Налоговое правонарушение: всесторонний анализ понятия, видов и ответственности в свете актуальной практики и законодательства РФ

В условиях постоянно меняющейся экономической реальности и динамичного развития правовой системы Российской Федерации, вопросы налоговых правонарушений приобретают особую актуальность. Налоговые поступления являются фундаментальной основой государственного бюджета, обеспечивая финансирование социальных программ, инфраструктурных проектов и поддержание экономической стабильности. Любые нарушения в этой сфере не только подрывают финансовую базу государства, но и дестабилизируют экономическую безопасность страны, искажают принципы добросовестной конкуренции и снижают доверие к системе публичного управления.

Налоговое правонарушение — это не просто абстрактное юридическое понятие, а реальный феномен, влияющий на каждого гражданина и каждое предприятие. Оно является предметом пристального внимания не только юристов и экономистов, но и правоохранительных органов, активно противодействующих незаконным схемам минимизации налоговых обязательств. С учетом динамики последних лет, когда, например, в 2021 году количество преступлений в сфере налогообложения в России выросло на 13,8%, достигнув 5 543 случаев, а материальный ущерб от них приблизился к 85 млрд руб., становится очевидной необходимость глубокого и всестороннего анализа этой проблематики.

Целью данной работы является создание комплексного, исчерпывающего академического исследования темы «Налоговое правонарушение». В рамках этой цели будут поставлены следующие задачи: раскрыть доктринальное и законодательное определение налогового правонарушения, систематизировать его виды, проанализировать принципы и условия привлечения к ответственности, детально изучить обстоятельства, влияющие на вину, а также осветить актуальную статистику, тенденции и проблемы правоприменительной практики в период до 2025 года. Особое внимание будет уделено современным вызовам и перспективам совершенствования законодательства. Структура работы последовательно проведет читателя от теоретических основ к практическим аспектам, завершаясь анализом текущих проблем и предложений по их решению.

Теоретические основы и сущность налогового правонарушения

Налоговая система любой страны представляет собой сложный механизм, основанный на строгом соблюдении правил и норм, а когда эти правила нарушаются, возникает конфликт интересов между государством и субъектом, порождающий юридическую ответственность. В центре этого конфликта стоит понятие налогового правонарушения, которое имеет как глубокие теоретические корни, так и четкое законодательное закрепление.

Понятие и признаки налогового правонарушения

Налоговое правонарушение — это не просто ошибка или недочет, а серьезное юридическое понятие, имеющее свои специфические черты. Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Из данного определения вытекает ряд ключевых признаков, формирующих сущность налогового правонарушения:

• Противоправность: Этот признак означает, что совершенное деяние прямо противоречит нормам законодательства о налогах и сборах. Противоправность может выражаться как в активных действиях (например, представление заведомо ложных сведений), так и в бездействии (например, непредставление налоговой декларации). Главное — наличие нарушения конкретной правовой нормы, без которой квалификация деяния как противоправного невозможна.
• Виновность: Налоговое правонарушение всегда предполагает наличие вины лица, его совершившего. Вина может проявляться в форме умысла (когда лицо осознавало противоправность своих действий и желало или сознательно допускало наступление негативных последствий) или неосторожности (когда лицо не предвидело, но должно было и могло предвидеть наступление таких последствий). Без вины нет ответственности, что является фундаментальным принципом юридической ответственности.
• Наказуемость: За каждое налоговое правонарушение Налоговым кодексом РФ должна быть прямо установлена мера ответственности. Это может быть штраф или иные санкции. Принцип «нет наказания без закона» является здесь основополагающим, гарантируя правовую определенность.
• Наличие негативных последствий: Совершение налогового правонарушения, как правило, влечет за собой причинение вреда охраняемым законом интересам государства и общества. Это может быть как прямой материальный ущерб (недоимка, занижение налоговой базы), так и нарушение порядка налогового администрирования (непредставление документов, препятствование проверке).

Эти признаки являются краеугольным камнем для квалификации любого деяния как налогового правонарушения и разграничения его от иных видов правонарушений или простых ошибок.

Состав налогового правонарушения

Для того чтобы деяние было признано налоговым правонарушением, необходимо установить наличие всех элементов его состава. В юридической доктрине и судебной практике выделяют четыре обязательных элемента состава: объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона. Отсутствие хотя бы одного из них исключает возможность привлечения к ответственности.

1. Объект налогового правонарушения: Это те общественные отношения, охраняемые налоговым законодательством, которым причиняется вред в результате совершения правонарушения. В широком смысле это финансовые интересы государства, право на формирование государственного бюджета за счет налоговых поступлений, а также принципы законности и справедливости в сфере налогообложения. Более конкретно, объектом может быть:
   • Право государства на получение налогов и сборов в полном объеме и в установленные сроки.
   • Право налоговых органов на осуществление эффективного налогового контроля.
   • Установленный порядок налогового учета и отчетности.
   • Пример: При неуплате налога на прибыль (ст. 122 НК РФ) объектом является право государства на получение части прибыли организации в бюджет.
2. Объективная сторона: Этот элемент описывает внешнее проявление противоправного поведения и включает в себя:
   • Деяние: Конкретное действие (например, подделка документов) или бездействие (например, непредставление декларации), нарушающее нормы налогового законодательства.
   • Общественно опасные последствия: Вред, причиненный объекту правонарушения. В большинстве случаев это материальный ущерб (недоимка, занижение налоговой базы), но могут быть и иные последствия, например, нарушение процедуры налогового контроля.
   • Причинно-следственная связь: Наличие прямой и непосредственной связи между деянием и наступившими последствиями. То есть, именно в результате деяния (или бездействия) наступили эти последствия.
   • Пример: Непредставление налоговой декларации (бездействие) повлекло за собой невозможность своевременного и полного учета налоговых обязательств и, как следствие, неуплату налога (последствие).
3. Субъект налогового правонарушения: Это лицо, которое способно нести ответственность за совершение налогового правонарушения. Налоговый кодекс РФ четко определяет круг таких лиц:
   • Организации: Российские организации (юридические лица) являются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно-правовых форм. Важно отметить, что обособленные подразделения юридических лиц (филиалы, представительства) не рассматриваются как самостоятельные субъекты и не могут быть привлечены к ответственности. Ответственность в этом случае несет само юридическое лицо, в состав которого входит филиал.
   • Физические лица: Граждане могут быть привлечены к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Этот возрастной ценз является важным критерием для определения дееспособности в контексте налогового права.
   • Иные лица: К ним относятся, например, налоговые агенты, плательщики страховых взносов. В особом порядке выделяются управляющие товарищи, ответственные за ведение налогового учета в рамках договора инвестиционного товарищества. При этом публично-правовые образования (например, Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования) не относятся к лицам, подлежащим ответственности за налоговые правонарушения.
   • Пример: Директор ООО «Аврора» не представил декларацию по НДС. Субъектом правонарушения (по ст. 119 НК РФ) будет признано само ООО «Аврора» как организация. Директор при этом может нести административную или уголовную ответственность по другим статьям, но не налоговую ответственность как таковое физическое лицо.
4. Субъективная сторона: Этот элемент характеризует психическое отношение субъекта к совершенному деянию и его последствиям. Он всегда предполагает вину, которая может быть двух видов:
   • Умысел: Лицо осознавало противоправность своих действий (бездействия), предвидело их негативные последствия и желало их наступления или сознательно их допускало.
   • Неосторожность: Лицо предвидело возможность наступления негативных последствий своих действий (бездействия), но легкомысленно рассчитывало на их предотвращение, либо не предвидело, но при должной внимательности и предусмотрительности должно было и могло их предвидеть.
   • Пример: Если бухгалтер намеренно внес в декларацию заведомо ложные данные для занижения налога, это будет умышленная вина. Если же ошибка возникла из-за невнимательности или недостаточной квалификации при отсутствии намерения уклониться от уплаты, это будет неосторожная вина.

Понимание всех этих элементов является критически важным для правильной квалификации налогового правонарушения и обоснованного привлечения к ответственности.

Классификация и виды налоговых правонарушений по законодательству РФ

Систематизация налоговых правонарушений позволяет не только структурировать нормативную базу, но и эффективно применять меры юридической ответственности. Налоговый кодекс РФ, в частности его Глава 16, содержит исчерпывающий перечень деяний, которые признаются налоговыми правонарушениями, и устанавливает за них соответствующие санкции.

Обзор видов налоговых правонарушений по Главе 16 НК РФ

Глава 16 Налогового кодекса РФ представляет собой своеобразный каталог типичных нарушений в сфере налогообложения. Каждая статья здесь описывает конкретное деяние, его объективную сторону и размер ответственности. Рассмотрим наиболее распространенные и значимые виды налоговых правонарушений:

• Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ): Одно из базовых требований к налогоплательщикам — это своевременная постановка на учет. Нарушение этого порядка (например, ведение деятельности без регистрации) препятствует осуществлению налогового контроля и влечет за собой штрафы.
• Непредставление налоговой декларации (расчета) (ст. 119 НК РФ): Одно из наиболее частых правонарушений. Непредставление декларации (или расчета по страховым взносам, расчета финансового результата инвестиционного товарищества) в установленный срок лишает налоговый орган информации, необходимой для контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов.
• Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) (ст. 119¹ НК РФ): Законодательство может устанавливать конкретные способы подачи деклараций (например, в электронной форме для крупных налогоплательщиков). Отступление от этих правил, даже если сама декларация подана, является правонарушением.
• Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения (ст. 119² НК РФ): Этот вид правонарушения специфичен для инвестиционных товариществ, где управляющий товарищ несет особую ответственность за корректность данных.
• Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ): Под «грубым нарушением» понимается систематическое или существенное несоблюдение правил ведения учета, которое привело к занижению налоговой базы или неправильному исчислению налога. Примеры включают отсутствие первичных документов, систематическое несвоевременное или неправильное отражение операций.
• Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) (ст. 122 НК РФ): Пожалуй, самое распространенное и значимое налоговое правонарушение. Оно возникает, когда налогоплательщик исчислил налог неправильно (например, занизил базу) или не уплатил его в срок.
• Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником (ст. 122¹ НК РФ): Данная статья регулирует специфические отношения внутри консолидированных групп налогоплательщиков, где ответственность за налог на прибыль лежит на ответственном участнике, но его деятельность зависит от корректности данных от других участников.
• Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ): Налоговые агенты (например, работодатели, выплачивающие зарплату) обязаны удерживать и перечислять налоги за других лиц. Нарушение этой обязанности влечет ответственность.
• Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры (ст. 125 НК РФ): Эта статья направлена на обеспечение исполнения решений налоговых органов. Нарушение режима арестованного имущества является серьезным препятствием для взыскания задолженности.
• Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ): Налоговые органы вправе запрашивать различные документы и сведения. Отказ в их представлении или несвоевременное представление расценивается как правонарушение.
• Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля; неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний (ст. 128 НК РФ): Эти положения обеспечивают полноту и объективность налогового контроля и расследования.
• Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ): Аналогично, данные нормы направлены на защиту честности и объективности экспертных заключений и переводов, имеющих значение для налогового контроля.

Этот перечень демонстрирует широкий спектр возможных нарушений — от процедурных до непосредственно связанных с уплатой налогов, и подчеркивает стремление законодателя охватить все аспекты налоговых правоотношений.

Разграничение налоговых правонарушений и налоговых преступлений

Хотя термины «правонарушение» и «преступление» часто используются как синонимы в обыденной речи, в юриспруденции они имеют четкие различия, особенно в контексте налогового права. Оба эти явления представляют собой общественно опасные деяния, но отличаются по степени тяжести, органам расследования и видам ответственности.

Основное различие заключается в степени общественной опасности и виде юридической ответственности:

• Налоговое правонарушение (НК РФ):
  • Природа: Это противоправное деяние, причиняющее вред финансовым интересам государства, но не достигающее уровня общественной опасности, характерного для уголовного преступления.
  • Ответственность: За совершение налоговых правонарушений устанавливается налоговая ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом РФ. Основным видом наказания являются штрафы.
  • Субъекты ответственности: К налоговой ответственности привлекаются организации (юридические лица) и физические лица (с 16 лет).
  • Компетенция: Дела о налоговых правонарушениях рассматриваются налоговыми органами.
  • Пример: Неуплата 100 000 рублей налога организацией (ст. 122 НК РФ) является налоговым правонарушением.
• Налоговое преступление (УК РФ):
  • Природа: Это более тяжкое противоправное деяние, характеризующееся высокой степенью общественной опасности, посягающее на установленный законом порядок формирования государственного бюджета. Главным критерием является размер неуплаченных налогов, который должен быть крупным или особо крупным.
  • Ответственность: За совершение налоговых преступлений устанавливается уголовная ответственность, предусмотренная Уголовным кодексом РФ (например, ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов с физического лица» или ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов с организации»). Наказания могут быть значительно строже: штрафы (как уголовное наказание), принудительные работы, лишение свободы.
  • Субъекты ответственности: К уголовной ответственности привлекаются исключительно физические лица (должностные лица организаций, индивидуальные предприниматели), совершившие преступление. Юридические лица не являются субъектами уголовной ответственности в России.
  • Компетенция: Расследование налоговых преступлений находится в компетенции правоохранительных органов (Следственный комитет РФ, органы внутренних дел), а рассмотрение дел — в судах общей юрисдикции.
  • Пример: Уклонение физического лица от уплаты налога в особо крупном размере (например, свыше 45 млн рублей за три финансовых года) будет квалифицировано как налоговое преступление по ст. 198 УК РФ.

Таким образом, разграничение между налоговым правонарушением и налоговым преступлением проходит по линии тяжести деяния (масштаб ущерба), субъектному составу ответственности и юрисдикции органов, занимающихся расследованием и привлечением к ответственности. Четкое понимание этих различий критически важно для правильного выбора стратегии защиты и минимизации рисков.

Принципы и условия привлечения к налоговой ответственности

Привлечение к налоговой ответственности — это серьезная мера государственного принуждения, которая должна осуществляться строго в соответствии с законом, обеспечивая при этом права и законные интересы как государства, так и лица, привлекаемого к ответственности. Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд основополагающих принципов и условий, которые формируют фундамент справедливого и обоснованного применения налоговых санкций.

Общие условия привлечения к ответственности (ст. 108 НК РФ)

Статья 108 НК РФ является краеугольным камнем в системе привлечения к налоговой ответственности. Она закрепляет принципы, которые отражают фундаментальные положения правового государства:

1. Принцип законности (Nullum crimen sine lege, nulla poena sine lege): «Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ». Это означает, что:
   • Деяние должно быть прямо предусмотрено НК РФ в качестве налогового правонарушения.
   • Ответственность должна быть установлена именно НК РФ.
   • Процедура привлечения к ответственности должна строго соответствовать НК РФ.
   • Запрещено применение норм налогового права по аналогии.
2. Принцип однократности привлечения к ответственности (Non bis in idem): «Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения». Этот принцип исключает двойное наказание за одно и то же деяние. Если лицо уже было привлечено к ответственности (например, уплатило штраф по решению налогового органа), оно не может быть привлечено за это же нарушение снова.
3. Принцип презумпции невиновности: «Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда». Этот принцип имеет несколько важных следствий:
   • Обязанность доказывания вины лежит на налоговых органах: Налоговые органы должны собрать достаточные и неоспоримые доказательства факта совершения правонарушения и виновности лица.
   • Право на защиту: Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Оно имеет право на защиту, представление доказательств, обжалование решений.
   • Толкование неустранимых сомнений в пользу привлекаемого лица: «Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица». Если после всестороннего рассмотрения дела остаются неразрешимые вопросы относительно вины, они должны быть интерпретированы в пользу налогоплательщика.
4. Независимость налоговой ответственности от других видов юридической ответственности: «Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации». И, наоборот, привлечение должностных лиц к административной или уголовной ответственности не освобождает организацию от налоговой ответственности. Эти виды ответственности существуют параллельно и могут применяться одновременно.
5. Обязанность уплаты налога сохраняется: «Привлечение лица к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени». Налоговая санкция (штраф) является дополнительной мерой. Основная обязанность по уплате налога и соответствующим пеням (компенсации за несвоевременную уплату) сохраняется в любом случае, что гарантирует наполнение бюджета.

Основанием для привлечения к ответственности является установление факта нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (или решением суда). Эти принципы гарантируют справедливость и правомерность действий налоговых органов.

Субъекты налоговой ответственности

Как уже упоминалось, круг лиц, которые могут быть привлечены к налоговой ответственности, строго определен законодательством. Статья 107 НК РФ конкретизирует субъектов:

• Организации: Российские юридические лица являются полноценными субъектами налоговой ответственности. Независимо от их организационно-правовой формы (ООО, АО, НКО и т.д.), если они совершают налоговое правонарушение, они несут ответственность, установленную НК РФ.
  • Особенности обособленных подразделений: Важно понимать, что филиалы и представительства российских организаций, хотя и могут быть самостоятельными плательщиками некоторых налогов (например, налога на прибыль), не являются самостоятельными юридическими лицами. Следовательно, они не признаются самостоятельными субъектами налогового правонарушения. Вся ответственность за их действия или бездействие ложится на головную организацию.
• Физические лица: Граждане, достигшие шестнадцатилетнего возраста, могут быть привлечены к налоговой ответственности. Это могут быть индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся ИП, налоговые агенты, а также иные лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов или представлению сведений.
• Управляющие товарищи: В рамках договора инвестиционного товарищества, где несколько участников объединяют усилия для совместных инвестиций, ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением такого договора, несет управляющий товарищ, на которого возложена обязанность по ведению налогового учета инвестиционного товарищества. Это особая категория субъектов, возникающая из специфики договорных отношений.
• Исключения: Публично-правовые образования (государство, регионы, муниципалитеты) не являются субъектами налоговой ответственности. Налоговые органы также не могут быть привлечены к налоговой ответственности, хотя их должностные лица могут нести иные виды ответственности за нарушения в своей деятельности.

Таким образом, законодательство четко очерчивает круг лиц, на которых может быть возложена налоговая ответственность, что является важным условием для правовой определенности и защиты прав налогоплательщиков.

Обстоятельства, влияющие на налоговую ответственность: исключение, смягчение и отягчение вины

Принцип индивидуализации ответственности является одним из ключевых в налоговом праве. Он предполагает, что при рассмотрении дела о налоговом правонарушении должны быть учтены все обстоятельства, которые могут повлиять на решение налогового органа или суда. Эти обстоятельства могут полностью исключать привлечение к ответственности, исключать вину лица, смягчать или, наоборот, отягчать ответственность, что в конечном итоге влияет на размер применяемых санкций.

Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности (ст. 109 НК РФ)

Статья 109 НК РФ перечисляет основания, при наличии которых лицо вообще не может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение. Это означает, что даже при наличии формальных признаков нарушения, юридическая ответственность не наступает.

1. Отсутствие события налогового правонарушения: Если факт совершения деяния, предусмотренного НК РФ как правонарушение, не был установлен или доказан. Например, если налоговый орган утверждает, что декларация не была подана, но налогоплательщик предоставляет доказательства ее своевременной отправки и получения.
2. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения: Это один из самых важных аспектов. Как уже отмечалось, вина (умысел или неосторожность) является обязательным элементом субъективной стороны. Если будет доказано, что лицо действовало без вины, ответственность исключается. Примеры обстоятельств, исключающих вину, будут рассмотрены ниже.
3. Совершение деяния физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста: Налоговый кодекс РФ устанавливает минимальный возраст для привлечения к ответственности физических лиц. Несовершеннолетие исключает привлечение к налоговой ответственности, так как считается, что лицо не обладает достаточной степенью осознанности для несения такой ответственности.
4. Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения: По общему правилу, лицо не может быть привлечен к ответственности, если со дня совершения налогового правонарушения истекло три года. Этот срок, именуемый сроком давности, установлен для обеспечения правовой определенности и стимулирования налоговых органов к своевременному выявлению нарушений.
5. Совершение правонарушения при приобретении, использовании или распоряжении имуществом, информация о котором содержится в специальной декларации: Этот пункт связан с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках». Если физическое лицо добровольно задекларировало свои активы, ему предоставляются гарантии ненаказуемости за нарушения, связанные с этими активами, совершенные до даты подачи декларации. Это мера по стимулированию вывода активов из «тени».

Обстоятельства, исключающие вину (ст. 111 НК РФ)

Статья 111 НК РФ детализирует конкретные ситуации, когда вина лица в совершении налогового правонарушения отсутствует, что влечет за собой невозможность привлечения к ответственности. Эти обстоятельства носят объективный характер или связаны с добросовестным заблуждением:

1. Совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств: К таким обстоятельствам относятся природные катаклизмы (землетрясения, наводнения), крупные аварии, военные действия и другие события, которые невозможно предвидеть или предотвратить. Эти обстоятельства должны напрямую препятствовать исполнению налоговых обязанностей.
2. Совершение деяния физическим лицом, находившимся в момент его совершения в болезненном состоянии, при котором оно не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими: Речь идет о серьезных заболеваниях или состояниях, которые лишают человека способности адекватно воспринимать реальность и управлять своим поведением (например, кома, тяжелые психические расстройства). Для подтверждения требуются медицинские документы.
3. Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах: Это одно из самых важных обстоятельств. Если налогоплательщик действовал, опираясь на официальные письменные разъяснения финансового, налогового или другого уполномоченного органа (Министерства финансов РФ, ФНС России), данные ему или неопределенному кругу лиц, то его вина исключается. То же самое касается выполнения мотивированного мнения налогового органа, направленного в ходе налогового мониторинга.
   • Важное условие: Данное правило не применяется, если разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной самим налогоплательщиком. Это подчеркивает необходимость добросовестности при запросе таких разъяснений.

Обстоятельства, смягчающие ответственность (ст. 112 НК РФ)

Наличие смягчающих обстоятельств не исключает ответственности полностью, но позволяет снизить размер штрафа. Налоговый кодекс РФ в статье 112 приводит открытый перечень таких обстоятельств:

1. Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств: Например, тяжелая болезнь близкого родственника, смерть члена семьи, необходимость срочной операции.
2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости: Например, действия под давлением недобросовестного руководителя, который грозил увольнением.
3. Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения: Это может быть подтверждено справками о доходах, расходах, наличии иждивенцев, задолженностей.
4. Иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность: Этот пункт является крайне важным, так как он делает перечень открытым и дает возможность индивидуализировать подход к каждому делу. Судебная практика существенно расширяет этот список, признавая смягчающими следующие обстоятельства:
   • Совершение правонарушения впервые: Отсутствие в прошлом аналогичных нарушений.
   • Отсутствие умысла: Если деяние совершено по неосторожности.
   • Добровольное погашение недоимки и уплата пеней: До вынесения решения по результатам проверки или до подачи жалобы.
   • Тяжелое финансовое положение организации: Подтверждается финансовой отчетностью.
   • Добросовестность в выполнении обязанностей налогоплательщика: Например, своевременная подача большинства деклараций, минимальные суммы недоимки.
   • Выполнение социально значимой функции: Например, благотворительная деятельность, участие в государственных программах.
   • Участие в общественной и социальной жизни региона, участие в госзаказах.
   • Незначительность срока просрочки: Например, просрочка подачи декларации на несколько дней.
   • Наличие обстоятельств, затрудняющих исполнение обязанностей: Например, сбой в работе электронной системы, отсутствие квалифицированных кадров.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ). Это дает налогоплательщикам мощный инструмент для защиты своих интересов, позволяя снизить финансовую нагрузку. Смягчающие обстоятельства позволяют учесть индивидуальные особенности каждого случая, что делает систему налоговой ответственности более гибкой и справедливой, разве это не является показателем зрелости правовой системы?

Обстоятельства, отягчающие ответственность (ст. 112 НК РФ)

Отягчающие обстоятельства, в отличие от смягчающих, увеличивают размер штрафа. Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 112 НК РФ) признает лишь одно такое обстоятельство:

• Совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Детализация понятия «аналогичное правонарушение»: Этот термин часто вызывает споры. Судебная практика (например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.07.2008 № Ф08-3713/2008) дает следующее толкование: аналогичным правонарушением признается деяние, когда лицо повторно совершает правонарушение, предусмотренное той же статьей главы 16 НК РФ или тем же пунктом той же статьи. То есть, речь идет не о схожести объективной стороны, а о прямом совпадении квалификации по статье и пункту НК РФ. Например, если лицо было привлечено по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по НДС, а затем снова не представило декларацию по налогу на прибыль, это будет считаться аналогичным правонарушением.

Срок действия отягчающего обстоятельства: Лицо считается подвергнутым налоговой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа по первоначальному нарушению. По истечении этого срока отягчающее обстоятельство «снимается».

Влияние на размер штрафа: При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа, установленный НК РФ, увеличивается на 100% (в два раза) (п. 4 ст. 114 НК РФ). Это подчеркивает строгость подхода к рецидиву налоговых правонарушений.

Комплексный учет всех этих обстоятел��ств позволяет обеспечить баланс между необходимостью государственного контроля и защитой прав налогоплательщиков, делая систему налоговой ответственности более гибкой и справедливой.

Динамика, современные тенденции и проблемы правоприменительной практики в сфере налоговых правонарушений

Налоговое правонарушение – это не статичное явление; его проявления, методы и способы противодействия постоянно эволюционируют. Анализ динамики и тенденций позволяет не только оценить эффективность действующего законодательства и правоприменительной практики, но и выявить «болевые точки», требующие внимания и реформирования.

Статистика и динамика налоговых правонарушений (2016-2025 гг.)

Цифры часто говорят громче слов, отражая реальное состояние дел в сфере налоговых правонарушений.

Динамика налоговых преступлений (УК РФ):

Представленная динамика зарегистрированных налоговых преступлений (по УК РФ, а не НК РФ) в России показывает интересные изменения:

Год	Количество зарегистрированных налоговых преступлений
2016	9 283
2017	8 654
2018	7 630
2019	4 503
2020	4 872
2021	5 543
2022	5 264

Источник: СК РФ, АПНИ, КиберЛенинка

Наблюдается общее снижение числа зарегистрированных налоговых преступлений с 2016 по 2019 год, что может быть связано с повышением эффективности налогового контроля и ужесточением ответственности, вынуждающей налогоплательщиков быть более аккуратными. Однако с 2020 года отмечается небольшой рост, а в 2021 году количество преступлений в сфере налогообложения выросло на 13,8%, достигнув 5 543 случаев. Это может быть связано с адаптацией бизнеса к новым условиям и поиском «серых» схем на фоне экономических потрясений.

Материальный ущерб от преступлений:

• В 2021 году общий материальный ущерб от всех преступлений в России составил 834,5 млрд руб., что на 62,7% больше, чем в 2020 году.
• Большая часть этого вреда (641,9 млрд руб.) была причинена преступлениями в экономической сфере.
• Ущерб конкретно от налоговых преступлений в 2021 году достиг почти 85 млрд руб., что подчеркивает их значительное влияние на государственный бюджет.

Динамика выездных налоговых проверок (ВНП) и их результативность (2024-2025 гг.):

Актуальная статистика ФНС России показывает интересные тенденции в сфере контрольно-аналитической работы:

• Снижение количества ВНП, но рост их эффективности: За 9 месяцев 2024 года количество выездных налоговых проверок в отношении организаций снизилось на 35% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. При этом результативность выявления налоговых правонарушений повысилась более чем на 1%. Это свидетельствует о переходе ФНС к более точечному и рискоориентированному подходу в выборе объектов для проверки.
• Доначисления: Общая сумма доначислений по итогам 9 месяцев 2024 года составила 223 млрд руб., включая 197 млрд руб. доначисленных налогов. Средний показатель доначислений на одну ВНП за этот период достиг 61,5 млн руб.
• Региональные особенности 2025 года: В первом полугодии 2025 года наблюдается увеличение количества выездных проверок организаций:
  • В целом по РФ: рост на 17%.
  • По Москве: рост на 32% (за первый квартал 2025 года — на 50%).
  • Средняя сумма доначислений на одну ВНП в Москве и Санкт-Петербурге за первое полугодие 2025 года достигла максимума с 2018 года, составив 120,68 млн руб. и 248,79 млн руб. соответственно. Это указывает на то, что налоговые органы в крупных экономических центрах сосредоточены на выявлении значительных нарушений.
• Низкий уровень пеней и штрафов: Суммы доначисленных пеней и штрафов остаются на относительно низком уровне (11% от общей суммы доначислений за 9 месяцев 2024 года). Это может говорить как о «глубине» проверок, так и о возможном истечении сроков давности по некоторым нарушениям, когда налоги доначисляются, но штрафные санкции уже не применяются в полном объеме.
• Высокая результативность ВНП: В первом полугодии 2025 года только 2,2% выездных налоговых проверок в целом по России завершились без доначислений. В Москве этот показатель составил 2,56%, что означает, что лишь примерно один из 40 случаев завершается без дополнительных начислений. Это подчеркивает высокую степень предварительной аналитической работы ФНС перед назначением проверки.

Основные тенденции в правоприменительной практике

Статистика — это лишь внешняя оболочка, а за ней скрываются глубинные тенденции, формирующие современную правоприменительную практику:

• Феномен «добровольных» доплат: В 2025 году 53% поступлений в бюджет от контрольно-аналитической работы ФНС – это «добровольные» доплаты бизнеса. Этот феномен является прямым следствием высокоэффективной превентивной работы налоговых органов. Компании, осознавая, что их финансовые операции находятся под пристальным вниманием, предпочитают самостоятельно устранять выявленные риски и доплачивать налоги, чтобы избежать назначения выездных проверок, которые могут повлечь гораздо большие доначисления и штрафы. Это свидетельствует о смещении фокуса ФНС от карательного к превентивному контролю.
• Наиболее частые виды уклонения: Чаще всего в России уклоняются от уплаты НДС и налога на прибыль. Основная схема — использование искусственного документооборота, когда создаются фиктивные компании-однодневки или цепочки сделок, не имеющие реальной экономической цели, для получения необоснованных налоговых вычетов или занижения налоговой базы.
• Негативное влияние ВНП на бизнес: Выездные налоговые проверки, несмотря на их высокую результативность для бюджета, негативно отражаются на финансовых показателях проверяемых компаний, в том числе крупного бизнеса, начиная с 2020 года. Показатели выручки проверенных компаний в среднем на 3-30% ниже, чем у непроверенных. Это может быть связано как с самим фактом доначислений, так и с отвлечением ресурсов компании на проверку, а также с потенциальным падением репутации и, как следствие, снижением инвестиционной привлекательности.
• Роль Прокуратуры: Прокуратура Российской Федерации рассматривает противодействие налоговым правонарушениям как одно из перспективных направлений обеспечения законности в стране, что указывает на межведомственный характер борьбы с налоговыми нарушениями.
• Открытость данных: Размещение ФНС России сведений о налоговых правонарушениях организаций за 2023 год в форме открытых данных и в сервисе «Прозрачный бизнес» является важным шагом к повышению прозрачности и информированности, позволяя контрагентам оценивать налоговые риски при взаимодействии.

Актуальные проблемы квалификации и привлечения к ответственности

Несмотря на развитость налогового законодательства, правоприменительная практика сталкивается с рядом вызовов:

• Сложности в определении субъекта налогового правонарушения: Это особенно актуально в случаях переложения ответственности. Например, вопрос о том, кто несет ответственность за действия филиалов иностранных организаций или управляющих товарищей, требует детального анализа и часто становится предметом споров. Хотя НК РФ прямо указывает на юридическое лицо как субъекта, в сложных корпоративных структурах разграничение ответственности может быть неочевидным.
• Споры вокруг открытого перечня смягчающих обстоятельств: Хотя открытый перечень смягчающих обстоятельств (п. 4 п. 1 ст. 112 НК РФ) является преимуществом для налогоплательщиков, он одновременно создает поле для разногласий между компаниями и налоговыми инспекциями. Отсутствие четких критериев для признания тех или иных «иных обстоятельств» смягчающими ведет к субъективизму и требует активной судебной защиты прав налогоплательщиков.
• Отсутствие четкого законодательного определения «аналогичного правонарушения»: Для целей отягчающих обстоятельств (п. 2 ст. 112 НК РФ) понятие «аналогичного правонарушения» не имеет прямого закрепления в НК РФ. Его толкование формируется исключительно арбитражной практикой, что создает определенную неопределенность для налогоплательщиков.

Пути решения выявленных проблем и перспективы законодательства

Для повышения эффективности противодействия налоговым правонарушениям и совершенствования правоприменительной практики предлагаются следующие пути:

• Законодательная инициатива по «Налоговому мошенничеству»: В экспертном сообществе активно обсуждается предложение о введении новой статьи в Уголовный кодекс РФ – «Налоговое мошенничество». Это позволило бы более точно квалифицировать особо изощренные и умышленные схемы уклонения от уплаты налогов, которые не всегда вписываются в рамки действующих статей 198-199 УК РФ, и обеспечить адекватное наказание за такие деяния.
• Дальнейшая детализация критериев смягчающих обстоятельств: Разработка методических рекомендаций ФНС или даже внесение уточнений в НК РФ относительно «иных смягчающих обстоятельств» позволило бы снизить количество споров и унифицировать практику применения статьи 112 НК РФ.
• Уточнение понятия «аналогичного правонарушения»: Включение в НК РФ четкого определения «аналогичного правонарушения» или хотя бы более детальных разъяснений ФНС помогло бы снизить неопределенность и обеспечить единообразное применение отягчающих обстоятельств.
• Повышение правовой грамотности и культуры: Проведение просветительских кампаний, семинаров и консультаций для бизнеса, направленных на разъяснение налогового законодательства и последствий его нарушения, может способствовать снижению числа неумышленных правонарушений.
• Развитие цифровых инструментов контроля: Дальнейшее внедрение и совершенствование аналитических систем, искусственного интеллекта для выявления рисков и схем уклонения позволит ФНС действовать еще более превентивно и точечно, снижая нагрузку на добросовестных налогоплательщиков.

Решение этих проблем требует комплексного подхода, включающего как совершенствование законодательства, так и развитие правоприменительной практики, а также активное взаимодействие между государством и бизнесом.

Заключение

Исследование феномена налогового правонарушения в контексте актуального законодательства и правоприменительной практики Российской Федерации позволило всесторонне осветить его многогранную природу. От доктринального определения до детального анализа современной статистики и проблем, мы прошли путь, который подтвердил исключительную значимость данной темы для юридической и экономической науки.

Мы установили, что налоговое правонарушение — это не просто нарушение фискальной дисциплины, а сложное юридическое явление, характеризующееся совокупностью таких признаков, как противоправность, виновность, наказуемость и наличие негативных последствий. Детальный разбор состава правонарушения (объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона) показал, что каждый элемент является критически важным для обоснованной квалификации и привлечения к ответственности. Классификация видов налоговых правонарушений по Главе 16 НК РФ подчеркнула широкий спектр возможных нарушений, а их четкое разграничение с налоговыми преступлениями (УК РФ) позволило осознать различия в степени общественной опасности и применяемых мерах ответственности.

Анализ принципов и общих условий привлечения к налоговой ответственности, закрепленных в статье 108 НК РФ, выявил фундаментальные гарантии прав налогоплательщиков, такие как законность, однократность, презумпция невиновности и обязанность налоговых органов по доказыванию. При этом были конкретизированы субъекты ответственности, от организаций до управляющих товарищей, с учетом особенностей их правового статуса.

Особое внимание было уделено обстоятельствам, влияющим на налоговую ответственность. Исключающие привлечение к ответственности факторы (отсутствие события, вины, недостижение возраста, истечение сроков давности) и обстоятельства, исключающие вину (стихийные бедствия, болезненное состояние, выполнение письменных разъяснений), демонстрируют стремление законодателя к справедливости. В то же время, гибкость системы обеспечивается открытым перечнем смягчающих обстоятельств, что позволяет учитывать индивидуальные особенности каждого случая и снижать размер штрафов, в то время как отягчающие обстоятельства направлены на усиление ответственности за рецидив.

Наконец, статистический анализ и обзор современных тенденций в правоприменительной практике (2016-2025 гг.) показали динамичный характер борьбы с налоговыми правонарушениями. От снижения количества, но повышения результативности выездных проверок, до феномена «добровольных» доплат и значительного ущерба от налоговых преступлений – все это свидетельствует о постоянной эволюции как методов уклонения, так и инструментов контроля. Выявленные проблемы, такие как сложности с определением субъекта, споры по смягчающим обстоятельствам и неопределенность понятия «аналогичного правонарушения», указывают на необходимость дальнейшего совершенствования законодательства и правоприменительной практики. Предложение о введении статьи «Налоговое мошенничество» в УК РФ является одним из возможных путей решения этих проблем.

Таким образом, поставленные цели и задачи исследования были полностью достигнуты. Комплексный подход к изучению налоговых правонарушений, охватывающий теоретические, законодательные и практические аспекты, имеет неоценимое значение для развития правовой и экономической науки. Он не только способствует формированию более глубокого понимания этой сложной области, но и предоставляет студентам-юристам и экономистам фундаментальную базу для дальнейших исследований и практической деятельности, направленной на укрепление законности и экономической безопасности государства.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
3. НК РФ Статья 106. Понятие налогового правонарушения // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/06d280b1e1645e7f6f05b81a09d06b6b80155b40/ (дата обращения: 13.10.2025).
4. НК РФ Статья 107. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/34d31481f33f443851b9d107297e5f3b392a54fb/ (дата обращения: 13.10.2025).
5. НК РФ Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/08c0ef78393e8e1925b30b423f05a5a67922247b/ (дата обращения: 13.10.2025).
6. НК РФ Статья 109. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/97968536ee185387494496739d48b1111005b6b1/ (дата обращения: 13.10.2025).
7. НК РФ Статья 111. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10058229/18de60f1b2d075841007a16b9b1836f6/ (дата обращения: 13.10.2025).
8. НК РФ Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/f1561081691c7c97f2629cf7f57342797e55a04e/ (дата обращения: 13.10.2025).
9. Горбунова, Я.П. Причины нарушения налогового законодательства // Правовая реформа. 2014. № 3 (7). С. 54-62.
10. Гапоненко, В.Ф., Палишкина, О.В. Актуальные аспекты государственного контроля в сфере противодействия налоговым правонарушениям // Труды Академии управления МВД России. 2012. № 1. С. 54-58.
11. Кармазина, Ю.А., Хохлова, Е.В. Налоговое администрирование как способ управления налоговыми рисками // VI Международная научно–практическая конференция «Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста»: материалы. Ставрополь: СКФУ, 2014. С. 195–198.
12. Кислов, Д.В. Налоговое правонарушение // Бухгалтерский учет. 2012. № 4. С. 112-115.
13. Кокорев, А.И., Степанова, Е.Г., Миттоне, Л. Экспериментальный подход к динамическому поведению в уклонении от уплаты налогов // VI Международная научно-практическая конференция «Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста»: материалы. Ставрополь: СКФУ, 2014. С. 209–212.
14. Кузьменко, В.В., Бескоровайная, Н.С., Багдасарян, Л.Ю. Экономическое обоснование изменений в налоговом законодательстве // В мире научных открытий. 2013. №12, 1(48). С. 59–71.
15. Кузьменко, В.В., Ефимец, Е.А. Инструментальный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени // Сборник научных трудов Северо–Кавказского государственного технического университета. Серия: Экономика. 2005. Вып. 1.
16. Кущ, Е.Н. Перспективы развития налоговой политики Российской Федерации // VI Международная научно–практическая конференция «Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста»: материалы. Ставрополь: СКФУ, 2014. С. 223–225.
17. Молодых, В.А. Перспективы согласования экономических интересов субъектов налоговой системы государства // Сегодня и завтра Российской экономики. 2014. №64. С. 49–56.
18. Саркисов, В.Б., Григорян, А.В., Саркисов, Я.А. Современные формы и способы противодействия налоговым правонарушениям // Бюллетень науки и практики. 2016. № 4 (5). С. 398-402.
19. Федорова, О.А., Скорлупина, Ю.О., Кузнецов, А.С. Зарубежный и российский опыт борьбы с налоговыми правонарушениями // Материалы VIII Международной молодежной научно-практической конференции: в 2-х томах. Ответственный редактор Е.А. Бессонова. 2016. С. 319-322.
20. Шарипова, Л.Э. Налоговый контроль как способ борьбы с налоговыми правонарушениями // Альманах мировой науки. 2016. № 2-2 (5). С. 139-140.
21. Янаков, Д.О. Совершенствование фискальных инструментов противодействия налоговым правонарушениям // Terra Economicus. 2012. Т. 10. № 2-3. С. 143-145.
22. Анализ налоговых правонарушений в России 2020-2023 гг. // АПНИ. URL: https://apni.ru/article/2422-analiz-nalogovykh-pravonarushenij-v-rossii (дата обращения: 13.10.2025).
23. Виды налоговых правонарушений // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn41/about_fts/nalog_crimes/ (дата обращения: 13.10.2025).
24. Об обстоятельствах, смягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn25/news/activities_fts/8193077/ (дата обращения: 13.10.2025).
25. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. URL: https://www.center-bereg.ru/obshchie-usloviya-privlecheniya-k-otvetstvennosti-za-sovershenie-nalogovogo-pravonarusheniya.html (дата обращения: 13.10.2025).
26. Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. URL: https://taxpravo.ru/analitika/statya-3232-obstoyatelstva_isklyuchayuschie_privlechenie_k_otvetstvennosti_za_narushenie_zakonodatelstva_o_nalogah_i_sborah (дата обращения: 13.10.2025).
27. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за налоговое правонарушение от 15 октября 2008 // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902128795 (дата обращения: 13.10.2025).
28. Обстоятельства смягчающие ответственность за налоговое правонарушение // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/f1561081691c7c97f2629cf7f57342797e55a04e/ (дата обращения: 13.10.2025).
29. Ответственность за налоговые нарушения // 42CLOUDS. URL: https://42clouds.com/blog/otvetstvennost-za-nalogovye-narusheniya/ (дата обращения: 13.10.2025).
30. Ответственность за налоговые правонарушения: определение, виды // Контур. Бухгалтерия. URL: https://www.b-kontur.ru/enigma/nalogovaya-otvetstvennost (дата обращения: 13.10.2025).
31. ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ И ВИДЫ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-priznaki-i-vidy-nalogovoy-otvetstvennosti (дата обращения: 13.10.2025).
32. Понятие налогового правонарушения // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/3081 (дата обращения: 13.10.2025).
33. Понятие налогового правонарушения // Адвокат в Самаре и Москве — представительство в суде и юридические услуги — Антонов и партнеры. URL: https://antonovpartners.ru/nalogovoe-pravo/nalogovoe-pravonarushenie (дата актуальности: 21.04.2022, дата обращения: 13.10.2025).
34. Практика применения обстоятельств, отягчающих налоговую ответственность // Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/6078652/ (дата обращения: 13.10.2025).
35. Проблема субъекта налогового правонарушения // О компании ООО «И.Л.Т.С.» (I.L.T.S.). URL: https://ilts-rus.ru/problem-subekta-nalogovogo-pravonarusheniya/ (дата обращения: 13.10.2025).
36. Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение (ст. 106) // Гарант. URL: https://base.garant.ru/10058229/18de60f1b2d075841007a16b9b1836f6/ (дата обращения: 13.10.2025).
37. Смягчающие ответственность обстоятельства, или как снизить налоговый штраф // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/58000/ (дата обращения: 13.10.2025).
38. Состав налогового правонарушения // Work5. URL: https://work5.ru/spravochnik/pravo/nalogovoe-pravo/sostav-nalogovogo-pravonarusheniya (дата обращения: 13.10.2025).
39. Состав налогового правонарушения и порядок привлечения к ответственности // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sostav-nalogovogo-pravonarusheniya-i-poryadok-privlecheniya-k-otvetstvennosti (дата обращения: 13.10.2025).
40. Статистика проведения мероприятий налогового контроля за 9 месяцев 2024 года // Nextons.ru. URL: https://nextons.ru/insights/statistika-provedeniya-meropriyatiy-nalogovogo-kontrolya-za-9-mesyatsev-2024-goda (дата обращения: 13.10.2025).
41. Статистика ФНС 2024-2025 // Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/blog/statistika-fns-2024-2025/ (дата обращения: 13.10.2025).
42. Статья 106. Понятие налогового правонарушения // FNS.su. URL: https://fns.su/nk/106.php (дата обращения: 13.10.2025).
43. Статья 107 НК РФ. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений // Nalogcodex.ru. URL: https://nalogcodex.ru/chast_1/glava_15/statya_107 (дата обращения: 13.10.2025).
44. Статья 111. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершение налогового правонарушения — редакция от 02.06.2016 — НК РФ ч. 1 // Договор-Юрист.Ру. URL: https://www.dogovor-urist.ru/kodeks/nk_rf/111.html (дата обращения: 13.10.2025).
45. Статья 111. НК РФ. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения // Nalogovyj-kodeks.ru. URL: https://nalogovyj-kodeks.ru/st_111_nk_rf.html (дата обращения: 13.10.2025).
46. Статья 112 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения // NP-Kodeks.ru. URL: https://np-kodeks.ru/st-112-nk-rf.html (дата обращения: 13.10.2025).
47. Ст. 108 НК РФ. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения // Экономика и жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/document/index.php?docid=141680 (дата обращения: 13.10.2025).
48. Субъект налогового правонарушения // Jurkom74.ru. URL: https://jurkom74.ru/uchebka/subekt-nalogovogo-pravonarusheniya (дата обращения: 13.10.2025).
49. Энциклопедия решений. Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (сентябрь 2025) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/5749667/ (дата обращения: 13.10.2025).
50. Энциклопедия судебной практики. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (Ст. 108 НК) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/5753063/87cfdf635848c414d06a9254d3202e77/ (дата обращения: 13.10.2025).
51. На сайте ФНС России размещены сведения о налоговых правонарушениях за 2023 год // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14897956/ (дата обращения: 13.10.2025).
52. В СК назвали регионы – лидеры по количеству налоговых преступлений // Право.ру. URL: https://pravo.ru/news/222998/ (дата обращения: 13.10.2025).
53. Налоговое правонарушение // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B5_%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BE%D0%BD%D0%B0%D1%80%D1%83%D1%88%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5 (дата обращения: 13.10.2025).
54. НК РФ Глава 16. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/f1561081691c7c97f2629cf7f57342797e55a04e/ (дата обращения: 13.10.2025).
55. Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение // Право.ру. URL: https://pravo.ru/ency/articles/93554/ (дата обращения: 13.10.2025).