уплате налога. Налоговый орган вправе проводить проверки и привлекать к ответственности физическое лицо даже после того, как оно официально утратило статус ИП, поскольку налоговые обязательства носят личный характер и возникают у физического лица, а не у его «статуса».

Судебная практика и основные тенденции по делам о налоговой ответственности ИП

Судебная практика является живым отражением применения правовых норм, демонстрируя, как теоретические положения законодательства трансформируются в конкретные решения, влияющие на судьбы предпринимателей. В сфере налоговой ответственности индивидуальных предпринимателей она обширна и постоянно развивается, поскольку налоговые органы активно стремятся к привлечению нарушителей к ответственности, а предприниматели, в свою очередь, защищают свои интересы.

Прецеденты Верховного Суда РФ

Позиции Верховного Суда РФ (ВС РФ) имеют колоссальное значение, поскольку они формируют единообразную правоприменительную практику для нижестоящих судов. Одним из ярких примеров является дело, связанное с переходом ИП на общую систему налогообложения после превышения лимитов по Упрощенной системе налогообложения (УСН).

• Определение Верховного Суда РФ от 26.08.2022 № 308-ЭС22-1936 по делу № А32-17746/2020: В этом деле Верховный Суд РФ разъяснил, что индивидуальный предприниматель, утративший право на применение УСН и автоматически перешедший на общую систему налогообложения, может быть привлечен к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС и НДФЛ. Этот вывод важен, поскольку многие ИП, работая на УСН, не ведут полноценный учет НДС и НДФЛ и могут упустить момент превышения лимитов, не осознавая, что их налоговые обязанности кардинально изменились.
• Позиция ВС РФ о возможности применения ст. 119 и ст. 122 НК РФ: Верховный Суд РФ также уточнил, что привлечение ИП к ответственности одновременно по статье 119 НК РФ (за непредставление декларации) и статье 122 НК РФ (за неуплату налога) не является двойным привлечением к ответственности за одно и то же нарушение. Суд аргументировал это тем, что одно и то же действие (или бездействие) может содержать составы различных налоговых правонарушений. Например, непредставление декларации (ст. 119) и неуплата налога (ст. 122) — это разные по своей сути деяния, хотя и взаимосвязанные. Налогоплательщик обязан не только подать декларацию, но и уплатить налог. Невыполнение каждого из этих действий является самостоятельным правонарушением. Аналогично, при рассмотрении споров, связанных с привлечением к ответственности за грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы, суды исходят из того, что ответственность установлена пунктом 3 статьи 120 НК РФ.

Доктринальные и конституционно-правовые позиции

Позиции высших судов не всегда встречают единогласную поддержку в научном сообществе.

• Научные дискуссии о суммировании штрафов: Упомянутое выше толкование Верховного Суда РФ о возможности одновременного привлечения к ответственности по ст. 119 и ст. 122 НК РФ вызывает активные научные дискуссии. Некоторые эксперты и ученые-юристы высказывают опасения, что такой подход может приводить к суммарному взысканию штрафов до 70% от общей суммы недоимки (например, 30% по ст. 119 НК РФ и 40% по ст. 122 НК РФ при умышленной неуплате). По их мнению, это может нарушать общие положения НК РФ о налоговом правонарушении (в частности, п. 2 ст. 108 НК РФ о принципе non bis in idem) и, возможно, потребует дальнейшего рассмотрения Конституционным Судом РФ для оценки соответствия конституционным принципам справедливости и соразмерности наказания.
• Роль Конституционного Суда РФ: Конституционный Суд РФ играет ключевую роль в формировании правоприменительной практики, вынося постановления, которые являются обязательными для всех органов власти. Именно Конституционный Суд РФ неоднократно подчеркивал недопустимость двойного наказания за одно и то же нарушение, что лежит в основе принципа non bis in idem. Например, в своих постановлениях он указывал, что лицо не может быть привлечено к двум видам публично-правовой ответственности (например, налоговой и административной) за одно и то же деяние, если их составы полностью совпадают. Это создает важные ориентиры для арбитражных судов при разрешении налоговых споров.

Практика переквалификации отношений

Одной из наиболее острых и актуальных тенденций в судебной практике является переквалификация гражданско-правовых отношений (с самозанятыми или ИП) в трудовые. Налоговые органы активно ищут признаки скрытых трудовых отношений, поскольку это позволяет доначислить налоги (НДФЛ, страховые взносы) и штрафы, взыскивая их с заказчика (ИП или организации).

• «Презумпция трудовых отношений»: Судебная практика демонстрирует тенденцию к так называемой «презумпции трудовых отношений». Это означает, что при наличии спора и сомнений в природе отношений суды чаще трактуют их в пользу трудовых, если не доказано обратное.
• Признаки переквалификации: Суды и налоговые органы используют целый комплекс признаков для переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые. К ним относятся:
  • Наличие должностной инструкции или детально регламентированного функционала, характерного для определенной должности.
  • Подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, режима работы и отдыха (например, фиксированный рабочий день).
  • Выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности.
  • Стабильный и устойчивый характер отношений, долгосрочное сотрудничество без четко выраженного конечного результата, характерного для ГПХ.
  • Получение фиксированной ежемесячной оплаты, не зависящей от объема выполненных работ или оказанных услуг.
  • Использование оборудования, материалов, инструментов и программного обеспечения заказчика.
  • Отсутствие у исполнителя (самозанятого или ИП) других заказчиков или ведение деятельности исключительно для одного контрагента.
  • Контроль заказчиком оперативной деятельности исполнителя, а не только конечного результата.
  • Наличие оплачиваемых отпусков, больничных, премий и других социальных гарантий, характерных для трудовых отношений.

В случае такой переквалификации, уплаченный налог на профессиональный доход (НПД) самозанятого может быть зачтен в счет НДФЛ, взыскиваемого с ИП или организации, однако это не отменяет доначисления страховых взносов и соответствующих штрафов, что может привести к значительным финансовым потерям. Неужели предприниматели должны постоянно жить в страхе перед внезапной переквалификацией?

Проблемы и пробелы в законодательстве о налоговой ответственности ИП и пути их решения

Даже самое совершенное законодательство не лишено изъянов, и российское налоговое право не является исключением. В сфере налоговой ответственности индивидуальных предпринимателей существуют определенные противоречия и пробелы, которые создают сложности в правоприменительной практике и требуют внимания законодателя и правоприменителя.

Противоречия в определении статуса ИП

Одна из фундаментальных проблем кроется в определении понятия «индивидуальный предприниматель». Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) в статье 2 устанавливает, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли. Статья 23 ГК РФ дополняет, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Однако практика показывает, что предпринимательская деятельность может фактически осуществляться и лицом, не зарегистрированным в качестве ИП. В таких случаях, согласно позиции судов, гражданин не вправе ссылаться на отсутствие регистрации и обязан выполнять все требования, предъявляемые к ИП, в том числе и налоговые. В то же время, Налоговый кодекс РФ, как правило, требует именно регистрации для признания лица индивидуальным предпринимателем в целях налогообложения.

Это создает определенные правовые коллизии:

• Если физическое лицо фактически ведет предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировано как ИП, возникает вопрос: как его привлекать к налоговой ответственности? Как к физическому лицу, или применяя нормы для ИП?
• Необходимо более четкое и гармонизированное определение понятий «индивидуальный предприниматель» и «предпринимательская деятельность» в различных отраслях права. Возможным путем решения может стать закрепление в НК РФ более четких критериев для признания деятельности предпринимательской вне зависимости от формальной регистрации, либо же, наоборот, ужесточение требований к регистрации для лиц, фактически ведущих бизнес. Это позволит устранить двусмысленность и обеспечить единообразный подход к налогообложению и ответственности.

Проблемы суммирования штрафов и их влияние на бизнес

Вышеупомянутое толкование Верховного Суда РФ о возможности одновременного привлечения ИП к ответственности по ст. 119 НК РФ (за непредставление декларации) и ст. 122 НК РФ (за неуплату налога) при утрате права на УСН, вызывает серьезные вопросы.

• Потенциальная несправедливость: Доктринальные дискуссии указывают на то, что суммарные штрафы, достигающие 70% от суммы недоимки, могут быть чрезмерными и несоразмерными тяжести нарушения, особенно если оно вызвано не умыслом, а недостаточным пониманием законодательства или сложным переходным периодом. Это может существенно подорвать финансовую стабильность малого бизнеса.
• Предложения по гармонизации: Для решения этой проблемы предлагается пересмотреть подход к квалификации подобных нарушений, возможно, путем унификации санкций или введения четких правил о приоритете применения той или иной статьи. Рассмотрение данного вопроса Конституционным Судом РФ могло бы дать разъяснения, которые бы гармонизировали законодательство и практику, обеспечив баланс между интересами государства и налогоплательщиков. Принцип non bis in idem должен толковаться не формально, а по существу, исключая возможность двойного наказания за фактически одно и то же экономическое последствие — недополучение государством налогов.

Ключевые налоговые риски и схемы их выявления

Помимо прямых нарушений, существуют и более сложные схемы, которые налоговые органы активно выявляют и пресекают.

• «Дробление бизнеса»: Это одна из наиболее значимых проблем, которая заключается в искусственном разделении единого бизнеса на несколько формально независимых ИП или юридических лиц с целью получения незаконной налоговой выгоды (например, применения спецрежимов с ограничениями по доходам или численности сотрудников). Налоговые органы имеют обширный перечень ключевых признаков искусственного дробления бизнеса, на которые они обращают внимание при проверках (согласно письмам ФНС России и позициям Конституционного Суда РФ):
  • Наличие единого контролирующего лица или группы лиц, принимающих ключевые решения.
  • Дробление единого производственного процесса или оказания услуг.
  • Отсутствие самостоятельности у подконтрольных лиц при принятии решений, зависимость от «центра».
  • Использование общих ресурсов (сотрудников, основных средств, нематериальных активов, помещений).
  • Наличие общих контрагентов и единой клиентской базы.
  • Формальное распределение ресурсов или их безвозмездное предоставление.
  • Ведение участниками схемы одной и той же деятельности.
  • Отсутствие у «новых» фирм и ИП собственных производственных ресурсов, оборотных средств и кадров.
  • Резкое увеличение числа аффилированных лиц непосредственно перед превышением лимитов по налоговым режимам.

  Практические примеры последствий дробления бизнеса широко освещались в СМИ, например, громкие уголовные дела против известных блогеров (Валерии Чекалиной, Александры Митрошиной, Елены Блиновской), где доначисления за неуплату налогов достигали сотен миллионов рублей в связи с превышением лимитов УСН и применением схем дробления.

• Переквалификация выплат на ИП в дивиденды: Еще один риск связан с тем, что выплаты от юридического лица аффилированному ИП могут быть переквалифицированы налоговыми органами в дивиденды, если будет доказана их нерыночность или отсутствие реального экономического обоснования. Это влечет доначисление НДФЛ и штрафов.
• Признание ценообразования нерыночным: В сделках между взаимозависимыми лицами налоговые органы могут проверить рыночность цен. Если цены будут признаны нерыночными, возможны доначисления налогов и штрафов.

Выявление и устранение этих проблем требует комплексного подхода, включающего как совершенствование законодательства, так и усиление методологической поддержки налоговых органов и повышение правовой грамотности предпринимателей.

Практические рекомендации для индивидуальных предпринимателей по минимизации налоговых рисков

Успешное ведение предпринимательской деятельности требует не только деловой хватки, но и глубокого понимания налоговых обязательств и рисков. Чтобы минимизировать вероятность привлечения к налоговой ответственности, индивидуальным предпринимателям следует придерживаться ряда ключевых рекомендаций.

Базовые принципы налоговой дисциплины

• Своевременная сдача отчетности и уплата налогов: Это аксиома, которая лежит в основе любой налоговой дисциплины. Просрочки, даже незначительные, могут повлечь за собой штрафы и пени, а более серьезные — блокировку счетов. Важно отслеживать все сроки, используя календари бухгалтера, специализированные онлайн-сервисы или профессиональных помощников.
• Корректное структурирование бизнеса и ведение учета: Еще на этапе создания бизнеса следует продумать оптимальную организационную структуру и выбрать подходящий налоговый режим. Независимо от выбранного режима, необходимо вести полноценный и аккуратный бухгалтерский и налоговый учет. Все операции должны быть документально подтверждены, а доходы и расходы отражены в соответствии с требованиями законодательства.

Управление рисками переквалификации отношений

• Исключение признаков трудовых отношений при сотрудничестве с ИП: Как было отмечено в предыдущих разделах, переквалификация гражданско-правовых договоров в трудовые — один из основных рисков. Чтобы этого избежать, необходимо:
  • Составлять договоры гражданско-правового характера (ГПХ) таким образом, чтобы они четко фиксировали предмет договора (конкретный результат, а не процесс), сроки выполнения, порядок приемки работ/услуг.
  • Избегать использования терминологии, характерной для трудовых договоров (должность, зарплата, оклад, штатное расписание).
  • Не подчинять исполнителя внутреннему трудовому распорядку, не предоставлять ему социальные гарантии (отпуска, больничные).
  • Не предоставлять исполнителю рабочее место, оборудование и материалы, если это не предусмотрено договором и не обосновано.
  • Обеспечивать реальную самостоятельность ИП или самозанятого, не контролировать его операционную деятельность.
  • Желательно, чтобы у ИП/самозанятого были и другие заказчики, подтверждающие его самостоятельный статус.

Финансовая прозрачность и контроль за денежными потоками

• Оплата услуг поставщиков и подрядчиков с расчетного счета: Использование расчетного счета для всех бизнес-операций повышает прозрачность и упрощает учет. Избегайте оплаты услуг наличными, если это не продиктовано спецификой деятельности и не имеет надлежащего документального оформления.
• Контроль за переводом выручки на личные карты: Резкие и крупные переводы более 70% выручки с расчетного счета ИП на личные карты, а также систематическое снятие наличных в больших объемах могут вызвать подозрения у налоговых органов. Такие операции должны быть экономически обоснованы (например, на личные нужды, но в разумных пределах) и не должны имитировать вывод средств.

Стратегическое планирование и профессиональная поддержка

• Обладание достаточными ресурсами: Для выполнения заключенных договоров ИП должен обладать достаточными ресурсами — временем, финансовыми средствами, квалифицированными кадрами. Отсутствие таких ресурсов может стать признаком фиктивной деятельности или «дробления бизнеса».
• Мониторинг законодательства: Налоговое законодательство постоянно меняется. Важно регулярно отслеживать изменения и своевременно корректировать свою налоговую политику и учетные процессы.
• Регулярный анализ налоговых обязательств и автоматизация учета: Проведение внутреннего аудита налоговых обязательств и использование современных систем автоматизации бухгалтерского учета существенно снижают риски ошибок и упрощают подготовку отчетности.
• Сотрудничество с ФНС: При получении запросов или требований от налоговых органов важно оперативно и полно отвечать на них, предоставлять пояснения и необходимые документы. Конструктивное взаимодействие с налоговой службой часто помогает избежать более серьезных последствий.
• Профессиональное бухгалтерское обслуживание и аудит: Для многих ИП оптимальным решением является обращение к профессиональным бухгалтерам или бухгалтерским аутсорсинговым компаниям. Это не только гарантирует достоверность отчетных и налоговых данных, но и позволяет получать актуальные консультации, своевременно выявлять и устранять потенциальные налоговые риски, минимизируя вероятность привлечения к ответственности.
• Использование только законных путей снижения налоговых рисков: Важно помнить, что налоговая оптимизация должна быть строго в рамках закона. Любые «серые» схемы или агрессивное налоговое планирование, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, могут привести к серьезным доначислениям, штрафам и даже уголовной ответственности.

Следуя этим рекомендациям, индивидуальные предприниматели могут значительно снизить свои налоговые риски и обеспечить стабильное и законное развитие своего бизнеса в Российской Федерации.

Заключение

Анализ правовых основ, видов, особенностей и судебной практики налоговой ответственности индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации демонстрирует всю сложность и многогранность данной проблематики. Мы подробно рассмотрели нормативно-правовую базу, начиная с основополагающих статей Налогового кодекса РФ, регулирующих понятия налогового правонарушения и ответственности, и заканчивая особенностями применения административных и уголовных санкций. Было выявлено, что статус индивидуального предпринимателя, несмотря на его физическую природу, влечет за собой целый комплекс налоговых обязанностей, а их несоблюдение — строгие меры ответственности, от штрафов и пеней до уголовного преследования.

Особое внимание уделено сравнительному анализу ответственности ИП и юридических лиц, где проявились существенные различия в порогах уголовной ответственности, порядке взыскания санкций и, что критически важно, в принципе имущественной ответственности, не разделяющей личные и предпринимательские активы ИП. Судебная практика, включая знаковые определения Верховного Суда РФ, показала динамику правоприменения, а также выявила тенденции, такие как «презумпция трудовых отношений» и активное противодействие схемам «дробления бизнеса».

Наконец, были обозначены ключевые проблемы и пробелы в законодательстве, в частности, противоречия в определении статуса ИП и дискуссии о суммировании штрафов, что требует дальнейшего осмысления и законодательной доработки. Предложенные практические рекомендации, охватывающие аспекты от ведения учета и управления денежными потоками до необходимости профессиональной поддержки и мониторинга законодательства, призваны помочь индивидуальным предпринимателям эффективно минимизировать налоговые риски.

В целом, налоговая ответственность ИП — это сложная и динамично развивающаяся сфера правового регулирования, требующая от предпринимателей не только знания законов, но и постоянного внимания к изменениям, а также умения адекватно оценивать риски. Для студентов и аспирантов юридических и экономических специальностей полученные знания служат ценным фундаментом для глубокого понимания принципов публично-правовой ответственности и практического применения норм налогового права в реальной экономической деятельности. Дальнейшие научно-исследовательские работы могут быть направлены на более детальный анализ отдельных видов правонарушений, изучение влияния цифровизации на налоговый контроль или разработку предложений по совершенствованию законодательства в части налоговой ответственности самозанятых граждан, что сегодня является одной из наиболее актуальных тем.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.06.2005).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008).
3. Письмо Министерства по налогам и сборам РФ от 07.08.2002.
4. Письмо Министерства по налогам и сборам РФ от 28.09.2001.
5. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право. Москва: Юристъ, 2005. 430 с.
6. Землин А.И. Налоговое право. Москва: ИНФРА-М, 2005. 304 с.
7. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации частей 1 и 2 (постатейный) / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. 3-е изд. Москва: Юрайт-издат, 2007. 3500 с.
8. Кузьмичева Г.А., Калинина Л.А. Административная ответственность: Учебное пособие. Нормативные акты. Москва: Юриспруденция, 2000. 560 с.
9. Налоговое право России / Отв. ред. Ю.А. Крохина. 2-е изд., перераб. Москва: Норма, 2004. 345 с.
10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах // Налоги и финансовое право. 2003. № 6. С. 25.
11. Дегтеревская А.А. Ответственность индивидуального предпринимателя // Юридические и налоговые вопросы. 2006. № 6.
12. Кизилов В. Практика привлечения к налоговой (административной) ответственности организаций и построение защиты интересов организаций в налоговых спорах // Хозяйство и право. 2003. № 9.
13. Макаров А.В., Архипенко Т.В. Характеристика налоговой ответственности. санкции за нарушение налогового законодательства // Финансовое право. 2005. № 6.
14. Покровский И.А. Основные проблемы гражданского права. Москва: Статут, 1998. С. 277-278.
15. Сенякин И.Н. Специализация и унификация российского законодательства (проблемы теории и практики): Автореф. дис. д-ра юрид. наук. Саратов, 1993. С. 7.
16. Толмачева А. Обстоятельства, исключающие и смягчающие налоговую ответственность // Новая бухгалтерия. 2008. № 9.
17. Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 № 6-О.
18. Постановление Конституционного Суда РФ от 27 апреля 2001 № 7-П.
19. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 ноября 2003 г. № А05-1942/03-113/11.
20. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2001. № 3.
21. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 октября 2001 г. № 3626/01 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2002. № 1.
22. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 1 августа 2007 года. Дело № А79-269/2007.
23. Ответственность ИП за налоговые нарушения // Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enba/984-otvetstvennost-ip-za-nalogovie-narusheniya (дата обращения: 19.10.2025).
24. Индивидуальные предприниматели (ИП) // TaxSlov.ru. URL: https://www.taxslov.ru/article/indiv_predprinimatel (дата обращения: 19.10.2025).
25. Налоговая ответственность // Нерюнгринская районная администрация. URL: https://neru.sakha.gov.ru/naseleniiu/napravleniya-deyatelnosti/ekonomika-i-finansi/nalogovaja-politika/nalogovaja-otvetstvennost (дата обращения: 19.10.2025).
26. Основные виды налоговой ответственности от 02 мая 2006. Ответственность за налоговые правонарушения: общие положения // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901974866 (дата обращения: 19.10.2025).
27. Индивидуальный предприниматель (ИП) // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/wikibank/individualnyy_predprinimatel/ (дата обращения: 19.10.2025).
28. Ответственность ИП за неуплату налогов: штрафы и уголовное дело // fcbg.ru. URL: https://fcbg.ru/stati/otvetstvennost-ip-za-neuplatu-nalogov (дата обращения: 19.10.2025).
29. Ответственность за непредставление налоговой декларации по ст. 119 НК РФ // Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_otvetstvennost/otvetstvennost_za_nepredstavlenie_nalogovoy_deklaracii_po_st_119_nk_rf/ (дата обращения: 19.10.2025).
30. Ответственность индивидуального предпринимателя // Mosbuh.ru. URL: https://mosbuh.ru/articles/otvetstvennost-individualnogo-predprinimatelya/ (дата обращения: 19.10.2025).
31. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 19.10.2025).
32. Как минимизировать налоговые риски при работе с ИП? // Право на vc.ru. URL: https://vc.ru/legal/1045265-kak-minimizirovat-nalogovye-riski-pri-rabote-s-ip (дата обращения: 19.10.2025).
33. Обзор судебной практики по налоговым спорам. Ежемесячный выпуск 07/2023 // Пепеляев Групп. URL: https://pepel.ru/upload/iblock/c38/c38f42111d1e4c9c100dd922d99d3e8e.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
34. Налоговые нарушения: на какие суммы накажут ИП в 2025 году // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6591 (дата обращения: 19.10.2025).
35. Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение // Garant.ru. URL: https://base.garant.ru/10106518/c67f4740e2b3493e8e244d2d41578d38/ (дата обращения: 19.10.2025).
36. Налоговые риски: что это и как их минимизировать // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2330-nalogovye_riski (дата обращения: 19.10.2025).
37. Ответственность ИП за неуплату налогов // Лаборатория антикризисных исследований. URL: https://antikrizis.pro/otvetstvennost-ip-za-neuplatu-nalogov/ (дата обращения: 19.10.2025).
38. Ответственность за налоговые нарушения // 42CLOUDS. URL: https://42clouds.com/blog/otvetstvennost-za-nalogovye-narusheniya/ (дата обращения: 19.10.2025).
39. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901714476 (дата обращения: 19.10.2025).
40. Ответственность за непредставление налоговой декларации // Бизнес-секреты. URL: https://www.tinkoff.ru/business/secrets/nalogi/shtraf-za-nesvoevremennuyu-sdachu-otchetnosti/ (дата обращения: 19.10.2025).
41. Понятие «индивидуальный предприниматель» в российском законодательстве. Текст научной статьи по специальности «Право» // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-individualnyy-predprinimatel-v-rossiyskom-zakonodatelstve (дата обращения: 19.10.2025).
42. Федеральная налоговая служба. Налоговый кодекс. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/tax_legislation/ (дата обращения: 19.10.2025).
43. Статья 106. Понятие налогового правонарушения // Nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/tax_legislation/nalog_kodeks/gl15/st106/ (дата обращения: 19.10.2025).
44. Ответственность ИП, не осуществляющего деятельность, за непредставление налоговых деклараций и неуплату налогов // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/consult/nalog/391054/ (дата обращения: 19.10.2025).
45. Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // Документы. Правительство России. URL: http://government.ru/docs/all/40735/ (дата обращения: 19.10.2025).
46. Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_188049/ (дата обращения: 19.10.2025).
47. В случае неуплаты налогов наступает ответственность // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn25/news/activities_fts/5297292/ (дата обращения: 19.10.2025).
48. ВС пояснил нюансы ответственности ИП за непредставление деклараций по НДС и НДФЛ при утрате права на УСН // Адвокатская газета. URL: https://www.advgazeta.ru/novosti/vs-poyasnil-nyuansy-otvetstvennosti-ip-za-nepredstavlenie-deklaratsiy-po-nds-i-ndfl-pri-utrate-prava-na-usn/ (дата обращения: 19.10.2025).
49. Налоговые риски: как защититься предпринимателям в 2024 году // Онлайн кассы. URL: https://online-kassa.ru/blog/nalogovye-riski-kak-zashhititsya-predprinimatelyam-v-2024-godu/ (дата обращения: 19.10.2025).
50. НК РФ Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/979df8995a98701e51b6814407945d81b9514787/ (дата обращения: 19.10.2025).
51. Минимизация налоговых рисков // Дежурный по бизнесу. URL: https://dezhurniy.biz/poleznye-stati/nalogovye-riski/ (дата обращения: 19.10.2025).
52. Нарушение правил учета доходов и расходов // Аудэкс. URL: https://audex.ru/narushenie-pravil-ucheta-dohodov-i-rashodov/ (дата обращения: 19.10.2025).
53. Минимизируем налоговые риски бизнеса: подробный чек-лист // Информаудитсервис. URL: https://www.informaudit.ru/press-tsentr/publikatsii-v-smi/miminimzatsiya-nalogovykh-riskov-biznesa-podrobnyy-chek-list/ (дата обращения: 19.10.2025).
54. Обзор судебной практики по налоговым спорам // Пепеляев Групп. URL: https://pepel.ru/upload/iblock/d47/d47f035272a8536136934c9c670a6c6a.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
55. Классификация налоговых правоотношений // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2017/4/2679-klassifikatsiya-nalogovykh-pravootnosheniy.html (дата обращения: 19.10.2025).
56. Обзор судебной практики: налоговые правонарушения // Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/obzor-sudebnoy-praktiki-nalogovie-pravonarusheniya (дата обращения: 19.10.2025).
57. Новый квартальный обзор судебной практики ВС РФ: важные выводы // Eg-online.ru. URL: https://www.eg-online.ru/article/484556/ (дата обращения: 19.10.2025).
58. Ответственность индивидуального предпринимателя // Ассоциация Юристов России. URL: https://alrf.ru/news/otvetstvennost-individualnogo-predprinimatel/ (дата обращения: 19.10.2025).
59. Штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов // Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_otvetstvennost/nalogovaya_otvetstvennost_za_neuplatu_nalogov_v_2020_godu/shtraf-za-gruboe-narushenie-pravil-ucheta-dokhodov-i-raskhodov/ (дата обращения: 19.10.2025).
60. Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение (ст. 106) // Garant.ru. URL: https://base.garant.ru/10106518/d77296062f6b864a938c92a99d946d4e/ (дата обращения: 19.10.2025).
61. Виды налоговых правонарушений // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn41/taxation/tax_legislation/12185789/ (дата обращения: 19.10.2025).
62. Налоговые правонарушения // Российский университет адвокатуры и нотариата. URL: https://www.ruan.ru/upload/iblock/d1e/d1e63d30113f05b190f898308e70b3e5.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
63. Штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов // Время бухгалтера. URL: https://vremya-buhgaltera.ru/nalogovaya-otvetstvennost-za-narushenie-pravil-ucheta-dohodov-i-rashodov/ (дата обращения: 19.10.2025).
64. Что такое предпринимательская деятельность, и какая ответственность // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/ip/business/ (дата обращения: 19.10.2025).
65. Налоговый орган вправе проводить проверку и привлекать к ответственности физическое лицо, даже если оно уже утратило статус ИП // FTL Advisers Ltd. URL: https://ftl-advisers.ru/blog/nalogovyj-organ-vprave-provodit-proverku-i-privlekat-k-otvetstvennosti-fizicheskoe-litso-dazhe-esli-ono-uzhe-utratilo-status-ip/ (дата обращения: 19.10.2025).
66. НК РФ Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/b27282570020d2d3127dd0529d10c0e73e970221/ (дата обращения: 19.10.2025).
67. Ответственность индивидуальных предпринимателей по обязательствам. URL: https://xn--b1aahd2b2b.xn--p1ai/articles/otvetstvennost-individualnykh-predprinimateley-po-obyazatelstvam (дата обращения: 19.10.2025).