Управление налоговыми рисками в коммерческой организации: разработка методики на основе актуального законодательства РФ и риск-ориентированного подхода ФНС (2023–2025 гг.)

Налоговые риски, словно скрытые рифы в океане финансовой деятельности, всегда представляли угрозу для коммерческих организаций. Однако с учетом текущей экономической конъюнктуры и беспрецедентного увеличения дефицита федерального бюджета РФ, который по итогам восьми месяцев 2025 года достиг 1,9% ВВП (4,19 трлн рублей) при плановом показателе на год в 1,7% ВВП (3,79 трлн рублей), давление на налогоплательщиков значительно возрастает. Этот финансовый дисбаланс неизбежно ведет к ужесточению налогового контроля со стороны Федеральной налоговой службы (ФНС), что проявляется в росте результативности проверок, увеличении сумм доначислений и расширении практики привлечения к ответственности.

В этих условиях эффективное управление налоговыми рисками становится не просто элементом корпоративного управления, а критически важным фактором выживания и устойчивого развития бизнеса. Актуальность настоящего исследования обусловлена не только макроэкономическими трендами, но и динамичным изменением российского налогового законодательства в период 2023–2025 годов, а также формированием новой судебной практики, которая существенно пересматривает подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды, дроблению бизнеса и должной осмотрительности. Разработка и внедрение действенной, актуальной и академически обоснованной методики управления налоговыми рисками становится императивом для любой коммерческой организации, стремящейся минимизировать финансовые потери, избежать административных и уголовных санкций, а также обеспечить правовую безопасность своей деятельности.

Объектом исследования выступают теоретические, методологические и практические аспекты управления налоговыми рисками в коммерческих организациях Российской Федерации.
Предметом исследования является совокупность управленческих, финансовых и правовых отношений, возникающих в процессе идентификации, оценки, анализа и минимизации налоговых рисков.
Целью работы является разработка комплексной, академически обоснованной и практически применимой методики управления налоговыми рисками в коммерческой организации, учитывающей последние изменения российского налогового законодательства и риск-ориентированный подход ФНС.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Систематизировать теоретико-правовые основы налоговых рисков, включая актуальные определения и классификации, с акцентом на положения Налогового кодекса РФ и новейшую судебную практику.
• Детально проанализировать правовые аспекты риска необоснованной налоговой выгоды (ННВ) и принципа должной осмотрительности, используя Обзор практики Верховного Суда РФ от 13 декабря 2023 года.
• Исследовать риск-ориентированный подход ФНС, включая «Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок» и 12 общедоступных критериев риска, с применением актуальных статистических данных за 2024–2025 годы.
• Обосновать и детализировать методологию оценки налоговых рисков, охватывающую качественные методы (экспертные оценки, аналогии) и количественные методы (статистический метод, анализ чувствительности), а также разработать алгоритм построения матрицы рисков.
• Разработать рекомендации по внедрению Системы внутреннего налогового контроля (СВНК) в соответствии с требованиями Приказа ФНС России № ЕД-7-23/518@, раскрывая ее пять ключевых компонентов.
• Проанализировать преимущества и условия перехода на налоговый мониторинг как современный инструмент минимизации рисков для крупных налогоплательщиков.
• Идентифицировать и предложить меры по управлению наиболее критическими налоговыми рисками периода 2023–2025 годов, такими как «дробление бизнеса» (с учетом налоговой амнистии), переквалификация договоров ГПХ и риски персональной ответственности руководства.

Глава 1. Теоретико-правовые основы и идентификация налоговых рисков в Российской Федерации

Первый шаг к эффективному управлению налоговыми рисками — это четкое понимание их сущности, правовых основ и места в общей системе риск-менеджмента, ведь без прочной теоретической базы и глубокого анализа действующего законодательства любая практическая методика будет лишена необходимой обоснованности.

Сущность, классификация и место налоговых рисков в системе риск-менеджмента предприятия

Налоговая система, будучи одним из самых сложных и динамично меняющихся элементов государственного регулирования, неизбежно порождает риски для хозяйствующих субъектов. В академической среде налоговый риск традиционно определяется как вероятность возникновения финансовых, имущественных, временных или иных потерь для организации, причиной которых могут быть ошибки в ведении учета, неверное или неполное применение норм налогового законодательства, а также использование схем налоговой оптимизации, признанных неправомерными налоговыми органами. Кульминацией реализации таких рисков становятся претензии со стороны ФНС в виде доначислений налогов, начисления штрафов и пеней. И что из этого следует? Для компании это означает не только прямые финансовые потери, но и потенциальное ухудшение репутации, снижение инвестиционной привлекательности и, в худшем случае, угрозу устойчивости бизнеса.

Важно различать налоговое планирование и агрессивную, неправомерную налоговую оптимизацию. Налоговое планирование – это законные действия налогоплательщика, направленные на минимизацию налоговых обязательств путем выбора наиболее выгодных с точки зрения налогообложения форм и методов ведения бизнеса, а также использования всех предоставленных законодательством льгот и преференций. Оно основано на детальном анализе законодательства и судебной практики, предвидении возможных изменений и направлено на достижение реальной деловой цели. В отличие от этого, неправомерная налоговая оптимизация зачастую подразумевает создание искусственных условий, искажение фактов хозяйственной жизни или использование формальных признаков сделок для получения необоснованной налоговой выгоды, что прямо противоречит духу и букве закона.

Классификация налоговых рисков может быть многоаспектной. В рамках академического подхода целесообразно выделить следующие категории:

• По источнику возникновения:
  • Внутренние риски: Ошибки персонала (бухгалтеров, юристов, менеджеров), недостатки в системе внутреннего контроля, отсутствие актуальной информации, неэффективное налоговое планирование.
  • Внешние риски: Изменения в налоговом законодательстве, неоднозначность правоприменительной практики, претензии налоговых органов, действия недобросовестных контрагентов.
• По степени управляемости:
  • Управляемые риски: Те, на которые организация может активно влиять (например, путем повышения квалификации персонала, внедрения СВНК).
  • Неуправляемые риски: Те, на которые организация не может повлиять напрямую (например, глобальные изменения в законодательстве, решения высших судебных инстанций).
• По объекту возникновения: Риски, связанные с исчислением и уплатой НДС, налога на прибыль, НДФЛ, страховых взносов, имущественных налогов и т.д.
• По последствиям:
  • Финансовые потери: Доначисления налогов, штрафы, пени.
  • Репутационные потери: Ухудшение имиджа компании, потеря доверия партнеров.
  • Юридические потери: Привлечение к административной или уголовной ответственности.
  • Временные потери: Затраты времени на оспаривание решений ФНС.

Налоговые риски занимают центральное место в системе риск-менеджмента предприятия. Они тесно переплетаются с финансовыми, правовыми и операционными рисками. Неуправляемый налоговый риск может привести к кассовым разрывам, потере ликвидности, а в худшем случае — к банкротству. Таким образом, управление налоговыми рисками является неотъемлемой частью общей стратегии управления рисками компании, требующей системного и комплексного подхода.

Правовые основы риска необоснованной налоговой выгоды (ННВ)

Концепция необоснованной налоговой выгоды (ННВ) является краеугольным камнем российского налогового права и одним из наиболее критичных правовых рисков для коммерческих организаций. Её истоки лежат в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», которое впервые заложило основы противодействия злоупотреблениям правом в налоговой сфере. Однако истинное закрепление и детализацию эта концепция получила с введением статьи 54.1 Налогового кодекса РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов», вступившей в силу с 2017 года. Эта статья стала основным правовым барьером на пути к недобросовестной налоговой оптимизации, заменив прежние оценочные категории более четкими критериями.

Статья 54.1 НК РФ устанавливает, что не допускается уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. В ней также указаны условия, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму налога:

1. Основной целью совершения операции (сделки) не является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.
2. Операция не учтена в соответствии с её действительным экономическим смыслом.
3. Операция была реальной, и она была исполнена именно тем лицом, которое указано в первичных документах.

Принцип должной осмотрительности является неотъемлемой частью анализа риска ННВ, хотя и не упомянут напрямую в статье 54.1 НК РФ. Этот принцип развивался в судебной практике и означает, что налогоплательщик несет негативные последствия неисполнения налоговой обязанности своим контрагентом, если он знал или, исходя из обстоятельств, должен был знать о нарушениях со стороны контрагента. Бремя доказывания того, что выбор контрагента не отвечал условиям делового оборота и что налогоплательщик должен был знать о его нарушениях, лежит на налоговом органе. Это подразумевает, что компания обязана проверять своих контрагентов на добросовестность и способность исполнить обязательства. Примеры такой проверки включают: запрос учредительных документов, анализ финансовой отчетности, проверку наличия у контрагента ресурсов (персонал, оборудование, лицензии) для выполнения работ/услуг, а также анализ деловой репутации. Какой важный нюанс здесь упускается? Недостаточно просто запросить документы; необходимо провести их глубокий анализ, чтобы убедиться в отсутствии «технических» компаний или признаков схем, направленных исключительно на налоговую экономию.

Ключевым правовым ориентиром для оценки налоговых рисков, связанных с ННВ, стал «Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды», утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 13 декабря 2023 года. Этот документ систематизировал и обобщил судебную практику после введения ст. 54.1 НК РФ, предоставив компаниям и налоговым органам более четкие ориентиры. Обзор подчеркивает важность анализа деловой цели сделки, реальность её исполнения и отсутствие искажений. В частности, он акцентирует внимание на:

• Недопустимости формального подхода к оценке документов. Суды должны исследовать фактическое исполнение обязательств.
• Важности доказывания налоговым органом намерения налогоплательщика получить необоснованную выгоду.
• Признании налоговой выгоды необоснованной, если операция не имеет разумной деловой цели, кроме налоговой экономии, или если она осуществляется с использованием «технических» компаний, не способных самостоятельно исполнять обязательства.

Таким образом, для минимизации риска ННВ организациям необходимо:

• Тщательно документировать все сделки, подтверждая их реальность и экономическую целесообразность.
• Проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов, собирая и анализируя доступную информацию о них.
• Избегать создания искусственных схем, направленных исключительно на получение налоговой экономии без реального экономического смысла.
• Постоянно отслеживать судебную практику и разъяснения ФНС по применению ст. 54.1 НК РФ.

Риск-ориентированный подход ФНС как инструмент ранней идентификации рисков

Современный налоговый контроль в Российской Федерации строится на принципах риск-ориентированного подхода. Это означает, что налоговые органы не проводят тотальных проверок всех налогоплательщиков, а концентрируют свои усилия на тех, кто с наибольшей вероятностью может иметь налоговые нарушения или уклоняться от уплаты налогов. Фундаментом этого подхода служит «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок», утвержденная Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Несмотря на то, что этот документ был принят достаточно давно, он регулярно обновляется и остается ключевым ориентиром как для ФНС, так и для налогоплательщиков, желающих самостоятельно оценить свои риски.

«Концепция» содержит 12 общедоступных критериев риска, которые ФНС использует для отбора компаний для выездных налоговых проверок. Для организаций эти критерии являются своеобразными «красными флажками», сигнализирующими о повышенном внимании со стороны налоговых органов. Самостоятельный анализ соответствия этим критериям позволяет предприятиям выявлять и устранять потенциальные риски до начала проверки.

Ключевые критерии и их анализ с учетом актуальных данных:

1. Налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли: Это один из наиболее значимых критериев. ФНС ежегодно публикует среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки, которые являются ориентиром для оценки добросовестности налогоплательщика. Если нагрузка компании значительно ниже средних значений по её отрасли, это привлекает внимание.
   По данным ФНС, опубликованным в мае 2025 года (за 2024 год):
   • Оптовая торговля: 2,6%
   • Розничная торговля: 5,5%
   • Строительство: 14,4%

   Организациям следует регулярно сравнивать свои показатели с отраслевыми. Например, строительная компания с налоговой нагрузкой 8% будет в «зоне риска», поскольку её показатель существенно ниже 14,4%. Расчет налоговой нагрузки обычно производится как отношение суммы уплаченных налогов (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, имущественные налоги, страховые взносы) к выручке или обороту.

2. Отражение убытков в бухгалтерской или налоговой отчетности на протяжении двух и более календарных лет подряд: Убыточность, особенно длительная, вызывает подозрение у налоговых органов. Она может свидетельствовать либо о неэффективности бизнеса, либо о сокрытии доходов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительной суммы налоговых вычетов по НДС: Этот критерий является одним из самых мощных триггеров. Риск возникает, если доля налоговых вычетов составляет 89% и более от суммы начисленного НДС за четыре квартала. Кроме того, ФНС отслеживает превышение средней доли вычетов по конкретному региону. Высокая доля вычетов может указывать на схемы, связанные с «обналом» или фиктивными сделками, направленными на незаконное возмещение НДС. Налогоплательщик должен быть готов обосновать каждую сумму вычета.
4. Приближение к предельным значениям, дающим право применять специальные налоговые режимы (например, по УСН), менее чем на 5%: Это является индикатором возможного «дробления бизнеса» с целью сохранения права на применение льготных режимов (например, упрощенной системы налогообложения). Если доход компании, применяющей УСН, составляет 240 млн рублей при лимите в 250 млн рублей, это может привлечь внимание.
5. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с посредниками («цепочки контрагентов») без разумной деловой цели: Использование многочисленных посредников, особенно если они не выполняют реальных функций и не несут рисков, может быть расценено как схема для получения необоснованной налоговой выгоды. Налогоплательщик обязан доказать экономическую целесообразность привлечения каждого посредника.

Помимо вышеперечисленных, к числу общедоступных критериев также относятся: выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по видам экономической деятельности в субъекте РФ, миграция компании между налоговыми органами, значительные отклонения темпов роста расходов от темпов роста доходов, частая смена учредителей или руководства и другие.

На фоне прогнозируемого увеличения дефицита федерального бюджета РФ, который по итогам 8 месяцев 2025 года достиг 1,9% ВВП (4,19 трлн рублей) при плановом показателе на год в 1,7% ВВП (3,79 трлн рублей), контроль и побуждение к добровольному уточнению налоговых обязательств со стороны ФНС усиливается. Это означает, что даже при незначительном отклонении от «безопасных» показателей риски выездной проверки или запроса пояснений существенно возрастают. Организациям жизненно важно регулярно проводить внутренний аудит на соответствие этим критериям, чтобы иметь возможность своевременно корректировать свою деятельность и минимизировать вероятность попадания в поле зрения ФНС.

Глава 2. Методология оценки и количественный анализ налоговых рисков

После идентификации потенциальных налоговых рисков следующим критически важным шагом является их оценка. Цель оценки — определить степень опасности каждого риска, его потенциальное влияние на финансовое состояние организации и вероятность его наступления. Эффективная методология оценки налоговых рисков сочетает в себе качественные и количественные подходы, каждый из которых дополняет друг друга, позволяя получить максимально полную картину. Разве не очевидно, что без такой всесторонней оценки невозможно принять обоснованные управленческие решения?

Качественные методы анализа налоговых рисков: экспертные оценки и метод аналогий

Качественные методы оценки налоговых рисков не подразумевают точных числовых измерений, но направлены на выявление, описание, классификацию рисков, а также на субъективную, но обоснованную оценку их значимости и приемлемости. Они особенно ценны в условиях неопределенности или отсутствия достаточных статистических данных.

Метод экспертных оценок:

Этот метод основан на привлечении внутренних или внешних экспертов (например, главных бухгалтеров, финансовых директоров, налоговых юристов, аудиторов), которые на основе своего опыта, знаний и интуиции оценивают вероятность наступления рискового события и потенциальные последствия. Экспертные оценки могут быть получены путем:

• Индивидуального интервью: Сбор мнений от каждого эксперта по отдельности.
• Метода «Дельфи»: Последовательные анонимные опросы экспертов с обратной связью. Мнения экспертов обрабатываются, и им предоставляется анонимная сводка предыдущего раунда, что позволяет им скорректировать свои оценки, стремясь к консенсусу.
• Мозгового штурма: Групповое обсуждение для выявления рисков и их совместной оценки.

Применение экспертного метода для субъективной оценки вероятности и последствий рисков в условиях неполной информации позволяет:

• Определить риски, которые трудно поддаются количественной оценке (например, риск изменения правоприменительной практики).
• Присвоить качественные оценки вероятности (низкая, средняя, высокая) и последствий (незначительные, умеренные, существенные, катастрофические).
• Ранжировать риски по степени их важности для организации.
• Использовать экспертное мнение для разработки корректирующих мероприятий.

Анализ уместности затрат и метод аналогий:

• Анализ уместности затрат фокусируется на оценке целесообразности расходов, связанных с управлением налоговыми рисками, по сравнению с потенциальными убытками от их реализации. Например, стоит ли инвестировать в дорогостоящее налоговое консультирование или программное обеспечение, если потенциальные доначисления относительно невелики?
• Метод аналогий предполагает сравнение текущей ситуации с аналогичными событиями, произошедшими в прошлом в данной организации или в других компаниях. Например, если у конкурента были проблемы с ФНС из-за «дробления бизнеса«, то, анализируя его кейс, можно выявить схожие риски в своей компании и оценить их вероятность и последствия. Метод аналогий позволяет:
  • Учиться на чужом опыте, избегая типичных ошибок.
  • Оценивать потенциальные последствия рисков, опираясь на прецеденты.
  • Прогнозировать возможные действия налоговых органов, основываясь на их прошлых действиях в аналогичных ситуациях.

Качественные методы являются отличным стартовым пунктом для оценки рисков, особенно когда отсутствуют точные данные. Они помогают сформировать предварительную картину рисков и выработать гипотезы для дальнейшего, более детального количественного анализа.

Применение количественных методов для стоимостной оценки налогового ущерба

Количественные методы оценки налоговых рисков позволяют вычислить числовые значения величины рисков, потенциального ущерба и его стоимостной оценки. Эти методы требуют наличия данных и математического аппарата, но дают более объективную и измеримую картину.

Статистический метод:

Один из наиболее фундаментальных количественных методов, основанный на анализе статистических данных о произошедших рисковых событиях. Он позволяет оценить объективную вероятность наступления события. Объективная вероятность (частота) наступления некоторого уровня потерь f(A) рассчитывается по формуле:

f(A) = n(A) / n

где:

• n(A) — число случаев наступления данного уровня потерь (рискового события) в исследуемой выборке.
• n — общее число случаев (наблюдений) в статистической выборке.

Пример применения:

Предположим, коммерческая организация за последние 5 лет (60 месяцев) 15 раз сталкивалась с претензиями ФНС по НДС, из которых 5 раз эти претензии приводили к доначислениям.

• Вероятность возникновения претензий по НДС: f_{претензии} = 15 / 60 = 0,25 или 25%.
• Вероятность доначислений при возникновении претензий: f_{доначисления|претензии} = 5 / 15 = 0,33 или 33%.

Эти данные позволяют оценить частоту возникновения конкретных налоговых рисков и использовать их для прогнозирования будущих потерь. Конечно, для большей точности требуется более обширная и репрезентативная статистическая выборка.

Анализ чувствительности (метод вариации параметров):

Этот метод используется для оценки того, как изменение одного или нескольких ключевых параметров (факторов риска) влияет на итоговый налоговый результат или на величину налоговых обязательств. Анализ чувствительности помогает выявить наиболее критичные параметры, изменения которых могут существенно повлиять на финансовое положение компании.

Пример:

Рассмотрим изменение ставки НДС, изменение условий договора, влияющее на применение льгот, или изменение курса валюты при импортных/экспортных операциях. Если компания экспортирует товары и применяет ставку НДС 0%, но существует риск неприменения этой ставки (например, из-за неверного оформления документов), анализ чувствительности покажет, как изменение ставки с 0% на 20% повлияет на сумму НДС к уплате, что, в свою очередь, изменит прибыльность экспортных операций.

• Сценарий 1 (без риска): Ставка НДС 0%, налог к уплате = 0.
• Сценарий 2 (риск реализован): Ставка НДС 20%, налог к уплате = (Выручка от экспорта × 20%).

Разница между сценариями показывает потенциальный ущерб.

Метод сценариев и имитационное моделирование (Метод Монте-Карло):

Эти методы позволяют моделировать различные ситуации для оценки одновременного воздействия нескольких факторов риска и прогнозирования ключевых событий.

• Метод сценариев: Разрабатываются несколько возможных сценариев развития событий (оптимистический, базовый, пессимистический), и для каждого сценария рассчитываются соответствующие налоговые последствия.
• Имитационное моделирование (Метод Монте-Карло): Используется для оценки рисков в условиях высокой неопределенности. С помощью компьютерных программ генерируется большое количество случайных значений для каждого рискового параметра (например, вероятность проверки, сумма доначислений) в пределах заданных диапазонов. После многократных симуляций получается распределение возможных налоговых потерь, что позволяет оценить средние потери, максимальные потери и вероятность их возникновения.

Разработка и применение Матричного метода оценки налоговых рисков (Вероятность × Последствия)

Матричный метод оценки рисков является одним из наиболее распространенных, интуитивно понятных и эффективных инструментов для приоритизации и визуализации налоговых рисков. Он основан на совместной оценке вероятности возникновения рискового события и его последствий (ущерба). Результаты оценки представляются в виде матрицы, что позволяет наглядно определить наиболее критичные риски, требующие немедленного внимания и разработки мер по их минимизации.

Алгоритм построения Матрицы рисков (например, 5×5), адаптированной под налоговые потери организации:

1. Определение шкал вероятности:
   Вероятность наступления рискового события оценивается по шкале от 1 до 5 (или другим числом градаций, например, 3×3). В качестве стандарта часто используются градации, рекомендованные Приказом Минтруда РФ № 926 от 28.12.2021, адаптированные под налоговые риски:

   Уровень вероятности	Описание	Частота (гипотетическая)
   1 (Очень низкая)	Крайне маловероятно, почти невероятно	< 1%
   2 (Низкая)	Маловероятно, но возможно	1% — 10%
   3 (Средняя)	Возможно, может произойти иногда	10% — 30%
   4 (Высокая)	Вероятно, происходит довольно часто	30% — 70%
   5 (Очень высокая)	Почти несомненно, происходит постоянно	> 70%

2. Определение шкал последствий (ущерба):
   Последствия (ущерб) от реализации налогового риска также оцениваются по шкале от 1 до 5, отражая финансовое и репутационное воздействие на организацию:

   Уровень последствий	Описание	Финансовый ущерб (гипотетический)
   1 (Незначительные)	Легко устранимые, минимальные затраты, нет репутационного ущерба.	До 100 тыс. руб.
   2 (Умеренные)	Незначительные финансовые потери, минимальный репутационный ущерб.	100 тыс. — 1 млн руб.
   3 (Значительные)	Существенные финансовые потери, затрагивающие прибыль, небольшой репутационный ущерб.	1 млн — 10 млн руб.
   4 (Критические)	Значительные финансовые потери, серьезный репутационный ущерб, возможны претензии контролирующих органов.	10 млн — 50 млн руб.
   5 (Катастрофические)	Угроза банкротства, утрата репутации, уголовная ответственность.	Свыше 50 млн руб.

3. Построение матрицы:
   Матрица представляет собой таблицу, где по одной оси откладывается вероятность, а по другой — последствия. Каждая ячейка матрицы содержит уровень риска, который рассчитывается как произведение вероятности на последствия (Уровень риска = Вероятность × Последствия).

   Последствия \ Вероятность	1 (Очень низкая)	2 (Низкая)	3 (Средняя)	4 (Высокая)	5 (Очень высокая)
   1 (Незначительные)	1	2	3	4	5
   2 (Умеренные)	2	4	6	8	10
   3 (Значительные)	3	6	9	12	15
   4 (Критические)	4	8	12	16	20
   5 (Катастрофические)	5	10	15	20	25

4. Ранжирование рисков:
   После заполнения матрицы риски можно ранжировать по их уровню:
   • Низкий риск (1-5): Допустимый риск, требующий периодического мониторинга.
   • Средний риск (6-10): Требует внимания и разработки превентивных мер.
   • Высокий риск (11-15): Приоритетный риск, требующий немедленной разработки и реализации мер по снижению.
   • Критический риск (16-25): Недопустимый риск, требующий экстренных мер по устранению или предотвращению.

Пример применения для практической части ВКР:

Пусть организация оценивает риск «Дробления бизнеса». Эксперты оценивают вероятность его выявления ФНС как «Высокую» (4 балла), а последствия (доначисления, штрафы, репутационный ущерб, возможная уголовная ответственность) как «Критические» (4 балла).
Уровень риска = 4 (Вероятность) × 4 (Последствия) = 16. Это критический риск, требующий немедленного реагирования (например, участие в налоговой амнистии по дроблению бизнеса). Матричный метод позволяет руководству компании визуально определить наиболее опасные риски, сосредоточить ресурсы на их управлении и принять обоснованные решения по их минимизации или устранению. Он является мощным инструментом для практической части дипломной работы, позволяя провести комплексный анализ рисков на примере конкретного предприятия.

Глава 3. Разработка системы управления налоговыми рисками и анализ критических зон контроля

Эффективное управление налоговыми рисками немыслимо без системного подхода. Это требует не только идентификации и оценки рисков, но и разработки комплексной стратегии по их минимизации. Центральное место в этой стратегии занимают Система внутреннего налогового контроля (СВНК) и, для крупных налогоплательщиков, налоговый мониторинг. Параллельно с системными мерами необходимо уделять особое внимание управлению наиболее критическими и актуальными налоговыми рисками, характерными для текущего периода 2023–2025 годов.

Требования к Системе внутреннего налогового контроля (СВНК) и ее внедрение

Система внутреннего налогового контроля (СВНК) — это совокупность организационных мер, методик и процедур, разработанных и внедренных руководством организации для обеспечения соблюдения налогового законодательства, своевременного и полного исчисления и уплаты налогов, а также выявления, оценки и минимизации налоговых рисков. Наличие эффективно функционирующей СВНК является не только признаком зрелого корпоративного управления, но и обязательным условием для вступления в режим налогового мониторинга (п. 2 ст. 105.27 НК РФ).

Требования к СВНК детально регламентированы Приказом ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@ «Об утверждении требований к организации системы внутреннего контроля». Этот документ, разработанный на основе международных стандартов (в частности, модели COSO — Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), выделяет пять взаимосвязанных компонентов СВНК, которые должны быть реализованы в организации:

1. Контрольная среда: Это основа всей системы. Она включает в себя этические ценности, профессиональную компетентность сотрудников, организационную структуру, распределение полномочий и ответственности, а также политику и практику в области управления персоналом. Эффективная контрольная среда создает атмосферу сознательного отношения к соблюдению налогового законодательства и управлению рисками.
   • Пример: Наличие Кодекса этики, утвержденные должностные инструкции, политика обучения сотрудников изменениям в налоговом законодательстве.
2. Выявление и оценка рисков: Этот компонент предполагает систематическую работу по идентификации, анализу и оценке налоговых рисков, которые могут повлиять на достижение целей организации. Организация должна определить свои риски (как внутренние, так и внешние), оценить их вероятность и потенциальные последствия, а также разработать подходы к их управлению.
   • Пример: Регулярное проведение совещаний с участием бухгалтеров и юристов для обсуждения потенциальных рисков, использование матричного метода оценки рисков, анализ критериев ФНС.
3. Контрольные процедуры: Это конкретные действия, которые помогают снизить риски и обеспечить соблюдение политики и процедур. Контрольные процедуры могут быть превентивными (предотвращающими ошибки) или детективными (выявляющими уже совершенные ошибки). Они могут быть ручными или автоматизированными.
   • Пример: Проверка первичных документов перед отражением в учете (превентивная); сверка данных бухгалтерского и налогового учета (детективная); автоматический контроль лимитов для УСН.
   • Для участников налогового мониторинга ФНС утвердила Справочник контролей (СКОНТ, Приказ ФНС от 14.09.2023 № ЕД-7-23/631@), который унифицирует требования к порядку документирования контрольных процедур, в том числе автоматизированных.
4. Информационные системы: Эффективная СВНК требует наличия надежных информационных систем, которые обеспечивают сбор, обработку и передачу актуальной и достоверной информации, необходимой для принятия управленческих решений и соблюдения налоговых обязательств. Это включает как бухгалтерские и налоговые программы, так и специализированные системы для риск-менеджмента.
   • Пример: Использование ERP-систем, интегрированных с налоговым учетом, автоматизация формирования налоговой отчетности, специализированные системы для мониторинга изменений законодательства.
5. Мониторинг СВНК: Этот компонент предполагает постоянную оценку эффективности СВНК и её адаптацию к меняющимся условиям. Мониторинг может быть непрерывным (встроенным в повседневную деятельность) или периодическим (внутренние аудиты, проверки). Результаты мониторинга используются для совершенствования СВНК.
   • Пример: Регулярные внутренние аудиты налогового учета, анализ результатов налоговых проверок (внутренних и внешних) для выявления слабых мест в СВНК, обратная связь от сотрудников.

Внедрение СВНК – это не одномоментный процесс, а последовательный проект, требующий вовлечения всех уровней управления. Он включает этапы: диагностики текущего состояния, разработки регламентов и процедур, внедрения и обучения, а также постоянного мониторинга и совершенствования.

Налоговый мониторинг как инструмент минимизации рисков для крупных налогоплательщиков

Налоговый мониторинг (НМ) представляет собой качественно новую форму налогового контроля, предусмотренную разделом V.2 Налогового кодекса РФ. Он заменяет традиционные выездные и камеральные проверки постоянным, прозрачным онлайн-взаимодействием организации с ФНС. Для крупных и средних компаний, соответствующих определенным критериям, это становится мощным инструментом минимизации налоговых рисков и повышения предсказуемости налоговых обязательств.

Критерии перехода на НМ были значительно расширены и снижены с середины 2024 года в соответствии с Федеральным законом № 259-ФЗ, что позволило большему числу компаний присоединиться к системе. Теперь для перехода на налоговый мониторинг организация должна соответствовать следующим условиям:

• Совокупная сумма уплаченных налогов (НДС, налог на прибыль, акцизы, НДПИ, налог на имущество) — не менее 80 млн руб. за календарный год.
• Размер полученных доходов по данным бухгалтерской отчетности — не менее 800 млн руб. за календарный год.
• Размер активов по данным бухгалтерской отчетности — не менее 800 млн руб. по состоянию на 31 декабря предшествующего года.

Масштаб НМ постоянно расширяется. По данным ФНС, в 2025 году к системе налогового мониторинга подключено 737 компаний, что демонстрирует рост около 30% по сравнению с 2024 годом. Эти участники НМ обеспечивают значительную часть налоговых поступлений — 38% федерального бюджета РФ, что подчеркивает их значимость для экономики страны.

Ключевые преимущества НМ для компаний:

1. Отмена выездных и камеральных проверок: Это главное преимущество, поскольку традиционные проверки являются стрессом для бизнеса и отнимают значительные ресурсы. В режиме НМ ФНС имеет постоянный онлайн-доступ к учетным данным компании.
2. Снижение налоговых рисков: За счет постоянного взаимодействия с налоговым органом, компания может оперативно получать разъяснения и корректировать свою деятельность, предотвращая возникновение нарушений.
3. Использование инструмента мотивированных мнений: Это уникальная возможность получить экспертное мнение налогового органа по спорному или сложному налоговому вопросу до совершения сделки или отражения операции в учете. Мотивированное мнение ФНС имеет обязывающий характер и защищает налогоплательщика от будущих претензий.
4. Ускоренный порядок возмещения НДС и акциза: Для участников НМ предусмотрен заявительный порядок возмещения без необходимости предоставления банковской гарантии, что значительно улучшает оборачиваемость средств.
5. Повышение инвестиционной привлекательности: Участие в НМ свидетельствует о прозрачности и добросовестности компании, что положительно сказывается на её репутации и привлекательности для инвесторов и партнеров.

Для компаний, не соответствующих критериям НМ, но стремящихся к снижению рисков, внедрение полноценной и эффективной СВНК, соответствующей требованиям Приказа ФНС № ЕД-7-23/518@, является оптимальным решением. Это позволит не только улучшить внутренние процессы, но и подготовиться к возможному переходу на НМ в будущем.

Анализ и управление критическими налоговыми рисками 2023–2025 гг.

В период 2023–2025 годов российский налоговый контроль характеризуется особой жесткостью и целенаправленностью. Данные ФНС (май 2025 года) подтверждают: результативность выездных проверок компаний достигла 99%, а коэффициент успеха налоговых органов в судах по суммам, взысканным с нарушителей, составил ~85%. Средняя сумма доначислений на одну результативную выездную проверку по РФ за 2024 год составила 63,6 млн рублей, а по Москве — 111,9–115 млн рублей. Эти цифры свидетельствуют о высокой квалификации налоговых органов в выявлении нарушений и необходимости уделять пристальное внимание следующим критическим зонам риска:

1. Риск «Дробления бизнеса» (ДБ):
   Это одна из наиболее распространенных и опасных схем, используемых для сохранения права на применение специальных налоговых режимов (например, УСН) или избежания уплаты НДС. ФНС активно выявляет такие схемы, анализируя взаимозависимость компаний, единый центр управления, общие ресурсы, персонал, офисы и клиентскую базу. В 2024 году компании выиграли только 22% судебных споров по ДБ, что подчеркивает сложность защиты в таких делах.
   • Управление риском: Ключевым событием стала налоговая амнистия по ДБ, введенная Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024, вступившим в силу с этой даты. Закон освобождает от налоговых претензий (доначислений, пеней, штрафов) за налоговые периоды 2022–2024 годов предприятия, которые добровольно откажутся от схемы дробления с 01.01.2025 года путем изменения структуры бизнеса или консолидации налоговой базы. Для организаций, применяющих схемы ДБ, участие в амнистии является стратегически важным решением для избежания колоссальных доначислений и санкций.
2. Риск переквалификации договоров гражданско-правового характера (ГПХ) в трудовые:
   Это основной риск по «зарплатным» налогам. Организации часто заключают договоры ГПХ с физическими лицами, чтобы избежать уплаты страховых взносов по полному тарифу и НДФЛ, а также обязательств трудового законодательства. Однако, если ФНС или трудовая инспекция установит, что договор ГПХ фактически регулирует трудовые отношения (наличие рабочего места, график, подчинение правилам внутреннего распорядка, регулярная выплата вознаграждения, выполнение типовых функций), он может быть переквалифицирован в трудовой.
   • Последствия: Доначисление НДФЛ и страховых взносов, штрафы (20% от неуплаченной суммы), пени, а также возможное привлечение к административной ответственности по трудовому законодательству.
   • Управление риском: Тщательная проверка содержания договоров ГПХ на предмет отсутствия признаков трудовых отношений, четкое определение предмета договора (результат, а не процесс), отсутствие подчинения внутреннему распорядку, отсутствие предоставления рабочего места и оборудования.
3. Риск трансфертного ценообразования (ТЦО):
   Усилился с 2024 года, когда 91 страна (включая ЕС) была признана офшором, а пороговое значение дохода по контролируемым сделкам с офшорами снижено до 120 млн руб. в год (статья 105.3 НК РФ). Этот риск актуален для компаний, совершающих сделки с взаимозависимыми лицами или лицами из офшорных зон.
   • Управление риском: Документирование соответствия цен по контролируемым сделкам рыночному уровню, подготовка пакета документов по ТЦО.
4. Риски личной (уголовной) и субсидиарной ответственности руководства (ст. 199 УК РФ):
   За налоговые правонарушения возможно привлечение к уголовной ответственности не только организации, но и её руководства (генерального директора, главного бухгалтера) и даже собственников.
   • Крупным размером уклонения от уплаты налогов (для организаций) признается сумма более 18,75 млн руб. за три финансовых года.
   • Особо крупным размером — более 56,25 млн руб. за тот же период (по состоянию на апрель 2024 года).
   • В случае банкротства компании, если будет установлено, что налоговые нарушения стали причиной неплатежеспособности, возможно привлечение контролирующих лиц к субсидиарной ответственности по долгам организации.
   • Управление риском: Внедрение эффективной СВНК, регулярный мониторинг рисков, привлечение независимых аудиторов для проверки налоговой отчетности, проактивное взаимодействие с ФНС (например, через налоговый мониторинг или уточненные декларации).

Понимание этих критических зон и своевременное принятие адекватных мер является залогом успешной деятельности коммерческой организации в условиях ужесточения налогового контроля.

Заключение

В условиях постоянно меняющегося российского налогового законодательства и усиливающегося риск-ориентированного подхода Федеральной налоговой службы, эффективное управление налоговыми рисками становится не просто желательным, а жизненно необходимым элементом стратегического управления любой коммерческой организации. Проведенное исследование позволило систематизировать теоретико-правовые основы налоговых рисков, предложить детализированную методологию их оценки и разработать комплексные рекомендации по созданию и совершенствованию системы управления налоговыми рисками, основанные на актуальных требованиях ФНС и судебной практики 2023–2025 годов.

Ключевые выводы, подтверждающие актуальность и практическую значимость разработанной методики, заключаются в следующем:

1. Прочная теоретическая база: Работа четко определяет сущность налогового риска, разграничивает его от законного налогового планирования и представляет академическую классификацию. Особое внимание уделено правовым аспектам необоснованной налоговой выгоды (ННВ), детальному анализу статьи 54.1 НК РФ и принципу должной осмотрительности. Обзор практики Верховного Суда РФ от 13 декабря 2023 года был идентифицирован как ключевой правовой ориентир, позволяющий организациям выстроить адекватную защиту от претензий ФНС.
2. Эффективная идентификация рисков через призму ФНС: Изучение «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@) и анализ 12 общедоступных критериев риска, таких как налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой (2,6% для оптовой торговли, 5,5% для розничной торговли, 14,4% для строительства) и доля налоговых вычетов по НДС более 89%, предоставляют практический инструментарий для ранней идентификации потенциальных угроз. Актуальные данные ФНС за 2024–2025 годы подтверждают усиление контроля и необходимость пристального внимания к этим индикаторам.
3. Детализированная методология оценки рисков: Для закрытия «слепой зоны» в существующих практических материалах, была представлена комплексная методология оценки налоговых рисков, включающая качественные (экспертные оценки, метод аналогий) и количественные методы. В частности, подробно описан Статистический метод с формулой f(A) = n(A) / n и Анализ чувствительности. Особое значение имеет разработанный алгоритм построения Матричного метода оценки налоговых рисков (Вероятность × Последствия), который является ключевым инструментом для приоритизации и визуализации рисков, позволяя организациям сосредоточить ресурсы на наиболее опасных угрозах.
4. Комплексная система управления и критические зоны контроля: Предложена комплексная методика управления рисками, включающая детальное раскрытие пяти компонентов Системы внутреннего налогового контроля (СВНК) согласно Приказу ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@: Контрольная среда, Выявление и оценка рисков, Контрольные процедуры, Информационные системы и Мониторинг. Проанализированы преимущества налогового мониторинга для крупных налогоплательщиков (отмена проверок, мотивированные мнения, ускоренный НДС), а также ключевые критерии перехода (80 млн руб. налогов, 800 млн руб. доходов/активов).
5. Управление актуальными критическими рисками: Выявлены и проанализированы наиболее критические налоговые риски периода 2023–2025 годов:
   • Риск «Дробления бизнеса», с учетом внедренной налоговой амнистии (Федеральный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024), предоставляющей шанс на легализацию для налоговых периодов 2022–2024 годов.
   • Риск переквалификации договоров ГПХ в трудовые, влекущий доначисления по НДФЛ и страховым взносам.
   • Риски личной (уголовной) и субсидиарной ответственности руководства (ст. 199 УК РФ) за уклонение от уплаты налогов в крупном (>18,75 млн руб.) и особо крупном (>56,25 млн руб.) размерах, что подчеркивает необходимость превентивных мер.

Практическая значимость разработанной методики заключается в том, что она предоставляет коммерческим организациям не только теоретические знания, но и конкретный, пошаговый инструментарий для построения и совершенствования системы управления налоговыми рисками. Для исследуемого предприятия (в рамках практической части ВКР) предлагается следующая последовательность рекомендаций:

1. Провести аудит на соответствие 12 критериям ФНС: Сравнить свои показатели (налоговая нагрузка, доля вычетов по НДС, динамика убытков) со среднеотраслевыми данными за 2024–2025 годы и определить зоны повышенного внимания.
2. Применить матричный метод оценки рисков: Используя предложенный алгоритм, идентифицировать и оценить наиболее значимые налоговые риски, присвоив им баллы по вероятности и последствиям. Визуализировать риски в матрице для приоритизации.
3. Разработать дорожную карту по внедрению/совершенствованию СВНК: На основе пяти компонентов СВНК (Приказ ФНС № ЕД-7-23/518@) составить план мероприятий по укреплению контрольной среды, улучшению процедур выявления и оценки рисков, внедрению эффективных контрольных процедур, оптимизации информационных систем и организации мониторинга.
4. Провести анализ схем «дробления бизнеса»: В случае использования таких схем, оценить риски и рассмотреть возможность участия в налоговой амнистии до 01.01.2025 для периодов 2022–2024 годов.
5. Пересмотреть договоры ГПХ: Провести юридический аудит всех договоров гражданско-правового характера на предмет наличия признаков трудовых отношений и при необходимости скорректировать их формулировки или перейти на трудовые договоры.
6. Внедрить механизм «должной осмотрительности»: Разработать внутренний регламент по проверке контрагентов, включающий сбор и анализ подтверждающих документов.

Реализация данных рекомендаций позволит коммерческой организации существенно снизить вероятность налоговых претензий, минимизировать финансовые потери и укрепить свою финансовую и правовую безопасность в условиях современной российской экономики.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/popular/cons/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2 по состоянию на 10.10.12 г. М.: Проспект, 2012. 848 с.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Решение Верховного Суда РФ от 18.04.2024 N АКПИ23-1033.
5. Акжигитова А.Н. Налоги и налоговое планирование: Учебное пособие. Пенза: Пензенский гос. ун-т, 2008. 138 с.
6. Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский учёт / под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. 384 с.
7. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. М.: Омега-Л, 2007. 272 с.
8. Букина Г. Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом // ЭКО. 2007. № 1.
9. Вишневский В.П., Веткин А.С. Уход от уплаты налогов: теория и практика. Донецк: ИЭП НАН Украины, 2013. 228 с.
10. Крутякова Т.Л. НДС: сложные вопросы. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2011. 239 с.
11. Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2011. 422 с.
12. Майбуров И.А., Соколовская А.М. Теория налогообложения. Продвинутый курс. М., 2011. 591 с.
13. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. 122 с.
14. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах / Вылкова Е.С. [и др.]. СПб.: СПбГУЭФ, 2012. 80 с.
15. Налоги и налогообложение. Практикум / Аксенов С. [и др.]. Курск: РФЭИ, 2011. 216 с.
16. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. М.: Юнити-Дана, 2012. 400 с.
17. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок от 30 мая 2007.
18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник. М.: МЦФЭР, 2005. 374 с.
19. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2005. 720 с.
20. Петров А.В. Налоговый учет. М.: Бератор Паблишинг, 2008.
21. Прибыль и НДС / Аврова И.А. М.: Бератор-Паблишинг, 2007. 290 с.
22. Сапрыкина Т.В., Владыка М.В., Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. М.: Кнорус, 2012. 488 с.
23. Селезнева Н. Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 224 с.
24. Семенов В. О выборе способа налогообложения // Экономика и жизнь. 2004. № 40.
25. Сидорова Е. Ю. Налоговое планирование. М.: Издательство «Экзамен», 2006. 221 с.
26. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение: учебник. М.: Издательский центр «Академия».
27. Филин Ф.Н. Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. 168 с.
28. Филиппова Н.А., Семенова Н.Н., Морозова Г.В. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / под ред. Н.А. Филипповой. Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2008. 324 с.
29. Финансы, налоги и кредит: Учебник / Общ. ред. Емельянов А.М. [и др.]. М.: РАГС, 2004. 546 с.
30. Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): учебное пособие. М.: Экономика, 2012. 301 с.
31. Шестакова Е.В. Налоговая оптимизация. М., 2012. 524 с.
32. Шишкин Р. Н. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость. М.: Юриспруденция, 2012. 128 с.
33. Верховный суд обобщил практику применения норм об оценке обоснованности налоговой выгод. URL: dslservice.ru
34. Судебная практика по необоснованной налоговой выгоде. URL: 4dk.ru
35. 4 критерия определения необоснованной налоговой выгоды. URL: ГАРАНТ.РУ
36. Необоснованная налоговая выгода: ВС РФ собрал обзор практики судов. URL: consultant.ru
37. Необоснованная налоговая выгода: ориентиры для судов – Налоговед № 3, Март 2024. URL: nalogoved.ru
38. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок: что это такое и как работает. URL: kontur.ru
39. Статья 54.1 НК РФ. Практика применения. URL: Контур.Фокус
40. Критерии оценки рисков для налогоплательщиков не противоречат законодательству. URL: 1c.ru
41. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. URL: ФНС России
42. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Общедоступные критерии оценки рисков. URL: nalog.gov.ru
43. Критерии налогового риска. URL: Контур.Эльба
44. Налоговая нагрузка – «зона налогового риска» в 2024-2025. URL: Правовест Аудит
45. Как самостоятельно провести анализ налоговых рисков компании. URL: Контур.Бухгалтерия
46. Налоговый контроль в 2025 году: риски для бизнеса. URL: Радар-Консалтинг
47. Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации. URL: consultant.ru
48. Налоговые риски занижения или завышения цены сделок. URL: taxprof.pro
49. Налоговые риски: как их снизить в 2025 году. URL: osnova.capital
50. Важные тренды налогового контроля — 2025. URL: Правовест Аудит
51. Налоговый контроль в виде мониторинга: последние изменения. URL: Аудэкс
52. Б1.В.04 Налоговые риски компаний: оценка и управление. URL: Смоленский государственный университет
53. Налоговый мониторинг в 2025 году: новые правила, условия перехода, плюсы и минусы. URL: kontur.ru
54. Преимущества и недостатки налогового мониторинга. URL: kept.ru
55. Налоговый мониторинг в 2025 году: выгоды для среднего бизнеса. URL: tbank.ru
56. Налоговый мониторинг расширяет периметр: в 2025 году к системе присоединились еще 169 компаний. URL: nalogkodeks.ru
57. Принципы и методы оценки налоговых рисков. URL: dis.ru
58. Как внедрить СВК в рамках налогового мониторинга: основные этапы. URL: kontur.ru
59. Что такое система внутреннего контроля и как ее подготовить к налоговому мониторингу. URL: kontur.ru
60. Методика организации системы внутреннего налогового контроля. URL: cyberleninka.ru
61. Что такое матрица рисков и как её построить? URL: Национальная Ассоциация Комплаенс
62. Что представляет собой матрица оценки рисков проекта. URL: Блог Skedraw
63. Система внутреннего контроля (СВК) для целей налогового мониторинга. URL: Kept
64. Система внутреннего контроля (СВК) в налоговом мониторинге. URL: xn--1—rlchba2deh.xn--p1ai
65. Алгоритм оценки профессиональных рисков на основе матричного метода. URL: otub.ru
66. Налоговые риски: понятие, идентификация и методика оценки. URL: cyberleninka.ru
67. Качественные и количественные методы оценки величины риска. URL: riskexpert.pro
68. Налоговые риски коммерческого предприятия: 34 с. URL: urfu.ru