Налоговая правосубъектность организации: понятие, содержание и особенности правового статуса в РФ

В современном мире, где экономические процессы постоянно усложняются, а взаимодействие между государством и бизнесом становится все более многогранным, категория «налоговая правосубъектность организации» приобретает особую актуальность. Ежегодно миллионы организаций по всему миру сталкиваются с необходимостью соблюдения налогового законодательства, и малейшее отклонение от установленных норм может повлечь за собой серьезные финансовые и репутационные потери. Понимание этого фундаментального юридического качества становится критически важным как для самих организаций, стремящихся к стабильному развитию и эффективной налоговой оптимизации, так и для государственных органов, ответственных за обеспечение полноты и своевременности поступлений в бюджет.

Данная курсовая работа призвана дать исчерпывающее представление о налоговой правосубъектности организации в Российской Федерации, раскрыть ее содержание, момент возникновения и особенности реализации. Мы исследуем эту тему, опираясь на междисциплинарный подход, объединяющий положения налогового, финансового и административного права. В рамках исследования будет рассмотрена структура налоговой правосубъектности, ее конституционно-правовые основы, а также специфика для иностранных организаций. Особое внимание будет уделено практическому значению этой категории для налогового контроля и защиты прав налогоплательщиков.

Теоретические основы налоговой правосубъектности организации

Понятие налоговой правосубъектности организации: доктринальные подходы и законодательное определение

В основе любого правоотношения лежит субъект, наделенный определенными правами и обязанностями. В сфере налогообложения таким субъектом может выступать организация, и ее способность быть участником этих отношений, иметь и реализовывать связанные с ними права и обязанности, именуется налоговой правосубъектностью. Это не просто формальное качество, а сложное юридическое явление, отражающее место и роль организации в системе государственных финансов.

С доктринальной точки зрения, налоговая правосубъектность организации определяется как признаваемая законом способность организации быть самостоятельным субъектом – участником общественных отношений, регулируемых налоговым правом, иметь и осуществлять субъективные налоговые права и обязанности. Иными словами, это юридическое качество, принадлежащее организации в силу закона и выражающее ее способность иметь и осуществлять собственными действиями права и обязанности, закрепленные в законе, а также способность нести ответственность за нарушение своих обязанностей. По мнению М. В. Карасевой, налоговая правосубъектность является обязательным условием установления правовых связей между организацией и соответствующими государственными органами, а также органами местного самоуправления в налоговых отношениях. Д. В. Винницкий подчеркивает, что это свойство лица, делающее его непосредственным носителем налоговых обязанностей и прав, и предоставляющее ему возможность реализовывать их в налоговых правоотношениях.

Законодательное закрепление этой категории начинается с определения понятия «организация». Пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расширяет гражданско-правовое понятие юридического лица, включая в «организации» не только юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), но и иностранные юридические лица, компании, корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные по законодательству иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации). Такой подход позволяет охватить максимально широкий круг субъектов, вовлеченных в налоговые отношения на территории России.

Согласно статье 9 НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

• организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов;
• организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;
• налоговые органы;
• а также таможенные органы.

Эта классификация подчеркивает, что организации могут выступать в различных ролях в налоговых правоотношениях, каждая из которых обусловлена их налоговой правосубъектностью. Таким образом, налогово-правовой статус организации не сводится лишь к уплате налогов, но и включает функции по их удержанию и перечислению, что требует глубокого понимания всех граней правосубъектности.

Конституционно-правовые основы налоговой правосубъектности

Налоговая правосубъектность организации не является изолированным институтом, она глубоко укоренена в конституционном строе Российской Федерации. Фундаментальным камнем, на котором зиждется вся система налоговых обязанностей, является статья 57 Конституции Российской Федерации, прямо устанавливающая обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Эта норма является отправной точкой для формирования налоговой правосубъектности как физических, так и юридических лиц, в том числе организаций.

Однако конституционно-правовые основы не ограничиваются только этой статьей. На содержание и реализацию налоговой правосубъектности влияют и другие важнейшие конституционные принципы:

• Принцип равенства (ст. 19 Конституции РФ): Хотя напрямую не регулирует налоговые отношения, он предполагает равное отношение к налогоплательщикам, находящимся в одинаковых условиях, исключая дискриминацию. Это означает, что налоговая правосубъектность должна реализовываться без необоснованных привилегий или ограничений для организаций, действующих в схожих условиях.
• Принцип законности (ст. 15, 57 Конституции РФ): Налоги и сборы должны быть установлены законом. Этот принцип гарантирует, что налоговые права и обязанности организации возникают, изменяются и прекращаются исключительно на основании норм, принятых в соответствии с установленной законодательной процедурой. Это прямо влияет на содержание налоговой правоспособности и дееспособности, так как их объем определяется законом.
• Принцип экономической свободы и поддержки предпринимательства (ст. 8, 34 Конституции РФ): Конституция гарантирует свободу экономической деятельности и поддержку предпринимательства. В контексте налоговой правосубъектности это означает, что налоговое законодательство должно стремиться к созданию благоприятных условий для ведения бизнеса, а не к чрезмерному обременению. Права налогоплательщиков, такие как право на обжалование актов налоговых органов или получение налоговых льгот, напрямую вытекают из этих конституционных гарантий.
• Принцип правового государства (ст. 1 Конституции РФ): Этот принцип требует, чтобы деятельность всех государственных органов, включая налоговые, осуществлялась строго в рамках закона, с соблюдением прав и свобод граждан и организаций. Взаимодействие налоговых органов с организациями как субъектами налоговой правосубъектности должно быть предсказуемым, прозрачным и основанным на четких правовых нормах.

Таким образом, налоговая правосубъектность организации – это не просто набор прав и обязанностей, а комплексное юридическое качество, формируемое под влиянием всей совокупности конституционных норм и принципов, что делает ее неотъемлемой частью конституционного правопорядка.

Соотношение налоговой и гражданской правосубъектности организации

Для глубокого понимания налоговой правосубъектности организации критически важно провести сравнительный анализ с ее гражданско-правовым аналогом. Несмотря на общность родового понятия «правосубъектность», налоговая и гражданская правосубъектность имеют существенные различия в своем содержании, моменте возникновения и сфере применения.

Общие черты:

• Признание законом: Оба вида правосубъектности являются юридическими качествами, которые признаются и закрепляются государством в нормативно-правовых актах.
• Способность быть носителем прав и обязанностей: И гражданская, и налоговая правосубъектность наделяют организацию способностью иметь и осуществлять права, а также нести обязанности.
• Организационное единство: Оба понятия применимы к организациям как обособленным, внутренне единым субъектам.

Принципиальные различия:

Критерий сравнения	Гражданская правосубъектность	Налоговая правосубъектность
Нормативная основа	Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), иные федеральные законы, регулирующие гражданские правоотношения.	Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), иные федеральные законы о налогах и сборах, подзаконные акты.
Момент возникновения	Возникает с момента государственной регистрации юридического лица и внесения записи о его создании в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Прекращается с момента внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ (ст. 49 ГК РФ).	Возникает с момента постановки организации на налоговый учет. Этот момент тесно связан с государственной регистрацией, но является отдельным юридическим фактом в налоговом праве (ст. 83 НК РФ).
Содержание (характер прав и обязанностей)	Направлена на участие в имущественных и личных неимущественных отношениях: заключение договоров, приобретение собственности, участие в судебных разбирательствах по гражданским делам. Характеризуется принципом «разрешено все, что не запрещено законом» (общая правоспособность).	Направлена на участие в отношениях, связанных с исчислением, уплатой и взиманием налогов и сборов. Имеет публично-правовой характер. Характеризуется специальной правоспособностью – организация может иметь только те налоговые права и обязанности, которые прямо предусмотрены налоговым законодательством.
Сфера применения	Частное право, регулирующее отношения между равными субъектами.	Публичное право, регулирующее отношения между государством (в лице налоговых органов) и налогоплательщиками, основанные на властно-подчинении.
Деликтоспособность	Способность нести гражданско-правовую ответственность (возмещение убытков, уплата неустойки).	Способность нести налоговую ответственность (налоговые санкции: штрафы).
Понятие «организация»	«Юридическое лицо» – организации, имеющие обособленное имущество, отвечающие по своим обязательствам, приобретающие права и обязанности от своего имени, выступающие истцом и ответчиком в суде (ст. 48 ГК РФ).	Шире, чем гражданско-правовое понятие «юридическое лицо», включает в себя также иностранные организации, их филиалы и представительства, не всегда являющиеся юридическими лицами по российскому гражданскому праву (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, хотя гражданская правосубъектность является необходимым условием для существования организации как самостоятельного субъекта права в целом, налоговая правосубъектность выступает как ее специализированное проявление в публично-правовой сфере. Она не поглощает гражданскую, а дополняет ее, формируя уникальный комплекс прав и обязанностей, регулируемый отдельной отраслью права. Этот дифференцированный подход позволяет государству эффективно регулировать фискальные отношения, обеспечивая при этом стабильность гражданского оборота.

Элементы содержания налоговой правосубъектности: правоспособность, дееспособность и деликтоспособность

Налоговая правосубъектность организации не является монолитным понятием; она представляет собой триаду взаимосвязанных элементов: налоговую правоспособность, налоговую дееспособность и налоговую деликтоспособность. Эти составляющие, подобно элементам сложного механизма, обеспечивают полноценное функционирование организации в налоговых правоотношениях.

Налоговая правоспособность организации: понятие и содержание

Налоговая правоспособность — это фундамент налоговой правосубъектности. Если представить организацию как корабль, то налоговая правоспособность — это его теоретическая возможность выйти в море налоговых отношений, быть носителем прав и обязанностей. Это предусмотренная нормами налогового права возможность иметь права и обязанности по поводу уплаты налогов. Она возникает в силу самого факта существования организации как субъекта, признанного налоговым законодательством.

Содержанием налоговой правоспособности является совокупность установленных действующим законодательством прав и обязанностей. Это не просто пассивное состояние, а юридическая готовность к участию в налоговых правоотношениях. В содержании налоговой правоспособности организации выделяют возможности выступать в качестве правообладающего и обязанного субъекта, при этом способность нести обязанности является ключевой. Так, любая организация, ведущая экономическую деятельность, потенциально становится налогоплательщиком, а значит, приобретает обязанность уплачивать налоги, даже если еще не успела реализовать свои права.

Среди прав, составляющих содержание налоговой правоспособности, можно выделить:

• Право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, своих правах и обязанностях (подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ).
• Право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит (подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ).
• Право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ).
• Право на соблюдение налоговой тайны (подп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ).

К обязанностям налоговой правоспособности относятся:

• Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).
• Обязанность встать на учет в налоговых органах (подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ).
• Обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ).
• Обязанность представлять в установленном порядке в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Таким образом, налоговая правоспособность – это не просто теоретическая возможность, а юридически закрепленный комплекс потенциальных прав и обязанностей, который является отправной точкой для дальнейшей реализации организацией своей налоговой правосубъектности.

Налоговая дееспособность организации: механизмы реализации

Если налоговая правоспособность – это возможность иметь права и обязанности, то налоговая дееспособность – это способность реализовать эти возможности, превратить их в конкретные действия. Это предусмотренная нормами налогового законодательства способность субъекта своими действиями приобретать и осуществлять принадлежащие ему права, выполнять возложенные на него обязанности и нести юридическую ответственность за неправомерные действия или бездействия.

Для организации как субъекта права, не имеющего физического тела, дееспособность проявляется прежде всего в деятельности ее органов управления. Организация не может действовать самостоятельно в прямом смысле слова; ее воля формируется и выражается через решения уполномоченных лиц и органов. Именно эти органы – генеральный директор, правление, совет директоров, собрание учредителей (участников) – принимают решения о выборе системы налогообложения, подаче деклараций, уплате налогов, обжаловании действий налоговых органов.

Механизмы реализации налоговой дееспособности включают:

• Принятие решений: Утверждение учетной политики, заключение сделок, которые влекут налоговые последствия.
• Совершение юридически значимых действий: Подача налоговых деклараций, заявлений на возврат/зачет налогов, представление документов по требованию налоговых органов.
• Исполнение обязанностей: Фактическая уплата налогов, ведение налогового учета, выдача справок по форме 2-НДФЛ как налоговый агент.
• Взаимодействие с налоговыми органами: Участие в налоговых проверках, подача возражений на акты проверок, представительство в суде.

Важно отметить, что действия органов управления или уполномоченных представителей организации приравниваются к действиям самой организации. Это закреплено в налоговом законодательстве (например, ст. 28 НК РФ, которая гласит, что действия (бездействие) законных представителей организации признаются действиями (бездействием) этой организации). Таким образом, налоговая дееспособность организации проявляется в ее способности через своих представителей активно участвовать в налоговых правоотношениях, формировать и выражать свою налоговую волю. Эта способность является критически важной для соблюдения законодательства и эффективного управления налоговыми рисками.

Налоговая деликтоспособность организации и ответственность за н��логовые правонарушения

Налоговая деликтоспособность является логическим продолжением и одним из ключевых проявлений налоговой дееспособности организации. Это ее способность самостоятельно нести ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих налоговых обязательств. Если организация нарушает установленные налоговым законодательством нормы, она, как дееспособный субъект, несет за это юридическую ответственность.

Наличие у организации качества налоговой деликтоспособности прямо закреплено в пункте 1 статьи 107 Налогового кодекса РФ, который устанавливает, что «к ответственности за совершение налоговых правонарушений привлекаются организации и физические лица в случаях, предусмотренных настоящей Главой». Это положение является краеугольным камнем для применения налоговых санкций.

Налоговая деликтоспособность несет двойную нагрузку:

1. Гарантия исполнения обязанностей: Осознание неотвратимости ответственности стимулирует организации к добросовестному и своевременному исполнению своих налоговых обязательств. Это своего рода «превентивный» аспект, формирующий дисциплину налогоплательщиков.
2. Возмещение потерь государства/муниципального образования: В случае нарушения налоговых обязанностей государство или муниципальное образование несут финансовые потери (недополучение налогов, штрафов). Деликтоспособность организации позволяет возместить эти потери путем применения к ней налоговых санкций – штрафов, предусмотренных главой 16 НК РФ.

Примерами налоговых правонарушений, за которые организация несет ответственность, являются:

• Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ).
• Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ).
• Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).
• Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).

Механизм привлечения к налоговой ответственности является публично-правовым и осуществляется налоговыми органами в административном (внесудебном) или судебном порядке. Важно отметить, что налоговая ответственность носит самостоятельный характер и не исключает возможности привлечения должностных лиц организации к административной или даже уголовной ответственности за те же нарушения (например, за уклонение от уплаты налогов).

Взаимосвязь и разграничение правоспособности, дееспособности и деликтоспособности

Триединая природа налоговой правосубъектности организации – правоспособность, дееспособность и деликтоспособность – неразрывно связана и взаимообусловлена. Они не существуют по отдельности, а формируют единое, комплексное юридическое качество.

Для организации эти элементы возникают одновременно. Как только организация приобретает налоговую правосубъектность (с момента постановки на налоговый учет), она сразу становится и правоспособной (может иметь права и обязанности), и дееспособной (может их реализовывать через свои органы), и деликтоспособной (может нести ответственность за нарушения).

Их взаимосвязь можно проиллюстрировать следующим образом:

• Правоспособность – это потенциал, «что» организация может иметь.
• Дееспособность – это механизм, «как» организация реализует этот потенциал.
• Деликтоспособность – это гарантия, «что произойдет», если организация недобросовестно реализует свой потенциал или нарушает установленные правила.

Невозможно представить дееспособную организацию, лишенную правоспособности, равно как и правоспособную организацию, которая не может реализовать свои права или нести ответственность. Деликтоспособность, в свою очередь, является неотъемлемой частью дееспособности, так как способность отвечать за свои действия входит в объем способности действовать. Эта триада обеспечивает полноту и эффективность правового регулирования участия организаций в налоговых правоотношениях, создавая целостную систему прав, обязанностей и ответственности.

Возникновение и особенности реализации налоговой правосубъектности организаций

Момент возникновения налоговой правосубъектности: государственная регистрация и постановка на налоговый учет

Вопрос о моменте возникновения правосубъектности всегда был краеугольным камнем в юриспруденции. Для организаций в налоговом праве этот момент имеет свои особенности, отличающие его от гражданско-правового подхода.

В гражданском праве, согласно статье 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), правоспособность юридического лица возникает в момент внесения записи о его создании в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) и прекращается в момент внесения записи о его исключении из этого реестра. Это означает, что для участия в гражданском обороте достаточно факта государственной регистрации.

Однако в налоговом праве, как уже отмечалось, налоговая правосубъектность организации возникает с момента ее постановки на налоговый учет. Это регулируется статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации. Момент возникновения налоговой правоспособности, дееспособности и деликтоспособности для организаций возникает одновременно и связан с фактом государственной регистрации организации в качестве юридического лица и постановки на налоговый учет.

Процесс государственной регистрации и постановки на налоговый учет тесно взаимосвязан:

1. Государственная регистрация: При создании юридического лица регистрирующий орган (ФНС России) вносит запись о его создании в ЕГРЮЛ. В этот момент организации присваивается основной государственный регистрационный номер (ОГРН).
2. Постановка на налоговый учет: Одновременно с государственной регистрацией или в течение определенного срока после нее, организация ставится на учет в налоговых органах по месту ее нахождения. При этом ей присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП). Порядок присвоения ОГРН, ИНН и КПП регулируется Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и приказами ФНС России.

С момента постановки на налоговый учет организация получает формальное признание со стороны государства своей налоговой правосубъектности. Это означает, что она может реализовать свои права и исполнять обязанности как налогоплательщик. Без постановки на учет организация, даже если фактически осуществляет предпринимательскую деятельность, будет ограничена в реализации большинства своих налоговых прав, требующих активных действий налоговых органов (например, получение вычетов, возмещение НДС). При этом обязанность по уплате налогов, как следует из статьи 57 Конституции РФ, возникает независимо от формальной постановки на учет, если организация фактически ведет деятельность, создающую объекты налогообложения. Это подчеркивает публично-правовой характер налоговых обязанностей.

Специальный характер налоговой правосубъектности

Важной особенностью налоговой правосубъектности, отличающей ее от гражданской (которая для коммерческих юридических лиц часто носит общий характер), является ее специальный характер. Налоговая правосубъектность (как и налоговая правоспособность) любого субъекта налогового права всегда является специальной. Это означает, что субъекты налоговых отношений могут быть участниками лишь определенного круга правоотношений в рамках определенной отрасли права – налогового.

Организация как субъект налогового права может иметь только те права и нести только те обязанности, которые прямо предусмотрены налоговым законодательством. В отличие от гражданского права, где действует принцип «разрешено все, что не запрещено законом», в публичном праве, к которому относится налоговое, преобладает принцип «разрешено только то, что прямо разрешено законом». Это обусловлено публично-правовой природой налоговых отношений, где государство выступает как властный субъект, устанавливающий четкие правила игры для всех участников.

Специальный характер налоговой правосубъектности проявляется в следующем:

• Ограниченность круга прав и обязанностей: Организация не может по своему усмотрению создавать новые налоговые права или обязанности. Их объем строго детерминирован нормами НК РФ.
• Четкие рамки для действий налоговых органов: Этот принцип действует и для налоговых органов, которые также могут осуществлять только те полномочия, которые прямо закреплены за ними законом.
• Защита от произвола: Специальный характер правосубъектности является важной гарантией защиты прав налогоплательщиков, поскольку ограничивает возможность государства произвольно расширять налоговые обязательства или вмешиваться в деятельность организаций.

Особенности реализации прав и исполнения обязанностей организациями-налогоплательщиками

Реализация налоговой правосубъектности для организаций-налогоплательщиков имеет свои нюансы. С момента постановки на налоговый учет организация приобретает возможность активно участвовать в налоговых правоотношениях, что предполагает как исполнение обязанностей, так и использование предоставленных прав.

Исполнение обязанностей:

• Своевременная уплата налогов и сборов: Основная обязанность, включающая не только перечисление сумм в бюджет, но и правильное исчисление налоговой базы, применение ставок и льгот.
• Ведение налогового учета: Обязательство аккуратно и в соответствии с установленными правилами документировать все операции, влияющие на налогообложение.
• Представление налоговой отчетности: Регулярная подача деклараций, расчетов и других форм отчетности в налоговые органы.
• Взаимодействие с налоговыми органами: Отвечать на требования о представлении документов, участвовать в налоговых проверках.

Реализация прав:

• Получение информации и разъяснений: Обращение в налоговые органы за консультациями по вопросам налогообложения.
• Использование налоговых льгот и вычетов: Применение законных механизмов для снижения налогового бремени.
• Обжалование актов налоговых органов: Защита своих интересов в случае несогласия с решениями или действиями налоговых инспекций, как в досудебном, так и в судебном порядке.
• Получение отсрочек, рассрочек по уплате налогов: В определенных случаях организация может обратиться за изменением сроков уплаты налогов.

Влияние отсутствия постановки на учет:
Даже если организация занимается предпринимательской деятельностью, не став на налоговый учет, налоговые обязанности (например, уплата налогов) она должна исполнять. Это связано с тем, что факт ведения экономической деятельности, создающей объект налогообложения, является основанием для возникновения налоговой обязанности. Однако большинство налоговых прав, требующих активных действий налоговых органов (например, получение налоговых вычетов, возврат излишне уплаченных сумм, участие в налоговых спорах в качестве полноценного субъекта), организация может реализовать только после налоговой регистрации. Без нее она находится в уязвимом положении, не имея возможности полноценно защищать свои интересы в налоговых правоотношениях. Более того, непостановка на учет является самостоятельным налоговым правонарушением, влекущим ответственность по статье 116 НК РФ.

Таким образом, полноценная реализация налоговой правосубъектности организации возможна только при условии ее надлежащей регистрации и постановки на налоговый учет, что открывает перед ней весь спектр прав и обязывает к неукоснительному соблюдению налогового законодательства.

Налогово-правовой статус организации и представительство в налоговых правоотношениях

Налогово-правовой статус организации – это не просто совокупность прав и обязанностей, а комплексное юридическое положение, определяющее ее место в системе налоговых отношений. Этот статус характеризуется внутренним организационным единством, самостоятельным участием от своего имени в налоговых правоотношениях, наличием определенного комплекса имущества (имущественной обособленностью) и самостоятельной ответственностью за нарушение налогового законодательства. Важной частью реализации этого статуса является институт представительства.

Организация как налогоплательщик и налоговый агент

Одной из ключевых характеристик налогово-правового статуса организации является возможность выступать в двух основных ролях: налогоплательщика и налогового агента. Эти статусы не исключают, а зачастую дополняют друг друга.

Налогоплательщик:
Организации являются плательщиками основных бюджетообразующих налогов. К ним относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Один из основных косвенных налогов, взимаемый на всех этапах производства и реализации товаров (работ, услуг).
• Акцизы: Косвенные налоги, устанавливаемые на определенные виды товаров (например, алкогольная и табачная продукция, автомобили, бензин).
• Налог на прибыль организаций: Прямой налог, взимаемый с финансового результата деятельности организации.
• Налог на имущество организаций: Налог, уплачиваемый с определенного вида имущества, находящегося на балансе организации.
• Транспортный налог, земельный налог: В случае владения соответствующими объектами.

В статусе налогоплательщика организация самостоятельно исчисляет, декларирует и уплачивает налоги в бюджетную систему Российской Федерации. Она несет все риски, связанные с неверным исчислением или несвоевременной уплатой этих налогов.

Налоговый агент:
На организации также возлагаются обязанности налоговых агентов. Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Типичные примеры, когда организация выступает налоговым агентом:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): При выплате заработной платы своим сотрудникам, организация обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.
• Налог на прибыль организаций: При выплате доходов иностранным организациям из источников в РФ, российская организация может выступать налоговым агентом по налогу на прибыль.
• НДС: В некоторых случаях (например, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в РФ, или при аренде государственного/муниципального имущества) российская организация обязана удержать и перечислить НДС в бюджет в качестве налогового агента.

Правосубъектность налогового агента имеет свою специфику. В отличие от налогоплательщика, агент действует не в своих интересах, а в интересах бюджета и налогоплательщика (которому принадлежит доход). Его права и обязанности четко регламентированы и направлены на обеспечение своевременного и полного поступления налогов в бюджет, а также на защиту прав налогоплательщика. Как же эти роли соотносятся с общим понятием налоговой правосубъектности?

Представительство организации в налоговых правоотношениях

Как уже отмечалось, организация, будучи искусственным образованием, действует в правоотношениях через своих представителей. В налоговом праве различают законное и уполномоченное представительство.

Законное представительство:
Согласно пункту 1 статьи 27 НК РФ, законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Типичным законным представителем является руководитель организации (генеральный директор, директор), действующий на основании устава. К законным представителям также могут относиться лица, исполняющие обязанности руководителя на основании приказа.
Действия (бездействие) законных представителей организации признаются действиями (бездействием) этой организации (ст. 28 НК РФ). Это означает, что юридические последствия этих действий наступают для самой организации. Например, руководитель подписал налоговую декларацию, и именно организация несет ответственность за достоверность сведений в ней.

Уполномоченное представительство:
Право налогоплательщика участвовать в налоговых отношениях через уполномоченного представителя закреплено в статье 29 НК РФ. Уполномоченный представитель – это лицо, представляющее интересы организации на основании доверенности, выданной в соответствии с гражданским законодательством. Это может быть юрист, бухгалтер, аудитор или любая другая организация, имеющая соответствующую доверенность.
Основное отличие от законного представительства в том, что полномочия уполномоченного представителя ограничены объемом, указанным в доверенности. Например, доверенность может давать право подавать декларации, но не обжаловать решения налоговых органов в суде. Действия уполномоченного представителя также порождают юридические последствия для организации, но в рамках предоставленных ему полномочий.

Вид представительства	Основание возникновения полномочий	Кто может быть представителем	Объем полномочий
Законное представительство	Закон или учредительные документы организации (например, Устав).	Руководитель организации (генеральный директор, президент), члены коллегиальных исполнительных органов.	Общий объем полномочий по управлению организацией, включая все налоговые вопросы, если не ограничено законом.
Уполномоченное представительство	Доверенность, выданная в соответствии с гражданским законодательством.	Любое физическое или юридическое лицо, обладающее необходимой квалификацией и имеющее доверенность.	Ограничен объемом полномочий, указанных в доверенности.

Эффективное использование института представительства позволяет организации оптимизировать свои налоговые процессы, поручая выполнение сложных задач квалифицированным специалистам, и тем самым более полно реализовывать свою налоговую правосубъектность.

Налоговая правосубъектность иностранных организаций в Российской Федерации

С углублением глобализационных процессов и расширением международного экономического сотрудничества вопросы налоговой правосубъектности иностранных организаций на территории Российской Федерации приобретают особую значимость. Деятельность зарубежных компаний в России, их филиалов и представительств требует четкого правового регулирования для обеспечения соблюдения налогового законодательства и предотвращения уклонения от уплаты налогов.

Понятие иностранной организации для целей налогообложения РФ

Как уже упоминалось, Налоговый кодекс Российской Федерации использует широкое понятие «организация», которое включает в себя и иностранных субъектов. Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ, под «организацией» понимаются, в частности, иностранные юридические лица, компании, корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Это означает, что иностранные компании, независимо от их организационно-правовой формы по законодательству своей страны, при осуществлении деятельности в России подпадают под регулирование российского налогового законодательства и признаются налогоплательщиками по большинству видов налогов. При этом ключевым моментом является именно факт осуществления деятельности или получения доходов на территории РФ, что порождает налоговые обязательства.

Особенности налоговой правосубъектности, связанные с постоянным представительством и налоговым резидентством

Налоговая правосубъектность иностранных организаций имеет свои отличительные черты, которые в значительной степени определяются понятиями «постоянное представительство» и «налоговое резидентство». Эти концепции являются краеугольными камнями международного налогового права и напрямую влияют на объем налоговых обязательств иностранной компании в России.

Постоянное представительство (ПП):
Понятие «постоянное представительство иностранной организации» для целей налогообложения раскрывается в статье 306 НК РФ. По сути, это постоянно действующее место, через которое иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. К таким местам могут относиться филиалы, представительства, отделения, бюро, конторы, агентства, любые другие места управления, а также строительные площадки или объекты установки, длящиеся более 12 месяцев.

• Последствия наличия ПП: При осуществлении деятельности через постоянное представительство иностранная организация фактически приравнивается к российской организации в части налоговых обязательств. Она признается плательщиком налога на прибыль организаций (пункт 8 статьи 307 НК РФ), НДС (глава 21 НК РФ), налога на имущество и других налогов, связанных с ее деятельностью в РФ. При этом ПП самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль в порядке, предусмотренном статьями 286 и 287 НК РФ, а также НДС на тех же основаниях, что и российские компании.
• Последствия отсутствия ПП: Если деятельность иностранной организации не образует постоянного представительства в РФ, налогом на прибыль облагаются только доходы от источников в РФ. Налогообложение таких доходов регулируется статьей 309 НК РФ и, как правило, осуществляется путем удержания налога у источника выплаты доходов российской организацией-контрагентом, которая в этом случае выступает налоговым агентом. Это значительно сужает объем налоговой правосубъектности иностранной организации в России.

Налоговое резидентство:
Понятие «налоговое резидентство организаций» регулируется статьей 246.2 НК РФ. В отличие от ПП, которое привязывает налогообложение к месту осуществления деятельности, налоговое резидентство привязывает его к центру управления организацией. Российскими налоговыми резидентами признаются не только российские юридические лица, но и иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация (за исключением случаев, предусмотренных международными договорами).

• Последствия признания налоговым резидентом РФ: Иностранная организация, признанная налоговым резидентом РФ, обязана уплачивать налог на прибыль со всех своих доходов, полученных как в России, так и за ее пределами (по принципу мирового дохода). Это существенно расширяет ее налоговую правосубъектность и объем налоговых обязательств, практически приравнивая ее к российской компании.

Критерий	Постоянное представительство	Налоговое резидентство
Основание для налогообложения	Фактическое осуществление предпринимательской деятельности через постоянно действующее место в РФ (ст. 306 НК РФ).	Место фактического управления организацией находится в РФ (ст. 246.2 НК РФ).
Виды налогов	Налог на прибыль (от деятельности через ПП), НДС, налог на имущество и другие, связанные с деятельностью ПП.	Налог на прибыль (со всего мирового дохода), другие налоги в соответствии с российским законодательством.
Принцип налогообложения	Принцип «источника»: облагаются доходы, полученные от деятельности через ПП в РФ. Если ПП нет, то только доходы от источников в РФ (ст. 309 НК РФ).	Принцип «мирового дохода»: облагаются все доходы организации, независимо от места их получения.
Юридический статус	Может быть обособленным подразделением, не являющимся юридическим лицом по российскому праву (филиал, представительство).	Сама иностранная организация как юридическое лицо.
Цель регулирования	Предотвращение ухода от налогообложения при осуществлении активной предпринимательской деятельности иностранной компанией в РФ.	Предотвращение ухода от налогообложения путем перемещения центра управления за рубеж (де-оффшоризация).

Налоговые обязанности филиалов и представительств иностранных организаций

Филиалы и представительства иностранных организаций, аккредитованные на территории РФ, обладают собственной спецификой налоговой правосубъектности, которая формируется в зависимости от характера их деятельности.

• Налог на прибыль: Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на прибыль.
• НДС: Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, являются плательщиками НДС на тех же основаниях, что и российские компании, в соответствии с главой 21 НК РФ.
• Налог на имущество: Аккредитованный филиал (представительство) иностранной компании должен платить налог на имущество, если у иностранной компании на территории РФ имеется недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения согласно главе 30 НК РФ.
• НДФЛ в качестве налоговых агентов: Представительство (филиал) иностранной компании признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), если выплачивает доходы физическим лицам (например, сотрудникам филиала) в соответствии со статьями 226 и 226.1 НК РФ.
• Бухгалтерская и налоговая учетная политика: Филиалы и представительства иностранных организаций на территории РФ могут формировать бухгалтерскую учетную политику в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) или стандартами страны нахождения, если они не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Однако, если филиал ведет коммерческую деятельность и получает доходы в РФ, составление налоговой учетной политики обязательно по российскому законодательству. Это обусловлено необходимостью корректного исчисления налоговой базы и соблюдения российских налоговых правил.

Приоритет налоговых норм

В контексте налоговой правосубъектности иностранных организаций, особенно важно подчеркнуть принцип приоритета налоговых норм перед гражданским правом. Налоговые нормы (как подотрасли финансового, публичного права) имеют приоритет в применении перед нормами гражданского права при определении налоговой правосубъектности иностранных организаций. Это означает, что даже если по гражданскому законодательству иностранное представительство не является юридическим лицом, для целей налогообложения оно может быть признано постоянным представительством и, следовательно, субъектом определенных налоговых обязанностей и прав. Эта особенность отражает публично-правовую природу налоговых отношений и стремление государства обеспечить фискальные интересы независимо от частноправового статуса субъектов.

Практическое значение категории «налоговая правосубъектность организации»

Изучение теоретических аспектов налоговой правосубъектности организации имеет не только академическую, но и глубокую практическую ценность. Эта категория является стержневой для функционирования всей системы налогообложения, затрагивая как интересы государства, так и интересы самих налогоплательщиков.

Роль в налоговом контроле и правоприменении

Налоговая правосубъектность является ключевым условием для осуществления налогового контроля, поскольку она определяет круг лиц, которые могут быть его объектами. Налоговый контроль, признаваемый деятельностью уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, регулируется Главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 82-105).

Без четкого определения субъектов, обладающих налоговой правосубъектностью, налоговые органы не смогли бы эффективно выполнять свои функции. Понимание, кто является налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом, позволяет:

• Идентифицировать объекты контроля: Налоговые органы точно знают, к кому предъявлять требования о представлении документов, кого проверять и кого привлекать к ответственности.
• Применять адекватные меры воздействия: Деликтоспособность организации является основой для применения налоговых санкций. Если бы организация не обладала этим качеством, привлечение ее к ответственности было бы невозможно, что подорвало бы принцип неотвратимости наказания за налоговые правонарушения.
• Организовать взаимодействие: Налоговая правосубъектность устанавливает правовые рамки для взаимодействия налоговых органов с организациями, определяя их права и обязанности в ходе проверок, при подаче запросов и обжаловании.

Примеры из судебной практики:
Судебная практика постоянно подтверждает важность определения налоговой правосубъектности. Например, при рассмотрении дел о взыскании недоимки по налогам, суды в первую очередь устанавливают, является ли ответчик организацией, признаваемой налогоплательщиком или налоговым агентом по соответствующему налогу, и обладает ли он налоговой правосубъектностью на момент возникновения обязательства. Нередко споры возникают вокруг статуса «постоянного представительства» для иностранных компаний, поскольку от его наличия или отсутствия напрямую зависит объем налоговых обязательств в РФ. Решения судов в таких случаях базируются на глубоком анализе фактической деятельности иностранной организации и ее соответствия критериям, изложенным в статье 306 НК РФ.

Значение для защиты прав налогоплательщиков и оптимизации налогообложения

Понимание налоговой правосубъектности имеет огромное практическое значение и для самих организаций. Оно позволяет им осознанно реализовывать свои права и обязанности, что является основой для эффективного управления налоговыми рисками и оптимизации налогообложения.

• Осознанная реализация прав: Знание своих прав как налогоплательщика (например, право на обжалование, на получение информации, на применение льгот) позволяет организации активно защищать свои интересы, предотвращать неправомерные действия налоговых органов и минимизировать финансовые потери.
• Эффективное исполнение обязанностей: Четкое осознание момента возникновения налоговой правоспособности и дееспособности важно для определения начала исполнения налоговых обязательств и своевременной постановки на учет. Это позволяет избежать штрафов за несвоевременное представление отчетности или уплату налогов.
• Разграничение статусов: Корректное определение налоговой правосубъектности позволяет разграничивать налогоплательщиков, налоговых агентов и других участников налоговых отношений, что важно для применения соответствующих норм законодательства. Например, понимание того, когда организация выступает как налогоплательщик, а когда как налоговый агент, критически важно для правильного формирования налоговой отчетности и распределения ответственности.
• Минимизация рисков: Глубокое понимание своей налоговой правосубъектности позволяет организации строить свою финансово-хозяйственную деятельность таким образом, чтобы минимизировать налоговые риски, связанные с неправильной квалификацией операций или применением норм законодательства. Это включает в себя правильный выбор системы налогообложения, грамотное использование налоговых льгот и своевременное консультирование по сложным вопросам.
• Налоговая деликтоспособность как гарантия: Осознание наличия налоговой деликтоспособности служит гарантией исполнения субъектами своих обязанностей и позволяет государству возмещать потери, понесенные в результате налоговых правонарушений. Для организации же это стимул к добросовестности.

Мнения ведущих ученых-юристов по спорным вопросам

В юридической науке существуют дискуссии относительно отдельных аспектов налоговой правосубъектности, что подчеркивает ее сложность и динамичность.

• Д. В. Винницкий в своих работах часто обращает внимание на соотношение налоговой правосубъектности с концепцией «налоговой автономии» организации, подчеркивая ее самостоятельность и обособленность в налоговых правоотношениях. Он также акцентирует внимание на публично-правовой природе налоговой правосубъектности, отличающей ее от гражданской.
• М. В. Карасева исследует вопросы налоговой правосубъектности в контексте финансового права, указывая на ее роль как необходимого условия участия в финансовых правоотношениях. Она подчеркивает, что правосубъектность в публичном праве всегда носит специальный характер и определяется исключительно законом.
• Спорные вопросы часто возникают вокруг определения момента возникновения налоговой правосубъектности при реорганизации организаций, а также при определении статуса контролируемых иностранных компаний (КИК) и их налоговой правосубъектности в РФ. В частности, дискуссионным является вопрос, с какого момента КИК, признанная налоговым резидентом РФ, должна исполнять свои налоговые обязательства, если фактическое управление перенесено в РФ, но формальная регистрация остается за рубежом. Эти дискуссии стимулируют развитие доктрины и совершенствование законодательства, оказывая прямое влияние на правоприменительную практику.

Таким образом, категория «налоговая правосубъектность организации» является не просто теоретическим конструктом, а жизненно важным инструментом как для государства, так и для бизнеса, обеспечивающим функционирование налоговой системы и защиту прав всех ее участников.

Заключение

Исследование налоговой правосубъектности организации позволило нам всесторонне рассмотреть эту ключевую категорию налогового права, раскрыть ее многогранное содержание и выявить особенности реализации в Российской Федерации. Мы убедились, что налоговая правосубъектность – это не просто способность организации иметь права и нести обязанности в сфере налогообложения, но и сложное юридическое качество, глубоко укорененное в конституционно-правовых основах государства.

В ходе работы были достигнуты все поставленные цели и задачи. Мы определили налоговую правосубъектность как юридическое качество, позволяющее организации быть самостоятельным участником налоговых отношений, и проанализировали ее конституционно-правовые основы, в частности, статью 57 Конституции РФ. Детальный сравнительный анализ с гражданской правосубъектностью позволил выявить как общие черты, так и принципиальные различия, подчеркнув публично-правовую природу налоговой сферы.

Мы подробно рассмотрели триаду элементов содержания налоговой правосубъектности – правоспособность, дееспособность и деликтоспособность – показав их неразрывную связь и одновременное возникновение для организации с момента ее постановки на налоговый учет. Было обосновано, что налоговая правосубъектность всегда является специальной, ограничивающей круг правоотношений строго нормами налогового законодательства.

Отдельное внимание было уделено налогово-правовому статусу организации как налогоплательщика и налогового агента, а также институту представительства, который позволяет организации эффективно реализовывать свою волю в налоговых правоотношениях. Особую сложность и актуальность представляют вопросы налоговой правосубъектности иностранных организаций, где ключевую роль играют понятия постоянного представительства и налогового резидентства, определяющие объем налоговых обязательств и порядок их исполнения.

Наконец, мы убедились в огромном практическом значении категории «налоговая правосубъектность организации» для осуществления налогового контроля, защиты прав налогоплательщиков и оптимизации налогообложения. Понимание этой категории является фундаментом для добросовестного исполнения налоговых обязательств и эффективного отстаивания своих интересов в спорах с налоговыми органами.

Налоговая правосубъектность организации – это динамично развивающийся институт, который постоянно адаптируется к меняющимся экономическим условиям и вызовам. Современные тенденции, такие как цифровизация налогового администрирования, борьба с размыванием налоговой базы (BEPS) и глобализация экономики, ставят перед ним новые вопросы и требуют дальнейшего изучения. Возможными направлениями для будущих исследований могли бы стать:

• Влияние цифровых активов и новых форм бизнеса на налоговую правосубъектность.
• Особенности налоговой правосубъектности в рамках цифровой экономики и электронного взаимодействия с налоговыми органами.
• Сравнительный анализ налоговой правосубъектности организаций в различных юрисдикциях в контексте международного налогового права.
• Развитие судебной практики по спорным вопросам определения налогового резидентства иностранных организаций.

Эти направления подчеркивают непреходящую актуальность темы и необходимость ее глубокого осмысления для формирования устойчивой и справедливой налоговой системы.

Список использованной литературы

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 30.12.2008). Доступ из справочно-правовой системы «Гарант».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.01.2009). Доступ из справочно-правовой системы «Гарант».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 01.03.2009). Доступ из справочно-правовой системы «Гарант».
4. Административное право / под ред. Ю.М. Козлова, Л.Л. Попова. Москва : Юристъ, 2006.
5. Богданов Е.В. Правовое положение органа юридического лица // Журнал российского права. 2006. № 3. С. 105–112.
6. Бунеева Ю.А. Теоретические проблемы административной правосубъектности гражданина : автореф. дис. … канд. юрид. наук. Нижний Новгород, 2005.
7. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. Москва : Дело, 2000.
8. Винницкий Д.В. Налоговая правосубъектность организации // Журнал российского права. 2001. N 10.
9. Герасимов Б.И. Налоговая система РФ. Москва : Юрайт, 2008.
10. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации. Воронеж : ВГУ, 2007.
11. Карасева М.В. Налоговое законодательство и правосубъектность физического лица // Хозяйство и право. 2006. № 7. С. 97–100.
12. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть. Москва : Финансы и статистика, 2007.
13. Мышкин Б.В. Некоторые теоретические аспекты содержания налоговой правосубъектности // Государство и право. 2006. № 3. С. 91–94.
14. Мышкин Б.В. Содержание налоговой правосубъектности сторон налоговых правоотношений // Государство и право. 2005. № 5. С. 97–101.
15. Налоговая правосубъектность налогоплательщика-организации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-pravosubektnost-nalogoplatelschika-organizatsii (дата обращения: 17.10.2025).
16. Налоговая правосубъектность организации. URL: https://www.lawmix.ru/comm/2085 (дата обращения: 17.10.2025).
17. Часто задаваемые вопросы по представительству и филиалу иностранной компании. URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/nalog/a1/924746.html (дата обращения: 17.10.2025).
18. Налоги и отчетность филиалов (представительств) иностранных компаний в России // Корпоративные юристы — Двитекс. URL: https://dviteks.ru/info/nalogi-i-otchetnost-filialov-predstavitelstv-inostrannykh-kompanij-v-rossii/ (дата обращения: 17.10.2025).
19. Организация как субъект налогового права // Studme.org. URL: https://studme.org/201202271871/nalogovoe_pravo/organizatsiya_subekt_nalogovogo_prava (дата обращения: 17.10.2025).
20. Налоговая правосубъектность. Краткое законодательное и доктринальное толкование. Специально для системы ГАРАНТ, 2015. URL: https://base.garant.ru/58156163/ (дата обращения: 17.10.2025).
21. Порядок налогообложения аккредитованного филиала или представительства иностранного юридического лица — члена ЕАЭС на территории РФ // ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ. URL: https://delprof.ru/press-center/articles/poryadok-nalogooblozheniya-akkreditovannogo-filiala-ili-predstavitelstva-inostrannogo-yuridicheskogo-litsa-chlen/ (дата обращения: 17.10.2025).
22. Налоги иностранного представительства в РФ // Фирммейкер. URL: https://firmmaker.ru/taxes/inostrannoe-predstavitelstvo/ (дата обращения: 17.10.2025).
23. Организация как субъект налогового права / Сергиенко Роман Алексеевич. URL: https://law.rudn.ru/articles/organizaciya-kak-subekt-nalogovogo-prava (дата обращения: 17.10.2025).
24. Налоговые правоотношения: понятие признаки виды структура // Российский университет адвокатуры и нотариата. URL: https://www.rah.ru/upload/iblock/039/039324d081b8e19e2c65a7d2524cf965.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
25. Налогообложение иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации // GSL Law & Consulting. URL: https://gsl.org/ru/press_center/articles/nalogooblozhenie-inostrannoy-organizatsii-osushchestvlyayushchey-deyatelnost-v-rossiyskoy-federats/ (дата обращения: 17.10.2025).
26. НК РФ Статья 9. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/97d02534f5fc5685d564115167f1b29a2399201f/ (дата обращения: 17.10.2025).
27. Содержание налоговой правосубъектности. Налоговая правоспособность. Налоговая дееспособность. Налоговая деликтоспособность // Студопедия. URL: https://studopedia.su/10_134888_soderzhanie-nalogovoy-pravosubektnosti-nalogovaya-pravosposobnost-nalogovaya-deesposobnost-nalogovaya-deliktosposobnost.html (дата обращения: 17.10.2025).
28. Особенности правосубъектности налогоплательщика // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-pravosubektnosti-nalogoplatelschika (дата обращения: 17.10.2025).
29. Налоговая дееспособность у юридического лица возникает с момента // Гражданский кодекс Российской Федерации. URL: https://gkrfkod.ru/nalogovaya-deesposobnost-u-yuridicheskogo-litsa-voznikaet-s-momenta (дата обращения: 17.10.2025).
30. Особенности правосубъектности налогоплательщика // ВЕСТНИК Воронежского государственного университета. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-pravosubektnosti-nalogoplatelschika-1 (дата обращения: 17.10.2025).
31. Налоговая правосубъектность иностранного юридического лица // Российско-Китайское партнерство. URL: https://rcp-llc.ru/nalogovaya-pravosubektnost-inostrannogo-yuridicheskogo-litsa/ (дата обращения: 17.10.2025).
32. Что такое правосубъектность юридического лица, и какие компании ею обладают? // Progress Holding. URL: https://progressholding.ru/publikatsii/chto-takoe-pravosubektnost-yuridicheskogo-litsa-i-kakie-kompanii-eyu-obladayut/ (дата обращения: 17.10.2025).