Налоговая система России: всестороннее исследование истории, современности, проблем и перспектив совершенствования

В условиях динамично меняющегося мирового экономического ландшафта, когда доля теневой экономики России, по некоторым оценкам, составляет порядка 15-20% ВВП, а потери бюджета от недополученных акцизов и НДС исчисляются сотнями миллиардов рублей, глубокое понимание налоговой системы становится не просто академическим интересом, а насущной необходимостью. Для студента, готовящего курсовую работу, это исследование предлагает не только структурированный обзор, но и уникальную возможность погрузиться в детали эволюции, современного состояния, ключевых проблем и перспектив совершенствования налоговой системы Российской Федерации. Наша работа стремится выйти за рамки поверхностных изложений, предлагая комплексный анализ, подкрепленный историческими фактами, актуальной статистикой, деталями законодательных изменений, а также мнениями ведущих экспертов и сравнением с зарубежным опытом, включая цифровые трансформации ФНС.

Теоретические основы налоговой системы

Любое глубокое исследование начинается с прочного фундамента, и в контексте налоговой системы таким фундаментом являются ее теоретические основы. Понимание ключевых понятий, функций и принципов позволяет не только правильно интерпретировать текущее состояние, но и оценивать исторические трансформации, а также прогнозировать будущие направления развития.

Понятие, сущность и роль налогов и налоговой системы

В сердце финансовой архитектуры любого государства лежит налоговая система – упорядоченная совокупность налогов, сборов и страховых взносов, служащих краеугольным камнем для формирования государственного бюджета. Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований. Это не просто сбор денег, но и проявление суверенитета государства, его способности перераспределять ресурсы для выполнения своих функций.

Налоговая система, в свою очередь, представляет собой нечто большее, чем простую сумму налогов: это сложный механизм, включающий в себя законодательство, органы налогового администрирования, права и обязанности налогоплательщиков, а также методы и процедуры взимания платежей. Ее сущность заключается в создании стабильного и предсказуемого источника доходов для государства, необходимого для финансирования общественных благ и услуг – от обороны и здравоохранения до образования и инфраструктуры. Фискальная функция – формирование государственной казны – является центральной и исторически первичной для налогов. Однако роль налогов выходит далеко за рамки простого наполнения бюджета, затрагивая каждый аспект экономической и социальной жизни.

Ключевым индикатором в этой сфере выступает налоговая нагрузка, которая отражает долю налоговых платежей в валовом внутреннем продукте (ВВП) или доходе отдельного субъекта. Этот показатель является лакмусовой бумажкой эффективности налоговой политики и ее влияния на экономический рост и благосостояние граждан, поскольку напрямую показывает, сколько от каждой заработанной единицы достаётся государству, а сколько остаётся у частных лиц и компаний.

Функции налоговой системы

Налоги – это не только инструмент сбора средств, но и многофункциональный механизм, оказывающий всестороннее воздействие на экономику и общество. Выделяют четыре основные функции налоговой системы: фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную.

• Фискальная функция – это сердце налоговой системы. Ее основная цель – обеспечение государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения его обязательств. Без этой функции невозможно существование государственных институтов, финансирование армии, правоохранительных органов, социальной сферы и инфраструктурных проектов. Налоги являются главным источником доходов для всех уровней бюджета – федерального, регионального и местного.
• Распределительная функция реализуется через перераспределение финансовых ресурсов между различными социальными группами и секторами экономики. Государство, собирая налоги, направляет их на социальные программы, поддержку нуждающихся слоев населения, развитие приоритетных отраслей. Например, прогрессивное налогообложение доходов физических лиц, где более высокие доходы облагаются по более высоким ставкам, способствует уменьшению социального неравенства.
• Регулирующая функция позволяет государству влиять на экономические процессы, стимулируя или сдерживая определенные виды деятельности. Например, предоставление налоговых льгот для инновационных предприятий или инвестиций в определенные регионы может способствовать их развитию. И наоборот, повышение акцизов на табачные изделия или алкоголь направлено на сокращение потребления этих товаров и пополнение бюджета. Налоги могут быть инструментом стимулирования экспорта или импортозамещения, регулирования инфляции и безработицы.
• Контрольная функция обеспечивает прозрачность и законность налоговых отношений. Через налоговую систему государство получает информацию о доходах и расходах хозяйствующих субъектов и граждан, что позволяет отслеживать соблюдение налогового законодательства, выявлять уклонения от уплаты налогов и оценивать эффективность налоговой политики. Эта функция тесно связана с налоговым администрированием и внедрением современных цифровых технологий, которые повышают точность и оперативность контроля.

Принципы налогообложения

Эффективная и справедливая налоговая система должна базироваться на четких и универсальных принципах, которые служат ориентиром для законодателей и гарантией для налогоплательщиков. Классические принципы налогообложения были сформулированы еще Адамом Смитом, и многие из них актуальны до сих пор. Среди ключевых принципов выделяют справедливость, определенность, равенство, удобство и экономичность.

• Принцип справедливости подразумевает, что каждый гражданин России обязан платить налоги в соответствии со своей платежеспособностью и установленными нормами. Это означает, что налоговое бремя должно распределяться пропорционально доходам или имуществу, а не быть одинаковым для всех, независимо от их финансового положения. В идеале, более обеспеченные должны вносить больший вклад в общественные нужды.
• Принцип определенности требует, чтобы налоги были ясными и понятными для каждого налогоплательщика. Каждый должен точно знать, сколько, когда, каким образом и куда он должен уплатить. Неопределенность и сложность налогового законодательства приводят к ошибкам, снижению собираемости налогов и росту теневой экономики.
• Принцип равенства категорически запрещает дискриминацию налогоплательщиков по признакам гражданства, религии, социального статуса или расы. Налоговые ставки и правила должны быть одинаковыми для всех, кто находится в равных экономических условиях.
• Принцип удобства предполагает, что способ и время уплаты налогов должны быть максимально удобными для плательщиков. Это минимизирует издержки, связанные с уплатой налогов, и способствует добровольному исполнению налоговых обязательств. Например, возможность онлайн-оплаты и подачи деклараций через «Личный кабинет налогоплательщика» значительно повышает удобство.
• Принцип экономичности (или эффективности) означает, что издержки на сбор налогов должны быть минимальными по сравнению с объемом собираемых средств. Чрезмерно дорогостоящее или сложное налоговое администрирование снижает чистый доход бюджета и является расточительством государственных ресурсов. Этот принцип также побуждает к поиску оптимальных налоговых ставок, которые максимизируют поступления, не подавляя при этом экономическую активность.

Нарушение любого из этих принципов может привести к снижению доверия к государству, росту уклонения от налогов и негативным последствиям для экономики в целом, что подрывает не только фискальную стабильность, но и социальную сплоченность.

Исторические этапы развития налоговой системы России

История России – это не только летопись великих державных свершений, но и история формирования сложного фискального механизма, который на протяжении веков адаптировался к меняющимся политическим, экономическим и социальным реалиям. От первых нерегулярных сборов до современных кодифицированных законов, налоговая система прошла долгий и извилистый путь, становясь зеркалом эпохи.

Налогообложение в Древней Руси и Московском царстве (IX – XVII вв.)

Истоки российской налоговой системы уходят корнями в конец IX века, когда на просторах Древней Руси происходило объединение племен и земель, формировались первые государственные образования. Первой и основной формой налогообложения была дань – обязательный платеж, который изначально носил характер контрибуции, собираемой победителями с покоренных племен. Однако со временем дань трансформировалась в систематический прямой налог, став одним из ключевых инструментов финансового обеспечения княжеской власти.

Дань могла уплачиваться в различных формах: деньгами, продуктами питания (мехами, медом, зерном) или изделиями ремесла, что отражало преимущественно натуральное хозяйство того времени. Единицы обложения также были разнообразными и отражали экономический уклад: «дым» (количество печей и труб в домохозяйстве, то есть по сути семья) или «рало» (известное количество пашни, что указывает на земледелие как основу экономики). Полюдье – традиционный объезд князем и его дружиной подвластных земель для сбора дани – стало символом раннего фискального администрирования.

С усилением Московского царства в XVII веке налоговая система стала более централизованной и сложной. Появились специализированные налоги и сборы, отражающие нужды растущего государства. Среди них выделялись:

• Ямская подать: предназначалась для содержания ямской гоньбы – системы почтовой и транспортной связи.
• Стрелецкая подать: собиралась для обеспечения стрельцов – регулярного пешего войска.
• Различные сборы и регалии: это были платежи за определенные государственные монополии (например, почтовая, винная, соляная, монетная, звериная регалии). Особое значение имел винный откуп, ставший одним из важнейших источников пополнения казны.
• Займы и повинности: помимо денежных и натуральных платежей, население также привлекалось к выполнению повинностей, таких как ремонт дорог и мостов, что было формой неденежного налогообложения.

Значимым шагом в развитии фискальной системы стало создание в 1655 году Счетной палаты. Этот орган был призван осуществлять контроль над финансовой деятельностью приказов (органов центрального управления) и следить за исполнением доходной части российского бюджета. Это был один из первых шагов к институционализации налогового администрирования и повышению прозрачности в управлении государственными финансами.

Реформы и особенности налоговой системы в Российской Империи (XVIII – начало XX вв.)

XVIII век ознаменовался в России эпохой радикальных преобразований, во многом связанных с именем Петра I. Его реформы коснулись и налоговой системы, сделав ее не только сложной, но и порой весьма необычной. Петр I, стремясь наполнить казну для финансирования амбициозных военных и государственных проектов, вводил экстравагантные налоги, которые сегодня воспринимаются как исторические курьезы, но тогда имели реальное фискальное и даже регулирующее значение. Среди них были:

• Налог на бороды и усы: введенный в 1698 году, он был направлен не только на пополнение казны, но и на приобщение российского общества к европейской моде. Ставки этого налога дифференцировались в зависимости от социального статуса: для бояр – 100 рублей в год, для купцов – 50 рублей, для посадских людей – 20 рублей, для крестьян – 1 рубль при въезде в город. С 1705 года была установлена единая ставка в 50 рублей в год, хотя крестьяне продолжали платить небольшую пошлину при въезде в города. Отказ от уплаты означал принудительное бритье.
• Налог на топоры: еще один пример необычного налога, демонстрирующего стремление Петра I к контролю над всеми сферами жизни и извлечению дохода из любых возможных источников.
• Налог на дубовые гробы: введенный в январе 1705 года, этот налог также имел социальный подтекст. Гробы переписывались, отбирались у гробовщиков и продавались в монастырях в четыре раза дороже. А 2 декабря 1723 года вышел указ «О неделании дубовых гробов», полностью запрещавший их изготовление из цельных дубов, разрешая только гробы из досок. Это был шаг к экономии ценной древесины и регулированию потребления.

В XVIII веке основной чертой налоговой системы стало также введение косвенных налогов, которые играли все более значимую роль в формировании государственных доходов. К концу века они составляли до 42% всех поступлений в казну, при этом почти половину этой суммы приносили питейные налоги (акцизы на алкоголь). Это свидетельствует о постепенном переходе от прямого обложения к косвенному, что является характерной чертой развивающихся фискальных систем.

Важным событием для становления налоговой терминологии стало первое употребление термина «налог» в отечественной экономической литературе А.Я. Поленовым в 1765 году, а с XIX века он стал основным в России.

В начале XIX века предпринимались попытки обложить прямыми налогами поместное дворянство, которое традиционно освобождалось от них. Например, в 1810 году был введен процентный сбор с имений. В феврале 1812 года, в условиях надвигающейся войны, в Российской Империи впервые был введен временный налог на доходы, который взимался с дворян и имел прогрессивную ставку до 10%. Это был редкий для того времени пример прогрессивного налогообложения.

Во второй половине XIX века налоговая система Российской империи представляла собой сложную структуру, включавшую государственные доходы и местные сборы. Главными источниками государственных доходов оставались подушная подать (отмененная лишь в 1887 году), оброчные сборы (платежи крестьян за пользование землей) и питейный налог.

Пореформенный период (вторая половина XIX века) стал временем форсированного экономического развития России. Страна остро нуждалась в увеличении денежных средств и создании более эффективного аппарата налоговых поступлений для финансирования индустриализации, строительства железных дорог и социальных преобразований. К концу XIX века наблюдался значительный рост таможенного налога, который в 1897 году составил около 40% всех поступлений от косвенного обложения, отражая развитие внешней торговли и протекционистскую политику.

В начале XX века, накануне революционных потрясений, предпринимались попытки радикального реформирования налоговой системы. Проект преобразования государственного управления и налогообложения, разработанный П.А. Столыпиным, предусматривал поимущественное и прогрессивное налогообложение доходов физических лиц, а также сочетание индивидуальных акцизов с единым налогом на оборот, который можно рассматривать как прообраз современного налога на добавленную стоимость. Эти идеи опережали свое время и демонстрировали стремление к созданию более справедливой и эффективной фискальной системы.

Налоговая система в советский период (1918 – 1991 гг.)

С приходом к власти большевиков в 1917 году налоговая система России претерпела кардинальные изменения. В первые годы советской власти, в период «военного коммунизма» (1918–1921 гг.), налоговая система была фактически ликвидирована. Основную роль играла прямая экспроприация, реквизиции и продовольственная разверстка, а местные Советы вводили хаотичные и несистематизированные налоги. Идея строительства бесклассового общества с полным отсутствием товарно-денежных отношений привела к отрицанию самой необходимости налогов.

Однако экономический коллапс вынудил молодое советское государство к пересмотру своих подходов. В период Новой экономической политики (НЭП, 1921–1930 гг.) произошло восстановление и развитие налогообложения. Государство осознало необходимость стимулирования производства и частной инициативы. В этот период преобладающее значение получили косвенные налоги, такие как акцизы на широкий ряд товаров, включая соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку. Государственные предприятия также уплачивали подоходный налог. НЭП продемонстрировал, что даже в условиях социалистического строительства налоговая система необходима для функционирования экономики.

Налоговая реформа 1930–1932 гг. ознаменовала сворачивание НЭПа и полную унификацию налоговых платежей предприятий. Вместо множества сборов были введены два основных: налог с оборота и отчисления от прибыли. Акцизы, характерные для НЭПа, были упразднены. Эта реформа отразила переход к плановой экономике, где государство полностью контролировало производство и распределение, а налоговая система служила инструментом централизованного изъятия доходов предприятий.

Годы Великой Отечественной войны потребовали максимальной мобилизации всех ресурсов. В этот период были введены особые налоги, призванные финансировать оборонные нужды:

• Военный налог: введен с 1 января 1942 года Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 декабря 1941 года «О военном налоге». Он взимался со всех граждан старше 18 лет. Ставки налога дифференцировались в зависимости от годового заработка: рабочие и служащие платили фиксированную сумму (например, от 120 до 2700 рублей), колхозники и единоличники – 150-600 рублей в год с каждого члена хозяйства, прочие граждане без самостоятельного дохода – 100 рублей в год. Военный налог стал значимым источником финансирования войны и был отменен 6 июля 1945 года.
• Налог на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР: введен с 1 октября 1941 года Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 года. Ему подлежали мужчины в возрасте 20–50 лет и женщины 20–45 лет. Первоначально для рабочих и служащих он составлял 5 рублей в месяц при заработке до 150 рублей и 5% от заработка свыше 150 рублей. С 1944 года бездетные граждане, облагаемые подоходным налогом, платили дополнительно 6% месячного заработка; при наличии одного ребенка – 1%, двух детей – 0,5%. Для сельчан без детей с 1949 года налог составлял 150 рублей в год, с одним ребенком – 50 рублей, с двумя – 25 рублей. Этот налог носил не только фискальный, но и ярко выраженный социальный характер, стимулируя рождаемость и пополняя государственные доходы. Он просуществовал до 1 января 1992 года, став одним из символов советской фискальной политики.

В 1960-е годы была предпринята попытка постепенной ликвидации налогообложения с населения, что отражало идеологию строительства коммунистического общества, где потребности граждан должны были удовлетворяться из общественных фондов потребления. Однако эта попытка не была полностью реализована, и налоги с населения продолжали взиматься, хотя и в ограниченных объемах.

К концу советского периода, в условиях нарастающего экономического кризиса и начала перестройки, стало очевидным, что устаревшая налоговая система не соответствует новым реалиям. В 1990 году началась полномасштабная подготовка к новой налоговой реформе в РФ. В этот период были приняты законы «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» и «О налогах с предприятий, объединений и организаций», которые стали первыми шагами к формированию рыночной налоговой системы.

Становление и современная структура налоговой системы Российской Федерации

Переход от плановой экономики к рыночной в начале 1990-х годов потребовал создания совершенно новой налоговой системы, способной адекватно реагировать на вызовы формирующегося рынка и обеспечивать финансовую стабильность государства. Этот процесс был сложным и многоэтапным, ознаменованным рядом ключевых законодательных актов и реформ.

Законодательные основы и этапы формирования (1990-е – 2000-е гг.)

Начало 1990-х годов стало эпохой кардинальных перемен. В 1990 году были приняты первые законы, заложившие основы нового налогового регулирования: «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» и «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Однако по-настоящему основы современной российской налоговой системы были заложены в конце 1991 года с принятием Закона «Об основах налоговой системы в РФ», который вступил в действие с 1 января 1992 года.

Этот закон (Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1) определил перечни федеральных, республиканских (в составе РФ) и местных налогов и сборов, а также установил общие принципы их взимания. Ключевыми налогами, действовавшими с 1992 года, стали налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (взамен подоходного налога), налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, а также государственная пошлина. Введение этих налогов стало первым шагом к формированию рыночной фискальной модели.

Параллельно с законодательными изменениями шло формирование институциональной базы. 21 ноября 1991 года Указом Президента РСФСР № 229 была образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации. Это стало фундаментом для создания эффективного аппарата налогового администрирования.

Налоговая система России начала 1990-х годов, срочно введенная после краха советской экономики, была несовершенной, характеризовалась множеством законов, пробелов и противоречий. Она включала общегосударственные, республиканские и местные налоги и сборы, но нуждалась в систематизации и кодификации.

Решающим шагом к упорядочению стало принятие Налогового кодекса РФ (НК РФ). Первая часть НК РФ была принята в 1998 году и вступила в силу 1 января 1999 года, определив общие положения, принципы и порядок налогообложения. Вторая часть НК РФ, посвященная конкретным видам налогов и сборов, была принята в 2000 году и вступила в силу 1 января 2001 года. НК РФ стал основным документом в законодательстве о налогах и сборах, устанавливающим виды налогов и сборов, основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по их уплате, а также принципы установления, введения в действие и прекращения действия налогов.

С 2001 года начался новый, третий этап налоговой реформы, который ознаменовался дальнейшей кодификацией итогового перечня налогов и сборов, включавшего 17 налогов и 5 специальных налоговых режимов. Эта реформа была направлена на снижение налогового бремени, упрощение налоговой системы и стимулирование экономического роста. Важные изменения включали:

• Снижение ставки НДФЛ: с 2001 года была установлена единая ставка 13% вместо прогрессивной шкалы до 30%, что упростило администрирование и снизило нагрузку на высокодоходные группы.
• Снижение налога на прибыль организаций: ставка была снижена с 35-43% до 24% в 2002 году, а к 2009 году – до 20%, что стимулировало инвестиции и развитие бизнеса.
• Изменение ставки НДС: НДС был снижен с 20% до 18% в 2004 году, затем вновь повышен до 20% с 2019 года.
• Отмена оборотных налогов: были упразднены такие налоги, как налог с продаж, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда, что снизило административную нагрузку на бизнес.
• Введение Единого социального налога (ЕСН): объединил несколько социальных отчислений в один, упростив систему.
• Усиление налогообложения природной ренты: через введение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и привязку экспортных пошлин на энергоносители к мировым ценам, что стало ключевым источником бюджетных доходов.

В 2004 году Министерство РФ по налогам и сборам было упразднено и преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС) Указом Президента РФ от 9 марта 2004 года № 314. Это преобразование отразило переход от министерской функции к более специализированной сервисной и контрольной роли, направленной на эффективное администрирование налогов.

Трехуровневая система налогов и сборов

Современная налоговая система РФ строится на четкой трехуровневой структуре, определенной Налоговым кодексом РФ. Это обеспечивает децентрализацию фискальной власти и позволяет учитывать особенности различных территорий.

1. Федеральные налоги и сборы:
   Эти налоги устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Они формируют основную доходную часть федерального бюджета и используются для финансирования общегосударственных программ и функций. К федеральным налогам и сборам относятся:
   • Налог на добавленную стоимость (НДС): косвенный налог, взимаемый на каждом этапе производства и реализации товаров, работ, услуг.
   • Акцизы: косвенные налоги на определенные виды товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты, автомобили и др.), регулирующие их потребление и приносящие значительные доходы.
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): прямой налог на доходы граждан, основной источник формирования доходов региональных и местных бюджетов, хотя формально является федеральным.
   • Налог на прибыль организаций: прямой налог на финансовый результат деятельности юридических лиц.
   • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): взимается с компаний, добывающих природные ресурсы, и является одним из ключевых источников федерального бюджета в ресурсно-ориентированной экономике России.
   • Водный налог: взимается за пользование водными объектами.
   • Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: направлены на регулирование природопользования.
   • Государственная пошлина: взимается за совершение юридически значимых действий государственными органами.
   • Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД): введен для стимулирования разработки зрелых месторождений.
   • Налог на сверхприбыль (windfall tax): разовый налог, введенный в 2023 году для крупных компаний.
2. Региональные налоги:
   Устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на их территориях. Доходы от этих налогов поступают в региональные бюджеты, обеспечивая финансирование региональных программ. К региональным налогам относятся:
   • Налог на имущество организаций: взимается с недвижимого имущества, принадлежащего юридическим лицам.
   • Налог на игорный бизнес: специальный налог на деятельность, связанную с азартными играми.
   • Транспортный налог: взимается с владельцев транспортных средств, доходы от которого направляются на развитие дорожной инфраструктуры.
3. Местные налоги и сборы:
   Устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Эти налоги формируют доходную часть местных бюджетов. К местным налогам относятся:
   • Земельный налог: взимается с земельных участков, находящихся в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.
   • Налог на имущество физических лиц: взимается с недвижимого имущества, принадлежащего гражданам.
   • Торговый сбор: введен в некоторых крупных городах для предприятий, осуществляющих торговую деятельность.

Важно отметить, что законодательством не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Это обеспечивает стабильность и предсказуемость налоговой системы.

Специальные налоговые режимы

Помимо общей системы налогообложения, НК РФ устанавливает специальные налоговые режимы, предназначенные для поддержки малого и среднего бизнеса, а также отдельных категорий налогоплательщиков. Эти режимы призваны упростить налоговое администрирование и снизить налоговую нагрузку, стимулируя экономическую активность. К ним относятся:

• Упрощенная система налогообложения (УСН): один из самых популярных режимов для малого бизнеса, позволяющий выбрать объект налогообложения – «доходы» (ставка 6% или 8%) или «доходы минус расходы» (ставка 15% или 20%).
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей, заменяя ряд других налогов.
• Патентная система налогообложения (ПСН): применяется для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, и предусматривает уплату фиксированной стоимости патента.
• Налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых граждан: относительно новый режим, введенный для легализации деятельности самозанятых, с низкими ставками (4% или 6%) и упрощенной регистрацией.
• Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН): экспериментальный режим, применяемый в некоторых регионах, где налоговая отчетность формируется автоматически на основе данных банковских операций и онлайн-касс.

Эти специальные режимы играют важную роль в стимулировании предпринимательства, снижая административные барьеры и налоговое бремя для определенных категорий плательщиков.

Проблемы и вызовы современной российской налоговой системы

Современная налоговая система России, несмотря на значительные реформы и эволюцию, сталкивается с рядом существенных проблем и вызовов. Они затрагивают как законодательную базу, так и практику налогового администрирования, оказывая влияние на экономический климат, бюджетную стабильность и социальную справедливость.

Несовершенство налогового законодательства и администрирования

Одной из наиболее острых проблем является противоречивое истолкование норм налогового законодательства и его частые изменения. Налоговый кодекс РФ, несмотря на свою кодификацию, постоянно подвергается правкам, дополнениям и разъяснениям. Это создает значительные трудности для хозяйствующих субъектов, которым приходится постоянно перестраивать свои бизнес-процессы, адаптироваться к новым требованиям и искать актуальную информацию. Подобная нестабильность подрывает принципы определенности и удобства налогообложения, создавая среду неопределенности и повышая налоговые риски. Ведь как можно строить долгосрочные планы, если правила игры постоянно меняются?

Эти проблемы ведут к несоблюдению норм налоговой системы, проявляющемуся в различных формах:

• Рост теневой экономики: сложная и часто меняющаяся налоговая среда стимулирует часть бизнеса уходить «в тень», чтобы избежать бюрократических процедур и высоких налоговых платежей.
• Незнание налогового законодательства: сложность и объем НК РФ, а также постоянные изменения, делают его труднодоступным для понимания широким кругом налогоплательщиков, особенно малым и средним бизнесом.
• Использование пробелов в правовой базе: недобросовестные налогоплательщики активно используют несовершенства законодательства для минимизации налоговых обязательств, что приводит к потерям бюджета.

Кроме того, отмечается недостаточное стимулирование реального сектора экономики. Налоговая система должна не только собирать доходы, но и создавать условия для роста производства, инвестиций и инноваций. Однако существующие механизмы иногда не обеспечивают должного уровня поддержки, что может замедлять развитие ключевых отраслей. Андрей Макаров, председатель Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы РФ, выразил мнение, что инвестиционный климат и деловая активность сегодня меньше всего зависят от налоговой системы, что указывает на глубину системных проблем, выходящих за рамки исключительно фискальной сферы.

Проблема теневой экономики и уклонения от налогов

Теневая экономика представляет собой серьезный вызов для любой страны, подрывая основы государственного финансирования и искажая конкурентную среду. В России эта проблема стоит достаточно остро. По разным оценкам, объем теневой экономики России составляет порядка 15-20% ВВП, или около 30-40 триллионов рублей. В 2023 году доля теневой экономики в России оценивалась в 13,1% ВВП, что ставит страну на 79-е место в мире по этому показателю. Объем российского рынка нелегальной продукции в 2023 году достиг 5 триллионов рублей.

Эти цифры свидетельствуют о колоссальных потерях бюджета от недополученных налогов:

• Например, от недополученных акцизов (особенно табачных) потери оцениваются в 123,7 миллиарда рублей.
• От нелегального оборота по налогу на добавленную стоимость (НДС) федеральный бюджет недополучил 976,9 миллиарда рублей, что составляет около 13,6% от общих поступлений НДС.

В 2024 году Росфинмониторинг предотвратил вывод 500 миллиардов рублей в теневой оборот, что подчеркивает масштаб проблемы и усилия государства по борьбе с ней.

Налоговый гнет в сочетании с несовершенством администрирования одновременно препятствует выходу на рынок новым, честным малым и средним предпринимателям и позволяет недобросовестным коммерсантам уходить от уплаты налогов. Это создает нездоровую конкурентную среду, где выигрывают те, кто готов нарушать закон, а честный бизнес оказывается в невыгодном положении. Какой же тогда стимул у добросовестных предпринимателей, если недобросовестные получают преимущество?

Дисбаланс бюджетной системы и налоговой нагрузки

Другой существенной проблемой является дисбаланс в распределении собираемых в виде налогов ресурсов между уровнями бюджетной системы. В России наблюдается тенденция к централизации финансовых ресурсов, что приводит к сжатию доходов местных бюджетов. Собственные доходы местных бюджетов в России составляют лишь около 36% от их общего объема. Это означает, что значительная часть их финансирования (67,2% в 2023 году) обеспечивается за счет межбюджетных трансфертов из вышестоящих бюджетов, что снижает их финансовую самостоятельность и возможность оперативно реагировать на местные потребности.

Совокупный дефицит региональных бюджетов вырос в полтора раза, достигнув 724,8 миллиарда рублей, что указывает на серьезные проблемы сбалансированности региональных финансов.

Высокий уровень налогового бремени, лежащего на налогоплательщиках, также вызывает опасения. Доля налоговых доходов в ВВП России в период с 2014 по 2020 год оставалась относительно стабильной, в диапазоне от 29% до 32% ВВП. Хотя доходы федерального бюджета за 2024 год составили 36,7 триллиона рублей, увеличившись на 26% по сравнению с 2023 годом, важно оценивать не только абсолютные показатели, но и влияние налоговой нагрузки на экономический рост и благосостояние граждан.

Превышение разумного количества налоговых льгот является еще одной проблемой. Хотя льготы призваны стимулировать определенные виды деятельности, их избыток или неэффективное применение приводят к существенным потерям бюджетов бюджетной системы России, не принося ожидаемого экономического эффекта. Это требует постоянного анализа и пересмотра системы льгот.

Вспоминая 1990-е годы, основные проблемы были еще более фундаментальными: отсутствие налоговой системы как таковой, ее непредсказуемость и крайне высокая налоговая нагрузка, что приводило к массовому уклонению от налогов и формированию «дикого» рынка. Современные проблемы, хотя и отличаются по масштабу, являются продолжением процесса становления и совершенствования фискальной политики.

Мнения экспертов о налоговом климате

Мнение экспертного сообщества играет ключевую роль в оценке эффективности налоговой системы и определении направлений ее совершенствования. Андрей Макаров, председатель Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы РФ, неоднократно подчеркивал, что инвестиционный климат и деловая активность сегодня меньше всего зависят от налоговой системы. Это утверждение, на первый взгляд, может показаться парадоксальным для области, непосредственно связанной с экономическим стимулированием. Однако оно отражает более глубокий контекст.

Суть в том, что даже идеальная налоговая система не может компенсировать фундаментальные проблемы, такие как:

• Нестабильность законодательства в целом: не только налогового, но и гражданского, административного, что создает общую правовую неопределенность.
• Проблемы правоприменения: коррупция, административные барьеры, неэффективность судебной системы.
• Макроэкономические факторы: инфляция, высокие процентные ставки, ограниченный доступ к финансированию.
• Геополитические риски: международные санкции, внешнеполитическая напряженность.

Таким образом, хотя налоговая система является важным элементом, она лишь часть более широкой экономической и правовой среды. Оптимизация налогов не даст полного эффекта, если не будут решены другие, более глубокие системные проблемы. Это подчеркивает необходимость комплексного подхода к улучшению делового и инвестиционного климата в России, где налоговая реформа должна идти рука об руку с реформами в других сферах государственного управления и экономики.

Направления совершенствования налоговой системы России и зарубежный опыт

Налоговая система России находится в постоянном развитии, адаптируясь к меняющимся экономическим условиям и глобальным вызовам. Проводимые реформы направлены на повышение ее эффективности, прозрачности и справедливости.

Цифровизация налогового администрирования

Одним из ключевых направлений совершенствования налоговой системы России является активная цифровизация налогового администрирования. Правительство РФ и Федеральная налоговая служба (ФНС) активно внедряют передовые цифровые технологии, чтобы сделать процесс уплаты налогов более удобным, а контроль — более эффективным. Это не просто дань моде, а стратегическая необходимость в условиях современного информационного общества, призванная сократить бюрократические барьеры и минимизировать человеческий фактор.

Среди конкретных внедренных инструментов и сервисов ФНС можно выделить следующие:

• Система «Личный кабинет налогоплательщика»: Этот сервис является флагманом цифровизации. Он разработан для физических лиц, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП), позволяя получать актуальную информацию о налоговых начислениях, задолженностях, оплачивать налоги, подавать налоговые декларации и запросы онлайн, не посещая налоговые инспекции. Это значительно экономит время и упрощает взаимодействие с налоговыми органами.
• Робототехника: Используется для автоматизации рутинных операций, таких как ввод и обработка больших объемов данных, что повышает скорость и точность администрирования, минимизируя человеческий фактор и ошибки.
• Технологии блокчейн: Применяются для повышения прозрачности и безопасности в таких сложных областях, как регистрация НДС и контроль трансфертного ценообразования. Блокчейн обеспечивает неизменность и распределенность данных, что затрудняет фальсификацию и способствует более точному отслеживанию финансовых операций.
• Искусственный интеллект (ИИ): Активно используется для выявления схем уклонения от налогов, анализа больших данных о транзакциях, паттернах поведения налогоплательщиков, что позволяет прогнозировать и предотвращать налоговые нарушения.
• Сервисы «Государственная онлайн-регистрация бизнеса»: Упрощают процедуру создания новых предприятий, сокращая административные барьеры и время на регистрацию.
• Сервис «Налог на профессиональный доход» для самозанятых: Позволяет гражданам быстро и легко зарегистрироваться в качестве самозанятых, формировать чеки и уплачивать налоги через мобильное приложение, что способствует легализации теневой занятости.
• Онлайн-кассы: Система, обеспечивающая передачу данных о расчетах в ФНС в режиме реального времени. Это значительно повышает прозрачность торговых операций и сокращает возможности для сокрытия выручки.
• Сервис «Прозрачный бизнес» с налоговым калькулятором: Предоставляет публичную информацию о налогоплательщиках и позволяет оценить потенциальные налоговые риски при взаимодействии с контрагентами.

Эти цифровые решения не только повышают эффективность налогового администрирования, но и улучшают инвестиционный климат, создавая более прозрачную и предсказуемую среду для ведения бизнеса.

Повышение эффективности и справедливости налоговой системы

Помимо цифровизации, для дальнейшего совершенствования налоговой системы необходимо решить ряд фундаментальных проблем, направленных на повышение ее эффективности и справедливости. Это требует комплексного подхода, затрагивающего как фискальные, так и социально-экономические аспекты.

• Обеспечение более сбалансированного налогового бремени: Необходимо постоянно анализировать и корректировать налоговые ставки и льготы таким образом, чтобы они не создавали чрезмерной нагрузки на отдельные сектора экономики или группы населения, но при этом обеспечивали достаточные поступления в бюджет. Это может включать пересмотр пропорций между прямыми и косвенными налогами, а также между федеральными, региональными и местными налогами.
• Содействие справедливой налоговой конкуренции: Важно создать равные условия для всех участников рынка, чтобы добросовестные налогоплательщики не оказывались в невыгодном положении по сравнению с теми, кто уклоняется от уплаты налогов. Это требует усиления борьбы с теневой экономикой, повышения эффективности налогового контроля и ужесточения ответственности за нарушения.
• Стимулирование инвестиций в страну: Налоговая система должна быть инструментом привлечения капитала и стимулирования инноваций. Этого можно достичь через предоставление целевых налоговых льгот для инвестиционных проектов, поддержку высокотехнологичных отраслей, а также создание стабильной и предсказуемой налоговой среды, которая минимизирует риски для инвесторов.
• Гармонизация налоговой политики: В условиях Евразийского экономического союза и других интеграционных процессов, Россия должна стремиться к гармонизации своей налоговой политики с партнерами, чтобы устранить барьеры для трансграничной торговли и инвестиций.

Международный опыт налогообложения

Изучение налоговых систем развитых стран позволяет выявить лучшие практики и оценить возможность их адаптации к российским реалиям. Международный опыт демонстрирует разнообразие подходов и инструментов, которые могут быть полезны при совершенствовании отечественной фискальной политики.

• США: приоритет прямого налогообложения.
  Налоговая система США характеризуется доминированием прямого налогообложения, где основным источником пополнения бюджета является индивидуальный подоходный налог (НДФЛ). Он взимается по прогрессивной шкале, что означает, что более высокие доходы облагаются по более высоким ставкам. На федеральном уровне ставки варьируются от 10% до 37%. Подоходный налог формирует более 50% доходов федерального бюджета США. Это отражает принцип платежеспособности и стремление к социальному равенству.

  Таблица 1. Федеральные ставки подоходного налога в США (пример)

  Диапазон дохода	Ставка
  До 11 600 $	10%
  11 601 $ – 47 150 $	12%
  …	…
  От 609 351 $	37%

  Примечание: Указаны примерные федеральные ставки для одиночных налогоплательщиков на 2025 год. Реальные ставки могут отличаться в зависимости от года и статуса подачи.

• Страны ЕС: преобладание косвенного налогообложения.
  В отличие от США, для большинства стран-членов Европейского союза характерно преобладание косвенного налогообложения, в частности, через налог на добавленную стоимость (НДС). На долю НДС приходится от 10% до 25% общей суммы взимаемых в бюджет средств. В некоторых странах этот показатель значительно выше: например, во Франции на долю НДС приходится 45% всех налоговых поступлений в бюджет, в Великобритании и Германии – до 50%. Это свидетельствует о высокой эффективности НДС как источника доходов и его важности для европейских экономик.
• Германия: принцип множественности налогов.
  Налоговая система Федеративной Республики Германия основана на принципе множественности налогов, насчитывая около 50 видов. Она также имеет федеративное устройство, с разделением налогов на федеральные, земельные (региональные) и общинные (местные). Эта система отличается сложностью, но обеспечивает гибкость и возможность адаптации к потребностям различных уровней власти.
• Япония: баланс между прямыми и косвенными налогами.
  В Японии наблюдается более сбалансированное распределение между прямыми и косвенными налогами: доли подоходного налога и налогов на потребление (аналог НДС) примерно равны. Это позволяет диверсифицировать источники бюджетных доходов и снизить зависимость от одного вида налогообложения.

Применимость зарубежных практик для России

Сравнительный анализ показывает, что российская налоговая система имеет как сходства, так и различия с зарубежными аналогами. Так, ставки НДС в России (0, 10, 20%, а для некоторых специальных налоговых режимов — 5% и 7%) являются более гибкими по сравнению с Великобританией и Данией, где, как правило, применяется одна стандартная ставка (20% и 25% соответственно), или Швецией (25%). Это позволяет России использовать НДС как более тонкий инструмент регулирования.

Что касается налогового бремени, то Россия, США, Аргентина и Италия имели схожий показатель, который по данным ОЭСР в 2015 году составлял 33,8%. Доля налоговых доходов в ВВП России в период 2014-2020 годов составляла 29-32% ВВП, что в целом соответствует уровню многих развитых стран.

Адаптация зарубежного опыта к российским реалиям требует тщательного анализа. Введение прогрессивной шкалы налогообложения, по примеру США, может повысить справедливость распределения налогового бремени и увеличить доходы бюджета, однако потребует доработки администрирования и учета специфики российской экономики. Гибкость налоговых систем, характерная для многих развитых стран, также является желаемой чертой, позволяющей оперативно реагировать на изменения экономической конъюнктуры.

Одним из перспективных направлений в развитии международных налоговых взаимоотношений является гармонизация налогов и обмен налоговой информацией. Это помогает бороться с международным уклонением от налогов, предотвращать отток капитала и создавать более прозрачную глобальную финансовую среду. Россия активно участвует в международных инициативах, направленных на повышение налоговой прозрачности и борьбу с размыванием налоговой базы.

Заключение

Исследование налоговой системы России от ее древнейших истоков до современных реалий, проведенное в рамках данной работы, позволило проследить сложную и многогранную эволюцию фискальных механизмов государства. Мы начали с теоретического фундамента, определив ключевые понятия, функции и принципы налогообложения, которые являются универсальными ориентирами для любой эффективной фискальной политики.

Исторический обзор ярко продемонстрировал, как налоговая система адаптировалась к эпохальным изменениям: от примитивной дани Древней Руси и экстравагантных сборов Петра I до радикальных трансформаций советского периода с его военными налогами и «налогом на бездетность», и, наконец, к формированию современной трехуровневой структуры после распада СССР. Каждый этап оставил свой след, формируя уникальный облик российской налоговой системы.

Анализ современного состояния выявил как достижения, так и значительные вызовы. Создание Налогового кодекса РФ, развитие трехуровневой системы и введение специальных налоговых режимов стали важными шагами к упорядочению. Однако такие проблемы, как нестабильность законодательства, масштабы теневой экономики, дисбаланс бюджетных доходов между уровнями и недостаточная связь налоговой системы с инвестиционным климатом, остаются актуальными. Потери бюджета от недополученных акцизов и НДС, достигающие сотен миллиардов рублей, а также объем теневой экономики в 15-20% ВВП, подчеркивают остроту этих проблем.

Перспективы совершенствования налоговой системы России неразрывно связаны с дальнейшей цифровизацией, повышением справедливости и эффективным использованием международного опыта. Внедрение ФНС таких сервисов, как «Личный кабинет налогоплательщика», использование блокчейна и искусственного интеллекта, свидетельствует о движении в правильном направлении. Сравнительный анализ с США, странами ЕС, Германией и Японией показал разнообразие подходов к прямому и косвенному налогообложению, прогрессивным ставкам и множественности налогов, что может послужить основой для дальнейших адаптаций в российских условиях.

Таким образом, данное исследование подтверждает достижение поставленных целей: мы представили исчерпывающий анализ развития налоговой системы РФ, ее текущего состояния, основных проблем и перспектив совершенствования. Ключевыми рекомендациями по дальнейшему развитию являются продолжение курса на цифровизацию и упрощение администрирования, обеспечение большей стабильности и предсказуемости налогового законодательства, пересмотр механизмов распределения доходов между бюджетными уровнями для укрепления местных бюджетов, а также более глубокая интеграция налоговой политики со стратегиями стимулирования инвестиций и борьбы с теневой экономикой. Только комплексный и системный подход позволит налоговой системе России полноценно выполнять свои фискальные, распределительные, регулирующие и контрольные функции, способствуя устойчивому экономическому росту и повышению благосостояния граждан.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.12.2014).
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 29.12.2014).
3. Бюджетное послание Президента России о бюджетной политике в 2014–2016 годах (30 июня 2013 г.).
4. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (одобрено Правительством РФ 30.05.2013).
5. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Дашков и К, 2011. 344 с.
6. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юнити, 2011. 271 с.
7. Кузьмин И.Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность // Аудиторские ведомости. 2011. N 1. С. 4-10.
8. Любушин Н.П., Ивасюк Р.Я. Анализ систем налогообложения // Экономический анализ. 2013. № 2. С. 2–12.
9. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Юнити-Дана, 2012. 270 с.
10. Никулкина И.В. Общая теория налогообложения. Краткий учебный курс. М: Эксмо, 2010. 240 с.
11. Осетрова Н.И. Налоговое право // Налоговый вестник. 2013. № 8. С. 32.
12. Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. В.Ф. Тарасова. М.: Кнорус, 2012. 488 с.
13. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: Академия, 2012. 448 с.
14. Сайт Министерства Финансов Российской Федерации. URL: http://info.minfin.ru/fbisp.php (дата обращения: 30.10.2025).
15. Сайт Федеральной налоговой службы. URL: http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ (дата обращения: 30.10.2025).
16. Историко-экономические аспекты развития налоговой системы в России // e-koncept.ru. URL: http://e-koncept.ru/2016/56157.htm (дата обращения: 30.10.2025).
17. Некоторые актуальные проблемы налоговой системы России // Региональная экономика и управление: электронный научный журнал. URL: https://eee-region.ru/article/3002/ (дата обращения: 30.10.2025).
18. Основные изменения налоговой системы России в XIX веке // История государства. URL: https://history.wikireading.ru/263546 (дата обращения: 30.10.2025).
19. Налоги СССР 1917-1991 гг., разновидности налогов в СССР // Zaochnik.com. URL: https://www.zaochnik.com/spravochnik/nalogi/nalogovaja-sistema/nalogi-sssr/ (дата обращения: 30.10.2025).
20. Анализ систем налогообложения развитых стран // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-sistem-nalogooblozheniya-razvityh-stran/viewer (дата обращения: 30.10.2025).
21. Автореферат диссертации по праву и юриспруденции на тему «Налоговая система России во второй половине XIX — начале XX века» // Law Theses. URL: https://www.lawtheses.com/nalogovaya-sistema-rossii-vo-vtoroy-polovine-xix-nachale-xx-veka (дата обращения: 30.10.2025).
22. Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/history_fts/2855198/ (дата обращения: 30.10.2025).
23. Краткая история налогов и налогообложения в России // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/443656/ (дата обращения: 30.10.2025).
24. Откуда есть пошли…налоги! Часть 2: период СССР и становление современной системы налогообложения // Институт судебных экспертиз и криминалистики. URL: https://ceur.ru/library/a_istoricheskaya_spravka/item304724/ (дата обращения: 30.10.2025).
25. Налоговая система РФ: определение, уровни, элементы и структура // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583626/ (дата обращения: 30.10.2025).
26. Назаров В.С. Налоговая система России в 1991–2008 годах // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossii-v-1991-2008-godah/viewer (дата обращения: 30.10.2025).
27. История развития налоговой системы России // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/287/64986/ (дата обращения: 30.10.2025).
28. Действующие в РФ налоги и сборы // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ (дата обращения: 30.10.2025).
29. Выпуск 180. Российская империя: налоговая политика, методы её осуществления, налоговый механизм // ИПБ России. URL: https://www.ipbr.org/for-accountants/publications/issledovaniya/vypusk-180-rossiyskaya-imperiya-nalogovaya-politika-metody-eye-osuschestvleniya-nalogovyy-mekhanizm/ (дата обращения: 30.10.2025).
30. Доклад «Система налогов и сборов Российской Федерации» // Multiurok.ru. URL: https://multiurok.ru/files/doklad-sistiema-naloghov-i-sborov-rossiiskoi-fiedi.html (дата обращения: 30.10.2025).
31. Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-sistemy-nalogooblozheniya-v-rossii/viewer (дата обращения: 30.10.2025).
32. Проблемы налогового законодательства РФ на современном этапе // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/382/84344/ (дата обращения: 30.10.2025).
33. Проблемы современной налоговой системы Российской Федерации и пути ее совершенствования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sovremennoy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-i-puti-ee-sovershenstvovaniya/viewer (дата обращения: 30.10.2025).
34. Изменения в налоговой системе России XIX века // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/izmeneniya-v-nalogovoy-sisteme-rossii-xix-veka/viewer (дата обращения: 30.10.2025).
35. НК РФ Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных органов субъектов Российской Федерации, представительных органов муниципальных образований, представительного органа федеральной территории «Сириус» по… // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f957597155e82c5a2c4e36509f6b95b7b98d3d9e/ (дата обращения: 30.10.2025).
36. Сравнение налоговых систем развитых и развивающихся стран: взаимосвязь развитости экономики с характеристиками налоговой системы // АПНИ. URL: https://apni.ru/article/2607-sravnenie-nalogovykh-sistem-razvitykh-i-razv (дата обращения: 30.10.2025).
37. Глава 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации // Nalogkodeks.ru. URL: https://nalogkodeks.ru/glava-2-sistema-nalogov-i-sborov-v-rossiysko/ (дата обращения: 30.10.2025).
38. Прогрессивный налог в Российской империи // IQ Media. URL: https://iq.hse.ru/news/225303496.html (дата обращения: 30.10.2025).
39. Проблемы налоговой системы Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii/viewer (дата обращения: 30.10.2025).
40. Особенности налоговой системы СССР (1922-1991) // Бегемот. URL: https://begemot.media/articles/osobennosti-nalogovoj-sistemy-sssr-1922-1991/ (дата обращения: 30.10.2025).
41. История налогообложения в России // СУО СГЭУ. URL: https://suo.sseu.ru/files/docs/istoriya-nalogooblozheniya/2._istoriya_nalogooblozheniya_v_rossii.html (дата обращения: 30.10.2025).
42. Эволюция налоговой системы в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/evolyutsiya-nalogovoy-sistemy-v-rossii/viewer (дата обращения: 30.10.2025).
43. Экономические проблемы России и проблемы налоговой системы РФ // Медиапортал Kept Mustread. URL: https://kept.ru/mustread/ekonomicheskie-problemy-rossii-i-problemy-nalogovoj-sistemy-rf/ (дата обращения: 30.10.2025).
44. Исторические аспекты налогообложения в России и их влияние на современную налоговую систему // Вестник Алтайской академии экономики и права. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskie-aspekty-nalogooblozheniya-v-rossii-i-ih-vliyanie-na-sovremennuyu-nalogovuyu-sistemu/viewer (дата обращения: 30.10.2025).
45. Тема 1 Налоговая система РФ: сущность, функции и принципы построения // portal.hse.ru. URL: https://portal.hse.ru/data/2012/11/02/1251341490/%D0%9B%D0%B5%D0%BA%D1%86%D0%B8%D1%8F%201.pdf (дата обращения: 30.10.2025).
46. Современная налоговая система России: основные принципы, реформы и роль в обеспечении экономической безопасности страны // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennaya-nalogovaya-sistema-rossii-osnovnye-printsipy-reformy-i-rol-v-obespechenii-ekonomicheskoy-bezopasnosti-strany/viewer (дата обращения: 30.10.2025).
47. Сущность, функции налогов. Принципы построения налоговой системы // science-bsea.bgita.ru. URL: https://science-bsea.bgita.ru/2006/ekonom_2006/olejnikova_nal_sistema.htm (дата обращения: 30.10.2025).
48. История развития налоговой системы в России и за рубежом: сравнительный анализ существующей налоговой системы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-razvitiya-nalogovoy-sistemy-v-rossii-i-za-rubezhom-sravnitelnyy-analiz-suschestvuyuschey-nalogovoy-sistemy/viewer (дата обращения: 30.10.2025).
49. Налоговые реформы 90-х годов 20 века в России // Студенческий научный форум. URL: https://scienceforum.ru/2015/article/2015003318 (дата обращения: 30.10.2025).
50. Выпуск 218. Этапы эволюции налоговых органов дореволюционной России // ipbr.org. URL: https://www.ipbr.org/for-accountants/publications/issledovaniya/vypusk-218-etapy-evolyutsii-nalogovykh-organov-dorevolyutsionnoy-rossii/ (дата обращения: 30.10.2025).
51. Налоговые системы разных стран // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-sistemy-raznyh-stran/viewer (дата обращения: 30.10.2025).
52. История развития системы налогообложения Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-razvitiya-sistemy-nalogooblozheniya-rossiyskoy-federatsii/viewer (дата обращения: 30.10.2025).
53. Сравнительный анализ налоговой системы РФ и зарубежных стран // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-nalogovoy-sistemy-rf-i-zarubezhnyh-stran/viewer (дата обращения: 30.10.2025).
54. Исторические аспекты современной налоговой реформы России, начиная с // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskie-aspekty-sovremennoy-nalogovoy-reformy-rossii-nachinaya-s/viewer (дата обращения: 30.10.2025).
55. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран // Фундаментальные исследования. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnaya-harakteristika-nalogovoy-sistemy-rossii-i-zarubezhnyh-stran/viewer (дата обращения: 30.10.2025).
56. Развитие налоговой системы Российской Федерации // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/history_fts/3052733/ (дата обращения: 30.10.2025).