Налоговый федерализм и проблемы его реализации в налоговой политике РФ: комплексный анализ и пути совершенствования (2022-2025 гг.)

В 2023 году из более чем 36 трлн рублей налоговых поступлений в бюджетную систему России, 54% пришлось на федеральный бюджет, и лишь 46% — на региональные, демонстрируя сохраняющуюся высокую централизацию фискальных ресурсов, что является ключевой проблемой реализации налогового федерализма в стране. Эта статистика не просто цифры; она отражает фундаментальный дисбаланс, который влияет на экономическое развитие регионов, эффективность государственного управления и социальное благополучие граждан, а значит, и на стабильность всей страны.

В условиях динамично меняющегося мирового и национального экономического ландшафта, а также беспрецедентных вызовов, перед Россией стоит задача не только удержать макроэкономическую стабильность, но и обеспечить равномерное, устойчивое развитие всех её регионов. Налоговый федерализм, как механизм разграничения налоговых полномочий и финансовых потоков между различными уровнями власти, играет в этом процессе центральную роль. Эффективность его реализации напрямую определяет способность регионов и муниципалитетов самостоятельно формировать свои бюджеты, финансировать социальные программы и инфраструктурные проекты, а также стимулировать локальное экономическое развитие.

Настоящая работа посвящена комплексному анализу налогового федерализма в Российской Федерации. Её актуальность обусловлена не только непреходящей значимостью проблемы сбалансированного развития территорий, но и последними законодательными инициативами, которые могут существенно трансформировать сложившуюся модель налоговых отношений на период 2025-2027 годов.

Цель исследования заключается в глубоком анализе теоретических основ и сущности налогового федерализма, выявлении проблем его реализации в налоговой политике Российской Федерации на современном этапе (2022-2025 гг.) и предложении обоснованных путей совершенствования с учётом последних законодательных изменений.

Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

• Раскрыть ключевые понятия и принципы налогового федерализма, а также рассмотреть его мировые модели.
• Проследить этапы становления и развития налогового федерализма в Российской Федерации, выявив ключевые реформы.
• Проанализировать нормативно-правовую базу и действующие инструменты реализации налогового федерализма в РФ.
• Представить и проанализировать актуальные статистические данные о распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы РФ за период с 2022 по 2025 гг.
• Выявить и детально рассмотреть основные проблемы реализации налогового федерализма в современной России.
• Разработать направления совершенствования налогового федерализма и проанализировать планируемые законодательные изменения на 2025-2027 годы.

Объектом исследования выступают налоговые отношения в Российской Федерации, формирующиеся в рамках федеративного государственного устройства.
Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты реализации налогового федерализма в налоговой политике РФ, включая его проблемы и перспективы развития.

Методологическая база исследования включает общенаучные методы познания: системный подход, анализ, синтез, индукция, дедукция, а также специфические методы финансово-экономического и правового анализа. В работе использованы положения Налогового и Бюджетного кодексов РФ, федеральных законов, указов Президента и постановлений Правительства РФ, научные труды ведущих российских и зарубежных учёных в области налогообложения, бюджетного федерализма и публичных финансов. Особое внимание уделено анализу актуальных статистических данных Федеральной налоговой службы, Министерства финансов РФ и Федерального казначейства.

Структура работы состоит из введения, трёх глав, заключения и списка использованных источников, что обеспечивает логическую последовательность и полноту изложения материала.

Глава 1. Теоретические основы и сущность налогового федерализма

Налоговый федерализм — это не просто набор правил; он представляет собой сложную архитектуру отношений, которая определяет, как государство распределяет финансовые ресурсы и полномочия между центром и регионами. В его основе лежит идея баланса: с одной стороны, стремление к единству и стабильности государства, с другой — необходимость учета специфики и потребностей каждой территории. Понимание этой диалектики начинается с изучения ключевых понятий и принципов.

Понятие и цели налогового федерализма

В основе дискуссии о налоговом федерализме лежит концепция разграничения полномочий. Налоговый федерализм в Российской Федерации определяется как система разграничения налоговых полномочий между тремя уровнями власти: Федерацией, её субъектами и муниципальными образованиями. Это разграничение включает в себя не только определение предметов исключительного ведения каждого уровня, но и чёткое распределение полномочий в рамках совместного ведения. Такое построение призвано обеспечить как финансовую самостоятельность каждого уровня власти, так и единство экономического пространства страны.

В более широком контексте, налоговый федерализм представляет собой многомерную совокупность отношений, охватывающих всю налоговую сферу и связывающих воедино федеральные, региональные и местные органы власти. Это системное явление, где каждый элемент взаимосвязан и взаимозависим.

Ключевые цели налогового федерализма многогранны и направлены на достижение общенациональных и региональных интересов:

1. Финансовая самостоятельность: Построение такой системы доходов, которая позволяет каждому уровню власти финансировать свои бюджетные обязательства, избегая при этом чрезмерной зависимости или, наоборот, сепаратистских тенденций.
2. Соразмерность налогового бремени: Обеспечение справедливого и равномерного распределения налоговой нагрузки между гражданами и бизнесом на всей территории страны.
3. Единообразие правового статуса налогоплательщика: Гарантирование единых правил и условий для налогоплательщиков, независимо от их местонахождения, что способствует созданию предсказуемой и стабильной деловой среды.
4. Единство и стабильность государства: Содействие сохранению целостности российского федеративного государства и обеспечению его социально-экономического развития через удовлетворение потребностей в денежных средствах всех уровней власти.
5. Рациональное перераспределение ВВП: Эффективное распределение части валового внутреннего продукта, изымаемой в виде налогов, между звеньями бюджетной системы для оптимального финансирования государственных функций.
6. Налоговая инициатива: Предоставление региональным и местным органам власти возможности проявлять инициативу в налоговой сфере в рамках единого налогового пространства, что способствует адаптации налоговой политики к местным особенностям.

Тесно связанными с налоговым федерализмом являются понятия налоговой политики и бюджетного федерализма. Налоговая политика — это совокупность мер государства в области налогообложения, направленных на достижение определённых экономических и социальных целей. В условиях федеративного государства она неизбежно связана с вопросами распределения налоговых полномочий.

Бюджетный федерализм, в свою очередь, является более широким понятием, чем налоговый федерализм, и охватывает все аспекты взаимодействия публично-правовых образований по вопросам формирования и исполнения бюджетов. Он характеризует свойства всей бюджетной системы государства и часто используется как синоним фискального, финансового или налогово-бюджетного федерализма. Межбюджетные отношения — это практическое выражение бюджетного федерализма, представляющее собой взаимодействие между органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти регионов РФ и органами местного самоуправления по вопросам регулирования бюджетных правоотношений и осуществления бюджетного процесса. Бюджетный кодекс РФ прямо определяет их как взаимоотношения между публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса.

Принципы и функции налогового федерализма

Эффективность налогового федерализма опирается на ряд основополагающих принципов, которые служат своего рода несущими конструкциями для всей системы. В российской практике, как и в мировой, ключевыми являются принципы, закреплённые в конституционном строе и бюджетном законодательстве.

Принципы системы доходов бюджетов являются краеугольным камнем налогового федерализма:

• Достаточность: Этот принцип требует, чтобы объём доходов каждого уровня бюджета был соразмерен объёму его расходных полномочий и предметов ведения. То есть, региональные и местные бюджеты должны располагать достаточными средствами для выполнения возложенных на них функций без чрезмерной зависимости от трансфертов из вышестоящих бюджетов, иначе теряется смысл финансовой самостоятельности.
• Стабильность: Система доходов должна быть способна приспосабливаться к изменяющимся экономическим условиям, обеспечивая предсказуемость поступлений. Это означает, что налоговая база и ставки должны быть достаточно устойчивыми, чтобы избежать резких колебаний бюджетных показателей.
• Автономность: Наличие собственных, законодательно закрепленных источников доходов у каждого уровня власти. Автономия позволяет регионам и муниципалитетам принимать решения об использовании средств, исходя из своих приоритетов и потребностей, что способствует повышению эффективности управления.

Принцип федерализма, заложенный в основу конституционного строя России, формирует рамки, в которых эти принципы реализуются. Современные модели бюджетного федерализма, в свою очередь, базируются на двух глобальных подходах:

1. Принцип автономии: Предполагает высокую степень самостоятельности субнациональных образований в формировании доходной и расходной частей своих бюджетов, а также в осуществлении налоговой политики. Это даёт регионам и муниципалитетам возможность адаптировать финансовые решения к местным условиям и предпочтениям.
2. Принцип участия: Отражает необходимость участия центральной власти в выравнивании бюджетной обеспеченности регионов и в финансировании общенациональных программ. Этот принцип особенно важен для сглаживания региональных диспропорций и обеспечения единых стандартов социальных услуг на всей территории страны.

Функции налогового федерализма проистекают из его целей и принципов, определяя его роль в экономике и государственном управлении:

• Фискальная функция: Обеспечение формирования достаточных финансовых ресурсов для каждого уровня власти с целью выполнения возложенных на него публичных обязательств. Это базовое предназначение любой налоговой системы, и в федеративном государстве оно распространяется на все уровни бюджетной системы.
• Регулирующая функция: Воздействие на социально-экономические процессы через налоговые механизмы. Региональные и местные органы власти могут использовать налоговые льготы, сниженные ставки или специфические налоги для стимулирования инвестиций, развития определённых отраслей или поддержки социально уязвимых групп населения.
• Стимулирующая функция: Создание условий для повышения налогового потенциала регионов и муниципалитетов. Например, предоставление большей налоговой автономии может мотивировать региональные власти к активной работе по привлечению инвестиций и развитию собственного экономического потенциала, что в конечном итоге увеличивает налоговые поступления.

Таким образом, налоговый федерализм в России — это не только правовая конструкция, но и динамичная система, призванная обеспечить финансовую устойчивость всех уровней власти, сбалансированное развитие территорий и единство национального экономического пространства.

Мировые модели налогового федерализма и методы разграничения налогов

Мировой опыт формирования и функционирования налогового федерализма свидетельствует об отсутствии универсальной, идеально подходящей для всех стран модели. Это связано с тем, что каждая страна имеет уникальные исторические, политические, экономические и культурные особенности, которые накладывают свой отпечаток на структуру налоговых отношений между центром и регионами. Тем не менее, можно выделить несколько ключевых моделей и методов, которые демонстрируют разнообразие подходов.

Основные мировые модели бюджетного федерализма:

1. Фискальный федерализм: Эта модель является наиболее распространенной и прямо зависит от типа налоговой системы и порядка распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы. Её суть заключается в разграничении фискальных полномочий и ответственности между центральным правительством и субнациональными образованиями.
   • Пример: В ряде европейских стран с федеративным устройством, таких как Германия, Швейцария и Австрия, доминирует ставка на совместное использование федерально-территориальных налогов. Это означает, что значительная часть налоговых доходов, таких как подоходные налоги (около 64% в доходах региональных бюджетов) и косвенные налоги на потребление (около 16%), распределяется между центральным и региональными бюджетами по заранее установленным нормативам. Это способствует сглаживанию региональных дисбалансов и обеспечению некоторой финансовой автономии.
2. Конкурентный федерализм: Эта модель рассматривает участников федеративных отношений (центр, регионы, а также физические и юридические лица) как конкурентных игроков. Суть заключается в соперничестве субъектов федерации за мобильные ресурсы (население, инвестиции, налогоплательщики) путём создания более выгодных условий или предоставления преференций. Субнациональные органы власти конкурируют в:
   • Предоставлении бюджетных услуг (их объёме и качестве).
   • Привлечении источников финансирования для снижения стоимости услуг для населения.
   • Привлечении инвестиций для увеличения производства, занятости и доходов населения.
   • Пример: США являются классическим примером страны с моделью конкурентного федерализма. Штаты и местные органы власти обладают высокой степенью фискальной автономии как в расходовании бюджетных средств, так и в формировании доходной части своих бюджетов. Это проявляется в различиях налоговых ставок, налоговых льгот и даже в типах взимаемых налогов, что создаёт своего рода «гонку вниз» или «гонку вверх» за привлечение бизнеса и населения.
3. Централизованная модель бюджетного федерализма: Исторически характерна для стран с сильной центральной властью.
   • Пример: Советский Союз в период своего существования представлял собой ярко выраженную централизованную модель. Она предполагала единый бюджет для всего государства, утверждение расходов нижестоящих бюджетов центральными органами и использование дифференцированных нормативов отчислений от общегосударственных налогов в местные бюджеты. Такая модель обеспечивает максимальный контроль над финансовыми потоками и ресурсами, но часто подавляет региональную инициативу.
4. Децентрализованная модель: Противоположность централизованной модели, характеризующаяся высокой степенью самостоятельности и независимости регионов от центрального правительства.
   • Пример: Помимо США, Канада также демонстрирует элементы децентрализованной модели, где провинции обладают значительными налоговыми полномочиями и широким спектром расходных обязательств.
5. Кооперативная (смешанная) модель: Сочетает элементы централизованной и децентрализованной моделей, стремясь найти баланс между автономией регионов и необходимостью общенациональной координации.
   • Пример: Германия вновь служит хорошим примером, где, несмотря на федеративное устройство, существует тесное взаимодействие между федеральным центром и землями в вопросах налоговой политики и распределения доходов.

Методы разграничения налогов между бюджетами:

В мировой практике сформировалось четыре основных подхода к решению проблемы распределения налогов между различными уровнями публично-правовых образований:

1. Метод «разные налоги»: Каждое публичное образование (федерация, субъект, муниципалитет) вводит и администрирует собственные, уникальные налоги. Это обеспечивает максимальную фискальную автономию, но может привести к усложнению налоговой системы и возникновению «налоговых оазисов» или «налоговых пустынь».
2. Кумулятивный метод: Предусматривает соединение в одной ставке налога ставок каждого уровня власти. Например, федеральный налог плюс региональная надбавка. Это упрощает сбор, но снижает гибкость каждого уровня власти в изменении налоговой политики.
3. Нормативный метод (долевое распределение): До��оды от определённых налогов распределяются между уровнями бюджетной системы по заранее установленным нормативам в процентах. Это наиболее распространенный метод, используемый, в частности, в России. Он позволяет централизовать сбор крупных налогов, но требует постоянного пересмотра нормативов для поддержания баланса.
4. Дистрибутивный метод: Все налоговые доходы концентрируются на одном уровне (как правило, федеральном), а затем перераспределяются между нижестоящими бюджетами в виде трансфертов. Этот метод обеспечивает максимальный контроль над финансовыми потоками и возможность выравнивания, но значительно снижает самостоятельность региональных и местных властей.

Российская налоговая система, являясь трехуровневой, что характерно для федеративных государств, сочетает в себе элементы различных моделей и методов, пытаясь найти оптимальный баланс между централизацией и децентрализацией, автономией и участием.

Глава 2. Становление, механизмы реализации и текущее состояние налогового федерализма в Российской Федерации

Путь налогового федерализма в России – это история постоянного поиска равновесия между фискальной централизацией и региональной автономией. После распада Советского Союза страна столкнулась с необходимостью построения совершенно новой системы, способной эффективно управлять финансовыми потоками в условиях рыночной экономики и федеративного устройства. Этот процесс был полон экспериментов, реформ и корректировок, формируя ту сложную и многогранную систему, которую мы видим сегодня.

Эволюция налогового федерализма в Российской Федерации: этапы и ключевые реформы

Становление федеративной системы налогово-бюджетных отношений в России, формально начавшееся в 1991 году, было сложным и многоступенчатым процессом. Его можно условно разделить на пять ключевых этапов, каждый из которых привносил существенные изменения в структуру и принципы взаимодействия между федеральным центром и регионами.

1. Первый этап (1991-1993 гг.): Зарождение системы и «регулирующие налоги»
   • Этот период ознаменовался созданием фундаментальных основ новой налоговой системы Российской Федерации. На фоне распада СССР и перехода к рыночной экономике, государство спешно формировало фискальный аппарат. Ключевой особенностью стала концепция «регулирующих налогов», когда большая часть налоговых поступлений собиралась на федеральном уровне, а затем перераспределялась между регионами. На этом этапе наблюдалось некоторое, хотя и ограниченное, расширение налоговых полномочий региональных и местных властей, что стало первым шагом к децентрализации. Однако общая система оставалась крайне нестабильной и слабо урегулированной.
2. Второй этап (1994-1998 гг.): Появление термина «межбюджетные отношения» и хаос
   • В этот период термин «межбюджетные отношения» официально вошёл в российский лексикон в связи с очередным этапом бюджетной реформы. Однако, несмотря на попытки систематизации, система оставалась крайне неустойчивой. Хаотичное изменение нормативов отчислений от федеральных налогов, отсутствие чётких правил финансовой помощи и преобладание индивидуальных договорённостей между центром и регионами приводили к непредсказуемости и усиливали иждивенческие настроения в регионах.
3. Третий этап (1999-2000 гг.): Завершение формирования налоговой системы и первые шаги к стабилизации
   • Принятие Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в 1998 году стало знаковым событием, завершившим формирование налоговой системы страны. НК РФ систематизировал действующие нормы и положения налогообложения, определил виды налогов, порядок их взимания и распределения. Это заложило основу для большей предсказуемости и стабильности.
   • В этот период Правительство РФ начало предпринимать меры по снижению налогового бремени для стимулирования экономического роста. В частности, в начале 2000-х годов произошли значительные изменения:
     • Ставка НДС была снижена с 20% до 18%.
     • Налог на прибыль организаций сократился с 35% до 24%.
     • Прогрессивная шкала подоходного налога (до 35%) была заменена плоской ставкой в 13% (НДФЛ).
     • Были сокращены взносы во внебюджетные фонды, которые ранее достигали 39,6% от заработной платы.
     • Общее количество налогов сократилось с 54 до 15.
   • Эти меры привели к уменьшению суммарной налоговой нагрузки примерно на ¹⁄₅ (с 34-36% до 28-30% ВВП), что способствовало борьбе с неплатежами и бартером, а также снижению доли теневой экономики. К 2000 году Россия имела более структурированную и кодифицированную налоговую систему, что способствовало улучшению сбора налогов и упрощению налогового администрирования.
4. Четвёртый этап (2001-2007 гг.): Концептуальное развитие и реформы межбюджетных отношений
   • В 2001 году Правительством РФ была одобрена Программа развития налогового федерализма в РФ на период до 2005 года. Этот документ впервые чётко сформулировал общие принципы и задачи налогового федерализма, обозначив курс на повышение прозрачности и предсказуемости межбюджетных отношений. В этот период активно проводились реформы, направленные на сокращение числа регулирующих налогов, закрепление за регионами собственных доходных источников и совершенствование системы межбюджетных трансфертов. Однако нестабильность из-за постоянных изменений правил распределения регулирующих доходов и методов оказания финансовой помощи по-прежнему не стимулировала рост налогового потенциала регионов. Отсутствие нормативной базы для обоснования потребностей в бюджетных расходах (минимальные потребительские стандарты бюджетных услуг) также создавало проблемы при определении размеров необходимой финансовой помощи.
5. Пятый этап (с 2008 г. по настоящее время): Адаптация к кризисам и закрепление расходных полномочий
   • Этот этап был отмечен корректировками, вызванными мировым финансово-экономическим кризисом, и характеризуется формированием законодательной базы для разграничения расходных полномочий между федеральными, региональными и местными органами власти. В этот период были предприняты шаги по закреплению постоянных источников доходов за соответствующими бюджетами для обеспечения стабильности поступлений и их роста в целях выполнения расходных обязательств. Налоговый федерализм в России претерпел существенные изменения, носящие радикальный характер, утверждая новую парадигму налоговых отношений между федеральным центром и регионами. В ходе реформ формировалась собственная национальная модель налогового федерализма, сочетающая политико-территориальное устройство с отечественным содержанием центр-периферийного взаимодействия.

На протяжении всей эволюции системы межбюджетных отношений в России наблюдалась нестабильность, обусловленная постоянными изменениями правил распределения регулирующих доходов и методов оказания финансовой помощи, что не в полной мере стимулировало регионы к развитию собственного налогового потенциала. Этот исторический контекст критически важен для понимания текущих проблем и перспектив.

Нормативно-правовая база и инструменты реализации налогового федерализма в РФ

Современный налоговый федерализм в Российской Федерации базируется на сложной иерархии нормативно-правовых актов, призванных регулировать взаимоотношения между различными уровнями бюджетной системы. Ключевую роль в этой системе играют два кодифицированных акта: Бюджетный кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) является основополагающим документом, регламентирующим межбюджетные отношения. Он определяет:

• Регулирующие налоги для бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, устанавливая порядок их зачисления и распределения.
• Формы межбюджетных трансфертов: БК РФ предусматривает выделение из федерального бюджета дотаций, субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов РФ, а также предоставление бюджетных ссуд и кредитов. Эти механизмы являются инструментом выравнивания бюджетной обеспеченности и финансирования целевых программ.
• Условия предоставления межбюджетных трансфертов: Федеральным законом от 2 ноября 2023 г. № 520-ФЗ были внесены изменения в БК РФ, которые применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, начиная с бюджетов на 2023 год и плановый период 2024 и 2025 годов. Эти изменения направлены на повышение прозрачности и эффективности использования федеральных средств.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), в свою очередь, определяет непосредственно налоговую систему страны, её структуру и принципы функционирования:

• Виды налогов и сборов: НК РФ устанавливает федеральные, региональные и местные налоги и сборы, чётко разграничивая полномочия по их введению и администрированию.
• Разграничение и распределение федеральных налогов: Кодекс определяет, какие федеральные налоги полностью или частично зачисляются в федеральный бюджет, а какие – в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, устанавливая нормативы отчислений.

Основные элементы межбюджетных отношений, которые являются каркасом для реализации налогового федерализма, включают:

1. Разграничение расходных обязательств: Определение того, какие государственные и муниципальные услуги финансируются из федерального, регионального и местного бюджетов. Это основа для формирования потребностей в доходах.
2. Разграничение и распределение доходов: Закрепление определённых видов налогов и неналоговых доходов за каждым уровнем бюджетной системы, а также установление нормативов отчислений от федеральных налогов в региональные и местные бюджеты.
3. Перераспределение средств между бюджетами: Осуществляется через систему межбюджетных трансфертов с целью выравнивания бюджетной обеспеченности и выполнения целевых программ.

Межбюджетные трансферты из федерального бюджета являются одним из ключевых инструментов финансового выравнивания и поддержки регионов:

• Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности: Предоставляются безвозмездно и безвозвратно для снижения различий в уровне бюджетной обеспеченности субъектов РФ.
• Субсидии: Предоставляются на софинансирование расходных обязательств субъектов РФ, возникающих при выполнении полномочий по предметам совместного ведения.
• Субвенции: Предоставляются на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых регионам и муниципалитетам.
• Иные межбюджетные трансферты: Включают различные формы поддержки, не подпадающие под вышепереупомянутые категории, но имеющие целевое назначение.

Налоговые полномочия субъектов РФ и местных органов власти позволяют им адаптировать налоговую политику к региональным особенностям:

• Введение дополнительных налоговых льгот: В рамках региональных и местных налогов субъекты и муниципалитеты могут устанавливать льготы для определённых категорий налогоплательщиков или видов деятельности, стимулируя развитие экономики.
• Установление сроков и порядка уплаты налогов: В пределах, установленных НК РФ, региональные и местные власти могут корректировать сроки и порядок уплаты своих налогов.
• Установление ставок по налогам: НК РФ предоставляет регионам и муниципалитетам право устанавливать ставки по региональным и местным налогам в определённых пределах.

Реализация налогового федерализма в РФ осуществляется с помощью принципов равенства обязанностей и прав административно-территориальных единиц, а также сбалансированности бюджетов, что призвано обеспечить как единство государства, так и эффективное функционирование каждого его элемента.

Актуальные статистические данные о распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы РФ (2022-2025 гг.)

Понимание текущего состояния налогового федерализма невозможно без анализа актуальных статистических данных, отражающих динамику формирования и распределения налоговых доходов по уровням бюджетной системы. Эти цифры демонстрируют реальное соотношение фискальных полномочий и финансовой обеспеченности федерального центра, регионов и муниципалитетов.

Обратимся к данным за последние годы, чтобы получить представление о текущей картине.

В 2023 году общая сумма налоговых поступлений в бюджетную систему России превысила 36 трлн рублей. Из этой суммы более 19,5 трлн рублей поступило в федеральный бюджет, в то время как около 16,5 трлн рублей было направлено в региональные бюджеты. Эти цифры свидетельствуют о значительном дисбалансе: примерно 54% всех налоговых доходов пришлось на федеральный бюджет и 46% на региональные.

Уровень бюджета	Сумма налоговых поступлений (трлн руб., 2023 г.)	Доля от общего объема (%)
Федеральный	19,5	54
Региональные	16,5	46
Всего	36,0	100

Источник: ФНС России, данные за 2023 г.

Ситуация усугубляется тем, что свыше 98% всех налогов за пользование природными ресурсами и 100% доходов от внешнеэкономической деятельности (включая экспортные пошлины на нефть и нефтепродукты) поступают исключительно в федеральный бюджет. Это объясняет, почему регионы, богатые природными ресурсами, не получают прямой выгоды от их добычи в той же мере, что федеральный центр, что приводит к усилению фискальной зависимости.

Тенденция к росту федеральных доходов продолжилась и в 2024 году. По предварительным данным, налоговые поступления в федеральный бюджет выросли на 26,1% до 24,8 трлн рублей, в то время как в консолидированные бюджеты субъектов РФ — на 13,1% до 18,7 трлн рублей. Этот неравномерный рост ещё раз подчёркивает более высокую долю и более быструю динамику увеличения доходов федерального бюджета.

Уровень бюджета	Сумма налоговых поступлений (трлн руб., 2024 г., предварительно)	Рост к предыдущему году (%)
Федеральный	24,8	26,1
Региональные	18,7	13,1

Источник: ФНС России, предварительные данные за 2024 г.

Эти данные наглядно демонстрируют один из ключевых вызовов налогового федерализма в России – высокий уровень централизации налоговых доходов. Такая структура поступлений, при которой большая часть фискальных ресурсов концентрируется на федеральном уровне, ограничивает финансовую самостоятельность регионов и муниципалитетов. Это, в свою очередь, усиливает их зависимость от межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, что может снижать стимулы к развитию собственного налогового потенциала и эффективному управлению.

Проблемы, связанные с несбалансированностью региональных бюджетов и дифференциацией субъектов РФ по величине поступлений, будут более детально рассмотрены в следующей главе. Однако уже сейчас очевидно, что текущая структура распределения налоговых доходов создаёт основу для этих дисбалансов и требует системных решений.

Глава 3. Проблемы реализации налогового федерализма и направления его совершенствования в России

Несмотря на пройденный путь становления и совершенствования, налоговый федерализм в России сталкивается с рядом хронических проблем, которые препятствуют его эффективной реализации и достижению заявленных целей. Эти проблемы имеют системный характер и требуют комплексных решений, затрагивающих как законодательную базу, так и практику администрирования.

Основные проблемы реализации налогового федерализма в современной России

Российская система налогообложения, несмотря на свою кодифицированность, демонстрирует ряд существенных недостатков, которые подрывают принципы эффективного налогового федерализма. Эти недостатки, проявляющиеся в негибкости, высоком уровне централизации и значительной дифференциации регионов, создают серьёзные вызовы для сбалансированного развития страны.

1. Высокий уровень централизации налоговых доходов.
   

   Это одна из наиболее острых и обсуждаемых проблем. Как уже было отмечено, в 2023 году 54% всех налоговых поступлений в бюджетную систему России пришлось на федеральный бюджет, в то время как 46% — на региональные. В абсолютных цифрах это 19,5 трлн рублей для федерального бюджета против 16,5 трлн рублей для региональных. В 2024 году тенденция к централизации только усилилась: федеральные налоговые поступления выросли на 26,1% до 24,8 трлн рублей, тогда как региональные – на 13,1% до 18,7 трлн рублей. Примером крайней централизации является зачисление свыше 98% всех налогов за пользование природными ресурсами и 100% доходов от внешнеэкономической деятельности (включая экспортные пошлины на нефть и нефтепродукты) в федеральный бюджет. Это лишает ресурсные регионы значительной части потенциальных доходов, усиливая их зависимость от федерального центра и межбюджетных трансфертов. Такая структура распределения подрывает принцип автономности бюджетов и снижает стимулы для региональных властей к развитию собственной налоговой базы.

2. Несбалансированность региональных бюджетов и дифференциация субъектов РФ.
   Проблема дифференциации регионов по уровню налогового потенциала и бюджетной обеспеченности является хронической для России. Разница в уровне налоговой нагрузки между отдельными регионами может достигать девяти раз: у регионов-лидеров показатель доходит до 57% от размера региональной экономики (валового регионального продукта, ВРП), а наименьший составляет всего 6%. В 2023 году средний уровень налоговой нагрузки по России составил 25,7% от ВРП.
   Наибольший уровень налогового бремени в 2023 году зафиксирован в регионах с выраженной добычей топливно-энергетических полезных ископаемых, таких как Ханты-Мансийский автономный округ (56,64% ВРП), Республика Коми (52,15%) и Ямало-Ненецкий автономный округ (46,79%). В этих регионах основной вклад в налоговые доходы вносят НДПИ (36%, 30% и 29% соответственно) и НДС (7%, 5% и 7%). При этом дифференциация регионов по налогу на прибыль организаций несколько сократилась, но по НДФЛ, налогам на имущество и налогам для малого бизнеса она, напротив, выросла. Так, коэффициент дифференциации по среднедушевым поступлениям НДФЛ в консолидированные бюджеты был высоким и возрастал с 0,248 в 2006 году до 0,360 в 2021 году, что указывает на чрезмерный уровень неравенства. Это приводит к тому, что бедные регионы имеют наименьшие объемы платежей по каждому налогу, а их право применять налоговые льготы носит декларативный характер из-за большого дефицита бюджета. Таким образом, региональные власти в таких субъектах оказываются в ловушке: они не могут использовать налоговые инструменты для стимулирования экономики, поскольку это ещё больше сократит их скудные доходы.
3. Неэффективность налогового администрирования местных налогов.
   Администрирование местных налогов (например, земельного, имущественного) часто сталкивается с проблемами низкой результативности. Это связано со сложностью уведомления большого числа граждан, отслеживания действий налогоплательщиков и обеспечения своевременной уплаты. Недостаточное техническое оснащение, низкая квалификация кадров на местном уровне и отсутствие единой цифровой платформы для администрирования также способствуют этой проблеме.
4. Пробелы и неточности в налоговом законодательстве.
   Несовершенство налогового законодательства остаётся одной из ключевых проблем. Пробелы, нечёткие формулировки, противоречия между различными нормативными актами создают почву для неоднозначных толкований, налоговых споров и коррупции. Это делает налоговую систему нестабильной и непредсказуемой, что негативно сказывается на инвестиционном климате и предпринимательской активности. Бессистемность внесения изменений в законы о налогах усугубляет эту проблему.
5. Преобладание фискального интереса и принижение регулирующей функции налогов.
   Исторически сложилось так, что налоговая политика в России преимущественно ориентирована на фискальную функцию — сбор максимального объема доходов для федерального бюджета. При этом регулирующая (стимулирующая, перераспределительная) функция налогов часто отходит на второй план. Это проявляется в аппаратном подходе при обсуждении налоговых реформ, когда приоритет отдаётся краткосрочному увеличению поступлений, а не долгосрочному стимулированию экономического развития и выравниванию региональных диспропорций.
6. Ограниченные налоговые полномочия регионов и муниципалитетов.
   Перечень и налогооблагаемая база региональных и местных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов соответствующих бюджетов. Это вынуждает регионы и муниципалитеты постоянно обращаться за финансовой помощью к федеральному центру, перекладывая на него политическую и финансовую ответственность за сбалансирование территориальных бюджетов. Такая ситуация демотивирует местные власти к поиску собственных источников роста и эффективному управлению.
7. Отсутствие комплексной концепции федеративных отношений в налоговой сфере.
   Несмотря на отдельные программы и стратегии, до сих пор отсутствует единая, всеобъемлющая концепция развития федеративных отношений в налоговой сфере. Это приводит к бессистемным изменениям, лоскутному характеру реформ и отсутствию долгосрочной стратегии, что негативно влияет на реальные количественные показатели налоговой системы.
8. Проблемы в механизме принуждения к уплате налогов и борьбы с теневой экономикой.
   Неэффективность механизмов взыскания налоговой задолженности, сложности в борьбе с фирмами-однодневками и отсутствие адекватной индексации ряда экономических показателей для целей налогообложения также подрывают стабильность налоговой системы и её способность формировать достаточные доходы.

Все эти проблемы в совокупности создают сложный клубок вызовов, требующих целенаправленных и системных усилий для построения более справедливой, эффективной и предсказуемой системы налогового федерализма в России. Только так можно обеспечить не просто выживание, но и процветание каждого региона.

Перспективы и направления совершенствования налогового федерализма

Преодоление выявленных проблем требует комплексного подхода и стратегического видения, ориентированного на долгосрочную перспективу. Совершенствование налогового федерализма в России должно идти по нескольким взаимосвязанным направлениям, призванным укрепить финансовую самостоятельность регионов и муниципалитетов, повысить эффективность налогового администрирования и создать более справедливую и прозрачную систему.

1. Повышение самостоятельности региональных и местных властей.
   • Расширение налоговых полномочий: Крайне важно пересмотреть перечень и ставки региональных и местных налогов, предоставив субъектам РФ и муниципальным образованиям больше возможностей для формирования собственной доходной базы. Это может включать передачу части федеральных налогов или увеличение нормативов отчислений от них, а также наделение правом вводить новые местные налоги в рамках чётко определённых федеральным законодательством параметров.
   • Стимулирование налоговой инициативы: Регионы должны иметь реальные стимулы для развития собственного экономического и налогового потенциала. Это может быть достигнуто путём закрепления за ними доходов от налогов, зависящих от регионального роста (например, налог на прибыль организаций), и снижения доли регулирующих налогов.
   • Разработка комплексной концепции: Для формирования эффективной модели налогового федерализма в России необходима разработка целостного концептуального подхода к реформированию федеративных отношений в сфере налогов, который бы учитывал стратегические цели развития страны и региональные особенности.
2. Совершенствование налогового администрирования.
   • Цифровизация налоговых процессов: Масштабное внедрение цифровых технологий может значительно упростить взаимодействие между государством и налогоплательщиками. Оптимизация форм налоговых деклараций, развитие онлайн-сервисов для уплаты налогов, использование больших данных и искусственного интеллекта для анализа налоговых рисков повысят эффективность сбора и снизят административную нагрузку.
   • Закрепление функции администрирования: Важно законодательно закрепить налоговое администрирование как особую функцию налоговых органов в Налоговом кодексе РФ, чётко определив её цели, задачи и полномочия.
   • Использование зарубежного опыта: Изучение и адаптация успешных практик налогового администрирования из стран с развитым налоговым федерализмом (например, опыт США, Германии, Канады) может дать ценные инсайты для совершенствования российской системы.
3. Введение института финансовой эквализации и усиление территориальной налоговой конкуренции.
   • Финансовая эквализация: Совершенствование действующей системы выравнивания доходов субфедеральных бюджетов путём введения института финансовой эквализации. Это означает более системный и прозрачный подход к распределению межбюджетных трансфертов, основанный на объективных критериях и стандартах бюджетной обеспеченности, а не на дискреционных решениях.
   • Территориальная налоговая конкуренция: Усиление конкуренции за налогоплательщика между регионами может быть достигнуто путём предоставления им большей автономии в установлении налоговых ставок и льгот. Это будет стимулировать регионы к созданию более привлекательных условий для бизнеса и населения, что в конечном итоге повысит общий налоговый потенциал страны.
   • Комплексный подход для слаборазвитых регионов: Для поддержки слаборазвитых регионов необходим комплексный подход, включающий не только финансовое выравнивание, но и использование различных инструментов налоговой, бюджетной, инвестиционной и других политик, направленных на стимулирование их экономического роста и самодостаточности.

Реализация этих направлений позволит создать более устойчивую, справедливую и эффективную модель налогового федерализма, способную обеспечить сбалансированное развитие всех территорий Российской Федерации.

Законодательные инициативы и планируемые изменения в налоговой политике РФ на 2025-2027 годы

В свете вышеизложенных проблем и направлений совершенствования, особую актуальность приобретает анализ последних законодательных инициатив, призванных трансформировать налоговую систему Российской Федерации. «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и плановый период 2026 и 2027 годов» являются ключевым документом, который очерчивает грядущие изменения. Эти инициативы ориентированы на повышение эффективности и справедливости налоговой системы, а также на стимулирование экономического развития.

Рассмотрим наиболее значимые изменения, которые планируется ввести с 2025 года:

1. Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ.
   • Одним из самых ожидаемых изменений является отказ от плоской шкалы НДФЛ и введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы со ставками от 13% до 22%, в зависимости от размера дохода.
     • Доходы до 2,4 млн рублей в год: ставка 13%
     • Доходы от 2,4 млн до 5 млн рублей в год: ставка 15%
     • Доходы от 5 млн до 20 млн рублей в год: ставка 18%
     • Доходы от 20 млн до 50 млн рублей в год: ставка 20%
     • Доходы свыше 50 млн рублей в год: ставка 22%
   • Цель этой меры — повышение справедливости распределения налоговой нагрузки, перенося её часть на более обеспеченные слои населения. При этом для малообеспеченных семей с двумя и более детьми предусмотрено введение налоговых вычетов и возврат части уплаченных налогов. Также планируется увеличение стандартных вычетов на детей (например, с 1400 до 2800 рублей на второго ребёнка, с 3000 до 6000 рублей на последующих). Эти меры направлены на социальную поддержку и снижение налоговой нагрузки на семьи.
2. Изменение налога на прибыль организаций.
   • С 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций будет повышена с 20% до 25%.
   • Это изменение имеет прямое отношение к налоговому федерализму, так как предполагает новое разграничение поступлений между уровнями бюджета:
     • 8% (с 2031 года — 7%) будет зачисляться в федеральный бюджет.
     • 17% (с 2031 года — 18%) будет поступать в бюджеты регионов.
   • Такое перераспределение призвано увеличить доходную базу регионов, предоставляя им больше собственных средств для финансирования своих обязательств, что соответствует принципу децентрализации и повышения региональной автономии.
3. Введение муниципального «туристического налога».
   • С 2025 года будет введен новый муниципальный «туристический налог» для владельцев отелей и других средств размещения. Этот налог является примером расширения налоговых полномочий муниципальных образований, что позволит им получать дополнительные доходы для развития туристической инфраструктуры и благоустройства территорий.
4. Изменения для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).
   • С 2025 года налогоплательщики, применяющие УСН, с доходом свыше 60 млн рублей будут обязаны уплачивать НДС. Это изменение направлено на сокращение «налоговых разрывов» и выравнивание условий конкуренции между компаниями на различных системах налогообложения.
   • При этом предельный лимит доходов для применения УСН будет увеличен с 200 млн до 450 млн рублей, а остаточной стоимости основных средств — со 150 млн до 200 млн рублей. Эти меры призваны поддержать растущий малый и средний бизнес, позволяя ему дольше оставаться на более удобной системе налогообложения, но при этом интегрируя крупные УСН-компании в общую систему НДС.

Эти законодательные инициативы демонстрируют стремление Правительства РФ к более гибкой и адаптивной налоговой политике, учитывающей как фискальные потребности государства, так и социальные запросы граждан, а также стимулирующей экономическое развитие на всех уровнях. Успешная реализация этих изменений может существенно повлиять на динамику налогового федерализма в России, снизив уровень централизации и повысив самостоятельность региональных и местных бюджетов.

Заключение

Налоговый федерализм в Российской Федерации представляет собой сложную и динамично развивающуюся систему, призванную обеспечить баланс между единством государства и автономией его территориальных образований. Проведённый анализ позволил всесторонне рассмотреть теоретические основы этого феномена, проследить его эволюцию, изучить действующие механизмы и, что особенно важно, выявить ключевые проблемы, препятствующие его эффективной реализации на современном этапе.

В ходе исследования было установлено, что теоретические основы налогового федерализма, базирующиеся на принципах достаточности, стабильности и автономности, имеют глубокие корни как в мировой, так и в российской практике. Рассмотрение различных мировых моделей — от централизованных до децентрализованных и конкурентных — подчеркнуло уникальность российского пути, сочетающего элементы различных подходов.

Исторический обзор становления налогового федерализма в РФ с 1991 года по настоящее время показал, что этот процесс был многоэтапным и характеризовался постоянными реформами, направленными на систематизацию налоговой системы, снижение налогового бремени и разграничение полномочий. Принятие Налогового и Бюджетного кодексов РФ стало вехой в формировании современной нормативно-правовой базы, а такие инструменты, как федеральные, региональные и местные налоги, а также система межбюджетных трансфертов, обеспечивают его практическую реализацию.

Однако, несмотря на значительные достижения, исследование выявило ряд системных проблем. Актуальные статистические данные за 2022-2025 гг. убедительно продемонстрировали сохраняющийся высокий уровень централизации налоговых доходов, где более половины всех поступлений аккумулируется на федеральном уровне. Это, в свою очередь, приводит к несбалансированности и чрезмерной дифференциации региональных бюджетов, что ограничивает их финансовую самостоятельность и способность к эффективному развитию. Проблемы налогового администрирования, пробелы в законодательстве и преобладание фискального интереса лишь усугубляют ситуацию.

Для совершенствования налогового федерализма в РФ были предложены направления, включающие повышение самостоятельности региональных и местных властей, модернизацию налогового администрирования через цифровизацию и использование зарубежного опыта, а также введение института финансовой эквализации и стимулирование территориальной налоговой конкуренции.

Особое внимание было уделено анализу законодательных инициатив и планируемых изменений в налоговой политике РФ на 2025-2027 годы. Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ, повышение ставки налога на прибыль организаций с перераспределением доходов в пользу регионов, новый муниципальный «туристический налог» и изменения для плательщиков УСН – все эти меры свидетельствуют о стремлении к повышению справедливости и эффективности налоговой системы. Эти шаги потенциально способны снизить централизацию и предоставить регионам больше финансовых ресурсов, что является критически важным для реализации принципов налогового федерализма.

В заключение следует подчеркнуть, что эффективная модель налогового федерализма имеет фундаментальное значение для устойчивого социально-экономического развития Российской Федерации. Достижение поставленных целей и задач исследования подтверждает, что, несмотря на существующие проблемы, государство активно ищет пути их решения, ориентируясь на создание более сбалансированной, справедливой и предсказуемой налоговой системы, способной эффективно отвечать на вызовы современности и обеспечивать процветание всех регионов страны. Дальнейшие исследования должны быть направлены на мониторинг и оценку фактического влияния новых законодательных инициатив на динамику налоговых доходов и бюджетную обеспеченность субъектов РФ.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 02.03.2015) // Собрание законодательства РФ. 1998. N 31. Ст. 3823.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 № 20-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 1998. N 31. Ст. 3824; Российская газета. 2010. 12 марта. С. 17.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 30.07.2010 № 242-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 2000. N 32. Ст. 3340; Российская газета. 2010. 3 августа. С. 14.
4. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. N 40. Ст. 3822.
5. О мероприятиях по реализации государственной социальной политики: Указ Президента Российской Федерации от 07.05.2012 N 597 // Собрание законодательства РФ. 2013. Ст. 2511.
6. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года: Распоряжение Правительства Российской Федерации от 17.11.2008 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. N 47. Ст. 5489.
7. Бюджетное послание Президента РФ о бюджетной политике в 2015-2017 гг. // Финансы. 2014. №7. С.3-8.
8. Бюджетная система Российской Федерации: учебник / под ред. Г.И. Золотаревой. Москва: КНОРУС, 2011. 232 с.
9. Воронцов О. Налоговый (фискальный) федерализм: понятие и роль в построении налоговой системы // Исторические, философские, политические и юридические науки, культурология и искусствоведение. Вопросы теории и практики. 2015. № 3-2 (53). С. 43-47.
10. Гарипова В.В. Повышение налогового потенциала и пути повышения налоговых доходов регионального бюджета // Проблемы социально-экономического развития регионов: сборник статей Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор А.А. Сукиасян. 2014. С. 30-35.
11. Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник и практикум. Москва: ЮРАЙТ, 2014.
12. Домбровский Е.А. Подходы к укреплению доходной базы региональных бюджетов // Финансы. 2012. №7. С.15.
13. Дюжов А.В. Методика применения налогового федерализма в РФ // Инновационное развитие российской экономики: Материалы конференции. 2014. С. 14-16.
14. Каткова В.С. Модели бюджетно-налогового федерализма // Научные записки молодых исследователей. 2014. № 2. С. 52-55.
15. Королева Л.В. Об особенностях бюджетной политики региона // Бюджет. 2015. №8.
16. Краткий комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. Э.М. Цыганкова. Москва: Спарк, 2013.
17. Кузнецова Е.В. Методологические основы и особенности обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов РФ // Региональная экономика: теория и практика. 2013. № 12. С. 53-60.
18. Маршавина Л.И. Налоги и налогообложение. Москва: Издательство ЮРАЙТ, 2014. С.318.
19. Сидорова Е.Н., Татаркин Д.А. Финансовый потенциал регионов и их социально-экономическая привлекательность. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2013. 385 с.
20. Татаркин Д.А. Российский налоговый федерализм в условиях экономической нестабильности // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития VIII Всероссийская заочная научная конференция с международным участием: сборник трудов. Под редакцией М.К. Аристарховой; ГОУ ВПО «Уфимский государственный авиационный технический университет». 2014. С. 1.
21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Москва: ИНФРА-М, 2013.
22. Официальный сайт Федеральной Налоговой службы. URL: www.nalog.ru (дата обращения: 01.11.2025).
23. Официальный сайт Федерального казначейства РФ. URL: www.roskazna.ru/ (дата обращения: 01.11.2025).
24. Межбюджетные отношения и принципы их организации в Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhyudzhetnye-otnosheniya-i-printsipy-ih-organizatsii-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 01.11.2025).
25. Налоговый федерализм. URL: https://studfile.net/preview/10313540/page:3/ (дата обращения: 01.11.2025).
26. Понятие и принципы функционирования налогового федерализма и функции налогового федерализма. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-printsipy-funktsionirovaniya-nalogovogo-federalizma-i-funktsii-nalogovogo-federalizma (дата обращения: 01.11.2025).
27. Проблемы налогового администрирования в России. Электронный научный журнал «Вектор экономики». 2020. URL: https://vectoreconomy.ru/images/publications/2020/10/vectoreconomy-10-2020_41-43.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
28. Проблемы и перспективы формирования эффективной модели налогового федерализма в России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-formirovaniya-effektivnoy-modeli-nalogovogo-federalizma-v-rossii (дата обращения: 01.11.2025).
29. Становление и развитие системы межбюджетных отношений в Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/stanovlenie-i-razvitie-sistemy-mezhyudzhetnyh-otnosheniy-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 01.11.2025).
30. Тема 2. Межбюджетные отношения в Российской Федерации. URL: https://studfile.net/preview/16281862/page:7/ (дата обращения: 01.11.2025).
31. Налоговый федерализм в Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-federalizm-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 01.11.2025).
32. Межбюджетные отношения. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B5%D0%B6%D0%B1%D1%8E%D0%B4%D0%B6%D0%B5%D1%82%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D0%BE%D1%82%D0%BD%D0%BE%D1%88%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F (дата обращения: 01.11.2025).
33. Зарубежные модели бюджетного федерализма, модель фискального федерализма. URL: https://studref.com/445888/ekonomika/zarubezhnye_modeli_byudzhetnogo_federalizma_model_fiskalnogo_federalizma (дата обращения: 01.11.2025).
34. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (БК РФ) (с изменениями и дополнениями). Статья 130. Условия предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета. URL: https://base.garant.ru/12112604/45f948f98d1a3c74828b18507f45c48b/ (дата обращения: 01.11.2025).
35. БК РФ Глава 16. Межбюджетные трансферты. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/f87570490b4d455442568478440d12e624f80e5b/ (дата обращения: 01.11.2025).
36. БК РФ Статья 129. Формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/3c5b89a818c3b53e8e2d4d98939a0994943f9c6d/ (дата обращения: 01.11.2025).
37. Эволюция налогового федерализма в России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/evolyutsiya-nalogovogo-federalizma-v-rossii (дата обращения: 01.11.2025).
38. Налоговый федерализм. URL: https://www.nalogi.ru/nalogovyy-federalizm (дата обращения: 01.11.2025).
39. Налоговый федерализм в аспекте выравнивания социально-экономического развития регионов. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-federalizm-v-aspekte-vyravnivaniya-sotsialno-ekonomicheskogo-razvitiya-regionov (дата обращения: 01.11.2025).
40. Налоговый федерализм как основа формирования бюджетного потенциала территорий. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-federalizm-kak-osnova-formirovaniya-byudzhetnogo-potentsiala-territoriy (дата обращения: 01.11.2025).
41. Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/history_fts/5205562/ (дата обращения: 01.11.2025).
42. Лекция Развитие Налогового федерализма РФ. URL: https://studfile.net/preview/10255375/page:4/ (дата обращения: 01.11.2025).
43. Эволюция межбюджетных отношений в современной России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/evolyutsiya-mezhyudzhetnyh-otnosheniy-v-sovremennoy-rossii (дата обращения: 01.11.2025).
44. Становление системы межбюджетных отношений: история и современное состояние. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/stanovlenie-sistemy-mezhyudzhetnyh-otnosheniy-istoriya-i-sovremennoe-sostoyanie (дата обращения: 01.11.2025).
45. Налоговый федерализм как сложное явление. URL: https://studref.com/393278/ekonomika/nalogovyy_federalizm_slozhnoe_yavlenie (дата обращения: 01.11.2025).
46. Формирование концепции налогового федерализма в России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/formirovanie-kontseptsii-nalogovogo-federalizma-v-rossii (дата обращения: 01.11.2025).
47. Развитие налоговой системы в Российской Федерации. Стрижова С.В. Налоги и налогообложение. URL: https://www.dist-cons.ru/modules/nalogi/text/r3.htm (дата обращения: 01.11.2025).
48. Основные этапы становления налоговой службы Российской Федерации. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/history_fts/5205567/ (дата обращения: 01.11.2025).
49. Бюджетный федерализм: зарубежные и российская модели. URL: https://eee-region.ru/article/4841/ (дата обращения: 01.11.2025).
50. Развитие налогового федерализма в условиях формирования децентрализованной модели федеративных отношений в России: дис. … канд. экон. наук. URL: https://www.dissercat.com/content/razvitie-nalogovogo-federalizma-v-usloviyakh-formirovaniya-detsentralizovannoi-modeli-federativn (дата обращения: 01.11.2025).
51. Налоговый федерализм и его развитие в современной России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-federalizm-i-ego-razvitie-v-sovremennoy-rossii (дата обращения: 01.11.2025).
52. Некоторые проблемы налогового администрирования. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-problemy-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 01.11.2025).
53. Принципы и функциональное содержание налогового федерализма. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-i-funktsionalnoe-soderzhanie-nalogovogo-federalizma (дата обращения: 01.11.2025).
54. Реализация принципа федерализма в налоговой системе России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/realizatsiya-printsipa-federalizma-v-nalogovoy-sisteme-rossii (дата обращения: 01.11.2025).
55. Механизм развития налогового федерализма на примере Республики Татарстан и города федерального значения Санкт-Петербург. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=49225725 (дата обращения: 01.11.2025).
56. Актуальные Проблемы Налогового Администрирования В России. URL: https://ideas.repec.org/a/scn/031255/16901192.html (дата обращения: 01.11.2025).
57. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран // Фундаментальные исследования. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=40787 (дата обращения: 01.11.2025).
58. Налоговое администрирование: сущность, проблемы, перспективы развития. URL: https://bulecon.enu.kz/index.php/main/article/view/684 (дата обращения: 01.11.2025).
59. История ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/history_fts/ (дата обращения: 01.11.2025).
60. История развития системы налогообложения Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-razvitiya-sistemy-nalogooblozheniya-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 01.11.2025).
61. Формирование модели налогового федерализма на основе стратегического потенциала. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/formirovanie-modeli-nalogovogo-federalizma-na-osnove-strategicheskogo-potentsiala (дата обращения: 01.11.2025).
62. Некоторые проблемы налогового администрирования. URL: https://nalogoved.ru/art/128 (дата обращения: 01.11.2025).
63. Совершенствование налоговой системы России в 2024 году: межстрановые с. Финансовый журнал. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-rossii-v-2024-godu-mezhstranovye-s (дата обращения: 01.11.2025).
64. Модели бюджетного федерализма. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=44053805 (дата обращения: 01.11.2025).