Налоговые реформы в Российской Федерации и их влияние на финансовую автономию органов местного самоуправления: проблемы и перспективы (2000-2025 гг.)

Актуальность вопроса финансовой автономии органов местного самоуправления (ОМСУ) в Российской Федерации приобретает особую остроту в условиях непрерывных налоговых реформ. Эти преобразования, призванные оптимизировать фискальную систему страны, зачастую оказывают неоднозначное, а порой и прямо противоположное ожидаемому воздействие на доходную базу муниципальных образований, ставя под угрозу их способность к самостоятельному развитию и эффективному выполнению возложенных полномочий. Данная курсовая работа посвящена комплексному анализу налоговых реформ в России с начала 2000-х годов и их специфического влияния на финансовую самостоятельность ОМСУ. В рамках исследования будет рассмотрена эволюция законодательного регулирования, структура доходов местных бюджетов, выявлены ключевые проблемы, сдерживающие развитие муниципалитетов, а также предложены перспективные направления совершенствования налоговой политики с учетом новейших законодательных изменений 2024-2025 годов.

Теоретические основы и понятийный аппарат исследования

Чтобы глубоко понять динамику и последствия налоговых реформ для местного самоуправления, необходимо прежде всего обратиться к фундаментальным концепциям, которые определяют взаимодействие между различными уровнями бюджетной системы и роль налогов в формировании финансовой основы муниципальных образований. Эти теоретические каркасы позволяют нам не только классифицировать явления, но и оценивать эффективность применяемых фискальных инструментов, а также прогнозировать их долгосрочное влияние на стабильность местной власти.

Сущность и виды налоговых реформ

Налоговая реформа представляет собой комплексные, масштабные изменения в налоговой системе государства, направленные на достижение определенных макроэкономических, социальных или фискальных целей. Такие реформы могут включать в себя:

• Изменение ставок существующих налогов.
• Введение новых налогов или отмену старых.
• Корректировку налоговой базы и порядка исчисления.
• Оптимизацию налогового администрирования.
• Перераспределение налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы.

Цели налоговых реформ могут быть разнообразны: стимулирование экономического роста, выравнивание социальной несправедливости, увеличение доходной части бюджета, упрощение налоговой системы или, как в нашем случае, реформирование межбюджетных отношений. Инициированные государством, они всегда оказывают многоаспектное влияние на хозяйствующих субъектов и различные уровни публичной власти, включая органы местного самоуправления.

Концепции бюджетного федерализма и межбюджетных отношений

Основой для понимания финансового положения муниципалитетов служит теория бюджетного федерализма. Эта концепция описывает форму бюджетного устройства в федеративном государстве, при которой все звенья бюджетной системы – федеральный центр, субъекты федерации и муниципальные образования – реально участвуют в едином бюджетном процессе. При этом их интересы, как общегосударственные, так и региональные/местные, должны быть учтены и реализованы.

Бюджетный федерализм включает две ключевые составляющие:

1. Экономическую: Наличие обособленных звеньев финансово-бюджетной и налоговой системы на разных уровнях власти.
2. Политическую: Разделение властных полномочий между центральными, субфедеральными и местными органами.

В рамках бюджетного федерализма выделяют межбюджетные отношения – это взаимодействие между органами государственной власти (федеральными, региональными) и органами местного самоуправления, касающееся формирования и исполнения бюджетов. Эти отношения включают регулирование распределения налоговых доходов, предоставление межбюджетных трансфертов (дотаций, субсидий, субвенций) и установление расходных обязательств.

Ключевые аспекты межбюджетных отношений:

• Вертикальное регулирование: Стремление к балансу между объемом расходных обязательств каждого уровня власти и потенциалом его доходных источников, в первую очередь налоговых поступлений. Здесь возникает проблема вертикального дисбаланса, когда собственные доходы одного уровня бюджетной системы не соответствуют его расходным обязательствам.
• Горизонтальное регулирование: Нивелирование различий в фискальном потенциале субнациональных органов власти, находящихся на одном уровне (например, между разными муниципальными образованиями). Возникает проблема горизонтального дисбаланса, когда муниципалитеты с примерно одинаковыми полномочиями имеют существенно разный объем собственных доходов.

В противоположность децентрализованной модели бюджетного федерализма существует концепция бюджетного унитаризма. Она характеризуется высокой степенью влияния центральных органов управления на финансовые отношения между различными уровнями власти, где основные принципы и параметры определяются «сверху». В такой системе решения о распределении доходов и расходов принимаются преимущественно федеральным центром, а субфедеральные и местные бюджеты играют роль исполнителей, что может приводить к ограничению их финансовой самостоятельности.

Местное самоуправление и местные бюджеты как объект исследования

В контексте Российской Федерации, согласно Федеральному закону «Об общих принципах организации местного самоуправления», местное самоуправление представляет собой форму осуществления народом своей власти, обеспечивающую в пределах, установленных Конституцией РФ, федеральными законами, а в случаях, установленных федеральными законами, — законами субъектов РФ, самостоятельное и под свою ответственность решение населением непосредственно и (или) через органы местного самоуправления вопросов местного значения, исходя из интересов населения с учетом исторических и иных местных традиций.

Муниципальные образования в РФ, являющиеся территориальной основой местного самоуправления, включают:

• Городские округа.
• Муниципальные районы.
• Городские и сельские поселения.
• Внутригородские муниципальные образования.
• Внутригородские районы.

Местные бюджеты — это бюджеты муниципальных образований, которые формируются за счет:

• Налоговых доходов (местные налоги, отчисления от федеральных и региональных налогов).
• Неналоговых доходов (доходы от использования муниципального имущества, штрафы, административные платежи).
• Безвозмездных поступлений (межбюджетные трансферты, пожертвования).

Ключевым показателем, характеризующим финансовое здоровье местного бюджета, является его доходность. Она отражает способность муниципального образования генерировать достаточные финансовые ресурсы для выполнения своих полномочий, социально-экономического развития территории и обеспечения населения качественными публичными услугами. Недостаточная доходность местных бюджетов является серьезным препятствием для реализации принципов финансовой автономии местного самоуправления, что обуславливает необходимость поиска новых подходов к управлению местными финансами.

Эволюция налоговых реформ в РФ и их воздействие на местное самоуправление

История налоговых реформ в современной России — это история постоянного поиска оптимального баланса между фискальной стабильностью, экономическим ростом и справедливостью распределения ресурсов, при этом интересы местного самоуправления зачастую оказывались на периферии этих масштабных преобразований, особенно на ранних этапах.

Основные этапы налоговых реформ в РФ (2000-2023 гг.)

Начавшаяся в 2000 году налоговая реформа в Российской Федерации была нацелена прежде всего на устранение системных недостатков, характерных для налоговой системы переходного периода. В тот период острая необходимость ощущалась в создании более предсказуемой, простой и прозрачной системы, способствующей экономическому развитию. К числу ключевых мер, принятых в рамках этой реформы, относятся:

• Отмена оборотных налогов: Эти налоги, такие как налог с продаж, часто приводили к «налогу на налог» и искажали экономические стимулы; отменяя их, правительство стремилось упростить налоговую нагрузку на бизнес.
• Реформа налога на прибыль: Изменения были направлены на снижение ставок и расширение налоговой базы, чтобы стимулировать инвестиции.
• Реформа акцизов на нефтепродукты, алкогольную продукцию и табачные изделия: Пересмотр акцизной политики имел двойную цель – увеличение доходов бюджета и регулирование потребления определенных товаров.
• Отмена налога с продаж: Это решение было частью более широкой стратегии по упрощению налоговой системы и снижению административной нагрузки.

Примечательно, что эти фундаментальные решения, хоть и были стратегически важны для всей страны, практически не учитывали аспект эффективного распределения доходов и налоговых полномочий между органами государственной власти и местного самоуправления. Основной фокус был на устранении общих недостатков российской налоговой системы, а не на совершенствование системы распределения налоговых полномочий и доходов между уровнями государственного управления и местного самоуправления. Это заложило основу для сохраняющейся по сей день зависимости муниципалитетов от вышестоящих бюджетов, что фактически подрывает их заявленную Конституцией самостоятельность.

Налоговая реформа 2024-2025 годов: ключевые изменения и их потенциальное влияние

В последние годы, и особенно в 2024-2025 годах, налоговая система России претерпевает новые, весьма существенные изменения, которые уже оказали и продолжат оказывать прямое влияние на местные бюджеты. В июле 2024 года Государственная Дума приняла законы (от 12.07.2024 № 176-ФЗ и от 08.08.2024 № 259-ФЗ), которые кардинально меняют основные параметры налоговой системы, большинство из которых вступили в силу с 1 января 2025 года. Эти изменения являются одной из ключевых «слепых зон» в большинстве анализов и требуют особого внимания.

Рассмотрим основные нововведения и их потенциальное воздействие:

1. Введение пятиступенчатой шкалы НДФЛ:
   • Суть: Введение прогрессивной шкалы налогообложения на доходы физических лиц, где ставка зависит от суммы годового дохода. Это означает, что граждане с более высокими доходами будут платить НДФЛ по более высоким ставкам.
   • Потенциальное влияние на местные бюджеты: Поскольку НДФЛ является основным бюджетообразующим налогом для муниципалитетов (более 65% их налоговых доходов), любое изменение его шкалы напрямую повлияет на их доходную часть. Теоретически, прогрессивная шкала может привести к увеличению поступлений НДФЛ в местные бюджеты, особенно в экономически развитых регионах и крупных городских агломерациях, где сосредоточено население с высокими доходами. Однако важно будет отслеживать, как новые нормативы отчислений будут распределяться между уровнями бюджетов, чтобы эти дополнительные поступления действительно дошли до муниципалитетов.
2. Введение новых акцизов:
   • Суть: Расширение перечня подакцизных товаров или увеличение ставок по существующим акцизам.
   • Потенциальное влияние на местные бюджеты: Акцизы, как правило, являются федеральными или региональными налогами. Их изменение напрямую не пополняет местные бюджеты, но может косвенно влиять на покупательскую способность населения и, как следствие, на экономическую активность, что в свою очередь может сказаться на других местных доходах (например, налогах на малый бизнес).
3. Признание компаний и ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН) плательщиками НДС с 2025 года при обороте свыше 60 млн рублей:
   • Суть: Значительное изменение для малого и среднего бизнеса, использующего УСН. При превышении определенного порога оборота (60 млн рублей), они будут обязаны уплачивать НДС.
   • Потенциальное влияние на местные бюджеты: Налоги, взимаемые по специальным налоговым режимам (включая УСН), составляют значительную долю (около 14% в 2011 году) в налоговых и неналоговых доходах местных бюджетов. Включение НДС в их обязательства может привести к перераспределению налоговой нагрузки, уменьшая поступления по УСН в местные бюджеты, если компании предпочтут оставаться на УСН, но их прибыль сократится из-за НДС. С другой стороны, НДС — федеральный налог, и прямого увеличения местных доходов не произойдет, но это может повлиять на конкурентоспособность местного бизнеса.
4. Увеличение налога на прибыль до 25%:
   • Суть: Повышение ставки налога на прибыль организаций.
   • Потенциальное влияние на местные бюджеты: Налог на прибыль является федеральным и региональным налогом, но часть его отчислений может поступать в региональные бюджеты, которые затем могут перераспределять их в виде межбюджетных трансфертов муниципалитетам. Увеличение ставки может потенциально увеличить ресурсную базу регионов, что в теории могло бы создать основу для увеличения поддержки муниципалитетов. Однако, как правило, местные бюджеты напрямую не получают значительных отчислений от налога на прибыль.
5. Корректировка налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ):
   • Суть: Изменения в методике расчета и ставках НДПИ.
   • Потенциальное влияние на местные бюджеты: НДПИ — федеральный налог. Его изменения напрямую не влияют на местные бюджеты, но играют ключевую роль в формировании федерального бюджета, откуда затем распределяются межбюджетные трансферты. В регионах, где активно ведется добыча, могут быть косвенные эффекты через региональные бюджеты.
6. Повышение ставки налогообложения для недвижимости с кадастровой стоимостью более 300 млн рублей:
   • Суть: Увеличение налоговой нагрузки на дорогую коммерческую недвижимость.
   • Потенциальное влияние на местные бюджеты: Это изменение напрямую касается имущественных налогов, которые являются важным источником местных доходов. Повышение ставки для дорогой недвижимости может значительно увеличить поступления в местные бюджеты, особенно в крупных городах, где сосредоточено большое количество таких объектов. Это один из наиболее прямых положительных эффектов реформы для местных бюджетов.
7. Введение туристического налога:
   • Суть: Введение нового местного налога, собираемого с туристов. С 1 января 2025 года статья 15 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 4, который вводит туристический налог, таким образом, перечень местных налогов будет включать четыре позиции.
   • Потенциальное влияние на местные бюджеты: Это прямое расширение доходной базы муниципалитетов, особенно тех, которые являются популярными туристическими центрами. Туристический налог позволит им напрямую финансировать развитие инфраструктуры, благоустройство и продвижение туристических услуг.

Таким образом, налоговая реформа 2024-2025 годов представляет собой комплекс разнонаправленных изменений. Введение туристического налога и повышение ставки налога на дорогую недвижимость являются позитивными шагами для укрепления местных бюджетов. Однако влияние изменения шкалы НДФЛ и вопросов, касающихся УСН, потребует внимательного мониторинга, чтобы оценить их реальное воздействие на финансовую автономию муниципалитетов.

Динамика законодательного регулирования и её последствия

Налоговый кодекс РФ, принятый в 1999 году, изначально задумывался как стабильный и всеобъемлющий нормативно-правовой акт. Однако практика показала, что он является чрезвычайно «подвижным» документом. Эта динамика, хотя и отражает стремление государства оперативно реагировать на экономические вызовы, имеет серьезные негативные последствия для органов местного самоуправления.

Ярким примером является 2020 год, когда в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения 552 федеральными законами. Это означает, что в среднем каждые 13 дней в законодательство вносились правки. Такая невероятная частота корректировок приводит к следующим проблемам:

• Невозможность долгосрочного планирования: Органы местного самоуправления, особенно при формировании трехлетних бюджетов, сталкиваются с огромной неопределенностью. Постоянные изменения нормативов отчислений, налоговых баз и правил администрирования делают невозможным эффективное планирование бюджетной политики, инвестиционных программ и долгосрочных стратегий развития территории.
• Увеличение административной нагрузки: Муниципальным финансовым органам приходится постоянно отслеживать, анализировать и адаптировать свою деятельность под меняющееся законодательство, что отвлекает ресурсы от непосредственного управления и контроля.
• Снижение предсказуемости и прозрачности: Для бизнеса и населения такая нестабильность создает сложности в понимании налоговых обязательств, что может негат��вно сказываться на инвестиционной активности и доверии к государственным институтам.
• Ограничение финансовой автономии: Когда правила игры меняются так часто, муниципалитеты фактически лишаются возможности самостоятельно формировать свою доходную базу и управлять ею, становясь заложниками федеральных и региональных решений.

Помимо этого, продолжается тенденция к укрупнению муниципальных образований (объединению и упразднению поселений) и созданию муниципальных округов. Например, в 2023 году было создано 125 новых муниципальных округов, их общее число составило 324. Хотя это может быть обусловлено стремлением к оптимизации управления и снижению издержек, оно также поднимает вопросы о потере идентичности, удаленности власти от населения и потенциальном перераспределении финансовых потоков, которое не всегда выгодно всем объединенным территориям. Этот процесс, несмотря на свою административную логику, также является частью общей динамики, влияющей на финансовую устойчивость и автономию местного самоуправления, поскольку централизация ресурсов часто ведет к ослаблению влияния на местах.

Законодательная база и структура доходов местных бюджетов

Фундамент финансовой деятельности органов местного самоуправления заложен в Конституции Российской Федерации и детализирован в Бюджетном и Налоговом кодексах. Однако путь от конституционных гарантий до реальной финансовой автономии оказался долгим и тернистым, отмеченным значительными изменениями в законодательстве и структуре доходных источников.

Конституционные и бюджетные основы финансовой самостоятельности ОМСУ

Конституция Российской Федерации в статье 132 прямо закрепляет, что органы местного самоуправления самостоятельно формируют, утверждают и исполняют местный бюджет. Эта норма является краеугольным камнем финансовой автономии муниципалитетов, подчеркивая их независимость в вопросах местного значения.

Детализация этого права содержится в Бюджетном кодексе Российской Федерации. Статья 15 БК РФ подтверждает право муниципального образования на наличие собственного бюджета. Это означает, что местный бюджет не является частью бюджета вышестоящего уровня, а представляет собой самостоятельный финансовый план, предназначенный для обеспечения выполнения функций местного самоуправления.

Однако, как показывает практика, формальное закрепление права на собственный бюджет не всегда коррелирует с реальной финансовой самостоятельностью. Ключевым вопросом становится наполнение этого бюджета, то есть формирование его доходной части. Налоговые реформы последних десятилетий существенно повлияли на то, какие источники доходов доступны муниципалитетам, и в какой мере они могут ими распоряжаться.

Изменения в системе местных налогов и сборов

Исторически система местных налогов в России претерпела значительные изменения, демонстрируя тенденцию к централизации и сокращению полномочий муниципалитетов.

До принятия Налогового кодекса РФ (НК РФ) в 1999 году количество местных налогов было значительно выше. Муниципалитеты имели право взимать до 231 различных местных налогов и сборов, что предоставляло им широкие возможности для формирования доходной базы, хотя и создавало определенные сложности в администрировании и потенциальную избыточную налоговую нагрузку на бизнес.

С введением Части первой НК РФ с 1 января 1999 года и Части второй с 1 января 2001 года перечень местных налогов был существенно сокращен. Первоначально, в статье 15 НК РФ был установлен закрытый список из пяти местных налогов:

1. Земельный налог.
2. Налог на имущество физических лиц.
3. Налог на рекламу.
4. Налог на наследование или дарение.
5. Местные лицензионные сборы.

Это было резкое сокращение, значительно ограничивающее фискальные возможности муниципалитетов. В 2001 году дополнительно была отменена такая важная доходная статья, как местный налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, что привело к дальнейшему снижению доходов местных бюджетов.

В период с 2003 по 2014 год перечень местных налогов был еще более сужен и ограничен всего двумя позициями: земельный налог и налог на имущество физических лиц. Эта мера, хотя и упростила налоговую систему, фактически свела на нет большинство собственных налоговых полномочий муниципалитетов.

Однако позднее произошли некоторые изменения в сторону расширения. Федеральный закон от 29.11.2014 №382-ФЗ внес изменения в статью 15 НК РФ, согласно которым к местным налогам стали относиться:

1. Земельный налог.
2. Налог на имущество физических лиц.
3. Торговый сбор.

Эти изменения вступили в силу с 1 января 2015 года.

Новейшее изменение, отражающее современные тенденции, — это дополнение статьи 15 НК РФ пунктом 4 с 1 января 2025 года, который вводит туристический налог. Таким образом, начиная с 2025 года, перечень местных налогов будет включать четыре позиции. Это нововведение призвано дать муниципалитетам, активно развивающим туризм, дополнительный источник доходов.

Важно отметить, что даже при установлении региональных и местных налогов, законодательными (представительными) органами субъектов РФ и представительными органами муниципальных образований определяются лишь налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, а также могут предусматриваться налоговые льготы. При этом все эти действия должны осуществляться в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, что вновь указывает на ограниченность реальной автономии.

Структура доходной части местных бюджетов: роль НДФЛ и межбюджетных трансфертов

Анализ структуры доходов местных бюджетов в России четко демонстрирует их высокую зависимость от вышестоящих уровней бюджетной системы и ограниченность собственных налоговых источников.

По состоянию на 1 апреля 2022 года, общая структура доходов местных бюджетов выглядела следующим образом:

• Налоговые доходы: 31,1%
• Неналоговые доходы: 6,1%
• Безвозмездные поступления (включая межбюджетные трансферты): 62,8%

Эти данные наглядно показывают, что более двух третей доходов местных бюджетов формируются за счет безвозмездных поступлений, то есть дотаций, субсидий и субвенций из региональных и федерального бюджетов. Это является ярким индикатором низкой финансовой автономии и сильной зависимости муниципалитетов.

Среди налоговых доходов ключевую роль играет налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Его доля в доходной части местных бюджетов превышает 65%, что делает его безусловным бюджетообразующим налогом на местном уровне.

Историческая динамика нормативов отчислений НДФЛ в местные бюджеты свидетельствует о тенденции к централизации:

• В 1998 году 90% НДФЛ зачислялось в местные бюджеты, что обеспечивало им значительную финансовую базу.
• Однако с 1999 года норматив начал снижаться.
• В настоящее время НДФЛ зачисляется в региональные и местные бюджеты в соотношении 85% и 15% соответственно.
• При этом нормативы могут варьироваться:
  • В бюджеты поселений зачисляется 10% НДФЛ.
  • В бюджеты муниципальных районов – 5% или 20% (в зависимости от региональных и местных актов).
  • В бюджеты городских округов – 30%.
  • Важно: из доли НДФЛ, поступающей в бюджеты субъектов РФ (70%), органы власти субъекта обязаны перечислять в местные бюджеты не менее 10%.

Такая сложная и варьирующаяся система нормативов делает планирование еще более трудным и снижает предсказуемость доходной части.

Для иллюстрации динамики, в 2011 году в структуре налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов наибольший удельный вес имели:

• НДФЛ – 51%.
• Земельный налог – 15%.
• Налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам (ЕСХН, УСН, ЕНВД) – 14,2%.
• Неналоговые доходы – 11%.

Несмотря на все сложности, собственные доходы местных бюджетов (без учета возвратов остатков прошлых лет) по состоянию на 1 апреля 2022 года продемонстрировали рост на 14,4% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, составив 701,7 млрд рублей. Это может быть связано с общей экономической активностью и улучшением администрирования.

В структуре собственных доходов местных бюджетов по типам муниципальных образований наблюдается следующая картина:

• Доходы городских округов (в том числе с внутригородским делением) занимают 60,6%.
• Муниципальных районов – 29,1%.
• Сельских поселений – 5,8%.
• Городских поселений – 3,5%.
• Внутригородских муниципальных образований – 0,9%.
• Внутригородских районов – 0,1%.

Эта разбивка показывает, что крупные городские образования имеют значительно более мощную финансовую базу по сравнению с сельскими и малыми поселениями, что усугубляет проблему горизонтального дисбаланса и неравенства в возможностях развития. Не является ли это прямым отражением того, что государственная политика, несмотря на декларации, фактически способствует централизации ресурсов в крупных центрах, игнорируя нужды периферии?

Проблемы формирования и исполнения местных бюджетов в условиях налоговых реформ

Влияние налоговых реформ на местные бюджеты не ограничивается лишь изменением статей доходов. Это системное явление, которое порождает глубокие проблемы, касающиеся самой сути финансовой автономии и способности местного самоуправления выполнять свои функции. Эти проблемы, усугубленные макроэкономическими и политическими факторами, требуют комплексного и критического осмысления.

Дисбаланс полномочий и финансовых ресурсов

Одной из центральных и наиболее острых проблем, с которой сталкиваются органы местного самоуправления в России, является хронический дисбаланс между объемом возложенных на них полномочий и имеющимися финансовыми ресурсами. Федеральный закон №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» значительно расширил перечень вопросов местного значения, по которым муниципалитеты обязаны действовать. Эти вопросы охватывают широкий спектр жизнедеятельности населения: от благоустройства и дорожного хозяйства до образования, культуры и социальной защиты.

Однако, это расширение вопросов местного значения и полномочий органов местного самоуправления не сопровождается соразмерным увеличением доходов местных бюджетов. В результате муниципалитеты оказываются в ситуации, когда им приходится выполнять все больше и больше задач, имея при этом ограниченные, а иногда и сокращающиеся собственные финансовые возможности. И что из этого следует? Это приводит к хроническому недофинансированию жизненно важных сфер, ухудшению качества предоставляемых услуг населению и, в конечном итоге, к снижению доверия граждан к местной власти.

Более того, до сих пор неурегулированы вопросы финансирования отдельных государственных полномочий, которые фактически передаются на местный уровень, но не обеспечиваются адекватными финансовыми средствами. Это касается положений Жилищного кодекса, Земельного кодекса и других отраслевых федеральных законов, которые возлагают на муниципалитеты обязанности, требующие значительных затрат. Такое положение дел создает скрытый «неоплачиваемый мандат», вынуждая местные власти изыскивать средства из и без того скудных собственных бюджетов, либо же не выполнять возложенные обязанности в полной мере.

Кроме того, ежегодные изменения нормативов отчислений в местные бюджеты от регулирующих налогов (прежде всего НДФЛ) лишают органы местного самоуправления возможности планировать свою бюджетную политику даже в краткосрочной перспективе. Постоянная неопределенность в объеме будущих поступлений делает невозможной реализацию долгосрочных программ развития, таких как крупные инфраструктурные проекты или инвестиции в социальную сферу. Это приводит к тому, что средства местных бюджетов преимущественно направляются на текущее содержание муниципального образования, а капитальные вложения резко сокращаются, что тормозит развитие территорий.

Централизация бюджетных средств и ограниченность ОМСУ

В России традиционно наблюдается излишняя централизация бюджетных средств на федеральном уровне и неэффективная система распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы. Эта централизация проявляется в доминировании федеральных налогов и ограниченности полномочий региональных и муниципальных органов при установлении многих элементов по закрепленным за ними налогам.

Уровень централизации бюджетной системы РФ оценивается как достаточно высокий. Например, степень доходных полномочий, закрепленных за федеральным бюджетом, достигает около 90%, а по объему реальных располагаемых доходов федерального правительства — около 64%. В 2013 году федеральный бюджет аккумулировал 53,4% доходов консолидированного бюджета РФ (включая государственные внебюджетные фонды). Хотя в 2020 году отмечалось снижение уровня централизации бюджетов на 3% из-за недополучения нефтегазовых и других налоговых доходов, общая тенденция сохраняется.

Такая налоговая централизация порождает так называемое «экономическое иждивенчество», когда муниципалитеты не заинтересованы в развитии собственной налоговой базы, поскольку основная часть доходов все равно аккумулируется на более высоких уровнях власти, а их благополучие зависит от размера межбюджетных трансфертов. Какой важный нюанс здесь упускается? Упускается то, что подобная система демотивирует местные власти от проактивного поиска и реализации собственных экономических инициатив, превращая их в пассивных получателей средств, а не в драйверов местного развития.

Основной проблемой для органов местного самоуправления является их правовая ограниченность, которая негативно сказывается на эффективности реализации мероприятий по повышению налоговых и неналоговых доходов. У муниципалитетов крайне мало инструментов для стимулирования местной экономики, привлечения инвестиций или эффективного администрирования собственных доходных источников.

Более того, налогово-бюджетные отношения в их текущем виде не стимулируют усилия местных администраций к развитию экономики территорий, увеличению налоговой базы и более эффективному её использованию. Наблюдается системное снижение доли доходов бюджетов регионов в консолидированных бюджетах РФ, поскольку налоговые доходы федерального бюджета увеличиваются темпами, опережающими темп роста доходов региональных и местных бюджетов. Например, в 2022 году наблюдалось сокращение доли налога на прибыль организаций в структуре консолидированных бюджетов субъектов РФ с 26% до 24%.

Влияние макроэкономических и структурных факторов

Помимо законодательных и фискальных проблем, на финансовую устойчивость местных бюджетов влияют и более широкие макроэкономические и структурные факторы.

Одной из таких специфических проблем является несбалансированность местных бюджетов, вызванная маятниковой миграцией. Многие жители небольших населенных пунктов ежедневно ездят на работу в крупные города. Они платят НДФЛ по месту работы, а не по месту жительства, что приводит к оттоку доходов из муниципальных образований, где они фактически проживают и потребляют местные услуги (образование, здравоохранение, благоустройство), но не формируют налоговую базу. Это создает значительный горизонтальный дисбаланс между муниципалитетами-донорами (крупными городами) и муниципалитетами-реципиентами (пригородными поселениями), усугубляя их финансовую зависимость.

Еще одним важным структурным фактором является незавершенность реформы местного самоуправления, начавшейся более 30 лет назад. Вопрос о структуре МСУ и экономической целесообразности укрупнения муниципалитетов остается слабо проработанным. Хотя тенденция к укрупнению и созданию муниципальных округов продолжается (в 2023 году было создано 125 новых муниципальных округов, их общее число составило 324), ее реальный экономический эффект и влияние на финансовую автономию до конца не ясны. Укрупнение может привести к снижению административных издержек, но также может отдалить власть от населения и усложнить учет местных особенностей в бюджетном процессе.

В целом, недостаточность финансовых ресурсов не позволяет органам местного самоуправления в полной мере решать вопросы местного значения, сдерживая их развитие. Формально оставаясь институтом публичной власти, местное самоуправление на практике все чаще превращается в государственное управление в муниципальных границах, теряя свою самостоятельность и инициативность.

Денонсация Европейской хартии местного самоуправления и её последствия

В феврале 2023 года Российская Федерация предприняла значительный шаг, денонсировав Европейскую хартию местного самоуправления. Этот акт является важным событием, имеющим прямое влияние на финансовую автономию органов местного самоуправления, и часто упускается из виду в текущих анализах.

Европейская хартия местного самоуправления, принятая Советом Европы в 1985 году, представляла собой международный документ, устанавливающий минимальные стандарты и принципы, которыми государства-участники должны руководствоваться в отношении местного самоуправления. Она закрепляла, среди прочего, принципы финансовой автономии, включая право местных властей иметь собственные финансовые ре��урсы, которыми они могут свободно распоряжаться в рамках своих полномочий. Хартия также предусматривала, что значительная часть финансовых ресурсов местных образований должна поступать из местных налогов и сборов, ставки которых они имеют право устанавливать в пределах закона.

Последствия денонсации Хартии для финансовой автономии ОМСУ в РФ могут быть многоаспектными:

• Ослабление международных обязательств: Денонсация означает, что Россия более не связана международными обязательствами по соблюдению принципов финансовой автономии местного самоуправления, изложенных в Хартии. Это потенциально может привести к ослаблению внутренней защиты прав и гарантий муниципалитетов.
• Усиление централизации: Отсутствие внешних ограничителей в виде международных стандартов может усилить тенденцию к централизации управления и финансов, что в конечном итоге может еще больше сократить сферу самостоятельности местных бюджетов.
• Снижение стимулов к децентрализации: Принципы Хартии служили ориентиром для внутренних реформ, направленных на расширение полномочий и ресурсов местного самоуправления. Денонсация может снизить мотивацию к таким реформам.
• Восприятие статуса МСУ: Для многих экспертов денонсация стала символическим актом, который дополнительно подтверждает фактическое превращение местного самоуправления в часть государственной вертикали, а не в самостоятельный уровень публичной власти.

В целом, денонсация Европейской хартии местного самоуправления в феврале 2023 года является важным сигналом, который может свидетельствовать о дальнейшем усилении централизации в государственном управлении и потенциально негативно сказаться на перспективах укрепления финансовой автономии органов местного самоуправления в Российской Федерации.

Резервы роста доходов и перспективные направления совершенствования налоговой политики для ОМСУ

Несмотря на существующие проблемы и вызовы, органы местного самоуправления обладают определенными резервами и возможностями для укрепления своей финансовой базы. Использование этих резервов, а также стратегическое совершенствование налоговой политики на всех уровнях власти, является критически важным для обеспечения устойчивого развития муниципалитетов и повышения качества жизни населения.

Меры по повышению эффективности администрирования налоговых и неналоговых доходов

Эффективное администрирование существующих доходных источников является одним из наиболее доступных и часто недооцененных резервов роста поступлений в местные бюджеты.

Основные резервы роста налоговых доходов местных бюджетов включают:

1. Изменение нормативов распределения налоговых доходов: Пересмотр в пользу муниципалитетов нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов (в первую очередь НДФЛ) может значительно увеличить их доходную часть.
2. Введение новых местных налогов и сборов: Примеры торгового и туристического сборов показывают, что существует потенциал для расширения перечня местных налогов, адаптированных к специфике территории.
3. Оптимизация системы налоговых льгот и преференций: Пересмотр и адресное применение налоговых льгот, особенно по местным налогам, может высвободить значительные средства.
4. Повышение эффективности налогового стимулирования: Создание прозрачных и понятных механизмов стимулирования бизнеса к развитию на территории муниципалитета, что в свою очередь увеличит налоговую базу.

Для непосредственного повышения эффективности администрирования доходов необходимо усиление контроля за соблюдением учета объектов имущества и земельных участков. Это включает выявление:

• Незарегистрированных участков: Земельные участки, используемые, но официально не оформленные, не облагаются земельным налогом.
• Самовольных построек: Недвижимость, возведенная без разрешений, выпадает из налоговой базы по налогу на имущество.
• Несоответствие заявленных и фактических площадей: Занижение площадей объектов недвижимости или земельных участков ведет к недополучению налогов.

Активизация работы по погашению налоговой задолженности со стороны юридических и физических лиц также является важным направлением. Муниципальные власти должны тесно взаимодействовать с налоговыми органами для своевременного взыскания недоимок.

Отдельное направление – легализация теневой занятости. Объем теневой экономики в России, по оценкам Росфинмониторинга в 2018 году, составлял около 20,7 трлн рублей (почти 20% ВВП). Глава Минтруда в 2025 году оценил число занятых в теневом секторе в 5 млн человек. Комплексный подход к формализации экономики, включая сокращение неформальной занятости, способствует повышению налогового потенциала муниципалитетов. Эксперимент по легализации самозанятых показал свою эффективность: к августу 2022 года самозанятые зарегистрировали доходы на сумму более 1,4 трлн рублей и уплатили более 40 млрд рублей налогов, что подтверждает потенциал этого направления.

В отношении неналоговых доходов наибольшую эффективность показывают взыскание недоимки по платежам (например, за аренду муниципального имущества) и пересмотр условий договоров аренды муниципального имущества с целью их актуализации и приведения в соответствие с рыночными условиями.

Органам государственной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления рекомендуется активизировать работу с налоговыми органами по сокращению недоимки и мобилизации дополнительных налоговых поступлений, а также рассмотреть возможность поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства за счет стабилизации арендных ставок по муниципальному имуществу и расширения их участия в муниципальных заказах.

Региональные инициативы и лучшие практики

В условиях ограниченности федеральных и региональных мер, некоторые субъекты Российской Федерации и муниципальные образования проявляют инициативу в поиске внутренних резервов и оптимизации собственной налоговой политики. Эти региональные инициативы являются ценными кейсами, демонстрирующими возможные пути укрепления местных бюджетов.

Так, в октябре 2025 года власти Ярославской, Ульяновской, Воронежской областей и Республики Дагестан сообщили о планах по корректировке пониженных ставок по региональным и местным налогам, а также сокращению льгот для отдельных категорий налогоплательщиков. Эти меры направлены на увеличение доходной части бюджетов, пусть и ценой возможного снижения привлекательности для некоторых видов бизнеса или категорий граждан.

• Например, в Ярославской области муниципалитетам было поручено поднять ставки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц до максимально возможных значений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Это прямой способ увеличения налоговых поступлений за счет имущественных налогов, которые являются одними из немногих, полностью поступающих в местные бюджеты.
• В Ульяновской области пересматривается перечень льготных категорий для впервые зарегистрированных ИП на УСН, которые ранее пользовались льготной ставкой в 1%. Сокращение таких льгот, хотя и может вызвать недовольство части предпринимателей, направлено на более справедливое и эффективное распределение налоговой нагрузки.

Эксперты оценивают, что непосредственный фискальный эффект от такой экономии составит порядка 5% от собственных доходов консолидированных бюджетов субъектов. Хотя это может показаться скромной цифрой, в условиях общего замедления экономики и растущих расходных обязательств даже такое увеличение является значимым и свидетельствует о поиске внутренних источников роста.

Эти примеры подчеркивают, что укрепление финансовой самостоятельности местных бюджетов напрямую связано с увеличением доходов местных органов власти и требует проактивного подхода как на муниципальном, так и на региональном уровнях. Для увеличения самостоятельности и независимости муниципальных образований требуется совершенствование и расширение системы внутренних ресурсов формирования доходной части местных бюджетов.

Стратегические направления развития налоговой политики в отношении ОМСУ

Для устойчивого развития местного самоуправления и обеспечения его реальной финансовой автономии необходимы не только тактические меры, но и стратегические изменения в налоговой политике.

Новая концепция развития муниципального самоуправления должна предполагать:

1. Повышение обеспеченности региональных и местных бюджетов собственными налоговыми источниками доходов: Это означает пересмотр принципов распределения налогов в пользу субнациональных уровней власти.
2. Расширение налоговых полномочий органов местного самоуправления: Предоставление муниципалитетам большего права вводить новые местные налоги, регулировать ставки и налоговые льготы в соответствии с местными экономическими условиями и потребностями.

Важнейшей целью является формирование методики распределения налогов между бюджетами различного уровня на основе принципа самообеспечения ведущих промышленных регионов. Это позволит сократить зависимость от дотаций и стимулировать экономическое развитие на местах.

Конкретные предложения по расширению доходной базы местных бюджетов включают:

• Перевод части налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в разряд региональных, а возможно, и местных налогов. НДФЛ является наиболее стабильным и крупным источником доходов, и его полное или частичное закрепление за местными бюджетами значительно повысит их самостоятельность. Для обеспечения справедливого распределения НДФЛ между муниципальными образованиями по месту жительства и работы налогоплательщиков предложено разработать информационно-программное решение и внести изменения в законодательство.
• Пополнение местных бюджетов поступлениями от налога на прибыль организаций (в пределах ставки 4%). Это позволит муниципалитетам, на территории которых расположены крупные предприятия, получать прямой доход от их деятельности, стимулируя местные власти к созданию благоприятных условий для бизнеса.
• Передача в местные бюджеты части транспортного налога. Этот налог напрямую связан с использованием местной дорожной инфраструктуры, и его поступление в муниципалитеты было бы логичным и справедливым.
• Закрепление за местными бюджетами части налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения (УСН). Поскольку УСН ориентирована на малый и средний бизнес, активно работающий на местных рынках, это стало бы важной поддержкой для муниципалитетов.

Развитие местного самоуправления требует создания правовых, организационных и экономических механизмов для достижения финансовой независимости местных бюджетов. Это необходимо для выполнения полномочий и обеспечения населения качественными публичными услугами, от которых напрямую зависит уровень жизни граждан.

Важным направлением является повышение эффективности управления муниципальной собственностью с целью увеличения доходов от ее использования. Это включает оптимизацию арендных ставок, эффективную продажу неиспользуемого имущества и развитие муниципальных предприятий.

Наконец, к перспективным направлениям относится совершенствование межбюджетного регулирования на региональном и муниципальном уровнях. Рекомендуется использовать такой инструмент межбюджетного регулирования, как установление единых нормативов отчислений от налогов, закрепленных за местными бюджетами. Это позволит создать более предсказуемую и прозрачную систему, снизить административную нагрузку и дать муниципалитетам возможность для долгосрочного планирования своей финансовой деятельности.

Заключение

Налоговые реформы в Российской Федерации, инициированные с начала 2000-х годов и продолжающиеся до настоящего времени, оказали глубокое и многогранное влияние на формирование доходной базы и финансовую автономию органов местного самоуправления. Исследование показало, что, несмотря на конституционные гарантии самостоятельности, местные бюджеты остаются в значительной степени зависимыми от вышестоящих уровней власти.

Исторический анализ выявил тенденцию к централизации налоговых полномочий и сокращению собственных доходных источников муниципалитетов, что наиболее ярко проявилось в значительном сокращении перечня местных налогов после принятия Налогового кодекса РФ. Хотя последние изменения 2024-2025 годов, такие как введение туристического налога и повышение ставки налога на дорогостоящую недвижимость, дают некоторые основания для оптимизма, они не решают системных проблем.

Ключевые проблемы, идентифицированные в ходе исследования, включают:

• Дисбаланс полномочий и финансовых ресурсов: Расширение вопросов местного значения без адекватного финансового подкрепления.
• Чрезмерная централизация бюджетных средств: Доминирование федерального бюджета и ограниченность полномочий ОМСУ по формированию собственной доходной базы.
• Законодательная нестабильность: Высокая «подвижность» Налогового кодекса РФ, препятствующая долгосрочному планированию.
• Влияние макроэкономических факторов: Маятниковая миграция и укрупнение муниципалитетов, создающие дополнительные дисбалансы.
• Денонсация Европейской хартии местного самоуправления: Ослабление международных гарантий финансовой автономии.

В результате, доля налоговых доходов в местных бюджетах остается относительно низкой (31,1% по состоянию на 2022 год), при этом более 65% налоговых поступлений приходится на НДФЛ, что делает муниципалитеты заложниками регулирующих налогов и межбюджетных трансфертов, составляющих почти две трети их доходов.

Тем не менее, существуют реальные резервы для роста доходов и перспективные направления совершенствования налоговой политики. Это включает повышение эффективности администрирования местных налогов, легализацию теневой занятости, а также пересмотр налоговых льгот и ставок на региональном и муниципальном уровнях, как это демонстрируют примеры Ярославской, Ульяновской, Воронежской областей и Республики Дагестан.

Стратегическое развитие налоговой политики в отношении ОМСУ должно быть направлено на повышение обеспеченности местных бюджетов собственными налоговыми источниками и расширение их налоговых полномочий. Передача части НДФЛ, налога на прибыль (4%), транспортного налога и УСН в местные бюджеты, а также совершенствование межбюджетного регулирования с использованием единых нормативов отчислений, представляются ключевыми мерами для укрепления финансовой автономии.

В конечном итоге, реальная финансовая независимость органов местного самоуправления — это не просто экономический, но и глубоко политический вопрос, определяющий эффективность публичной власти и уровень демократии на местах. Дальнейшее совершенствование налоговой политики, направленное на укрепление финансовой основы муниципалитетов, является необходимым условием для их социально-экономического развития и обеспечения качественных публичных услуг для населения Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части 1 и 2). СПб.: Фетида, 2005. 496 с.
2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 06.10.2003 №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
4. Василенко И.А. Государственное и муниципальное управление: Учебник. М.: Гардарики, 2005. 320 с.
5. Чиркин В.Е. Государственное и муниципальное управление: Учебник. М.: Юристъ, 2004. 320 с.
6. Калинкина М.Ю. Проблемы взаимодействия местного самоуправления города Москвы и государства на современном этапе: Сборник докладов. РГГУ. IV Чаяновские чтения «Экономика. Государство. Человек». Москва, 2004.
7. Каверзин М.Ю. Государство и местное самоуправление: проблемы взаимодействия // Вестник Российского университета дружбы народов. Сер.: Политология. 2003. № 4. С. 13-19.
8. Мокрый В. Социально-экономическое развитие муниципальных образований в условиях реформы местного самоуправления // Муниципальная власть. март-апрель 2006. С. 6-9.
9. Бежаев О. Резервы роста поступлений местных налогов и неналоговых доходов // Муниципальная власть. сентябрь-октябрь 2006. С. 41-43.
10. Бежаев О. Об особенностях формирования и исполнения местных бюджетов // Муниципальная власть. май-июнь 2006. С. 52-57.
11. Актуальные проблемы реформы местного самоуправления: Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. 2004. №26 (246).
12. Проблемы межбюджетных отношений в Российской Федерации и пути их решения // elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/ (дата обращения: 19.10.2025).
13. Данные об исполнении местных бюджетов в Российской Федерации // minfin.gov.ru. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=138406 (дата обращения: 19.10.2025).
14. Обзор региональных бюджетов по итогам 2024 года // acra-ratings.ru. URL: https://acra-ratings.ru/research/2607/ (дата обращения: 19.10.2025).
15. Особенности формирования доходов бюджетов муниципальных образований в условиях неравномерного распределения налоговой базы в регионе // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-formirovaniya-dohodov-byudzhetov-munitsipalnyh-obrazovaniy-v-usloviyah-neravnomernogo-raspredeleniya-nalogovoy-bazy (дата обращения: 19.10.2025).
16. Бюджетный федерализм и межбюджетные отношения в Российской Федерации // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/byudzhetnyy-federalizm-i-mezhbyudzhetnye-otnosheniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 19.10.2025).
17. «Региональные и местные бюджеты: проблемы и их решения» // Совет Федерации. URL: https://council.gov.ru/events/roundtables/detail/34091/ (дата обращения: 19.10.2025).
18. Бюджетный федерализм и основы межбюджетных отношений // biblioclub.ru. URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book_view_red&book_id=233481 (дата обращения: 19.10.2025).
19. Результаты мониторинга исполнения местных бюджетов и межбюджетных отношений в субъектах Российской Федерации на региональном и муниципальном уровнях за 2023 год // minfin.gov.ru. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=138406 (дата обращения: 19.10.2025).
20. Имущественные платежи: проблемы формирования доходов местных бюджетов // fundamental-research.ru. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=28801 (дата обращения: 19.10.2025).
21. Особенности формирования доходов местных бюджетов в Российской Федерации // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-formirovaniya-dohodov-mestnyh-byudzhetov-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 19.10.2025).
22. Оценка влияния реформы федеративных отношений и местного самоуправления на… // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-vliyaniya-reformy-federativnyh-otnosheniy-i-mestnogo-samoupravleniya-na (дата обращения: 19.10.2025).
23. Совершенствование бюджетной политики муниципальных образований // Вестник университета. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-byudzhetnoy-politiki-munitsipalnyh-obrazovaniy (дата обращения: 19.10.2025).
24. Доходы местных бюджетов состав и пути оптимизации // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/dohody-mestnyh-byudzhetov-sostav-i-puti-optimizatsii (дата обращения: 19.10.2025).
25. Российские регионы сокращают налоговые льготы // fd.ru. URL: https://fd.ru/news/rossiyskie-regiony-sokrashchayut-nalogovye-lgoty-eksperty-rasskazali-o-prichinah-i-posledstviyah (дата обращения: 19.10.2025).
26. Налоговая составляющая деятельности местного самоуправления: региональный аспект // eee-region.ru. URL: https://eee-region.ru/article/3208/ (дата обращения: 19.10.2025).
27. Глава 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации // sppen.ru. URL: https://sppen.ru/federalnye-nalogi-i-sbory/glava-2-sistema-nalogov-i-sborov-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 19.10.2025).
28. Соотношение понятий «Бюджетный федерализм и межбюджетные отношения» // alley-science.ru. URL: https://alley-science.ru/domains_articles/articles/SOOTNOSHENIE_PONYATIY_BYuDZhETNYY_FEDERALIZM_I_MEZhBYuDZhETNYE_OTNOSHENIYa/ (дата обращения: 19.10.2025).
29. Методические рекомендации органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления по регулированию межбюджетных отношений на региональном и муниципальном уровнях // minfin.gov.ru. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=138406 (дата обращения: 19.10.2025).
30. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Статья 15. Местные налоги и сборы // consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19655/44422e032906801905445214555811776997f748/ (дата обращения: 19.10.2025).
31. Направления повышения налоговых доходов местных бюджетов в Российской Федерации // naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/article/napravleniya-povysheniya-nalogovyh-dohodov-mestnyh-byudzhetov-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 19.10.2025).
32. О проблемах межбюджетных отношений в Российской Федерации // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-problemah-mezhbyudzhetnyh-otnosheniy-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 19.10.2025).
33. Формирование налоговых доходов местных бюджетов: направления модернизации // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/formirovanie-nalogovyh-dohodov-mestnyh-byudzhetov-napravleniya-modernizatsii (дата обращения: 19.10.2025).
34. Поземельное налогообложение и резервы роста налоговых доходов местных бюджетов // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pozemelnoe-nalogooblozhenie-i-rezervy-rosta-nalogovyh-dohodov-mestnyh-byudzhetov (дата обращения: 19.10.2025).
35. Способы повышения налоговых и неналоговых доходов местного бюджета органами местного самоуправления // hse.ru. URL: https://www.hse.ru/edu/vkr/377545366 (дата обращения: 19.10.2025).
36. Бюджеты субъектов РФ: налоговые аспекты формирования в свете налоговой реформы – 2025 // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/byudzhety-subektov-rf-nalogovye-aspekty-formirovaniya-v-svete-nalogovoy-reformy-2025 (дата обращения: 19.10.2025).
37. Развитие налогообложения в условиях реформы местного самоуправления // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-nalogooblozheniya-v-usloviyah-reformy-mestnogo-samoupravleniya (дата обращения: 19.10.2025).
38. Направления роста налоговых доходов местных бюджетов: научное издание // sfu-kras.ru. URL: https://sfu-kras.ru/node/14870 (дата обращения: 19.10.2025).
39. БК РФ Статья 61.1. Налоговые доходы бюджетов муниципальных районов // consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19655/c209172449a785d263a02798e4f5012211933092/ (дата обращения: 19.10.2025).
40. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) // consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19655/ (дата обращения: 19.10.2025).
41. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов // minfin.gov.ru. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=138356 (дата обращения: 19.10.2025).
42. Колодий С.Ю. Межбюджетные отношения сквозь призму концепции бюджетного федерализма // core.ac.uk. URL: https://core.ac.uk/download/pdf/147610023.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
43. Основные направления бюджетной и налоговой политики // krasn.samregion.ru. URL: https://krasn.samregion.ru/upload/iblock/c38/c3858c2b79a8e9e623a31c6a2c3a50e1.docx (дата обращения: 19.10.2025).
44. Модели бюджетного федерализма в развитых странах и особенности их применения в Российской Федерации // dissercat.com. URL: https://www.dissercat.com/content/modeli-byudzhetnogo-federalizma-v-razvityh-stranah-i-osobennosti-ih-primeneniya-v-rossiiskoi-federatsii (дата обращения: 19.10.2025).
45. Влияние налогов на формирование доходов местного бюджета // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-nalogov-na-formirovanie-dohodov-mestnogo-byudzheta (дата обращения: 19.10.2025).
46. Раздел X. НК РФ Местные налоги и сборы (ст. 387 — 418.9). Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) // base.garant.ru. URL: https://base.garant.ru/10106173/0c8224edc8f615f21f062c938f3226a3/ (дата обращения: 19.10.2025).
47. Налоговая система и развитие регионов России (обзор) // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-i-razvitie-regionov-rossii-obzor (дата обращения: 19.10.2025).
48. Приоритетные направления укрепления налогового потенциала региона // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prioritetnye-napravleniya-ukrepleniya-nalogovogo-potentsiala-regiona (дата обращения: 19.10.2025).
49. Проблемы формирования налоговой базы местного самоуправления // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-formirovaniya-nalogovoy-bazy-mestnogo-samoupravleniya (дата обращения: 19.10.2025).
50. Влияние налогов на формирование бюджета региона // apni.ru. URL: https://apni.ru/article/1175-vliyanie-nalogov-na-formirovanie-byudzheta-reg (дата обращения: 19.10.2025).
51. Основные направления бюджетной, налоговой политики // megion24.ru. URL: https://megion24.ru/news/osnovnye-napravleniya-byudzhetnoy-nalogovoy-politiki/ (дата обращения: 19.10.2025).
52. Основные направления налоговой политики // krasn.samregion.ru. URL: https://krasn.samregion.ru/activity/byudzhetnyy-protsess/osnovnye-napravleniya-byudzhetnoy-i-nalogovoy-politiki/ (дата обращения: 19.10.2025).
53. Финансовые и структурные перспективы реформы местного самоуправления в России // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovye-i-strukturnye-perspektivy-reformy-mestnogo-samoupravleniya-v-rossii (дата обращения: 19.10.2025).
54. Налоговая реформа в России на современном этапе: теоретико-правовой аспект // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-reforma-v-rossii-na-sovremennom-etape-teoretiko-pravovoy-aspekt (дата обращения: 19.10.2025).
55. Налоги в июле: модернизация системы и поиск баланса // pravo.ru. URL: https://pravo.ru/story/257322/ (дата обращения: 19.10.2025).
56. Налоговая реформа РФ: обзор последних новостей // consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19655/44422e032906801905445214555811776997f748/ (дата обращения: 19.10.2025).