Налоговые вычеты по НДС как механизм устранения двойного налогообложения в Российской Федерации: теоретические основы, практические аспекты и направления совершенствования

В 2023 году поступления НДС в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 7 792,2 млрд рублей, обеспечив 21,52% от общих налоговых поступлений. Эта впечатляющая цифра наглядно демонстрирует не только фискальную значимость налога на добавленную стоимость, но и его центральную роль в экономической системе страны. В условиях динамичных глобальных и внутренних экономических процессов, а также постоянного совершенствования налогового законодательства, вопрос эффективного функционирования НДС приобретает особую актуальность.

Одним из краеугольных камней его справедливости и эффективности является механизм налоговых вычетов, призванный предотвратить так называемое двойное налогообложение и обеспечить нейтральность налога. Однако, несмотря на кажущуюся простоту концепции, практическая реализация этого механизма сопряжена с целым рядом вызовов — от юридических нюансов до административных барьеров и рисков, связанных с международной деятельностью.

Настоящая работа ставит своей целью не просто изучить и систематизировать теоретические основы и практические аспекты применения налоговых вычетов по НДС как механизма устранения двойного налогообложения в Российской Федерации, но и предложить конкретные, обоснованные направления совершенствования данного механизма. Мы рассмотрим экономическую и правовую сущность НДС, подробно остановимся на механизмах вычетов, выявим существующие проблемы и риски, а также проанализируем зарубежный опыт, чтобы на его основе сформулировать рекомендации по оптимизации российской системы. Структура работы соответствует академическим стандартам курсовой работы, обеспечивая всесторонний и глубокий анализ темы.

Теоретические основы налога на добавленную стоимость и понятие двойного налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это не просто очередная строка в государственном бюджете, а сложный экономический инструмент, глубоко укоренившийся в мировой практике. Его понимание начинается с осознания его сущности и того, как он взаимодействует с принципом избежания двойного налогообложения, особенно в контексте международной торговли, что приобретает все большее значение для конкурентоспособности национальной экономики.

Экономическая и правовая природа налога на добавленную стоимость

Исторически НДС появился как ответ на проблемы старых систем косвенного налогообложения, таких как налог с оборота, которые зачастую приводили к каскадному налогообложению — обложению одной и той же стоимости на каждом этапе производства и распределения. НДС же был призван устранить этот эффект. Его экономическая сущность заключается в изъятии в бюджет государства части добавленной стоимости, создаваемой на каждом этапе производства товаров, работ и услуг. Это достигается за счет обложения конечной потребительской стоимости, но администрируется по цепочке поставок, при этом каждый продавец уплачивает НДС с разницы между ценой продажи и ценой покупки (фактически, с добавленной им стоимости).

Фискальная функция НДС неоспорима. Он является одним из крупнейших источников пополнения государственной казны. Только в 2023 году поступления НДС в консолидированный бюджет Российской Федерации достигли 7 792,2 млрд рублей, что составило более пятой части (21,52%) от общих налоговых поступлений. Эти средства формируют значительную часть финансовой основы для реализации государственных программ и социальных обязательств. При этом сбор НДС на товары, реализуемые внутри РФ, для федерального бюджета составил 7 182 млрд рублей, а на товары, ввозимые в страну, — 4 432 млрд рублей, подчеркивая важность как внутреннего производства, так и внешнеэкономической деятельности.

Правовая сущность НДС проявляется в его публично-правовом характере. Это означает, что он устанавливается государством в одностороннем порядке, является обязательным для всех налогоплательщиков и взимается принудительно. В Российской Федерации НДС был введен 1 января 1992 года, а с 2001 года его правовое регулирование осуществляется Главой 21 Налогового кодекса РФ, которая детально определяет все аспекты его исчисления и уплаты.

Плательщиками НДС в РФ признаются юридические лица (организации), индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Объектом налогообложения выступает широкий спектр операций, включая:

• реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
• безвозмездная передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию РФ.

В России применяются дифференцированные ставки НДС:

• 0% (например, при экспорте товаров, международных перевозках), призванная обеспечить нейтральность налога при международной торговле.
• 10% (для социально значимых товаров, таких как основные продовольственные товары, детские товары, некоторые медицинские изделия).
• 20% (основная ставка), применяемая для всех остальных операций.

Важно отметить, что с 1 января 2026 года ожидаются изменения: Госдума РФ в первом чтении одобрила законопроект № 1026190-8, который предусматривает увеличение основной ставки НДС с 20% до 22%. Новая ставка будет применяться к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным с указанной даты, при этом льготная ставка в 10% для социально значимых товаров сохранится.

Для некоторых налогоплательщиков предусмотрены льготы. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты НДС, если их выручка за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн рублей. Для плательщиков единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) порог дохода для освобождения от НДС составляет 60 млн рублей за предшествующий год. Эти меры направлены на снижение административной нагрузки на малый бизнес и поддержку определенных секторов экономики.

Сущность и виды двойного налогообложения, особенности применительно к НДС

Понятие двойного налогообложения в широком смысле означает ситуацию, когда один и тот же объект налогообложения (доход, капитал, имущество) облагается идентичными налогами более одного раза. В контексте НДС мы чаще всего сталкиваемся с международным двойным налогообложением, когда аналогичные налоги взимаются в разных странах.

Различают два основных вида двойного налогообложения:

• Юридическое двойное налогообложение: Одна и та же прибыль, доход или капитал облагается налогом в руках одного и того же налогоплательщика в двух или более государствах за один и тот же налоговый период. Это типичная ситуация, когда, например, доход резидента одной страны облагается налогом как в стране источника дохода, так и в стране резидентства.
• Экономическое двойное налогообложение: Один и тот же объект налогообложения (например, прибыль корпорации) облагается налогом более одного раза, но в руках разных налогоплательщиков (например, прибыль компании, а затем дивиденды, распределенные акционерам).

Применительно к НДС двойное налогообложение имеет свою специфику. Поскольку НДС — это налог на потребление, его принцип заключается в обложении добавленной стоимости только один раз, в стране конечного потребления. Однако на практике могут возникать ситуации, когда из-за различий в национальных налоговых законодательствах, особенно в подходах к определению места реализации работ или услуг, НДС может быть уплачен дважды.

Например, если страна А считает местом реализации услуги территорию, где зарегистрирован исполнитель, а страна Б — территорию, где находится потребитель, и обе страны применяют свой НДС, возникает двойное налогообложение. Такая ситуация часто становится камнем преткновения в международной торговле услугами, особенно цифровыми, где физическое местоположение не всегда очевидно. Принцип нейтральности НДС, при котором экспортируемые товары и услуги освобождаются от НДС в стране происхождения и облагаются им в стране назначения, призван предотвратить такие ситуации. Однако его реализация требует четкой гармонизации правил между юрисдикциями.

Механизмы налоговых вычетов по НДС в Российской Федерации

Механизм налоговых вычетов является краеугольным камнем системы НДС, обеспечивающим его нейтральность и предотвращающим каскадное налогообложение. В Российской Федерации этот механизм детально регламентирован Налоговым кодексом РФ, определяя правовые основы, условия и порядок его применения.

Правовые основы и принципы применения налоговых вычетов по НДС

Налоговые вычеты по НДС — это не привилегия, а законное право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет, на установленные Налоговым кодексом РФ суммы налога. Фундаментальной нормой, регулирующей этот институт, является статья 171 НК РФ, которая очерчивает рамки и условия предоставления вычетов.

Главный принцип, лежащий в основе вычетов, — это принцип нейтральности. Он означает, что НДС должен быть нейтрален для добросовестного налогоплательщика-предпринимателя, который выступает лишь звеном в цепи создания добавленной стоимости. Предприниматель не должен нести налоговую нагрузку по НДС, уплаченному своим поставщикам, если он сам реализует товары (работы, услуги), облагаемые НДС. Конечная нагрузка ложится на потребителя. Вычеты позволяют «обнулить» НДС, уплаченный на предыдущих этапах, не допуская его многократного взимания. Перечень операций, по которым НДС можно принять к вычету, является исчерпывающим и строго установлен статьей 171 НК РФ, что гарантирует предсказуемость и единообразие применения норм, хотя и требует от налогоплательщиков скрупулезного соблюдения всех требований законодательства.

Условия и порядок применения налоговых вычетов

Для того чтобы воспользоваться правом на вычет, необходимо соблюсти ряд условий, а также понимать, какие суммы НДС подлежат уменьшению.

К вычету подлежат следующие суммы НДС:

• НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Это наиболее распространенный вид вычета. Важно, чтобы эти товары (работы, услуги) использовались для операций, облагаемых НДС, или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ). Например, производственная компания покупает сырье, облагаемое НДС, для изготовления продукции, которая также будет облагаться НДС.
• НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ. Это касается как импорта из стран, не входящих в ЕАЭС (НДС уплачивается на таможне), так и импорта из стран-членов Таможенного союза (НДС уплачивается в налоговую инспекцию). Такие товары также должны использоваться для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).
• НДС, исчисленный с авансов, полученных в счет предстоящих поставок (п. 8 ст. 171 НК РФ). Когда организация получает предоплату и исчисляет с нее НДС, она впоследствии имеет право на вычет этой суммы НДС при отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг).
• НДС по командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ). Этот вид вычета актуален для компаний, чьи сотрудники совершают служебные поездки или проводят представительские мероприятия.
• НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления (п. 6 ст. 171 НК РФ). Если компания строит или модернизирует объекты для собственных нужд, она может принять к вычету НДС, уплаченный по строительным материалам и работам.

Для реализации права на вычет необходимо соблюсти следующие ключевые условия, регламентированные статьей 172 НК РФ:

1. Налогоплательщик является плательщиком НДС. Это базовое условие. Лица, применяющие специальные налоговые режимы и освобожденные от уплаты НДС, не могут применять вычеты.
2. Приобретенное имущество (товары, работы, услуги) принято к учету. Факт оприходования должен быть подтвержден первичными документами бухгалтерского учета.
3. Товары (работы, услуги) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС, или для перепродажи. Это прямо связано с принципом нейтральности: вычеты даются только в том случае, если на следующем этапе будет начислен НДС.
4. Получен правильно оформленный счет-фактура. Счет-фактура является основным документом, подтверждающим право на вычет, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ (например, при импорте, где подтверждением служат таможенные документы и платежные поручения).

Срок для заявления вычета НДС составляет три года после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввезенных импортных товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Это дает налогоплательщикам определенную гибкость, позволяя оптимизировать налоговую нагрузку и избежать потери права на вычет из-за возможных задержек в получении документов или иных причин.

Возмещение НДС: стандартный и заявительный порядок

В ситуации, когда сумма налоговых вычетов, заявленных налогоплательщиком по итогам налогового периода, превышает исчисленную им сумму налога, возникает сумма НДС к возмещению из бюджета. Эта разница подлежит возмещению (зачету в счет будущих платежей или возврату на расчетный счет) налогоплательщику.

Стандартный порядок возмещения НДС предусматривает прохождение следующих этапов:

1. Подача налоговой декларации: Налогоплательщик подает декларацию по НДС, в которой сумма вычетов превышает сумму начисленного налога.
2. Камеральная налоговая проверка: Налоговый орган проводит камеральную проверку декларации. Стандартный срок такой проверки составляет до 3 месяцев с момента ее подачи. В ходе проверки налоговики тщательно изучают представленные документы, анализируют финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика, запрашивают пояснения и дополнительные сведения.
3. Принятие решения: Если по результатам проверки не выявлено нарушений, налоговый орган принимает решение о возмещении НДС. Это решение должно быть принято в течение 10 дней после окончания проверки.
4. Перечисление средств: После принятия решения Федеральное Казначейство в течение 5 дней обязано перевести средства на расчетный счет компании.

Несмотря на установленные сроки, общий процесс возмещения НДС, особенно при экспорте, может занимать от 3 до 9 месяцев. Это связано с тем, что налоговые органы проявляют особую бдительность при проверке экспортных операций из-за высокого риска неправомерного возмещения.

Заявительный порядок возмещения НДС является альтернативой стандартной процедуре и позволяет налогоплательщикам получить сумму НДС к возмещению до окончания камеральной проверки. Этот механизм разработан для сокращения сроков получения средств и снижения финансовой нагрузки на бизнес, однако он доступен не всем.

Условия для применения заявительного порядка:

• Налоговая история: Налогоплательщик должен соответствовать определенным критериям, например, уплатить налоги на сумму не менее 2 млрд рублей за три предшествующих года.
• Финансовые гарантии: Для получения возмещения в заявительном порядке зачастую требуется предоставить банковскую гарантию или поручительство. Это служит обеспечением того, что в случае выявления нарушений по итогам камеральной проверки, бюджетные средства будут возвращены.
• Отсутствие гарантий при определенных условиях: Если сумма НДС к возмещению не превышает совокупную сумму уплаченных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль, НДПИ, водный налог, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог, земельный налог, ЕСХН, единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, страховые взносы) и страховых взносов за предыдущий календарный год, банковская гарантия или поручительство не требуются. Это значительно упрощает процедуру для добросовестных налогоплательщиков с хорошей налоговой историей.

При заявительном порядке заявление на возмещение подается в течение 5 дней с даты подачи декларации. Этот механизм демонстрирует стремление государства сбалансировать фискальные интересы с потребностью бизнеса в оперативном обороте средств, но при этом сохраняет механизмы контроля для предотвращения злоупотреблений.

Особенности применения налоговых вычетов по НДС в международной деятельности и проблемы в Российской Федерации

Взаимодействие национальных налоговых систем при осуществлении трансграничных операций создает уникальные условия для применения НДС, но одновременно порождает и специфические проблемы. Россия, как активный участник мировой экономики и Евразийского экономического союза, сталкивается с необходимостью адаптации своих механизмов вычетов к международным реалиям, что является ключевым для сохранения конкурентоспособности отечественных компаний.

Применение налоговых вычетов при экспортно-импортных операциях

Международная торговля — это сфера, где принцип нейтральности НДС проявляется наиболее ярко. Цель состоит в том, чтобы НДС уплачивался только в стране конечного потребления, не обременяя экспорт и не искажая конкуренцию.

Экспорт товаров:
При реализации товаров на экспорт в Российской Федерации применяется ставка НДС 0% (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ). Это означает, что продавец не начисляет НДС покупателю, однако сохраняет право на вычет «входящего» НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для экспортных операций. Таким образом, механизм вычетов позволяет экспортерам полностью освободиться от налоговой нагрузки по НДС.

Однако применение нулевой ставки и право на вычет сопряжены с определенными административными требованиями:

• Экспорт за пределы ЕАЭС (несырьевые товары): НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке, сразу при принятии к учету товаров (работ, услуг) и наличии подтверждающих документов. Это означает, что экспортеру не нужно дожидаться подтверждения факта экспорта для заявления вычета. Тем не менее, для подтверждения нулевой ставки НДС экспортер обязан собрать пакет документов (контракт, таможенные декларации, транспортные документы и т.д.) и представить их в налоговый орган в течение 180 дней с даты отгрузки товара. В случае непредставления документов в срок, экспортер обязан уплатить НДС по ставке 20% (или 10%) за тот квартал, в котором состоялась отгрузка.
• Экспорт в страны ЕАЭС: Здесь действуют особые правила, обусловленные интеграционными процессами. Для подтверждения нулевой ставки НДС в налоговый орган требуется предъявить заявление покупателя о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа импортера. Этот срок также составляет 180 дней с момента отгрузки товара. Налоговая база при экспорте рассчитывается в рублях по курсу Центрального Банка РФ на день отгрузки покупателю (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Импорт товаров:
При импорте товаров в РФ из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС уплачивается на таможне. В дальнейшем импортер, если он является плательщиком НДС и использует эти товары в облагаемой НДС деятельности, имеет право на вычет уплаченного НДС при соблюдении общих условий. При импорте товаров из стран ЕАЭС НДС уплачивается не на таможне, а в налоговую инспекцию по месту учета импортера. После принятия товаров к учету и при наличии соответствующих документов (заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, платежный документ), этот НДС также может быть принят к вычету.

Проблемы и риски при реализации права на налоговые вычеты

Несмотря на четкую регламентацию, на практике применение налоговых вычетов в РФ сопряжено с рядом сложностей и рисков.

Одной из ключевых проблем, с которой сталкиваются налогоплательщики, является риск признания налоговой выгоды необоснованной. Это может повлечь за собой отказ в вычетах по НДС, доначисления налогов, штрафы и пени. Налоговая выгода (снижение налоговой нагрузки) признается необоснованной, если действия налогоплательщика не имеют разумной деловой цели и направлены исключительно на получение налоговой экономии.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) при оценке правомерности заявленных вычетов обращает внимание на:

• Реальность совершения сделок: Осуществлялись ли операции в действительности, или они носили фиктивный характер?
• Наличие логичной экономической цели: Была ли у сделки разумная деловая цель, кроме получения налоговой экономии?
• Проявление должной осмотрительности: Налогоплательщик обязан проявить должную осмотрительность при выборе контрагентов. Для оценки «должной осмотрительности» ФНС учитывает:
  • Проверку деловой репутации контрагента, его платежеспособности.
  • Оценку риска неисполнения обязательств.
  • Наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
  • Анализ рекламных материалов, ценовых предложений, результатов конкурсов (тендеров).
  • Фактическое местонахождение контрагента.
  • Наличие лицензий, подтверждение полномочий представителей.
  • Данные бухгалтерской отчетности и картотека арбитражных дел.

Налоговая выгода признается необоснованной, если операция фиктивна, отсутствует деловая цель, контрагент не исполняет налоговые обязательства, у компании не было оснований доверять такому контрагенту, или нарушены принципы должной осмотрительности. Неопределенность понятия «добросовестности налогоплательщика» в НК РФ может приводить к субъективным трактовкам со стороны налоговых органов, вызывая споры и судебные разбирательства.

Еще одной проблемой является необходимость ведения раздельного учета НДС по операциям, подлежащим и не подлежащим налогообложению (п. 4 ст. 149 НК РФ). Это существенно усложняет налоговое администрирование, особенно для компаний с разнообразной деятельностью, требуя тщательного документального оформления и распределения входного НДС.

Важно также отметить, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает специальных методов устранения двойного налогообложения НДС, возникающего из-за различных подходов к определению места реализации работ (услуг) в налоговом законодательстве разных стран. Это создает значительные риски для компаний, оказывающих трансграничные услуги, особенно в цифровой сфере.

Влияние актуальных изменений налогового законодательства на применение вычетов

Российская налоговая система находится в постоянном развитии, и предстоящие изменения могут существенно повлиять на порядок применения вычетов.

• Изменения для плательщиков УСН (с 1 января 2026 года):
  • Снижается лимит доходов для освобождения от обязанности по уплате НДС с 60 млн рублей до 10 млн рублей.
  • Для плательщиков УСН, превысивших порог в 10 млн рублей, вводятся две модели уплаты НДС:
    • Оборотный НДС по ставкам 5% (при доходе от 10 млн до 250 млн рублей) или 7% (при доходе от 250 млн до 450 млн рублей) без права на вычеты.
    • Классический НДС по ставке 22% с правом на вычеты.
  • При превышении дохода в 450 млн рублей применять УСН будет уже нельзя.

  Эти изменения существенно увеличат административную нагрузку на значительную часть малого и среднего бизнеса, вынуждая их либо уплачивать НДС без права на вычеты, либо переходить на классическую систему НДС со всеми сопутствующими сложностями администрирования.

• Льгота по НДС для российского ПО:
  • Изначально обсуждалась отмена льготы по НДС для реализации исключительных прав на российское программное обеспечение (ПО) и базы данных с 2026 года. Это могло бы увеличить стоимость IT-продуктов, усилить налоговую нагрузку на IT-компании и вызвать новые споры о вычетах.
  • Однако, согласно последним данным, Минцифры удалось отстоять льготу по НДС для российского программного обеспечения. Законопроект будет пересмотрен ко второму чтению с сохранением нулевой ставки для ПО, включенного в реестр отечественного софта. Это важное решение, позволяющее избежать негативного влияния на динамично развивающуюся IT-отрасль.
• Сложности, связанные с переходящими договорами и авансовыми платежами:
  • При изменении ставок НДС (например, с 20% до 22% с 2026 года) возникают трудности с переходящими договорами, особенно в части авансовых платежей. Необходимость пересчета налоговых обязательств, корректировки счетов-фактур и договоров может быть сложной и трудоемкой, приводя к ошибкам и налоговым спорам.
  • Отказы в вычетах НДС часто обусловлены неправильным оформлением документов, что подчеркивает необходимость постоянного контроля и повышения квалификации бухгалтерских и финансовых служб.

Все эти факторы требуют от налогоплательщиков и законодателей постоянного внимания и поиска эффективных решений для обеспечения стабильности и справедливости налоговой системы.

Зарубежный опыт и направления совершенствования механизма налоговых вычетов по НДС в Российской Федерации

Анализ международного опыта является бесценным источником для выявления эффективных подходов к регулированию НДС и устранению двойного налогообложения. Это позволяет не только оценить текущее состояние российской системы, но и определить перспективные направления её совершенствования.

Международные принципы и зарубежный опыт регулирования НДС и устранения двойного налогообложения

Системы НДС, несмотря на национальные особенности, базируются на общих принципах, призванных обеспечить его нейтральность и предотвратить искажения в международной торговле.

Европейский Союз (ЕС):
Европейский Союз, как крупнейший единый рынок, имеет одну из наиболее развитых и унифицированных систем НДС. Она регулируется Директивой 2006/112/ЕС «Об общей системе налога на добавленную стоимость», которая устанавливает общие принципы и правила налогообложения для всех государств-членов.

• Основные принципы: Система НДС в ЕС направлена на минимизацию искажений конкуренции, обеспечение свободного перемещения товаров и создание единого рынка. Ключевым является принцип нейтральности, который гарантирует, что экспортеры имеют право на вычет ранее уплаченного НДС при применении нулевой ставки на экспорт. Это позволяет избежать двойного налогообложения и делает экспорт более конкурентоспособным.
• Экспорт за пределы ЕС: Экспорт товаров из ЕС облагается НДС по нулевой ставке. Это означает, что продавец не начисляет НДС, но имеет право на вычет входного НДС.
• Внутрисоюзные поставки товаров: Здесь действует принцип налогообложения по стране назначения. При поставках товаров из одной страны ЕС в другую продавец не начисляет НДС, если покупатель является плательщиком НДС в другой стране ЕС. Покупатель же, получив товар, самостоятельно отражает НДС в своей декларации (принцип «обратного начисления», или reverse charge) и одновременно заявляет право на вычет, фактически избегая уплаты НДС. Это обеспечивает беспрепятственное перемещение товаров внутри единого рынка.
• Импорт товаров в ЕС: НДС уплачивается при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕС. Импортер, будучи плательщиком НДС, имеет право на вычет уплаченного налога.

Евразийский экономический союз (ЕАЭС):
В рамках ЕАЭС также принят принцип налогообложения по стране назначения, который обязывает импортера уплачивать НДС в стране потребления. Это гармонизирует правила налогообложения внутри Союза и способствует устранению двойного налогообложения при взаимной торговле.

Статистика применения НДС в мире:
НДС применяется более чем в 170 странах мира, что делает его одним из наиболее распространенных косвенных налогов. Наиболее популярной стандартной ставкой НДС является 20%. НДС приносит в среднем 15-25% бюджетных доходов многих государств. Во Франции, одном из пионеров НДС (введен в 1954 году), НДС обеспечивал до 45% всех налоговых поступлений по данным 2000 года, а стандартная ставка в настоящее время составляет 20%. Это подтверждает фискальную эффективность НДС и его универсальность.

Модельные конвенции ОЭСР и ООН:
Модельные конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Организации Объединенных Наций (ООН) по избежанию двойного налогообложения в основном регулируют прямые налоги (на доходы и капитал). Они предлагают методы освобождения или зачета для предотвращения двойного обложения. Однако существуют и специальные соглашения, заключаемые государствами для избежания двойного налогообложения косвенных налогов (НДС, акцизов), хотя они встречаются реже и не столь унифицированы, как для прямых налогов.

Направления совершенствования механизма налоговых вычетов по НДС в РФ

Основываясь на анализе зарубежного опыта и выявленных проблемах российской системы, можно выделить несколько ключевых направлений для совершенствования механизма налоговых вычетов по НДС.

1. Упрощение налоговой системы и администрирования НДС:
   • Уменьшение количества ставок НДС и унификация процедур исчисления налога может значительно снизить административную нагрузку на бизнес.
   • Предоставление более детальных и ясных инструкций по применению НДС и вычетов, особенно в сложных ситуациях, поможет снизить количество ошибок и налоговых споров.
   • Продолжение совершенствования налогового администрирования и анализ эффективности работы контролирующих органов, внедрение цифровых технологий для автоматизации проверок.
2. Меры по сокращению сроков возмещения НДС:
   • Распространение на операции с нулевой ставкой (экспорт) общего порядка применения налоговых вычетов (сразу после принятия к учету, без привязки к срокам подтверждения экспорта). Это позволит значительно сократить сроки возмещения НДС экспортерам и снизить отвлечение их оборотных средств, повысив конкурентоспособность российских товаров на мировых рынках.
   • Расширение заявительного порядка возмещения НДС. Предлагается предоставить право на применение заявительного порядка налогоплательщикам, предоставившим поручительство материнской компании с установленным уровнем уплаченных налогов. Текущие правила, требующие, чтобы сумма НДС к возмещению не превышала совокупную сумму уплаченных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль, НДПИ, водный налог, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог, земельный налог, ЕСХН, единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, страховые взносы) и страховых взносов за предыдущий календарный год (для освобождения от банковской гарантии), должны быть сохранены и, возможно, распространены на более широкий круг налогоплательщиков с хорошей налоговой историей.
3. Гармонизация правил налогообложения электронных услуг:
   • Продолжение гармонизации правил налогообложения электронных услуг на территории ЕАЭС и ЕС. Это крайне важно для унификации определения места реализации и предотвращения двойного налогообложения в условиях бурного развития цифровой экономики. В рамках ЕАЭС с апреля 2024 года уже действуют новые правила, определяющие место реализации электронных услуг по месту ведения деятельности покупателя, что является шагом в правильном направлении. Необходима дальнейшая работа по сближению этих подходов с практикой ЕС.
4. Адаптация бизнеса к изменениям 2026 года:
   • Поэтапный переход к новым пороговым значениям доходов для плательщиков УСН и ПСН. Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам уже предлагает рассмотреть более плавный поэтапный переход для плательщиков УСН.
   • Мораторий на штрафы для плательщиков на УСН, которые впервые начнут перечислять НДС по новым правилам. Это поможет бизнесу адаптироваться к новым условиям без чрезмерной финансовой нагрузки.
   • Расширение перечня расходов, учитываемых при УСН, с учетом увеличения порогового значения доходов до 450 млн рублей. Это может компенсировать увеличение налоговой нагрузки.
   • Смягчение нормы, запрещающей плательщикам УСН, применяющим ставки 5% или 7% НДС, изменять применяемую ставку в течение трех лет. Следует предусмотреть возможность перехода на общеустановленную ставку 22% с правом вычета, если это будет экономически целесообразно для бизнеса.
   • Сохранение пониженных тарифов страховых взносов для МСП в социально значимых сферах и сохранение ПСН для розничной торговли в сельских и труднодоступных населенных пунктах.
5. Уточнение нормативных положений и противодействие неправомерному возмещению:
   • Уточнение порядка определения налоговой базы при получении авансов в иностранной валюте и норм по вычетам имущественных прав. Это позволит снизить неопределенность и минимизировать риски возникновения споров.
   • Для противодействия неправомерному возмещению НДС целесообразно установить обязанность при реорганизации юридического лица восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому правопреемнику, не являющемуся плательщиком НДС.

Реализация этих направлений позволит не только повысить эффективность механизма налоговых вычетов по НДС, но и укрепить доверие бизнеса к налоговой системе, способствуя устойчивому экономическому развитию Российской Федерации.

Заключение

Исследование теоретических основ и практических аспектов применения налоговых вычетов по НДС как механизма устранения двойного налогообложения в Российской Федерации позволило всесторонне рассмотреть этот ключевой элемент отечественной налоговой системы. Мы убедились в значимости НДС как одного из основных источников пополнения федерального бюджета, обеспечивающего более пятой части всех налоговых поступлений. Экономическая и правовая сущность НДС, его фискальная функция и публично-правовой характер являются фундаментом для понимания принципов его функционирования.

Особое внимание было уделено механизму налоговых вычетов, детально регламентированному статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Он выступает не просто как право налогоплательщика, но как ключевой инструмент обеспечения нейтральности НДС и предотвращения каскадного налогообложения. Анализ условий применения вычетов, а также процедур стандартного и заявительного возмещения НДС показал, что, несмотря на стремление законодателя к упрощению, на практике существуют значительные административные барьеры и временные издержки для бизнеса.

В международном контексте специфика применения НДС в экспортно-импортных операциях, особенно в рамках ЕАЭС, подтверждает стремление к гармонизации и применению принципа страны назначения. Однако, несмотря на это, сох��аняются проблемы, связанные с отсутствием в НК РФ специальных методов устранения двойного налогообложения НДС, возникающего из-за различий в определении места реализации услуг в разных юрисдикциях. Риск признания налоговой выгоды необоснованной, неопределенность понятия «добросовестности налогоплательщика» и сложности ведения раздельного учета НДС остаются актуальными вызовами для бизнеса. Предстоящие изменения в налоговом законодательстве, особенно для плательщиков УСН и в отношении льгот для IT-сектора, несут как новые возможности, так и потенциальные сложности, требующие внимательного подхода.

Анализ зарубежного опыта, в частности, системы НДС в Европейском Союзе с её принципами нейтральности и налогообложения по стране назначения, а также опыт стран ЕАЭС, показал, что гармонизация и упрощение правил являются ключевыми факторами для повышения эффективности.

Таким образом, поставленные задачи по изучению теоретических основ, систематизации практических аспектов, выявлению проблем и анализу зарубежного опыта были успешно выполнены, а цель исследования достигнута.

На основе проведенного анализа сформулированы ключевые рекомендации по совершенствованию механизма налоговых вычетов по НДС в РФ:

• Упрощение администрирования: Сокращение количества ставок НДС и унификация процедур.
• Оптимизация возмещения: Распространение общего порядка вычетов на экспорт и расширение заявительного порядка с учетом поручительства материнских компаний.
• Международная гармонизация: Дальнейшее сближение правил налогообложения электронных услуг в ЕАЭС и ЕС.
• Адаптация к реформе 2026 года: Поэтапный переход для плательщиков УСН, мораторий на штрафы, расширение учитываемых расходов и гибкость в выборе ставки НДС.
• Уточнение нормативной базы: Детализация правил по авансам в иностранной валюте и мерам по противодействию неправомерному возмещению НДС при реорганизации.

Практическая значимость этих рекомендаций заключается в потенциале повышения эффективности налоговой системы, снижении административной нагрузки на налогоплательщиков и укреплении их доверия к государству. Реализация предложенных мер позволит не только минимизировать риски двойного налогообложения, но и стимулировать экономический рост, особенно в условиях возрастающей глобализации и цифровизации.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 28.11.2011 № 337-ФЗ и от 30.11.2011 № 363-ФЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
4. Богатая И.Н., Королёва Н.Ю. Налоги и налогообложение в Российской Федерации и за рубежом. М.: Вершина, 2010. 508 с.
5. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение: Пособие для сдачи экзамена. 2-е изд., испр. и доп. М.: Высшее образование, 2011. 208 с.
6. Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: МЦФЭР, 2010. 528 с.
7. Касьянова Г.Ю. Организация раздельного учета НДС // Бухгалтерский учет. 2012. № 5. С. 30-33.
8. Подпорин Ю.В. Формирование себестоимости для целей налогообложения // Бухгалтерский учет. 2013. № 14. С. 22-26.
9. Лашкина Е. Минфин расскажет Правительству о своих планах на НДС // Российская газета. 20.11.2013.
10. Рытова М.В., Ерминов В.В. Возмещение (зачет) НДС // Бухгалтерский учет. 2012. № 11. С. 20-23.
11. Соколов М.П., Крылатова Л.Н. Становление налогообложения в России и за рубежом // Налоговый вестник. 2013. № 8.
12. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2012. 286 с.
13. Налог на добавленную стоимость (НДС) // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 29.10.2025).
14. Экономическая сущность и нормативное регулирование налога на добавленную стоимость в Российской Федерации // Наука XXI века. URL: https://nauka-21.ru/wp-content/uploads/2016/12/32-2.pdf (дата обращения: 29.10.2025).
15. Сущность налога на добавленную стоимость и методы его расчета // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost-i-metody-ego-rascheta (дата обращения: 29.10.2025).
16. Глава 21 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС) // Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/58368/ (дата обращения: 29.10.2025).
17. НК РФ Статья 171. Налоговые вычеты // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/37482ed64e5251664e432d61b36952e42502c31e/ (дата обращения: 29.10.2025).
18. НК РФ Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e9d40b490f848a60641324706354b6d4452a363a/ (дата обращения: 29.10.2025).
19. Порядок применения налоговых вычетов по НДС // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn23/news/archive/5162464/ (дата обращения: 29.10.2025).
20. Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС (сентябрь 2025) // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57530514/ (дата обращения: 29.10.2025).
21. Вычеты по НДС при экспорте в страны Таможенного союза необходимо производить после получения заявления от покупателя // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/853874/ (дата обращения: 29.10.2025).
22. Двойное налогообложение // Энциклопедия права. URL: https://law-encyclopedia.ru/988775 (дата обращения: 29.10.2025).
23. Финансисты уточнили, в каких случаях не возникает двойного налогообложения НДС // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/1131653/ (дата обращения: 29.10.2025).
24. НК РФ Статья 164. Налоговые ставки // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f7743d57f12e847c234a413d528b122045952d43/ (дата обращения: 29.10.2025).
25. ФНС разъяснила критерии, по которым будет оцениваться добросовестность налогоплательщика для возмещения НДС в ускоренном порядке // Техэксперт. URL: https://docs.cntd.ru/document/456075902 (дата обращения: 29.10.2025).
26. Налоговики разъяснили, кого можно считать добросовестным налогоплательщиком // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1393664/ (дата обращения: 29.10.2025).
27. О признании налогового вычета по НДС необоснованной налоговой выгодой (В.В. Семенихин, «Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации», N 21, ноябрь 2009 г.) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57778940/ (дата обращения: 29.10.2025).
28. Внесудебное взыскание налогов с физлиц с 1 ноября 2025 года: ФНС разъяснила особенности // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/law/hotdocs/84370.html (дата обращения: 29.10.2025).
29. Комитет по бюджету и налогам подготовил предложения по доработке законопроекта об изменениях в Налоговый кодекс ко второму чтению // Государственная Дума. URL: https://duma.gov.ru/news/58368/ (дата обращения: 29.10.2025).
30. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/article/1691238/ (дата обращения: 29.10.2025).
31. Пересмотр порога доходов по УСН и другое: комитет Госдумы предложил доработать проект к 2 чтению // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/law/hotdocs/84452.html (дата обращения: 29.10.2025).
32. Европейский Союз — Налогообложение // World Business Law. URL: https://worldbusiness.legal/%D0%B5%D0%B2%D1%80%D0%BE%D0%BF%D0%B5%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9-%D1%81%D0%BE%D1%8E%D0%B7-%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5/ (дата обращения: 29.10.2025).
33. Зарубежный опыт налогового регулирования и возможность его использования в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovogo-regulirovaniya-i-vozmozhnost-ego-ispolzovaniya-v-rossii (дата обращения: 29.10.2025).
34. Сравнительная характеристика налоговой системы РФ и европейских стран // Эдиторум. URL: https://editorum.ru/art/article/24180 (дата обращения: 29.10.2025).
35. Правовые способы устранения международного двойного налогообложения и борьбы с уклонением от уплаты налогов // МГИМО. URL: https://mgimo.ru/upload/iblock/7f9/7f9037a3c3065a0833a69a089020942c.pdf (дата обращения: 29.10.2025).
36. Сравнительный анализ косвенного налогообложения в ЕАЭС и ЕС // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-kosvennogo-nalooblozheniya-v-eaes-i-es (дата обращения: 29.10.2025).
37. Зарубежный опыт исчисления и уплаты бюджетообразующих налогов // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. URL: https://rae.ru/fs/?section=content&op=show_article&id=10008307 (дата обращения: 29.10.2025).
38. Устранение двойного налогообложения доходов от международных инвестиций // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ustranenie-dvoynogo-nalogooblozheniya-dohodov-ot-mezhdunarodnyh-investitsiy (дата обращения: 29.10.2025).
39. Устранение экономического двойного налогообложения дивидендов // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ustranenie-ekonomicheskogo-dvoynogo-nalogooblozheniya-dividendov (дата обращения: 29.10.2025).
40. Зарубежный опыт налогообложения и возможности его использования в российских условиях // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogooblozheniya-i-vozmozhnosti-ego-ispolzovaniya-v-rossiyskih-usloviyah (дата обращения: 29.10.2025).
41. Особенности применения НДС в зарубежных странах // SciUp. URL: https://sciup.org/140112813 (дата обращения: 29.10.2025).
42. Общие положения Модельной конвенции ООН относительно методов пресечения двойного налогообложения // Юрист ЕСПЧ. URL: https://law-journal.ru/upload/iblock/42c/42c161eb3d3b6644f6f874c76020c6a5.pdf (дата обращения: 29.10.2025).
43. Налоговые системы зарубежных стран // Nota Bene. URL: https://nbene.jenet.ru/docs/section_720_5.html (дата обращения: 29.10.2025).
44. Проблемы исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации // Современные технологии управления. 2023. № 10008. URL: https://sovman.ru/article/2023/10008/ (дата обращения: 29.10.2025).
45. Проблемы налогового администрирования НДС и пути их решения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovogo-administrirovaniya-nds-i-puti-ih-resheniya (дата обращения: 29.10.2025).
46. Перспективы развития налога на добавленную стоимость в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-razvitiya-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost-v-rossii (дата обращения: 29.10.2025).
47. Методические рекомендации по НДС для УСН // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/14101908/ (дата обращения: 29.10.2025).
48. Дмитрий Сатин: необходима гармонизация правил уплаты НДС по электронным услугам в странах ЕАЭС и ЕС // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/6673652/ (дата обращения: 29.10.2025).
49. Совершенствование порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_169466/2a66e4a6a57c5f87b8f9e612edb0f80735738805/ (дата обращения: 29.10.2025).
50. Госдумой РФ в первом чтении принят проект поправок в Налоговый кодекс // Государственная Дума. URL: https://duma.gov.ru/news/58379/ (дата обращения: 29.10.2025).
51. Проблемы исчисления налога на добавленную стоимость и пути их решения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-ischisleniya-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost-i-puti-ih-resheniya (дата обращения: 29.10.2025).
52. Налог на добавленную стоимость: проблемы и возможные пути развития // Фундаментальные исследования (научный журнал). URL: https://rae.ru/fs/?section=content&op=show_article&id=10008307 (дата обращения: 29.10.2025).
53. Состоялся очередной научно-практический семинар «Гармонизация налогового и таможенного регулирования в ЕАЭС» // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/7000780/ (дата обращения: 29.10.2025).
54. Налог на добавленную стоимость в странах ЕАЭС: гармонизация, дивергенция или конкуренция? // Публикации ВШЭ. URL: https://www.hse.ru/data/2016/11/04/1126786638/%D0%9A%D0%BE%D0%BF%D0%B8%D0%BD%D0%B0%20%D0%90.%D0%90.%20%D0%9A%D0%B8%D0%BA%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D1%86%20%D0%92.%D0%92..pdf (дата обращения: 29.10.2025).
55. Депутаты одобрили в первом чтении законопроект об увеличении ставки НДС до 22% // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/1691238/ (дата обращения: 29.10.2025).