Современное состояние налоговой системы Российской Федерации: проблемы, реформы и перспективы развития в 2020-2026 годах

Налоговая система — это не просто механизм сбора денег для казны, это кровеносная система государства, пронизывающая каждый аспект экономической и социальной жизни. От ее эффективности, справедливости и предсказуемости напрямую зависит финансовая стабильность страны, возможности для развития бизнеса, уровень инвестиционной привлекательности и благосостояние граждан. В условиях постоянно меняющейся геополитической и экономической ситуации, а также стремительной цифровизации, налоговая система Российской Федерации переживает период значительных трансформаций. За последние годы мы стали свидетелями не просто точечных изменений, а системных преобразований, которые перестраивают принципы взаимодействия государства с налогоплательщиками, меняют подходы к формированию бюджета и переосмысливают роль налогов как инструмента экономического и социального регулирования. Важно понимать: эти трансформации несут в себе как новые возможности для развития, так и существенные вызовы для всех участников экономических отношений.

Целью настоящей работы является комплексный, глубокий и актуальный анализ современного состояния налоговой системы Российской Федерации, выявление ключевых проблем, оценка влияния последних реформ, охватывающих период с 2020 по 2026 годы, а также определение перспективных направлений ее дальнейшего развития. Исследование строится на академическом, аналитическом подходе, опираясь на фундаментальные положения Налогового кодекса РФ, официальные данные Министерства финансов и Федеральной налоговой службы, а также на авторитетные научные публикации в области финансов и права.

Структура работы позволит последовательно рассмотреть теоретические основы налоговой системы, детально проанализировать последние законодательные нововведения, выявить существующие проблемы и вызовы, изучить мировой опыт и, наконец, сформулировать перспективные направления реформирования с оценкой их потенциальных социально-экономических эффектов.

Теоретические основы налоговой системы

Налоговая система – сложный, но жизненно важный механизм. Чтобы понять ее современное состояние и перспективы, необходимо сначала разобраться в ее базовых элементах, принципах и функциях. Это фундамент, на котором строится вся конструкция финансового взаимодействия государства и общества, и без глубокого понимания этих основ невозможно оценить эффективность принимаемых решений.

Понятие и элементы налоговой системы РФ

В своей основе, налоговая система Российской Федерации представляет собой не просто список налогов и сборов, но целостный комплекс, включающий принципы, формы и методы их установления, изменения, отмены, взимания и контроля. Это система, где каждый элемент взаимодействует с другими, образуя единое экономическое пространство.

Ключевым законодательным актом, регулирующим всю эту сложную машину, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Именно он закладывает правовой базис и определяет правила игры для всех участников налоговых отношений. При этом НК РФ разделен на две части, каждая из которых выполняет свою уникальную функцию:

• Часть первая НК РФ, вступившая в силу 1 января 1999 года, служит своего рода конституцией налогового права. Она устанавливает общие принципы налогообложения, определяет виды налогов и сборов, регламентирует основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по их уплате. Здесь же прописаны права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, формы и методы налогового контроля, а также ответственность за налоговые правонарушения. Это каркас, обеспечивающий единообразие и системность подхода к налогообложению.
• Часть вторая НК РФ, введенная в действие 1 января 2001 года, является детализированным справочником. Она определяет конкретные виды налогов и сборов, взимаемых на территории России, описывает специальные налоговые режимы и, что крайне важно, устанавливает элементы налогообложения для каждого налога. К таким элементам относятся объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога, а также налоговые льготы.

Таким образом, в структуру налоговой системы РФ входят:

• Все налоги, страховые взносы и сборы, принятые на территории страны согласно НК РФ.
• Субъекты налогообложения – налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы.
• Нормативно-правовая основа, включающая НК РФ, федеральные законы, подзаконные акты.
• Государственные органы власти в области налогообложения и финансов (Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба РФ).

Классификация налогов и сборов в РФ

Налоговая система России построена по принципу многоуровневого управления, что отражается в классификации налогов и сборов по уровням бюджетной системы. Это позволяет обеспечивать финансовую автономию различных уровней власти и способствует более эффективному распределению налоговой нагрузки и доходов.

Налоги в Российской Федерации подразделяются на:

1. Федеральные налоги и сборы: Взимаются на всей территории страны и зачисляются в федеральный бюджет или государственные внебюджетные фонды. К ним относятся:
   • Налог на добавленную стоимость (НДС)
   • Акцизы
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
   • Налог на прибыль организаций
   • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
   • Водный налог
   • Государственная пошлина
   • Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов
   • Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
   • Налог на сверхприбыль (введен с 2024 года, носит разовый характер).
2. Региональные налоги: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ, но вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и зачисляются в бюджеты регионов. Ставки и порядок применения могут варьироваться в пределах, установленных НК РФ. К ним относятся:
   • Налог на имущество организаций
   • Налог на игорный бизнес
   • Транспортный налог
3. Местные налоги: Также устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и зачисляются в местные бюджеты. Это наиболее чувствительные для граждан налоги, напрямую связанные с местом их проживания и владения имуществом. К ним относятся:
   • Земельный налог
   • Налог на имущество физических лиц
   • Торговый сбор

Помимо перечисленных, в налоговой системе существуют также специальные налоговые режимы (например, упрощенная система налогообложения, патентная система, единый сельскохозяйственный налог), которые представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, заменяющий уплату нескольких общих налогов.

Принципы построения и функционирования налоговой системы РФ

Принципы налогообложения — это фундаментальные правила, на которых строится вся налоговая система. Они отражают экономические, социальные и правовые идеалы государства и общества. В России эти принципы закреплены в статье 3 Налогового кодекса РФ, и их глубокое понимание критически важно для оценки эффективности и справедливости всей системы.

Один из важнейших принципов — принцип единства налоговой системы. Это означает, что, несмотря на разделение налогов на федеральные, региональные и местные, вся система функционирует как единое целое, подчиняясь общим правилам и целям. Законодательство о налогах и сборах не должно нарушать единое экономическое пространство России, что исключает возможность установления региональных или местных налогов, препятствующих свободному перемещению товаров, работ, услуг и финансовых средств.

Рассмотрим другие, не менее значимые принципы:

• Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Этот принцип означает, что каждый налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоговая нагрузка должна быть равномерно распределена между плательщиками, исходя из их экономических возможностей. Запрещается устанавливать дискриминационные налоги, то есть те, которые зависят от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством для стимулирования определенных видов деятельности или категорий лиц.
• Принцип учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Этот принцип предполагает, что налоговая система должна учитывать платежеспособность граждан и организаций. Хотя долгое время это проявлялось в плоской шкале НДФЛ, новые реформы (введение прогрессивной шкалы НДФЛ) направлены на более полное его воплощение, предполагая, что лица с более высоким доходом должны вносить пропорционально больший вклад в формирование бюджета.
• Принцип экономического основания и непроизвольности налогов. Налоги должны иметь четкое экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Это означает, что каждый налог должен быть связан с конкретным объектом налогообложения (доход, имущество, потребление) и не должен быть изъятием средств без видимой экономической логики. Ставки налогов должны быть определены таким образом, чтобы они не носили конфискационный характер и не препятствовали экономической деятельности.
• Принцип законности. Этот принцип является краеугольным камнем всей правовой системы и в налоговой сфере проявляется в верховенстве Конституции РФ и Налогового кодекса. Все налоги и сборы, а также порядок их взимания, должны быть установлены федеральными законами. Никакие подзаконные акты или решения органов местного самоуправления не могут противоречить НК РФ. Это обеспечивает стабильность, предсказуемость и защиту прав налогоплательщиков.
• Принцип исчерпывающего перечня налогов и сборов. На территории России действуют только те налоги и сборы, которые прямо закреплены положениями статей 13, 14, 15 НК РФ (федеральные, региональные и местные налоги соответственно). Это исключает возможность введения каких-либо «скрытых» или неучтенных платежей, обеспечивая прозрачность и определенность для налогоплательщиков.

Понимание этих принципов позволяет не только оценить текущее состояние налоговой системы, но и анализировать направленность и обоснованность всех реформ, а также выявлять потенциальные отклонения от идеалов, заложенных в законодательстве.

Функции налоговой системы (фискальная, регулирующая, стимулирующая, контрольная)

Налоговая система — это не просто инструмент для пополнения государственной казны. Она выполняет несколько взаимосвязанных функций, каждая из которых играет критическую роль в достижении экономических и социальных целей государства.

1. Фискальная функция. Это главная и исторически первая функция налогов. Ее суть заключается в формировании и мобилизации финансовых ресурсов государства, обеспечивая денежными средствами на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, развитие науки, а также на реализацию масштабных социальных программ, таких как образование и здравоохранение. Без надежных и стабильных налоговых поступлений невозможно функционирование ни одного современного государства. Например, НДС, НДФЛ и налог на прибыль организаций являются ключевыми источниками формирования доходной части федерального и региональных бюджетов.
2. Регулирующая функция. Эта функция предполагает использование налогов как инструмента воздействия на экономическую активность, структуру производства, распределение ресурсов и привлечение инвестиций. Государство может стимулировать или дестимулировать развитие отдельных отраслей, регионов или видов деятельности путем установления и изменения системы налогообложения, определения налоговых ставок, их дифференциации и предоставления налоговых льгот. Например, льготное налогообложение может предоставляться малым предприятиям, производящим сельскохозяйственную продукцию или медицинскую технику, для стимулирования их развития. Это позволяет перенаправлять капиталы и трудовые ресурсы в приоритетные для государства сферы.
3. Стимулирующая функция. Часто рассматриваемая как часть регулирующей, эта функция имеет более узкую направленность – создание благоприятных условий для конкретных позитивных экономических явлений. Она ориентирована на поощрение технического прогресса, увеличение числа рабочих мест и капитальных вложений в производство. Это достигается путем предоставления налоговых льгот и преференций, таких как налоговые каникулы (полное или частичное освобождение от уплаты налога на определенный период), инвестиционные налоговые вычеты, ускоренная амортизация. Например, льготные ставки налога на прибыль для IT-компаний или инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций призваны стимулировать развитие высокотехнологичных отраслей и модернизацию производства.
4. Контрольная функция. Эта функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления налоговых платежей в бюджет, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и оценивать эффективность налогового механизма и налоговой системы в целом. Важно отметить, что контрольная функция не тождественна налоговому контролю, осуществляемому Федеральной налоговой службой (ФНС). Скорее, она создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов. Через анализ данных о налоговых поступлениях, их динамике и структуре Министерство финансов РФ и ФНС могут определять основные направления налоговой политики, прогнозировать налоговые поступления и разрабатывать предложения по улучшению налоговой системы. ФНС, в свою очередь, является исполнительным органом, осуществляющим контроль и надзор за соблюдением налогового законодательства, учетом налогоплательщиков, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов, тем самым обеспечивая реализацию контрольной функции на практике.

Все эти функции взаимосвязаны, и сбалансированное их применение является залогом успешного экономического развития и социальной стабильности. Однако, как будет показано далее, в российской практике фискальная функция часто доминирует, что создает вызовы для полноценной реализации регулирующей и стимулирующей функций, ограничивая потенциал системы в целом.

Ключевые изменения в налоговом законодательстве РФ (2020-2025 гг.) и их влияние

Период с 2020 по 2025 год ознаменован беспрецедентными системными изменениями в налоговом законодательстве Российской Федерации, которые, по оценкам экспертов, являются первыми столь масштабными преобразованиями Налогового кодекса за последние четверть века. Эти нововведения затрагивают широкий круг налогоплательщиков — от физических лиц до крупных корпораций и малого бизнеса, меняя привычные правила игры и формируя новую налоговую реальность.

Реформа НДФЛ: введение прогрессивной шкалы

Одним из наиболее резонансных и социально значимых изменений стало введение новой прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц (НДФЛ), которая вступит в силу с 1 января 2025 года. Этот шаг знаменует собой отход от действовавшей с 2001 года плоской ставки в 13% (с небольшим исключением для доходов свыше 5 млн рублей, к которым применялась ставка 15%) и призван увеличить налоговую нагрузку на высокодоходные группы населения, одновременно повышая социальную справедливость.

Новая шкала НДФЛ предусматривает следующие ставки, применяемые к годовому доходу:

• 13% – для доходов до 2,4 млн рублей. Эта ставка сохраняется для подавляющего большинства граждан.
• 15% – для доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей.
• 18% – для доходов от 5 млн до 20 млн рублей.
• 20% – для доходов от 20 млн до 50 млн рублей.
• 22% – для доходов свыше 50 млн рублей.

Важно подчеркнуть, что повышенные ставки НДФЛ будут применяться не ко всей сумме дохода, а только к той части, которая превышает соответствующий порог. Например, если доход физического лица составляет 3 млн рублей в год, то 2,4 млн рублей будут облагаться по ставке 13%, а оставшиеся 600 тысяч рублей – по ставке 15%. Это делает систему более гибкой и менее обременительной для граждан, чьи доходы лишь незначительно превышают пороговые значения.

Ожидается, что эта реформа увеличит поступления в бюджет, которые будут направлены на финансирование социальных программ, поддержку семей с детьми и другие приоритетные направления. Введение прогрессии является важным шагом к сокращению социального неравенства, что ранее было одной из серьезных проблем российской налоговой системы.

Изменения в налогообложении прибыли организаций

Не менее значительные изменения касаются налога на прибыль организаций. С 1 января 2025 года основная ставка этого налога повышается с 20% до 25%. Это решение является частью общей стратегии по увели��ению фискальных поступлений и перераспределению налоговой нагрузки.

Одновременно с повышением ставки меняется и распределение налога на прибыль между уровнями бюджетной системы:

• С 2025 по 2030 год 8% налога будет зачисляться в федеральный бюджет (вместо нынешних 3%).
• С 2031 года эта доля составит 7%.
• Соответственно, в бюджеты регионов с 2025 по 2030 год будет зачисляться 17% (вместо нынешних 17%), а с 2031 года – 18%.

Такое перераспределение призвано укрепить финансовую базу федерального бюджета, одновременно сохраняя существенную долю для регионов, которые традиционно зависят от этого источника доходов.

Повышение ставки налога на прибыль может вызвать неоднозначную реакцию у бизнеса. С одной стороны, это увеличивает налоговое бремя, что может повлиять на инвестиционные решения. С другой стороны, правительство стремится компенсировать это через введение новых стимулов, таких как федеральный инвестиционный налоговый вычет, о котором будет сказано ниже.

Нововведения для плательщиков УСН и НДС

Одним из наиболее чувствительных изменений для малого и среднего бизнеса станет введение налога на добавленную стоимость (НДС) для части плательщиков упрощенной системы налогообложения (УСН). Это нововведение, которое стартует с 1 января 2025 года, направлено на борьбу с схемами дробления бизнеса и создание более равных конкурентных условий.

• С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели на УСН с годовым доходом более 60 млн рублей становятся плательщиками НДС. При этом для них предусмотрена дифференцированная система:
  • При доходе от 60 до 250 млн рублей: ставка НДС 5% без права на вычеты.
  • При доходе от 250 до 450 млн рублей: ставка НДС 7% без права на вычеты.
  • При желании, эти плательщики могут применять стандартные ставки НДС (20% или 10%) с правом на вычеты, что может быть выгодно при работе с контрагентами на общей системе налогообложения.
• Плательщики УСН с доходом до 60 млн рублей (по данным налогового учета за предыдущий год) освобождаются от обязанностей плательщика НДС, и это освобождение носит обязательный характер.
• С 1 января 2026 года предлагается дальнейшее ужесточение: базовую ставку НДС планируется повысить с 20% до 22% (при этом льготная ставка 10% для социально значимых товаров будет сохранена). Более того, планируется снижение порога для обязательной уплаты НДС для плательщиков УСН до 10 млн рублей.

Эти меры призваны вывести из «серой» зоны часть бизнеса, которая использовала УСН для минимизации налоговой нагрузки, и создать более прозрачную среду. Однако они вызывают серьезные опасения у малого предпринимательства из-за увеличения административной нагрузки и потенциального роста цен.

Также с 2025 года отменяются повышенные ставки УСН (8% и 20%), остаются только стандартные 6% (для объекта «доходы») и 15% (для объекта «доходы минус расходы») с сохранением возможности их снижения в регионах. При этом увеличиваются лимиты для применения УСН: максимальный годовой доход до 450 млн рублей, лимит доходов за 9 месяцев для перехода на УСН до 337,5 млн рублей, средняя численность работников до 130 человек, остаточная стоимость основных средств до 200 млн рублей. Эти меры направлены на расширение применения УСН для растущего бизнеса, но ужесточение правил по НДС может свести на нет часть этих преимуществ.

Введение инвестиционных налоговых вычетов и особых налоговых режимов

Для стимулирования инвестиционной активности и поддержки стратегических отраслей правительство активно использует инструменты инвестиционных налоговых вычетов и особых налоговых режимов.

• Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ). Этот механизм, предусмотренный статьей 286.1 НК РФ, позволяет организациям единовременно уменьшать налог на прибыль, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, на часть расходов на приобретение/создание основных средств или нематериальных активов, а также на их модернизацию. Вычет может достигать до 100% от величины таких расходов, что является мощным стимулом для капитальных вложений.
• Повышенные коэффициенты для высокотехнологичных активов. Увеличены до 2 (вместо 1,5) коэффициенты, применяемые к расходам при формировании первоначальной стоимости ряда российских высокотехнологичных основных средств и нематериальных активов, а также к расходам на НИОКР. Эти коэффициенты, определенные в статье 259.3 НК РФ, распространяются на основные средства, включенные в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, и нематериальные активы, используемые для производства такой продукции. Это прямая мера поддержки отечественного производства и технологического суверенитета.
• Льготы для IT-компаний и малых технологических компаний. Льготная ставка налога на прибыль для IT-компаний, которая ранее составляла 0%, повышена до 5% с 2025 по 2030 год для части, зачисляемой в федеральный бюджет. При этом 0% сохраняется для регионального бюджета. Для малых технологических компаний регионам предоставляется право устанавливать пониженные ставки по налогу на прибыль до 2030 года, стимулируя инновационную деятельность.

Эти меры демонстрируют стремление государства не просто собирать налоги, но и активно управлять экономическим развитием, направляя ресурсы в приоритетные отрасли.

Другие значимые изменения

Помимо масштабных реформ в НДФЛ, налоге на прибыль и УСН, произошли и другие важные изменения:

• Введение туристического налога. С 1 января 2025 года вводится новый туристический налог, который является муниципальным и затронет владельцев гостиниц и других мест размещения. Его введение и ставки будут определяться местными органами власти. Это нововведение предусмотрено проектом федерального закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и предполагает взимание платы с каждого туриста за каждую ночь проживания. Например, в Санкт-Петербурге с 1 октября 2023 года уже действует курортный сбор (100 рублей в сутки), который по своей сути является аналогом туристического налога.
• Налоговая амнистия за дробление бизнеса. Впервые установлена налоговая амнистия для компаний, занимавшихся дроблением бизнеса. При условии добровольной консолидации бизнеса и перехода на общую систему налогообложения с 2025 года, они освобождаются от налогов, пеней и штрафов за период 2022–2024 годов. Эта мера призвана побудить предпринимателей выйти из «тени» и легализовать свою деятельность.
• Освобождение ветеринарных услуг от НДС. С 1 января 2025 года ветеринарные услуги освобождаются от НДС, что может снизить стоимость этих услуг и поддержать отрасль.
• Продление льгот для туризма. До 31 декабря 2030 года продлено право применения освобождения от налогообложения НДС туристского продукта в сфере внутреннего и въездного туризма, что является важной мерой поддержки этой сферы.

Все эти изменения формируют новую, более сложную, но потенциально более справедливую и регулируемую налоговую систему, которая стремится отвечать на вызовы времени и обеспечивать устойчивое развитие страны. Возникает вопрос: насколько эффективно эти меры сбалансируют фискальные потребности государства и интересы налогоплательщиков?

Проблемы и вызовы налоговой системы РФ на современном этапе

Несмотря на активные реформы и стремление к совершенствованию, налоговая система Российской Федерации на современном этапе сталкивается с рядом системных проблем и вызовов. Эти факторы препятствуют ее полноценному функционированию, снижают эффективность сбора доходов и ограничивают реализацию ее регулирующей и стимулирующей функций.

Недостатки налогового администрирования

Одной из наиболее актуальных проблем является низкая результативность налогового администрирования. Особенно остро это проявляется в отношении местных налогов, где сложности с уведомлением граждан и отслеживанием их действий приводят к значительному объему неурегулированной задолженности. По данным ФНС, общая сумма задолженности по налогам в России на 1 января 2023 года составляла 2,24 трлн рублей, из которых существенная часть приходится именно на местные налоги физических лиц. Эта проблема не только снижает доходы местных бюджетов, но и создает ощущение несправедливости у законопослушных граждан.

В целом, действующий механизм налогового администрирования, несмотря на значительные успехи в цифровизации, не в полной мере соответствует критериям эффективности и ожиданиям властей. Это препятствует полноценному наполнению бюджета и обеспечению социальной функции налоговой системы. По оценкам экспертов, ежегодные потери бюджета от налоговых правонарушений и уклонения от уплаты налогов могут составлять до 1-2% ВВП.

К основным проблемам налогового администрирования можно отнести:

• Недостатки в механизмах принуждения к уплате налогов и взыскания налоговой задолженности. Несмотря на все инструменты, процесс взыскания остается сложным и длительным.
• Борьба с «фирмами-однодневками». Хотя ФНС в 2023 году выявила более 100 тысяч таких компаний и предотвратила вывод из бюджета порядка 200 млрд рублей, проблема остается актуальной. Эти компании используются для уклонения от НДС и других налогов, искажая конкуренцию.
• Сложности с обменом информацией между государственными органами. Недостаточная интеграция данных различных ведомств (ГИБДД, Росреестр, миграционные службы) затрудняет полный и точный учет налоговой базы, особенно в части имущества и доходов.

Нестабильность налогового законодательства и преимущественно фискальный характер

Еще одной серьезной проблемой является сохраняющаяся нестабильность налогового законодательства. Несмотря на заявления о курсе на стабильность, налоговое законодательство ежегодно претерпевает значительное количество изменений. Например, только в 2024 году было внесено более 30 федеральных законов, затрагивающих различные аспекты налогообложения. Такая динамика затрудняет долгосрочное налоговое планирование для бизнеса, создает правовую невнятность и повышает риски для инвесторов. Предпринимателям приходится постоянно адаптироваться к новым правилам, что отвлекает ресурсы и снижает предсказуемость ведения бизнеса.

Кроме того, российская налоговая система преимущественно носит фискальный характер. Это означает, что ее главная цель – сбор доходов для бюджета – доминирует над другими функциями, такими как регулирующая и стимулирующая. Более 80% всех налоговых поступлений в бюджетную систему РФ формируется за счет фискальных налогов (НДС, НДФЛ, налог на прибыль, акцизы). Такой акцент существенно усложняет полную реализацию ее стимулирующей и регулирующей функций. Эффективность стимулирующей функции налогов в России оказалась значительно ниже ожидаемой, несмотря на ее важность для экономического роста. Исследования показывают, что налоговые льготы и преференции, направленные на стимулирование инвестиций и инноваций, не всегда приводят к ожидаемому экономическому эффекту из-за недостаточной адресности, сложности администрирования и низкой прозрачности. Потенциал стимулирующей функции реализуется лишь частично, что подтверждается скромными темпами роста инвестиций в несырьевом секторе.

Проблема теневой экономики и высокая налоговая нагрузка

Проблема теневой экономики тесно связана со слабым контролем за сбором налогов и высокой налоговой нагрузкой, что приводит к уклонению от уплаты и сокращению налогооблагаемой базы. По оценкам Росстата, доля теневой экономики в России составляет около 20% ВВП, а по некоторым экспертным оценкам может достигать 30% ВВП, что приводит к значительным потерям налоговых поступлений.

Основными «драйверами» ухода экономических агентов в тень являются:

• Высокая налоговая нагрузка, особенно на труд и социальные взносы. Налоговый клин (общая сумма налогов и взносов, уплачиваемых с зарплаты) в России по данным за 2023 год составлял около 30-35% от средней заработной платы. Это является существенным фактором, стимулирующим работодателей и работников к использованию «серых» схем.
• Высокая зарегулированность экономики. Излишние административные барьеры и бюрократия подталкивают бизнес к поиску обходных путей.
• Низкое качество общественных институтов и неудовлетворенность государственными услугами. Если налогоплательщики не видят адекватного возврата своих налогов в виде качественных государственных услуг и прозрачности их расходования, это снижает их готовность добросовестно платить налоги.

В результате, неравномерное распределение налоговой нагрузки приводит к потере конкурентоспособности законопослушных налогоплательщиков, которые вынуждены нести полное налоговое бремя, в то время как «теневые» игроки получают несправедливые преимущества.

Проблема социальной справедливости и неравенства доходов

Налоговая система, в идеале, должна способствовать сокращению социального неравенства. Однако в России принцип справедливости в налогообложении физических лиц долгое время применялся в искаженном виде, что подтверждалось высоким уровнем неравенства доходов и социального положения. Коэффициент Джини, характеризующий неравенство доходов, в России по итогам 2023 года составил 0,402, что свидетельствует о высоком уровне неравенства, а налоговая система до недавнего времени с ее плоской шкалой НДФЛ не способствовала существенному его сокращению.

Более того, существующая система налогообложения, особенно косвенного, воспроизводит социальное неравенство. Косвенные налоги, такие как НДС, взимаются независимо от уровня дохода и ложатся большим бременем на малообеспеченные слои населения, поскольку доля их расходов на потребление выше, чем у высокодоходных групп. Это означает, что бедные граждане фактически отдают большую часть своего дохода через косвенные налоги, что усиливает социальное неравенство.

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года является шагом в направлении повышения социальной справедливости, однако для полноценного решения проблемы требуется комплексный подход.

Вызовы цифровизации экономики и глобализации

Стремительная цифровизация экономики и усиливающаяся глобализация создают новые, беспрецедентные вызовы для налоговой системы. Основные из них:

• Способность правительств эффективно собирать налоги в виртуальной среде. Цифровые бизнес-модели, трансграничные операции, криптовалюты, облачные сервисы – все это усложняет традиционные подходы к определению налоговой базы, места оказания услуг и идентификации налогоплательщиков.
• Необходимость адаптации принципов налогообложения к цифровым бизнес-моделям. Традиционные концепции постоянного представительства или источника дохода часто не применимы к компаниям, не имеющим физического присутствия в стране, но получающим здесь значительную прибыль.

ФНС России признает вызовы, связанные с налогообложением цифровой экономики, включая трансграничный характер операций, сложность определения налоговой базы и идентификации налогоплательщиков, а также необходимость разработки новых подходов к налоговому администрированию цифровых активов и услуг. Эти проблемы требуют не только внутренних реформ, но и активного международного сотрудничества для выработки единых правил. Совокупность этих проблем и вызовов определяет актуальные направления для дальнейшего совершенствования налоговой системы РФ, требуя глубокого анализа и продуманных решений.

Мировые тенденции и лучшие практики в области налогообложения: уроки для России

Глобальная экономика постоянно меняется, и вместе с ней эволюционируют и налоговые системы по всему миру. Изучение мировых тенденций и лучших практик позволяет не только предвидеть будущие вызовы, но и заимствовать успешные решения, адаптируя их к национальным условиям, что является залогом прогресса и эффективности.

Цифровизация налогового администрирования и налогообложение цифровой экономики

Одной из самых мощных глобальных тенденций является цифровизация налогового администрирования. Цель таких инициатив — не только упростить онлайн-взаимодействие для налогоплательщиков, но и значительно повысить эффективность государственных услуг, автоматизировать процессы и улучшить контроль за соблюдением налогового законодательства. Международный опыт показывает, что без эффективных технологий мониторинга налогооблагаемой базы субъектов цифровой экономики в реальном времени, учитывая трансграничное перемещение цифровых продуктов и услуг, невозможно обеспечить полноту поступлений в бюджет.

Особое место в этом контексте занимает налогообложение цифровой экономики. В условиях, когда транснациональные цифровые гиганты получают огромные прибыли, не имея физического присутствия во многих странах, традиционные налоговые правила оказываются неэффективными. В ответ на это ряд стран пошли по пути введения налогов на цифровые услуги (Digital Services Tax, DST):

• Франция ввела DST в 2019 году со ставкой 3% от выручки, полученной от определенных цифровых услуг, если глобальная выручка компании превышает 750 млн евро, а выручка во Франции – 25 млн евро.
• Италия применила аналогичную ставку в 3% при пороговых значениях глобального дохода в 750 млн евро и национального в 5,5 млн евро.
• Великобритания установила ставку DST в 2% от выручки, если глобальный доход группы превышает 500 млн фунтов стерлингов, а доход от цифровых услуг в Великобритании – 25 млн фунтов стерлингов.

Эти односторонние меры, принятые в отсутствие единого международного подхода к налогообложению цифровых корпораций, могут приводить к двойному налогообложению и торговым конфликтам. Однако они подчеркивают актуальность проблемы. Россия также рассматривает возможность введения цифрового налога, ориентированного на мониторинг налоговой базы цифровой экономики, а не на налогообложение интернет-пользователей. Это позволит адаптироваться к новым реалиям и обеспечить справедливость в налогообложении.

Помимо DST, активно исследуются и другие технологии. Использование технологии блокчейн и механизма «обратного исчисления НДС» (reverse charge VAT) рассматривается как способ автоматизации уплаты налогов в электронной торговле, снижения мошенничества и повышения удобства для бизнеса. Например, Швеция реализовала пилотный проект по регистрации сделок с недвижимостью с использованием блокчейна. Механизм «обратного исчисления НДС» широко применяется в ЕС для борьбы с мошенничеством в трансграничной электронной торговле, перекладывая обязанность по уплате НДС с поставщика на покупателя. Это позволяет значительно упростить администрирование и снизить риски.

Налоговая политика как инструмент экономического развития и перераспределения

Налоговая политика во всем мире давно перестала быть исключительно фискальным инструментом. Она активно используется как средство для решения экономических шоков и кризисов, а также для достижения долгосрочных целей развития. Ведущие индустриальные державы применяют налоги для:

• Перераспределения ВВП в пользу значимых отраслей. Например, в США для стимулирования исследований и разработок действует налоговый кредит на НИОКР, позволяющий компаниям сокращать свои налоговые обязательства. Это напрямую способствует инновациям.
• Социального развития. Прогрессивные шкалы налогообложения, налоговые вычеты для социально уязвимых групп, льготы для благотворительности – все это направлено на снижение социального неравенства и поддержку граждан.
• Регионального развития. В Германии для поддержки малого и среднего бизнеса предусмотрены различные налоговые льготы, включая ускоренную амортизацию и сниженные ставки налога на прибыль для реинвестируемой прибыли. Франция активно использует налоговые вычеты для стимулирования инвестиций в «зеленые» технологии и поддержку стартапов.

Эти примеры показывают, как через целенаправленную налоговую политику можно формировать нужную структуру экономики, стимулировать рост и обеспечивать социальную стабильность.

Международное налоговое сотрудничество

В условиях глобализации экономики расширение международного налогового сотрудничества становится критически важным. Это особенно актуально для России в контексте ее партнерства со странами БРИКС и развивающимися государствами. Обмен налоговой информацией, согласование правил трансфертного ценообразования, совместная борьба с уклонением от уплаты налогов и размыванием налоговой базы (BEPS) – все это способствует созданию более справедливой и прозрачной международной налоговой среды.

Опыт западных стран и национальная специфика России

При анализе мировых практик важно помнить, что опыт западных стран в эффективном налоговом администрировании и применении налоговых стимулов может быть полезен, но его применение в России требует тщательного учета национальной специфики. Прямое копирование решений без адаптации к российским экономическим, правовым и социальным условиям может привести к нежелательным последствиям. Например, менталитет налогоплательщиков, уровень развития цифровой инфраструктуры, особенности административной культуры – все это должно быть принято во внимание.

Наконец, мировые тенденции показывают, что невозможно одновременно поддерживать низкие налоги, высокие социальные расходы и добиваться технологической независимости. Это стратегический выбор, который требует баланса между фискальной нагрузкой, социальными обязательствами и задачами экономического развития. В контексте курса на технологическую независимость России, это означает, что могут потребоваться масштабные инвестиции в модернизацию промышленности, что, в свою очередь, может подразумевать пересмотр политики «низких налогов» для определенных секторов.

Перспективные направления реформирования налоговой системы РФ и ожидаемые социально-экономические эффекты

Налоговая реформа в России, развернувшаяся с 2020 года и продолжающаяся в 2025-2026 годах, является не просто корректировкой отдельных статей Налогового кодекса, а частью более широкой стратегической задачи по формированию устойчивой и справедливой экономической модели. Она призвана ответить на текущие вызовы и обеспечить долгосрочное развитие страны.

Цели и задачи налоговых реформ

Стратегические цели текущих и планируемых реформ многогранны и взаимосвязаны:

• Построение более справедливой налоговой системы: Это достигается за счет более равномерного распределения налоговой нагрузки, в том числе через прогрессивное налогообложение доходов физических лиц и меры поддержки нуждающихся.
• Стимулирование инвестиционной активности: Создание благоприятных условий для капиталовложений, особенно в стратегически важные отрасли, через инвестиционные вычеты и льготные режимы.
• Создание равных конкурентных условий: Борьба с практиками дробления бизнеса и ухода от налогов, что позволяет добросовестным налогоплательщикам работать в честной среде.
• Поддержка социально ориентированных направлений: Финансирование социальных обязательств, здравоохранения, образования и других приоритетных сфер за счет дополнительных налоговых поступлений.

Реформы также направлены на поддержку бизнеса, который реинвестирует прибыль в производство и региональную инфраструктуру, а также на стимулирование роста малых предприятий до среднего уровня. Предусмотрена налоговая амнистия для компаний, готовых «работать вбелую», и сохранение стабильных условий для долгосрочных инвесторов.

Ключевые направления изменений включают:

• Введение прогрессивной шкалы НДФЛ.
• Повышение налога на прибыль до 25%.
• Введение НДС для части плательщиков УСН.
• Федеральный инвестиционный вычет.
• Туристический налог.

Ожидаемые бюджетные и социально-экономические эффекты

Одним из главных ожиданий от налоговых изменений является значительный рост бюджетных доходов. Повышение ставок НДС и другие меры могут принести федеральному бюджету до 1,53 трлн рублей в 2026 году и 731,83 млрд рублей во внебюджетные фонды. Эти дополнительные поступления крайне важны и будут направлены на финансирование:

• Социальных обязательств государства (пенсии, пособия, поддержка семей с детьми).
• Обороноспособности и безопасности государства, что особенно актуально в текущих геополитических условиях.
• Национальных целей развития, включая технологический суверенитет, развитие инфраструктуры и повышение качества жизни.

Прогрессивная шкала НДФЛ призвана увеличить налоговую нагрузку на высокодоходные группы населения, при этом снижая ее для нуждающихся семей с детьми за счет компенсаций и увеличенных вычетов. Например, для семей с двумя и более детьми, чей среднедушевой доход не превышает 1,5-кратный прожиточный минимум в регионе, предусмотрен частичный возврат уплаченного НДФЛ в размере 7% из общей ставки 13%. Также планируется увеличение стандартных налоговых вычетов на детей, например, на третьего и каждого последующего ребенка вычет может составить до 6000 рублей в месяц, а для родителей-одиночек — до 12000 рублей. Эти меры направлены на усиление социальной поддержки и снижение бедности.

Влияние на инвестиционный климат и развитие предпринимательства

Федеральный инвестиционный вычет и сохранение преференциальных режимов призваны стимулировать инвестиционную активность, особенно в стратегических отраслях. К стратегическим отраслям, на которые могут распространяться меры инвестиционного стимулирования, относятся обрабатывающая промышленность, сельское хозяйство, IT-сектор, туризм, производство высокотехнологичной продукции и проекты по импортозамещению. Это позволит направить капитал в те сферы, которые критически важны для экономического роста и технологического суверенитета.

Для IT-компаний сохраняются пониженные ставки налога на прибыль (5% до 2030 года), а для малых технологических компаний регионам предоставляется право устанавливать пониженные ставки до 2030 года. Малые технологические компании определяются в соответствии с Федеральным законом от 4 августа 2023 года № 445-ФЗ «О развитии технологических компаний в Российской Федерации» как организации, осуществляющие инновационную деятельность и имеющие высокий потенциал роста. Это поможет поддержать инновационный сектор.

Однако, есть и риски. Предлагается повышение базовой ставки страховых взносов для малого бизнеса с 15% до 30% с 1 января 2026 года, с сохранением пониженных тарифов для компаний из приоритетных ОКВЭД (обрабатывающие производства, строительство, сельское хозяйство, IT-технологии и туризм). Снижение порога для применения УСН для целей НДС (с 60 млн до 10 млн рублей с 2026 года) является дальнейшим ужесточением условий для плательщиков УСН в части НДС. Эти меры, направленные на борьбу с дроблением бизнеса, вызывают опасения у малого предпринимательства, так как могут привести к увеличению административной и налоговой нагрузки, закрытию части предприятий и, как следствие, росту цен.

Меры по повышению социальной справедливости

Помимо прогрессивной шкалы НДФЛ, меры по снижению налоговой нагрузки для семей с детьми (компенсация части НДФЛ, увеличенные стандартные вычеты) направлены на социальную поддержку. Это признание того, что налоговая система должна играть активную роль в сокращении неравенства и повышении благосостояния наиболее уязвимых слоев населения. Эффективное перераспределение бюджета и сокращение бедности зависят от прозрачности бюджетных процессов и доверия граждан к государственным институтам, что является ключевым элементом для успешной реализации этих мер.

В целом, перспективные направления реформирования налоговой системы РФ демонстрируют комплексный подход, где фискальные задачи сочетаются с социально-экономическими целями, направленными на создание более устойчивой, справедливой и стимулирующей среды.

Меры по повышению эффективности налогового администрирования, цифровизации процессов и борьбы с теневой экономикой

Эффективность налоговой системы напрямую зависит от качества налогового администрирования. В России государство активно внедряет передовые технологии и комплексные подходы для повышения прозрачности, снижения административной нагрузки на добросовестных налогоплательщиков и ужесточения борьбы с теневой экономикой.

Цифровизация налоговых органов (АИС «Налог-3», налоговый мониторинг)

Центральным элементом цифровой трансформации ФНС России является Автоматизированная информационная система «Налог-3» (АИС «Налог-3»). Эта система, полностью запущенная в промышленную эксплуатацию в 2016 году, обеспечивает комплексную автоматизацию деятельности налоговых органов, повышает открытость, создает единый информационный массив данных о налогоплательщиках и налоговых платежах, а также значительно улучшает качество контроля. АИС «Налог-3» позволяет ФНС обрабатывать огромные объемы данных, выявлять риски и нарушения в автоматическом режиме.

Важным дополнением к АИС «Налог-3» стала интеграционная платформа «Налоговый мониторинг», запущенная в сентябре 2023 года. Эта система обеспечивает единое информационное пространство для взаимодействия с крупными компаниями-участниками. Налоговый мониторинг – это форма налогового контроля, при которой налоговый орган получает удаленный доступ к учетным системам компании в режиме реального времени. Его преимущества очевидны:

• Сокращение сроков проверок: До 6 месяцев вместо традиционных 3 лет.
• Прозрачность и предсказуемость: Компании получают оперативные консультации и устраняют риски до подачи декларации.
• Смягчение условий участия: С 2021 года условия участия в налоговом мониторинге были смягчены для среднего бизнеса, что позволяет все большему числу компаний присоединяться к этой системе.
• Обязательное подключение: С 1 января 2026 года участники налогового мониторинга обязаны быть подключены либо к витрине аналитических данных, либо к системе «Налог-3», что еще больше углубит интеграцию.

Эти меры не только повышают эффективность контроля, но и сокращают административные издержки для бизнеса, создавая более доверительные отношения между налогоплательщиком и государством.

Бездекларационное администрирование и упрощение получения вычетов

ФНС активно реализует стратегию «бездекларационного администрирования», цель которой – минимизировать необходимость подачи деклараций для определенных категорий налогоплательщиков. Планируется, что к 2025 году будет достигнут отказ от деклараций для 90% физических лиц по транспортному и земельному налогам. Это стало возможным благодаря автоматизированному обмену данными между налоговыми органами и другими государственными ведомствами (ГИБДД, Росреестр), что позволяет ФНС самостоятельно рассчитывать налоги и направлять налогоплательщикам уведомления.

Также активно внедряются механизмы упрощения получения налогоплательщиками социальных налоговых вычетов. Например, с 2024 года ФНС внедрила упрощенный порядок получения социальных налоговых вычетов, включая вычеты за пожертвования, без необходимости заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ. Теперь налогоплательщик может получить такой вычет на основании сведений, представленных в налоговый орган банками и другими организациями, путем формирования предзаполненного заявления в личном кабинете налогоплательщика. Это значительно упрощает процесс и стимулирует граждан использовать законные способы снижения налоговой нагрузки.

Комплексный подход ФНС в борьбе с теневой экономикой

Борьба с теневой экономикой является одним из приоритетов ФНС, и для этого используется комплексный подход, сочетающий аналитические инструменты и контрольные мероприятия:

• Анализ отчетности: Проводится глубокий сравнительный анализ различных форм отчетности (6-НДФЛ, Расчет по страховым взносам (РСВ), Сведения о трудовой деятельности (СЗВ-ТД), Сведения о застрахованных лицах (СЗВ-М)) для выявления расхождений и признаков «серых» схем.
• Автоматизированный риск-анализ: Используются мощные аналитические системы:
  • АСК НДС-3: Автоматизированная система контроля НДС, позволяющая в режиме реального времени выявлять цепочки сомнительных сделок и предотвращать возмещение фиктивного НДС.
  • СУР АСК НДФЛ: Система управления рисками по НДФЛ, которая анализирует доходы физических лиц и выявляет потенциальные нарушения.
  • «Прозрачный бизнес»: Система, аккумулирующая данные о компаниях и их связях, позволяющая выявлять схемы дробления бизнеса и «фирмы-однодневки».
  • Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС): Упрощение администрирования платежей позволяет ФНС более эффективно контролировать поступления и выявлять недоимки.
• Сравнительный анализ зарплат: Проводится сравнение уровня зарплат в компаниях со среднеотраслевыми показателями и региональной статистикой для выявления «серых» зарплат и неоформленных трудовых отношений.
• Контрольные мероприятия: Включают камеральные и выездные проверки, вызовы работников на допрос, опросы бывших сотрудников, совместные проверки с МВД и прокуратурой, а также контрольные закупки для выявления незарегистрированной деятельности. В 2023 году ФНС России выявила более 100 тысяч компаний, имеющих признаки «фирм-однодневок», и предотвратила вывод из бюджета порядка 200 млрд рублей за счет пресечения схем уклонения от уплаты НДС.
• Борьба с нелегальной занятостью: Создаются межведомственные комиссии с участием ФНС, Министерства труда и Роструда для выявления и пресечения нелегальной занятости, что является одним из ключевых источников теневой экономики.
• Меры против дробления бизнеса: Снижение порогов для УСН и введение НДС для некоторых «упрощенцев» являются прямыми мерами по борьбе с дроблением бизнеса, которое активно использовалось для ухода от налогов.

Перспективы применения информационных технологий

ФНС не останавливается на достигнутом и планирует дальнейшее расширение применения информационных технологий в налоговом администрировании для снижения издержек налогоплательщиков и повышения удобства взаимодействия:

• Удаленное рассмотрение материалов проверки: К 2026 году планируется внедрить возможность проведения отдельных видов контрольных мероприятий, таких как допросы свидетелей и рассмотрение материалов налоговых проверок, в удаленном формате по видеосвязи.
• Электронная подача возражений: Будет обеспечена полная электронная подача возражений на акты проверок, что упростит процесс для бизнеса.
• Электронный документооборот в трансграничной торговле: ФНС опубликовала итоги пилотного проекта по электронному документообороту в трансграничной торговле с Узбекистаном, что является важным шагом к цифровой трансформации международной налоговой среды.

Эти меры демонстрируют стремление России построить современную, высокотехнологичную и прозрачную систему налогового администрирования, способную эффективно противостоять вызовам цифровой экономики и бороться с теневыми схемами.

Заключение

Налоговая система Российской Федерации к концу 2025 года предстает перед нами в новом, существенно трансформированном виде, отражая глубокие изменения как в экономической, так и в социальной политике государства. Проведенный анализ показал, что современные реформы – особенно введение прогрессивной шкалы НДФЛ, повышение налога на прибыль и корректировка условий для плательщиков УСН – являются одними из наиболее масштабных за последние десятилетия. Они направлены на достижение многогранных целей: от увеличения бюджетных доходов для финансирования социальных обязательств, обороноспособности и национальных проектов до повышения социальной справедливости и стимулирования инвестиционной активности в стратегически важных отраслях.

Мы видим, что государство стремится уйти от преимущественно фискального характера налогообложения, активно используя его регулирующую и стимулирующую функции. Принципы всеобщности и равенства налогообложения, закрепленные в Налоговом кодексе РФ, получают новое прочтение в контексте прогрессивного НДФЛ и мер поддержки семей с детьми, хотя вопросы равномерного распределения налоговой нагрузки и сокращения социального неравенства остаются в фокусе внимания.

Вместе с тем, налоговая система России продолжает сталкиваться с рядом серьезных вызовов. Недостатки налогового администрирования, особенно на местном уровне, проблема теневой экономики, усугубляемая высокой налоговой нагрузкой на труд, и сохраняющаяся, хоть и снижающаяся, нестабильность законодательства – все это требует дальнейшего пристального внимания. Вызовы цифровизации и глобализации, с которыми сталкиваются налоговые органы по всему миру, также диктуют необходимость постоянной адаптации и совершенствования.

Однако активная цифровизация налогового администрирования, внедрение АИС «Налог-3» и платформы «Налоговый мониторинг», развитие бездекларационного администрирования и комплексный подход ФНС в борьбе с теневой экономикой демонстрируют решимость государства в повышении эффективности и прозрачности. Использование мирового опыта, особенно в области налогообложения цифровой экономики и применения налоговых стимулов, при условии его тщательной адаптации к российской специфике, открывает новые возможности для развития.

Дальнейшее совершенствование налоговой системы Российской Федерации является не просто технической задачей, а ключевым фактором для устойчивого социально-экономического развития страны. Это потребует непрерывного баланса между фискальными потребностями, стимулированием экономического роста и обеспечением социальной справедливости. Успех этих преобразований будет зависеть от способности государства гибко реагировать на изменяющиеся условия, поддерживать диалог с бизнесом и обществом, а также эффективно использовать весь арсенал доступных инструментов для построения сильной и процветающей экономики.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2008. 144 с.
3. Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: Эксма, 2010. 496 с. (Высшее экономическое образование).
4. Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации // Экономист. 2011. № 2. С. 54–59.
5. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений // Финансы. 2009. № 2.
6. Будников Д.Б. Проблемы налоговой реформы в России на современном этапе развития государственности // Налоги. 2012. № 2.
7. Дворкович А. Налоговая реформа // Экономика России XXI века. 2011. № 13.
8. Дробошевский С. Основные направления реформирования налоговой системы на среднесрочную перспективу // Экономическая политика. 2012. № 3. С. 27.
9. Каклюгин В.Г. Налогообложение: учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2007. 189 с. (Высшее образование).
10. Квитчук М.А. Проблема мониторинга теневой экономики как угрозы экономической безопасности // Налоги. 2010. № 2. С. 19–21.
11. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Дело, 2010. 384 с.
12. Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы // Финансы. 2011. № 5. С. 22–25.
13. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика». СПб.: Питер, 2009. 655 с.
14. Макроэкономика: учебное пособие / под ред. Б.Т. Кузнецова. М., 2011. 458 с.
15. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. 7-е изд., переработ. М.: Омега-Л, 2008. 302 с. (Высшее финансовое образование).
16. Марыганова Е.А., Шапиро С.А. Макроэкономика. Экспресс-курс. М.: Кнорус, 2010. 302 с.
17. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 311 с.
18. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. М.: КНОРУС, 2011. 304 с.
19. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. 2011. № 3. С. 92–95.
20. Удалов В.Р. Тенденции и перспективы развития налогового контроля в России // Финансы и кредит. 2012. № 8. С. 39.
21. Цараваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. 2010. № 10. С. 26–28.
22. Автоматизированная информационная система «Налог-3» // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/ais_nalog3/ (дата обращения: 27.10.2025).
23. Борьба с теневой экономикой в России: частные аспекты общих проблем // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/borba-s-tenevoy-ekonomikoy-v-rossii-chastnye-aspekty-obschih-problem (дата обращения: 27.10.2025).
24. В России усилят автоматический контроль в налоговой сфере, ОСАГО и связи: когда этого ожидать // Mail.ru. Новости. 2025. URL: https://news.mail.ru/society/63177709/ (дата обращения: 27.10.2025).
25. Влияние налоговой политики Российской Федерации в современных условиях на функции налогов // BRJ. 2022. URL: https://brj.socionet.ru/files/2022/1/1_BRJ_1_2022.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
26. Госдумой РФ в первом чтении принят проект поправок в Налоговый кодекс // Госдума РФ. 2025. URL: https://duma.gov.ru/news/58390/ (дата обращения: 27.10.2025).
27. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Комитета по бюджету и налогам по проекту федерального закона.
28. Как налоговые инициативы повлияют на экономику и бизнес // Ведомости. 2025. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2025/09/24/1067980-kak-nalogovie-initsiativi-povliyayut-na-ekonomiku-i-biznes (дата обращения: 27.10.2025).
29. Курс на справедливость в совершенствовании налоговой системы обсудили на Московском финансовом форуме-2024 // ФНС России. 2024. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/press/14022839/ (дата обращения: 27.10.2025).
30. Масштабный проект поправок в Налоговый кодекс внесен на рассмотрение в Госдуму // Гарант. 2025. URL: https://www.garant.ru/news/1689252/ (дата обращения: 27.10.2025).
31. Минфин озвучил основные направления налоговой политики на 2024 год и на плановый период 2025–2026 гг. // Главная книга. 2024. URL: https://glavkniga.ru/news/29841 (дата обращения: 27.10.2025).
32. МОНАРХ — Москва — Московская перспектива // Московская перспектива. URL: https://mperspektiva.ru/articles/monarh/ (дата обращения: 27.10.2025).
33. Налоги 2025 // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes_2025/ (дата обращения: 27.10.2025).
34. Налоги 2025: что нового? // Правовест-Аудит. 2025. URL: https://www.pravovest-audit.ru/press/articles/nalogi-2025-chto-novogo/ (дата обращения: 27.10.2025).
35. Налоговая нагрузка на граждан в России одна из самых низких в мире // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press/news/nalogovaya_nagruzka_na_grazhdan_v_rossii_odna_iz_samykh_nizkikh_v_mire/?id_4=37286 (дата обращения: 27.10.2025).
36. Налоговая политика в противодействии теневой экономике: повышение собираемости налогов // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-v-protivodeystvii-tenevoy-ekonomike-povyshenie-sobiraemosti-nalogov (дата обращения: 27.10.2025).
37. Налоговая реформа 2025 г. // КонсультантПлюс. 2025. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_181768/087ae78e1b3c95977a41460c55f20f0111107572/ (дата обращения: 27.10.2025).
38. Налоговая реформа 2025: основные изменения // Regberry. 2025. URL: https://regberry.ru/nalogovaya-reforma-2025/ (дата обращения: 27.10.2025).
39. Налоговая реформа – 2025: что изменится с 1 января // Гарант. 2025. URL: https://www.garant.ru/articles/1678864/ (дата обращения: 27.10.2025).
40. Налоговая реформа-2025: изменения по НДФЛ // Главбух-Ассистент. 2025. URL: https://www.glavbukh-assist.ru/blog/nalogovaya-reforma-2025-izmeneniya-po-ndfl/ (дата обращения: 27.10.2025).
41. Налоговая реформа 2025 года. Итоги полугодия и практические рекомендации по адаптации // Клерк. 2025. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/581896/ (дата обращения: 27.10.2025).
42. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса // Контур. 2026. URL: https://e.kontur.ru/articles/7667/nalogovaya-reforma-2026-polnyj-spisok-izmenenij-dlya-biznesa (дата обращения: 27.10.2025).
43. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям // Гарант. 2026. URL: https://www.garant.ru/news/1693353/ (дата обращения: 27.10.2025).
44. Налоговая система РФ: понятие, элементы и структура // Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf_ponyatie_elementy_i_struktura/ (дата обращения: 27.10.2025).
45. Налоговая система РФ: определение, уровни, элементы и структура // Клерк. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583769/ (дата обращения: 27.10.2025).
46. Налоговая система, её принципы и функции // Web.snauka.ru. 2017. URL: https://web.snauka.ru/issues/2017/01/76535 (дата обращения: 27.10.2025).
47. Налоговая систему России обвинили в воспроизводстве неравенства // Независимая газета. 2023. URL: https://www.ng.ru/economics/2023-01-17/1_8638_taxation.html (дата обращения: 27.10.2025).
48. Налоговые и бухгалтерские изменения в 2025 году: таблица для бухгалтеров // Главбух. 2025. URL: https://www.glavbukh.ru/art/103681-nalogovye-i-buhgalterskie-izmeneniya-v-2025-godu-tablitsa-dlya-buhgalterov (дата обращения: 27.10.2025).
49. Налоговые изменения с 1 января 2025 года // СберБизнес. 2025. URL: https://www.sberbank.ru/sberbusiness/pro/articles/nalogovye-izmeneniya-s-1-yanvarya-2025-goda (дата обращения: 27.10.2025).
50. Налоговые изменения после 1 января 2025 года // Сбер.про. 2025. URL: https://sber.pro/publication/nalogovye-izmeneniya-posle-1-yanvarya-2025-goda (дата обращения: 27.10.2025).
51. НДС 22%: как повышение налогов повлияет на малый бизнес и московский бюджет // Moscow-gazeta.ru. 2025. URL: https://moscow-gazeta.ru/news/society/25/10/2025/nds-22-kak-povyshenie-nalogov-povliyaet-na-malyy-biznes-i-moskovskiy-byudzhet/ (дата обращения: 27.10.2025).
52. НДС-2026: как готовиться к налоговой реформе и что она значит для бизнеса // Buh.ru. 2026. URL: https://buh.ru/articles/item/146039/ (дата обращения: 27.10.2025).
53. Научная статья: НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА – 2025: ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ БЮДЖЕТА // Scinetwork.ru. 2025. URL: https://scinetwork.ru/journals/article.php?id=929 (дата обращения: 27.10.2025).
54. Об утверждении Концепции развития и функционирования в Российской Федерации системы налогового мониторинга от 21 февраля 2020 // Docs.cntd.ru. 2020. URL: https://docs.cntd.ru/document/564536761 (дата обращения: 27.10.2025).
55. Обзор лучших мировых практик реализации налоговой политики государства в постковидный период // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/obzor-luchshih-mirovyh-praktik-realizatsii-nalogovoy-politiki-gosudarstva-v-postkovidnyy-period (дата обращения: 27.10.2025).
56. Ожидаемые эффекты налоговой реформы // NewDeal.ru. URL: https://newdeal.ru/analytic/ozhidaemye-effekty-nalogovoy-reformy (дата обращения: 27.10.2025).
57. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов // Минфин России. 2023. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=128189-osnovnye_napravleniya_byudzhetnoi_nalogovoi_i_tamozhenno-tarifnoi_politiki_na_2023_god_i_na_planovyi_period_2024_i_2025_godov (дата обращения: 27.10.2025).
58. Основные направления повышения эффективности налогового администрирования и контроля в России // E-library. 2013. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=17961168 (дата обращения: 27.10.2025).
59. Основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-napravleniya-sovershenstvovaniya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.10.2025).
60. Повышение эффективности налогового администрирования // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/povyshenie-effektivnosti-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 27.10.2025).
61. Президент РФ подписал закон о совершенствовании налоговой системы // Единая Россия. URL: https://er.ru/activity/news/prezident-rf-podpisal-zakon-o-sovershenstvovanii-nalogovoy-sistemi (дата обращения: 27.10.2025).
62. Принцип справедливости и его отражение при налогообложении физических лиц в российской налоговой системе // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsip-spravedlivosti-i-ego-otrazhenie-pri-nalogooblozhenii-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-nalogovoy-sisteme (дата обращения: 27.10.2025).
63. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Том 1 // Институт экономической политики имени Е.Т. Гайдара. URL: https://www.iep.ru/files/text/books/nalogsyst_rus.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
64. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-1 (дата обращения: 27.10.2025).
65. ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sovremennoy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-i-puti-ee-sovershenstvovaniya (дата обращения: 27.10.2025).
66. Программа АИС Налог-3 для налогового мониторинга // 1С:БухОбслуживание. URL: https://www.1cbit.ru/blog/programma-ais-nalog-3-dlya-nalogovogo-monitoringa-poslednie-izmeneniya-i-trebovaniya-fns-rossii-kak-nastroit-integraciyu/ (дата обращения: 27.10.2025).
67. ПРЯМЫЕ НАЛОГИ И СОЦИАЛЬНАЯ СПРАВЕДЛИВОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pryamye-nalogi-i-sotsialnaya-spravedlivost-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.10.2025).
68. Размер налоговой нагрузки в 2025 году по субъектам РФ и отраслям // 1С:БухОбслуживание. 2025. URL: https://www.1cbit.ru/blog/nalogovaya-nagruzka-v-2025-godu/ (дата обращения: 27.10.2025).
69. Реформа налоговой системы: Минфин озвучил основные направления // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/19829/ (дата обращения: 27.10.2025).
70. Результаты и достижения внедрения цифровизации в налоговые органы // ResearchGate. 2023. URL: https://www.researchgate.net/publication/368817282_Rezul_taty_i_dostizenia_vnedrenia_cifrovizacii_v_nalogovye_organy (дата обращения: 27.10.2025).
71. Роль налогов субъектов РФ в финансовой системе России: историческое и современное понимание // Наука.ру. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/19129/view (дата обращения: 27.10.2025).
72. Совершенствование налоговой системы России в 2024 году: межстрановые сравнения и региональная проекция // Cyberleninka. 2024. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-rossii-v-2024-godu-mezhstranovye-sravneniya-i-regionalnaya-proektsiya (дата обращения: 27.10.2025).
73. Сравнительный анализ опыта введения налога на цифровые услуги в зарубежных странах // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-opyta-vvedeniya-naloga-na-tsifrovye-uslugi-v-zarubezhnyh-stranah (дата обращения: 27.10.2025).
74. Структура ФНС России // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/structure/ (дата обращения: 27.10.2025).
75. ТОП-15 систем для Налогового мониторинга 2024: рейтинг и обзор российских решений // IAASSASPAAS.ru. 2024. URL: https://iaassaspaas.ru/it-in-finance/top-15-sistem-dlya-nalogovogo-monitoringa-2024-reyting-i-obzor-rossiyskikh-resheniy/ (дата обращения: 27.10.2025).
76. УТВЕРЖДАЮ Министр финансов Российской Федерации А.Г.Силуанов ПЛАН // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/opendata/7707329152-plan_deytelnosty_fns_rossii/ (дата обращения: 27.10.2025).
77. ФНС представила промежуточные итоги налоговой реформы и амнистии за дробление // Ведомости. 2025. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2025/10/22/1069352-fns-predstavila-prozhutochnie-itogi-nalogovoi-reformi-i-amnistii-za-droblenie (дата обращения: 27.10.2025).
78. Цифровая торговля между РФ и Узбекистаном: итоги пилотного проекта по электронному документообороту опубликованы ФНС // Spbit.ru. 2025. URL: https://spbit.ru/news/n217646/ (дата обращения: 27.10.2025).
79. Что изменится в налоговой системе в 2025 году // Forbes. 2025. URL: https://www.forbes.ru/finansy/505374-cto-izmenitsa-v-nalogovoj-sisteme-v-2025-godu (дата обращения: 27.10.2025).