Налоговая система Российской Федерации и специфика налогообложения в сфере туризма: академический анализ и перспективы развития

Вклад туризма в ВВП России вырос до 2,9% в 2025 году, и к 2030 году поставлена амбициозная цель увеличить этот показатель до 5%. Эти цифры не просто отражают экономический рост; они кристаллизуют стратегическое значение туристической отрасли для развития страны. В контексте этих масштабных планов, налоговая система, являясь кровеносной артерией государственного бюджета, играет ключевую роль в стимулировании или сдерживании этого роста. Последние законодательные инициативы, такие как введение нового туристического налога с 2025 года и продление нулевой ставки НДС для гостиниц, ярко демонстрируют стремление государства создать благоприятные условия для развития внутреннего туризма. И что из этого следует? А то, что в условиях растущего внимания к туризму, глубокое понимание налоговых механизмов становится не просто академическим интересом, но и практическим инструментом для стратегического планирования и устойчивого развития отрасли.

Настоящая курсовая работа ставит своей целью не просто описать, но глубоко проанализировать налоговую систему Российской Федерации и специфику её функционирования в сфере туризма. Мы рассмотрим теоретические основы налогообложения, структуру и классификацию налогов, а также детально изучим специфические налоговые режимы и льготы, доступные для субъектов туристического бизнеса. Особое внимание будет уделено новым законодательным актам и их потенциальному влиянию на отрасль. Работа также направлена на выявление ключевых проблем и вызовов, стоящих перед российским туристическим сектором в контексте налогообложения, и предложит обоснованные пути их решения, опираясь на анализ динамики налоговых поступлений и международного опыта. Методологическая основа исследования базируется на системном и сравнительном анализе, а также на изучении нормативно-правовых актов, официальной статистики и академических публикаций, что позволит обеспечить глубину и объективность изложения материала.

Теоретические основы налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система, подобно сложному механизму, является неотъемлемой частью любого современного государства, выполняя функцию финансового обеспечения его деятельности. В России она представляет собой упорядоченную совокупность налогов, сборов и страховых взносов, порядка их взимания, администраторов и плательщиков, а также законодательной базы, формирующей бюджет страны. Понимание сущности этих элементов, их принципов и функций является краеугольным камнем для анализа любого сектора экономики, включая туристический, ведь без этого невозможно по-настоящему оценить механизмы государственного регулирования.

Понятие и сущность налогов и сборов

В основе любой налоговой системы лежат понятия «налог» и «сбор», четкие определения которых даны в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ). Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц. Его главная цель — финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Это означает, что налогоплательщик, уплачивая налог, не получает прямого эквивалентного блага взамен, но вносит свой вклад в общественное благосостояние и функционирование публичных институтов.

Сбор, в отличие от налога, представляет собой обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий государственными органами или осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности. То есть, сбор всегда ассоциирован с получением конкретной услуги или разрешения от государства, например, получение лицензии или регистрация прав. Хотя и налоги, и сборы являются обязательными платежами, ключевое различие заключается в их безвозмездном (налог) или возмездном (сбор) характере.

Принципы налогообложения в РФ

Эффективность и справедливость налоговой системы определяются набором принципов, которые служат своего рода «конституцией» для налогового законодательства. В Российской Федерации эти принципы закреплены и детально проработаны, обеспечивая предсказуемость и стабильность для налогоплательщиков.

1. Принцип законности: Это основополагающий принцип, который гласит, что установление, изменение или отмена налогов и сборов, а также порядок их уплаты должны быть закреплены исключительно в законодательных актах. В России это Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы. Никакие подзаконные акты или ведомственные инструкции не могут вводить новые налоги или изменять существенные элементы налогообложения.
2. Принцип единства налоговой системы РФ: Этот принцип гарантирует целостность экономического пространства страны. Он означает недопустимость установления налогов и сборов, которые нарушают единое экономическое пространство РФ, прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение товаров, работ, услуг или финансовых средств, а также дискриминируют налогоплательщиков. Все субъекты РФ и муниципальные образования обязаны следовать федеральным нормам при введении региональных и местных налогов.
3. Принцип определенности налогообложения: Чрезвычайно важный принцип для обеспечения правовой определенности. Он требует, чтобы акты законодательства о налогах и сборах были сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Это подразумевает четкое определение всех элементов налогообложения: объекта, налоговой базы, налоговой ставки, порядка исчисления налога и сроков его уплаты. В случае возникновения неустранимых сомнений, противоречий или неясностей в законодательстве, они должны толковаться в пользу налогоплательщика, что является важной гарантией его прав.
4. Принцип экономического основания налога (экономической обоснованности): Этот принцип является императивным требованием наличия у налогоплательщика соответствующей экономической выгоды для нормативного установления налога и его взимания. Проще говоря, любой взимаемый налог должен иметь под собой реальное экономическое основание. Это может быть получение прибыли, заработная плата, владение имуществом или совершение определённой экономической операции. Налог не может быть установлен произвольно, без связи с финансово-хозяйственной деятельностью или имущественным положением субъекта.
5. Принцип справедливости (всеобщности налогообложения): В своей широкой трактовке этот принцип означает, что каждое физическое или юридическое лицо, признанное налогоплательщиком, обязано уплачивать налоги. Он подчеркивает равенство всех перед налоговым законом и недопустимость необоснованных исключений. В более глубоком смысле, справедливость также подразумевает соразмерность налогового бремени доходам и имуществу, что находит отражение в использовании прогрессивных ставок для некоторых налогов.

Функции налогов и их роль в экономике

Налоги — это не просто инструмент пополнения казны. Они выполняют многогранные функции, оказывая глубокое влияние на экономические и социальные процессы в стране.

1. Фискальная функция: Это самая очевидная и первичная функция налогов. Она заключается в формировании доходной части государственного бюджета и бюджетов муниципальных образований, необходимой для финансирования государственных расходов: обороны, правопорядка, образования, здравоохранения, социальной защиты, инфраструктурных проектов. Без фискальной функции невозможно существование государства.
2. Регулирующая функция: Налоги выступают мощным рычагом государственного регулирования экономики. Через изменение налоговых ставок, предоставление льгот, вычетов и преференций государство может стимулировать или сдерживать развитие отдельных отраслей, регионов, видов деятельности. Например, снижение налога на прибыль для инновационных компаний способствует научно-техническому прогрессу.
3. Перераспределительная функция: Эта функция направлена на сглаживание неравенства в доходах и имущественном положении граждан. Через налогообложение более высоких доходов и последующее направление этих средств на социальные программы (пенсии, пособия, бесплатное образование и медицину) происходит перераспределение национального богатства, что способствует поддержанию социальной стабильности.
4. Стимулирующая функция: Является частным случаем регулирующей и направлена на целенаправленное стимулирование или, наоборот, сдерживание определенных экономических процессов. Примеры включают налоговые преференции (льготные режимы, пониженные ставки, налоговые кредиты и каникулы) для малого бизнеса, инновационных компаний или предприятий, работающих в приоритетных для государства отраслях (таких как туризм). Сдерживание может осуществляться, например, через акцизы на табачную и алкогольную продукцию.
5. Контрольная функция: Налоги предоставляют государству инструмент для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков. Анализируя налоговые декларации и отчетность, налоговые органы могут выявлять нарушения, оценивать эффективность экономической политики, отслеживать финансовые потоки и обеспечивать соблюдение налогового законодательства.
6. Социальная функция: Тесно переплетается с перераспределительной и стимулирующей, но акцентирует внимание на прямом влиянии на социальные процессы и благосостояние населения. Налоги финансируют социальные программы, выплаты пенсий (инвалидам, детям-инвалидам, гражданам по достижении пенсионного возраста), предоставление льгот и субсидий для оплаты жилья малоимущим, выплату заработной платы представителям социально значимых профессий (врачам, учителям), а также финансирование школ и больниц. Кроме того, налоги могут выполнять «оздоровительную» функцию, например, через акцизы на вредные для здоровья продукты (алкоголь, табак), сдерживая их потребление и пополняя бюджет, который может быть направлен на здравоохранение.

Таким образом, налоговая система Российской Федерации — это сложный, динамичный и многофункциональный инструмент, который не только обеспечивает финансовую основу государства, но и активно участвует в формировании экономической политики, регулировании рынков и реализации социальных программ.

Структура налоговой системы РФ и классификация налогов

Налоговая система России построена по иерархическому принципу, что отражает федеративное устройство государства. Эта структура не просто разделяет налоги на разные уровни, но и определяет полномочия федеральных, региональных и местных органов власти в вопросах их установления и взимания.

Уровни налоговой системы РФ: федеральные, региональные и местные налоги

Трехуровневая система налогообложения в России включает федеральные, региональные и местные налоги. Это деление закреплено в Налоговом кодексе РФ, который является основным источником налогового права.

1. Федеральные налоги и сборы: Эти налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. Их сбор обеспечивает значительную часть доходов федерального бюджета, который финансирует общегосударственные расходы. К федеральным налогам относятся:
   • Налог на добавленную стоимость (НДС): Косвенный налог, взимаемый на каждом этапе производства и реализации товаров, работ и услуг.
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Прямой налог, взимаемый с доходов граждан.
   • Налог на прибыль организаций: Прямой налог на финансовый результат деятельности юридических лиц.
   • Акцизы: Косвенные налоги на определенные виды товаров (алкоголь, табак, топливо и др.).
   • Водный налог: Взимается за пользование водными объектами.
   • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Прямой налог на извлечение природных ресурсов.
   • Государственная пошлина: Сбор за совершение юридически значимых действий государственными органами.
   • Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: Целевые сборы, связанные с эксплуатацией природных ресурсов.
   • Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД): Введен с 19 июля 2018 года для стимулирования разработки зрелых месторождений.
2. Региональные налоги: Эти налоги вводятся законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и действуют только на территории соответствующего субъекта. Их доходы поступают в бюджеты регионов, финансируя региональные программы и проекты. К региональным налогам относятся:
   • Налог на имущество организаций: Взимается с недвижимого и движимого имущества организаций.
   • Налог на игорный бизнес: Специальный налог для организаторов азартных игр.
   • Транспортный налог: Взимается с владельцев транспортных средств.
3. Местные налоги: Вводятся нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и действуют на территории этих образований. Поступления от местных налогов направляются в бюджеты муниципалитетов, поддерживая местную инфраструктуру и социальные программы. К ним относятся:
   • Земельный налог: Взимается с владельцев земельных участков.
   • Налог на имущество физических лиц: Взимается с собственников недвижимости.
   • Торговый сбор: Введен для предприятий розничной торговли.

Классификация налогов по методам взимания и ставкам

Помимо уровней взимания, налоги классифицируются по различным критериям, что позволяет глубже понять их экономическую природу и влияние.

Классификация по методу взимания:

1. Прямые налоги: Взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Их бремя ложится на того, кто является плательщиком. Примеры: НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и физических лиц.
2. Косвенные налоги: Заложены в цену товаров, работ или услуг. Фактически их уплачивает конечный потребитель, хотя юридическим плательщиком является производитель или продавец. Примеры: НДС, акцизы.

Классификация по ставкам:

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают несколько типов ставок:

1. Фиксированные ставки: Устанавливаются в виде конкретной суммы и не зависят от размера налоговой базы. Например, государственная пошлина за регистрацию юридического лица может быть фиксированной.
2. Прогрессивные ставки: Увеличиваются с ростом налоговой базы. Их цель — обеспечить более высокое налоговое бремя для высокодоходных налогоплательщиков, реализуя принцип справедливости. В России с 2021 года активно используется прогрессивная (двухступенчатая) налоговая система в отношении НДФЛ, а с 1 января 2025 года введена новая, более детализированная пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ:
   • 13% — для годовых доходов до 2,4 млн рублей.
   • 15% — для годовых доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей.
   • 18% — для годовых доходов от 5 млн до 20 млн рублей.
   • 20% — для годовых доходов от 20 млн до 50 млн рублей.
   • 22% — для годовых доходов свыше 50 млн рублей.

   Важно отметить, что повышенная ставка применяется только к той части дохода, которая превышает соответствующий порог, а не ко всему доходу. Например, при доходе 3 млн рублей в год, 2,4 млн рублей будут облагаться по ставке 13%, а оставшиеся 600 тысяч рублей — по ставке 15%. Для некоторых видов доходов, таких как дивиденды или проценты по вкладам, ставка 15% применяется при превышении 2,4 млн рублей в год. Для жителей Крайнего Севера сохраняется двухступенчатая шкала с порогом 5 млн рублей, что учитывает региональную специфику. Эта реформа призвана сделать налоговую систему более справедливой и увеличить доходы бюджета за счет более высоких доходов граждан.

3. Пропорциональные ставки: Не зависят от величины облагаемого дохода и применяются в виде единого процента ко всей налоговой базе. Примером может служить налог на прибыль организаций (20% для большинства компаний).
4. Регрессивные ставки: Уменьшаются с ростом налоговой базы. В современной российской налоговой системе этот тип ставок встречается редко, поскольку он противоречит принципу социальной справедливости, возлагая относительно большее бремя на низкодоходных граждан.

Таким образом, структура и классификация налогов в РФ представляют собой сложную, но логически выстроенную систему, направленную на обеспечение финансовой стабильности государства, регулирование экономических процессов и достижение социальных целей. Понимание этих основ критически важно для анализа налогообложения в конкретных отраслях, таких как туризм.

Особенности налогообложения в туристической отрасли РФ

Туристическая отрасль, обладая уникальной спецификой, требует особого подхода в вопросах налогообложения. Сезонность, разнообразие видов деятельности (гостиницы, туроператоры, турагентства, экскурсоводы), высокая доля нематериальных активов и активное международное сотрудничество — все это формирует особые условия для применения налоговых режимов и использования льгот. Государство, стремясь стимулировать развитие внутреннего туризма, активно внедряет и корректирует налоговые преференции.

Общие и специальные налоговые режимы для предприятий туризма

Выбор оптимального налогового режима для предприятия в туристической сфере — это стратегическое решение, которое напрямую влияет на финансовое состояние и конкурентоспособность бизнеса. В России для таких предприятий доступны как общая, так и специальные системы налогообложения.

1. Общая система налогообложения (ОСНО): Это наиболее сложный и «тяжелый» налоговый режим, который по умолчанию применяется ко всем юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, если они не выбрали специальный режим. На ОСНО предприятия уплачивают НДС (обычно 20%, но есть исключения), налог на прибыль организаций (20%) или НДФЛ для ИП (13-22% с 2025 года), налог на имущество, а также страховые взносы. Бухгалтерский и налоговый учет на ОСНО наиболее сложен и требует высокой квалификации.
   • Применимость в туризме: Для большинства малых и средних туристических предприятий ОСНО невыгодна из-за высокой налоговой нагрузки и сложности учета. Однако для крупных отелей и гостиничных комплексов, особенно тех, что участвуют в масштабных инвестиционных проектах или работают с входящим туризмом, ОСНО может быть привлекательна. Нулевая ставка НДС на услуги проживания (до 2030 года) позволяет им возмещать «входящий» НДС по затратам на строительство, реконструкцию и текущую деятельность, что является существенным финансовым преимуществом.
2. Упрощенная система налогообложения (УСН): Один из самых популярных специальных режимов для малого и среднего бизнеса. УСН предполагает уплату единого налога вместо НДС (за исключением импорта), налога на прибыль (НДФЛ для ИП) и налога на имущество (кроме объектов, облагаемых по кадастровой стоимости). Налогоплательщик может выбрать объект налогообложения:
   • «Доходы»: Ставка 6% (в некоторых регионах может быть снижена). Выгодна при небольших расходах или их отсутствии, например, для турагентств, работающих по агентскому договору, где налогом облагается только комиссионное вознаграждение.
   • «Доходы минус расходы»: Ставка 15% (также может быть снижена регионами). Выгодна, если расходы предприятия превышают 60% оборота, что характерно для гостиниц с большими операционными издержками или туроператоров с существенными затратами на формирование турпродукта.
   • Применимость в туризме: УСН часто является оптимальным выбором для большинства туристических агентств, мини-отелей, хостелов, гостевых домов, поскольку значительно упрощает учет и снижает налоговую нагрузку.
3. Патентная система налогообложения (ПСН): Доступна только для индивидуальных предпринимателей и применяется к определенным видам деятельности. Вместо налогов уплачивается фиксированная стоимость патента, размер которой зависит от потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого региональными властями.
   • Условия для ПСН: Численность штата до 15 человек, годовой доход до 60 млн рублей. Однако, согласно законопроекту, внесенному Правительством РФ в Госдуму, с 1 января 2026 года предельно допустимый годовой доход для применения ПСН планируется снизить с 60 млн до 10 млн рублей. Это изменение может существенно ограничить применение ПСН для более крупных ИП в сфере туризма.
   • Применимость в туризме: Идеально подходит для индивидуальных предпринимателей, организующих экскурсии, управляющих небольшими гостевыми домами или мини-отелями, а также предоставляющих услуги по временному размещению.
4. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН): Экспериментальный налоговый режим, действующий с 1 июля 2022 года в Москве, Московской, Калужской областях и Республике Татарстан. Это своего рода «УСН 2.0» с максимальной цифровизацией: ФНС самостоятельно рассчитывает налог на основе данных онлайн-касс и банковских выписок.
   • Ограничения: До 5 сотрудников, годовой доход не выше 60 млн рублей.
   • Ставки: Выше, чем у традиционной УСН: 8% на «Доходы» и 20% на «Доходы за минусом расходов».
   • Применимость в туризме: АУСН может быть удобна для очень малого туристического бизнеса, такого как небольшие турагентства или частные гиды, работающие как ИП, в регионах проведения эксперимента. Основное преимущество — отсутствие необходимости подавать декларации и платить страховые взносы за работников.

Нулевая ставка НДС для гостиниц и иных средств размещения

В целях стимулирования развития внутреннего туризма и модернизации гостиничной инфраструктуры, государство ввело беспрецедентную меру — нулевую ставку по НДС на услуги по предоставлению мест для временного проживания.

• Законодательная основа: Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ ввел эту льготу, а последующие решения продлили ее действие.
• Сроки действия:
  • Для новых гостиниц, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туристской индустрии, нулевая ставка применяется сроком на 20 последовательных налоговых периодов (5 лет).
  • Для действующих гостиниц, не включенных в реестр и введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 года, нулевая ставка применяется с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года включительно.
  • Важно отметить, что с 2025 года принято решение о сохранении нулевой ставки НДС для гостиниц и других объектов размещения до 2030 года, что является существенным шагом для долгосрочного планирования инвестиций в отрасль.
• Сфера применения: Нулевая ставка распространяется на услуги проживания и иные платные услуги, которые изначально включены в цену номера. Дополнительные услуги, оплачиваемые отдельно (например, ресторанное обслуживание, спа-процедуры, услуги прачечной, не включенные в базовую стоимость проживания), облагаются по стандартной ставке 20% или могут быть освобождены от НДС согласно статье 149 НК РФ, если соответствуют определенным критериям.

Эта льгота существенно снижает налоговую нагрузку на гостиничный бизнес, делая инвестиции в строительство и реконструкцию более привлекательными, а также повышает конкурентоспособность российского туристического продукта.

Туристический налог: введение с 2025 года

Одним из наиболее значимых нововведений в налоговой системе для туристической отрасли является введение туристического налога с 1 января 2025 года, который придет на смену ранее действовавшему курортному сбору.

• Законодательная база: С 1 января 2025 года часть II Налогового кодекса РФ дополнена новой главой 33.1 «Туристический налог» (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
• Статус налога: Туристический налог является местным налогом. Это означает, что его введение, а также определение конкретных ставок и некоторых параметров, находится в компетенции муниципальных образований и городов федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь, федеральная территория «Сириус»). Это позволяет регионам гибко подходить к налогообложению в зависимости от их туристического потенциала и потребностей.
• Налогоплательщики: Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, при условии владения ими на законном основании и включения в реестр классифицированных средств размещения. Это важный нюанс, который направлен на легализацию рынка и обеспечение равных условий для всех участников.
• Налоговая база: Определяется как стоимость услуги по временному размещению физического лица (за исключением льготных категорий) без учета туристического налога и НДС.
• Налоговые ставки: Устанавливаются местными органами власти в пределах, прописанных в НК РФ, и имеют прогрессивную динамику:
  • 1% в 2025 году
  • 2% в 2026 году
  • 3% в 2027 году
  • 4% в 2028 году
  • С 2029 года лимит ставки составит 5%.

  Местные власти могут дифференцировать ставки с учетом сезонности и (или) категории средства размещения, что позволяет учитывать особенности спроса и предложения в течение года.

• Минимальная сумма налога: Не может быть менее 100 рублей за сутки размещения, что обеспечивает минимальный гарантированный доход в бюджет.
• Налоговый период и уплата: Налоговый период — квартал. Декларация подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а уплата — не позднее 28-го числа того же месяца.
• Особенность уплаты: Туристический налог не включен в перечень налогов, уплачиваемых посредством единого налогового платежа (ЕНП). Это означает, что для него будет действовать отдельный порядок уплаты, что потребует дополнительного внимания со стороны налогоплательщиков.

Введение туристического налога — это значительный шаг в формировании финансовой базы для развития туристической инфраструктуры на местном уровне. Его гибкость в установлении ставок позволяет адаптироваться к региональным условиям, но требует тщательного анализа потенциальных последствий для бизнеса.

Прочие налоговые льготы и меры государственной поддержки

Помимо вышеперечисленных, в российской туристической отрасли действует ряд других налоговых льгот и мер государственной поддержки, направленных на комплексное стимулирование развития.

1. Освобождение от НДС при импорте технологического оборудования: Данное освобождение регулируется подпунктом 7 статьи 150 Налогового кодекса РФ. Оно распространяется на ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, а также комплектующих к нему. Перечень такого оборудования утверждается Правительством РФ (например, Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372 с последующими изменениями, такими как № 956 от 27.05.2022, № 1306 от 09.08.2023, № 1214 от 14.08.2025). Эта мера позволяет сократить отвлечение оборотных средств предприятий, инвестирующих в модернизацию и создание новой туристической инфраструктуры.
2. Налоговые каникулы для впервые зарегистрированных ИП: Индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные и выбравшие УСН или ПСН, могут воспользоваться налоговыми каникулами — нулевой ставкой налога на первые два налоговых периода. Условия их предоставления устанавливаются региональными законами и включают: регистрацию ИП после принятия регионального закона о налоговых каникулах; осуществление деятельности в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, услуг по предоставлению мест для временного проживания и туристических экскурсионных услуг; доход от льготного вида деятельности должен составлять не менее 70% от общего дохода ИП. Регионы могут устанавливать дополнительные ограничения, например, по средней численности наемных работников.
3. Субсидии на строительство модульных гостиниц: С 2025 по 2027 год предусмотрены субсидии до 1,5 млн рублей на один номер, но не более 60% от общей стоимости проекта строительства модульной гостиницы. Эта мера направлена на быстрое увеличение номерного фонда и развитие экотуризма.
4. Финансирование инвестиционных проектов от Корпорации «Туризм.РФ»: Корпорация «Туризм.РФ» выступает ключевым инструментом государственно-частного партнерства в развитии туристической инфраструктуры. Она осуществляет финансирование инвестиционных проектов в форме внесения вклада в уставный капитал специальных проектных компаний (СПК), обычно в размере 25,01%–49%. Проекты с участием Корпорации обеспечиваются обеспечивающей инфраструктурой за счет федерального бюджета. Инвестор имеет право выкупить долю Корпорации через 2–3 года после ввода объекта в эксплуатацию по соглашению об опционе «call», стоимость которой определяется независимой оценкой. Критерии отбора проектов включают социально-экономическую значимость, финансово-экономические показатели, локацию, а также соответствие бизнес-планов и наличие опыта у заявителя.
5. Льготы по налогу на имущество организаций для гостиниц в Москве: Эти льготы продлены до 31.12.2029 и регулируются статьей 4.1 Закона города Москвы № 64 от 05.11.2003 «О налоге на имущество организаций». Налоговая база для гостиниц уменьшается на кадастровую стоимость удвоенной минимальной площади номерного фонда. Для применения льготы гостиница должна иметь действующее свидетельство о присвоении категории (звездности) по состоянию на 1 января налогового периода, выданное аккредитованной организацией.
6. Увеличение порога освобождения от НДС для кафе, ресторанов и баров: Порог, позволяющий не уплачивать НДС, будет увеличен с 2 до 3 млрд рублей, что является важной мерой поддержки для предприятий общепита, тесно связанных с туристической отраслью.

Все эти меры в совокупности формируют комплексный подход государства к стимулированию развития туристической отрасли, снижению налогового бремени и привлечению инвестиций. Однако их эффективность и доступность для всех субъектов бизнеса требуют постоянного мониторинга и анализа, ведь лишь так можно гарантировать достижение поставленных целей.

Проблемы и вызовы налогообложения в российском туристическом секторе

Развитие туристической отрасли в России, несмотря на государственную поддержку и привлекательные налоговые преференции, сталкивается с рядом существенных проблем и вызовов в сфере налогообложения. Эти вызовы носят как системный, так и специфический характер, требуя глубокого анализа и продуманных решений.

Оценка влияния нового туристического налога на отрасль

Введение туристического налога с 1 января 2025 года, заменившего курортный сбор, является одной из ключевых тем для обсуждения. С одной стороны, этот налог призван обеспечить стабильные поступления в местные бюджеты для развития туристической инфраструктуры. С другой стороны, его введение сопряжено с определенными рисками и потенциальным увеличением налоговой нагрузки.

Максимальная ставка туристического налога, которая к 2029 году достигнет 5% от стоимости услуг по размещению, значительно превышает ранее действовавший курортный сбор, который был фиксированной суммой не более 100 рублей в сутки. Для дорогих гостиниц и длительных периодов проживания это может привести к существенному удорожанию услуг для конечного потребителя. Отели и другие средства размещения будут вынуждены либо повышать цены, что снизит их конкурентоспособность, либо брать на себя часть налогового бремени, что уменьшит их маржинальность.

Одной из серьезных проблем является необходимость усиления налогового контроля. Туристический налог распространяется только на те объекты размещения, которые включены в реестр классифицированных средств размещения. Это создает мощный стимул для туристов искать варианты размещения в частном секторе, который часто работает «в тени», не платит налоги и не включен в официальные реестры. Такое поведение потребителей, стремящихся сэкономить, может привести к массовому уклонению от уплаты туристического налога, подрывая его фискальную функцию и создавая неравные конкурентные условия для легального бизнеса. Легальные средства размещения будут нести дополнительные административные издержки по администрированию налога, в то время как нелегальные избегут этих проблем. Какой важный нюанс здесь упускается? То, что без эффективных механизмов контроля и стимулов для легализации, новый налог рискует не только не принести ожидаемых доходов, но и усугубить проблему теневого сектора, создавая несправедливую нагрузку на добросовестных предпринимателей.

Анализ результатов эксперимента по курортному сбору и его недостатки

Эксперимент по установлению курортного сбора, действовавший с 2018 по 2024 год в ряде регионов РФ (Краснодарский, Ставропольский, Алтайский края и Республика Крым), показал неоднозначные результаты, которые во многом легли в основу решения о введении нового туристического налога.

• Несущественные поступления и проблемы оценки: За весь период действия эксперимента (2018-2024 гг.) три основных региона-участника (Краснодарский, Ставропольский и Алтайский края) собрали лишь 5,6 млрд рублей, при этом налог уплатили 25,7 млн человек. Эти цифры, хоть и выглядят внушительно, на деле оказались не столь значительными для масштабных проектов развития инфраструктуры. Возникали серьезные проблемы с точной оценкой возможных поступлений и, как следствие, с эффективностью использования уже полученных средств. Регионы часто не могли заранее спланировать бюджеты на основе сбора, поскольку объемы поступлений были непредсказуемы.
• Негативное восприятие туристами: Опросы показали, что около 50% туристов негативно относились к курортному сбору, полагая, что средства расходуются не по назначению или не видят прямых улучшений в инфраструктуре. Более того, 25% опрошенных были готовы менять формат отдыха (например, выбирать нелегальное частное жилье или другие регионы), чтобы избежать его уплаты. Это указывает на низкую «налоговую культуру» и отсутствие прозрачности в расходовании средств.
• Административные издержки и неравные условия: Легальные средства размещения несли значительные административные издержки, связанные с администрированием сбора: начисление, учет, контроль, отчетность. В то же время, нелегальный частный сектор, который, по некоторым оценкам, занимает до 50% рынка размещения в ряде регионов, полностью избегал этих проблем, что создавало серьезные неравные условия конкуренции. Это ставило добросовестных предпринимателей в невыгодное положение и препятствовало их развитию.
• Масштаб улучшений: Масштаб улучшений туристической инфраструктуры не всегда соответствовал ожиданиям, несмотря на заявленные цели. Отсутствие прямой связи между уплатой сбора и видимыми улучшениями снижало лояльность как туристов, так и бизнеса.

Таким образом, эксперимент по курортному сбору выявил ряд фундаментальных недостатков, которые необходимо учесть при внедрении нового туристического налога, чтобы избежать повторения ошибок.

Проблемы нелегальных схем и пути повышения прозрачности

Помимо налоговых вызовов, туристический сектор страдает от широкого распространения нелегальных схем взаимодействия между турагентами и туроператорами. Эти схемы, когда перечисление денежных средств происходит обезличено или через непрозрачные каналы, имеют ряд негативных последствий:

• Снижение защищенности туристов: В случае банкротства туроператора или турагента, а также при возникновении форс-мажорных обстоятельств, туристы, оплатившие услуги через нелегальные схемы, оказываются практически незащищенными. Отсутствие официальных документов и прозрачных финансовых потоков затрудняет возврат средств и получение компенсаций.
• Недополученные доходы бюджета: Нелегальный бизнес, работающий «в тени», уклоняется от уплаты налогов, что приводит к значительным потерям для государственного и местных бюджетов.
• Искажение конкуренции: Добросовестные участники рынка, соблюдающие законодательство и несущие налоговое бремя, оказываются в невыгодном положении по сравнению с «серыми» схемами, которые могут предлагать более низкие цены за счет экономии на налогах и отсутствии гарантий для клиентов.

Пути повышения прозрачности и борьбы с нелегальными схемами:

• Изменения в Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»: Внесение поправок в Федеральный закон № 132-ФЗ направлено на совершенствование регулирования отрасли. В частности, законодательство дополняется понятиями «субъекты и объекты туристской индустрии», «туристские услуги». Ростуризм (или другой уполномоченный орган) получит полномочия по исключению туроператоров (турагентов) из реестра за регулярные нарушения, связанные с непередачей или некорректной передачей сведений в Единую информационную систему электронных путевок. Эта мера напрямую направлена на борьбу с нелегальными схемами, повышение прозрачности рынка и защиту прав потребителей. Также уточняются правила классификации средств размещения и регулируется деятельность экскурсоводов (гидов).

Предложения по совершенствованию налогообложения в сфере туризма

Для эффективного решения существующих проблем и стимулирования устойчивого развития туристической отрасли необходим комплексный подход, включающий следующие направления:

1. Разработка и внедрение специального налогового режима для туристических предприятий, ориентированного на внутренний туризм: Помимо уже введенного туристического налога, целесообразно рассмотреть возможность создания нового, унифицированного специального налогового режима для малых и средних туристических предприятий, ориентированных на внутренний туризм. Он мог бы включать упрощенные правила исчисления и уплаты налогов, фиксированные платежи или пониженные ставки, а также четкие критерии для его применения. Это позволило бы снизить административную нагрузку и стимулировать легализацию бизнеса.
2. Корректировка параметров туристического налога: Минэкономразвития поручило подготовить предложения по корректировке действующего туристического налога с учетом позиций регионов и отрасли. Представители индустрии предлагают снизить максимальную ставку налога с 5% до 2% и отменить минимальный порог в 100 рублей за сутки. Отмена минимального порога особенно актуальна для бюджетных гостиниц и хостелов, для которых 100 рублей могут составлять значительную часть суточной стоимости проживания.
3. Усиление мер государственной поддержки: Продолжение и расширение программ льготного кредитования, субсидий на строительство и реконструкцию объектов, а также иных форм финансовой поддержки. Важно обеспечить прозрачность и доступность этих программ для всех участников рынка, а не только для крупных инвесторов.
4. Политика по легализации объектов туриндустрии и «земельная амнистия»: Активное проведение мероприятий по выводу туристической отрасли из тени, включая информационные кампании, упрощение процедур регистрации и классификации, а также создание стимулов для легализации частного сектора размещения. «Земельная амнистия» может помочь в легализации объектов, построенных с нарушениями, при условии их соответствия санитарным и безопасным нормам.
5. Повышение прозрачности расходования средств от туристического налога: Необходимо разработать четкие механизмы контроля за использованием средств, полученных от туристического налога, и обеспечить открытость информации о проектах, финансируемых за счет этих средств. Это поможет повысить доверие туристов и бизнеса к системе.

Решение этих проблем требует не только изменений в налоговом законодательстве, но и комплексного подхода к развитию отрасли, включающего повышение правовой культуры, ужесточение контроля за нелегальной деятельностью и активное взаимодействие государства с представителями туристического бизнеса.

Динамика налоговых поступлений и вклад туризма в экономику РФ

В последние годы российская туристическая отрасль демонстрирует устойчивый рост, что напрямую отражается на её вкладе в экономику страны и объеме налоговых поступлений. Этот рост является результатом целенаправленной государственной политики по развитию внутреннего и въездного туризма, а также адаптации бизнеса к меняющимся экономическим условиям.

Вклад туризма в ВВП России и объемы туристических услуг

Туризм не просто сфера досуга, но и значимый экономический сектор, оказывающий мультипликативный эффект на смежные отрасли.

• Вклад в ВВП: Вклад туризма в валовой внутренний продукт (ВВП) России демонстрирует положительную динамику. В 2023 году доля валовой добавленной стоимости туристской индустрии в ВВП РФ (в основных текущих ценах) составила 2,8%, увеличившись с 2,6% в 2021 и 2022 годах. Более того, по оценкам, в 2025 году этот показатель вырос до 2,9%. Правительство ставит амбициозную цель — к 2030 году увеличить долю туристической отрасли в ВВП до 5%. Это свидетельствует о признании туризма одним из ключевых драйверов экономического роста.
• Объемы туристических услуг: Общий объем туристических услуг, оказанных турагентствами, туроператорами и прочими организациями по бронированию, значительно растет. В 2023 году этот показатель достиг 286 млрд рублей. За 11 месяцев 2024 года объем услуг составил уже 332 млрд рублей, демонстрируя впечатляющий рост на 30% по сравнению с аналогичным периодом 2023 года (256 млрд рублей).
• Число ночевок: Показатель числа ночевок в гостиницах является прямым индикатором активности туристического сектора. В 2023 году общее число ночевок россиян и иностранных граждан в гостиницах составило 358 млн единиц, что на 12% больше, чем в 2022 году (319 млн ночевок). За 11 месяцев 2024 года этот показатель достиг 317 млн, а прогноз на весь 2024 год составляет около 400 млн ночевок, что подчеркивает устойчивый рост спроса на размещение.
• Иностранный туризм: Количество иностранных туристов, остановившихся в гостиницах, достигло 4 млн человек в 2023 году, а за 11 месяцев 2024 года — 3,8 млн человек. Эти показатели превысили значения 2021 и 2022 годов, однако все еще далеки от допандемийных 2018 и 2019 годов, когда Россия ежегодно принимала более 10 млн иностранных граждан. Восстановление въездного туризма остается важной задачей.

Динамика налоговых поступлений от туристической отрасли

Рост туристической активности напрямую транслируется в увеличение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.

• Пример Республики Алтай: Республика Алтай, являющаяся одним из активно развивающихся туристических регионов, демонстрирует впечатляющую динамику налоговых поступлений от отрасли. За 8 месяцев 2025 года поступления составили 1,435 млрд рублей, что в 2,1 раза больше по сравнению с аналогичным периодом 2024 года (678 млн рублей). В абсолютных значениях, за весь 2024 год налоговые поступления от туризма в Республике Алтай достигли 1,180 млрд рублей, в 2023 году — 818 млн рублей, а в 2022 году — 549 млн рублей. Эти данные наглядно демонстрируют существенный и ускоряющийся рост фискальной отдачи от туристической индустрии.
• Факторы влияния: На динамику налоговых поступлений и общий рост отрасли влияет комплекс факторов:
  • Государственная поддержка: Меры, такие как нулевая ставка НДС для гостиниц, налоговые каникулы для ИП, субсидии и льготные кредиты.
  • Инвестиции в инфраструктуру: Масштабные инвестиции в развитие туристической инфраструктуры.
  • Меры по легализации: Политика по легализации объектов туриндустрии и вывод отрасли из тени, что увеличивает налогооблагаемую базу.
  • Повышение спроса: Рост внутреннего туризма, обусловленный как внешнеполитической ситуацией, так и улучшением качества услуг.

Инвестиции и государственная поддержка как драйверы роста

Инвестиции и активная государственная поддержка являются ключевыми факторами, определяющими динамику развития туристической отрасли и, как следствие, объем налоговых поступлений.

• Объем инвестиций: По итогам 2024 года инвестиции в туристическую отрасль РФ превысили 1 трлн рублей. Это значительная сумма, свидетельствующая о растущем интересе инвесторов к сектору.
• Национальный проект «Туризм и индустрия гостеприимства»: Запущенный в мае 2023 года, этот национальный проект стал центральным механизмом государственной поддержки. В его рамках до 2024 года объем инвестиций в туристическую отрасль России составил около 1 трлн рублей. Проект включает различные направления, от развития инфраструктуры до продвижения туристических продуктов.
• Программа льготного кредитования: Действующая с 2021 года, эта программа предоставляет инвесторам кредиты под 3-5% годовых на срок до 15 лет для строительства и реконструкции гостиниц (от 3 звезд, от 120 номеров), многофункциональных комплексов, парков развлечений, аквапарков и горнолыжных курортов. На август 2024 года в программе участвовало более 200 проектов с кредитным портфелем около 870 млрд рублей. Эта мера значительно снижает финансовую нагрузку на инвесторов и стимулирует реализацию крупных проектов.
• Поддержка строительства модульных гостиниц: В 2023-2024 годах поддержано более 600 проектов по строительству модульных гостиниц, что добавило около 14 500 номеров к общему номерному фонду. Это особенно важно для развития экологического и кемпингового туризма.
• Корпорация «Туризм.РФ»: Как уже упоминалось, Корпорация «Туризм.РФ» активно участвует в финансировании инвестиционных проектов, обеспечивая их необходимой инфраструктурой за счет федерального бюджета.

Сводная таблица динамики ключевых показателей туристической отрасли и налоговых поступлений:

Показатель	2022 год	2023 год	2024 год (прогноз/11 мес.)	2025 год (оценка)	Цель к 2030 году
Вклад туризма в ВВП РФ	2,6%	2,8%	2,5%	2,9%	5%
Объем тур. услуг (млрд руб.)	~256	286	332 (за 11 мес.)	—	—
Число ночевок (млн ед.)	319	358	~400 (прогноз)	—	—
Иностр. туристы (млн чел.)	<4	4	3,8 (за 11 мес.)	—	>10 (допандем.)
Налоговые поступления Р. Алтай (млрд руб.)	0,549	0,818	1,180	1,435 (за 8 мес.)	—
Инвестиции (трлн руб.)	—	—	>1	—	—

Примечание: Данные за 2024 и 2025 годы являются прогнозными или основаны на частичных данных.

Представленные данные ярко иллюстрируют, что государственная поддержка и активные инвестиции в отрасль оказывают существенное положительное влияние на ее развитие и увеличение налоговых поступлений, что является важным фактором для стабильности государственного бюджета.

Международный опыт налогообложения в сфере туризма и возможности его адаптации в России

Изучение международного опыта налогообложения и стимулирования туристической отрасли позволяет выявить наиболее эффективные практики и оценить возможности их адаптации в российских условиях. Многие государства мира активно используют налоговые льготы, субсидии и другие меры поддержки для повышения конкурентоспособности своего туристического сектора.

Зарубежные практики налогового стимулирования туризма

Мировая практика демонстрирует разнообразие подходов к поддержке туристической индустрии. Рассмотрим несколько ярких примеров:

• Греция: В 2022 году принят закон о развитии туризма, который предлагает широкий спектр мер: финансовую поддержку модернизации объектов туристической инфраструктуры, налоговые льготы для инвесторов, субсидии на лизинг и создание новых рабочих мест. Кроме того, запущена программа субсидирования внутреннего отдыха «Туризм для всех», по которой в 2023 году 200 000 жителей получили субсидии на общую сумму 31 млн евро. Это стимулирует внутренний спрос и поддерживает локальный бизнес.
• Саудовская Аравия: Активно стимулирует развитие авиасообщения, предлагая авиакомпаниям финансирование рейсов по ранее убыточным маршрутам, чтобы соединить королевство с ключевыми городами мира. Цель — увеличение притока туристов и деловых путешественников.
• Тайвань: Для привлечения индивидуальных иностранных туристов проводит лотерею «Lucky Draw», предлагая победителям 5000 тайваньских долларов (приблизительно 160 USD) в виде предоплаченных карт или ваучеров на проживание. Это является прямым финансовым стимулом для выбора Тайваня в качестве туристического направления.
• Гонконг (Китай): В рамках программы «Hello Hong Kong» были разыграны 500 тысяч бесплатных авиабилетов, а также предоставлено более 1 млн ваучеров на скидки в ресторанах, магазинах и туристических достопримечательностях. Такие масштабные акции направлены на восстановление туристического потока после пандемии и демонстрацию гостеприимства.
• Вьетнам: Активно предлагает скидки до 50% на услуги проживания, транспорта и питания для привлечения туристов, делая отдых более доступным.
• Страны Юго-Восточной Азии: Широко практикуют комплексные меры налогового стимулирования, такие как налоговые каникулы для новых туристических проектов, ускоренная амортизация инвестиций в инфраструктуру, субсидирование строительства объектов и возмещение части капитальных затрат. Эти меры направлены на долгосрочное привлечение крупных инвестиций.

Общим для этих практик является признание туризма стратегически важной отраслью, требующей активной государственной поддержки через финансовые инструменты и налоговые преференции.

Сравнительный анализ ставок НДС и местных туристических налогов

Сравнение налоговых ставок, в частности НДС на гостиничные услуги, позволяет оценить конкурентоспособность национального туристического продукта с точки зрения налоговой нагрузки.

• НДС на гостиничные услуги:
  • В Швейцарии ставка НДС на гостиничные услуги составляет всего 5%, что делает её привлекательной для туристов и инвесторов.
  • Во Франции, при общей ставке НДС по всем отраслям в 22%, для туристической сферы (включая гостиницы) действует пониженная ставка — не более 13%.
  • В России до введения льготы (с 2022 года) стандартная ставка НДС составляла 20%. Это делало отечественный туризм менее конкурентоспособным по налоговой нагрузке по сравнению с некоторыми европейскими странами. Однако, введение нулевой ставки НДС на услуги гостиниц в России с 2022 года, продленной до 2030 года, является шагом, полностью соответствующим международной практике стимулирования туристической отрасли. Эта мера значительно снижает налоговое бремя и повышает привлекательность российских отелей.
• Местные туристические налоги: Новый туристический налог, вводимый в России с 2025 года, будет относиться к категории местных налогов. Это схоже с курортными сборами или туристическими налогами, которые давно приняты в различных странах на местном уровне. Например, во многих европейских городах (Рим, Париж, Берлин) взимается туристический налог или городской налог (city tax), который является фиксированной суммой за ночь проживания или процентом от стоимости номера. Эти средства также направляются на развитие местной туристической инфраструктуры.
• Гибкость ставок: Возможность дифференциации ставок туристического налога в России с учетом сезонности или категории средства размещения, предусмотренная российским законодательством, является важной адаптацией гибких подходов, используемых в международной практике. Это позволяет учитывать специфику туристического бизнеса, который часто подвержен сезонным колебаниям.

Перспективы адаптации международного опыта в РФ

Анализ международного опыта показывает, что Россия уже активно внедряет некоторые успешные практики налогового стимулирования туризма. Нулевая ставка НДС для гостиниц — яркий пример такой адаптации. Однако есть и другие направления, в которых можно черпать вдохновение:

1. Программы прямых субсидий и ваучеров для туристов: Опыт Тайваня и Гонконга по предоставлению прямых финансовых стимулов туристам (ваучеры, бесплатные авиабилеты) может быть адаптирован для стимулирования внутреннего туризма в менее популярных регионах или в низкий сезон.
2. Целевое субсидирование транспортной доступности: Опыт Саудовской Аравии в субсидировании авиарейсов может быть применен для развития малозагруженных или новых туристических направлений внутри России, особенно в отдаленных регионах.
3. Расширение налоговых каникул и льгот для инвестиций: Хотя в России уже есть налоговые каникулы для ИП и льготы для импорта оборудования, возможно дальнейшее расширение этих мер, а также введение ускоренной амортизации или частичного возмещения капитальных затрат для крупных инвестиционных проектов, как это практикуется в странах Юго-Восточной Азии.
4. Усиление прозрачности использования местных туристических налогов: Для повышения лояльности туристов и бизнеса к новому туристическому налогу, необходимо обеспечить максимальную прозрачность в расходовании этих средств, информируя общественность о конкретных проектах, реализованных за счет этих поступлений.
5. Развитие механизмов государственно-частного партнерства: Корпорация «Туризм.РФ» уже является примером такого механизма. Дальнейшее развитие и диверсификация инструментов ГЧП, с привлечением различных форм финансирования и инвестиций, может значительно ускорить развитие инфраструктуры.

Адаптация международного опыта должна быть не слепым копированием, а вдумчивым процессом, учитывающим российские экономические, социальные и правовые реалии. Однако постоянное изучение и применение лучших мировых практик позволит российской туристической отрасли стать более конкурентоспособной и привлекательной как для отечественных, так и для иностранных туристов.

Заключение

Налоговая система Российской Федерации представляет собой динамичный и многоуровневый механизм, постоянно адаптирующийся к меняющимся экономическим условиям и стратегическим приоритетам государства. В сфере туризма, признанной одним из ключевых драйверов роста, эта адаптация проявляется наиболее ярко, особенно в контексте последних законодательных изменений.

Наше исследование позволило углубить понимание теоретических основ налогообложения, начиная с сущности налогов и сборов, их основополагающих принципов (законности, единства, определенности, экономического основания, справедливости) и многообразных функций (фискальной, регулирующей, перераспределительной, стимулирующей, контрольной и социальной). Мы рассмотрели иерархическую структуру налоговой системы РФ, классифицировав налоги по федеральному, региональному и местному уровням, а также по методам взимания и ставкам. Особое внимание было уделено пятиступенчатой прогрессивной шкале НДФЛ, введенной с 1 января 2025 года, что отражает стремление к большей социальной справедливости и повышению фискальной эффективности.

Ключевым аспектом работы стал детальный анализ особенностей налогообложения в туристической отрасли. Мы изучили применяемые общие и специальные налоговые режимы (ОСНО, УСН, ПСН, АУСН), выявив их преимущества и недостатки для различных типов туристических предприятий. Центральное место заняло рассмотрение таких значимых преференций, как нулевая ставка НДС для гостиниц, продленная до 2030 года, и новый туристический налог, который с 1 января 2025 года заменит курортный сбор. Подробно были описаны условия его введения, налогоплательщики, ставки и порядок уплаты, что является критически важной информацией для участников рынка. Дополнительные меры государственной поддержки, включая субсидии, налоговые каникулы и механизмы Корпорации «Туризм.РФ», подчеркивают комплексный подход государства к стимулированию отрасли.

Вместе с тем, анализ выявил ряд проблем и вызовов. Введение туристического налога, при всех его плюсах, несет риски увеличения налоговой нагрузки и потенциального ухода части бизнеса в «тень», чему способствовал неоднозначный опыт курортного сбора. Проблемы нелегальных схем взаимодействия турагентов и туроператоров также остаются актуальными, снижая защищенность туристов. В качестве путей решения предложены дальнейшая разработка специальных налоговых режимов, корректировка параметров туристического налога, усиление мер государственной поддержки и политика по легализации объектов туриндустрии.

Динамика налоговых поступлений и вклад туризма в ВВП РФ свидетельствуют о положительных тенденциях: доля отрасли в ВВП растет, объемы услуг увеличиваются, а пример Республики Алтай ярко демонстрирует значительный рост фискальной отдачи. Инвестиции, льготное кредитование и Национальный проект «Туризм и индустрия гостеприимства» выступают мощными драйверами этого роста.

Наконец, сравнительный анализ международного опыта показал, что Россия активно перенимает лучшие практики, например, введение нулевой ставки НДС. При этом сохраняется потенциал для адаптации других мер, таких как прямые субсидии туристам, целевое субсидирование транспортной доступности и расширение инвестиционных льгот, что позволит российской туристической отрасли стать еще более конкурентоспособной.

Таким образом, налоговая система РФ в сфере туризма находится в стадии активного развития и трансформации. Дальнейшие исследования в этой области должны быть сосредоточены на мониторинге эффективности внедряемых мер, анализе влияния новых законодательных актов на экономические показатели отрасли и разработке предложений по дальнейшему совершенствованию налоговой политики, с учетом баланса фискальных интересов государства и стимулирования предпринимательской активности.

Список использованных источников

{Текст заключительного раздела}

Список использованной литературы

1. Саполгина Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение в туристической фирме. Москва, 2007.
2. Косолапов А.Б., Елисеева Т.И. Практикум по организации и менеджменту туризма и гостиничного хозяйства. Москва, 2005.
3. Боголюбов В.С., Орловская В.П. Экономика туризма. Москва, 2005.
4. Черника Д.Г. Налоги. Москва, 2003.
5. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятий. Москва, 1997.
6. Белялов А.З. Рекомендации: как избежать больших российских налогов. Москва, 1996.
7. Пансюков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Москва, 2006.
8. Брызгунова В.В. Малые предприятия: налогообложение. Москва, 2003.
9. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону, 2006.
10. Баруглин С. Налоги и налогообложение. Москва, 2006.
11. Авпрова И.А. Организация бухгалтерского и налогового учета. СПб, 2004.
12. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение. М., 2004.
13. Балабанов И.Т. Экономика туризма. М., 2003.
14. Квартальнов В.А. Туризм. М., 2004.
15. Харитонов С.А. Упрощенная система налогообложения. М., 2005.
16. Темная Ю.В. Экономика туризма. М., 2003.
17. Яковлев Г.А. Экономика и статистика туризма. М., 2003.
18. Ефремова М.В. Основы технологии туристского бизнеса. М., 1999.
19. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. М., 2006.
20. Керимов В.Э. Учет в туризме. М., 2004.
21. Налоговая система РФ: понятие, элементы и структура. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_sistema_rf_ponyatie_elementy_i_struktura/ (дата обращения: 03.11.2025).
22. Какие налоговые льготы существуют для развития туристической инфраструктуры в России? // Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/question/kakie_nalogovye_lgoty_sushchestvuiut_dlia_e196144e/?draft=true (дата обращения: 03.11.2025).
23. Виды налогов в России: Федеральные, Региональные и Местные. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/articles/58362/ (дата обращения: 03.11.2025).
24. Льготы по НДС для туриндустрии: условия применения // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn92/news/tax_doc_news/12290514/ (дата обращения: 03.11.2025).
25. Налоги в России, виды и отличия прямых и косвенных налогов // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10986708 (дата обращения: 03.11.2025).
26. Налоговая система РФ: определение, уровни, элементы и структура // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/boss/articles/581534/ (дата обращения: 03.11.2025).
27. 2.15 Налоги. Принципы налогообложения в Российской Федерации. Функции налогов. Виды налогов. Налоговая система Российской Федерации. Налогово-бюджетная (фискальная) политика государства: теория и практика ЕГЭ-2026 по Обществознанию // NeoFamily. URL: https://neofamily.ru/obshchestvoznanie/2-15-nalogi-principy-nalogooblozheniya-v-rossijskoj-federacii-funkcii-nalogov-vidy-nalogov-nalogovaya-sistema-rossijskoj-federacii-nalogovo-byudzhetnaya-fiskalnaya-politika-gosudarstva-teoriya-i-praktika-ege-2026-po-obshchestvoznaniyu.html (дата обращения: 03.11.2025).
28. Структурные элементы налоговой системы России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/strukturnye-elementy-nalogovoy-sistemy-rossii/viewer (дата обращения: 03.11.2025).
29. Поступления налогов от туризма в бюджет выросли за год вдвое // Новости Горного Алтая. URL: https://www.gorno-altaysk.info/news/postupleniya-nalogov-ot-turizma-v-byudzhet-vyrosli-za-god-vdvoe/ (дата обращения: 03.11.2025).
30. Особенности налогообложения туризма в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogooblozheniya-turizma-v-rossii/viewer (дата обращения: 03.11.2025).
31. Росстат впервые оценит вклад туризма в экономику регионов // Ведомости. 2022. 26 января. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2022/01/26/906566-rosstat-turizma-ekonomiku (дата обращения: 03.11.2025).
32. Налог на добавленную стоимость и развитие туризма в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-dobavlennuyu-stoimost-i-razvitie-turizma-v-rossii/viewer (дата обращения: 03.11.2025).
33. Бизнес в сфере туризма и отдыха ждут налоговые льготы // Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=420364 (дата обращения: 03.11.2025).
34. Налоговое стимулирование развития отрасли туризма: от реальности к перспективам // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-stimulirovanie-razvitiya-otrasli-turizma-ot-realnosti-k-perspektivam/viewer (дата обращения: 03.11.2025).
35. Туристический налог – новый налог в российской налоговой системе с 2025 г.: итоги эксперимента и перспективы взимания // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/turisticheskiy-nalog-novyy-nalog-v-rossiyskoy-nalogovoy-sisteme-s-2025-g-itogi-eksperimenta-i-perspektivy-vzimaniya/viewer (дата обращения: 03.11.2025).
36. С 1 января 2025 года на территории РФ начнет действовать туристический налог // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn50/news/tax_doc_news/14354271/ (дата обращения: 03.11.2025).
37. Тема 1 Налоговая система РФ: сущность, функции и принципы построения. URL: https://portal.esstu.ru/bakalavriat/uchebniki/FINANSI/Nalogovaya_sistema_RF/page_04.html (дата обращения: 03.11.2025).
38. Какая система налога подходит для туристической деятельности? // office.ru. URL: https://office.ru/articles/nalogi-i-bukhgalteriya/kakaya-sistema-naloga-podkhodit-dlya-turisticheskoy-deyatelnosti-159679.html (дата обращения: 03.11.2025).
39. Вклад туризма в ВВП страны вырос до 2,9% // Объясняем.рф. 2025. 17 июля. URL: https://obyasnyaem.ru/articles/vklad-turizma-v-vvp-strany-vyros-do-2-9-17072025/ (дата обращения: 03.11.2025).
40. Налоговые льготы для туристического сектора расширили в России // Eastrussia. URL: https://www.eastrussia.ru/news/nalogovye-lgoty-dlya-turisticheskogo-sektora-rasshirili-v-rossii/ (дата обращения: 03.11.2025).
41. Особенности налогообложения туристской деятельности. URL: https://uchebnik.online/ekonomika-turizma/osobennosti-nalogooblozheniya-turistskoy-deyatelnosti (дата обращения: 03.11.2025).
42. Туристический налог: основные параметры и особенности // Taxcom. URL: https://taxcom.ru/articles/nalogovoe-administrirovanie/turisticheskiy-nalog-osnovnye-parametry-i-osobennosti/ (дата обращения: 03.11.2025).
43. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 03.11.2025).
44. Системы налогообложения в России — виды и их различия // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/nalogi/sistemy-nalogooblozheniya-v-rossii-vidy-i-razlichiya (дата обращения: 03.11.2025).
45. Налоги // Министерство финансов Псковской области. URL: https://minfin.pskov.ru/nalogi (дата обращения: 03.11.2025).
46. Налоговые льготы для гостиниц с 2025 // Legal Agent. URL: https://legal-agent.ru/nalogovye-lgoty-dlya-gostinic-s-2025 (дата обращения: 03.11.2025).
47. НК РФ Глава 33.1. ТУРИСТИЧЕСКИЙ НАЛОГ // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28169/ (дата обращения: 03.11.2025).
48. Системы налогообложения 2024 — виды, сравнение и выбор // Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi/sistemy-nalogooblozheniya/sistemy-nalogooblozheniya (дата обращения: 03.11.2025).
49. Туристический налог – новый налог в российской налоговой системе с 2025 г. // Вестник университета. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/turisticheskiy-nalog-novyy-nalog-v-rossiyskoy-nalogovoy-sisteme-s-2025-g/viewer (дата обращения: 03.11.2025).
50. Статистика туризма // Омскстат. URL: https://omsk.gks.ru/folder/33420 (дата обращения: 03.11.2025).
51. Налоговый кодекс Российской Федерации // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/tax_legislation/ (дата обращения: 03.11.2025).
52. Туристический налог 2025: как работает и кого он затронет // TravelLine. URL: https://www.travelline.ru/blog/turisticheskiy-nalog-2025/ (дата обращения: 03.11.2025).
53. Что такое туристический налог (глава 33.1 НК РФ)? Преобразование «курортного сбора» // Верное Решение. URL: https://verner-consult.ru/stati/turisticheskiy-nalog-glava-33-1-nk-rf-preobrazovanie-kurortnogo-sbora.html (дата обращения: 03.11.2025).
54. Туристический налог: руководство для владельцев отелей и путешественников // Audit-IT.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a114/1110036.html (дата обращения: 03.11.2025).
55. Национальный туристический рейтинг (итоги 2024 года) // Rating.travel.ru. URL: https://rating.travel.ru/news/nacionalnyy-turisticheskiy-reyting-itogi-2024-goda (дата обращения: 03.11.2025).
56. Поделить на три: как российскому туризму достичь поставленных президентом целей // АТОР. URL: https://www.atorus.ru/news/press-centre/new/59388.html (дата обращения: 03.11.2025).
57. Как туристическому агентству (ИП) перейти с АУСН на УСН или ПСН? // Контур. URL: https://kontur.ru/qa/question/turagentstvo-ip-pereyti-s-ausn-na-usn-ili-psn-295304 (дата обращения: 03.11.2025).
58. Является ли АУСН достойной альтернативой ПСН // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/136772/ (дата обращения: 03.11.2025).
59. Доходы от туризма | Россия. Данные по годам // Global-Economy.ru. URL: https://global-economy.ru/data/country/russia/tourism-income (дата обращения: 03.11.2025).
60. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса // Контур. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/nalogovaya-reforma-2026 (дата обращения: 03.11.2025).
61. Аналитический портал ФНС России. URL: https://analytic.nalog.ru/ (дата обращения: 03.11.2025).
62. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/eds/fl/auto_usn/ (дата обращения: 03.11.2025).
63. Статистический бюллетень Росстата к Всемирному дню туризма — 2024. URL: https://rosstat.gov.ru/storage/mediabank/27092024_tur.pdf (дата обращения: 03.11.2025).