Налоговый контроль ФНС РФ за НДС: сущность, формы, проблемы и пути совершенствования в условиях современных вызовов

Налог на добавленную стоимость (НДС) по праву занимает одно из центральных мест в налоговой системе Российской Федерации, являясь не только значимым источником пополнения государственного бюджета, но и ключевым элементом экономической политики. Ежегодно НДС приносит в казну триллионы рублей, подтверждая свой статус основного бюджетообразующего налога. Однако, как и любой сложный экономический механизм, НДС требует постоянного и тщательного контроля со стороны государства, чтобы обеспечить его полноту и своевременность уплаты. Федеральная налоговая служба (ФНС) России играет в этом процессе ключевую роль, разрабатывая и применяя все более изощренные инструменты для выявления нарушений и стимулирования добросовестности налогоплательщиков.

В условиях динамично меняющегося законодательства, глобальных экономических вызовов и активной цифровизации, система налогового контроля за НДС сталкивается с новыми вызовами и открывает новые возможности. Цель настоящей работы — провести комплексный анализ законодательной базы, форм и видов налогового контроля за НДС, выявить типовые нарушения и системные проблемы, а также предложить конкретные пути совершенствования существующей системы. Особое внимание будет уделено актуальным и перспективным изменениям в налоговом законодательстве, таким как предстоящее повышение ставки НДС и новые правила для плательщиков на упрощенной системе налогообложения (УСН), что делает данное исследование особенно актуальным и прогностическим.

Теоретические основы налогового контроля и сущность НДС

Понятие и функции налогового контроля в РФ

Налоговый контроль представляет собой сложную и многогранную систему мер, осуществляемых уполномоченными государственными органами, в первую очередь Федеральной налоговой службой, для обеспечения неукоснительного соблюдения налогового законодательства. В его основе лежит Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), который определяет не только права и обязанности налогоплательщиков, но и полномочия контролирующих органов. Согласно НК РФ, налоговый контроль – это деятельность по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Основные функции налогового контроля можно разделить на три ключевые категории:

1. Фискальная функция. Это традиционная и, пожалуй, самая очевидная функция, заключающаяся в обеспечении своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны. Без эффективного контроля возрастает риск уклонения от уплаты налогов, что неизбежно приводит к недополучению бюджетных средств и снижению возможностей государства по финансированию социальных программ и инфраструктурных проектов.
2. Контрольная функция. Она предполагает систематическую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов налогоплательщиками. Это включает в себя анализ представленной отчетности, сопоставление данных, выявление ошибок и нарушений, а также проведение мероприятий по их устранению. Современный налоговый контроль выходит за рамки простого сопоставления цифр, используя сложные аналитические системы для выявления скрытых схем.
3. Превентивная (стимулирующая) функция. Цель этой функции — предотвращение налоговых правонарушений. Осознание неизбежности контроля и высокой вероятности выявления нарушений стимулирует налогоплательщиков к добросовестному ведению учета и своевременной уплате налогов. Более того, ФНС активно использует разъяснительную работу и предпроверочный анализ, чтобы побудить налогоплательщиков самостоятельно исправлять ошибки до начала официальных проверок, что способствует формированию культуры налоговой дисциплины.

В контексте НДС, налоговый контроль приобретает особую значимость, поскольку этот налог является косвенным, и его механизм взимания на каждом этапе создания добавленной стоимости требует особого внимания к документальному оформлению и взаимодействию между контрагентами. И что из этого следует? Усиление контроля за НДС напрямую влияет на снижение теневой экономики и повышение прозрачности бизнес-процессов.

Экономическая сущность НДС: налоговая база, ставки, льготы и налоговые вычеты

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это один из наиболее значимых и сложных косвенных налогов, взимаемых в бюджет государства. Его экономическая природа заключается в изъятии части добавленной стоимости, которая создается на каждом этапе производства и реализации товаров, работ или услуг. В конечном итоге НДС уплачивается потребителем, но администрируется и перечисляется в бюджет хозяйствующими субъектами на протяжении всей производственно-сбытовой цепочки.

Сущность и механизм исчисления НДС:

Налогоплательщиками НДС в Российской Федерации признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Объектом налогообложения являются:

• Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
• Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, если расходы по ним не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
• Ввоз товаров на территорию РФ.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без учета суммы НДС. Однако существует ряд нюансов: при получении предоплаты (авансов) или в некоторых других случаях налоговая база может определяться с учетом таких особенностей.

Ставки НДС: В соответствии со статьей 164 НК РФ, в России действуют три основные ставки НДС:

• 0%: Применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, или при оказании услуг по международной перевозке товаров. Цель этой ставки — стимулирование экспорта и повышение конкурентоспособности отечественных товаров на мировом рынке.
• 10%: Установлена для социально значимых товаров и услуг, таких как отдельные продовольственные товары (мясо, молоко, хлеб), товары для детей, периодические печатные издания и медицинские товары. Эта ставка направлена на снижение налоговой нагрузки на потребителей этих категорий товаров.
• 20%: Является основной ставкой и применяется во всех остальных случаях, не подпадающих под действие ставок 0% и 10%. С 1 января 2019 года основная ставка НДС была увеличена с 18% до 20%.

Помимо основных, существуют расчетные ставки НДС, которые применяются при получении предоплаты (авансов) или в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (например, при реализации имущества, приобретенного у физических лиц). Эти ставки рассчитываются по формуле:

Расчетная ставка = (Ставка НДС × 100) / (100 + Ставка НДС)

Таким образом, для ставки 20% расчетная ставка составит 20/120, для 10% — 10/110, и так далее.

Налоговые вычеты – это важнейший элемент механизма НДС, позволяющий избежать многократного налогообложения одной и той же добавленной стоимости. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), на суммы «входного» НДС, предъявленные ему поставщиками или уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ. Условиями для применения вычетов являются:

• Приобретенные товары (работы, услуги) должны быть предназначены для операций, облагаемых НДС.
• Товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету.
• Наличие правильно оформленного счета-фактуры.

Льготы по НДС: Отдельные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от НДС) в соответствии со статьей 149 НК РФ. К ним относятся, например, некоторые медицинские услуги, образовательные услуги, услуги по сдаче в аренду государственного и муниципального имущества. Кроме того, статья 145 НК РФ предусматривает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей, если сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн рублей.

Эти положения формируют основу для понимания того, как НДС интегрируется в экономическую систему страны и какие аспекты являются ключевыми для налогового контроля.

Анализ актуальных и перспективных изменений в законодательстве по НДС

Налоговое законодательство, как живой организм, постоянно адаптируется к меняющимся экономическим реалиям и фискальным потребностям государства. В ближайшие годы в системе НДС Российской Федерации ожидаются значительные изменения, которые затронут как крупные корпорации, так и малый бизнес.

Одним из наиболее обсуждаемых и потенциально значимых изменений является предложение о повышении основной ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года. Этот законопроект (№ 1026190-8) предполагает корректировку и расчетной ставки: вместо текущих 16,67% (для 20/120) будет применяться 18,03% (для 22/122). Экономические последствия такого шага могут быть многообразными:

• Для бюджета: Увеличение поступлений в государственную казну, что может быть использовано для финансирования социальных программ или покрытия дефицита.
• Для бизнеса: Рост налоговой нагрузки, который может быть частично или полностью переложен на конечного потребителя, что потенциально приведет к ускорению инфляции. Компании будут вынуждены пересматривать свои ценовые стратегии и внутренние процессы учета.
• Для потребителей: Удорожание товаров и услуг, что может снизить покупательную способность населения.

Другое важное изменение касается плательщиков на упрощенной системе налогообложения (УСН). С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, становятся налогоплательщиками НДС, если их годовой доход превышает 60 млн рублей. Этот порог будет оцениваться как по предыдущему, так и по текущему календарному году. Если доход за 2024 год составил менее 60 млн рублей, налогоплательщик на УСН освобождается от НДС с 1 января 2025 года до момента превышения выручки 60 млн рублей в течение 2025 года. После превышения лимита налогоплательщики могут выбрать одну из двух моделей:

1. Стандартная ставка 20% (10%, 0%) с налоговыми вычетами. Это предполагает полный переход на «классический» НДС со всеми его особенностями, включая право на вычеты и необходимость ведения полноценного учета.
2. Специальные ставки 5% (для дохода до 250 млн рублей) или 7% (для дохода от 250 млн до 450 млн рублей) без вычетов. Этот вариант предназначен для упрощения администрирования, но лишает налогоплательщиков права на вычет «входного» НДС, что может быть невыгодно для компаний с большой долей затрат.

Однако, и это не предел. Законопроект № 1026190-8 предлагает снижение этого порогового значения для плательщиков УСН с 60 млн рублей до 10 млн рублей с 1 января 2026 года. Такое резкое снижение порога вызывает серьезные опасения у экспертов и бизнес-сообщества. Потенциальное влияние на налогоплательщиков и налоговое администрирование:

• Малый бизнес: Множество мелких предприятий и ИП, которые ранее не были плательщиками НДС, будут вынуждены адаптироваться к новым правилам. Это приведет к значительному росту административной нагрузки, необходимости осваивать сложный механизм НДС, вести раздельный учет и формировать счета-фактуры.
• Рост теневой экономики: Снижение порога до 10 млн рублей может побудить часть малого бизнеса к дроблению, искусственному занижению выручки или переходу в «серую» зону, чтобы избежать уплаты НДС и связанных с ним сложностей.
• Конкуренция: Налогоплательщики на УСН, работающие без НДС, могут потерять конкурентное преимущество перед крупными компаниями, которым выгодно работать с НДС-плательщиками для получения вычетов.
• Администрирование: ФНС столкнется с необходимостью администрирования гораздо большего числа плательщиков НДС, что потребует дополнительных ресурсов и повышения эффективности автоматизированных систем.

Еще одно важное изменение, предусмотренное законопроектом № 1026190-8, касается отмены льготы по НДС для исключительных прав на российское программное обеспечение и базы данных (подпункт 26 статьи 149 НК РФ) с 1 января 2026 года. Это решение направлено на выравнивание условий налогообложения в IT-отрасли и может привести к удорожанию российского ПО для конечных потребителей, а также к пересмотру бизнес-моделей IT-компаний.

Эти грядущие изменения подчеркивают динамичный характер налогового регулирования и необходимость для всех участников экономических отношений внимательно следить за законодательными инициативами и своевременно адаптироваться к новым условиям. Могут ли компании эффективно подготовиться к этим изменениям без значительных финансовых потерь? Ответ кроется в глубоком анализе своих бизнес-процессов и оперативном внедрении новых систем учета.

Законодательная и нормативная база налогового контроля НДС

Обзор основных положений Налогового кодекса РФ (Главы 14 и 21)

Основополагающим документом, регулирующим налоговый контроль и исчисление НДС в Российской Федерации, является Налоговый кодекс РФ. Его положения образуют строгую иерархию, где каждая норма имеет свое место и значение. Для целей налогового контроля за НДС ключевое значение имеют две главы Кодекса: Глава 14 «Налоговый контроль» (Часть первая НК РФ) и Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» (Часть вторая НК РФ).

Глава 14 НК РФ «Налоговый контроль» является фундаментом для всей контрольной деятельности ФНС. Она определяет общие принципы, формы и методы осуществления налогового контроля, права и обязанности участников налоговых правоотношений. Здесь закреплены такие важные положения, как:

• Общие принципы проведения налоговых проверок: устанавливается, что налоговые проверки (камеральные и выездные) являются основными формами контроля.
• Полномочия налоговых органов: право истребовать документы, получать пояснения, проводить осмотры, вызывать свидетелей и экспертов.
• Права налогоплательщиков: право на представление своих интересов, ознакомление с материалами проверки, обжалование решений налоговых органов.
• Сроки и порядок проведения проверок: регламентируются сроки проведения камеральных и выездных проверок, порядок оформления их результатов и вступления решений в силу.

Эти общие правила применяются ко всем налогам, включая НДС, и создают единую методологическую основу для контрольной работы.

Глава 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» детализирует специфику данного налога. Она охватывает все аспекты, начиная от определения налогоплательщиков и объектов налогообложения, заканчивая порядком исчисления, уплаты, применения ставок, льгот и налоговых вычетов. Важнейшие статьи этой главы для понимания контроля НДС:

• Статьи 143-145: Определяют круг налогоплательщиков НДС и условия освобождения от обязанностей плательщика.
• Статьи 146-148: Устанавливают объекты налогообложения и место реализации товаров (работ, услуг), что критически важно для определения юрисдикции и применимости НДС.
• Статья 149: Перечисляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от НДС), что является частым предметом споров и ошибок.
• Статья 164: Утверждает ставки НДС (0%, 10%, 20%) и условия их применения.
• Статья 166: Регулирует порядок исчисления НДС.
• Статьи 169 и 171-172: Устанавливают правила оформления счетов-фактур и порядок применения налоговых вычетов, что является основой для проверки правильности исчисления НДС и выявления «разрывов» в цепочках поставок.
• Статья 176: Регулирует порядок возмещения НДС, который является одним из наиболее рисковых участков для налоговых органов, требующим особо тщательной проверки.

Совокупность этих положений НК РФ создает комплексную правовую базу, которая определяет как правила игры для налогоплательщиков, так и инструментарий для налогового контроля, позволяя ФНС эффективно администрировать один из наиболее сложных и бюджетообразующих налогов.

Роль подзаконных актов ФНС и Минфина России в регулировании контроля НДС

В российской правовой системе нормативные акты федеральных органов исполнительной власти играют ключевую роль в детализации и конкретизации положений федеральных законов, включая Налоговый кодекс РФ. В сфере налогового контроля за НДС эту функцию выполняют Министерство финансов РФ (Минфин России) и Федеральная налоговая служба (ФНС России), издавая приказы, письма и методические указания. Эти документы, хотя и не обладают силой закона, являются обязательными для исполнения налоговыми органами и имеют существенное значение для налогоплательщиков, поскольку содержат конкретные разъяснения по применению норм НК РФ и порядку проведения контроля.

Приказы ФНС России: Эти документы часто утверждают формы налоговой отчетности и порядок их заполнения, что напрямую влияет на процесс налогового контроля.

• Приказ ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ об утверждении новой формы декларации по НДС является ярким примером такого акта. Новая форма декларации содержит обновленные разделы и приложения, отражающие изменения в законодательстве, например, касающиеся электронных услуг, операций по прослеживаемости товаров и прочее. Это непосредственно влияет на работу налогоплательщиков и алгоритмы автоматизированной проверки ФНС.

Письма ФНС и Минфина России: Эти документы содержат разъяснения по применению налогового законодательства в конкретных ситуациях, методические рекомендации для налоговых органов и налогоплательщиков. Они помогают унифицировать практику применения норм НК РФ и снизить количество спорных ситуаций.

• Письмо ФНС от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@ с контрольными соотношениями для новой формы декларации по НДС – это критически важный документ. Контрольные соотношения – это набор логических связей между показателями декларации, которые позволяют ФНС автоматически выявлять ошибки и расхождения. Налогоплательщики, заполняющие декларацию с учетом этих соотношений, минимизируют риск получения требований о представлении пояснений и проведения углубленной камеральной проверки.
• Письма Минфина России, такие как от 25.06.2024 № 03-07-08/59144 (о применении НДС при оказании железнодорожных транспортных услуг), от 26.07.2024 (с разъяснениями по применению ставок НДС для упрощенцев), от 23.07.2024 № 03-07-11/68747 и от 19.12.2024 № 03-07-08/128637 (по различным аспектам исчисления и уплаты НДС), являются примерами оперативного реагирования на возникающие вопросы. Они уточняют порядок применения НДС в сложных или новых ситуациях, таких как переход на НДС организаций на УСН, применение специальных ставок или особенности учета при внешнеэкономической деятельности.

Постановления Правительства РФ: Эти акты также играют важную роль, особенно в части регулирования документации.

• Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 регулирует формы и правила заполнения документов, применяемых при исчислении НДС, включая счета-фактуры. Правильность оформления счетов-фактур является краеугольным камнем для применения налоговых вычетов, и любые нарушения в этой области могут привести к серьезным претензиям со стороны налоговых органов.

Таким образом, подзаконные акты Минфина и ФНС России не просто дополняют НК РФ, но и формируют практический механизм его применения, обеспечивая гибкость и оперативность реагирования на изменения в экономике и потребностях налогового администрирования. Для налогоплательщиков своевременное ознакомление с этими документами является залогом успешного взаимодействия с налоговыми органами и минимизации рисков.

Формы и виды налогового контроля ФНС РФ за исчислением и уплатой НДС

Налоговый контроль – это многогранный процесс, осуществляемый Федеральной налоговой службой с использованием различных инструментов и методов. Эти инструменты можно классифицировать по формам, которые закреплены в Налоговом кодексе РФ и применяются в зависимости от целей и масштаба проверки. Основными и наиболее известными формами являются налоговые проверки – камеральные и выездные. Однако существуют и другие, не менее важные методы контроля, которые дополняют картину взаимодействия налогоплательщика и государства.

Камеральная налоговая проверка (КНП): механизм и этапы проведения

Камеральная налоговая проверка (КНП) — это обязательный и наиболее массовый вид налогового контроля, который проводится налоговым органом по месту его нахождения, то есть без выезда к налогоплательщику. Основанием для ее проведения служит представленная налогоплательщиком декларация (расчет), а также другие документы и сведения, имеющиеся у налогового органа. КНП по декларациям НДС является ключевым элементом контроля, поскольку именно в ней отражаются все операции, подлежащие налогообложению, и суммы налога к уплате или возмещению.

Этапы проведения КНП:

Процедуру КНП можно условно разделить на два основных этапа:

1. Автоматизированный контроль (первичная проверка):
   • АСК НДС-2: С момента внедрения в 2015 году автоматизированной системы контроля НДС (АСК НДС-2) процесс КНП стал высокотехнологичным. Система автоматически анализирует каждую представленную декларацию по НДС.
   • Проверка контрольных соотношений: АСК НДС-2 проверяет декларацию на соответствие многочисленным контрольным соотношениям, которые отражают логические связи между различными показателями внутри декларации (например, между суммами начисленного НДС и вычетами) и с отчетностью контрагентов.
   • Выявление «разрывов»: Ключевой функцией системы является выявление так называемых «разрывов» (или «сложных разрывов»). Разрыв возникает, когда один налогоплательщик (покупатель) заявляет налоговый вычет по НДС на основании счета-фактуры, а его контрагент (продавец) либо не отражает этот счет-фактуру в своей декларации, либо не начисляет соответствующий НДС, либо не сдает декларацию вовсе. Такие несоответствия являются серьезным сигналом о возможных нарушениях и индикатором «схемной» деятельности.

   При выявлении ошибок, неточностей или расхождений (включая «разрывы»), система автоматически формирует требование о представлении пояснений или внесении исправлений в декларацию.

2. Углубленная проверка:
   • Истребование документов и пояснений: Если представленные пояснения недостаточны или обнаружены серьезные нарушения, инспекторы вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы (счета-фактуры, книги покупок и продаж, договоры, первичные документы) и потребовать устные или письменные пояснения.
   • Допрос свидетелей: В рамках углубленной КНП могут быть допрошены свидетели, имеющие отношение к проверяемым операциям.
   • Встречная проверка: Налоговый орган может запросить информацию у контрагентов проверяемого налогоплательщика (встречная проверка) для подтверждения или опровержения данных.
   • Экспертиза и осмотр: В исключительных случаях может быть назначена экспертиза или проведен осмотр помещений и территорий налогоплательщика.

Сроки проведения КНП:

• Стандартный срок проведения КНП по декларациям НДС составляет два месяца со дня ее представления.
• Этот срок может быть продлен до трех месяцев, если в декларации выявлены ошибки, расхождения или заявлен НДС к возмещению. Продление срока связано с необходимостью более тщательной проверки операций, имеющих повышенный налоговый риск.
• Для иностранных компаний, оказывающих электронные услуги, срок камеральной проверки может составлять до шести месяцев, что обусловлено спецификой их деятельности и сложностью получения информации.

По итогам КНП налоговый орган может принять решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или о возврате (зачете) суммы НДС, заявленной к возмещению. Эффективность КНП значительно выросла благодаря автоматизации, что позволяет ФНС обрабатывать огромные объемы данных и точечно выявлять рисковые операции.

Выездная налоговая проверка (ВНП): назначение, порядок и статистические тенденции

Выездная налоговая проверка (ВНП) – это одна из наиболее серьезных и глубоких форм налогового контроля, которая проводится непосредственно на территории налогоплательщика. В отличие от камеральной, ВНП может охватывать все налоги и сборы за проверяемый период и является комплексным мероприятием, направленным на выявление системных нарушений.

Назначение и порядок проведения ВНП:

• Решение ИФНС: ВНП назначается по решению руководителя (или его заместителя) инспекции ФНС. Такое решение содержит информацию о проверяемых налогах, периоде проверки и составе проверяющей группы.
• Комплексный характер: ВНП охватывает всю финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика за определенный период (обычно не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки).
• Срок проведения: Стандартный срок проведения ВНП не может превышать двух месяцев. Однако в отдельных, строго регламентированных случаях (например, при наличии филиалов, большого объема документов, необходимости проведения экспертиз) он может быть увеличен до четырех или даже шести месяцев.

Риск-ориентированный подход ФНС:

Налоговые органы не проводят ВНП в отношении всех налогоплательщиков. Принятие решения о назначении ВНП базируется на риск-ориентированном подходе, что означает концентрацию усилий на наиболее высокорисковых налогоплательщиках. ФНС использует специальные критерии отбора, среди которых выделяется:

• Доля налоговых вычетов по НДС: Налогоплательщики, у которых доля налоговых вычетов по НДС превышает 89% (то есть они уплачивают в бюджет менее 11% от начисленного НДС), находятся под пристальным вниманием. Это может быть индикатором использования «схем» или необоснованного заявления вычетов.

Статистические тенденции ВНП (УИП):

За последние годы наблюдалась четкая тенденция к сокращению количества выездных налоговых проверок.

• С 26,1 тыс. в 2015 году число ВНП последовательно снижалось до 7,2 тыс. в 2021 году, что составляет сокращение более чем в 3,5 раза.
• В 2022 году произошел небольшой рост до 9388 проверок.
• В 2023 году число ВНП вновь сократилось до 4958.
• В 2024 году было завершено менее 5 тысяч ВНП, что на 10% меньше показателя 2023 года.

Эта статистика свидетельствует о том, что ФНС перешла от массовых проверок к точечному, высокоэффективному контролю. В среднем с 2020 года проверяют одного из тысячи налогоплательщиков, тогда как десять лет назад проверяли трех из тысячи.

Однако, в первом полугодии 2025 года наблюдается изменение этой многолетней тенденции:

• Количество выездных проверок организаций выросло на 17% в целом по РФ.
• В Москве этот показатель еще выше – рост на 32% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года.

Этот рост объясняется несколькими факторами:

• Развитие предпроверочной стадии: Усиленный предпроверочный анализ, основанный на данных АСК НДС-2 и других аналитических систем, позволяет ФНС более точно идентифицировать высокорисковых налогоплательщиков и назначать проверки только там, где есть высокая вероятность выявления нарушений.
• Активное использование аналитических систем: Постоянное совершенствование IT-инструментов, в частности АСК НДС-3, позволяет выявлять сложные схемы уклонения от уплаты налогов на самых ранних этапах.
• Стимулирование к добровольному уточнению: Рост эффективности предпроверочной работы ФНС часто приводит к тому, что налогоплательщики, получив «сигнал» от налогового органа, самостоятельно уточняют свои налоговые обязательства, не дожидаясь ВНП.

Таким образом, хотя общее количество ВНП остается сравнительно низким, их результативность и точность значительно возросли, что делает каждую такую проверку значительно более значимой для налогоплательщика.

Налоговый мониторинг как современная форма контроля

В условиях развития цифровых технологий и стремления к снижению административной нагрузки на добросовестный бизнес, налоговый мониторинг стал одной из наиболее прогрессивных форм налогового контроля. Регулируемый статьей 105^.26 НК РФ, он представляет собой качественно новый уровень взаимодействия между налоговыми органами и крупными налогоплательщиками, основанный на доверии и прозрачности.

Сущность налогового мониторинга:

Налоговый мониторинг – это форма контроля, при которой налоговый орган получает удаленный доступ к информационным системам налогоплательщика (бухгалтерского и налогового учета) и в течение года в режиме реального времени отслеживает его хозяйственные операции. Это позволяет налоговому органу осуществлять превентивный контроль, выявляя потенциальные налоговые риски до того, как они превратятся в полноценные нарушения.

Преимущества для налогоплательщика:

• Снижение административной нагрузки: Налоговый мониторинг фактически заменяет камеральные и выездные проверки за период его проведения, что значительно сокращает количество запросов документов и отвлекает меньше ресурсов компании на взаимодействие с ФНС.
• Повышение определенности: Налогоплательщик получает возможность заранее согласовывать с налоговым органом трактовку сложных или спорных операций, что минимизирует риски доначислений в будущем.
• Оперативное консультирование: Налоговые инспекторы становятся, по сути, партнерами, предоставляя консультации по вопросам налогообложения.
• Повышение инвестиционной привлекательности: Участие в налоговом мониторинге свидетельствует о высоком уровне корпоративного управления и прозрачности бизнеса, что позитивно воспринимается инвесторами и контрагентами.

Преимущества для налоговых органов:

• Раннее выявление рисков: Возможность видеть данные в режиме реального времени позволяет выявлять налоговые риски на самой ранней стадии, до того, как они материализуются в недоимки.
• Сокращение объема истребуемых документов: Удаленный доступ к системам учета снижает необходимость в постоянном запросе первичных документов.
• Фокусировка на рисковых операциях: Инспекторы могут целенаправленно анализировать только те операции, которые вызывают вопросы, вместо проведения тотальной проверки.
• Повышение собираемости налогов: Превентивный характер мониторинга способствует добровольному устранению ошибок и снижает количество неуплаченных налогов.

Требования к участникам:

Для перехода на налоговый мониторинг установлены строгие критерии, касающиеся выручки, стоимости активов и суммы уплаченных налогов, что делает его доступным преимущественно для крупных компаний. Также требуется высокий уровень автоматизации систем учета и готовность к полной прозрачности.

В целом, налоговый мониторинг представляет собой эволюционный шаг в развитии налогового администрирования, способствующий построению более эффективных и доверительных отношений между государством и крупным бизнесом, а также повышению качества налогового контроля в целом.

Иные формы налогового контроля (получение объяснений, осмотр, встречные проверки)

Помимо основных форм – камеральных и выездных проверок, а также налогового мониторинга – ФНС использует ряд других, не менее важных инструментов налогового контроля. Эти формы позволяют налоговым органам получать необходимую информацию, уточнять данные и выявлять потенциальные нарушения на различных этапах.

1. Получение объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов:
   • Налоговые органы вправе требовать устных или письменных пояснений по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов. Это может происходить в рамках камеральной или выездной проверки, а также в ходе предпроверочного анализа.
   • Например, если в декларации по НДС выявлены расхождения или нестыковки с данными контрагентов, налогоплательщику может быть направлено требование о предоставлении пояснений. Цель — дать возможность налогоплательщику самостоятельно объяснить ситуацию или исправить ошибку.
2. Проверка данных учета и отчетности:
   • Помимо деклараций, налоговые органы имеют право проверять полноту и достоверность данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского и налогового учета, а также первичных документах. Это делается для подтверждения обоснованности отраженных операций и примененных вычетов.
   • В случае НДС это означает проверку книг покупок и продаж, счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ/оказанных услуг, накладных и других документов.
3. Осмотр помещений и территорий, документов и предметов:
   • Этот метод контроля используется для непосредственного подтверждения наличия объектов налогообложения, а также проверки соблюдения налогоплательщиком правил ведения учета и хранения документов.
   • Осмотр может быть проведен в рамках выездной налоговой проверки или в ходе КНП, если есть основания полагать, что документы, подтверждающие налоговые вычеты или операции, были утрачены или содержат недостоверные сведения.
   • Например, осмотр складских помещений может быть осуществлен для подтверждения факта хранения товаров, по которым заявлен НДС к возмещению.
4. Встречная проверка (истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сбора, плательщике страховых взносов или налоговом агенте):
   • Встречная проверка является одним из наиболее эффективных инструментов для выявления «схемных» операций и недобросовестных контрагентов.
   • Если у налогового органа возникают вопросы по операциям конкретного налогоплательщика, он вправе запросить соответствующие документы и информацию у его контрагентов. Это позволяет сопоставить данные двух сторон сделки и выявить расхождения.
   • В контексте НДС, встречные проверки имеют критическое значение для подтверждения обоснованности налоговых вычетов, поскольку они позволяют установить, действительно ли поставщик начислил и уплатил НДС в бюджет по той же операции, по которой покупатель заявил вычет.
5. Допрос свидетелей:
   • Налоговые органы могут вызывать для допроса любых лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
   • Это могут быть сотрудники компании, ее партнеры, клиенты. Например, допрос руководителя или главного бухгалтера может быть проведен для уточнения деталей сделок, вызвавших подозрения.

Эти дополнительные формы контроля, работая в синергии с основными проверками, обеспечивают комплексный подход к администрированию НДС, позволяя ФНС получать полную и достоверную информацию для принятия обоснованных решений. В чем их главное преимущество перед традиционными проверками? В их оперативности и точечности, позволяющих предотвращать нарушения, а не только фиксировать их.

Типовые нарушения и проблемы налогового контроля за НДС в РФ

Несмотря на постоянное совершенствование системы налогового администрирования, нарушения в сфере исчисления и уплаты НДС остаются одной из главных проблем. Эти нарушения не только приводят к недополучению бюджетных средств, но и создают неравные условия для добросовестных налогоплательщиков. ФНС России регулярно анализирует и публикует информацию о наиболее часто встречающихся ошибках и «схемах».

Классификация типовых нарушений при исчислении и уплате НДС

Типовые нарушения в части НДС можно классифицировать по основным этапам налогообложения, от формирования налоговой базы до применения вычетов и восстановления налога.

1. Занижение налоговой базы:
   • Неполное отражение реализации товаров (работ, услуг): Часто встречается при получении наличных средств или проведении операций мимо официального учета.
   • Занижение налоговой базы на стоимость безвозмездно переданного имущества: Безвозмездная передача товаров, работ или услуг, несмотря на отсутствие денежного поступления, является объектом обложения НДС.
   • Невключение в налоговую базу строительно-монтажных работ (СМР), выполненных для собственного потребления: Когда компания строит или модернизирует объекты для своих нужд, стоимость таких работ также облагается НДС.
   • Неправомерное применение льготы: Ошибочное или умышленное применение льгот, предусмотренных статьей 149 НК РФ, к операциям, которые по факту подлежат налогообложению.
   • Занижение налоговой базы на суммы полученных авансов (оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг): НДС с авансов должен быть начислен в момент их получения, а не в момент отгрузки.
2. Неправомерное применение вычетов НДС:
   • По товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, не признаваемых объектами налогообложения: Вычеты возможны только по операциям, облагаемым НДС. Если приобретения используются для необлагаемых операций, «входной» НДС не подлежит вычету.
   • По операциям с ненадежными контрагентами («фирмами-однодневками»): Это одно из наиболее распространенных и серьезных нарушений. Вычеты по счетам-фактурам от компаний, которые фактически не ведут реальной деятельности, не имеют ресурсов для выполнения работ или поставок, а их документы содержат недостоверную информацию или подписаны неуполномоченными лицами, будут признаны неправомерными. Сделки с такими «техническими» компаниями часто имеют признаки фиктивности.
   • Необоснованное применение вычетов по экспортным сделкам: При экспорте товаров применяется ставка 0%, что предполагает особый порядок подтверждения права на вычеты. Отсутствие полного пакета документов, предусмотренного статьей 165 НК РФ, ведет к отказу в вычете.
   • Вычеты по счетам-фактурам, выставленным за пределами трех лет: Согласно НК РФ, право на вычет может быть реализовано в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг). Превышение этого срока является существенным нарушением.
3. Невосстановление сумм НДС:
   • При изменении режима налогообложения: Например, при переходе компании на специальный налоговый режим (УСН, ЕСХН), суммы НДС, ранее принятые к вычету по основным средствам или НМА, подлежат восстановлению.
   • При реализации товара, за который ранее перечислялась предоплата, а НДС с нее принимался к вычету: В таких случаях требуется восстановление НДС с аванса.
4. Отсутствие раздельного учета:
   • Если налогоплательщик осуществляет одновременно операции, облагаемые НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от НДС), он обязан вести раздельный учет. Отсутствие такого учета лишает права на вычет по «входному» НДС.
5. Ошибки при заполнении декларации по НДС:
   • Несоблюдение контрольных соотношений: Приводит к автоматическому запросу пояснений от ФНС.
   • Отражение сведений, отличающихся от сведений в счете-фактуре: Например, неверное указание стоимости или реквизитов.
   • Неправильное указание кодов видов операций (КВО): Важно для корректного отражения сделок.
   • Некорректное указание номера заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
   • Незаполнение журналов учета счетов-фактур: Для определенных категорий налогоплательщиков.

Перечисленные нарушения составляют основную часть работы налоговых органов по контролю за НДС и являются предметом пристального внимания в ходе проверок.

Проблемы, связанные с расхождениями между налоговыми базами НДС и налога на прибыль

Одним из частых источников вопросов от налоговых органов и предметом углубленного анализа в ходе проверок являются расхождения между налоговыми базами НДС и налога на прибыль. Эти расхождения возникают не из-за ошибок или нарушений, а в силу фундаментальных различий в правилах формирования доходов и расходов для целей этих двух налогов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Понимание этих различий критически важно для корректного ведения учета и обоснования своей позиции перед ФНС.

Рассмотрим типовые причины таких расхождений:

1. Начисление НДС с полученных авансов:
   • Для целей НДС сумма полученной предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения, и НДС должен быть начислен в момент получения аванса.
   • Для целей налога на прибыль, доход признается по факту реализации товаров (работ, услуг) (метод начисления). Таким образом, на момент получения аванса доход для налога на прибыль еще не возникает.
   • Расхождение: Сумма аванса облагается НДС, но не включается в налоговую базу по налогу на прибыль до момента отгрузки.
2. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг):
   • НДС: Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается реализацией и, соответственно, объектом обложения НДС.
   • Налог на прибыль: Расходы по безвозмездной передаче, как правило, не принимаются к вычету для целей налога на прибыль (за некоторыми исключениями), а сама передача не формирует доход. Наоборот, безвозмездное получение товаров (работ, услуг) является доходом для налога на прибыль, но не объектом НДС.
   • Расхождение: Операция облагается НДС, но не влияет на налоговую базу по налогу на прибыль или влияет иным образом.
3. Операции, не подлежащие обложению НДС (статья 149 НК РФ), но формирующие доход по налогу на прибыль:
   • Существуют операции, которые освобождены от НДС (например, продажа земельных участков, передача имущества в уставный капитал, некоторые виды медицинских или образовательных услуг), но при этом генерируют доход или расход для целей налога на прибыль.
   • Расхождение: Доход или расход признается для налога на прибыль, но операция не влияет на базу НДС.
   • Примеры: Полученные штрафы, пени, проценты по займам, положительные курсовые разницы увеличивают базу по налогу на прибыль, но не облагаются НДС.
4. Различные моменты признания доходов при экспортных операциях:
   • НДС: При экспорте товаров применяется ставка 0%. Налоговая база возникает по мере сбора полного пакета подтверждающих документов (в течение 180 дней).
   • Налог на прибыль: Доход от реализации товаров на экспорт признается в момент перехода права собственности к покупателю, независимо от даты сбора документов для НДС.
   • Расхождение: Моменты признания дохода для двух налогов могут значительно отличаться во времени.
5. Выявленные излишки при инвентаризации:
   • Налог на прибыль: Излишки, выявленные при инвентаризации, признаются внереализационным доходом и увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.
   • НДС: Эти излишки не являются объектом обложения НДС, так как не происходит операции по реализации.
   • Расхождение: Доход признается для налога на прибыль, но отсутствует для НДС.

Понимание этих нюансов позволяет налогоплательщикам заблаговременно подготовить пояснения для налоговых органов и избежать претензий в ходе проверок, демонстрируя методологическую корректность отражения операций.

Влияние системы АСК НДС-2 и «сложных разрывов» на налогоплательщиков

Внедрение автоматизированной системы контроля НДС, известной как АСК НДС-2 (а в дальнейшем и ее усовершенствованных версий), стало настоящей революцией в налоговом администрировании. Эта система радикально изменила подходы ФНС к выявлению нарушений и значительно повысила эффективность контроля за НДС. Однако для налогоплательщиков она привнесла и новые вызовы, особенно в части так называемых «сложных разрывов».

Как работает АСК НДС-2:

Система собирает и сопоставляет данные из всех деклараций по НДС, представленных налогоплательщиками по всей стране, а также данные из книг покупок и продаж, счетов-фактур. Это позволяет ФНС видеть всю цепочку движения товаров (работ, услуг) и соответствующих финансовых потоков.

Сущность «сложных разрывов»:

«Разрывы» возникают, когда сумма НДС, заявленная к вычету покупателем, не соответствует сумме НДС, начисленной продавцом по той же операции. В более широком смысле, «сложные разрывы» – это ситуация, когда:

• Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не формируется или теряется в цепочке поставщиков. Например, покупатель заявил вычет, а продавец либо не сдал декларацию, либо обнулил налог, либо не имеет фактических ресурсов для осуществления деятельности (то есть является «технической» компанией).
• Цепочка контрагентов прерывается или содержит «технические» звенья, созданные исключительно для уклонения от уплаты НДС или незаконного возмещения налога. АСК НДС-2 позволяет проследить эти цепочки на несколько уровней (от «глубины» в 3–5 звеньев), выявляя конечных бенефициаров схем.

Влияние на налогоплательщиков:

1. Углубленные камеральные проверки: Выявление «сложных разрывов» является автоматическим триггером для углубленной камеральной проверки декларации. Налоговый орган направляет требование о представлении пояснений и документов, а в случае неудовлетворительного ответа может инициировать выездную проверку.
2. Повышение рисков доначислений: Если налогоплательщик не может обосновать право на вычет по НДС (например, из-за недобросовестности контрагента, который «разорвал» цепочку), ему могут отказать в вычете, что приведет к доначислению налога, пеней и штрафов. При этом ФНС активно применяет концепцию «должной осмотрительности» при выборе контрагента.
3. Необходимость тщательной проверки контрагентов: Система АСК НДС-2 стимулирует налогоплательщиков проявлять максимальную осмотрительность при выборе партнеров, проверяя их на добросовестность и платежеспособность, чтобы избежать рисков «сложных разрывов».
4. Усиление предпроверочного анализа: Зная о возможностях АСК НДС-2, налогоплательщики часто проводят внутренний предпроверочный анализ своих деклараций и цепочек поставок, чтобы самостоятельно выявить и устранить потенциальные «разрывы» до того, как их обнаружит ФНС.

Таким образом, АСК НДС-2 превратилась из простого инструмента в мощную систему, которая не только выявляет нарушения, но и активно формирует поведение налогоплательщиков, заставляя их быть более прозрачными и ответственными в своих деловых отношениях.

Проблемы перехода на НДС для организаций на УСН

С 1 января 2025 года вступают в силу значительные изменения для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). Те из них, чей годовой доход превысит определенный порог, впервые станут налогоплательщиками НДС. Это решение, призванное выровнять условия налогообложения и сократить количество «схем» с использованием УСН, несет в себе ряд серьезных проблем и рисков для малого и среднего бизнеса.

Новые правила и пороги:

• С 1 января 2025 года: Если годовой доход УСН-плательщика превышает 60 млн рублей, он становится плательщиком НДС. Этот порог будет отслеживаться как по предыдущему, так и по текущему календарному году.
• С 1 января 2026 года (законопроект № 1026190-8): Предлагается радикальное снижение порога до 10 млн рублей, что охватит значительно большее число малых предприятий.

Основные проблемы и риски для «упрощенцев»:

1. Значительное усложнение учета и отчетности:
   • Переход на общий режим по НДС: В отличие от «упрощенки», НДС требует совершенно иного подхода к учету: ведение книг покупок и продаж, журнала учета счетов-фактур, формирование сложной декларации. Это потребует либо найма квалифицированного бухгалтера-НДСника, либо серьезного переобучения существующего персонала.
   • Раздельный учет: Если «упрощенец» будет применять льготы по статье 149 НК РФ, ему придется вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, что является одной из самых сложных задач в налоговом учете.
   • Учет авансов: Необходимо будет начислять НДС с полученных авансов и принимать к вычету НДС с уплаченных авансов, что ранее для УСН было непривычно.
2. Вопросы учета авансов и вычетов на переходном этапе:
   • Письмо Минфина от 10 апреля 2025 г. № 03-07-11/35779 уже разъясняет сложные ситуации. Например, если до 1 января 2025 года УСН-плательщик получил аванс за товары/услуги, которые не облагались НДС, а в 2025 году, став плательщиком НДС, он отгружает эти товары/услуги, то они будут облагаться НДС. Это создаст дополнительные сложности в расчетах и документообороте.
   • Вопросы, связанные с вычетами НДС по товарам/услугам, приобретенным до перехода на НДС, но реализованным после.
3. Выбор ставки: 20% с вычетами или 5%/7% без вычетов:
   • Это ключевое стратегическое решение. Стандартная ставка (20%, 10%, 0%) с правом на вычеты может быть выгодна для компаний с большим объемом «входного» НДС.
   • Специальные ставки (5% или 7%) без вычетов могут быть привлекательны для услуг, где доля материальных затрат невелика. Однако, они лишают возможности возместить «входной» НДС, что может привести к росту затрат для многих бизнесов.
   • Необходимость тщательного экономического анализа для выбора оптимальной стратегии.
4. Повышение налоговой нагрузки и конкурентоспособности:
   • Для конечного потребителя товары/услуги «упрощенцев» станут дороже на сумму НДС.
   • «Упрощенцы» могут потерять часть клиентов, которым выгодно работать с НДС-плательщиками для получения вычетов.
   • Рост издержек на администрирование НДС также скажется на конечной цене.
5. Риск роста «теневой» экономики:
   • Снижение порога до 10 млн рублей с 2026 года может стимулировать часть малого бизнеса к искусственному занижению выручки, дроблению бизнеса или уходу в «серую» зону, чтобы избежать сложных и дорогостоящих процедур НДС.

Эти проблемы требуют от «упрощенцев» тщательной подготовки, пересмотра бизнес-процессов и, возможно, стратегических изменений в деятельности. Государство, в свою очередь, столкнется с необходимостью поддержки и разъяснения, чтобы минимизировать негативные последствия для малого бизнеса.

Оценка эффективности налогового контроля ФНС за НДС и предложения по совершенствованию

В последние годы Федеральная налоговая служба России достигла значительных успехов в повышении эффективности налогового контроля за НДС. Это стало возможным благодаря активному внедрению передовых цифровых технологий и пересмотру подходов к администрированию. Однако, как и любая сложная система, она требует постоянного совершенствования.

Показатели эффективности налогового администрирования НДС

Оценка эффективности налогового контроля за НДС базируется на нескольких ключевых показателях, которые демонстрируют результативность работы ФНС и влияние автоматизированных систем.

1. Снижение удельного веса расхождений в декларациях по НДС:
   • Этот показатель наглядно демонстрирует, насколько точно налогоплательщики заполняют свои декларации и насколько эффективно работает система по выявлению ошибок.
   • В 2016 году, после внедрения АСК НДС-2, средний удельный вес расхождений в декларациях по НДС составлял около 8%. Это означало, что в каждой декларации в среднем были выявлены ошибки или несоответствия на 8% от заявленной суммы.
   • К 2023 году этот показатель снизился до беспрецедентно низкого уровня – 0,72%. Это свидетельствует о значительном повышении налоговой дисциплины, улучшении качества учета у налогоплательщиков и высокой точности автоматизированных систем ФНС, которые эффективно выявляют потенциальные ошибки и стимулируют их исправление на раннем этапе.
2. Рост средней суммы доначислений по результатам проверок:
   • Несмотря на общее сокращение количества выездных налоговых проверок (ВНП), их результативность значительно возросла. ФНС перешла к точечному, риск-ориентированному подходу, что позволяет направлять усилия на наиболее проблемные участки.
   • В 2023 году средняя сумма доначислений (с учетом штрафов) по результатам одной результативной выездной проверки организаций по РФ составила 67 млн рублей.
   • По Москве этот показатель был еще выше – 112 млн рублей.
   • Эти цифры свидетельствуют о том, что каждая ВНП, назначаемая ФНС, является высокорезультативной, выявляя существенные нарушения.
   • За 9 месяцев 2024 года эта тенденция продолжилась: средний размер доначисленных налогов по результатам результативных выездных проверок компаний составил 63 млн рублей по РФ (рост на 2% по сравнению с 2023 годом) и 100 млн рублей по Москве (рост на 15%).
   • Общая сумма налоговых доначислений и штрафов по итогам камеральных и выездных проверок в 2024 году выросла на 8% по сравнению с 2023 годом, достигнув 466,1 млрд рублей, из которых 394,1 млрд рублей составили непосредственно недоимки по налогам.
   • Важно отметить, что НДС продолжает оставаться наиболее значимым налогом по объему доначислений, составляя более 60% от всех доначисленных сумм. Это подтверждает, что именно в сфере НДС сосредоточены основные усилия налоговых органов и именно здесь выявляются наиболее крупные нарушения.

Эти показатели наглядно демонстрируют, что, несмотря на сокращение числа проверок, эффективность налогового контроля за НДС не только не снижается, но и продолжает расти, что свидетельствует об успешности внедрения цифровых технологий и риск-ориентированного подхода.

Зарубежный опыт организации налогового контроля НДС и его применимость в РФ

Изучение зарубежного опыта налогового администрирования НДС предоставляет ценные уроки и потенциальные направления для совершенствования отечественной системы. Хотя НДС является широко распространенным налогом, его применение и контроль имеют свои особенности в разных странах.

«Инвойсный» метод НДС: универсальный подход

Большинство стран мира, включая Россию и все страны Европейского союза, применяют так называемый «инвойсный» метод НДС (также известный как зачетный метод по счетам). Его суть заключается в следующем:

• Сумма НДС к уплате определяется как разница между «выходным» НДС (начисленным на реализованные товары, работы, услуги) и «входным» НДС (уплаченным поставщикам при приобретении товаров, сырья, материалов, работ и услуг).
• Право на вычет «входного» НДС подтверждается наличием корректно оформленных счетов-фактур (или аналогичных документов) и их отражением в книгах покупок и продаж.
• Этот метод значительно упрощает расчет, поскольку не требует прямого определения добавленной стоимости на каждом этапе производства, а фокусируется на документальном подтверждении налоговой цепочки.

Применимость в РФ: Россия уже активно использует «инвойсный» метод, и дальнейшее совершенствование контроля в этой области заключается не в изменении базового принципа, а в укреплении механизмов его администрирования, таких как АСК НДС-2, для выявления разрывов в цепочках счетов-фактур.

Пересмотр льгот по НДС: уроки других стран

Некоторые страны в целях повышения административной эффективности и увеличения налоговых поступлений пересмотрели политику применения льгот и пониженных ставок НДС.

• Пример Латвии: В период с 2009 по 2011 год Латвия повысила базовую ставку НДС и существенно сократила перечень товаров и услуг, к которым применялись пониженные ставки. Целью было упрощение системы, уменьшение числа спорных ситуаций и улучшение собираемости налога.
• Уроки для РФ: Опыт Латвии показывает, что чрезмерное количество льгот и дифференцированных ставок усложняет администрирование, создает возможности для злоупотреблений и повышает нагрузку на налоговые органы.
• Актуальность для РФ: В самой России также наблюдается тенденция к пересмотру льгот. Например, законопроект, который вступит в силу с 1 января 2026 года, предусматривает отмену льготы по НДС для исключительных прав на российское программное обеспечение и базы данных (подпункт 26 статьи 149 НК РФ). Это свидетельствует о движении в сторону унификации налогообложения и сокращения исключений.

Использование цифровых технологий и риск-ориентированного подхода:

Международная практика подтверждает, что наиболее эффективные системы налогового контроля строятся на основе широкого применения цифровых технологий (аналитика больших данных, искусственный интеллект) и риск-ориентированного подхода. ФНС России уже активно движется в этом направлении, и дальнейшее развитие этих инструментов остается приоритетом.

Таким образом, зарубежный опыт, особенно в части стандартизации методов исчисления и рационализации льгот, является ценным ориентиром для дальнейшего совершенствования отечественной системы налогового контроля за НДС.

Предложения по совершенствованию отечественной системы налогового контроля НДС

Несмотря на достигнутые успехи, отечественная система налогового контроля за НДС имеет потенциал для дальнейшего совершенствования, особенно в условиях меняющегося законодательства и развития цифровых технологий. Комплексный подход к этому процессу должен включать как развитие превентивных мер, так и усиление контрольных механизмов.

1. Дальнейшее повышение качества предпроверочного анализа и автоматизированных систем (ИИ):
   • АСК НДС-3 (и последующие версии): Необходимо продолжать развитие и внедрение новых поколений автоматизированных систем, интегрирующих еще больше источников данных (включая таможенные, банковские, ЕГАИС, «Честный ЗНАК» и так далее).
   • Искусственный интеллект и машинное обучение: Использование ИИ для выявления скрытых схем уклонения, прогнозирования рисков и персонализированного анализа поведения налогоплательщиков. ИИ может обрабатывать неструктурированные данные, выявлять неочевидные связи и паттерны, которые недоступны традиционным алгоритмам.
   • Проактивное информирование: Развитие систем, которые не только выявляют нарушения, но и проактивно информируют налогоплательщиков о потенциальных рисках, побуждая их к добровольному уточнению.
2. Расширение налогового мониторинга:
   • Снижение порогов для участия: Постепенное снижение пороговых значений по выручке, активам и сумме уплаченных налогов для вступления в налоговый мониторинг, чтобы сделать его доступным для более широкого круга средних компаний.
   • Расширение функционала: Интеграция в налоговый мониторинг дополнительных сервисов, например, автоматизированное получение мотивированных мнений налоговых органов по сложным вопросам.
   • Обратная связь: Создание механизмов для получения обратной связи от участников мониторинга для постоянного улучшения системы.
3. Внедрение механизмов защиты добросовестных налогоплательщиков:
   • Налоговые оговорки в договорах: Стимулирование налогоплательщиков к включению в договоры с контрагентами «налоговых оговорок». Это специальные пункты, которые предусматривают ответственность поставщика (например, возмещение убытков или снижение стоимости товаров/услуг) в случае, если действия поставщика (или его недобросовестность) привели к доначислению НДС у покупателя. Это позволит переложить потери после проверки на недобросовестных поставщиков и повысит их ответственность.
   • Концепция «добросовестного налогоплательщика»: Четкое законодательное закрепление критериев «добросовестности» и предоставление дополнительных гарантий таким налогоплательщикам, например, сокращение сроков возмещения НДС, упрощение процедур контроля.
4. Повышение качества разъяснительной работы и обучения:
   • В условиях предстоящих изменений (НДС для УСН, повышение ставки) ФНС должна усилить разъяснительную работу, выпуская подробные методические рекомендации, проводя вебинары и семинары.
   • Создание интерактивных обучающих платформ для налогоплательщиков, особенно для малого бизнеса, столкнувшегося с необходимостью освоения НДС.
5. Унификация судебной практики:
   • Снижение вариативности судебных решений по аналогичным налоговым спорам, что повысит предсказуемость налогообложения и снизит количество обращений в суды.

Реализация этих предложений позволит не только повысить собираемость НДС, но и создать более справедливую, прозрачную и предсказуемую налоговую среду для всех участников экономических отношений.

Перспективы развития налогового контроля НДС в условиях цифровизации и меняющегося законодательства

Будущее налогового контроля за НДС неразрывно связано с двумя мощными векторами: углубляющейся цифровизацией и постоянно меняющимся законодательным ландшафтом. Эти факторы будут формировать основные направления развития системы ФНС, делая ее еще более интеллектуальной, проактивной и адаптивной.

Дальнейшая цифровизация:

1. Интеграция данных: Можно ожидать более глубокой интеграции информационных систем ФНС не только с банковским сектором и таможенными органами, но и с другими государственными реестрами (например, ЕГРН, ГИБДД), а также с системами маркировки товаров («Честный ЗНАК») и ЕГАИС. Это создаст единое информационное пространство, позволяющее отслеживать движение товаров и средств в режиме реального времени.
2. Предиктивная аналитика и искусственный интеллект: Системы контроля будут использовать все более сложные алгоритмы ИИ для предиктивной аналитики, способной предсказывать появление «схемных» компаний, выявлять аномалии в поведении налогоплательщиков и точечно нацеливать контрольные мероприятия. Это позволит перейти от реагирования на уже совершенные нарушения к их предотвращению.
3. Блокчейн-технологии: В долгосрочной перспективе не исключено внедрение элементов блокчейн-технологий для подтверждения транзакций и создания неизменяемых реестров счетов-фактур, что могло бы радикально решить проблему «разрывов» и недобросовестности контрагентов.
4. Сервисы для налогоплательщиков: Цифровизация будет направлена не только на усиление контроля, но и на упрощение жизни добросовестных налогоплательщиков. Развитие электронных сервисов, личных кабинетов, инструментов для самостоятельной проверки контрагентов и проактивного информирования о рисках станет нормой.

Адаптация к меняющемуся законодательству:

1. Повышение ставки НДС и новые правила для УСН: Предстоящие изменения, такие как повышение ставки НДС до 22% и включение большого числа «упрощенцев» в число плательщиков НДС, потребуют от ФНС быстрой адаптации своих систем. Это означает перенастройку алгоритмов АСК НДС, разработку новых контрольных соотношений и, возможно, создание специализированных программ для работы с новыми категориями налогоплательщиков.
2. Проактивное консультирование: В условиях частых изменений законодательства роль ФНС как консультанта и разъяснителя будет возрастать. Налоговые органы будут вынуждены не только контролировать, но и активно помогать налогоплательщикам адаптироваться к новым правилам через вебинары, публикации, персонализированные уведомления.
3. Международное сотрудничество: В условиях глобализации экономические операции становятся все более трансграничными. Развитие международного сотрудничества в области обмена налоговой информацией (например, по стандарту CRS) и синхронизация подходов к контролю НДС с международными практиками (ОЭСР, МВФ) станут еще более актуальными.

В целом, перспективы развития налогового контроля за НДС в РФ предполагают создание интегрированной, интеллектуальной и высокоэффективной системы, способной оперативно реагировать на изменения, минимизировать риски для бюджета и стимулировать добросовестность бизнеса. Это путь к более прозрачной и справедливой налоговой среде, отвечающей вызовам XXI века.

Заключение

Налог на добавленную стоимость, являясь краеугольным камнем российской бюджетной системы, требует неусыпного и постоянно совершенствующегося контроля со стороны Федеральной налоговой службы. Проведенное исследование позволило всесторонне рассмотреть сущность НДС, его законодательную базу, многообразие форм и видов налогового контроля, а также выявить типовые проблемы и предложить пути их решения.

Мы установили, что основу контроля составляет Налоговый кодекс РФ, который детально регламентирует как принципы налогового контроля в целом, так и специфику исчисления и уплаты НДС. При этом, подзаконные акты Минфина и ФНС играют важнейшую роль в оперативном реагировании на изменения и детализации применения норм, что особенно актуально в свете утверждения новых форм деклараций и контрольных соотношений.

Анализ форм контроля показал, что ФНС успешно трансформировала свою деятельность, перейдя от массовых выездных проверок к точечному, риск-ориентированному подходу, усиленному предпроверочным анализом и мощными автоматизированными системами, такими как АСК НДС-2. Несмотря на снижение общего числа выездных проверок, их результативность значительно возросла, о чем свидетельствует рост средней суммы доначислений. Налоговый мониторинг же представляет собой перспективную форму взаимодействия, основанную на прозрачности и доверии.

Однако, система не лишена проблем. Типовые нарушения, такие как занижение налоговой базы, неправомерные вычеты по операциям с «фирмами-однодневками» и ошибки в заполнении деклараций, остаются актуальными. Особое внимание было уделено расхождениям между налоговыми базами НДС и налога на прибыль, а также сложностям, с которыми столкнутся организации на УСН, становящиеся плательщиками НДС с 2025 года, и тем более с 2026 года в случае снижения порога до 10 млн рублей. Эти изменения, наряду с возможным повышением основной ставки НДС, создают новые вызовы как для бизнеса, так и для администрирования.

В качестве предложений по совершенствованию были сформулированы рекомендации по дальнейшему развитию автоматизированных систем (включая ИИ), расширению налогового мониторинга, а также внедрению механизмов защиты добросовестных налогоплательщиков, таких как налоговые оговорки в договорах. Зарубежный опыт, особенно в части унификации ставок и сокращения льгот, также может служить ориентиром для будущих реформ.

Перспективы развития налогового контроля за НДС в РФ тесно связаны с дальнейшей цифровизацией, интеграцией информационных систем и использованием предиктивной аналитики. В условиях постоянно меняющегося законодательства и усиливающегося фокуса на предотвращение нарушений, адаптивность и проактивность ФНС будут иметь решающее значение для обеспечения стабильности бюджетных поступлений и формирования справедливой и прозрачной налоговой среды.

Список использованной литературы

1. Лимская декларация руководящих принципов налогового контроля // Контроллинг. 1991. № 1.
2. Бюллетень Европейского суда по правам человека. Российское издание. 2002. N 4.
3. Налоговый Кодекс РФ от 31.07.98 N 146-ФЗ (в ред. от 04.11.2005 № 137-ФЗ). С изменениями и дополнениями.
4. ФЗ от 31.06.98 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового Кодекса РФ» (ред. от 29.07.2004 г.).
5. Закон РФ от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 11.04.1991. №15, ст.492.
6. Приказ Минфина Российской Федерации N 20Н и МНС Российской Федерации N ГБ-3-04/39 от 10 марта 1999 г. «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке».
7. Байер К., Бенона О., Торо Х. Меры по обеспечению более добросовестного исполнения налоговых обязательств крупными налогоплательщиками. Вашингтон, 2002.
8. Белоусова М.В. Налоговый контроль // Налоги (газета). 2007. N 42.
9. Коломиец А.Л. География налогообложения в Российской Федерации: автореф. дис… канд. географ. наук. М., 2002.
10. Орлов М.Ю. К вопросу о налоговой реформе в Российской Федерации // Налоговая политика и практика. 2003. № 1. С. 13.
11. Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ.
12. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989.
13. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература, 1973.
14. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000.
15. Горшнев В.М., Шахов И.Б. Контроль как правовая форма деятельности. М., 1987.
16. Лазарев Б.М. Компетенция органов управления. М.: Юридическая литература, 1972.
17. Налог на добавленную стоимость: учебно-практическое пособие по дистанционному обучению. М., 2002.
18. НДС в мировой практике // Директор-Дайджест. 2005. № 11.
19. Мошкович М., Завойкина Н., Терешко Ю. Инновационный НДС // ЭЖ-Юрист. 2008. № 4.
20. Приложение к газете «Учет. Налоги. Право» — «Официальные документы» от 3 декабря 2003 г. N 45.
21. Черник Д., Гудков Ф., Сомин О., Барабанов М., Колосинский П., Картошкин А. Совершенствование контроля над исчислением НДС // Бухгалтер. 2007. № 3.
22. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: учебник. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. С. 37.
23. Российская газета. 2003. 5 июня. N 107.
24. ФНС создает досье на крупнейших налогоплательщиков // Российский налоговый курьер. 2005. № 21.
25. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.
26. Хромова М.Н. Изменение в налогообложении, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость и составлением счетов-фактур торговыми, а также малыми предприятиями: заочный семинар «Новое в налогообложении в 1997 г.». Приложение к журналу Главбух. С. 15.
27. Черник Д.Г. Налоги Италии // Финансы. 2005. № 1.
28. Черник Д.Г. Налоги Франции // Финансы. 2004. № 7.
29. Чамкина Н.С. Порядок ведения счетов-фактур: налоговый инспектор разъясняет и советует // Главбух. 1997. № 2. С. 21.
30. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. М.: ИНФРА-М, 1998.
31. Ялбулганов А.А. Финансовый контроль как правовой институт: основные этапы развития // Правоведение. 2007. № 3.
32. Камеральная проверка по НДС: срок и порядок проведения. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98711-kameralnaya-proverka-po-nds-srok-i-poryadok-provedeniya (дата обращения: 15.10.2025).
33. ФНС опубликовала перечень типовых нарушений налогового законодательства // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/news/fns/57997/ (дата обращения: 15.10.2025).
34. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/4f492b45e998858a5c3701239c4d2994e6377b94/ (дата обращения: 15.10.2025).
35. Письмо Минфина России от 25.06.2024 № 03-07-08/59144 «О применении с 1 июля 2024 года налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации». URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=402741-pismo_minfina_rossii_ot_25.06.2024__03-07-08_59144_o_primenenii_s_1_iyulya_2024_goda_naloga_na_dobavlennuyu_stoimost_pri_okazanii_uslug_po_predostavleniyu_zheleznodorozhnogo_podvizhnogo_sostava_i_ili_konteinerov_a_takzhe_transportno-ekspeditsionnykh_uslug_okazyvaemykh_pri_organizatsii_i_osuschestvlenii_perevozok_zheleznodorozhnym_transportom_ot_mesta_pribytiya_tovarov_na_territoriyu_rossiiskoi (дата обращения: 15.10.2025).
36. Письмо Минфина от 26.07.24 с разъяснениями по применению ставок НДС для упрощенцев // Профкейс. URL: https://profcase.ru/news/pismo-minfina-ot-26-07-24-s-raz_yasneniyami-po-primeneniyu-stavok-nds-dlya-uproshchencev/ (дата обращения: 15.10.2025).
37. Налоговый контроль: формы, методы, периодичность проверок // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98485-nalogovyy-kontrol-formy-metody-periodichnost-proverok (дата обращения: 15.10.2025).
38. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июля 2024 г. N 03-07-11/68747 О применении НДС с 1 января 2025 г. организацией, применяющей УСН и осуществляющей операции, освобождаемые от НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/409607148/ (дата обращения: 15.10.2025).
39. Письмо Минфина РФ от 19.12.2024 N 03-07-08/128637 // Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=473539 (дата обращения: 15.10.2025).
40. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 апреля 2025 г. N 03-07-11/35779 Об уплате НДС в случае если до 1 января 2025 г. налогоплательщиком, применяющим УСН, были получены суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых НДС, и в 2025 г. в счет этих сумм оплаты (частичной оплаты) им будут отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги), подлежащие налогообложению НДС // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/410065751/ (дата обращения: 15.10.2025).
41. ФНС отметила частые ошибки в декларации по НДС // Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/news/fns-otmetila-chastye-oshibki-v-deklaratsii-po-nds/ (дата обращения: 15.10.2025).
42. Проблемы исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации // Современные технологии управления. URL: https://sovman.ru/article/1101/ (дата обращения: 15.10.2025).
43. Типичные нарушения, выявляемые при камеральной проверке по НДС. URL: https://www.nalog-forum.ru/articles/tipichnye-narusheniya-vyyavlyaemye-pri-kameralnoy-proverke-po-nds/ (дата обращения: 15.10.2025).
44. Налог на добавленную стоимость (НДС) // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 15.10.2025).
45. Налог на добавленную стоимость // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B4%D0%BE%D0%B1%D0%B0%D0%B2%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%83%D1%8E_%D1%81%D1%82%D0%BE%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C (дата обращения: 15.10.2025).
46. Налог на добавленную стоимость: Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть вторая, Глава 21 // Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.ib.ru/law/nk-rf/chast-2/glava-21-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost.html (дата обращения: 15.10.2025).
47. Всё, что нужно знать о камеральной проверке при возмещении НДС // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/580 (дата обращения: 15.10.2025).
48. Правительство ввело мораторий на применение штрафных санкций по НДС к предпринимателям, использующим упрощённую систему налогообложения // Правительство России. URL: http://government.ru/docs/all/157434/ (дата обращения: 15.10.2025).
49. Доначисления по НДС и мало выездных проверок: статистика ФНС за 2024 год // Право.ру. URL: https://pravo.ru/story/257322/ (дата обращения: 15.10.2025).
50. Камеральная проверка — порядок проведения и как подготовиться // Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/kameralnaya-nalogovaya-proverka/ (дата обращения: 15.10.2025).
51. Камеральная проверка по НДС в 2025 году // Время бухгалтера. URL: https://vremyabuhgaltera.ru/kameralnaya-proverka-po-nds-v-2025-godu/ (дата обращения: 15.10.2025).
52. О проблемах и совершенствовании действующего механизма взимания НДС в России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-problemah-i-sovershenstvovanii-deystvuyuschego-mehanizma-vzimaniya-nds-v-rossii (дата обращения: 15.10.2025).
53. Камеральная проверка по НДС: к чему приводят ошибки налогоплательщиков // ФНС России | 03 Республика Бурятия. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn03/news/activities_fts/7671842/ (дата обращения: 15.10.2025).
54. Экономическая сущность и нормативное регулирование налога на добавленную стоимость в Российской Федерации // Наука XXI века. URL: https://nauka-21.ru/nauchnye-stati/yekonomicheskaya-sushchnost-i-normativnoye-regulirovaniye-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost-v-rossiyskoy-federatsii/ (дата обращения: 15.10.2025).
55. Налоговая проверка декларации по НДС: принцип и сроки проведения // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/7036 (дата обращения: 15.10.2025).
56. Какие могут быть причины нарушений в камеральной налоговой проверке? // Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai/voprosy-k-poisku-s-alisoy/kakie-mogut-byt-prichiny-narushenij-v-kameralnoj-nalogovoj-proverke.html (дата обращения: 15.10.2025).
57. Типичные нарушения, которые налоговики выявляют при проверках // УНП. URL: https://www.gazeta-unp.ru/articles/38584-tipichnye-narusheniya-kotorye-nalogoviki-vyyavlyayut-pri-proverkah (дата обращения: 15.10.2025).
58. Причины формирования «схемных» расхождений по НДС и пути их устранения // КонсультантПлюс | Хабаровск. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=KBR&n=116035#1aK8K5SG30G5 (дата обращения: 15.10.2025).
59. НАЛОГИ // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/law/hotdocs/51860.html (дата обращения: 15.10.2025).
60. Налоговый контроль в РФ: формы, методы и виды // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovyj_kontrol/nalogovyj_kontrol_v_rf_formy_metody_i_vidy/ (дата обращения: 15.10.2025).
61. ОЦЕНКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НДС В УСЛОВИЯХ АВТОМАТИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПРОЦЕССОВ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-pokazateley-effektivnosti-nalogovogo-kontrolya-nds-v-usloviyah-avtomatizatsii-nalogovyh-protsessov (дата обращения: 15.10.2025).
62. Формы и методы налогового контроля в России // Городищенский муниципальный район. URL: https://gorodishche.volgograd.ru/raion/deyatelnost/ekonomicheskoe-razvitie-i-investitsii/otraslevaya-spetsifika/nalogi/formy-i-metody-nalogovogo-kontrolya-v-rossii.php (дата обращения: 15.10.2025).
63. Существенные и несущественные ошибки в декларации по НДС // Такском. URL: https://taxcom.ru/articles/nalogi-i-uchety/nds/sushchestvennye_i_nesushchestvennye_oshibki_v_deklaratsii_po_nds/ (дата обращения: 15.10.2025).
64. Виды и формы налогового контроля // Editorum. URL: https://editorum.ru/for-authors/vse-ob-avtorakh/vidy-i-formy-nalogovogo-kontrolya/ (дата обращения: 15.10.2025).
65. Налоговый контроль: какие есть формы и методы проверок // Учет. Налоги. Право. URL: https://www.gazeta-unp.ru/articles/38580-nalogovyy-kontrol-formy-metody-i-vidy-proverok (дата обращения: 15.10.2025).
66. Повышение НДС до 22% с 2026 года: новые ставки и правила для бизнеса // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7037 (дата обращения: 15.10.2025).
67. Основные нарушения и схемы по минимизации налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, выявляемые в ходе выездных налоговых проверок // naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/18579/view (дата обращения: 15.10.2025).
68. Статистика ФНС 2024-2025 // Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/statistika-fns-2024-2025/ (дата обращения: 15.10.2025).
69. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И МЕТОДЫ ЕГО РАСЧЕТА // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost-i-metody-ego-rascheta (дата обращения: 15.10.2025).
70. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 15.10.2025).
71. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РФ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-primeneniya-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost-v-rf (дата обращения: 15.10.2025).
72. Основная причина отказа в возмещении НДС — представление неполного пакета подтверждающих документов // ФНС России | 11 Республика Коми. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn11/news/tax_doc_news/4800683/ (дата обращения: 15.10.2025).
73. НДС для чайников: инструкция для УСН по работе с 2025 года // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/86177/ (дата обращения: 15.10.2025).
74. Как повышение НДС и новые пороги для бизнеса изменят экономику России — 11 октября 2025 // ФОНТАНКА.ру. URL: https://www.fontanka.ru/2025/10/11/74229654/ (дата обращения: 15.10.2025).
75. Итоги деятельности ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/opendata/7707329152-stat/data-20241201-structure-20241201.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
76. НДС 22% и удар по «Упрощёнке» – выживут не все. Дмитрий Некрасов // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=S08qf70uP6I (дата обращения: 15.10.2025).
77. Статистика проведения мероприятий налогового контроля за 2023 год. URL: https://russiantaxandcustoms.com/wp-content/uploads/2024/02/Russian-Tax-and-Customs-Review-2023-results-FINAL.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
78. Налоговая реформа 2026 года: изменения в НДС, УСН, патентной системе, НДФЛ для ИП и ООО, возможная отмена отдельных налогов и новые правила с 1 января // Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogovaya_reforma_2026_goda (дата обращения: 15.10.2025).