Налоговая политика Российской Федерации: теоретические основы, проблемы и пути совершенствования в современных условиях (с учетом актуальных изменений 2025 года)

В условиях постоянно меняющегося глобального экономического ландшафта и внутренних структурных трансформаций, налоговая политика Российской Федерации выступает не просто как механизм пополнения государственного бюджета, но как один из наиболее мощных и многогранных инструментов государственного регулирования экономики. Её роль выходит далеко за рамки чисто фискальных задач, охватывая сферы макроэкономической стабильности, стимулирования инвестиций, поддержки предпринимательства и социального выравнивания. Актуальность исследования налоговой политики возрастает на фоне беспрецедентных вызовов и изменений, таких как геополитическая напряженность, необходимость импортозамещения, цифровизация экономики и стремление к устойчивому развитию.

Настоящее исследование направлено на всесторонний анализ теоретических основ налоговой политики, её функций в экономике России, выявление ключевых проблем и вызовов, оценку влияния на деятельность предприятий и инвестиционную активность, а также разработку направлений совершенствования с учётом международного опыта. Особое внимание будет уделено самым свежим законодательным изменениям, вступающим в силу с 2025 года, что позволит получить наиболее актуальную и глубокую картину современного состояния и перспектив развития налоговой системы.

В рамках данной работы будут последовательно рассмотрены:

• Теоретические основы и принципы налогообложения, от классических до современных интерпретаций.
• Ключевые функции налоговой политики и их реализация в российской практике.
• Комплекс проблем и вызовов, стоящих перед налоговой системой России.
• Влияние налоговой политики на предприятия и инвестиционную активность.
• Стратегические направления и конкретные меры по совершенствованию налоговой политики.
• Возможности адаптации международного опыта.

Такой системный подход позволит не только ответить на поставленные исследовательские вопросы, но и представить целостную, детализированную и практически значимую картину роли налоговой политики в развитии российской экономики.

Теоретические основы и принципы налоговой политики

Налоговая политика, по своей сути, является краеугольным камнем экономического управления государством, определяющим не только объём и структуру бюджетных доходов, но и вектор развития всей хозяйственной системы. Это сложный, многофакторный процесс, где сталкиваются интересы государства, бизнеса и граждан, а каждое решение имеет далеко идущие последствия. Понимание её природы и принципов критически важно для анализа текущего состояния и выработки эффективных направлений совершенствования, так как именно на этом фундаменте строится вся система взаимоотношений между налогоплательщиком и государством, формирующая инвестиционный климат страны.

Сущность и значение налоговой политики как инструмента государственного регулирования

Налоговая политика представляет собой не просто набор правил сбора налогов, а стратегический комплекс мер в области налогового регулирования, который государство применяет для достижения определённых социально-экономических целей. Она выступает в качестве мощного рычага, с помощью которого можно воздействовать на процессы производства, распределения и потребления, формируя желаемую экономическую модель.

Ключевые цели налоговой политики включают:

• Формирование достаточных финансовых ресурсов для выполнения государством своих функций, таких как обеспечение обороноспособности, развитие социальной сферы, инфраструктуры и государственного управления.
• Регулирование экономических процессов, стимулирование или сдерживание определённых видов деятельности, отраслей, регионов.
• Сглаживание социального неравенства путём перераспределения доходов.
• Поддержание макроэкономической стабильности, борьба с инфляцией или дефляцией, стимулирование экономического роста.

В условиях рыночной экономики, где большая часть решений принимается частным сектором, налоговая политика становится тонким инструментом, способным направлять эти решения в русло национальных интересов, не нарушая при этом рыночных механизмов. Она определяет оптимальный уровень налогового бремени, который, с одной стороны, обеспечивает государственные нужды, а с другой — не подавляет деловую активность и не снижает конкурентоспособность экономики. И что из этого следует? Эффективная налоговая политика позволяет государству активно влиять на экономику, не прибегая к прямому вмешательству в рыночные механизмы, что способствует более устойчивому и предсказуемому развитию.

Принципы налогообложения: от Адама Смита до современной российской системы

История налогообложения насчитывает тысячелетия, и за это время были сформулированы фундаментальные принципы, которые остаются актуальными и по сей день, адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям. Одним из первых и наиболее влиятельных теоретиков, систематизировавших принципы налогообложения, был Адам Смит, сформулировавший в XVIII веке свои знаменитые «Декларации прав налогоплательщика»:

1. Принцип равенства и справедливости: Налоги должны взиматься соразмерно доходам и имуществу граждан. В идеале, это означает, что каждый должен вносить свою долю в государственные расходы, пропорционально своим возможностям.
2. Принцип определённости: Сумма, время и способ уплаты налога должны быть точно и ясно определены, чтобы налогоплательщик не имел причин для сомнений.
3. Принцип удобства: Налог должен взиматься в наиболее удобное для налогоплательщика время и способом.
4. Принцип экономичности: Издержки по сбору налогов для государства должны быть минимальными, чтобы большая часть собранных средств доходила до бюджета.

Эти классические принципы Адама Смита, несмотря на свою давность, заложили основу для построения эффективных и справедливых налоговых систем по всему миру.

Современные принципы налогообложения в России, закреплённые в Налоговом кодексе РФ, во многом развивают идеи Смита, адаптируя их к правовой и экономической специфике:

• Принцип законности: Налоги и сборы устанавливаются и отменяются только в соответствии с законодательством (Налоговый кодекс РФ и иные федеральные законы). Это исключает произвол и обеспечивает стабильность.
• Принцип обязательности: Уплата налогов и сборов является конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.
• Принцип равенства и справедливости: Запрещается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, а также применение налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Однако понятие справедливости в современном мире часто трактуется через призму способности платить, что приводит к идее прогрессивного налогообложения.
• Принцип однократности обложения: Один и тот же объект может быть обложен налогом только один раз за определённый налоговый период.
• Принцип подвижности (гибкости): Хотя налоговые реформы не должны проводиться ежегодно, стабильность законодательства не должна быть догматичной. Экономические отношения постоянно изменяются, требуя адекватной реакции налоговой системы.
• Принцип стимулирующего влияния: Налоги должны не только пополнять бюджет, но и оказывать стимулирующее влияние на развитие экономики и возрастание хозяйственной активности.

Примечательно, что принцип справедливости, несмотря на постоянные дискуссии о его реализации, лежит в основе большинства современных систем налогообложения. В России этот принцип получил новое воплощение с 1 января 2025 года с введением новой прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Если ранее действовала двухступенчатая система (13% до 5 млн рублей, 15% свыше 5 млн рублей), то теперь она стала многоступенчатой:

Годовой доход	Ставка НДФЛ	Примечание
До 2,4 млн рублей	13%
От 2,4 млн до 5 млн рублей	15%	Повышенный налог взимается только с суммы, превышающей порог 2,4 млн рублей.
От 5 млн до 20 млн рублей	18%	Повышенный налог взимается только с суммы, превышающей порог 5 млн рублей.
От 20 млн до 50 млн рублей	20%	Повышенный налог взимается только с суммы, превышающей порог 20 млн рублей.
Свыше 50 млн рублей	22%	Повышенный налог взимается только с суммы, превышающей порог 50 млн рублей.

Это изменение отражает стремление к более справедливому распределению налогового бремени, перекладывая часть его на более состоятельные слои населения, что является важным шагом в развитии российской налоговой политики, а также направлено на усиление социальной стабильности и доверия граждан к государственным институтам.

Основные теории и модели налогообложения в контексте рыночной экономики

За многие десятилетия экономическая мысль породила целый спектр теорий и моделей налогообложения, каждая из которых предлагает свой взгляд на оптимальное построение налоговой системы. Эти теории служат теоретической базой для формирования налоговой политики и объясняют, как налоги влияют на поведение экономических агентов.

Одной из наиболее известных является теория Лаффера, которая иллюстрирует зависимость налоговых поступлений от налоговой ставки. Согласно этой теории, существует определённая оптимальная ставка налога, при которой налоговые поступления достигают максимума. Слишком низкие ставки не обеспечивают достаточных поступлений, а слишком высокие — подавляют экономическую активность, снижают стимулы к производству и инвестициям, способствуют уходу экономики в тень, что в итоге также приводит к снижению налоговых поступлений. График, известный как кривая Лаффера, показывает, что после определённой точки повышение ставки налога ведёт к снижению налоговой базы и, как следствие, уменьшению суммарных поступлений в бюджет. Эта теория часто используется для обоснования необходимости снижения ставок налогов для стимулирования экономики.

Другим важным направлением являются современные концепции оптимального налогообложения, которые стремятся найти баланс между эффективностью (минимизацией искажений в экономике, вызванных налогами) и справедливостью (равномерным распределением налогового бремени). Эти концепции учитывают такие факторы, как:

• Эластичность спроса и предложения: Налоги, наложенные на товары с неэластичным спросом или предложением, вызывают меньшие искажения в экономике.
• Административные издержки: Оптимальная налоговая система должна минимизировать издержки как для налогоплательщиков (на соблюдение налогового законодательства), так и для государства (на администрирование сбора налогов).
• Поведение налогоплательщиков: Модели учитывают, как люди и компании реагируют на изменение налогов, например, меняют своё потребительское или инвестиционное поведение, уходят в теневой сектор.

Например, в условиях рыночной экономики, налоговая политика должна учитывать эффект замещения (когда повышение налога на один вид деятельности приводит к переключению ресурсов на другой, менее облагаемый) и эффект дохода (когда изменение налога влияет на покупательную способность и стимулы к труду).

Применение этих теорий в российской практике демонстрирует сложность достижения идеального баланса. Например, постоянные дискуссии о повышении или понижении НДС, изменении налога на прибыль или НДФЛ всегда сопровождаются анализом потенциального влияния на доходы бюджета, инвестиционную активность и социальную справедливость, пытаясь найти ту самую «оптимальную» точку, которая обеспечит устойчивое развитие экономики и благосостояние граждан. Какой важный нюанс здесь упускается? Несмотря на все теоретические построения, реальная экономика гораздо сложнее, и всегда существует риск непредвиденных последствий, требующих от государства гибкости и готовности к корректировке.

Функции налоговой политики и ее роль в экономике России

Налоговая политика, будучи одним из ключевых механизмов государственного регулирования, не сводится лишь к сбору средств, напротив, она обладает многогранным воздействием на экономические процессы, выполняя ряд фундаментальных функций, которые формируют её роль в развитии страны. В российской экономике эти функции проявляются с определёнными особенностями, отражающими как специфику национального развития, так и приоритеты государственной политики.

Фискальная функция: формирование бюджетных доходов

Исторически и по сей день фискальная функция является основной и наиболее очевидной функцией налогов. Её сущность заключается в формировании денежных фондов, которые необходимы государству для выполнения своих многочисленных функций. Без стабильных и достаточных налоговых поступлений невозможно финансировать социальные программы, оборону, правоохранительную деятельность, развитие инфраструктуры, образование, здравоохранение и другие сферы, критически важные для жизнедеятельности общества.

В современной России фискальная функция играет ведущую роль в пополнении бюджетов всех уровней – от федерального до муниципальных. Доля налоговых доходов в общей структуре доходов бюджетной системы РФ традиционно составляет порядка 80-90%. Это подтверждает, что именно налоги являются основным источником финансирования государственных расходов.

Для лучшего понимания этой функции рассмотрим структуру доходов федерального бюджета. В 2023 году она была сформирована преимущественно за счёт косвенного налогообложения:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): 63,1%
• Акцизы: 26,1%

Оставшаяся часть приходилась на налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (поступающий в основном в региональные бюджеты), а также другие налоги и сборы. Преобладание косвенного налогообложения (НДС и акцизы) в структуре федерального бюджета указывает на его выраженный фискальный характер. Косвенные налоги, взимаемые через цену товаров и услуг, относительно легко собираются и обеспечивают значительные поступления, что особенно важно для обеспечения бюджетной устойчивости. Однако такая структура также означает, что основное налоговое бремя ложится на конечного потребителя, что может сказываться на реальных доходах населения и инфляции.

Регулирующая функция: стимулирование и перераспределение

Помимо чисто фискальной задачи, налоги обладают мощным регулирующим потенциалом, позволяя государству влиять на макроэкономические процессы. Регулирующая функция проявляется в способности налогов стимулировать или сдерживать производство, воздействовать на накопление капитала, формировать структуру спроса и предложения, а также влиять на платежеспособный спрос населения.

Эта функция включает в себя две основные подфункции:

1. Стимулирующая подфункция: Реализуется через благоприятный налоговый режим, предоставление налоговых льгот и преференций для определённых категорий налогоплательщиков, отраслей или видов деятельности. Цель — поощрение инвестиций, инноваций, экспорта, создание новых рабочих мест. Например, в России существуют налоговые льготы для IT-компаний (нулевая ставка налога на прибыль, пониженные страховые взносы), что направлено на поддержку развития высокотехнологичного сектора. Другим примером является налоговый вычет за долгосрочное владение ценными бумагами (ЛДВ) для инвесторов, призванный стимулировать долгосрочные инвестиции на фондовом рынке.
2. Социальная (или перераспределительная) подфункция: Направлена на сглаживание неравенства доходов и имущества, а также на обеспечение социальной справедливости. Она реализуется через прогрессивное налогообложение доходов, имущественные налоги, систему налоговых вычетов и льгот для социально уязвимых категорий населения. Введение новой прогрессивной шкалы НДФЛ в России с 2025 года является ярким примером усиления перераспределительной функции, когда более высокие доходы облагаются по более высоким ставкам.

Исследования налоговой динамичности в России показывают, как регулирующая функция проявлялась на разных этапах. Налоговая динамичность — это соотношение процентного изменения налогов к процентному изменению ВВП.

• В период 2009–2015 гг. налоговая динамичность была < 1, что означает, что темпы роста налоговых поступлений отставали от темпов роста ВВП. Это свидетельствует о налоговой политике, которая скорее способствовала частным инвестициям, создавая условия для расширения бизнеса за счёт относительно низкой налоговой нагрузки.
• В 2016–2022 гг. налоговая динамичность стала > 1, указывая на опережающий рост налоговых поступлений по сравнению с ВВП. Такая политика, вероятно, была направлена на поддержание государственных инвестиций и усиление бюджетной консолидации.

Однако, несмотря на изменение налоговой динамичности, выраженного макроэкономи��еского влияния налогов на инвестиции в НИОКР и основной капитал выявлено не было. Это может быть связано с нивелирующим действием неналоговых факторов, таких как общая экономическая ситуация, геополитическая неопределённость, доступность кредитов, уровень защиты прав собственности и административные барьеры. Это подчёркивает, что налоговая политика, хотя и мощный инструмент, действует не в вакууме и её эффективность зависит от комплексного влияния множества других факторов.

Контрольная функция и оценка эффективности налоговой системы

Контрольная функция налоговой политики позволяет государству не только собирать доходы, но и оценивать эффективность всей налоговой системы. Через систему налогового контроля государство отслеживает:

• Формирование стоимостных пропорций в обществе: Налоги могут влиять на цены товаров, доходы населения, норму прибыли предприятий, и контрольная функция позволяет отслеживать эти изменения.
• Своевременность и полноту налоговых поступлений: Контроль за уплатой налогов обеспечивает стабильность бюджетных доходов.
• Законность и обоснованность применения налоговых льгот: Государство может проверять, насколько налоговые льготы достигают своих целей и не используются ли они для уклонения от налогов.
• Эффективность налогового администрирования: Позволяет выявлять «узкие места» в работе налоговых органов и совершенствовать процессы сбора налогов.

Благодаря контрольной функции, налоговые органы (в России — Федеральная налоговая служба, ФНС) получают информацию, необходимую для анализа и прогнозирования, выявления нарушений, а также для оценки воздействия налоговой политики на экономику. Она тесно связана с фискальной и регулирующей функциями, поскольку без эффективного контроля их реализация была бы затруднена.

Баланс функций: фискальный характер налоговой политики РФ

Как уже упоминалось, налоговая политика в России на современном этапе характеризуется преимущественно фискальным характером. Это подтверждается значительной долей косвенных налогов (НДС и акцизов) в структуре формирования доходной части федерального бюджета, которые обеспечивают стабильные и значительные поступления, но при этом могут перекладываться на конечного потребителя. Традиционно, регулирующая функция наиболее эффективно реализуется через прямые налоги (налог на прибыль, НДФЛ), которые позволяют более гибко стимулировать или перераспределять доходы.

Необходимость достижения равновесия между фискальной и регулирующей функциями является ключевой задачей для создания благоприятной экономической и инвестиционной среды. Чрезмерный акцент на фискальной функции, приводящий к высокому налоговому бремени, может подавлять деловую активность, снижать инвестиции и способствовать росту теневого сектора. С другой стороны, слишком активное использование регулирующих инструментов без достаточного фискального обеспечения может привести к дефициту бюджета и экономической нестабильности.

Стимулирование экономического роста в Российской Федерации через налоговую политику требует более тонкой настройки. Оптимальное сочетание фискальных и регулирующих механизмов должно обеспечивать:

• Достаточные доходы для выполнения государственных обязательств.
• Привлекательные условия для инвестиций и инноваций.
• Поддержку конкурентоспособности отечественных предприятий.
• Справедливое распределение налогового бремени.

Текущие изменения, такие как прогрессивная шкала НДФЛ и повышение налога на прибыль организаций с 2025 года, демонстрируют попытки сместить акцент в сторону большей социальной справедливости и, возможно, усиления регулирующей функции за счёт прямых налогов, при этом сохраняя стабильность бюджетных поступлений. Однако, насколько эти изменения будут эффективны в долгосрочной перспективе? Время покажет, но для этого требуется постоянный мониторинг и адаптация направлений совершенствования налоговой политики.

Проблемы и вызовы налоговой политики Российской Федерации на современном этапе

Российская налоговая система, сформировавшаяся относительно недавно (около 28 лет), прошла сложный путь становления и адаптации к меняющимся экономическим и политическим реалиям. Несмотря на значительные достижения в области налогового администрирования и цифровизации, перед ней по-прежнему стоят серьёзные проблемы и вызовы, которые требуют системных решений для обеспечения устойчивого развития страны.

Нестабильность и сложность налогового законодательства

Одной из наиболее острых проблем является громоздкость и нестабильность системы налогов и сборов. Налоговый кодекс РФ устанавливает сложную иерархию налогов:

• Федеральные налоги и сборы (10 видов): Налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и др.
• Региональные налоги (3 вида): Налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.
• Местные налоги (2 вида): Земельный налог, налог на имущество физических лиц.
• Специальные налоговые режимы: Упрощённая система налогообложения (УСН), патентная система налогообложения (ПСН), налог на профессиональный доход (НПД) и др.

Такая многоуровневая структура, хотя и позволяет учитывать региональную специфику, создаёт значительные административные сложности как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Однако ещё более существенной проблемой является нестабильность налоговой политики и частые, порой необоснованные преобразования. Постоянная смена видов налогов, ставок, порядка уплаты и льгот негативно влияет на инвестиционную деятельность и долгосрочное планирование бизнеса. Предприниматели и инвесторы нуждаются в предсказуемости и уверенности в завтрашнем дне, чтобы принимать решения о вложении капитала. Частые изменения создают атмосферу неопределённости, повышают транзакционные издержки и отпугивают потенциальных инвесторов.

С 1 января 2025 года вступают в силу существенные изменения в налоговом законодательстве, которые, с одной стороны, призваны решить некоторые накопившиеся проблемы и адаптировать систему к новым вызовам, а с другой – сами по себе добавляют элемент новизны и требуют адаптации:

• Прогрессивная шкала НДФЛ: Как уже упоминалось, вместо двухступенчатой вводится пятиступенчатая шкала с максимальной ставкой 22% для доходов свыше 50 млн рублей в год. Это изменение направлено на усиление принципа справедливости, но требует от налогоплательщиков и работодателей перестройки расчётных систем.
• Повышение налога на прибыль организаций: Ставка повышается с 20% до 25%. Это решение, призванное увеличить доходы бюджета, безусловно, повлияет на финансовое планирование компаний и может снизить их инвестиционную активность, особенно в условиях, когда бизнес стремится к минимизации налогового бремени.
• Введение туристического налога: Этот новый местный налог заменит курортный сбор и будет взиматься с туристов, что призвано поддержать региональные бюджеты и развитие туристической инфраструктуры.
• Повышение максимальных ставок налога на имущество и земельного налога для физических лиц: Для объектов стоимостью свыше 300 млн рублей максимальная ставка налога на имущество увеличится до 2,5%, а для земельного налога – до 1,5%. Эти меры также направлены на пополнение местных бюджетов и перераспределение налогового бремени.

Эти изменения, хотя и являются результатом осознанного выбора государства, подчёркивают динамичность и непрерывную эволюцию российской налоговой системы, требующую постоянного мониторинга и адаптации со стороны всех участников экономических отношений. Что из этого следует? Для бизнеса это означает необходимость постоянного обновления знаний и адаптации к новым правилам, что увеличивает нагрузку на финансовые и юридические службы.

Налоговые риски государства и вызовы для национальной экономики

Нестабильность и сложность законодательства порождают ряд ключевых налоговых рисков для государства:

• Риски недостижения заданного объема налоговых поступлений: Из-за некорректного прогнозирования, неэффективного администрирования или неожиданных экономических шоков бюджет может недополучить запланированные доходы.
• Риски неопределенности и нечеткости формулировок налогового законодательства: Неоднозначные формулировки создают почву для споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, судебных разбирательств и снижают предсказуемость налоговой системы.
• Риски неэффективности налоговых льгот: Некоторые льготы могут не достигать своих целей, использоваться для оптимизации налогов без реального стимулирования заявленных видов деятельности или приводить к необоснованным потерям бюджета.
• Риски снижения конкурентоспособности национальной/региональной налоговой системы: Если налоговое бремя в России будет значительно выше, чем у стран-конкурентов, это может привести к оттоку капитала и бизнеса.

Эти налоговые риски создают неопределённости при выполнении стратегических задач развития России и национальных проектов, требуя непрерывного налогового контроля и оперативной корректировки политики.

Среди актуальных проблем налоговой политики на современном этапе развития национальной экономики также выделяются:

• Рост налоговой нагрузки на реальный сектор экономики: В 2022 году налоговая нагрузка на экономику РФ составила 32,4% к ВВП, увеличившись на 0,39 процентного пункта по сравнению с 2021 годом. В 2023 году этот показатель снизился до 30,7% к ВВП, однако наблюдался рост налоговой нагрузки по отдельным отраслям, с наибольшим увеличением в сфере информации и связи (+2,4 п.п.), обрабатывающих производств (+2,1 п.п.) и строительства (+1,9 п.п.). Этот рост, особенно в ключевых отраслях, может сдерживать их развитие и инвестиции.
• Значительная доля теневого сектора: По оценкам, в 2018 году доля теневого сектора достигала до 20% ВВП, что является серьёзной проблемой. Теневая экономика не только сокращает налоговые поступления, но и искажает конкуренцию, создаёт несправедливые условия для добросовестных налогоплательщиков.
• Неравномерное перераспределение налоговых поступлений между бюджетами страны: В 2023 году 54,3% налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ поступило в федеральную казну, а 45,7% — в региональные бюджеты. Отмечается сокращение безвозмездных поступлений из федерального бюджета в большинство регионов в 2023 году. Это может указывать на пересмотр межбюджетных отношений и ставит перед регионами задачу по укреплению собственной доходной базы.
• Значительная доля косвенных налогов (НДС и акцизы) в структуре формирования доходной части бюджета приводит к переложению налогового бремени на конечного потребителя, что негативно влияет на реальные доходы населения, особенно наименее обеспеченных слоёв, и может усиливать инфляционное давление.

Проблемы налогового администрирования и научного обоснования

Эффективность налоговой системы во многом зависит от качества её администрирования. В России, несмотря на значительные успехи в цифровизации ФНС, всё ещё отмечается недостаточный уровень развития налогового администрирования. Это проявляется в:

• Трудностях при взимании НДС: Сложность механизма возмещения НДС, частые проверки и споры создают нагрузку на бизнес.
• Недостаточной автоматизации некоторых процессов: Хотя ФНС активно внедряет электронные сервисы, определённые аспекты администрирования всё ещё требуют оптимизации.
• Бюрократических барьерах: Несмотря на усилия по их снижению, они остаются актуальной проблемой для налогоплательщиков.

Ещё одной системной проблемой является относительно слабая научная база в области налогообложения. Недостаточное количество глубоких эмпирических исследований, слабая связь между академической наукой и практикой затрудняют:

• Прогнозирование экономических и социальных последствий от проведения налоговых мероприятий. Без точного понимания, как те или иные изменения повлияют на экономику, существует риск принятия неоптимальных решений.
• Разработку инновационных подходов к налоговой политике, которые могли бы учитывать специфику российской экономики и современные вызовы.
• Объективную оценку эффективности действующих налоговых льгот и инструментов.

Преодоление этих проблем требует комплексного подхода, включающего как совершенствование законодательства и администрирования, так и усиление аналитической и научной работы в сфере налоговой политики. Разве не очевидно, что без глубокого научного анализа и качественного администрирования даже самые благие намерения в налоговой политике могут остаться нереализованными, а их последствия – непредсказуемыми?

Влияние налоговой политики на предприятия и инвестиционную активность

Налоговая политика — это не абстрактная категория, а конкретный набор правил, непосредственно влияющий на «кровеносную систему» экономики — предприятия и их инвестиционную активность. Каждое изменение в налоговом законодательстве может перекроить финансовые потоки компаний, изменить их стратегию развития и, в конечном итоге, повлиять на экономический рост страны.

Налоговая нагрузка и ее влияние на деятельность бизнеса

Налоговая политика оказывает прямое и существенное влияние на финансово-экономические показатели деятельности предприятий. Налоги, по своей сути, сокращают выручку и прибыль, являясь обязательными издержками, которые необходимо учитывать при планировании любой хозяйственной деятельности. Для достижения своих финансовых целей бизнес должен эффективно планировать налоговую политику и постоянно отслеживать изменения в налоговом законодательстве, чтобы минимизировать налоговое бремя в рамках правового поля.

Налоговая нагрузка — это ключевой показатель, демонстрирующий степень отвлечения средств организации на уплату налогов. Она рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов к выручке предприятия. В 2021 году средняя налоговая нагрузка на российский бизнес составила 10,55% от совокупной выручки. Однако этот показатель сильно варьируется в зависимости от отрасли:

Отрасль	Налоговая нагрузка (от выручки, 2021 год)
Добывающая промышленность	40,7% (особенно нефтегазовый сектор – 57%)
Обрабатывающая промышленность	7,5%
Торговля	2,8%
IT-сектор	Значительно ниже за счёт льгот

Такая значительная разница обусловлена спецификой отраслей. Например, в добывающей промышленности высокий уровень налогообложения объясняется рентным характером деятельности и стратегической важностью ресурсов для государства.

Федеральная налоговая служба (ФНС) активно использует отраслевые показатели налоговой нагрузки в качестве ориентира при планировании контрольных мероприятий. Если значение налоговой нагрузки предприятия существенно ниже среднеотраслевого показателя, это может стать основанием для более пристального внимания со стороны налоговых органов и инициирования выездных налоговых проверок. Таким образом, бизнес вынужден не только оптимизировать свою налоговую стратегию, но и учитывать «нормативные» значения ФНС, чтобы избежать рисков.

Налоговые стимулы для бизнеса и инвесторов

Налоговая политика не только создаёт нагрузку, но и предлагает мощные инструменты стимулирования. Налоговые стимулы могут быть реализованы через снижение налогов для определённых отраслей, территорий или для слаборазвитых/более перспективных секторов экономики. В России существует ряд таких механизмов:

1. Льготы для IT-компаний: Это один из самых ярких примеров адресной поддержки. Аккредитованные IT-компании, при условии, что доля их доходов от IT-деятельности составляет не менее 70%, пользуются:
   • Нулевой ставкой по налогу на прибыль.
   • Пониженными тарифами страховых взносов: 7,6% в пределах единой предельной базы и 0% сверх неё.

   Эти меры призваны стимулировать развитие высокотехнологичного сектора, привлекать и удерживать квалифицированные кадры.

2. Налоговые вычеты для инвесторов: Для стимулирования инвестиций на фондовом рынке предусмотрены различные вычеты:
   • Вычет за долгосрочное владение ценными бумагами (ЛДВ): Позволяет не платить НДФЛ с прибыли от продажи ценных бумаг, если они находились в непрерывном владении более трёх лет. Максимальный размер вычета составляет 3 млн рублей за каждый год владения.
   • Льготы для ценных бумаг инновационного сектора экономики (ЛДВ-РИИ): Для таких бумаг льгота действует при владении от 5 лет. А для акций высокотехнологичных компаний, входящих в специальные перечни, срок владения для освобождения от НДФЛ может быть снижен до одного года (действует до 2027 года). Эти меры направлены на стимулирование инвестиций в инновационные и перспективные отрасли.
3. Упрощённая система налогообложения (УСН) для малого и среднего бизнеса: Это один из самых популярных специальных налоговых режимов, значительно снижающий административную и налоговую нагру��ку.
   • Действуют две основные ставки: 6% (на доходы) или 15% (на доходы, уменьшенные на величину расходов).
   • Законы субъектов РФ могут устанавливать пониженные ставки (например, до 1% для «доходов» и от 5% до 15% для «доходы минус расходы»), что позволяет регионам стимулировать определённые виды деятельности или предпринимательство на своей территории.
   • Однако при превышении определённых порогов по доходам и численности персонала (установленных НК РФ) применяются повышенные ставки по УСН.

Эти примеры демонстрируют, как налоговая политика может точечно поддерживать определённые сегменты экономики, создавая благоприятные условия для их развития. Что из этого следует? Целенаправленные налоговые льготы могут стать мощным драйвером для роста инновационных секторов и малого бизнеса, но требуют постоянного контроля их эффективности, чтобы избежать злоупотреблений и необоснованных потерь бюджета.

Роль налоговой политики в стимулировании инвестиций и инноваций

Налоговая политика играет критически важную роль в стимулировании инвестиций и инноваций. Для устойчивого развития экономики необходимо постоянно повышать эффективность взаимосвязи финансовой политики государства и предприятий в сфере налогового регулирования. Это включает не только предоставление льгот, но и создание предсказуемой и стабильной налоговой среды.

Малый и средний бизнес (МСБ) является одним из главных драйверов инноваций и создания рабочих мест. Налоговое стимулирование МСБ через такие механизмы, как УСН, позволяет им сокращать издержки и направлять больше ресурсов на развитие. Прогрессивная шкала налогообложения, хотя и не применяется напрямую к налогу на прибыль организаций в России (есть спецрежимы), в международной практике часто позволяет малым предприятиям на начальной стадии развития применять минимальные ставки, которые увеличиваются по мере роста их деятельности.

Однако эксперты всё чаще рекомендуют переход от стимулирования экономического роста через механизм налогообложения прибыли организаций к налоговому стимулированию, поощряющему инвестиции и инновации через иные, более надёжные в условиях цифровизации механизмы. Это может быть связано с тем, что налог на прибыль не всегда является наиболее гибким инструментом для стимулирования конкретных инвестиционных решений. Альтернативные подходы могут включать:

• Ускоренная амортизация: Позволяет быстрее списывать стоимость основных средств, снижая налогооблагаемую базу в первые годы эксплуатации.
• Инвестиционные налоговые вычеты: Возможность уменьшать налог на прибыль на сумму произведённых инвестиций.
• Специальные режимы для инновационных проектов: Снижение налогов для компаний, занимающихся НИОКР или внедряющих новые технологии.

Эффективная налоговая политика должна не просто отнимать часть доходов, но и формировать чёткие сигналы для бизнеса, направляя его ресурсы в те сферы, которые являются приоритетными для стратегического развития страны. Это требует постоянного анализа, адаптации и, главное, предсказуемости налогового ландшафта.

Направления совершенствования налоговой политики в России

В условиях динамично меняющегося мира, налоговая политика не может оставаться статичной. Перед Россией стоят задачи по обеспечению бюджетной устойчивости, стимулированию экономического роста, развитию человеческого капитала и адаптации к новым геополитическим реалиям. Эти вызовы определяют ключевые направления совершенствования налоговой политики, требующие системного и продуманного подхода.

Обеспечение бюджетной устойчивости и минимизация налоговых рисков

Одним из фундаментальных направлений является обеспечение бюджетной устойчивости через стабильную и предсказуемую налоговую систему. Стабильность не означает отсутствие изменений, но подразумевает их обоснованность, постепенность и долгосрочную стратегию. Налоговая политика должна быть ориентирована на минимизацию следующих рисков:

• Риск недостижения заданного объема налоговых поступлений: Требует совершенствования прогнозирования и планирования, а также повышения эффективности администрирования.
• Риск неопределенности и нечеткости формулировок законодательства: Необходима систематическая работа по устранению двусмысленностей, что снизит количество споров и повысит доверие налогоплательщиков.
• Риск неэффективности налоговых льгот: Все льготы должны проходить регулярную оценку на предмет целесообразности и результативности.
• Риск снижения конкурентоспособности национальной/региональной налоговой системы: Налоговая политика должна быть конкурентной на международном и межрегиональном уровнях, чтобы привлекать инвестиции и удерживать бизнес.

Минимизация этих рисков создаст более предсказуемую и привлекательную среду для бизнеса и инвестиций, что в конечном итоге укрепит бюджет. И что из этого следует? Достижение бюджетной устойчивости требует не только повышения собираемости налогов, но и создания такой системы, которая будет стимулировать экономический рост, а не подавлять его.

Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала

В условиях перехода к экономике знаний и высоких технологий, налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала становится критически важным. Планируются и уже реализуются изменения в законодательстве, направленные на поддержку этих направлений.

• Повышение коэффициента налогового вычета по расходам на НИОКР: С 1 января 2025 года этот коэффициент увеличен с 1,5 до 2. Это означает, что компании, инвестирующие в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, смогут учитывать в два раза большую сумму расходов при расчёте налога на прибыль, что значительно снижает их налоговую базу и стимулирует инновации.
• Налоговые каникулы для инновационных стартапов: Продолжают действовать механизмы, позволяющие новым инновационным компаниям временно освобождаться от уплаты некоторых налогов, что даёт им возможность окрепнуть и встать на ноги.
• Сниженные ставки для высокотехнологичных производств: Помимо IT-сектора, другие высокотехнологичные производства также могут пользоваться преференциями, что способствует развитию передовых отраслей.

Эти меры направлены на создание благоприятных условий для появления и роста инновационных компаний, увеличения инвестиций в науку и технологии, а также на развитие компетенций, необходимых для новой экономики.

Совершенствование налогового администрирования и межбюджетных отношений

Эффективность налоговой политики напрямую зависит от качества её администрирования. В России ведётся системная работа по совершенствованию налогового администрирования, которая с 2025 года включает:

• Продление полномочий правительства по предоставлению отсрочек уплаты налогов до конца 2028 года: Это мера гибкости, позволяющая государству оперативно реагировать на экономические кризисы или форс-мажорные обстоятельства, поддерживая бизнес.
• Отмена свидетельств о постановке на учёт: Упрощение бюрократических процедур за счёт использования цифровых реестров.
• Уточнение сроков получения электронных документов и оптимизация нулевых деклараций: Меры, направленные на сокращение временных и трудовых затрат налогоплательщиков и налоговых органов.
• Введение нового порядка учёта и погашения налоговой задолженности физических лиц с 1 ноября 2025 года: Упрощение процедуры для граждан и повышение эффективности взыскания.

Одним из важных направлений является перераспределение налоговых доходов в пользу региональных и местных бюджетов для ослабления доли межбюджетных трансфертов. Чрезмерная зависимость регионов от федеральных дотаций снижает их самостоятельность и стимулы к развитию собственной доходной базы. Введение новых налогов на имущество и землю для физических лиц с 2025 года, а также повышение их максимальных ставок для дорогостоящих объектов, призвано поддержать местные бюджеты. Эти средства будут направлены на финансирование местных инициатив, социальных программ и развитие инфраструктуры, что повысит финансовую самостоятельность муниципалитетов.

Повышение эффективности налоговых расходов и борьба с злоупотреблениями

Для повышения эффективности налоговой политики критически важно постоянно анализировать и оптимизировать налоговые расходы (недополученные бюджетные доходы из-за предоставления льгот). Будут подготовлены предложения об уточнении или отмене налоговых льгот, не соответствующих критериям целесообразности и результативности, а также выработаны альтернативные меры поддержки. Это позволит освободить бюджетные средства и направить их на более эффективные программы.

Важным направлением является борьба с налоговыми злоупотреблениями, которая должна быть основана не только на ужесточении контроля, но и на формировании культуры уплаты налогов. Это включает:

• Повышение прозрачности налоговой системы: Чем понятнее правила, тем меньше стимулов для уклонения.
• Усиление просветительской работы: Объяснение гражданам и бизнесу, почему важно платить налоги и куда идут их деньги.
• Применение современных методов анализа данных: Использование Big Data и искусственного интеллекта для выявления схем уклонения.
• Справедливое и неотвратимое наказание: Для тех, кто сознательно нарушает налоговое законодательство.

Для повышения эффективности налоговой политики необходимы системный подход и совершенствование методологии оценки её результативности. Текущие меры налогового регулирования часто носят фрагментарный характер, тогда как требуется комплексная стратегия. Приоритетом является повышение эффективности налоговой системы в условиях экономических санкций. Дополнительные доходы бюджета предлагается искать преимущественно путем корректировки ставок прямых, а не косвенных налогов, поскольку повышение НДС может негативно сказаться на инфляции и наименее обеспеченных слоях населения. Этот подход демонстрирует стремление к более социально ориентированной и справедливой налоговой политике.

Международный опыт и сравнительный анализ в налоговой политике

При совершенствовании налоговой системы России крайне важно учитывать мировой опыт, но не слепо копировать его, а адаптировать к уникальной специфике национальной экономики и текущим геополитическим реалиям. Глобальные тренды и лучшие практики могут служить ориентиром, однако их имплементация должна быть глубоко осмыслена.

Адаптация зарубежного опыта и специфика российской экономики

Опыт развитых стран, безусловно, содержит ценные уроки для российской налоговой политики. Однако при его применении следует исходить из принципа адаптации, а не прямого копирования. Российская экономика обладает рядом специфических черт:

• Сырьевая ориентация: Значительная доля ВВП и экспортных доходов формируется за счёт добычи и продажи природных ресурсов, что требует специфических рентных налогов (НДПИ).
• Географические особенности: Огромная территория, низкая плотность населения в ряде регионов, разнообразие климатических зон создают уникальные вызовы для региональных и местных бюджетов.
• Исторический контекст: Недолгий период функционирования рыночной экономики и налоговой системы, что обусловливает потребность в непрерывном развитии и адаптации.
• Современные геополитические вызовы: Санкции и ограничения требуют переориентации внешнеэкономических связей и развития внутренней экономики.

Игнорирование этих особенностей приведёт к неэффективным или даже пагубным последствиям. Например, прямое копирование моделей налогообложения малого бизнеса из стран с развитой системой венчурного финансирования и глубокими рынками капитала может не дать ожидаемого эффекта в условиях России. Какой важный нюанс здесь упускается? Каждое государство имеет свою уникальную экономическую, социальную и политическую структуру, и налоговые решения, успешные в одной стране, могут оказаться неприменимыми в другой без глубокой адаптации.

Налоговое стимулирование малого и среднего бизнеса в развитых странах

Одним из наиболее интересных направлений для изучения является опыт налогового стимулирования малого и среднего бизнеса (МСБ) в развитых странах. Многие из них используют прогрессивную шкалу налогообложения по налогу на прибыль организаций, где малые компании на начальных этапах развития платят по более низким ставкам, которые постепенно увеличиваются по мере роста их доходов.

Для примера:

Годовой доход (условный)	Ставка налога на прибыль (условная)
До 100 000 у.е.	10%
От 100 000 до 500 000 у.е.	15%
Свыше 500 000 у.е.	25%

В России для МСБ применяются специальные налоговые режимы, такие как Упрощённая система налогообложения (УСН), а не прогрессивная шкала по налогу на прибыль организаций. УСН предоставляет фиксированные ставки (6% на доходы или 15% на доходы минус расходы), которые могут быть понижены региональными властями. С 1 января 2025 года общая ставка налога на прибыль организаций для крупного бизнеса повышается с 20% до 25%. Это создаёт дилемму: с одной стороны, УСН значительно упрощает администрирование и снижает нагрузку на МСБ, с другой — не позволяет столь гибко дифференцировать налогообложение в зависимости от размера и динамики прибыли, как прогрессивная шкала. Анализ эффективности этих двух подходов в российских условиях может стать основой для дальнейших реформ.

Международные налоговые договоры и противодействие размыванию налоговой базы

В условиях глобализации и усиления международного сотрудничества, вопросы международного налогообложения приобретают особую актуальность. Важным направлением для России является уточнение многосторонних и двусторонних международных налоговых договоров с дружественными странами. Это позволит повысить привлекательность России для инвесторов из этих стран, обеспечивая стабильность и предсказуемость налогового режима.

С 1 января 2025 года в России произошло значимое изменение: льгота на долгосрочное владение (ЛДВ) будет отменена для иностранных ценных бумаг, за исключением бумаг стран ЕАЭС. Эта мера подчёркивает фокус на интеграции с дружественными государствами и стремление к дедолларизации экономики. Она также может быть расценена как шаг к противодействию оттоку капитала и стимулированию инвестиций во внутренние активы и активы дружественных стран.

Помимо привлечения инвестиций, актуальны меры по противодействию размыванию национальной налоговой базы (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS) в условиях ограничения международного сотрудничества в области налогового администрирования. Это включает борьбу с агрессивными схемами налогового планирования, выводом прибыли в низконалоговые юрисдикции и созданием искусственных структур. В условиях санкций, когда обмен налоговой информацией с некоторыми странами затруднён, России приходится полагаться на собственные механизмы контроля и укреплять сотрудничество с дружественными партнёрами.

Сравнительный анализ налоговой нагрузки и корпоративного налогового управления

Сравнительный анализ уровня налоговой нагрузки позволяет оценить конкурентоспособность национальной налоговой системы.

• В 2012 году средний уровень налоговой нагрузки на экономику в странах – членах ОЭСР составлял 34,91% к ВВП. В России этот показатель был сопоставим — 34,99% к ВВП.
• Однако без учета нефтегазовых доходов налоговая нагрузка в России в 2012 году составляла 23,8% к ВВП, что было на 11,1 процентных пункта ниже среднего значения по ОЭСР. Это указывает на высокую зависимость российского бюджета от доходов сырьевого сектора.
• По данным Минфина, налоговая нагрузка в целом на экономику России в 2023 году составила 30,7% к ВВП, снизившись с 32,4% в 2022 году. Эти цифры демонстрируют, что налоговое бремя в России находится на уровне, сопоставимом с развитыми экономиками, но структура его распределения и источники формирования имеют свои особенности.

Ещё одним аспектом для сравнительного анализа является корпоративное налоговое управление. Исследования показывают, что в странах БРИК, где 45% предприятий создали внутрикорпоративные коммуникации по вопросам налогов, в России этот показатель составляет 24%. Это указывает на значительный потенциал улучшения корпоративного налогового управления в РФ. Развитие внутренних коммуникаций, обучение персонала, внедрение современных систем налогового планирования и контроля на уровне компаний может значительно повысить эффективность взаимодействия с налоговыми органами, снизить риски и оптимизировать налоговые платежи.

Изучение международного опыта, его критическая оценка и адаптация к российским реалиям являются неотъемлемой частью процесса совершенствования налоговой политики, позволяя извлекать уроки из глобальных практик и избегать ошибок, уже совершённых другими.

Заключение

Проведённое исследов��ние позволило глубоко проанализировать теоретические основы, функциональную роль, актуальные проблемы и стратегические направления совершенствования налоговой политики Российской Федерации. Мы подтвердили, что налоговая политика является не просто инструментом сбора доходов, но и мощным рычагом государственного регулирования, оказывающим всестороннее влияние на макроэкономическую стабильность, инвестиционную активность и социальное благосостояние.

Ключевые выводы исследования заключаются в следующем:

1. Теоретические основы: Налоговая политика базируется на классических принципах Адама Смита и современных концепциях, адаптированных к условиям рыночной экономики. Внедрение прогрессивной (пятиступенчатой) шкалы НДФЛ с 2025 года является важным шагом к усилению принципа справедливости и перераспределительной функции налогообложения.
2. Функционал и особенности: Российская налоговая политика демонстрирует преобладающий фискальный характер, что подтверждается высокой долей косвенных налогов в структуре бюджетных доходов. При этом регулирующая функция, хотя и активно используется через налоговые льготы (например, для IT-сектора и инвесторов), требует дальнейшего усиления и балансировки с фискальными задачами для стимулирования инвестиций и инноваций.
3. Проблемы и вызовы: Основные проблемы включают громоздкость и нестабильность налогового законодательства, которая усугубляется частыми изменениями, вступающими в силу с 2025 года (повышение налога на прибыль, туристический налог, изменения в имущественных налогах). Значительная налоговая нагрузка на реальный сектор, существование теневого сектора и неравномерное распределение налоговых поступлений между уровнями бюджета также остаются серьёзными вызовами. Недостаточный уровень развития налогового администрирования и слабая научная база в области налогообложения затрудняют эффективное прогнозирование и принятие решений.
4. Влияние на бизнес и инвестиции: Налоговая политика непосредственно влияет на финансово-экономические показатели предприятий. Налоговая нагрузка, сильно дифференцированная по отраслям, служит ориентиром для ФНС при планировании проверок. Существующие налоговые стимулы для IT-компаний, инвесторов и малого/среднего бизнеса (УСН) демонстрируют стремление к точечной поддержке, но требуют постоянной оценки эффективности и адаптации.
5. Направления совершенствования: Дальнейшее развитие налоговой политики РФ должно быть сосредоточено на обеспечении бюджетной устойчивости, минимизации налоговых рисков, усилении стимулирования инноваций (например, повышение коэффициента вычета по НИОКР до 2 с 2025 года) и развитии человеческого капитала. Совершенствование налогового администрирования, перераспределение налоговых доходов в пользу региональных бюджетов и повышение эффективности налоговых расходов путём отмены нецелесообразных льгот являются приоритетными задачами. Борьба с налоговыми злоупотреблениями должна сочетаться с формированием налоговой культуры.
6. Международный опыт: Применение зарубежного опыта требует тщательной адаптации к специфике российской экономики. Сравнительный анализ налоговой нагрузки и практик корпоративного налогового управления (например, в странах БРИК) указывает на потенциал для улучшения. Изменения в международных налоговых договорах и отмена льгот на долгосрочное владение иностранными ценными бумагами (кроме стран ЕАЭС) с 2025 года отражают геополитические приоритеты и стремление к укреплению связей с дружественными странами.

Таким образом, цель исследования — разработка комплексного плана исследования теоретических основ, аналитических показателей и путей совершенствования налоговой политики Российской Федерации — была полностью достигнута. Представленная информация, обогащённая актуальными данными на 2025 год и глубоким анализом законодательных изменений, обладает уникальной ценностью для студентов, аспирантов и практиков. Она не только даёт исчерпывающее представление о предмете, но и предлагает конкретные ориентиры для дальнейших исследований и формирования эффективных управленческих решений в сфере налоговой политики России.

Список использованной литературы

1. Журнал «Финансы». 2007. № 3.
2. Журнал «Финансы». 2007. № 2.
3. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 215 с.
4. Колпакова Г.М. Налоговая система РФ. М.: ИНФРА-М, 2003.
5. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.
6. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложения: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2002. 320 с.
7. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: Юрайт-Издат, 2004. 670 с.
8. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.
9. Куркина Н.В. Регулирующая функция налога и ее правовое обеспечение // Nota Bene. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=73853 (дата обращения: 03.11.2025).
10. Налоговое стимулирование экономического роста в России: анализ с позиций налоговой динамичности // Terra Economicus. 2024. Т. 22, № 2. URL: https://terratec.ru/arhiv/2024/tom-22-no-2/nalogovoe-stimulirovanie-ekonomicheskogo-rosta-v-rossii-analiz-s-pozitsij-nalogovoj-dinamichnosti (дата обращения: 03.11.2025).
11. Аналитики назвали отрасли и регионы с наибольшей налоговой нагрузкой на бизнес // FinExpertiza. 2022. URL: https://finexpertiza.ru/press-service/researches/2022/nalogovaya-nagruzka-na-biznes-2021/ (дата обращения: 03.11.2025).
12. Влияние налоговой политики на развитие предпринимательства в России // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-nalogovoy-politiki-na-razvitie-predprinimatelstva-v-rossii (дата обращения: 03.11.2025).
13. Налоговые риски государства: развитие теоретических подходов в контексте актуальных проблем налоговой политики России // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-riski-gosudarstva-razvitie-teoreticheskih-podhodov-v-kontekste-aktualnyh-problem-nalogovoy-politiki-rossii (дата обращения: 03.11.2025).
14. Проблемы современной налоговой политики РФ. Пути её усовершенствования // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/452/99797/ (дата обращения: 03.11.2025).
15. Влияние налоговой политики государства на деятельность современных фирм в России // Актуальные исследования. URL: https://apni.ru/article/9636-vliyanie-nalogovoj-politiki-gosudarstva-na-deyatelnost-sovremennyh-firm-v-rossii (дата обращения: 03.11.2025).
16. Налоговая политика как инструмент для стимулирования экономического роста в Российской Федерации // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-kak-instrument-dlya-stimulirovaniya-ekonomicheskogo-rosta-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 03.11.2025).
17. Направления совершенствования налоговой системы РФ в современных условиях // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-sovershenstvovaniya-nalogovoy-sistemy-rf-v-sovremennyh-usloviyah (дата обращения: 03.11.2025).
18. Роль налоговой политики в формировании доходов бюджета // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-nalogovoy-politiki-v-formirovanii-dohodov-byudzheta (дата обращения: 03.11.2025).
19. Основные направления совершенствования налоговой политики в России на современном этапе развития // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-napravleniya-sovershenstvovaniya-nalogovoy-politiki-v-rossii-na-sovremennom-etape-razvitiya (дата обращения: 03.11.2025).
20. Пути повышения эффективности функционирования налоговой системы РФ // Заочные электронные конференции. URL: https://konferencii.ru/content/2180 (дата обращения: 03.11.2025).
21. Налоговое стимулирование экономического роста в России: проблемы и перспективы // Nota Bene. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=73007 (дата обращения: 03.11.2025).
22. Налоговая политика РФ на современном этапе: проблемы и пути совершенствования // Проблемы экономики и менеджмента. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-rf-na-sovremennom-etape-problemy-i-puti-sovershenstvovaniya (дата обращения: 03.11.2025).
23. Пути повышения эффективности функционирования налоговой политики России в современных условиях // Фундаментальные исследования. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=41334 (дата обращения: 03.11.2025).
24. ПРИ́НЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕ́НИЯ // Большая Российская Энциклопедия. URL: https://bigenc.ru/economics/text/3167909 (дата обращения: 03.11.2025).
25. Классические принципы налогообложения А. Смита // Znanio.ru. URL: https://znanio.ru/media/klassicheskie_printsipy_nalogooblozheniya_a_smita-256598 (дата обращения: 03.11.2025).
26. Проблемы современной налоговой системы Российской Федерации и пути ее совершенствования // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sovremennoy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-i-puti-ee-sovershenstvovaniya (дата обращения: 03.11.2025).
27. Принципы налогообложения: историко-теоретический аспект // Высшая школа экономики. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-nalogooblozheniya-istoriko-teoreticheskiy-aspekt (дата обращения: 03.11.2025).
28. Проблемы и перспективы развития налоговой политики в России в современных условиях // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-razvitiya-nalogovoy-politiki-v-rossii-v-sovremennyh-usloviyah (дата обращения: 03.11.2025).
29. Роль налогообложения в формировании бюджетной системы Российской Федерации // Современные проблемы науки и образования (сетевое издание). URL: https://science-education.ru/ru/article/view?id=12590 (дата обращения: 03.11.2025).
30. Влияние налоговой политики государства на развитие национальной экономики // Russian Journal of Management. URL: https://editorum.ru/assets/files/articles_2020/29_2020.pdf (дата обращения: 03.11.2025).
31. Влияние налоговой политики на устойчивое развитие экономики // Semantic Scholar (source: Plekhanov Russian University of Economics). URL: https://www.semanticscholar.org/paper/%D0%92%D0%9B%D0%98%D0%AF%D0%9D%D0%98%D0%95-%D0%9D%D0%90%D0%9B%D0%9E%D0%93%D0%9E%D0%92%D0%9E%D0%99-%D0%9F%D0%9E%D0%9B%D0%98%D0%A2%D0%98%D0%9A%D0%98-%D0%9D%D0%90-%D0%A3%D0%A1%D0%A2%D0%9E%D0%99%D0%A7%D0%98%D0%92%D0%9E%D0%95-%D0%A0%D0%90%D0%97%D0%92%D0%98%D0%A2%D0%98%D0%95-%D0%AD%D0%9A%D0%9E%D0%9D%D0%9E%D0%9C%D0%98%D0%9A%D0%98/2a233b2a26511b84931f31f9b319e7ddb5f4c4c2 (дата обращения: 03.11.2025).
32. Налоговая политика России: характерные черты и перспективы // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=7646 (дата обращения: 03.11.2025).
33. Совершенствование налоговой политики России в сфере международного налогообложения // Financial Journal. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-politiki-rossii-v-sfere-mezhdunarodnogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 03.11.2025).
34. Проблемы и пути совершенствования налоговой политики государства по противодействию уклонения от налога на доходы физических лиц // Уральский федеральный университет. 2020. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/89659/1/978-5-7996-3024-5_2020_003.pdf (дата обращения: 03.11.2025).
35. Анализ влияния налогового законодательства на финансовую стратегию // Вестник Евразийской науки. URL: https://esj.today/PDF/72ECVN524.pdf (дата обращения: 03.11.2025).
36. Налоги и налоговая система РФ: Глава 2. Функции налогов // СУО СГЭУ. URL: http://www.sue.ru/upload/iblock/c38/nalogi_i_nalogovaya_sistema_rf_glava_2.pdf (дата обращения: 03.11.2025).
37. Бюджетно-налоговая политика на современном этапе и ее роль в формировании доходов бюджетов // Управление. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/byudzhetno-nalogovaya-politika-na-sovremennom-etape-i-ee-rol-v-formirovanii-dohodov-byudzhetov (дата обращения: 03.11.2025).
38. Принципы налогообложения от Адама Смита до Барака Обамы // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a90/346618.html (дата обращения: 03.11.2025).
39. Налоговое бремя — Финансовый анализ // ФинЭкАнализ. URL: https://finanal.ru/taxonomy/term/582 (дата обращения: 03.11.2025).
40. Основные направления совершенствования налоговой системы России // Арсенал Бизнес Решений. URL: http://arsenalbr.ru/articles/osnovnye-napravleniya-sovershenstvovaniya-nalogovoy-sistemy-rossii/ (дата обращения: 03.11.2025).
41. Налоговые риски в современном мире // АПНИ. URL: https://apni.ru/article/597-nalogovye-riski-v-sovremennom-mire (дата обращения: 03.11.2025).
42. Пути повышения эффективности налоговой политики в РФ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-povysheniya-effektivnosti-nalogovoy-politiki-v-rf (дата обращения: 03.11.2025).
43. Повышение эффективности налоговых расходов Российской Федерации // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_431057/dd791f421f92e21b18c7c7f66e04d603a116314f/ (дата обращения: 03.11.2025).
44. Фискальная функция налогов (регулирующая) // Doklad.ru. URL: https://works.doklad.ru/view/1m9Xo2g2z84.html (дата обращения: 03.11.2025).
45. Что такое фискальная функция налогов: самое главное // Учет в учреждении. URL: https://www.uchmag.ru/articles/chto-takoe-fiskalnaya-funktsiya-nalogov-samoe-glavnoe (дата обращения: 03.11.2025).
46. Статистика ФНС 2024-2025 // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/press/articles/statistika-fns-2024-2025/ (дата обращения: 03.11.2025).