Пример готовой курсовой работы по предмету: Право и юриспруденция
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
Основу доходной части бюджета современного государства составляют налоги, именно они дают ему возможность осуществлять его функции в полном объеме: содержать армию, строить дороги, выплачивать пенсии и иные пособия. Налоги — необходимый атрибут государства, история свидетельствует, что в качестве экономической и правовой категории они появились практически с момента его возникновения.
Специалисты пришли к выводу: в формировании доходов российской государственной казны главным является налоговый метод — более
80. доходов бюджетной системы составляют налоговые платежи. Во всех странах с рыночной экономикой налоги признаются основным источником доходной части бюджета.
По замечанию экспертов, не в солдатах главная сила государства, а прежде всего в тех имущественных средствах, которыми оно может располагать в данную минуту; финансы являются мерилом благосостояния страны, мерилом цивилизации.
Главным побудительным мотивом уплаты налогов всегда была отнюдь не сознательность налогоплательщиков, а меры принуждения, которые могут быть применены к ним при выявлении уклонения от уплаты налогов и сборов либо уплаты их в неполном объеме. Со временем такие меры были оформлены в соответствующие правовые нормы, регулирующие материальные и процессуальные вопросы применения подобных мер принуждения.
Их перечень в действующем российском налоговом законодательстве обширен: это право налоговых органов производить безакцептное списание сумм налогов и санкций, начислять пени, приостанавливать операции по счетам и т.д. Кроме налоговых санкций предусмотрены выездные и камеральные налоговые проверки, а также процессуальное обеспечение.
Связанная с налоговыми нарушениями судебная практика неоднозначна, а порой и противоречива. Это, с одной стороны, объясняется периодическим изменением налогового законодательства, введением новых налоговых платежей, но с другой — требует внимательного анализа как этих изменений, так и самого института права, обеспечивающего правомерное поведение всех участников налоговых правоотношений, пресечения налоговых правонарушений и применения к нарушителям мер правового воздействия.
Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.
Все вышесказанное и определяет актуальность темы моего исследования.
Объект работы — работы является рассмотрение ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Предмет – налоговые правонарушения. и особенностей ответственности за налоговые правонарушения.
Целью курсовой работы является изучение действующего законодательства о налоговых правонарушениях и ответственности за их совершение.
В соответствии с поставленной целью в работе предлагается решение следующих задач:
- определить понятие, сущность, виды налоговых правонарушений;
- рассмотреть примеры налоговых правонарушений, ответственность за их совершение;
- Рассмотреть общие положения об ответственности за налоговые правонарушения;
- Показать особенности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;
ГЛАВА
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Налоговое правонарушение: понятие и признаки
Налоговое правонарушение – виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или бездействие), за которое НК установлена ответственность.
Признаками налогового правонарушения являются противоправность, реальность, вредность, виновность, наказуемость.
Противоправность состоит в нарушении действующих норм налогового законодательства. Совершение вредного, осуждаемого деяния, причиняющего ущерб общественным отношениям, но не предусмотренного НК в качестве налогового правонарушения, не является основанием налоговой ответственности.
Реальность. Налоговая ответственность наступает только за фактически совершенное, то есть объективированное вовне деяние. При этом налоговое правонарушение может выразиться в форме действия или бездействия. Первое предполагает несоблюдение запретов, второе – неисполнение обязанностей. Субъективное вменение, то есть ответственность за какие-либо проявления психической деятельности (мысли, чувства, намерения, убеждения) или за определенные качества личности (национальность, вероисповедание, социальное положение, родственные или дружеские связи), не допускается.
Налоговые правонарушения причиняют вред фискальным интересам государства.
Наказуемость. Не всякое неисполнение юридической обязанности или несоблюдение запрета, установленного налоговым законодательством, является налоговым правонарушением. Им признаются лишь деяния, совершение которых влечет применение налоговых санкций в порядке, установленном НК.
Виновность выражается в упречном психически-волевом отношении нарушителя к правонарушению и его вредным последствиям. Правонарушение возможно только тогда, когда у нарушителя существует реальная возможность выбора своего поведения, когда он может поступить по-разному – правомерно или неправомерно в зависимости от своего сознательно-волевого усмотрения. То есть у нарушителя должна быть осознанная возможность не совершать налоговое правонарушение. Виновность заключается в том, что лицо умышленно или по неосторожности выбирает неправомерное поведение в сфере налогообложения.
НК нормативно закрепляет две формы вины – умысел и неосторожность. Умысел предполагает, что лицо, совершившее налоговое правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Неосторожность представляет собой такую форму вины, при которой лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших из-за этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Формы вины при совершении налогового правонарушения
Вина является одним из существенных признаков налогового правонарушения и обязательным элементом его юридического состава. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения правонарушения, так и степень вины налогоплательщика.
Вина — отношение лица к совершенному им деянию, запрещенному законодательством о налогах и сборах.
Согласно ст.
10. НК РФ налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности при отсутствии вины т.е Статья 109. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно п. 1 ст.
11. НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Таким образом, НК РФ выделяет две формы вины правонарушителя — умысел и неосторожность.
Формы вины при совершении налогового правонарушения определены в ст.
11. НК РФ, согласно п. 1 которой виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Выделение форм вины имеет значение для правильной квалификации деяния в качестве налогового правонарушения. От формы вины непосредственно зависит и размер налоговой санкции.
В соответствии с п. 2 ст.
11. НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно при наличии следующих условий:
- лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия);
- лицо желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, поэтому НК РФ устанавливает повышенные размеры санкций именно за умышленные правонарушения.
В соответствии с п. 3 ст.
11. НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности при наличии следующих условий:
- лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия);
- лицо должно было и могло это осознавать.
Пункт 4 ст.
11. НК РФ устанавливает правило определения формы вины организации в совершении налогового правонарушения. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности
В статье
10. Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) установлен закрытый перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
- отсутствие события налогового правонарушения;
- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;
- истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рассмотрим каждое обстоятельство подробнее и в отдельности.
Отсутствие события налогового правонарушения (п. 1 ст.
10. НК РФ).
Отсутствие события, означает отсутствие самого факта совершения лицом противоправных действий (бездействия), которые гл. 16,
1. НК РФ расценивают как налоговое правонарушение.
Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения (п.2 ст.
10. НК РФ).
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, определены в ст.
11. НК РФ. При этом список указанных обстоятельств является открытым.
Статьей
11. НК РФ предусмотрены следующие обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:
- совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
- к обстоятельствам, исключающим вину, относится совершение деяния налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
- ст.
11.
НК РФ к подобным обстоятельствам относит выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), за исключением случая, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком.
Кроме того, необходимо учитывать тот факт, что Минфин России признает официальными разъяснения, доведенные до налоговых органов в качестве официальной позиции. Прочие письма считаются частным мнением работников финансового ведомства. Налоговые органы, в свою очередь, принимают к сведению только официальную позицию Минфина России.
В пп. 4 п. 1 ст.
11. НК РФ указаны также иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
Совершение деяния лицом, не достигшим
1. лет (п. 3 ст.
10. НК РФ).
Согласно ст.
10. НК РФ субъектами ответственности за совершение налоговых правонарушений являются организации и физические лица, достигшие 16-летнего возраста. Следовательно, лицо, не достигшее возраста
1. лет, не является субъектом налогового правонарушения. Поэтому налоговая ответственность таких лиц исключается.
Истечение срока давности привлечения к ответственности (п. 4 ст.
10. НК РФ).
В соответствии со ст.
11. НК РФ срок давности устанавливается равным трем годам. Срок давности считается со дня совершения правонарушения (для всех правонарушений, кроме предусмотренных ст.
12. НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов» и ст.
12. НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)») или со следующего дня после окончания налогового периода (ст. ст. 120,
12. НК РФ) и до момента вынесения решения.
Таким образом, перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, установленный статьей
10. НК РФ является закрытым и исчерпывающим.
1.1 Нормативно-правовое регулирование налоговых отношений
Бюджетный Кодекс регулирует налоговые отношения на федеральном, региональном и местном уровнях.
Статья
58. Полномочия субъектов Российской Федерации по установлению нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов в местные бюджеты
1. Законом субъекта Российской Федерации (за исключением закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации или иного закона субъекта Российской Федерации на ограниченный срок действия) могут быть установлены единые для всех поселений субъекта Российской Федерации нормативы отчислений в бюджеты поселений от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации; единые для всех муниципальных районов субъекта Российской Федерации нормативы отчислений в бюджеты муниципальных районов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации. Нормативы отчислений в бюджеты городских округов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации, устанавливаются как сумма нормативов, установленных для поселений и муниципальных районов соответствующего субъекта Российской Федерации.
2. Законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 137 и
13. настоящего Кодекса, могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в соответствии с настоящим Кодексом в бюджет субъекта Российской Федерации.
Законом субъекта Российской Федерации представительные органы муниципальных районов могут быть наделены полномочиями органов государственной власти субъектов Российской Федерации по установлению дополнительных нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в бюджеты поселений, входящих в состав соответствующих муниципальных районов.
3. Органы государственной власти субъекта Российской Федерации обязаны установить в порядке, предусмотренном настоящей статьей, единые и (или) дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее
1. процентов налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации от указанного налога.4. В субъектах Российской Федерации — городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге порядок установления и значения нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты внутригородских муниципальных образований определяются законами указанных субъектов Российской Федерации.
Статья
59. Полномочия субъектов Российской Федерации по формированию доходов бюджетов субъектов Российской Федерации
1. Законодательством субъекта Российской Федерации о налогах и сборах вводятся региональные налоги, устанавливаются налоговые ставки и предоставляются налоговые льготы по региональным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
2. Законы субъекта Российской Федерации о внесении изменений в законодательство субъекта Российской Федерации о налогах и сборах, законы субъекта Российской Федерации, регулирующие бюджетные правоотношения, приводящие к изменению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, вступающие в силу в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде), должны быть приняты до внесения проекта закона субъекта Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период) в законодательный орган государственной власти субъекта Российской Федерации в сроки, установленные законом субъекта Российской Федерации.
3. Внесение изменений в законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений в законы субъектов Российской Федерации о бюджете на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период).
Федеральные, региональные налоги регулируются статьей
5. БК РФ. В ней определены полномочия субъектов Российской Федерации по установлению нормативов отчислений от федеральных и региональных
Выдержка из текста
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ 6
1.1 Нормативно-правовое регулирование налоговых отношений 13
1.2 Налоговый контроль 18
1.3 Виды ответственности за совершение налоговых правонарушений 24
ГЛАВА
2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ 34
2.1 Камеральные и выездные налоговые проверки 34
2.2 Правовосстановительные меры ответственности 37
2.3 Карательные меры ответственности 39
Заключение 43
Список используемой литературы 45
Список использованной литературы
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативно – правовые акты
1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)// Официальный текст Конституции РФ с внесенными в нее поправками от 30.12.2008 опубликован в изданиях
"Российская газета", N 7, 21.01.2009,
"Собрание законодательства РФ", 26.01.2009, N 4, ст. 445,
"Парламентская газета", N 4, 23-29.01.2009.
2. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 08.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.01.2012)// "Российская газета", N 256
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012)// "Российская газета", N 148-149
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.12.2012)\\ "Парламентская газета", N 151-152
5. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 29.11.2012)\\ "Российская газета", N 113
6. "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.12.2012)\\ "Российская газета", N 153-154
7. Приказ МВД РФ N 495, ФНС РФ N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 (ред. от 14.11.2011) "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений"// "Российская газета", N 173,
Судебная практика
1. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 №А 33-6337/07-03 АП-1556/07-Ф 02-1863/08).
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.2005 № 853/05
3. ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 №Ф 08-4387/2008
4. Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2009 №Ф 04-1029/2009(1032-А 45-49
5. Постановлении Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25.
6. Постановлении ФАС Центрального округа от 25.10.2010 №А 09-3231/2010
7. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 №Ф 04-8140/2008(18774-А 81-34)
8. ФАС Поволжского округа от 25.12.2008 №А 65-10152/2008
9. Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98
Научная и специальная литература
1. Алексеева Д.Г. Налоговые преступления: некоторые аспекты расследования // Следственная практика. 2007. № 1 (155).
2. Ахмарин Б.М. Некоторые проблемы современного налогового права России // Государство и право. 2010. № 3.
3. Бачиашвили О.В. Проблемы толкования составов налоговых преступлений // Финансы. 2011. № 4.
4. Белошапко Ю.Н. Правонарушение и ответственность в финансовом праве // Правоведение. 2011. № 5.
5. Брызгалин А. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики// Хозяйство и право. 2010. № 3.
6. В Караханов А.Н. Проблемы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации. М., 2009.
7. Жидкова. Е.Ю. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009. — 480 с.
8. Завидов Б.Д., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовой комментарий к статьям 198,
19. УК РФ. М.: Экзамен, 2011.
9. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления. М., 2009.
10. Ильюшин И.Н. Понятие и признаки налогового правоотношения // Правоведение. 2010. № 2 (229).
11. Имекшенова Е. Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) // Хозяйство и право. 2009. № 2.
12. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М., 2010.
13. Касютина Р. Проблемы борьбы с налоговыми преступлениями // Уголовное право. 2009. № 3.
14. Клирикова Т.В., Шевченко А.В. Применение ответственности за отдельные виды налоговых правонарушений // Арбитражные споры. 2010. № 4(12).
15. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. М., АО «Центр ЮрИнР». 2009.
16. Прудиус Е.В. Совершенствование финансово-правового регулирования устойчивого развития налоговой системы Российской Федерации. Дисс. канд. юрид. наук. М., 2010. С. 94.
17. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. М., 2010.
18. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Спорные вопросы сущности и понятия налогового правоотношения // Адвокат. 2006. № 8. С.13
