Налоговая система Российской Федерации: комплексный анализ правовых основ, функций, принципов и векторов развития

Налоговая система, подобно кровеносной системе в живом организме, является жизненно важной артерией любого государства. Она не только обеспечивает бесперебойное финансовое питание государственной машины, но и выступает мощным инструментом регулирования экономических процессов, социальной политики и стратегического развития. В Российской Федерации, где экономика постоянно трансформируется, а геополитические реалии требуют гибких и эффективных решений, изучение налоговой системы приобретает особую актуальность.

Цель настоящей работы – провести всесторонний, глубокий и актуализированный академический анализ налоговой системы Российской Федерации. Мы рассмотрим её теоретические основы, фундаментальные принципы, структурные компоненты, а также остановимся на ключевых вызовах, проблемах и новейших направлениях реформирования на период 2024-2026 годов. В центре нашего внимания будут конкретные положения Конституции РФ и Налогового кодекса РФ, обеспечивающие не только теоретическую строгость, но и практическую применимость исследования.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно раскрыть каждый аспект налоговой системы, начиная с базовых дефиниций и заканчивая динамикой последних изменений. Это позволит сформировать комплексное представление о механизмах функционирования и векторах развития налогообложения в современной России.

Теоретические основы налоговой системы: понятие и правовая сущность налогов и сборов

Основой любого правового государства является четкое определение базовых категорий, и налоговая система не исключение. Для понимания её функционирования необходимо прежде всего разобраться в правовой сущности ключевых понятий: налога и сбора, а также их отличий от других обязательных платежей. Этот фундамент заложен в Конституции РФ и детализирован в Налоговом кодексе РФ.

Налог как обязательный платеж: дефиниция и признаки

Согласно пункту 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Ключевые признаки налога, вытекающие из этой дефиниции:

• Обязательность: Уплата налога является безусловным требованием государства. Это не добровольное пожертвование, а императивная обязанность, закрепленная на высшем конституционном уровне. Статья 57 Конституции РФ гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Это положение подчеркивает публично-правовой характер налоговой обязанности и её универсальность для всех субъектов права, обеспечивая предсказуемость для государственного бюджета.
• Индивидуальная безвозмездность: Налог не предполагает прямого эквивалентного предоставления какого-либо блага или услуги конкретному плательщику. Хотя налоги и идут на финансирование публичных благ (оборона, образование, медицина), невозможно точно определить, какую конкретную услугу или выгоду получил каждый отдельный налогоплательщик в обмен на свой платеж. Средства поступают в общий бюджет и расходуются на общественные нужды, что означает, что каждый гражданин, косвенно получая выгоды от государственных услуг, не может требовать прямой компенсации за уплаченный налог.
• Денежная форма: Налоги уплачиваются исключительно в денежной форме, что обеспечивает унификацию и простоту расчетов, а также позволяет государству централизованно управлять финансовыми потоками.
• Целевое назначение: Главная цель взимания налогов — финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. Это означает, что налоги формируют основной источник доходов бюджетов всех уровней, позволяя государству выполнять свои публичные функции и реализовывать стратегические задачи.

Таким образом, налог выступает как системообразующий элемент государственных финансов, обеспечивающий реализацию суверенных функций государства и его способность удовлетворять общественные потребности.

Сбор как обязательный взнос: дефиниция и особенности

В отличие от налога, сбор имеет иную правовую природу. Пункт 2 статьи 8 НК РФ определяет его как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Основные особенности сбора и его отличия от налога:

• Условно-возмездный характер: Это ключевое отличие. Если налог безвозмезден, то уплата сбора является условием для получения некой государственной услуги, права или разрешения. Важно понимать, что «возмездность» здесь условна: это не прямая покупка услуги, а публично-правовой платеж, обусловленный интересом плательщика в совершении юридически значимого действия. Например, государственная пошлина уплачивается за регистрацию брака или выдачу загранпаспорта – государство совершает действие в интересах гражданина.
• Добровольность выбора действия: В отличие от налога, уплата которого безусловна, уплата сбора связана с добровольным выбором плательщика совершить определенное действие, за которое взимается сбор. Если гражданин не хочет получать загранпаспорт, он не обязан платить госпошлину. Однако, если он принимает решение о получении паспорта, уплата госпошлины становится обязательной, что создает предсказуемость для бюджета в части планирования поступлений от конкретных услуг.
• Разовый характер: В большинстве случаев сборы носят разовый характер, привязанный к конкретному юридически значимому действию (например, государственная пошлина за регистрацию юридического лица). Налоги же, как правило, взимаются периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно).
• Цель: Цель сбора – компенсация затрат государственных органов на совершение юридически значимых действий или предоставление определенных прав. Цель налога – удовлетворение публичных потребностей государства в целом.
• Правовая основа: Налоги устанавливаются исключительно законодательством о налогах и сборах (Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним законами). Сборы же могут быть установлены актами иных отраслей права, хотя их общие принципы также регулируются НК РФ.

Разграничение налогов и сборов от иных обязательных платежей

Помимо налогов и сборов, существуют и другие обязательные платежи, которые поступают в бюджет или внебюджетные фонды. Важно провести четкое разграничение, поскольку их правовой статус, порядок взимания и регулирование могут существенно отличаться.

1. Неналоговые доходы бюджета: К ним относятся доходы от использования или продажи государственной/муниципальной собственности, доходы от платных услуг государственных органов (не связанных с юридически значимыми действиями в понимании сбора), штрафы, компенсации, дивиденды от участия в капитале предприятий. Основное отличие — эти доходы не имеют фискальной природы в чистом виде и не всегда являются обязательными для широкого круга лиц. Например, штраф возникает как мера юридической ответственности за правонарушение, а не как плановый источник пополнения бюджета, что подчеркивает их компенсационный или карательный характер.
2. Страховые взносы: Это обязательные платежи на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Они взимаются с организаций и физических лиц (работодателей и индивидуальных предпринимателей) для финансового обеспечения прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения (пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, медицинских услуг).
   • Отличие от налогов: Хотя страховые взносы обязательны и индивидуально безвозмездны для конкретного работодателя, они имеют четкое целевое назначение — финансирование социальных гарантий застрахованных лиц, что отличает их от общего фискального назначения налогов. Они не попадают в общий бюджет, а направляются в специализированные внебюджетные фонды, создавая прямую связь между уплатой и получением социальных услуг.
   • Отличие от сборов: В отличие от сборов, страховые взносы не являются условием для совершения конкретного юридически значимого действия в интересах плательщика, а представляют собой регулярные отчисления в рамках системы социального страхования.

Таблица 1: Сравнительный анализ налогов, сборов и страховых взносов

Критерий	Налог	Сбор	Страховые взносы
Правовая основа	НК РФ, законы	НК РФ, законы, иные отраслевые акты	НК РФ (Раздел XI), федеральные законы о страховых взносах
Обязательность	Безусловно обязателен	Обязателен при совершении определенного действия	Безусловно обязательны для работодателей и ИП
Возмездность	Индивидуально безвозмездный	Условно-возмездный (в обмен на юр. значимое действие)	Индивидуально безвозмездный (но обеспечивает соц. гарантии)
Периодичность	Регулярный, периодический	Как правило, разовый	Регулярный, периодический
Цель	Финансовое обеспечение гос. деятельности	Компенсация затрат на совершение юр. значимых действий или предоставление прав	Финансовое обеспечение прав застрахованных лиц на страховое обеспечение
Куда поступают	Бюджеты всех уровней	Бюджеты всех уровней	Внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС)
Пример	НДС, НДФЛ, налог на прибыль	Государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира	Взносы на ОПС, ОМС, ОСС

Таким образом, налоговая система РФ строится на четком разграничении этих категорий, каждая из которых выполняет свою специфическую роль в финансовой архитектуре государства.

Функции налогов в экономике Российской Федерации

Налоги — это не просто инструмент изъятия средств из экономики, но и мощный рычаг государственного регулирования, способный влиять на макроэкономические показатели, стимулировать развитие отдельных отраслей и корректировать социальные дисбалансы. В российской экономике налоги выполняют несколько взаимосвязанных функций: фискальную, регулирующую, социальную (перераспределительную) и контрольную.

Фискальная функция: обеспечение государственного бюджета

Фискальная функция является исторически первой и по сей день остается главной и наиболее очевидной функцией налогов. Её суть заключается в формировании доходной части государственного бюджета и бюджетов муниципальных образований, обеспечивая тем самым финансовую основу для деятельности государства.

• Пополнение казны: Налоги выступают основным источником финансирования публичных расходов. Без налоговых поступлений государство не смогло бы выполнять свои фундаментальные задачи: поддерживать обороноспособность, финансировать образование, здравоохранение, науку, инфраструктурные проекты, а также осуществлять социальные выплаты. Фискальная функция создает предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, предоставляя ему необходимые ресурсы для реализации экономической политики.
• Перераспределение ВВП и национального дохода: Через бюджетную систему фискальная функция обеспечивает перераспределение значительной части валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода. Это перераспределение происходит в трех ключевых разрезах:
  • Территориальном: Средства, собранные в одном регионе, могут быть перераспределены в пользу других регионов, нуждающихся в поддержке (например, дотации депрессивным регионам).
  • Отраслевом: Налоги, собранные с высокодоходных отраслей, могут быть направлены на развитие менее прибыльных, но стратегически важных секторов экономики (например, сельское хозяйство, фундаментальная наука).
  • Социальном: Налоговые поступления используются для финансирования социальных программ, пенсий, пособий, стипендий, что позволяет сглаживать неравенство доходов и обеспечивать базовые социальные гарантии.

Таким образом, фискальная функция — это не просто сбор денег, а сложный механизм, обеспечивающий финансовую жизнеспособность государства и его способность влиять на экономические и социальные процессы, что критически важно для макроэкономической стабильности.

Регулирующая функция: стимулирование и сдерживание экономических процессов

Помимо чисто фискальной задачи, налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики. Регулирующая функция направлена на воздействие на воспроизводственные процессы, структуру производства, потребление и инвестиционную активность.

• Стимулирование или сдерживание производства и потребления: Государство может использовать налоговые механизмы для поощрения или, наоборот, ограничения определенных видов экономической деятельности или потребления товаров.
  • Пример 1: Акцизы. Акцизы на табачную и алкогольную продукцию являются классическим примером реализации регулирующей функции. Повышая стоимость этих товаров, акцизы не только пополняют бюджет, но и преследуют цель снизить их потребление, влияя на общественное здоровье и социальное благополучие.
  • Пример 2: Налоговые льготы и преференции. Государство активно использует налоговые льготы для стимулирования развития стратегически важных отраслей экономики. Например, снижение ставок налога на прибыль, освобождение от НДС или ускоренная амортизация могут быть предоставлены для поддержки сельского хозяйства, высокотехнологичных стартапов, инновационных производств или регионов с особыми условиями развития (Особые экономические зоны, территории опережающего развития). Это привлекает инвестиции, способствует созданию рабочих мест и внедрению новых технологий.
• Воздействие на инвестиционную активность: Налоговые вычеты, инвестиционные налоговые кредиты и другие преференции могут значительно влиять на решение компаний об инвестировании в новое оборудование, расширение производства или научно-исследовательские разработки.

Регулирующая функция налогов — это тонкий инструмент, требующий взвешенного подхода, поскольку любое изменение налоговой политики может вызвать цепную реакцию в экономике, что требует глубокого анализа последствий перед принятием решений.

Социальная (перераспределительная) функция: сглаживание неравенства

Социальная, или перераспределительная, функция налогов тесно связана с фискальной, но имеет более выраженный акцент на достижении социального равновесия. Она направлена на изменение соотношения между доходами различных социальных групп и слоев населения с целью сглаживания имущественного и социального неравенства.

• Механизмы реализации:
  • Прогрессивное налогообложение: Введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц (НДФЛ), когда более высокие доходы облагаются по более высокой ставке, позволяет изымать большую часть дохода у богатых слоев населения и перераспределять её через бюджет на социальные нужды (пенсии, пособия, бесплатное образование и медицина). В 2024-2026 годах в РФ вводится пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, что является ярким примером усиления этой функции, а также направлено на повышение справедливости в обществе.
  • Налоговые вычеты и льготы: Предоставление налоговых вычетов (например, за обучение, лечение, покупку жилья) или льгот для определенных категорий граждан (многодетные семьи, пенсионеры, инвалиды) снижает их налоговое бремя, увеличивая располагаемый доход и повышая их социальную защищенность. Компенсация части уплаченного НДФЛ для семей с детьми, нуждающихся в поддержке, является прямым воплощением этой функции.
  • Налоги на имущество и наследство: Эти налоги также способствуют перераспределению богатства, уменьшая концентрацию капитала в руках отдельных лиц и семей.

Сглаживание неравенства через налоговую систему способствует социальной стабильности, снижает социальную напряженность и обеспечивает более справедливое распределение благ в обществе, что укрепляет фундамент гражданского согласия. Разве не это является одной из главных задач государства?

Контрольная функция: мониторинг и оценка эффективности

Контрольная функция налогов позволяет государству не только собирать средства, но и отслеживать, анализировать и оценивать экономические процессы, финансовую деятельность субъектов и эффективность самой налоговой системы.

• Мониторинг финансовой деятельности: Через налоговые декларации, отчетность и проверки, налоговые органы получают обширную информацию о доходах, расходах, активах и обязательствах налогоплательщиков. Это позволяет государству контролировать формирование стоимостных пропорций в обществе, анализировать структуру экономики, выявлять дисбалансы и принимать обоснованные управленческие решения.
• Обеспечение полноты и своевременности поступлений: Контрольная функция направлена на обеспечение точного и своевременного поступления налоговых платежей в бюджет. Она включает в себя механизмы отслеживания задолженностей, применения мер принудительного взыскания и борьбы с уклонением от уплаты налогов.
• Оценка эффективности налоговой системы: Анализируя данные о налоговых поступлениях, их динамике, влиянии изменений в законодательстве, государство может оценивать, насколько эффективно работает налоговая система, соответствует ли она поставленным целям (например, стимулированию инвестиций или снижению теневой экономики) и принципам налогообложения. Это позволяет своевременно корректировать налоговую политику и законодательство.
• Предотвращение уклонения от уплаты налогов: Контрольная функция является ключевым инструментом в борьбе с налоговыми правонарушениями. Государство использует различные методы, от камеральных и выездных проверок до автоматизированных систем анализа данных (как, например, АСК НДС-2), для выявления схем уклонения и обеспечения соблюдения налогового законодательства.

В совокупности, все функции налогов создают сложную, многоуровневую систему, которая является неотъемлемой частью государственного управления и экономического развития Российской Федерации.

Принципы построения налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система, как любая сложная правовая и экономическая конструкция, не может быть произвольной. Её эффективность, справедливость и стабильность определяются тем, насколько она соответствует ряду основополагающих принципов. Эти принципы, закрепленные в Конституции РФ и Налоговом кодексе РФ, формируют фундамент российской налоговой политики и законодательства.

Принцип законности и всеобщности налогообложения

Налогообложение в правовом государстве должно быть предсказуемым и регулироваться исключительно законом, а обязанность по уплате налогов распространяется на всех без исключения.

• Принцип законности: Это один из краеугольных камней налогового права. Он означает, что налоги и сборы могут быть установлены только федеральными законами, а также законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, принятыми в соответствии с НК РФ (Статья 1 НК РФ). Категорически недопустимо взимание налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Более того, согласно статье 57 Конституции РФ, законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют, что является важной гарантией стабильности и предсказуемости налоговой системы.
• Принцип всеобщности: Этот принцип означает, что обязанность платить налоги в равной степени распространяется на всех граждан (физических лиц) и организации, которые являются субъектами налогообложения, согласно условиям, установленным законом. Никто не может быть освобожден от этой обязанности произвольно.
• Принцип равенства налогообложения: Тесно связан с всеобщностью и означает, что налоги не могут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному к лицам, находящимся в одинаковых экономических условиях. Налоговое законодательство не может содержать положений, дискриминирующих налогоплательщиков по признакам национальной, расовой, религиозной принадлежности, пола или иным подобным критериям. Различия в налогообложении допустимы, если они обусловлены объективными экономическими факторами (например, разные ставки для разных видов деятельности или уровней дохода) и преследуют законные цели.

Эти принципы обеспечивают правовую определенность и справедливость в налоговых отношениях, защищая налогоплательщиков от произвола и гарантируя соблюдение их конституционных прав, что является базой для доверия граждан к государству.

Принцип равенства и определенности налогообложения

Продолжая тему справедливости и предсказуемости, принципы равенства и определенности налогообложения уточняют требования к содержанию и применению налогового законодательства.

• Принцип равенства налогообложения (дополнение): Как уже было отмечено, равенство означает равное налоговое бремя для равных экономических условий. Однако, равенство не означает тождество. Налоговая система может и должна учитывать различия в доходах, имущественном положении, а также социальном статусе налогоплательщиков для достижения социальных целей (например, через прогрессивную шкалу НДФЛ или налоговые льготы). Главное, чтобы эти различия были обоснованы и не носили дискриминационного характера.
• Принцип определенности налогообложения: Это важнейший принцип, который требует, чтобы налоговое законодательство было сформулировано максимально четко, ясно и однозначно. Каждый налогоплательщик должен точно знать:
  • Какие налоги он должен платить: Виды налогов.
  • Когда он должен платить: Сроки уплаты.
  • В каком порядке: Процедура исчисления и уплаты.
  • Какие элементы налогообложения: Налог считается установленным только тогда, когда определены все обязательные элементы, перечисленные в статье 17 НК РФ: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты. Отсутствие хотя бы одного из этих элементов делает налог неустановленным.
  • Пример: Если закон устанавливает налог на недвижимость, но не определяет налоговую ставку или налоговую базу, такой налог не может быть признан установленным и, соответственно, взиматься.

Принцип определенности является основой правовой стабильности и защиты от произвольного толкования налогового законодательства налоговыми органами, что минимизирует риски для бизнеса и граждан.

Принцип экономического основания и единства налоговой системы

Эти принципы подчеркивают экономическую природу налогов и обеспечивают целостность налоговой системы государства.

• Принцип экономического основания налога: Этот принцип закрепляет, что налоги и сборы должны иметь под собой реальное экономическое основание и не могут быть произвольными. То есть, объект налогообложения должен быть связан с реальной экономической деятельностью, получением дохода, наличием имущества или иным экономическим благом.
  • Примеры: Налог на прибыль организаций привязан к финансовому результату деятельности. НДФЛ — к полученному доходу. Налог на имущество — к стоимости владения активом. Этот принцип предотвращает введение «фиктивных» или «карательных» налогов, не имеющих под собой логичной экономической базы, что способствует доверию к налоговой системе.
• Принцип единства налоговой системы РФ: Этот принцип гарантирует целостность экономического пространства страны. Он означает недопустимость установления налогов и сборов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств внутри Российской Федерации.
  • Пример: Субъект РФ или муниципалитет не может ввести налог, который фактически будет препятствовать ввозу товаров из другого региона или ограничивать движение капитала. Единство налоговой системы предотвращает создание внутренних барьеров и способствует развитию единого национального рынка.

Эти принципы обеспечивают рациональность и целостность налоговой системы, согласуя её с общими экономическими и правовыми целями государства.

Принцип стабильности и эффективности налогообложения

Эти два принципа, на первый взгляд, могут казаться противоречивыми, но в действительности они отражают стремление к балансу между предсказуемостью и результативностью налоговой политики.

• Принцип стабильности налоговой системы: Этот принцип подразумевает, что налоговое законодательство не должно изменяться часто и произвольно. Частые и непредсказуемые изменения создают неопределенность для бизнеса и граждан, увеличивают риски, препятствуют долгосрочному планированию и отталкивают инвестиции.
  • Значение: Стабильность обеспечивает налогоплательщикам необходимые гарантии для изучения нововведений и подготовки к новому порядку налогообложения, способствуя устойчивости экономической системы. Изменения, конечно, необходимы, но они должны быть обоснованными, адекватными и внедряться с достаточным переходным периодом.
• Принцип эффективности налогообложения: Эффективность имеет два измерения:
  • Для государства: Минимизация издержек государства по взиманию налога. Чем меньше ресурсов (финансовых, человеческих, временных) тратит налоговая служба на сбор каждого рубля налога, тем эффективнее система.
  • Для налогоплательщика: Минимизация всех дополнительных затрат (времени, труда, денег), связанных с выполнением налоговых обязательств. Это включает расходы на ведение налогового учета, подготовку и представление отчетности, а также на оплату услуг консультантов. Простая и понятная система, с удобными инструментами администрирования, будет более эффективной для налогоплательщиков.

Сочетание стабильности и эффективности позволяет создать налоговую систему, которая не только собирает доходы, но и делает это с минимальными потерями для всех участников экономических отношений, что стимулирует экономическую активность.

Толкование неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика

Это не столько принцип построения, сколько важная правовая гарантия, закрепленная в статье 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

• Значение: Данное положение является фундаментальным для защиты прав налогоплательщиков. В условиях сложного и постоянно меняющегося законодательства неизбежно возникают ситуации, когда нормы могут толковаться двояко, содержать пробелы или противоречия. Этот принцип обязывает налоговые органы и суды в таких случаях принимать решение в пользу более слабой стороны — налогоплательщика.
• Практическая реализация: Этот принцип активно применяется в судебной практике Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, формируя прецеденты, которые укрепляют правовую защиту налогоплательщиков и способствуют формированию более справедливой и предсказуемой налоговой среды.

Совокупность этих принципов формирует нормативную базу для функционирования налоговой системы РФ, определяя её основные параметры и векторы развития.

Структура системы налогов и сборов в Российской Федерации

Налоговая система России построена по федеративному принципу, что означает распределение налоговой компетенции между различными уровнями власти. Согласно статье 12 Налогового кодекса РФ, в Российской Федерации устанавливаются три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Это распределение не только отражает административно-территориальное устройство страны, но и служит инструментом для обеспечения финансовой самостоятельности различных уровней бюджетной системы. Важно подчеркнуть, что в России не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации. Это положение гарантирует единство и предсказуемость налоговой системы.

Федеральные налоги и сборы

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Доходы от них поступают в федеральный бюджет, либо распределяются между бюджетами разных уровней согласно бюджетному законодательству. Их перечень закреплен в статье 13 НК РФ.

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Косвенный налог, взимаемый с добавленной стоимости, создаваемой на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг). Является одним из крупнейших источников доходов федерального бюджета.
• Акцизы: Косвенные налоги, взимаемые при производстве и реализации отдельных видов товаров (например, алкогольная и табачная продукция, автомобили, бензин), которые могут быть как фискальным, так и регулирующим инструментом.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Основной прямой налог, взимаемый с доходов физических лиц. Несмотря на то, что это федеральный налог, большая часть его поступлений (85%) направляется в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, а с 2024-2026 годов введена прогрессивная шкала.
• Налог на прибыль организаций: Прямой налог, взимаемый с прибыли, полученной организациями. Также является одним из ключевых источников бюджетных доходов. С 2024 года ставка налога повышена до 25%.
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Специальный федеральный налог, взимаемый с организаций, осуществляющих добычу полезных ископаемых. Его поступления играют критически важную роль в формировании федерального бюджета, особенно в условиях высокой мировой конъюнктуры цен на сырье.
• Водный налог: Взимается с организаций и физических лиц, использующих водные объекты.
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: Относятся к категории сборов, уплата которых является условием для получения разрешений на соответствующие виды деятельности (например, охота, рыболовство).
• Государственная пошлина: Федеральный сбор, взимаемый за совершение юридически значимых действий государственными органами.
• Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД): Специальный налог, призванный обеспечить более справедливое распределение сверхдоходов от разработки месторождений с высокой выработкой.
• Налог на сверхприбыль (windfall tax): Разовый налог, введенный в 2023 году, для изъятия части сверхдоходов компаний, полученных в 2021-2022 годах.

Региональные налоги

Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации. Они обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта. Доходы от этих налогов поступают в бюджеты субъектов РФ, обеспечивая их финансовую базу (Статья 14 НК РФ).

• Налог на имущество организаций: Взимается с организаций за движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств. С 2025 года внесены изменения в налогообложение имущества отдельных видов.
• Налог на игорный бизнес: Взимается с организаторов игорного бизнеса.
• Транспортный налог: Уплачивается владельцами транспортных средств.

Местные налоги и сборы

Местные налоги и сборы также устанавливаются Налоговым кодексом РФ, но вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на их территориях. Доходы от этих налогов и сборов поступают в местные бюджеты (Статья 15 НК РФ).

• Земельный налог: Взимается с организаций и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. В контексте реформы планируется его объединение с налогом на имущество физических лиц в единый налог на недвижимость.
• Налог на имущество физических лиц: Уплачивается физическими лицами за принадлежащее им имущество (квартиры, дома, гаражи, иные строения, помещения и сооружения).
• Торговый сбор: Введен в некоторых крупных городах (например, Москва) для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды торговой деятельности.

Недопустимость установления иных налогов и сборов

Принцип исчерпывающего перечня налогов и сборов, закрепленный в статье 12 НК РФ, является фундаментальным для обеспечения стабильности и предсказуемости налоговой системы. Он означает, что любые другие налоги и сборы, не указанные в Налоговом кодексе РФ, не могут быть установлены ни на федеральном, ни на региональном, ни на местном уровнях. Это положение исключает возможность произвольного введения новых платежей и защищает налогоплательщиков от чрезмерного и нерегламентированного фискального давления.

Таблица 2: Классификация налогов и сборов в РФ по уровню бюджетной системы

Уровень бюджета	Виды налогов и сборов
Федеральные	Налог на добавленную стоимость (НДС), Акцизы, Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), Налог на прибыль организаций, Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), Водный налог, Сборы за пользование объектами животного м��ра и водных биологических ресурсов, Государственная пошлина, Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД), Налог на сверхприбыль
Региональные	Налог на имущество организаций, Налог на игорный бизнес, Транспортный налог
Местные	Земельный налог, Налог на имущество физических лиц, Торговый сбор

Эта структура позволяет государству гибко управлять финансовыми потоками, обеспечивая потребности различных уровней власти и одновременно поддерживая единство и прозрачность налоговой системы страны.

Актуальные вызовы, проблемы и направления реформирования налоговой системы РФ (с учетом последних изменений 2024-2026 гг.)

Налоговая система России, как и любая динамично развивающаяся структура, сталкивается с множеством вызовов и проблем, требующих постоянного совершенствования. На современном этапе эти проблемы обусловлены как внутренними экономическими процессами, так и необходимостью адаптации к меняющейся глобальной среде. В ответ на эти вызовы государство проводит активную работу по реформированию, наиболее ярко выраженную в законодательных инициативах на период 2024-2026 годов.

Диагностика проблем налоговой системы РФ

Несмотря на достигнутые успехи в формировании основ современной налоговой системы, ряд существенных проблем продолжает оказывать негативное влияние на экономику и налогоплательщиков:

• Нестабильность налоговой политики и частые изменения законодательства: Одним из наиболее часто критикуемых аспектов является недостаточная стабильность налоговой политики. Частые пересмотры, дополнения и поправки в налоговое законодательство создают неопределенность для бизнеса, затрудняют долгосрочное планирование и увеличивают административные издержки. Это противоречит принципу стабильности налоговой системы, который является ключевым для привлечения инвестиций.
• Чрезмерный налоговый гнет и отсутствие стимулов для реального сектора: Некоторые эксперты указывают на высокий уровень налоговой нагрузки, который может сдерживать развитие реального сектора экономики. Например, в 2021 году налоговая нагрузка на российский бизнес составила 10,55% от совокупной выручки, при этом наибольшую долю отчислений в казну (40,7%) демонстрировала добывающая промышленность. Для граждан процесс уплаты налогов также остается достаточно трудоемким: в среднем на это требуется 159 часов в год. Это свидетельствует о необходимости оптимизации как самого налогового бремени, так и процедур его выполнения.
• Противоречивое истолкование норм и сложность законодательства: Налоговое законодательство зачастую бывает сложным для понимания, содержит неоднозначные формулировки, что приводит к противоречивому истолкованию норм как налогоплательщиками, так и самими налоговыми органами. Это повышает налоговые риски, провоцирует споры и увеличивает затраты на юридическое и бухгалтерское сопровождение. Раздельный учет налоговых баз по различным видам доходов из-за разных ставок налогообложения является одним из примеров такой сложности.
• Проблемы собираемости налогов и «теневая» экономика: Существует проблема недостаточного контроля за сбором налогов, что способствует уклонению от их уплаты и уходу бизнеса в «тень». По оценкам, бюджет Российской Федерации недобирает около 3 триллионов рублей доходов ежегодно из-за теневой экономики, которая, по некоторым данным, составляет 55-60% от общего объема российской экономики.
• Несоответствие принципам простоты, точности и доходчивости: Несмотря на улучшения, российская налоговая система все еще не в полной мере соответствует принципам простоты и доступности. Это подтверждается, например, её 58-м местом в международном рейтинге удобства налоговых систем в 2020 году, хотя это и является значительным прогрессом по сравнению со 134-м местом в 2009 году.

Приоритеты и цели налоговой реформы

В ответ на эти вызовы государство формулирует основные направления налоговой реформы. Главной целью является достижение оптимального соотношения между фискальной (обеспечение доходов бюджета) и стимулирующей (поощрение экономического развития) ролью налогов. Это включает:

• Выравнивание условий налогообложения для различных субъектов экономики.
• Снижение общего налогового бремени там, где это необходимо для стимулирования роста.
• Упрощение налоговой системы, делая её более понятной и доступной для налогоплательщиков.
• Совершенствование налогового администрирования и введение дополнительных мер поддержки инвестиций.

Новейшие изменения в налоговом законодательстве (2024-2026 гг.)

Последние законодательные инициативы отражают активное движение в сторону корректировки налоговой системы:

• Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ: С 2025 года вводится новая прогрессивная шкала НДФЛ, которая затронет граждан с годовыми доходами от 2,4 млн рублей. Ставки будут варьироваться от 13% до 22% (на доходы свыше 50 млн рублей). Это является значительным шагом в сторону усиления социальной (перераспределительной) функции налогов. Одновременно предусматривается снижение налоговой нагрузки для семей с детьми, нуждающихся в поддержке, за счет компенсации части уплаченного НДФЛ, чтобы его эффективная ставка составляла 6%, что подчеркивает социальную ориентированность реформы.
• Повышение налога на прибыль организаций до 25%: С 2025 года ставка налога на прибыль организаций будет повышена с 20% до 25%. Это изменение направлено на увеличение доходной части бюджета, в том числе для финансирования социальных и инфраструктурных проектов. Одновременно с этим предполагается усовершенствование действующих и создание новых налоговых механизмов поддержки инвестиций, чтобы компенсировать повышение нагрузки для компаний, активно инвестирующих в стратегические отрасли.
• Совершенствование налоговых механизмов поддержки инвестиций: В целях стимулирования экономики активно развиваются меры налоговой поддержки. Примеры включают:
  • Льгота долгосрочного владения ценными бумагами: освобождение от НДФЛ доходов от продажи бумаг, находившихся в собственности более трех лет (до 3 млн рублей в год).
  • Индивидуальные инвестиционные счета третьего типа (ИИС-3): запущены с января 2024 года, предоставляют возможность возврата НДФЛ и освобождения от НДФЛ на доход до 30 млн рублей при минимальном сроке владения 5 лет, стимулируя долгосрочные вложения граждан.
  • Региональные налоговые преференции: субъекты РФ предоставляют льготы (например, по налогу на имущество организаций, транспортному налогу) для приоритетных инвестиционных проектов в промышленности и других стратегических сферах.
• Развитие системы экологических платежей: С 1 сентября 2024 года вступают в силу новые правила уплаты экологического сбора, особенно для импортеров из стран, не входящих в ЕАЭС, привязывая уплату к моменту выпуска товаров таможней. Перечень товаров и упаковки, подлежащих экосбору, определен постановлениями Правительства РФ № 750 от 01.06.2024 и № 2414 от 29.12.2023. Кроме того, распоряжением Правительства РФ № 2409-р от 1 сентября 2025 года утверждены новые ставки платы за негативное воздействие на окружающую среду на 2026-2030 годы, которые для некоторых загрязняющих веществ увеличатся в десятки раз, стимулируя внедрение «зеленых» технологий и снижение негативного воздействия на окружающую среду.
• Изменения в налогообложении имущества: Долгосрочной целью реформы является переход к единому налогу на недвижимость, который заменит действующие налог на имущество и земельный налог. Это позволит упростить администрирование и сделать налогообложение имущества более прозрачным и справедливым, но его внедрение зависит от завершения формирования государственного кадастра недвижимости. С 2025 года внесены изменения в налогообложение имущества отдельных видов, включая земельный налог, где региональные власти могут повышать ставки для участков с кадастровой стоимостью выше 300 млн рублей. С 2027 года организации перестанут самостоятельно рассчитывать налог на имущество и авансы по объектам, для которых базой является кадастровая стоимость.
• Введение разового налога на сверхприбыль (windfall tax): В 2023 году был введен разовый налог на сверхприбыль. Он составил 10% от превышения средней прибыли компаний за 2021-2022 годы над средней прибылью за 2018-2019 годы, если эта сумма превышала 1 миллиард рублей. Срок уплаты был до 28 января 2024 года, с освобождением для субъектов малого и среднего предпринимательства, а также компаний, занимающихся добычей угля, газа и нефти. Этот налог является примером точечного изъятия сверхдоходов, связанных с благоприятной ценовой конъюнктурой, и направлен на пополнение бюджета в особых экономических условиях.

Перспективы дальнейшего совершенствования

В долгосрочной перспективе налоговая реформа будет продолжаться. Одним из ключевых направлений является окончательный переход к единому налогу на недвижимость после формирования государственного кадастра недвижимости. Это позволит создать более прозрачную и справедливую систему налогообложения имущества. Кроме того, планируется установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение «теневых» экономических операций и повышение ответственности за уклонение от налогов, что является критически важным для обеспечения полноты налоговых поступлений и поддержания принципа всеобщности и равенства налогообложения. Какие новые вызовы ждут налоговую систему РФ в ближайшие годы?

Таким образом, налоговая система РФ находится в состоянии постоянной эволюции, стремясь адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям и общественным потребностям, сохраняя баланс между фискальными задачами и стимулированием экономического роста.

Налоговое администрирование и учет расчетов с бюджетом в РФ

Эффективность любой налоговой системы определяется не только качеством законодательной базы, но и способностью государства обеспечить её практическую реализацию. Здесь ключевую роль играет налоговое администрирование – комплекс мер по контролю за соблюдением налогового законодательства и управлению процессом взимания налогов.

Роль налогового администрирования в обеспечении собираемости налогов

Налоговое администрирование – это основа фискальной функции государства. Оно обеспечивает:

• Контроль за финансовой деятельностью налогоплательщиков: Государство, через налоговые органы, осуществляет мониторинг доходов, расходов и объектов налогообложения предприятий и граждан. Это позволяет не только проверять правильность исчисления и уплаты налогов, но и получать важную информацию о состоянии экономики, выявлять тенденции и принимать обоснованные решения.
• Предотвращение уклонения от уплаты налогов: Без эффективного администрирования даже самое совершенное налоговое законодательство останется нереализованным. Системы контроля, проверки и меры ответственности призваны минимизировать уклонение от налогов, которое, как уже отмечалось, приводит к значительным недополучениям бюджета.
• Повышение эффективности собираемости платежей в бюджет: Грамотное администрирование позволяет сократить издержки на сбор налогов как для государства, так и для налогоплательщиков, а также увеличить процент фактически собранных налогов по отношению к потенциальным поступлениям.

Исследование процессов налогообложения, законодательства и порядка взимания налогов и сборов актуально именно для повышения эффективности этой собираемости.

Современные инструменты налогового администрирования

Российская Федерация активно внедряет и развивает современные цифровые инструменты налогового администрирования, стремясь к упрощению процедур и повышению прозрачности:

• Автоматизированные системы: Федеральная налоговая служба (ФНС) активно использует высокотехнологичные автоматизированные системы. Ярким примером является АСК НДС-2, которая позволяет в режиме реального времени сопоставлять данные из налоговых деклараций по НДС у всех участников цепочки поставок. Это значительно сокращает возможности для формирования «фиктивного» НДС и повышает эффективность выявления схем уклонения.
• Единый налоговый счет (ЕНС): Введенный с 1 января 2023 года, ЕНС стал революционным изменением. Он представляет собой единый баланс расчетов налогоплательщика с бюджетом. Вместо уплаты каждого налога отдельными платежными поручениями, теперь все платежи аккумулируются на ЕНС, а затем ФНС самостоятельно распределяет их по видам налогов и бюджетам.
  • Преимущества ЕНС:
    • Упрощение процесса уплаты: Сокращение количества платежных документов и ошибок при их заполнении.
    • Консолидация налоговых обязательств: Позволяет налогоплательщику видеть свой общий долг перед бюджетом или переплату, без разделения по видам налогов.
    • Унификация сроков уплаты: Большинство налогов теперь имеют единый срок уплаты – 28-е число месяца, что снижает административное бремя.
• Налоговый мониторинг: Эта форма налогового контроля представляет собой расширенное информационное взаимодействие между крупными налогоплательщиками и ФНС. Компании предоставляют налоговым органам доступ к своей учетной системе в режиме онлайн, а ФНС, в свою очередь, отказывается от традиционных выездных проверок.
  • Преимущества налогового мониторинга: Повышение прозрачности, снижение налоговых рисков для компаний, оперативность получения разъяснений от налоговых органов, сокращение трудозатрат на проведение проверок.
• Цифровизация налоговых услуг и электронный документооборот: Развитие личных кабинетов налогоплательщиков (физических и юридических лиц), возможность подачи деклараций и запросов в электронном виде, а также развитие электронного документооборота с ФНС значительно упрощают взаимодействие и минимизируют издержки.

Эти современные инструменты направлены на создание более прозрачной, эффективной и удобной для налогоплательщиков системы администрирования, соответствующей принципам простоты и эффективности налогообложения.

Обязанности налогоплательщиков

Наряду с правами, законодательство о налогах и сборах возлагает на налогоплательщиков ряд строгих обязанностей, неисполнение которых влечет за собой юридическую ответственность:

• Уплата законно установленных налогов и сборов: Это фундаментальная конституционная обязанность, закрепленная в статье 57 Конституции РФ.
• Постановка на учет в налоговых органах: Организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в налоговой службе по месту нахождения или осуществления деятельности.
• Ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения: Налогоплательщики обязаны вести учет своей финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с установленными правилами, чтобы иметь возможность правильно исчислить налоговую базу.
• Представление налоговых деклараций (расчетов): В установленные сроки налогоплательщики обязаны подавать в налоговые органы декларации, содержащие информацию о своих доходах, расходах, объектах налогообложения и исчисленных суммах налогов.
• Представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов: По требованию налоговых органов налогоплательщики обязаны предоставлять документы, подтверждающие данные, указанные в декларациях, или необходимые для проведения налоговых проверок.
• Выполнение требований налоговых органов: Налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налоговых органов, касающиеся устранения выявленных нарушений налогового законодательства.

Грамотное и своевременное исполнение этих обязанностей является залогом не только отсутствия проблем с налоговыми органами, но и устойчивого функционирования предприятия или личного финансового планирования. Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов, основанное на принципах законности, прозрачности и взаимного уважения, является ключом к здоровой и эффективной налоговой системе.

Заключение

Налоговая система Российской Федерации представляет собой сложный, динамично развивающийся механизм, который играет центральную роль в обеспечении финансовой стабильности государства и регулировании экономических процессов. Проведенный анализ позволил всесторонне рассмотреть её теоретические основы, функциональное назначение, принципы построения, а также ключевые проблемы и актуальные направления реформирования.

Мы выяснили, что понятия «налог» и «сбор» имеют четко разграниченную правовую сущность, закрепленную в Конституции РФ и Налоговом кодексе РФ, и отличаются от других обязательных платежей своей безвозмездностью (налог) или условной возмездностью (сбор). Функции налогов – фискальная, регулирующая, социальная и контрольная – демонстрируют многоаспектное влияние на экономику, от пополнения бюджета до стимулирования инвестиций и сглаживания социального неравенства.

Основополагающие принципы, такие как законность, всеобщность, равенство, определенность, экономическая обоснованность, единство, стабильность и эффективность, формируют этическую и правовую матрицу налоговой системы, хотя их реализация на практике не всегда безупречна. Структура налогов и сборов, делящая их на федеральные, региональные и местные, отражает федеративное устройство государства и обеспечивает финансовую базу для всех уровней власти.

Современная налоговая система РФ сталкивается с рядом серьезных вызовов: нестабильность законодательства, чрезмерное налоговое бремя, сложность норм и проблема теневой экономики, из-за которой бюджет недополучает значительные средства. В ответ на эти вызовы государство активно проводит реформы, наиболее заметными из которых являются:

• Введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года, подчеркивающее социальную направленность налоговой политики.
• Повышение налога на прибыль организаций до 25%, сопровождаемое усилением инвестиционных стимулов.
• Развитие системы экологических платежей, направленное на стимулирование «зеленых» технологий.
• Перспективы перехода к единому налогу на недвижимость и изменения в налогообложении имущества.
• Внедрение новых инструментов налогового администрирования, таких как Единый налоговый счет (ЕНС) и налоговый мониторинг, призванных упростить процедуры и повысить прозрачность взаимодействия с ФНС.

Таким образом, налоговая система Российской Федерации находится в постоянном поиске оптимального баланса между фискальными потребностями государства и необходимостью стимулировать экономическое развитие и социальную справедливость. Дальнейшее совершенствование законодательства, повышение его стабильности и предсказуемости, а также развитие цифровых инструментов администрирования являются ключевыми направлениями для обеспечения устойчивого и сбалансированного развития страны. Понимание этих процессов критически важно для любого специалиста, работающего в сфере экономики, финансов или права.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 1. Ст. 1. (с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 1 июля 2020 г.). URL: https://base.garant.ru/10103000/9b9776f743c7b37905165ff3434606f2/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. N 31. ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. N 32. ст. 3340.
4. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года. Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р // Собрание законодательства РФ, 24.11.2008, № 47, ст. 5489.
5. Конституционный Суд Российской Федерации. Постановления. Определения. 1997—1998 / Отв. ред. Т.Г. Морщакова. М.: Юристъ, 2000. 158 с.
6. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис. М., 2002. 144 с.
7. Вострикова Л.Г. Финансовое право: Учебник для вузов. ЗАО Юстицинформ, 2005. 127 с.
8. Едронова, В.Н. Принципы налоговой политики / В.Н. Едронова, Н.Н. Мамыкина // Финансы и кредит. 2007. № 12. С. 69-73.
9. Землин А.И. Налоговое право: Учебник. М.: Форум: Инфра-М, 2005. 304 с.
10. Крупенин Г.Р. Современные подходы к определению налога как категории юридической науки // Налоги. 2010. № 5. С. 6-9.
11. Кучеров И.И. К вопросу о юридических конструкциях налогов и сборов // Финансовое право. 2010. № 1. С. 22-27.
12. Налоговое право России: Учебное пособие / А.В. Демин; Федеральное агентство по образованию; Краснояр. Гос. Ун-т; Юрид. Ин-т. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. 329 с.
13. Налоговое право в вопросах и ответах: учебное пособие / Под ред. А.А. Яблуганова. М.: Юстицинформ, 2007. 408 с.
14. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов. Электронный ресурс. URL: http://www.nalvest.com/nv-articles/detail.php?ID=4186.
15. Терехина А.П. Система и принципы налогообложения физических лиц в наиболее развитых странах // Финансовое право. 2010. № 11. С. 36-39.
16. Финансовое право России: учебник / Ю.А. Крохина. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008. 720 с.
17. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2004. 576 с.
18. Харисов И.Ф. Правовая природа налоговых и таможенных платежей // Налоги. 2009. № 4. С. 11-16.
19. Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы // Финансы. 2011. N 2. С. 3-8.
20. Иншина Р.С. Налоговая система России на современном этапе и основные направления налоговой политики РФ // СПС КонсультантПлюс, 2010.
21. Ялбулганов А.А. К вопросу о преобразовании системы налогов и сборов РФ // Финансовое право. 2011. N 7. С. 29-36.
22. Налоги и налоговая система РФ: Глава 2. Функции налогов. СУО СГЭУ, 2017. URL: https://suo.sseu.ru/files/docs/20171221160351_1.pdf
23. Основные принципы налоговой системы России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-printsipy-nalogovoy-sistemy-rossii
24. Налоги. Принципы налогообложения в Российской Федерации. Функции налогов. Виды налогов. Налоговая система Российской Федерации. Налогово-бюджетная (фискальная) политика государства: теория и практика ЕГЭ-2026 по Обществознанию. NeoFamily. URL: https://neofamily.info/teoriya/nalogi-printsipy-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii-funktsii-nalogov-vidy-nalogov-nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-nalogovo-byudzhetnaya-fiskalnaya-politika-gosudarstva/
25. Отличие налога от сбора или обязательного взноса. Балаклава. URL: https://balaklava.me/nalog/otlichie-naloga-ot-sbora-ili-obyazatelnogo-vznosa
26. Реформирование налоговой системы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10425/0ae97519106093153c513e9a5c05c30fb642b58b/
27. Основные направления реформирования и пути совершенствования Российской налоговой системы на современном этапе развития. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-napravleniya-refor-mirovaniya-i-puti-sovershenstvovaniya-rossiyskoy-nalogovoy-sistemy-na-sovremennom-etape-razvitiya
28. Отличие налога от других обязательных платежей. Stud.wiki. URL: https://stud.wiki/lecture/15006
29. Виды налогов и сборов. Феодосия, 2024. URL: https://feogorod.ru/sites/default/files/document/2024-07-12/vidy_nalogov_i_sborov.pdf
30. Виды налогов в России: Федеральные, Региональные и Местные. Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/articles/58362/
31. Особенности и проблемы современного этапа развития налоговой системы России. Editorum. URL: https://editorum.ru/art/article/11833
32. Принципы налогового права России: современное звучание теоретико-правовых основ налогообложения. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-nalogovogo-prava-rossii-sovremennoe-zvuchanie-teoretiko-pravovyh-osnov-nalogooblozheniya
33. НК РФ Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19655/49ec237b60f58985117f36979201509a25b2a26b/
34. Понятие налога и сбора. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a1/38326.html
35. Основные принципы налогообложения. Фонд науки и образования. URL: https://www.science-education.ru/ru/article/view?id=14777
36. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/nk_rf/
37. Основные принципы налогового права. Российский университет адвокатуры и нотариата. URL: https://www.ruans.ru/sveden/education/bakalavr/yurisprudentsiya/pravovoe_regulirovanie_nalogooblozheniya/osnovnye_printsipy_nalogovogo_prava.pdf
38. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ. ИЦ РИОР — Эдиторум. URL: https://editorum.ru/art/article/10777
39. Тема 1 Налоговая система РФ: сущность, функции и принципы построения. URL: https://portal.novsu.ru/file/1151602
40. Классификация налогов. Сходства и отличия налогов и сборов. РОО «Ассоциация победителей олимпиад». URL: https://olimpiada.ru/article/942
41. Принципы налогообложения. Краткое законодательное и доктринальное толкование. Специально для системы ГАРАНТ, 2015. URL: https://base.garant.ru/58017044/
42. Принципы налогового права России: современное звучание теоретико-правовых основ налогообложения. Naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/18979/view
43. Основные функции налогов. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-funktsii-nalogov
44. НК РФ Статья 13. Федеральные налоги и сборы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19655/54313f8d8396b27e4e137350c33a1e2023d83838/
45. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ: ВИДЫ И ПРИНЦИПЫ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-sistemy-vidy-i-printsipy
46. НК РФ Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19655/df970174092d63459e8631189255b3a3250b7123/
47. Налог или сбор. Отличия. Республиканские и местные налоги и сборы. Бухгалтерские услуги Минск — Бизнес Аутсорсинг. URL: https://business-out.by/nalog-ili-sbor-otlichiya-respublikanskie-i-mestnye-nalogi-i-sbory/
48. КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Статья 57 Каждый обязан платить зако. URL: https://www.mos.ru/upload/documents/docs/Konstitutsiya_RF_statya_57_i_NK_RF_statya_23.pdf
49. Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России. Провизор 24. URL: https://provisor24.ru/articles/normativno-pravovoe-regulirovanie-sistemy-nalogooblozheniya-v-rossii
50. Проблемы налогового законодательства РФ на современном этапе. Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/382/84344/
51. Ст. 8 НК РФ. Понятие налога, сбора, страховых взносов. URL: https://www.zakonrf.info/nk/st8/
52. НК РФ Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19655/42f9a0c109724036662708304899539311681a94/
53. Общие принципы налогообложения: каждому принципу – отдельная статья. Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/4611
54. Функции налогов — урок. Обществознание, 10 класс. ЯКласс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogovaia-sistema-gosudarstva-10651/funktsii-nalogov-20413
55. Пансков В.Г. Принципы налогообложения и их отражение в российском налоговом законодательстве. Nota Bene. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=24450
56. Основные направления налоговой политики на 2024 — 2026 годы: ряд корректив к НК РФ внесен в Госдуму. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legal/analytics/304191/
57. Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах. НК РФ. URL: https://www.nalogkodeks.ru/nk-rf/chast-1/razdel-i/glava-1/statya-1.htm
58. Чем отличается налог от сбора. Главная книга. 2017. URL: https://glavkniga.ru/elver/2017/5/2660-chem_otlichaetsya_nalog_ot_sbora.html
59. Некоторые актуальные проблемы налоговой системы России. URL: https://eee-region.ru/article/3002/
60. Глава 2. Права и свободы человека и гражданина. URL: https://constit-rf.ru/rzd-1/gl-2/
61. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii
62. К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=1242
63. ПРИНЦИПЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Elibrary. 2017. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=29825958
64. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=394868