Сравнительно-правовой и экономический анализ налоговых систем Франции и России (2024-2025): Актуальные реформы и предложения по модернизации фискальной политики РФ

Налоговые системы, подобно живым организмам, постоянно эволюционируют, реагируя на экономические вызовы, социальные запросы и глобальные тенденции. В этом непрерывном процессе Франция, с её глубоко укоренившейся традицией социального государства, и Российская Федерация, стремящаяся к устойчивому развитию и повышению благосостояния граждан, представляют собой интереснейшие объекты для сравнительного анализа. В 2024-2025 годах обе страны переживают важные фискальные изменения, что делает изучение их налоговых политик особенно актуальным. Цель данной работы — провести исчерпывающий сравнительно-правовой и экономический анализ налоговых систем Франции и России, выявить ключевые различия, обусловленные их историческим, социально-экономическим и политическим развитием, а также сформулировать конкретные, обоснованные рекомендации по совершенствованию российской фискальной политики на основе передового французского опыта. Структура работы последовательно раскрывает теоретические основы, детализированный анализ каждой системы, их сопоставление, а также практические предложения по модернизации.

Теоретико-методологические основы сравнительного налогового анализа

Понимание налоговых систем невозможно без четкого определения ключевых понятий и методологических подходов. Налоговая система – это совокупность установленных в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля, а также совокупность прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Фискальный федерализм, в свою очередь, описывает распределение налоговых полномочий и доходов между различными уровнями государственного управления – федеральным, региональным и местным. Для сравнительного анализа таких сложных систем мы будем использовать ряд критериев, включая фискальную роль (доля налогов в ВВП, структура поступлений), социальную направленность (перераспределительная функция, поддержка домохозяйств), сложность администрирования и регулирующую функцию (стимулирование или сдерживание определенных видов деятельности).

Принципы оценки налоговой политики

Оценка эффективности налоговой политики базируется на фундаментальных теоретических моделях. Классические принципы налогообложения, сформулированные Адамом Смитом (справедливость, определенность, удобство, экономичность), остаются актуальными и сегодня. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) дополняет их современными критериями, такими как нейтральность (минимальное искажение экономических решений), эффективность (минимальные административные издержки) и гибкость (способность адаптироваться к изменяющимся условиям).

Также в нашем анализе найдет применение концепция кривой Лаффера, которая постулирует, что существует оптимальный уровень налоговых ставок, при котором достигается максимальный объем налоговых поступлений. Превышение этого уровня может привести к снижению стимулов к экономической активности и, как следствие, к сокращению налоговой базы и поступлений. Понимание этих принципов позволяет не только описать существующие налоговые системы, но и критически оценить их функциональность и потенциал для модернизации, поскольку высокий уровень налогообложения, не привязанный к эффективному перераспределению, может обернуться замедлением роста.

Структурный и экономический анализ налоговой системы Франции (Модель высокоразвитой социальной системы)

Налоговая система Франции исторически формировалась как инструмент для реализации амбициозной социальной политики, что делает её одной из наиболее сложных и многоуровневых в мире. Она включает в себя более 200 различных местных и национальных налогов и сборов. Общее отношение налогов и отчислений на социальные нужды к ВВП Франции в 2023 году составило 45,6%, что значительно выше среднего показателя по Европейскому союзу (40%) и свидетельствует о высокой фискальной нагрузке, необходимой для поддержания обширной системы социального обеспечения. Основной задачей французской налоговой политики является проведение резолютивной социальной политики, а налоговые поступления формируют около 85–90% государственного бюджета, что подчеркивает их критическую роль в финансировании государственных расходов.

Прямое налогообложение физических лиц (НДФЛ)

Центральным элементом прямого налогообложения физических лиц во Франции является подоходный налог (Impôt sur le revenu), который использует прогрессивную шкалу, ставки которой варьируются от 0% до 45%. Это означает, что чем выше доход, тем большая его часть подлежит налогообложению по более высоким ставкам, что призвано обеспечить социальную справедливость и перераспределение богатства.

Актуальные пороги подоходного налога на 2024-2025 гг. выглядят следующим образом:

• До 11 294 евро: 0%
• От 11 295 до 28 797 евро: 11%
• От 28 798 до 82 341 евро: 30%
• От 82 342 до 177 106 евро: 41%
• Свыше 177 106 евро: 45%

Одной из уникальных черт французского НДФЛ является система «налогового домохозяйства» (foyer fiscal). В отличие от большинства стран, где налогообложение ведется индивидуально, во Франции налоговая база рассчитывается на основе среднедушевого дохода семьи с учетом семейного положения (например, брак, гражданское партнерство) и количества иждивенцев (детей, других зависимых членов семьи). Общий доход делится на определенное количество «частей» (parts), зависящее от состава семьи, и только после этого применяется прогрессивная шкала. Это значительно снижает налоговую нагрузку на многодетные семьи и является мощным инструментом социальной поддержки, что прямо влияет на демографическую политику государства.

Корпоративное и косвенное налогообложение

Корпоративный налог (Impôt sur les sociétés, IS) во Франции имеет стандартную ставку, которая в 2024 году составляет 25%. Этот показатель является сравнимым с аналогичными ставками в других развитых странах. Однако для стимулирования малого и среднего бизнеса предусмотрены льготы: предприятия с оборотом менее 7,63 млн евро и прибылью до 42 500 евро могут применять пониженную ставку в размере 15%. Это демонстрирует стремление правительства поддерживать экономический рост и создание рабочих мест через налоговые стимулы.

В сфере косвенного налогообложения доминирует налог на добавленную стоимость (Taxe sur la Valeur Ajoutée, TVA), стандартная ставка которого составляет 20%. Эта ставка аналогична стандартной ставке НДС в Российской Федерации. Однако французская система НДС характеризуется наличием нескольких пониженных ставок, призванных регулировать потребление и обеспечивать доступность социально значимых товаров и услуг:

• 10% применяется к общественному питанию, пассажирским перевозкам, гостиничным услугам.
• 5,5% распространяется на продукты питания, книги, медицинские товары, услуги по уходу за жильем.
• 2,1% применяется к определенным лекарствам, доступным по рецепту, а также к некоторым культурным мероприятиям.

Такая дифференциация ставок НДС отражает социальную направленность французской налоговой политики, где государство стремится облегчить нагрузку на потребителей в отношении базовых потребностей. Это, в свою очередь, стабилизирует внутренний спрос и предотвращает инфляционное давление на социально незащищенные слои населения.

Имущественные налоги и сборы

Французская система также включает ряд имущественных налогов, которые играют важную роль в формировании местных бюджетов и реализации перераспределительной функции. Среди них Налог на недвижимость (Taxe foncière), взимаемый с собственников недвижимого имущества. Размер этого налога зависит от кадастровой стоимости объекта и устанавливается местными органами власти.

Особое место занимает Налог на богатство (Impôt sur la fortune immobilière, IFI), который с 2018 года заменил собой более широкий налог на все виды богатства. IFI взимается только с недвижимого имущества и активов, связанных с недвижимостью, превышающих определенный порог. На 2024-2025 гг. этот налог применяется к физическим лицам (резидентам и нерезидентам), чья чистая стоимость облагаемого налогом недвижимого имущества превышает 1 300 000 евро по состоянию на 1 января налогового года. При этом прогрессивная шкала начисления начинается с 800 001 евро, что означает, что налогооблагаемая база определяется уже с этого порога, но сам налог взимается только если общая стоимость имущества превышает 1,3 млн евро. Этот налог является инструментом для снижения социального неравенства и дополнительного финансирования государственных программ, демонстрируя приоритет социальной справедливости.

Актуальные реформы и фискальные проблемы Франции (2024-2025)

Налоговая система Франции, несмотря на свою социальную направленность, постоянно сталкивается с вызовами, требующими адаптации и реформ. В 2024-2025 годах эти вызовы особенно остры, учитывая необходимость сокращения бюджетного дефицита и адаптации к меняющимся экономическим условиям.

Временные меры по сокращению бюджетного дефицита

Одним из наиболее значимых решений, принятых французскими властями для стабилизации государственных финансов, является введение временных (сроком на 1 год) повышенных налогов для крупных компаний и граждан с высоким доходом в 2025 году. Этот шаг является частью масштабного плана по привлечению около 20 млрд евро в бюджет.

Эти меры коснутся порядка 300 крупнейших компаний страны с годовой выручкой от 1 млрд евро. Для компаний с налогооблагаемым доходом свыше 3 млрд евро ставка корпоративного налога может временно увеличиться с 25% до 35,3% в 2025 году. Это временное повышение представляет собой «исключительный взнос» и направлено на быстрое пополнение казны в условиях повышенных бюджетных расходов и замедления экономического роста. Здесь важно отметить, что такой подход позволяет избежать долгосрочных искажений в экономике, ограничивая повышение ставок конкретным периодом.

Закон о финансах на 2025 год также предусматривает корректировки подоходного налога для высокодоходных физических лиц, хотя конкретные детали этих изменений еще прорабатываются. Важным аспектом фискальной политики остается сохранение финансирования проектов экологического перехода, что подчеркивает приверженность Франции своим климатическим обязательствам даже в условиях бюджетной консолидации. Это стратегический выбор, который обеспечивает долгосрочную устойчивость экономики и окружающей среды.

Проблема сложности и бюрократии

Несмотря на все преимущества, французская налоговая система часто подвергается критике за её высокую степень сложности, значительную бюрократическую нагрузку и одни из самых высоких ставок налогообложения в Европе. Наличие более 200 различных налогов и сборов приводит к запутанности, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Это порождает административные издержки и затрудняет соблюдение налогового законодательства.

Примером такой сложности является продолжающийся процесс упразднения муниципального налога на проживание (Taxe d’habitation). С 2023 года этот налог был полностью отменен для основного места жительства всех домохозяйств, что стало значительным облегчением для большинства граждан. Однако он продолжает взиматься с владельцев вторичного и сдаваемого в аренду жилья. Этот шаг, с одной стороны, направлен на снижение налоговой нагрузки, с другой – добавляет новый уровень нюансов в и без того сложную систему местных налогов. Подобные изменения, хотя и позитивны, требуют глубокого понимания и адаптации от налогоплательщиков.

Высокая налоговая нагрузка, обусловленная обширными социальными программами, также вызывает дебаты в обществе, поскольку может влиять на конкурентоспособность экономики и стимулировать отток капитала. Поиск баланса между социальной справедливостью, фискальной устойчивостью и экономической эффективностью остается ключевой задачей для французских законодателей.

Сравнительный анализ ключевых различий: Франция vs. Россия (2024-2025)

При сопоставлении налоговых систем Франции и России (на период 2024-2025 гг.) становятся очевидными глубокие структурные и функциональные различия, обусловленные историческими, экономическими и социально-политическими факторами развития обеих стран.

Сравнение прямых налогов и социальной роли

Одним из наиболее ярких отличий является подход к подоходному налогу (НДФЛ). Франция традиционно использует прогрессивную налоговую шкалу, где ставки могут достигать 45%, что отражает её приверженность принципам социальной справедливости и перераспределения доходов. В России же до 1 января 2025 года действовала преимущественно пропорциональная система с базовой ставкой 13%, что обеспечивало простоту администрирования, но ограничивало перераспределительную функцию налога.

Однако с 1 января 2025 года в РФ вводится прогрессивная шкала НДФЛ, что является важным шагом к повышению социальной справедливости. Максимальная ставка в России составит 22% (для ежемесячного дохода свыше 4,17 млн рублей). Несмотря на это изменение, максимальная ставка в РФ (22%) существенно ниже, чем во Франции (45%), что подчеркивает различия в масштабах перераспределения доходов и финансирования социальных программ. Это говорит о том, что Россия пока осторожнее подходит к вопросам радикального перераспределения богатства.

Еще одно фундаментальное различие — налогооблагаемая единица. Во Франции используется принцип «налогового домохозяйства», который позволяет семьям с детьми снижать налоговую нагрузку за счет применения специальных коэффициентов, учитывающих количество иждивенцев. Этот механизм целенаправленно поддерживает семьи и детей, снижая их эффективную налоговую ставку. В России же НДФЛ уплачивается физическими лицами отдельно, без учета семейного положения и количества иждивенцев в качестве налогооблагаемой единицы, что делает российскую систему менее социально ориентированной в этом аспекте.

Целевая функция налога также заметно разнится: налоговая политика Франции ориентирована на проведение социальной политики и обеспечение высокого уровня социального благосостояния граждан, что достигается за счет значительного перераспределения доходов. Российская налоговая политика, хотя и имеет социальные аспекты, в первую очередь нацелена на привлечение значительного объема средств в бюджеты всех уровней для финансирования государственных функций и инвестиционных проектов.

В области корпоративного налога (налога на прибыль компаний) наблюдается обратная ситуация: стандартная ставка в России (20%) ниже, чем во Франции (25%). Это может быть объяснено стремлением России стимулировать инвестиции и экономический рост за счет снижения фискальной нагрузки на бизнес.

Фискальный федерализм и структура доходов

Структура налоговых поступлений также существенно различается. Во Франции преобладают взносы на социальное страхование, составляющие около 38% от общего объема налоговых поступлений, что является прямым следствием обширной системы социального обеспечения. Индивидуальный подоходный налог (18%) и НДС (17%) занимают меньшую долю. Это отражает модель, где значительная часть доходов государства направляется на здравоохранение, пенсии, пособия и другие социальные программы.

В России же, особенно в федеральном бюджете, доминирует налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), составляющий около 50,8% всех поступлений. НДС занимает около 30%. Такая структура доходов свидетельствует о значительной зависимости российского бюджета от сырьевого сектора экономики. Взносы на социальное страхование в РФ, хоть и важны, администрируются вне рамок налоговой системы и имеют иную функциональную природу, что влияет на прозрачность их использования.

Показатель	Франция (2024-2025)	Россия (2024-2025)
Налоговая нагрузка (% ВВП)	~45,6% (2023)	~34% (2023, по данным ФНС)
НДФЛ (макс. ставка)	45% (прогрессивная шкала)	22% (прогрессивная шкала с 2025 года)
Налогооблагаемая единица	«Налоговое домохозяйство» (foyer fiscal)	Индивидуальное налогообложение
Корпоративный налог	25% (стандартная), 15% (для МСП)	20% (стандартная)
НДС (стандартная ставка)	20%	20%
Структура доходов (ключевые)	Социальные взносы (~38%), НДФЛ (18%), НДС (17%)	НДПИ (~50,8%), НДС (~30%) (для федерального бюджета)
Фискальная роль	Социальная политика, перераспределение доходов	Привлечение средств в бюджеты, финансирование гос. функций

Гармонизация налогообложения ЕС как урок для интеграционных процессов ЕАЭС

Опыт Франции в рамках Европейского Союза по гармонизации налогообложения представляет собой ценный источник уроков для Российской Федерации, особенно в контексте развития Евразийского экономического союза (ЕАЭС). ЕС демонстрирует сложную, но эффективную модель интеграции, гд�� правовое регулирование налогов принципиально различается для прямого и косвенного налогообложения.

Различие между гармонизацией и координацией

В сфере косвенного налогообложения (НДС, акцизы) в ЕС существует высокая степень гармонизации. Это означает, что государства-члены, включая Францию, обязаны придерживаться общих правил и принципов, устанавливаемых Директивами ЕС. Например, Директива ЕС по НДС (2006/112/EC) устанавливает минимальную стандартную ставку НДС в размере 15%. Национальная ставка во Франции, составляющая 20%, соответствует этому требованию. Гармонизация направлена на устранение искажений конкуренции на внутреннем рынке, обеспечение равных условий для бизнеса и упрощение трансграничной торговли. Для ЕАЭС, где уже достигнут определенный уровень гармонизации в области НДС, этот опыт показывает, как можно углублять интеграцию, сохраняя при этом определенную гибкость для национальных особенностей, что важно для суверенитета стран-участниц.

В то же время, в области прямого налогообложения (налог на прибыль, НДФЛ) в ЕС осуществляется только координация налоговых систем, а не полная гармонизация. Это позволяет государствам-членам, включая Францию, сохранять фискальный суверенитет и право выбора собственной системы налогообложения и ставок. Координация направлена на устранение фискальных барьеров, дискриминации и двойного налогообложения, например, через заключение двусторонних налоговых конвенций или принятие директив, регулирующих определенные аспекты (например, обмен информацией).

Для России, как члена ЕАЭС, этот опыт имеет ключевое значение. Он показывает, что для углубления интеграционных процессов не обязательно стремиться к полной унификации всех налогов. Вместо этого можно выбрать стратегию дифференцированного подхода: гармонизировать косвенные налоги, которые имеют прямое влияние на единый рынок товаров и услуг, и координировать прямые налоги, что позволит странам-членам ЕАЭС сохранять национальные особенности и инструменты для реализации собственной социально-экономической политики. Это позволит обеспечить как экономическую эффективность, так и политическую приемлемость интеграционных решений, что критически важно для устойчивости союза.

Конкретные предложения по совершенствованию налоговой системы РФ на основе французского опыта

Изучение налоговой системы Франции, её реформ и механизмов позволяет сформулировать ряд конкретных, детализированных предложений по модернизации российской фискальной политики. Цель таких предложений – не копирование, а адаптация успешных инструментов для повышения социальной справедливости, стимулирования устойчивого развития и совершенствования администрирования.

Внедрение социальных налоговых механизмов

1. Частичное внедрение принципа «налогового домохозяйства»: Российская Федерация могла бы рассмотреть возможность частичного внедрения принципа «налогового домохозяйства» в отношении НДФЛ. Это не обязательно должна быть полная калька французской системы, но можно начать с введения повышенных налоговых вычетов или коэффициентов для семей с двумя и более детьми, а также для семей с иждивенцами (например, нетрудоспособными родителями или лицами с инвалидностью).

   • Механизм: Расчет налогооблагаемой базы для НДФЛ с учетом коэффициента, зависящего от количества иждивенцев. Например, для семьи с двумя детьми можно установить коэффициент 1,5, уменьшая эффективную налоговую нагрузку на домохозяйство.
   • Пример расчета: Если годовой доход семьи 2 млн рублей, а стандартный НДФЛ 13% (260 000 руб.), то при коэффициенте 1,5 налогооблагаемый доход будет условно 2 000 000 / 1,5 = 1 333 333 рубля, и налог составит 1 333 333 × 0,13 = 173 333 рубля, что на 86 667 рублей меньше. Это могло бы стать мощным инструментом адресной поддержки и повышения рождаемости, стимулируя семьи к увеличению числа детей.

2. Анализ механизма налоговой скидки за пожертвования: Французская система предоставляет налоговые скидки за пожертвования в общественно полезные организации. В РФ существует система налоговых вычетов за благотворительность, но она менее щедра.

   • Предложение: Расширить и усилить механизм налоговых скидок в РФ. Например, рассмотреть увеличение размера налоговой скидки для физических лиц на пожертвования в социально значимые сферы (образование, здравоохранение, культура, экология) до 75% от суммы пожертвования, но с ограничением по максимальной сумме, подлежащей вычету (например, до 500 000 рублей в год). Это стимулировало бы граждан к активному участию в решении социальных проблем и развитию некоммерческого сектора, что способствует укреплению гражданского общества.

Использование регулирующей функции: Экологическое налогообложение

1. Введение механизма «Экологического штрафа» (Malus Écologique): Франция активно использует экологические налоги для стимулирования «зеленых» технологий. В РФ следует рассмотреть возможность внедрения аналогичного механизма при покупке новых автомобилей.

   • Механизм: Установление прогрессивного «Экологического штрафа» при регистрации нового автомобиля, зависящего от уровня выбросов CO₂ и веса транспортного средства.
   • Актуальные пороги (по аналогии с Францией 2025 г.): Применять штраф к автомобилям с выбросами CO₂ свыше 118 грамм/км. Максимальный штраф может достигать, например, 300 000 – 500 000 рублей для самых «грязных» и тяжелых автомобилей, при этом компонент налога за вес транспортного средства может начинаться, например, от 1 800 кг. Это стимулировало бы потребителей к выбору более экологичных транспортных средств и производителей — к развитию соответствующих технологий, что в конечном итоге улучшит экологическую обстановку в стране.

2. Развитие системы зеленых налогов: Расширение перечня экологических налогов и сборов, например, введение налога на упаковку, зависящего от степени её перерабатываемости, или дифференцированных ставок налога на добычу полезных ископаемых в зависимости от соблюдения экологических стандартов. Это позволит не только пополнять бюджет, но и активно влиять на экологическое поведение бизнеса.

Оптимизация администрирования

Хотя французская система сталкивается с проблемами бюрократии и сложности, Россия обладает значительными преимуществами в области автоматизированных технологий и налогового администрирования.

• Рекомендация: При внедрении новых, социально ориентированных или регулирующих налоговых механизмов (например, «налогового домохозяйства» или экологических штрафов), крайне важно использовать передовые российские технологии ФНС. Это позволит нивелировать потенциальную бюрократическую сложность, присущую многоуровневым социальным налоговым системам. Интеграция новых правил в существующие цифровые платформы ФНС (личные кабинеты налогоплательщиков, автоматизированные системы расчета) обеспечит прозрачность, простоту для граждан и бизнеса, а также высокую собираемость налогов. Такой подход гарантирует успешность внедрения реформ без создания новых административных барьеров.

Заключение

Сравнительно-правовой и экономический анализ налоговых систем Франции и России на 2024-2025 годы выявил фундаментальные различия, обусловленные историческим развитием и приоритетами каждого государства. Французская система предстает как высокоразвитая, социально-ориентированная модель с прогрессивным налогообложением доходов и богатства, обширными социальными отчислениями и сложными, но эффективными механизмами поддержки домохозяйств, такими как «налоговое домохозяйство». Её фискальная политика явно направлена на перераспределение богатства и обеспечение высокого уровня социального благосостояния.

Российская налоговая система, с другой стороны, традиционно ориентирована на фискальную эффективность, с доминированием сырьевых налогов и косвенного налогообложения в структуре доходов. Однако текущие реформы, включая введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года, свидетельствуют о движении в сторону повышения социальной справедливости.

Опыт Франции, особенно в области гармонизации косвенных налогов в ЕС и координации прямых, является ценным уроком для углубления интеграционных процессов в ЕАЭС. Наиболее значимые уроки касаются возможности адаптации французских социальных механизмов (например, принципа «налогового домохозяйства» и налоговых скидок за пожертвования) для адресной поддержки семей и стимулирования гражданской активности в РФ. Внедрение регулирующей функции через экологические налоги, подобные французскому «Экологическому штрафу» (Malus Écologique), может стать мощным инструментом для стимулирования «зеленых» технологий и устойчивого развития.

Важно подчеркнуть, что при адаптации зарубежного опыта следует максимально использовать сильные стороны российской системы, в частности, развитые технологии налогового администрирования, которые позволят минимизировать бюрократическую нагрузку и обеспечить прозрачность новых механизмов.

Таким образом, подтверждается основной тезис о необходимости использования зарубежного опыта для повышения социальной справедливости и регулирующей функции налогов в РФ. Перспективы дальнейшего развития российской налоговой системы лежат в поиске оптимального баланса между фискальной эффективностью, социальной справедливостью и стимулированием устойчивого экономического роста, опираясь на лучшие мировые практики.

Список использованной литературы

1. Директива Совета ЕС от 23.07.1990 об общей системе налогообложения, применяемой в отношении материнской и дочерних компаний в случае их нахождения в разных государствах — членах ЕС (90/435/EEC) // Council Directive 90/435/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States. // СПС КонсультантПлюс, 2012.
2. 7-я Директива Совета ЕС от 13.07.1983 (83/349/EEC) // The 7th Directive of 13 June 1983 based on the article 54 (3) (G) of the treaty on Consolidated Accounts (83/349/EEC). // СПС КонсультантПлюс, 2012.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012) // Парламентская газета, N 151-152, 10.08.2000.
5. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // Российская газета, N 137, 28.07.2009.
6. Федеральный закон от 30.12.1995 N 225-ФЗ (ред. от 19.07.2011) «О соглашениях о разделе продукции» // Российская газета, N 5, 11.01.1996.
7. Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 27.07.2010) «О налогах на имущество физических лиц» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ, 20.02.1992, N 8, ст. 362.
8. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2010 N 16772/09 по делу N А78-18/2009 // Вестник ВАС РФ, N 6, июнь, 2010.
9. Борисов О.И. Благоприятный налоговый климат для инновационной деятельности как антикризисная мера в России и зарубежных странах // Налоги. 2011. N 3.
10. Евстафьева Е.М. Зарубежная практика формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческих организаций // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 37; N 38.
11. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юрист, 2002.
12. Кирилина В.Е. Правовые принципы построения налоговой системы в условиях международной интеграции // Финансовое право. 2011. N 10.
13. Финансовое право: Учебник / А.Ю. Ильин и др.; Под ред. И.И. Кучерова. М.: Эксмо, 2010.
14. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 Т. Т. 1: Общая часть / Под ред. к.ю.н. Д.И. Щекина. М.: Статут, 2009.
15. Мусаева Х.М., Иманшапиева М.М. Системы налогообложения субъектов малого бизнеса: опыт индустриальных стран и возможности его использования в условиях Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2011. N 8.
16. Назаров В.Н. О понятии «налоговая система» и его правовом содержании // Финансовое право. 2009. N 1.
17. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003.
18. Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС КонсультантПлюс, 2012.
19. Украинцева А.И. Правовое регулирование налогового контроля в зарубежных государствах // Административное и муниципальное право. 2011. N 7.
20. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И.Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008.
21. Царева Л. Халява кончилась // Финансовые известия. 2010. N 37.
22. Эннет Э. и Джагер А. Европа в поисках бюджетной дисциплины // Финансы & развитие. 2004. N 6.
23. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 1999.
24. Сенинский С. Экономисты — об укреплении бюджетной дисциплины в ЕС. URL: http://www.svobodanews.ru/content/article/2152073.html.
25. Ищенко Н. Германия и Франция объединились против должников. URL: http://www.bfm.ru/articles/2010/10/19/germanija-i-francija-obedinilis-protiv-dolzhnikov.html.
26. Налоги во Франции в 2025: подоходный, получение налогового номера.
27. В 2025 году во Франции начнут действовать повышенные налоги для компаний и граждан с высоким доходом.
28. Налоги во Франции в 2025 году — Михайлов и Партнеры.
29. Какие налоги платят во Франции в 2025 году.
30. Налоговые реформы в Европе 2024-2025: обзор изменений по странам.