Федеральная налоговая служба России: история, статус, функции, проблемы и перспективы развития

В современном государстве налоговая система выступает не просто как механизм сбора средств, а как кровеносная система, питающая все жизненно важные функции общества. Она обеспечивает финансирование социальных программ, обороны, инфраструктурных проектов, образования и здравоохранения. Именно поэтому эффективное функционирование налоговой службы является необходимым условием для стабильности и процветания любой страны. Федеральная налоговая служба (ФНС России) занимает центральное место в этой сложной системе, являясь ключевым элементом финансового каркаса Российской Федерации.

Настоящая работа посвящена всестороннему исследованию ФНС России, охватывающему ее историческое становление, современный правовой статус, организационную структуру, многообразные функции, актуальные проблемы и перспективы развития. Целью работы является глубокий анализ деятельности Службы, ее роли в обеспечении экономической безопасности государства и формировании бюджета. Задачами исследования выступают: проследить эволюцию налоговых органов в России, детально изучить правовые основы и организационную структуру ФНС, рассмотреть основные функции и методы налогового контроля, выявить ключевые проблемы и предложить направления совершенствования, а также проанализировать систему оценки результативности деятельности Службы и вопросы ответственности ее должностных лиц.

Целевой аудиторией данной работы являются студенты экономических и юридических вузов, специализирующиеся на финансах, налогообложении или государственном управлении. Используемые методы исследования включают историко-правовой анализ, системный подход к изучению структуры и функций, сравнительно-правовой метод для оценки международной практики, а также статистический и аналитический методы для оценки результативности. В основе исследования лежит актуальная нормативно-правовая база Российской Федерации, официальные материалы ФНС России, публикации Министерства финансов РФ, а также научные труды ведущих экспертов в области налогового права и государственного управления.

Историческая эволюция налогообложения и налоговых органов в России

История налоговых органов в России — это летопись постоянного поиска оптимальных форм и методов сбора государственных доходов, отражающая вековые преобразования от разрозненных фискальных практик до высокотехнологичной современной Федеральной налоговой службы. Этот путь, начавшийся задолго до появления привычных нам терминов «налог» и «служба», является фундаментом для понимания текущего состояния и будущих направлений развития системы, поскольку исторический опыт напрямую влияет на эффективность современных фискальных решений.

Зарождение налоговых органов в Русском царстве (XVI-XVII века)

Начало централизованного сбора государственных доходов в Русском царстве можно отнести к XVI веку. В этот период разрозненные «кормления» и местные пошлины постепенно стали уступать место более унифицированной системе.

Переломным моментом стало учреждение Приказа Большого Прихода в 1573 году. Этот орган, развившийся из более ранних структур в 1554-1555 годах, стал первым в истории России государственным учреждением, которое целенаправленно и централизованно объединило под своим управлением сбор ключевых государственных доходов. Его компетенция была обширна: от сбора ямских денег, взимаемых за содержание почтовой службы, до доходов с лавок, гостиных дворов, погребов и перевозов. Приказ также осуществлял надзор за правильностью мер и весов, что напрямую влияло на прозрачность торговых операций и, как следствие, на объемы собираемых пошлин. С 1620-х годов, с развитием внутренней и внешней торговли, таможенная пошлина стала одной из основных статей дохода, контролируемых Приказом. Однако, несмотря на свою значимость, Приказ Большого Прихода был ликвидирован в 1699 году, когда его функции были переданы новообразованной Бурмистрской палате, что ознаменовало новый этап в развитии фискальной системы.

Параллельно с развитием административных структур шло формирование законодательной базы. В 1653 году, при царе Алексее Михайловиче, был утвержден первый Торговый устав. Этот документ, полное название которого звучало как «Именной указ с боярским приговором «О взимании таможенной пошлины с товаров в Москве и в городах с показанием по сколько взято и с каких товаров»», фактически стал прообразом налогового кодекса. Он свел в единый свод общие правила сбора и исчисления торговых пошлин, упорядочивая разрозненные ранее практики и закладывая принципы единообразия и предсказуемости в налогообложении торговли. Это был значительный шаг к созданию системной, а не фрагментарной фискальной политики.

Налоговые реформы Петра I и Российской империи (XVIII-XIX века)

Эпоха Петра I стала периодом радикальных преобразований, коснувшихся всех сфер государственного управления, включая налоговую систему.

В 1699 году Петр I учредил Бурмистерскую палату в Москве. Этот орган не только принял на себя финансовые функции ликвидированного Приказа Большого Прихода, но и стал центральным звеном новой системы городского самоуправления. Ей подчинялись земские избы в других городах, возглавляемые земскими старостами, которые получили название бурмистров. Это было революционное решение, создавшее прообраз современного налогового ведомства с единым центральным органом и разветвленной сетью подразделений на местах. Такая структура позволяла более эффективно администрировать сборы и обеспечивать их поступление в казну.

Дальнейшее совершенствование системы произошло в 1718 году с учреждением Камер-Коллегии и Штатс-Контор-Коллегии. Эти два ведомства были частью грандиозной реформы, заменившей приказы на коллегиальную систему управления. Камер-Коллегия стала отвечать за государственные доходы, включая сбор налогов, пошлин и управление государственным имуществом. Штатс-Контор-Коллегия, в свою очередь, ведала государственными расходами и впервые в истории России получила отдельное ведомство по составлению смет этих расходов. Такое четкое разделение функций между органами, отвечающими за доходы и расходы, было новаторским и заложило основы современного бюджетного процесса.

XIX век принес дальнейшую централизацию и специализацию. В 1802 году было учреждено Министерство финансов в соответствии с манифестом императора Александра I. Это министерство объединило под своим началом департаменты, отвечающие как за доходы, так и за расходы государства, что стало логичным продолжением реформ Петра I. Первым министром финансов стал Алексей Иванович Васильев. Это событие ознаменовало появление мощного центрального органа, отвечающего за всю финансовую политику империи.

К концу XIX века возникла потребность в более эффективном контроле за исчислением и уплатой налогов на местах. В 1885 году в составе казначейств были учреждены ведомства податных инспекторов. Эти инспекторы, численностью около 500 человек, находились в ведении Казенных палат и занимались контролем за правильным взиманием налогов, пошлин и сборов, включая поземельные, промысловые и квартирные налоги. Это была первая попытка создать специализированный аппарат для непосредственного контроля за налогоплательщиками, что стало предтечей современной налоговой инспекции.

Налоговая система в советский период (XX век)

После революции 1917 года налоговая система России претерпела кардинальные изменения, отражая трансформацию государственного строя и экономической модели.

Период «военного коммунизма» привел к полному расформированию налогового аппарата в феврале 1921 года. В условиях тотальной национализации и централизации экономики, Наркомфин приостановил взимание всех денежных налогов. Основные государственные доходы в этот период пополнялись за счет прямой экспроприации и чрезвычайных разверсток. Однако, с переходом к Новой экономической политике (НЭП), стало очевидно, что без функционирующей налоговой системы невозможно восстановить экономику и обеспечить стабильные доходы государства.

В том же 1921 году произошла замена продразверстки продовольственным налогом, что стало одним из первых шагов к возрождению налоговой системы. Центральное налоговое управление Наркомфина РСФСР было реорганизовано в Управление налогами и доходами. Это событие заложило основы налоговой системы советского государства, признавая необходимость фискальных инструментов даже в условиях плановой экономики.

Значительным этапом стала налоговая реформа 1930-1932 годов. Эта реформа была инициирована советским правительством с целью унификации платежей предприятий социалистического сектора, устранения множественности платежей и внесения большей четкости в систему государственных доходов. В результате реформы была упразднена система акцизов, а множество разнообразных налоговых платежей предприятий (до 86 видов) были унифицированы в два основных платежа: налог с оборота и отчисления от прибыли для государственных предприятий, а также налог с оборота и подоходный налог для кооперативов. Главное значение реформы заключалось в постановке платежей в бюджет в прямую зависимость от выполнения производственно-финансовых планов, что стало мощным инструментом централизованного управления экономикой.

Становление современной налоговой службы Российской Федерации (конец XX — начало XXI века)

Распад СССР и переход к рыночной экономике потребовали создания совершенно новой налоговой системы и соответствующих органов управления.

21 ноября 1991 года была образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации. Это было жизненно важное решение, так как без автономного и эффективно функционирующего налогового ведомства невозможно было обеспечить стабильное наполнение бюджета в условиях меняющейся экономики.

Вслед за этим, в конце 1991 года, был принят важнейший документ — Закон РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Этот закон заложил основы современной налоговой системы, определив принципы ее построения, перечень налогов, сборов, пошлин, а также четко закрепив права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. Он стал отправной точкой для дальнейшего развития налогового законодательства.

Дальнейшее совершенствование системы шло по пути адаптации к рыночным реалиям и оптимизации налоговой нагрузки. В 1996 году была введена в действие упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства (Федеральный закон от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ). Это позволило снизить административную нагрузку на малый бизнес, стимулируя его развитие и легализацию.

К концу 90-х годов возникла необходимость в усилении статуса налогового ведомства. В 1998 году Госналогслужба России была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года № 1635. Это преобразование было направлено на повышение эффективности государственного контроля за своевременным поступлением налогов и других обязательных платежей. Этот же период ознаменовался началом кампании по массовому присвоению идентификационных номеров налогоплательщиков (ИНН) физическим лицам, что стало важным шагом к персонифицированному учету и повышению прозрачности налогообложения. В том же 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса РФ, вступившая в силу с 1 января 1999 года, что стало кульминацией формирования новой налогово-правовой базы.

Однако и эта структура оказалась не окончательной. В марте 2004 года Министерство Российской Федерации по налогам и сборам было упразднено в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти (Указ Президента РФ от 9 марта 2004 года № 314).

Вскоре, 30 сентября 2004 года, была создана Федеральная налоговая служба (ФНС России) Постановлением Правительства РФ № 506. ФНС России были переданы ключевые функции по надзору и контролю в сфере налогообложения, а также функции уполномоченного органа в делах о банкротстве. При этом, важно отметить, что функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации, что обеспечило более четкое разделение между законотворчеством и администрированием.

В 2007 году, в рамках административной реформы, в системе налоговых органов было создано подразделение по досудебному урегулированию налоговых споров. Это стало важным шагом к повышению эффективности разрешения конфликтов между налогоплательщиками и государством, предоставляя альтернативный судебному порядок обжалования решений налоговых органов.

Таким образом, история налоговой службы России — это путь непрерывного совершенствования, адаптации к меняющимся экономическим и политическим условиям, направленный на создание эффективной и справедливой системы сбора государственных доходов.

Правовой статус, структура и принципы функционирования ФНС России

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является краеугольным камнем современной финансовой системы государства. Ее деятельность неразрывно связана с обеспечением бюджетной стабильности и соблюдением налогового законодательства. Понимание ее правового статуса, сложной, но логичной структуры и основополагающих принципов функционирования имеет решающее значение для любого, кто сталкивается с налоговой системой – от крупного предприятия до индивидуального предпринимателя, поскольку именно эти аспекты определяют рамки и возможности для взаимодействия с государством.

Правовой статус и место в системе государственного управления

ФНС России — это не просто ведомство, а федеральный орган исполнительной власти, наделенный широкими полномочиями. Согласно Положению о Федеральной налоговой службе, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506, она осуществляет важнейшие функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также за правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации.

Важно отметить, что ФНС России не является полностью автономным органом. Она находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации. Это означает, что Минфин определяет общую государственную политику в налоговой сфере, разрабатывает нормативно-правовые акты, а ФНС реализует эти решения на практике, осуществляя контроль и администрирование. Руководителя ФНС назначает на должность Правительство Российской Федерации по представлению министра финансов, что подчеркивает подчиненность Службы высшим органам исполнительной власти.

В своей деятельности ФНС России руководствуется обширным комплексом нормативно-правовых актов: от основополагающей Конституции Российской Федерации и федеральных конституционных законов до федеральных законов, актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также международных договоров Российской Федерации. Особое место занимают нормативные правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, которые детализируют и уточняют налоговое законодательство, а также непосредственно Положение о Федеральной налоговой службе, являющееся своего рода уставом для ведомства.

Организационная структура ФНС России

Для эффективного выполнения своих многочисленных функций ФНС России выстроила единую централизованную систему налоговых органов. Эта система имеет иерархическую структуру, обеспечивающую вертикальное управление и координацию деятельности на всех уровнях.

На вершине этой иерархии находится центральный аппарат ФНС России. В его структуру, согласно Постановлению Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506, разрешается иметь до 12 заместителей руководителя и до 36 управлений по основным направлениям деятельности Службы. Каждое управление специализируется на определенных аспектах налогового администрирования, будь то камеральные проверки, оперативный контроль, работа с крупнейшими налогоплательщиками или цифровизация.

Ниже центрального аппарата располагаются территориальные органы:

• Управления ФНС (УФНС) по субъектам РФ: Эти органы осуществляют руководство налоговыми органами в рамках отдельных регионов. Они координируют деятельность нижестоящих инспекций, обеспечивают единообразное применение законодательства и контролируют выполнение плановых показателей.
• Межрегиональные инспекции Службы: Данные инспекции специализируются на отдельных направлениях деятельности ФНС. Особое значение среди них имеют инспекции по учету крупнейших налогоплательщиков, которые работают с компаниями, формирующими значительную часть налоговых поступлений в бюджет. Это позволяет применять к ним индивидуализированный подход и эффективно контролировать их деятельность.
• Инспекции Службы (ИФНС) по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня: Это самый массовый уровень налоговых органов, осуществляющий непосредственное взаимодействие с налогоплательщиками на местах. Именно ИФНС принимают декларации, консультируют граждан и организации, проводят проверки и контролируют уплату налогов.

Важно отметить, что, в отличие от некоторых других федеральных органов, ФНС России не имеет подведомственных органов государственной власти и зарубежных представительств. Это отражает ее специфику как внутреннего фискального органа, чья деятельность сосредоточена исключительно на территории Российской Федерации.

Основные принципы функционирования налоговой системы

Деятельность ФНС России и всей налоговой системы в целом базируется на фундаментальных принципах, закрепленных в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации. Эти принципы не только определяют законность и справедливость налогообложения, но и защищают права налогоплательщиков.

1. Всеобщность и равенство налогообложения: Этот принцип гласит, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных или иных подобных критериев. При установлении налогов всегда учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, что является важным элементом социальной справедливости.
2. Экономическое основание и непроизвольность: Налоги и сборы должны иметь под собой реальное экономическое основание. Они не могут быть произвольными, то есть не могут устанавливаться без разумного экономического обоснования, а также не должны препятствовать реализации конституционных прав граждан.
3. Определенность: Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы максимально четко и однозначно. Каждый налогоплательщик должен точно знать, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения: объект, база, ставка, порядок исчисления и уплаты, сроки и льготы.
4. Единство экономического пространства: Этот принцип запрещает устанавливать налоги и сборы, которые нарушают единое экономическое пространство Российской Федерации или прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение товаров, работ, услуг или финансовых средств. Это обеспечивает равные условия для всех экономических субъектов по всей стране.
5. Толкование в пользу налогоплательщика: Один из наиболее важных защитных принципов. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента. Этот принцип направлен на защиту интересов граждан и организаций от произвольного толкования налоговых норм.
6. Законность: Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ или установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом. Этот принцип гарантирует, что любое налоговое бремя должно быть установлено исключительно на основании закона.

Таким образом, правовой статус, структура и принципы функционирования ФНС России формируют комплексную и строго регламентированную систему, целью которой является эффективное и справедливое налоговое администрирование в интересах государства и общества.

Основные функции, задачи и особенности контрольно-надзорной деятельности ФНС России

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является многофункциональным органом, чья деятельность выходит далеко за рамки простого сбора налогов. Ее задачи охватывают широкий спектр государственного контроля и надзора, направленных на обеспечение финансовой дисциплины и стабильности экономики. Особое внимание заслуживает контрольно-надзорная деятельность, которая постоянно совершенствуется, адаптируясь к вызовам современного бизнеса и технологическим изменениям, ведь без эффективного контроля невозможно гарантировать своевременное и полное поступление средств в бюджет.

Задачи и функции ФНС России

Основная и ключевая задача ФНС России — это, безусловно, контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов, сборов и страховых взносов в соответствующий бюджет. Без этого базового функционала невозможно представить существование современного государства. Однако, наряду с этим, Служба выполняет целый ряд других, не менее важных функций:

• Контроль за применением контрольно-кассовой техники (ККТ): ФНС России строго контролирует порядок и условия регистрации и применения ККТ в соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Это обеспечивает прозрачность расчетов, защищает права потребителей и препятствует сокрытию выручки.
• Функции органа валютного контроля: В пределах компетенции налоговых органов, ФНС России выступает в роли органа валютного контроля, следя за соблюдением валютного законодательства РФ (часть 2 статьи 22 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Это помогает предотвращать незаконный вывод капитала и обеспечивает стабильность национальной валюты.
• Государственная регистрация юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств: ФНС является ключевым звеном в процессе официального создания и учета субъектов экономической деятельности (Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Это обеспечивает формирование легального бизнес-пространства.
• Аккредитация филиалов и представительств иностранных юридических лиц: За исключением филиалов иностранных страховых организаций и представительств иностранных кредитных организаций, эта функция также возложена на ФНС, что позволяет контролировать деятельность зарубежных компаний на территории России.
• Представление требований в делах о банкротстве: ФНС России обеспечивает представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам, защищая интересы государства как кредитора.
• Контроль за производством и оборотом табачной продукции: В соответствии с Федеральным законом от 13 июня 2023 года № 203-ФЗ, Служба осуществляет федеральный государственный контроль (надзор) в этой чувствительной сфере, что помогает бороться с контрафактом и обеспечивать качество продукции.
• Ведение Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП): Эти реестры являются фундаментом для получения достоверной информации о действующих юридических лицах и ИП, обеспечивая прозрачность и безопасность делового оборота (Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль — это сложный и многогранный процесс, представляющий собой комплекс мер по проверке исполнения норм налогового права, направленный на выявление нарушений законодательства. В зависимости от времени проведения мероприятий, налоговый контроль может быть:

• Предварительным: Осуществляется до наступления срока уплаты налогов (например, консультации, разъяснения).
• Текущим: Проводится в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности (например, контроль за применением ККТ).
• Последующим: Осуществляется после представления отчетности и уплаты налогов (например, налоговые проверки).

Основными, наиболее известными и эффективными формами налогового контроля являются налоговые проверки, которые подразделяются на:

• Камеральные проверки: Проводятся по месту нахождения налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации (расчета) на основе имеющихся у инспекции документов (декларации, представленные налогоплательщиком документы, подтверждающие право на налоговые льготы, и т.д.). Они не требуют выезда на территорию налогоплательщика и являются наименее затратными.
• Выездные налоговые проверки: Это более глубокая и ресурсоемкая форма контроля. Выездные проверки могут охватывать все налоги, которые налогоплательщик обязан уплачивать, за проверяемый период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Эффективность выездных налоговых проверок крайне высока. Статистика за первую половину 2025 года показывает, что почти 98% выездных налоговых проверок привели к доначислениям для российского бизнеса. Средняя сумма доначислений за выездную проверку в Москве достигла 120,68 млн рублей, а в Санкт-Петербурге — 248,79 млн рублей. Такой высокий показатель объясняется усилением предпроверочного анализа и рискориентированного подхода, когда к проверкам привлекаются только те налогоплательщики, у которых выявлены существенные налоговые риски, что свидетельствует о тщательно продуманной стратегии ФНС.

Помимо форм, существуют и разнообразные методы налогового контроля, которые подразделяются на:

1. Документальные методы: Включают изучение первичных документов, бухгалтерских регистров, налоговых деклараций. Цель — проверка их на соответствие правовым нормам, обоснованность хозяйственных операций и арифметическую точность. Например, сопоставление данных деклараций с банковскими выписками и договорами.
2. Фактические методы: Направлены на установление реального положения дел. К ним относятся:
   • Инвентаризация имущества налогоплательщика: Для проверки соответствия учетных данных фактическому наличию активов.
   • Встречные проверки: Сбор информации о налогоплательщике у его контрагентов.
   • Контрольные закупки: Для выявления нарушений применения ККТ или продажи нелегальной продукции.
   • Экспертизы документов и предметов: Например, почерковедческая экспертиза или экспертиза качества продукции.
   • Контрольный запуск сырья в производство и анализ качества продукции: Позволяет оценить реальные объемы производства и расход сырья.
3. Расчетно-аналитические методы: Основаны на анализе данных и расчетах. К ним относятся:
   • Экономический анализ: Изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, сопоставление показателей с отраслевыми данными.
   • Технические расчеты: Оценка производственных мощностей, расчет предполагаемой выручки.
   • Логическая оценка: Анализ цепочек поставок, обоснованности цен.
   • Контроль ценообразования: Особенно актуален для трансфертного ценообразования.
   • Сравнительный анализ: Сопоставление данных налогоплательщика с аналогичными предприятиями (внутренний и внешний).
4. Информативные методы: Связаны со сбором и анализом информации. Включают:
   • Получение объяснений от налогоплательщиков, свидетелей, экспертов: Устные или письменные пояснения по вопросам налогообложения.
   • Истребование письменных справок и сведений: Запросы информации у банков, нотариусов, других государственных органов.
   • Проведение разъяснительной работы: Информирование налогоплательщиков о нормах законодательства, их правах и обязанностях.

Таким образом, ФНС России обладает комплексным инструментарием для выполнения своих задач, постоянно совершенствуя как нормативную базу, так и практические методы контроля, чтобы обеспечить максимальную эффективность в пополнении бюджета и поддержании экономической дисциплины.

Актуальные проблемы и направления совершенствования деятельности ФНС России

Современная Федеральная налоговая служба, несмотря на свою развитую структуру и впечатляющие достижения, постоянно сталкивается с новыми вызовами. Экономические изменения, технологический прогресс и стремление к повышению прозрачности и справедливости требуют непрерывного совершенствования. Анализ этих проблем и направлений развития позволяет понять, как ФНС адаптируется к динамично меняющимся условиям.

Цифровизация налогового администрирования и электронные сервисы

Одним из ключевых направлений модернизации ФНС России является активная цифровизация налогового администрирования. Это не просто дань моде, а стратегическая необходимость, позволяющая повысить эффективность, снизить административную нагрузку на налогоплательщиков и минимизировать коррупционные риски. ФНС активно развивает и внедряет широкий спектр электронных сервисов:

• «Личный кабинет налогоплательщика»: Это многофункциональный онлайн-инструмент для физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, позволяющий удаленно взаимодействовать с налоговыми органами: подавать декларации, отслеживать состояние расчетов с бюджетом, получать справки и выписки, оплачивать налоги.
• «Налоговый калькулятор» и «Меры поддержки»: Эти сервисы помогают налогоплательщикам ориентироваться в сложном налоговом законодательстве, рассчитывать суммы налогов и получать информацию о доступных льготах и программах поддержки.
• Автоматизированная система контроля за налогом на добавленную стоимость (АСК НДС-2): Эта система стала настоящим прорывом в борьбе с «серыми» схемами. Она позволяет в режиме реального времени сопоставлять данные деклараций по НДС у всех участников цепочки поставок, выявляя расхождения и риски. Благодаря АСК НДС-2, эффективность выявления налоговых разрывов значительно возросла.
• Система «Онлайн-ККТ»: Контроль за применением контрольно-кассовой техники в режиме онлайн обеспечивает прозрачность расчетов и минимизирует возможности для сокрытия выручки.
• Мобильное приложение для регистрации самозанятых («Мой налог»): Этот сервис значительно упростил легализацию доходов самозанятых граждан, сделав процесс регистрации и уплаты налога максимально удобным и быстрым.
• Бесплатная выдача электронных цифровых подписей (ЭЦП): С 2021 года ФНС начала бесплатно выдавать квалифицированные ЭЦП юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, что значительно упростило документооборот и взаимодействие с государственными органами.

Важным стратегическим проектом является разработка концепции автоматизированной информационной системы ФНС четвертого поколения (АИС «Налог-4»). Эта система призвана стать единой, интегрированной платформой, которая объединит все существующие сервисы и данные, обеспечив еще более высокий уровень автоматизации и аналитических возможностей.

Особое место в цифровизации занимает налоговый мониторинг. Эта инновационная форма онлайн-взаимодействия налогового органа и налогоплательщика позволяет крупным компаниям перейти на непрерывный информационный обмен с ФНС, предоставляя доступ к своей бухгалтерской и налоговой отчетности. В 2025 году число участников налогового мониторинга выросло на 30%, достигнув 737 компаний. Эти компании представляют 20 различных отраслей экономики и обеспечивают значительную долю налоговых поступлений: 38% в федеральный бюджет и 18% в бюджеты субъектов РФ. Налоговый мониторинг не только снижает риск налоговых споров, но и предоставляет налогоплательщикам большую определенность, а государству – глубокое понимание бизнес-процессов и налоговых рисков. Ожидается дальнейшее расширение числа участников этой программы.

Совершенствование налогового законодательства и усиление контроля

Налоговое законодательство находится в постоянном развитии, адаптируясь к экономическим реалиям. В среднесрочной перспективе, особенно в 2026 году, ожидается усиление налоговой нагрузки на бизнес и дальнейшее ужесточение правил. Это приведет к увеличению числа дел о привлечении налогоплательщиков к ответственности. Планируемые изменения включают:

• Повышение основной ставки НДС.
• Снижение лимита для применения упрощенной системы налогообложения (УСН).
• Ограничения на применение УСН для регионов.
• Ужесточение условий применения патента.
• Повышение тарифа по страховым взносам.

Эти изменения требуют от ФНС готовности к более интенсивному контролю и разъяснительной работе с налогоплательщиками. Что предпримут налогоплательщики в ответ на эти изменения, чтобы минимизировать риски и оптимизировать свою деятельность?

Важным достижением в совершенствовании взаимодействия с налогоплательщиками является функционирование подразделений по досудебному урегулированию налоговых споров. Эти подразделения были созданы для повышения эффективности разрешения конфликтов без доведения их до суда. Статистика подтверждает рост их эффективности: за 1 квартал 2025 года количество жалоб от налогоплательщиков в УФНС России по Самарской области уменьшилось на 20,6% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года. Доля судебных дел, рассмотренных в пользу налогоплательщиков, за первые три месяца 2025 года снизилась на 8,3 процентных пункта. В первом полугодии 2023 года в Московской области 48,3% рассмотренных жалоб были удовлетворены полностью или частично, что свидетельствует о реальной работе по поиску компромиссов.

Противодействие коррупции и оценка эффективности работы

Для любой государственной службы, особенно связанной с финансовыми потоками, вопрос противодействия коррупции стоит остро. ФНС России открыто признает потенциальные коррупционные риски и принимает меры по их предотвращению. Перечень функций ФНС России, при реализации которых вероятно возникновение коррупционных рисков, был утвержден протоколом от 30.11.2021 № 2. Этот перечень включает 39 коррупционно-опасных функций, сгруппированных по таким направлениям, как налоговый контроль, оказание государственных услуг, разрешительные и регистрационные функции, государственные закупки, а также вопросы возврата и зачета налогов. Публичное признание этих рисков и разработка мер по их минимизации свидетельствует о стремлении к прозрачности и добросовестности.

Для повышения качества работы и стимулирования сотрудников в ФНС функционирует система оценки качества предоставляемых государственных услуг. Граждане могут оценивать работу налоговых органов по 5-балльной шкале через терминалы систем управления очередью, а также через электронные сервисы. Это позволяет получать обратную связь и оперативно реагировать на недостатки.

Помимо внешней оценки, существуют и методики оценки эффективности деятельности территориальных налоговых органов и отдельных инспекторов. Для этого используются внутренние данные, показатели налоговой статистики, а также специальные утвержденные методики. Эти системы направлены на повышение результативности работы каждого сотрудника и подразделения, обеспечивая прозрачность и объективность в оценке их вклада.

Таким образом, ФНС России активно работает над преодолением существующих проблем, делая ставку на цифровизацию, совершенствование законодательства и усиление внутренних механизмов контроля и оценки, чтобы обеспечить максимально эффективное и справедливое налоговое администрирование.

Роль ФНС России в обеспечении экономической безопасности государства, формировании бюджета и оценка результативности

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является одним из ключевых институтов, обеспечивающих финансовую стабильность и экономическую безопасность государства. Ее деятельность напрямую влияет на наполнение бюджета, что в свою очередь определяет возможности для реализации государственных программ и поддержания социального благополучия. Оценка результативности работы ФНС — это не просто формальность, а необходимый инструмент для стратегического планирования и повышения эффективности государственного управления, поскольку эффективность налогового администрирования непосредственно отражает состояние экономики страны.

Вклад в экономическую безопасность и бюджетную систему

Главная, стратегическая задача налоговых органов — это не просто сбор средств, а обеспечение своевременного и полного исчисления и уплаты в бюджет всех полагающихся налогов, сборов, страховых взносов, штрафов и пеней. Эта функция является фундаментом, на котором строится вся финансовая система страны. Без стабильных и предсказуемых налоговых поступлений государство не сможет выполнять свои обязательства перед гражданами, поддерживать обороноспособность, развивать инфраструктуру и социальную сферу. Иными словами, эффективная система сбора налогов является необходимым условием для процветания и развития общества.

ФНС России не действует изолированно. Она является частью более широкой финансовой архитектуры и участвует в проведении единой финансовой политики, которую формирует и координирует Министерство финансов Российской Федерации. Такое подчинение и взаимодействие гарантирует согласованность действий и максимизацию фискального эффекта. Экономическая безопасность государства напрямую зависит от способности эффективно управлять налоговыми потоками, предотвращать уклонение от уплаты налогов и обеспечивать прозрачность финансовой деятельности. ФНС, благодаря своим контрольно-надзорным функциям, играет решающую роль в этом процессе.

Показатели и оценка результативности деятельности

Для объективной оценки эффективности работы ФНС России разработаны комплексные системы показателей и механизмы их анализа. Служба участвует в расчете комплексного показателя результативности для формирования рейтинга Федеральной налоговой службы в составе подведомственных Министерству финансов России служб и агентств. Методика определения целевых значений показателей для оценки эффективности деятельности руководителей федеральных органов исполнительной власти утверждена распоряжением Правительства РФ от 27 декабря 2012 года № 2550-р, что обеспечивает единообразие и системность подхода.

Одним из важных инструментов публичной отчетности являются Доклады о результатах и основных направлениях деятельности (ДРОНД) ФНС России. Эти доклады, разрабатываемые в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 22 мая 2004 г. № 249, публикуются ежегодно и содержат исчерпывающую информацию об итогах деятельности Службы за отчетный финансовый год и основных направлениях ее работы на среднесрочную перспективу. В ДРОНД включаются такие ключевые показатели, как:

• Объемы налоговых поступлений: Один из наиболее прямых показателей эффективности. Например, в первом полугодии 2024 года ФНС доначислила бизнесу 207 млрд рублей по результатам налоговых проверок, что свидетельствует о существенном вкладе в бюджет через контрольно-надзорную деятельность.
• Суммы доначислений по результатам налоговых проверок: Показатель эффективности работы контрольных подразделений.
• Данные о кадровом составе Службы: Информация о количестве сотрудников (более 146 тыс. в 2024 году), их распределении по полу, образованию, стажу и возрасту, что дает представление о человеческом ресурсе ведомства.
• Показатели достижения целей и решения задач государственных программ и подпрограмм, реализуемых ФНС России.

Помимо общих показателей, оцениваются фактически достигнутые в отчетном году значения показателей деятельности руководителя ФНС России по созданию благоприятных условий ведения предпринимательской деятельности. Методики расчета этих показателей утверждены Приказом ФНС России от 22 февраля 2013 г. № ММВ-7-12/95@ и включают:

1. Предельный срок осуществления регистрации общества с ограниченной ответственностью (ООО) территориальными органами ФНС России: Более короткие сроки регистрации способствуют упрощению запуска бизнеса.
2. Доля налогоплательщиков, имеющих возможность доступа по каналам связи и через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» к персонифицированной информации о состоянии расчета с бюджетом: Этот показатель отражает уровень цифровизации и удобства взаимодействия с ФНС.
3. Предельное количество человеко-часов, затрачиваемое предприятиями малого и среднего бизнеса на деятельность, связанную с уплатой налогов: Снижение этого показателя свидетельствует об уменьшении административной нагрузки на бизнес.
4. Доля налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество работы налоговых органов: Прямой показатель клиентоориентированности и эффективности сервисов.

Наконец, существуют специальные критерии для оценки эффективности работы руководителей подведомственных учреждений. Например, показатели эффективности работы руководителя федерального казенного учреждения «Налог-Сервис» Федеральной налоговой службы включают оценку по следующим критериям:

• Соблюдение требований законодательства РФ о повышении квалификации и профессиональной подготовке работников.
• Текучесть кадров (с целевым показателем 0-15%), что является индикатором стабильности коллектива и условий труда.
• Соответствие организации охраны, пропускного и внутриобъектового режимов руководящим документам.
• Выполнение квоты по приему на работу инвалидов, отражающее социальную ответственность.

Таким образом, ФНС России играет центральную роль в поддержании экономической безопасности и формировании государственного бюджета. Ее деятельность оценивается по широкому спектру количественных и качественных показателей, что позволяет непрерывно совершенствовать работу и адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям.

Правовые пробелы и спорные вопросы ответственности должностных лиц налоговых органов

Эффективность налоговой системы невозможна без четко регламентированной ответственности как налогоплательщиков, так и должностных лиц налоговых органов. Однако, несмотря на наличие обширной нормативно-правовой базы, в этой сфере существуют правовые пробелы и спорные вопросы, которые могут приводить к нарушению прав налогоплательщиков и требуют дальнейшего совершенствования законодательства.

Механизмы обжалования действий налоговых органов

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) содержит главу 19 «Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц». Эта глава является ключевым инструментом защиты прав налогоплательщиков и гарантирует возможность оспаривания неправомерных, по их мнению, решений и действий.

Статья 137 Налогового кодекса РФ закрепляет право на обжалование. Она устанавливает, что каждое лицо вправе обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если такие акты, действия или бездействие, по мнению этого лица, нарушают его права. Это фундаментальный принцип, позволяющий налогоплательщикам отстаивать свои интересы.

Статья 138 Налогового кодекса РФ регулирует порядок подачи жалобы. Она устанавливает, что акты налоговых органов ненормативного характера, а также действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы:

1. В вышестоящий налоговый орган: Это обязательный досудебный порядок обжалования. Жалобой признается обращение лица с обжалованием вступивших в силу актов ненормативного характера, действий или бездействия должностных лиц. Апелляционной жалобой признается обращение с обжалованием еще не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Только после рассмотрения жалобы вышестоящей налоговой инспекцией (за исключением актов, принятых по итогам рассмотрения жалоб, и актов федерального органа) возможно обращение в суд.
2. В суд: Судебное обжалование является следующим этапом, если налогоплательщик не удовлетворен решением вышестоящего налогового органа или если законом предусмотрена возможность прямого обращения в суд.

Этот двухступенчатый механизм обжалования призван обеспечить как оперативное разрешение споров на административном уровне, так и гарантировать судебную защиту прав налогоплательщиков.

Виды ответственности должностных лиц ФНС России

Ненадлежащее исполнение должностных обязанностей сотрудниками налоговых органов может повлечь за собой различные виды ответственности. Законодатель, обозначая эти виды, однако, не всегда регламентирует их детально, часто ограничиваясь отсылочными нормами без конкретизации составов правонарушений, что создает определенные проблемы на практике.

Должностные лица налоговых органов за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей могут быть привлечены к:

1. Дисциплинарной ответственности: Порядок ее применения регламентирован Федеральным законом «О государственной гражданской службе Российской Федерации». Она наступает за совершение дисциплинарных проступков (неисполнение или ненадлежащее исполнение служебных обязанностей). Меры дисциплинарного взыскания включают замечание, выговор, предупреждение о неполном должностном соответствии, увольнение.
2. Материальной ответственности: Наступает за ущерб, причиненный другой стороне трудового договора (в данном случае государству или налогоплательщику) в результате виновного противоправного поведения (действий или бездействия), в соответствии с нормами Трудового кодекса РФ. Например, если действия должностного лица привели к незаконному взысканию налога, который затем был возвращен налогоплательщику, эти убытки могут быть взысканы с виновного сотрудника.
3. Административной ответственности: Привлекаются за нарушения налогового законодательства или других административных норм, такие как сокрытие дохода (если это не влечет уголовной ответственности), отсутствие или ненадлежащее ведение бухгалтерского учета, непредставление отчетности. Соответствующие составы правонарушений закреплены в КоАП РФ и НК РФ.
4. Уголовной ответственности: Является наиболее строгим видом ответственности и возможна на основании норм главы 30 Уголовного кодекса РФ, предусматривающих ответственность за преступления против государственной власти, интересов государственной службы. Примерами могут служить получение взятки, злоупотребление должностными полномочиями, халатность, если эти деяния повлекли существенный вред.

Примерами ненадлежащего исполнения обязанностей должностными лицами являются:

• Истребование документов, не связанных с предметом налоговой проверки.
• Проверка деятельности налогоплательщика за период, превышающий установленные законом три года.
• Непредоставление налогоплательщику возможности представить возражения на материалы проверки.
• Вынесение необоснованного решения о привлечении к ответственности.
• Требование уплаты налогов без законных оснований.
• Привлечение к ответственности без учета срока исковой давности.

Проблемы регламентации ответственности и возмещение убытков

Одной из существенных проблем в сфере ответственности должностных лиц налоговых органов является правовой пробел в детализации составов правонарушений. Законодатель часто ограничивается общими формулировками, не конкретизируя, какие именно действия или бездействие влекут тот или иной вид ответственности. Это затрудняет привлечение к ответственности недобросовестных сотрудников и создает почву для субъективной оценки их действий. Отсутствие четких критериев может приводить к тому, что нарушения остаются безнаказанными, или, наоборот, к необоснованному привлечению к ответственности.

Несмотря на эти сложности, Налоговый кодекс РФ четко определяет, что налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий (решений) или бездействия своих должностных лиц при исполнении ими служебных обязанностей. Эти убытки возмещаются за счет федерального бюджета. Это положение является важной гарантией защиты прав налогоплательщиков и стимулом для налоговых органов к соблюдению законности. Однако, процесс доказывания убытков и их возмещения часто бывает сложным и длительным, что требует от налогоплательщиков значительных усилий.

Для решения этих проблем необходима дальнейшая детализация законодательства, разработка четких критериев оценки действий должностных лиц, а также усиление контроля со стороны внутренних служб ФНС и прокуратуры. Это позволит повысить эффективность работы налоговых органов, укрепить доверие налогоплательщиков и обеспечить более справедливое и прозрачное налоговое администрирование.

Заключение

Федеральная налоговая служба России представляет собой динамично развивающийся институт государственного управления, чей путь становления насчитывает столетия и чья современная деятельность является жизненно важной для обеспечения экономической стабильности и процветания государства.

В ходе данного исследования мы проследили историческую эволюцию налоговых органов от Приказа Большого Прихода XVI века и реформ Петра I до становления современной ФНС. Этот исторический экскурс показал, как от разрозненных фискальных практик и централизованных коллегий Российской империи, через драматические преобразования советского периода, формировалась сложная и постоянно адаптирующаяся к меняющимся реалиям система. Особое значение имело создание самостоятельной Государственной налоговой службы в 1991 году и принятие Налогового кодекса РФ, заложивших фундамент современной системы.

Мы детально изучили правовой статус и организационную структуру ФНС России, определив ее место в системе федеральных органов исполнительной власти под эгидой Министерства финансов. Была описана единая централизованная система, включающая центральный аппарат, управления по субъектам РФ и инспекции на местах, что обеспечивает вертикальное управление и эффективное взаимодействие с налогоплательщиками. Фундаментальные принципы налогообложения, закрепленные в Налоговом кодексе РФ – всеобщность, равенство, экономическое основание, определенность, единство экономического пространства и толкование сомнений в пользу налогоплательщика – были рассмотрены как основа законности и справедливости.

Анализ функций, задач и особенностей контрольно-надзорной деятельности ФНС России выявил широкий спектр ее полномочий: от непосредственного контроля за уплатой налогов и сборов до ведения государственных реестров, валютного контроля и надзора за оборотом табачной продукции. Особое внимание было уделено формам налогового контроля – камеральным и выездным проверкам – и их высокой эффективности, что подтверждается актуальной статистикой почти 98% доначислений по выездным проверкам в первой половине 2025 года. Были подробно описаны разнообразные методы контроля, включая документальные, фактические, расчетно-аналитические и информативные.

В рамках исследования были выявлены актуальные проблемы и направления совершенствования деятельности ФНС России. Ключевым трендом является активная цифровизация налогового администрирования, проявляющаяся в развитии «Личного кабинета налогоплательщика», АСК НДС-2, «Онлайн-ККТ», бесплатной выдаче ЭЦП и, что особенно важно, в расширении налогового мониторинга. Отмечено ожидаемое ужесточение налогового законодательства в 2026 году и рост эффективности досудебного урегулирования споров. Были освещены меры ФНС по противодействию коррупции и система оценки результативности работы.

Исследование роли ФНС России в обеспечении экономической безопасности государства и формировании бюджета подтвердило ее центральное значение. Служба не только собирает доходы, но и участвует в формировании единой финансовой политики. Были представлены ключевые показатели результативности, включая данные ДРОНД и специфические критерии оценки деятельности руководителей, что демонстрирует комплексный подход к мониторингу эффективности.

Наконец, мы рассмотрели правовые пробелы и спорные вопросы ответственности должностных лиц налоговых органов. Детально проанализированы механизмы обжалования их действий и бездействия, а также виды ответственности – дисциплинарная, материальная, административная и уголовная – с указанием соответствующих нормативно-правовых актов. Были приведены примеры ненадлежащего исполнения обязанностей и отмечены проблемы, связанные с недостаточной детализацией составов правонарушений.

В заключение следует подчеркнуть, что Федеральная налоговая служба России является одним из наиболее технологичных и эффективных государственных органов. Ее непрерывное развитие, акцент на цифровизацию, совершенствование законодательства и механизмов контроля являются залогом дальнейшего укрепления экономической безопасности государства и обеспечения стабильного наполнения бюджета. Дальнейшее повышение прозрачности, устранение правовых пробелов в части ответственности должностных лиц и углубление клиентоориентированности станут ключевыми направлениями для ФНС в контексте глобальных экономических и технологических изменений, способствуя формированию более справедливой и эффективной налоговой системы, необходимой для благосостояния всего общества.

Список использованной литературы

1. Абрамов, М. Д. Промышленная политика и налоговое регулирование. М., 2009.
2. Закон РФ от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (ред. от 21.11.2011, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) // СПС Консультант Плюс.
3. Майбуров, И. А., Абрамов, М. Д. и др. Налоговая политика. М., 2010.
4. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов.
5. Пушкарева, В. М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2005.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.05.2025). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
7. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от 29.05.2025) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_49638/
8. Основные этапы становления налоговой службы Российской Федерации // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/history/
9. Краткая история налогов и налогообложения в России // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/443210/
10. Формы и методы налогового контроля в РФ // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovyj_kontrol/formy-i-metody-nalogovogo-kontrolya-v-rf-chto-proveryaet-fns-i-kak-podgotovitsya/
11. Виды, формы и методы налогового контроля в Российской Федерации // Editorum. URL: https://editorum.ru/art/article_9533.pdf
12. История налогообложения в России // СУО СГЭУ. URL: http://sgeu.ru/sites/default/files/sveden/education/edu_program/programmi/vpo/bakalavriat/ekonomika/02/080100.62_nalogi_i_nalogooblozhenie_uchebnik/04_lekciya.pdf
13. ФНС России: функции, задачи, полномочия, налоговые сервисы и сайты // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovye_servisy/fns_rossii_funkcii_zadachi_polnomochiya_nalogovye_servisy_i_sajty/
14. Исторические аспекты налогообложения в России и их влияние на современную налоговую систему // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskie-aspekty-nalogooblozheniya-v-rossii-i-ih-vliyanie-na-sovremennuyu-nalogovuyu-sistemu
15. Виды и формы налогового контроля // Editorum. URL: https://editorum.ru/art/article_69910.pdf
16. Развитие налоговой системы в Российской Федерации // eLibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/download/elibrary_12882822_60107297.pdf
17. Функции ФНС России // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/function/
18. Правовой статус Федеральной налоговой службы // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovoy-status-federalnoy-nalogovoy-sluzhby
19. Министерство финансов Российской Федерации. URL: https://minfin.gov.ru/
20. Эффективность работы ФНС России // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/performance/
21. Перечень функций ФНС России, при реализации которых вероятно возникновение коррупционных рисков» (утв. ФНС России, протокол от 30.11.2021 N 2) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_404419/
22. Образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации // Президентская библиотека. URL: https://www.prlib.ru/history/619717
23. История ФНС России // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/activity/fns_history/
24. Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) // Правительство России. URL: http://government.ru/ministries/31/
25. Федеральная налоговая служба (ФНС России) // Правительство Российской Федерации. URL: http://government.ru/department/69/
26. Структура ФНС России // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/structure/
27. ФНС России: права и обязанности налоговых органов, функции и задачи, структура // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovoe_pravo/fns_rossii_prava_i_obyazannosti_nalogovyh_organov_funkcii_i_zadachi_struktura/
28. Показатели оценки эффективности деятельности налоговых органов: обзор существующих подходов // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pokazateli-otsenki-effektivnosti-deyatelnosti-nalogovyh-organov-obzor-suschestvuyuschih-podhodov
29. Итоги деятельности ФНС России // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14352825/
30. Информация ФНС России // Качканарский муниципальный округ. URL: https://kgo.midural.ru/news/fns
31. Как войти в личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС // Госуслуги. URL: https://www.gosuslugi.ru/help/faq/fns/19835