Налоговый контроль холдингов и транснациональных корпораций в России: актуальные проблемы, механизмы и перспективы совершенствования (с учетом изменений 2024-2025 годов)

В условиях стремительной глобализации мировой экономики и непрерывной трансформации бизнес-ландшафта, вопросы налогового контроля холдингов и транснациональных корпораций (ТНК) в России приобретают особую актуальность. Эти сложные корпоративные структуры, оперирующие в разных юрисдикциях и использующие изощренные схемы для оптимизации налогообложения, ставят перед национальными налоговыми системами беспрецедентные вызовы. В то время как государство стремится обеспечить стабильность бюджета и справедливость налогообложения, ТНК и холдинги ищут пути для минимизации своих обязательств, часто используя легальные, но порой агрессивные методы, такие как трансфертное ценообразование или создание контролируемых иностранных компаний.

Цель настоящей работы — провести глубокое, структурированное и всестороннее исследование системы налогового контроля холдингов и транснациональных корпораций в Российской Федерации. Мы рассмотрим существующие формы и методы, проанализируем организационные аспекты и взаимодействие органов налогового контроля, оценим международный опыт и стандарты, а также выявим ключевые проблемы и предложим направления совершенствования. Особое внимание будет уделено самым свежим изменениям в законодательстве и административной практике, вплоть до 2025 года, что позволит представить максимально актуальную картину.

Данное исследование адресовано студентам бакалавриата и специалитета экономических и юридических специальностей, а также всем, кто интересуется вопросами налогового права, международного налогообложения и корпоративного управления. Работа призвана стать ценным ресурсом для понимания динамичной и многогранной сферы налогового контроля, предлагая не только теоретический анализ, но и практические аспекты, необходимые для формирования компетенций в данной области.

Теоретические основы и понятийный аппарат налогового контроля холдингов и ТНК

Для того чтобы погрузиться в сложную проблематику налогового контроля холдингов и транснациональных корпораций, необходимо сначала очертить терминологические границы и рассмотреть фундаментальные концепции, на которых строится вся система налоговых правоотношений, ведь без чёткого понимания этих базовых понятий любое дальнейшее исследование будет лишено прочной основы.

Сущность и цели налогового контроля в Российской Федерации

Налоговый контроль – это не просто набор процедур, а многогранная деятельность уполномоченных государственных органов, направленная на обеспечение соблюдения налогового законодательства. В соответствии с главой 14 первой части Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), он представляет собой систему мер, призванных гарантировать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов.

В более широком смысле, налоговый контроль является составной частью финансового контроля в государстве и краеугольным камнем налогового администрирования. Его основные цели многообразны и взаимосвязаны:

• Выявление нарушений законодательства: Первая и наиболее очевидная цель – обнаружение фактов несоблюдения налогового законодательства, будь то занижение налоговой базы, неправомерное применение льгот или неполная уплата налогов.
• Поддержание финансовой стабильности и справедливости: Эффективный налоговый контроль способствует формированию достаточных бюджетных поступлений, что является основой финансовой стабильности государства. Одновременно он обеспечивает принцип справедливости, когда каждый налогоплательщик вносит свою долю в общественные расходы.
• Проверка документов налогоплательщика: Анализ первичных документов, бухгалтерской и налоговой отчетности – это базовый элемент контроля, позволяющий установить достоверность представленных данных.
• Обеспечение правильного учета финансовых операций и налоговых обязательств: Налоговые органы следят за тем, чтобы налогоплательщики корректно вели учет своих доходов, расходов и других объектов налогообложения, что напрямую влияет на расчет налоговых обязательств.
• Пресечение уклонения от уплаты налогов: Это стратегическая цель, направленная на борьбу с различными схемами ухода от налогов, как агрессивными, так и откровенно противозаконными.

По сути, налоговый контроль выступает как механизм обратной связи, позволяющий государству оценивать эффективность своей налоговой политики, выявлять «узкие места» в законодательстве и предотвращать недобросовестное поведение участников рынка, что является фундаментом для финансовой стабильности любого современного государства.

Холдинги: правовая природа и налоговые особенности

Понятие «холдинг» прочно вошло в современную экономическую лексику, однако его правовая природа в российском законодательстве до сих пор остается несколько расплывчатой. Универсального, единого определения «холдинга» в нормативно-правовых актах РФ не существует, что порой создает определенные сложности в правоприменительной практике.

Тем не менее, в налоговом законодательстве под холдингом принято понимать группу взаимозависимых юридических лиц. Это определение наиболее соответствует экономической сути холдинга как структуры, включающей материнскую (управляющую) компанию и ряд дочерних компаний, которые она прямо или косвенно контролирует. Контроль может осуществляться через владение контрольными пакетами акций, долями в уставном капитале, или через договорные отношения, дающие право определять решения дочерних компаний.

Исторически, одним из первых нормативных документов, содержащих упоминание о холдинговых компаниях, стал Указ Президента РФ от 16 ноября 1992 года N 1392 «О мерах по реализации промышленной политики при приватизации государственных предприятий». Этот Указ определял холдинговую компанию как предприятие, в состав активов которого входят контрольные пакеты акций других предприятий, что подчеркивает ее управляющую и консолидирующую функцию.

Виды холдингов:

• Основной (материнский) холдинг: Материнская компания, которая непосредственно контролирует дочерние предприятия.
• Промежуточный (субхолдинг): Дочерняя компания, которая, в свою очередь, является материнской для других дочерних обществ, формируя многоуровневую иерархию.

Налоговые особенности холдингов:

1. Взаимозависимость: Ключевая характеристика холдинга с налоговой точки зрения. Сделки между взаимозависимыми лицами подпадают под особый контроль в части трансфертного ценообразования (ТЦО), так как существует риск манипулирования ценами для перераспределения прибыли.
2. Консолидация: Хотя в России нет общего института консолидированной группы налогоплательщиков для всех налогов (например, по НДС), отдельные режимы (как институт КГН для налога на прибыль, который сейчас практически прекратил свое действие) были попыткой учета особенностей холдинговых структур. Тем не менее, для целей финансового учета многие холдинги формируют консолидированную финансовую отчетность.
3. Внутрихолдинговые операции: Займы, инвестиции, распределение прибыли, внутригрупповые услуги – все эти операции требуют особого внимания налоговых органов, поскольку могут использоваться для оптимизации налоговой нагрузки.

Таким образом, холдинг – это не просто совокупность компаний, а сложная экономическая система, требующая от налогового контроля специфических подходов и инструментов, что обусловливает необходимость особого внимания к внутригрупповым транзакциям.

Транснациональные корпорации (ТНК): структура, функции и вызовы для налогообложения

Транснациональные корпорации (ТНК) представляют собой наиболее сложный объект налогового контроля, поскольку их деятельность выходит за рамки национальных границ. ТНК – это компания, которая владеет производственными подразделениями или значимыми активами в нескольких странах, и чей международный бизнес является существенным, часто составляя от 25-30% от общего объема операций.

Ключевые характеристики ТНК:

• Глобальный охват: Наличие производственных, сбытовых или сервисных подразделений в различных странах мира.
• Международный характер бизнеса: Значительная доля операций и активов расположена за пределами страны базирования.
• Материнская компания и филиалы: ТНК имеет материнскую компанию со штаб-квартирой в одной стране (стране базирования) и многочисленные филиалы, дочерние компании или представительства в других государствах.
• Централизованное управление: Высший управленческий состав материнской компании осуществляет контроль за всей структурой компании, включая зарубежные подразделения. Это приводит к жестко централизованному управлению, стандартизации бизнес-процессов и единой стратегии.

Вызовы для национального налогообложения, создаваемые ТНК:

1. Размывание налоговой базы и вывод прибыли (BEPS): ТНК активно используют различия в национальных налоговых законодательствах для перемещения прибыли в низконалоговые юрисдикции, что приводит к сокращению налоговых поступлений в странах, где фактически осуществляется экономическая деятельность.
2. Сложность идентификации налогооблагаемой базы: Из-за распределения производства, сбыта и оказания услуг между множеством юрисдикций становится крайне сложно определить, где именно генерируется прибыль и в каком объеме.
3. Трансфертное ценообразование: ТЦО является одним из основных инструментов ТНК для налоговой оптимизации, позволяя перераспределять доходы и расходы между взаимозависимыми компаниями в разных странах.
4. Международное налоговое планирование: Использование сложных схем с участием множества юридических лиц в различных юрисдикциях, офшорных компаний и контролируемых иностранных компаний.

В силу своей глобальной природы и изощренности налогового планирования, ТНК требуют от налоговых органов не только глубоких знаний национального законодательства, но и понимания международных налоговых стандартов, а также активного международного сотрудничества, что является залогом эффективного противодействия схемам уклонения от налогов.

Ключевые инструменты налоговой оптимизации и контроля: трансфертное ценообразование (ТЦО) и контролируемые иностранные компании (КИК)

В контексте налогового контроля холдингов и ТНК два понятия – трансфертное ценообразование (ТЦО) и контролируемые иностранные компании (КИК) – играют центральную роль, являясь одновременно мощными инструментами налоговой оптимизации для бизнеса и объектами пристального внимания налоговых органов.

Трансфертное ценообразование (ТЦО):

ТЦО – это способ установления цен во внутригрупповых сделках между участниками группы компаний или иными взаимозависимыми субъектами. Его основная цель для бизнеса – снижение общей налоговой нагрузки путем перераспределения доходов и убытков внутри группы. Например, прибыль может быть смещена в компании, расположенные в низконалоговых юрисдикциях, или в компании, имеющие налоговые льготы. Это может достигаться путем завышения цен на товары/услуги, продаваемые дочерней компанией из страны с высокой налоговой ставкой, и занижения цен на те же товары/услуги для дочерней компании из страны с низкой налоговой ставкой.

Для налоговых органов ТЦО является одним из наиболее сложных и рискованных направлений контроля, поскольку требует сравнения внутригрупповых цен с рыночными, что не всегда очевидно, но критически важно для предотвращения размывания налоговой базы.

Контролируемая иностранная компания (КИК):

КИК – это иностранная организация или иностранная структура без образования юридического лица (например, фонд, траст), которая:

1. Не является налоговым резидентом Российской Федерации.
2. Её контролирующим лицом является организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Основная цель создания КИК для российских собственников – оптимизация налогообложения и защита активов за рубежом. До введения правил КИК в России (в 2015 году), прибыль таких компаний могла оставаться нераспределенной и, соответственно, не облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) или налогом на прибыль в РФ.

Критерии признания контролирующим лицом КИК:

• Доля участия в иностранной организации составляет более 25%.
• Доля участия составляет более 10%, если доля участия всех российских налоговых резидентов в этой организации превышает 50%.
• Лицо осуществляет контроль над иностранной организацией в своих интересах или в интересах своих аффилированных лиц (например, через договор или иные фактические обстоятельства), даже если его формальная доля участия ниже установленных порогов.

Правила КИК обязывают российских контролирующих лиц декларировать прибыль таких компаний и, при определенных условиях, уплачивать с нее налоги в России, что является важным инструментом борьбы с выводом капитала и размыванием налоговой базы.

Как ТЦО, так и КИК являются краеугольными камнями в арсенале налогового планирования крупных корпоративных структур, и именно поэтому они находятся под особо пристальным вниманием налоговых органов по всему миру, включая Россию. В конечном итоге, их регулирование направлено на обеспечение справедливости и полноты налоговых поступлений.

Правовое регулирование налогового контроля холдингов и ТНК в РФ: современное состояние и актуальные изменения

Правовая основа налогового контроля в России представляет собой динамично развивающуюся систему, которая постоянно адаптируется к вызовам глобальной экономики и потребностям государства в обеспечении фискальной устойчивости, что особенно касается регулирования деятельности таких сложных субъектов, как холдинги и транснациональные корпорации.

Общие положения о налоговом контроле и их применение к холдингам и ТНК

Фундаментальные принципы и механизмы налогового контроля в Российской Федерации закреплены в главе 14 первой части Налогового кодекса РФ. Эта глава определяет, что налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством проведения налоговых проверок (камеральных и выездных), получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также других форм, предусмотренных НК РФ.

Для холдингов и ТНК, несмотря на их сложность, эти общие положения являются отправной точкой. Однако специфика их деятельности требует особого внимания:

• Масштаб операций: Крупные объемы операций и множество взаимосвязанных юридических лиц внутри холдинга усложняют процесс проверки данных учета и отчетности.
• Межрегиональность/международность: Деятельность холдингов и ТНК часто охватывает несколько регионов России или выходит за ее пределы, что требует координации усилий между различными налоговыми инспекциями или даже международного сотрудничества.
• Сложность структуры: Многоуровневые корпоративные структуры холдингов и ТНК затрудняют идентификацию конечных бенефициаров и отслеживание денежных потоков.

Таким образом, хотя общие положения НК РФ применимы ко всем налогоплательщикам, для холдингов и ТНК они реализуются с учетом их уникальных характеристик, часто дополняясь специализированными нормами, о которых пойдет речь далее. Ведь без такого специфического подхода эффективность контроля будет снижена.

Российские правила трансфертного ценообразования: от теории к практике и нововведениям 2023-2024 годов

Контроль трансфертного ценообразования (ТЦО) – это одна из самых сложных и высокорискованных областей налогового контроля, особенно актуальная для холдингов и ТНК. Российские правила ТЦО закреплены в Разделе V.1 НК РФ («Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании») и вступили в силу с 1 января 2012 года. Эти правила призваны гарантировать, что цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют рыночным, то есть принципу «вытянутой руки» (arm’s length principle).

Основные аспекты регулирования ТЦО:

1. Понятие взаимозависимых лиц: НК РФ устанавливает достаточно широкий перечень критериев, по которым лица могут быть признаны взаимозависимыми. Это включает долевое участие, полномочия назначать руководство, родственные связи и другие обстоятельства, позволяющие одному лицу влиять на решения другого.
2. Контролируемые сделки: Не все сделки между взаимозависимыми лицами подлежат контролю ТЦО. В НК РФ определены пороговые значения доходов и виды сделок, которые признаются контролируемыми (например, сделки с офшорными компаниями, крупнообъемные внутрироссийские сделки).
3. Методы определения рыночных цен: Для проверки соответствия цен рыночным налоговые органы обязаны применять специальные методы, установленные главой 14³ НК РФ (подробнее об этом будет сказано в разделе о формах и методах контроля).
4. Уведомления и документация: Налогоплательщики, совершающие контролируемые сделки, обязаны ежегодно подавать уведомления в ФНС и, по требованию, предоставлять документацию, обосновывающую рыночный характер примененных цен.

Нововведения 2023-2024 годов:

Федеральный закон №539-ФЗ от 27 ноября 2023 года внес существенные изменения в российские правила ТЦО, значительно ужесточив контроль, особенно по внешним сделкам. Эти изменения начали действовать с 2024 года и демонстрируют стремление государства к более эффективной борьбе с размыванием налоговой базы:

• Расширение круга взаимозависимых лиц: Теперь под контроль ТЦО попадают и иностранные компании, признаваемые КИК, а также их контролирующие лица. Это значительно увеличивает область регулирования и позволяет эффективнее противодействовать использованию офшорных структур.
• Распространение правил ТЦО на «недружественные» юрисдикции: С 2024 года правила ТЦО применяются к сделкам с контрагентами из стран (территорий), включенных в Перечень офшорных зон, утвержденный Минфином России. Это прямая мера по борьбе с выводом капитала в юрисдикции, не сотрудничающие с Россией в налоговой сфере.
• Уточнение методов и процедур: Закон также содержит ряд уточнений по применению методов ТЦО, порядку подачи уведомлений и представлению документации, направленных на повышение прозрачности и предсказуемости контроля.

Эти изменения не только повышают риски для компаний, использующих агрессивные схемы налоговой оптимизации, но и требуют от холдингов и ТНК более тщательной подготовки и обоснования своих трансфертных цен, что указывает на возрастающую важность строгого соблюдения правил.

Контролируемые иностранные компании (КИК): правовое регулирование и механизм декларирования

Институт контролируемых иностранных компаний (КИК) – это еще один ключевой элемент правового регулирования налогового контроля, направленный на борьбу с деофшоризацией и выводом капиталов. Его правовая база закреплена в статье 25.13 НК РФ.

Основные положения регулирования КИК:

1. Обязанность уведомления: Российские налоговые резиденты (как физические, так и юридические лица), являющиеся контролирующими лицами КИК, обязаны уведомлять налоговый орган об участии в иностранных организациях (если доля участия превышает 10%) и об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о самих КИК, в отношении которых они являются контролирующими лицами. Это является фундаментом для дальнейшего контроля.
2. Понятие контролирующего лица: Как уже упоминалось, контролирующим лицом может быть признан как собственник доли (более 25% или более 10% при коллективном контроле более 50%), так и лицо, осуществляющее фактический контроль.
3. Налогообложение прибыли КИК: Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы контролирующего лица в РФ, если её величина превышает установленный порог (на текущий момент – 10 000 000 рублей). Это означает, что нераспределенная прибыль иностранной компании может быть обложена налогом в России, что предотвращает аккумулирование доходов за рубежом без уплаты налогов на родине.
4. Условия освобождения от налогообложения: НК РФ предусматривает ряд условий, при которых прибыль КИК может быть освобождена от налогообложения в России. Наиболее распространенные из них:
   • Активная иностранная компания: КИК, основной доход которой формируется от активной деятельности (производство, торговля, услуги), а не от пассивных источников (дивиденды, роялти, проценты).
   • Активная холдинговая/субхолдинговая компания: КИК, которая является холдингом или субхолдингом и соответствует определенным критериям по структуре активов и доходов.
   • Компания из государств ЕАЭС: Прибыль КИК, являющейся резидентом государства-члена ЕАЭС, при определенных условиях также может быть освобождена.

Институт КИК является мощным инструментом по пресечению схем налоговой оптимизации, когда прибыль генерируется в России, но оседает в иностранных юрисдикциях, не принося налоговых поступлений в российский бюджет, что в итоге обеспечивает защиту фискальных интересов государства.

Пробелы и несовершенства правового регулирования деятельности ТНК в российском законодательстве

Несмотря на активное развитие налогового законодательства, направленного на контроль за деятельностью холдингов и ТНК, в российской правовой системе до сих пор существуют существенные пробелы и несовершенства, которые могут создавать сложности для эффективного администрирования и, потенциально, быть использованы для злоупотребления налоговыми льготами. Возникает вопрос: насколько эти пробелы тормозят развитие налогового контроля?

1. Отсутствие единого четкого определения «ТНК»: Российское законодательство, включая НК РФ, не содержит универсального и четкого определения понятия «транснациональная корпорация» как особого вида налогоплательщика. Это приводит к тому, что ТНК формально рассматриваются как совокупность отдельных юридических лиц, подпадающих под общие нормы, что затрудняет применение специфических подходов к их контролю. Отсутствие такого определения усложняет разработку и применение специального режима налогообложения или целевых мер контроля, адаптированных к глобальной природе этих структур.
2. Недостаточность международно-правового регулирования деятельности ТНК: На международном уровне также наблюдается отсутствие единого общеприемлемого определения ТНК, а также обязательных международных конвенций, которые бы всесторонне регулировали их деятельность, включая налогообложение. Существующие «кодексы поведения ТНК» носят преимущественно рекомендательный характер и не содержат эффективных механизмов применения санкций за нарушения. Эта неопределенность на международном уровне напрямую влияет на национальные налоговые системы, затрудняя согласование единых подходов и борьбу с международным налоговым планированием.
3. Сложность применения принципа «вытянутой руки»: Несмотря на закрепление этого принципа в НК РФ, его практическое применение к сложным внутригрупповым сделкам ТНК часто сопряжено с трудностями из-за отсутствия сопоставимых рыночных данных, уникальности товаров/услуг или особой экономической ситуации.
4. Проблемы с обменом информацией: Хотя Россия активно участвует в международных инициативах по обмену налоговой информацией (например, CRS, CbC-отчетность), остаются вызовы, связанные с полнотой и своевременностью получения данных из некоторых юрисдикций, что затрудняет контроль за трансграничными операциями ТНК.

Эти пробелы требуют дальнейших доработок и совершенствования как на национальном, так и на международном уровне, чтобы налоговая система могла эффективно противодействовать современным вызовам, создаваемым глобальными корпорациями, и обеспечить полноценное поступление налогов в бюджет.

Формы и методы налогового контроля в отношении холдингов и ТНК

Эффективный налоговый контроль за деятельностью холдингов и транснациональных корпораций требует применения разнообразных форм и методов, адаптированных к сложности их структур и изощренности налогового планирования. Российская налоговая система использует как традиционные, так и инновационные подходы, постоянно совершенствуя свой инструментарий.

Традиционные формы налогового контроля: камеральные и выездные проверки в контексте холдингов

В основе налогового контроля лежат две классические формы: камеральные и выездные проверки. Несмотря на их универсальность, в отношении холдингов они приобретают специфические черты.

1. Камеральные проверки:
   • Принцип проведения: Проводятся непосредственно в налоговой инспекции на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика.
   • Сроки: Камеральная проверка не может быть назначена по истечении трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации (расчета) или уточненной декларации.
   • Особенности для холдингов: Для холдингов камеральные проверки обычно касаются отдельных юридических лиц, входящих в группу. Из-за большого объема данных и множества взаимозависимых операций, налоговые органы часто используют аналитические инструменты для выявления аномалий и рисков, которые могут стать основанием для более глубоких запросов или назначения выездной проверки. Например, автоматизированные системы могут выявлять несоответствия между декларациями по НДС и налогу на прибыль внутри группы.
2. Выездные проверки:
   • Принцип проведения: Это наиболее глубокая и эффективная форма контроля, проводимая на территории налогоплательщика (или в помещении налогового органа). Она позволяет проверять все налоги за определенный период (обычно не более трех лет).
   • Охват: Выездные проверки могут охватывать все налоги и сборы, которые налогоплательщик обязан уплачивать, а также соответствие документов учета и отчетности фактическому положению дел.
   • Высокая результативность: Выездные проверки традиционно демонстрируют очень высокую результативность. Согласно статистике, в 2025 году результативность выездных проверок оценивается в 99%, что означает, что практически каждая такая проверка заканчивается доначислениями.
   • Значительные доначисления: Средняя сумма доначислений по результатам выездных проверок в крупных регионах, таких как Москва, достигает 115 млн рублей. Это свидетельствует об агрессивности контроля и наличии серьезных нарушений у крупных налогоплательщиков, включая холдинги.
   • Особенности для холдингов: В отношении холдингов выездные проверки часто носят комплексный характер, когда проверяются несколько взаимосвязанных компаний группы. Налоговые органы могут анализировать цепочки поставок, внутригрупповые займы, услуги, чтобы выявить схемы дробления бизнеса или необоснованного перераспределения прибыли. Сложность структуры холдингов требует от проверяющих глубокой экспертизы и использования специализированных методик.

Обе формы, особенно выездные проверки, являются мощным инструментом для выявления нарушений и обеспечения соблюдения налогового законодательства со стороны холдинговых структур, демонстрируя эффективность в условиях ужесточающегося контроля.

Налоговый мониторинг: инновационный подход к контролю крупных налогоплательщиков и особенности для ТНК

Налоговый мониторинг – это качественно новый, инновационный подход к налоговому контролю, который начал активно развиваться в России в последние годы. Он регулируется разделом V.2 НК РФ и представляет собой особую форму взаимодействия налоговых органов с крупнейшими налогоплательщиками, основанную на принципах доверия, прозрачности и сотрудничества.

Суть налогового мониторинга:

Вместо традиционных проверок, налогоплательщик, перешедший на мониторинг, предоставляет налоговому органу прямой доступ к своим информационным системам (бухгалтерскому и налоговому учету). Это позволяет налоговым инспекторам в режиме реального времени отслеживать совершаемые операции, анализировать данные и давать свою позицию по потенциальным налоговым последствиям тех или иных сделок до их совершения или до исчисления и уплаты налога.

Преимущества налогового мониторинга:

• Снижение рисков: Налогоплательщик получает возможность заранее согласовать с налоговым органом свою позицию по спорным вопросам, что значительно снижает риски доначислений и штрафов в будущем.
• Устранение неопределенности: Позволяет оперативно устранять налоговые риски и получать письменную позицию налогового органа по сложным вопросам.
• Экономия ресурсов: Для налогоплательщика это возможность избежать длительных и затратных выездных проверок, а для налогового органа – повысить эффективность контроля за счет постоянного доступа к информации.

Критерии для перехода на налоговый мониторинг:

Чтобы перейти на налоговый мониторинг, налогоплательщик должен соответствовать критериям, установленным статьей 105²⁶ НК РФ, которые включают определенные пороговые значения по сумме уплаченных налогов, доходам и стоимости активов. Это делает его доступным в основном для крупнейших российских компаний и транснациональных корпораций.

Специфические вызовы для ТНК при переходе на налоговый мониторинг:

Транснациональные корпорации, несмотря на свою ресурсную базу, сталкиваются с рядом уникальных сложностей при внедрении налогового мониторинга:

1. Сложная структура управления: ТНК имеют многоуровневую иерархию и глобальные центры принятия решений. Согласование с зарубежными коллегами вопросов предоставления доступа к данным, изменения внутренних процедур и взаимодействия с российскими налоговыми органами может быть длительным и трудоемким процессом.
2. Нюансы учета в информационных системах: Многие ТНК используют глобальные интегрированные системы учета, такие как SAP. Адаптация этих систем для предоставления доступа российским налоговым органам, обеспечение корректной выгрузки данных, отвечающей требованиям российского законодательства, и интеграция с российскими ИТ-решениями требуют значительных усилий и инвестиций.
3. Конфиденциальность и защита данных: Вопросы конфиденциальности коммерческой информации и защиты персональных данных в условиях глобального бизнеса стоят особенно остро и требуют проработки с учетом законодательства разных стран.

Несмотря на эти вызовы, налоговый мониторинг представляет собой перспективное направление, способное значительно повысить эффективность и прозрачность налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, включая ТНК, что в конечном итоге способствует укреплению доверия между государством и бизнесом.

Специфика контроля трансфертного ценообразования и операций с КИК

Контроль трансфертного ценообразования (ТЦО) и операций с контролируемыми иностранными компаниями (КИК) выделяется в особую область налогового контроля, что подчеркивает их сложность и значимость для фискальной системы.

Контроль трансфертного ценообразования (ТЦО):

• Отдельный вид контроля: Важно отметить, что контроль ТЦО не проводится в рамках обычных выездных или камеральных проверок. Для этого существуют специальные проверки контролируемых сделок, которые могут быть инициированы ФНС России.
• Методы определения рыночных цен: Для проверки соответствия цен в контролируемых сделках рыночным, ФНС обязана применять методы, установленные главой 14³ НК РФ. Эти методы направлены на максимально точное воспроизведение условий, которые сложились бы между независимыми сторонами:
  1. Метод сопоставимых рыночных цен (приоритетный): Считается основным и наиболее предпочтительным. Он предполагает сравнение цен в контролируемой сделке с ценами в сопоставимых сделках между независимыми лицами.
  2. Метод цены последующей реализации: Применяется, когда товар перепродается независимым лицам. Цена в контролируемой сделке определяется исходя из цены перепродажи за вычетом разумной валовой прибыли перепродавца.
  3. Затратный метод: Используется, когда стороны сделки не являются перепродавцами. Цена определяется как сумма затрат на производство (приобретение) товаров/услуг и разумной наценки.
  4. Метод сопоставимой рентабельности: Сравнивает рентабельность, получаемую стороной контролируемой сделки, с рентабельностью, которую получают независимые компании, осуществляющие сопоставимую деятельность.
  5. Метод распределения прибыли: Применяется в сложных случаях, когда операции глубоко интегрированы, и позволяет распределить совокупную прибыль от контролируемой сделки между ее участниками на основании их вклада.
• Комбинация методов: НК РФ допускает использование комбинации двух и более методов расчета трансфертных цен для достижения максимально обоснованного результата.
• Документация: Налогоплательщики обязаны готовить обширную документацию, обосновывающую выбор метода и примененные цены, что является ключевым элементом защиты их позиции.

Контроль контролируемых иностранных компаний (КИК):

Контроль КИК осуществляется через несколько механизмов:

1. Обязанность уведомления: Налогоплательщики-резиденты РФ обязаны уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях (при доле > 10%), об учреждении иностранных структур без образования юридического лица и, главное, о КИК, в отношении которых они являются контролирующими лицами. Несоблюдение этой обязанности влечет серьезные штрафы.
2. Декларирование прибыли КИК: Контролирующие лица обязаны включать прибыль КИК в свою налоговую базу в РФ, если она превышает 10 000 000 рублей. Для этого к налоговой декларации прикладывается финансовая отчетность КИК и аудиторское заключение (если оно обязательно для КИК).
3. Проверка условий освобождения: Налоговые органы внимательно проверяют соблюдение условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения (например, является ли КИК активной компанией), что требует предоставления соответствующей документации.

Эти специализированные формы контроля демонстрируют стремление государства охватить наиболее сложные и потенциально рискованные области налогообложения, где велика вероятность использования схем для ухода от налогов, что требует от бизнеса особой внимательности и прозрачности.

Иные формы налогового контроля и их роль в выявлении налоговых правонарушений

Помимо основных форм (камеральные, выездные проверки, налоговый мониторинг, контроль ТЦО и КИК), налоговые органы активно используют и ряд других методов контроля, которые играют вспомогательную, но зачастую критически важную роль в выявлении налоговых правонарушений холдингов и ТНК. Эти методы позволяют собирать дополнительную информацию, уточнять обстоятельства сделок и формировать доказательную базу.

1. Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора:
   • Суть: Налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика (или его представителя) письменные или устные объяснения по вопросам, связанным с исполнением налогового законодательства.
   • Роль для холдингов: В случае со сложными структурами холдингов, это может быть запрос объяснений по поводу взаимосвязанных операций, причин отклонения цен, обоснования применяемых налоговых режимов или структуры владения. Эти объяснения помогают налоговым органам лучше понять бизнес-процессы и логику принятия решений внутри группы.
2. Проверка данных учета и отчетности:
   • Суть: Налоговые органы имеют право проверять не только декларации, но и первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета.
   • Роль для холдингов: Это позволяет сопоставлять данные различных компаний внутри холдинга, выявлять несоответствия, например, между отгрузками у одной компании и поступлениями у другой, или между списанием расходов и их экономическим обоснованием. В условиях применения сложных информационных систем (например, SAP) это требует от налоговых инспекторов соответствующих навыков работы с данными.
3. Осмотр помещений и территорий:
   • Суть: Налоговые органы вправе производить осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли) либо связанных с содержанием объектов налогообложения.
   • Роль для холдингов: Применительно к холдингам, особенно производственным или торговым, осмотр может быть использован для проверки фактического наличия активов, производственных мощностей, складских помещений, что позволяет подтвердить или опровергнуть заявленные операции, например, в случае схем фиктивного дробления бизнеса, когда несколько компаний фактически используют одни и те же ресурсы.
4. Истребование документов (статья 93, 93¹ НК РФ):
   • Суть: Налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика, а также у других лиц (контрагентов, банков) документы, необходимые для проведения налогового контроля.
   • Роль для холдингов: Этот метод активно используется для получения информации о взаимосвязанных сделках внутри холдинга, движении денежных средств, контрагентах. Часто запросы направляются не только в проверяемую компанию, но и в её дочерние или материнские структуры, а также в банки, что позволяет получить полную картину операций.
5. Выемка документов и предметов (статья 94 НК РФ):
   • Суть: В случае наличия достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты или изменены, налоговые органы имеют право производить их выемку.
   • Роль для холдингов: Это крайняя мера, применяемая при наличии серьезных подозрений в уклонении от уплаты налогов, когда обычное истребование документов не приносит результата или существует угроза их сохранности.

Эти дополнительные формы контроля, работая в совокупности с основными проверками, создают комплексную систему, позволяющую налоговым органам получать всестороннюю информацию о деятельности холдингов и ТНК и эффективно выявлять налоговые правонарушения, что укрепляет позиции государства в борьбе с недобросовестным налоговым планированием.

Организация налогового контроля и взаимодействие органов власти в отношении холдингов и ТНК

Эффективность налогового контроля за такими сложными структурами, как холдинги и ТНК, напрямую зависит от того, насколько слаженно и результативно организована работа самих налоговых органов и их взаимодействие с другими государственными ведомствами. В последние годы Федеральная налоговая служба России (ФНС) активно трансформирует свою структуру и подходы, стремясь к повышению эффективности и клиентоориентированности.

Роль и полномочия налоговых органов в системе контроля

Налоговые органы являются ключевым звеном налоговых администраций и обладают широким кругом полномочий, необходимых для осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Эти полномочия определены в Налоговом кодексе РФ (например, статьи 30, 31, 32 НК РФ) и охватывают весь спектр деятельности налогоплательщиков.

Основные функции и полномочия должностных лиц налоговых органов:

• Контроль и надзор: Осуществление контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
• Требование документов (статья 31 НК РФ): Право требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов и их представителей документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
• Проведение проверок: Инициирование и проведение камеральных, выездных проверок, проверок контролируемых сделок и налогового мониторинга.
• Доступ к информации: Получение доступа к базам данных налогоплательщиков (при налоговом мониторинге), информации о банковских счетах, имуществе и других сведениях, необходимых для контроля.
• Применение мер ответственности: Привлечение к налоговой, а в определенных случаях и к административной ответственности за налоговые правонарушения.
• Разъяснения и информирование: Предоставление разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Специализация для крупных налогоплательщиков:

Учитывая масштаб и сложность деятельности холдингов и ТНК, ФНС России применяет принцип специализации. Крупнейшие налогоплательщики, соответствующие определенным критериям по объему доходов, активов и уплаченных налогов, ставятся на учет в специализированных налоговых инспекциях. Эти инспекции, аналогичные межрегиональным инспекциям ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам, обладают:

• Повышенной компетенцией: Сотрудники таких инспекций имеют углубленные знания в области международного налогообложения, трансфертного ценообразования, работы со сложными корпоративными структурами.
• Едиными подходами: Специализированные инспекции способствуют формированию единообразной правоприменительной практики в отношении крупнейших компаний, что снижает риски для налогоплательщиков и повышает эффективность контроля.
• Прямым взаимодействием: Создание таких инспекций позволяет выстроить более прямое и персонифицированное взаимодействие с представителями холдингов и ТНК.

Таким образом, система налогового контроля в России строится на принципах централизации и специализации, что особенно важно при работе со сложными и крупными налогоплательщиками, обеспечивая более точечный и эффективный надзор.

Межведомственное взаимодействие: ФНС, таможенная служба и органы внутренних дел

Эффективный налоговый контроль, особенно в отношении холдингов и ТНК с их трансграничными операциями и потенциально сложными схемами, невозможен без тесного межведомственного взаимодействия. Налоговые органы активно сотрудничают с другими исполнительными органами власти, прежде всего с Федеральной таможенной службой (ФТС) и органами внутренних дел (МВД), для выявления налоговых правонарушений и преступлений.

1. Взаимодействие с таможенными органами:
   • Обмен информацией: Налоговые и таможенные органы регулярно обмениваются информацией об организациях, осуществляющих внешнеторговую деятельность. Это включает данные о ввозе и вывозе товаров, их стоимости, кодах ТН ВЭД, участниках внешнеэкономической деятельности.
   • Цели: Такой обмен позволяет налоговым органам контролировать правильность применения НДС при импорте/экспорте, выявлять занижение таможенной стоимости товаров для минимизации налогов, а также отслеживать движение товаров, которое может быть связано с сомнительными операциями.
   • Совместные расследования: Взаимодействие с ФТС может служить основанием для совместных служебных расследований и выездных налоговых проверок, когда требуется комплексный анализ внешнеторговых операций и их налоговых последствий. Например, расхождения в стоимости импортируемых товаров между таможенными декларациями и бухгалтерским учетом могут быть сигналом для совместной проверки.
2. Взаимодействие с органами внутренних дел (МВД):
   • Выявление налоговых преступлений: Сотрудничество с МВД направлено на выявление и пресечение налоговых преступлений, таких как уклонение от уплаты налогов в особо крупных размерах.
   • Оперативно-розыскные мероприятия: Органы внутренних дел могут проводить оперативно-розыскные мероприятия для сбора информации, необходимой налоговым органам для доказательства фактов налоговых правонарушений.
   • Сопровождение проверок: Сотрудники МВД могут сопровождать налоговые проверки (например, выездные проверки, выемки документов) для обеспечения безопасности и предотвращения противодействия со стороны налогоплательщика.
   • Обмен информацией: Обмен информацией включает сведения о недобросовестных налогоплательщиках, фирмах-однодневках, схемах обналичивания денежных средств, что позволяет налоговым органам формировать более полную картину рисков.

Это межведомственное взаимодействие создает более мощный и комплексный механизм контроля, способный эффективно противостоять сложным схемам уклонения от налогов, используемым крупными корпорациями, что усиливает общий эффект от контрольных мероприятий.

«Клиентоцентричность» и цифровизация ФНС России: стратегия и практическая реализация

В последние годы ФНС России активно трансформирует свою философию работы, переходя от чисто фискальной функции к модели «клиентоцентричного сервиса». Эта стратегическая инициатива, обозначенная как «Клиентоцентричность» до 2030 года, направлена на формирование более доверительных отношений с налогоплательщиками, упрощение взаимодействия и повышение качества государственных услуг.

Ключевые направления стратегии «Клиентоцентричность»:

1. Создание лабораторий для тестирования госуслуг: ФНС активно внедряет принципы дизайн-мышления, создавая специальные лаборатории, где тестируются новые цифровые сервисы и услуги с участием реальных пользователей. Это позволяет создавать более удобные и интуитивно понятные инструменты.
2. Развитие цифровых сервисов:
   • Личный кабинет налогоплательщика: Это основной канал взаимодействия, предоставляющий доступ к информации о налогах, задолженностях, возможностям подачи деклараций и обращений.
   • Мобильные приложения: Расширяют доступность сервисов, позволяя налогоплательщикам решать многие вопросы со смартфона.
   • Система учета запросов клиентов: Внедрение современных CRM-систем для эффективного управления обращениями и запросами налогоплательщиков, что позволяет персонализировать подход и оперативно решать возникающие проблемы.
3. Сокращение сроков предоставления услуг: Например, период предоставления налоговых вычетов физическим лицам сокращен до полутора месяцев без требования вспомогательной документации, что значительно упрощает процесс для граждан.
4. Проактивное информирование и консультирование: ФНС стремится не только реагировать на запросы, но и проактивно информировать налогоплательщиков об изменениях в законодательстве, предоставлять методические рекомендации и проводить вебинары.

Переход на двухуровневую систему управления (2024 год):

В 2024 году ФНС России начала переход на новую двухуровневую систему управления, которая является частью стратегии повышения эффективности и клиентоцентричности:

• Укрупнение территориальных инспекций: Малочисленные территориальные инспекции присоединяются к Управлениям ФНС России по субъектам РФ. Это позволяет консолидировать ресурсы, централизовать управленческие функции и обеспечить единообразие подходов.
• Передача функций: Функции упраздняемых инспекций будут выполняться соответствующими Управлениями ФНС России по субъектам РФ.
• Создание центров компетенции по досудебному урегулированию споров: Эти центры передаются в межрегиональные ИФНС России по федеральным округам. Это позволит повысить качество рассмотрения жалоб и снизить количество судебных споров.

Цели этих изменений:

• Повышение эффективности налогового администрирования: Консолидация ресурсов и централизация управления должны привести к более рациональному использованию кадровых и технических ресурсов.
• Улучшение коммуникаций с налогоплательщиками: Единообразные подходы и специализированные центры компетенции призваны сделать взаимодействие более предсказуемым и прозрачным.
• Обеспечение единообразия правовых подходов: Снижение региональных различий в толковании и применении налогового законодательства.

Эти инициативы, включая структурные изменения, демонстрируют стремление ФНС России не только к ужесточению контроля, но и к созданию более комфортной и предсказуемой налоговой среды для добросовестных налогоплательщиков, что особенно важно для крупных холдингов и ТНК, ценящих стабильность и прозрачность. Более того, взаимодействие налогоплательщика с инспекцией на стадии проведения мероприятий налогового контроля признается более эффективным для предотвращения доначислений, чем разрешение споров в судебном порядке, что подчеркивает значимость открытого диалога.

Международный опыт и стандарты налогового контроля ТНК: возможности адаптации для России

В условиях глобализации мировая экономика становится всё более взаимосвязанной, и налоговые системы разных стран сталкиваются с общими вызовами, особенно в части контроля за транснациональными корпорациями. Изучение и адаптация зарубежного опыта налогового администрирования имеет огромное значение для России, позволяя совершенствовать национальные механизмы контроля, что является необходимым шагом для поддержания конкурентоспособности.

Принцип «вытянутой руки» и роль международных организаций (ОЭСР, ООН) в регулировании ТНК

В основе международного налогообложения и, в частности, контроля трансфертного ценообразования, лежит принцип «вытянутой руки» (arm’s length principle). Этот принцип, закрепленный в Модельной конвенции ОЭСР об избежании двойного налогообложения и поддерживаемый ООН, требует, чтобы ценообразование в сделках между взаимозависимыми подразделениями одной ТНК отражало цены, которые были бы согласованы независимыми сторонами на открытом рынке. То есть, условия сделок между ассоциированными предприятиями должны быть такими, как если бы они заключались между полностью независимыми компаниями. Это позволяет предотвратить искусственное занижение или завышение цен для перераспределения прибыли в низконалоговые юрисдикции.

Роль международных организаций:

• ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития): Является ведущей организацией в разработке международных налоговых стандартов. ОЭСР разработала подробные Руководства по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых администраций, а также инициировала масштабный проект по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS). Проект BEPS включает 15 конкретных действий, направленных на противодействие агрессивному налоговому планированию ТНК, и его рекомендации активно внедряются странами по всему миру, включая Россию.
• ООН (Организация Объединенных Наций): Также играет важную роль в вопросах международного налогообложения, особенно в контексте развивающихся стран. ООН разрабатывает свою Модельную конвенцию об избежании двойного налогообложения, которая учитывает интересы стран-источников дохода.

Международные наработки в области ТЦО, КИК, автоматического обмена информацией (CRS, CbC-отчетность) и борьбе с BEPS являются краеугольным камнем в формировании эффективной системы налогового контроля ТНК, что обеспечивает глобальное противодействие налоговым злоупотреблениям.

Зарубежные модели налогового администрирования: уроки для России

Изучение опыта зарубежных стран в налоговом администрировании позволяет выявить передовые практики и оценить возможности их адаптации к российским реалиям.

1. «Клиентоориентированный» подход: Многие развитые страны, такие как США, Великобритания, Канада, давно применяют «клиентоориентированный» подход в работе налоговых органов. Это выражается в:
   • Активном консультировании: Предоставлении налогоплательщикам широкого спектра консультаций и разъяснений, в том числе через вебинары, семинары, интерактивные порталы.
   • Индивидуальном подходе: Возможности заключения предварительных налоговых соглашений (Advance Pricing Arrangements – APA) по вопросам ТЦО, что снижает неопределенность для крупных налогоплательщиков.
   • Партнерстве: Стремлении к партнерским отношениям, а не только к контролю, что способствует повышению добровольного соблюдения налогового законодательства.
2. Упрощение формата взаимоотношений: Некоторые страны экспериментируют с концепцией «единой декларации – единого счета и платежа», когда налогоплательщик может подать унифицированную отчетность и произвести единый платеж по всем видам налогов, что значительно упрощает административную нагрузку.
3. Внедрение IT-специалистов: Зарубежный опыт показывает, что включение в состав работников налоговых органов квалифицированных IT-специалистов повышает эффективность контроля. Эти специалисты могут:
   • Работать с большими данными (Big Data) и сложными аналитическими инструментами.
   • Осуществлять аудит информационных систем налогоплательщиков (в том числе ERP-систем типа SAP).
   • Разрабатывать и поддерживать цифровые сервисы для налогоплательщиков.
4. Опыт конкретных стран:
   • Франция: Российский Налоговый кодекс РФ был составлен с опорой на французское налоговое законодательство, что делает опыт Франции особенно релевантным для сравнительного анализа.
   • Германия: Известна своей строгой и детальной системой налогового администрирования, особенно в части трансфертного ценообразования.
   • США: Имеет развитую систему налогообложения ТНК, включая сложные правила по КИК и борьбе с международным налоговым планированием.

Эти уроки зарубежного опыта, если их грамотно адаптировать, могут стать ценным ориентиром для дальнейшего совершенствования российской системы налогового контроля.

Адаптация международных стандартов: вызовы и перспективы для российской системы

Внедрение международных наработок и стандартов в российскую налоговую систему – это не просто копирование лучших практик, а сложный процесс адаптации, который должен учитывать ряд факторов.

1. Менталитет населения и бизнеса: Особенности правосознания, уровень налоговой культуры и исторический опыт влияют на восприятие и эффективность новых мер. Переход к «клиентоориентированности» требует изменения менталитета не только налоговых органов, но и самих налогоплательщиков.
2. Экономическая и политическая ситуация: Макроэкономические условия, санкционное давление, геополитическая обстановка – все это оказывает существенное влияние на возможности и приоритеты налоговой политики. В условиях высокой турбулентности может быть сделан акцент на фискальную функцию, а не на сервис.
3. Особенности национального законодательства: Российская правовая система имеет свои уникальные черты, и любые изменения должны гармонично вписываться в существующую нормативную базу. Например, адаптация концепции «единой декларации» требует серьезных изменений в администрировании различных налогов.
4. Развитие информационных технологий: Эффективное внедрение многих международных стандартов (например, автоматический обмен информацией) невозможно без развитой ИТ-инфраструктуры как у налоговых органов, так и у налогоплательщиков.

Перспективы: Несмотря на вызовы, адаптация международных стандартов является не просто желательной, а необходимой мерой. Она позволит:

• Укрепить налоговую базу: Предотвратить вывод прибыли и размывание налоговой базы.
• Повысить конкурентоспособность: Создать более предсказуемую и прозрачную налоговую среду для международных инвесторов.
• Улучшить сотрудничество: Укрепить позиции России в международном налоговом диалоге.

Таким образом, международный опыт служит ценным ориентиром, но его применение в России требует вдумчивого анализа и калибровки с учетом уникальных национальных условий, чтобы достичь оптимального эффекта без негативных последствий.

Актуальные проблемы и вызовы налогового контроля холдингов и ТНК в РФ

Налоговый контроль холдингов и транснациональных корпораций в России сталкивается с рядом серьезных проблем и вызовов, которые требуют постоянного внимания и адаптации со стороны государства. Эти сложности обусловлены как глобальной природой деятельности таких структур, так и спецификой российской правовой и экономической системы.

Налоговые риски, связанные с трансфертным ценообразованием и КИК

Трансфертное ценообразование (ТЦО) и использование контролируемых иностранных компаний (КИК) являются краеугольными камнями в стратегиях налоговой оптимизации холдингов и ТНК, но одновременно и источником значительных налоговых рисков.

1. Перераспределение прибыли в низконалоговые юрисдикции:
   • Механизм: ТНК активно используют ТЦО для искусственного завышения цен на товары, услуги или интеллектуальную собственность, продаваемые из низконалоговых юрисдикций в страны с более высокими ставками, или, наоборот, занижения цен при продаже из высоконалоговых юрисдикций. Это позволяет «перекачивать» прибыль в офшорные зоны, где она облагается по минимальным ставкам или не облагается вовсе.
   • Последствия: Такой подход приводит к значительному сокращению налоговых поступлений в бюджеты стран, где фактически осуществляется основная экономическая деятельность. ТНК активно пользуются рынками стран, но при этом часто организуют отток капиталов в безналоговые территории, минимизируя налоговые отчисления.
2. Риски внутрихолдингового финансирования через займы:
   • Механизм: Предоставление займов между компаниями внутри холдинга может быть использовано для налоговой оптимизации. Например, материнская компания из низконалоговой юрисдикции может выдавать займы дочерним компаниям в высоконалоговых странах под высокие проценты. Процентные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль дочерних компаний, а процентные доходы облагаются по низкой ставке у материнской компании.
   • Риски: Налоговые органы внимательно отслеживают такие операции, применяя правила «тонкой капитализации» (ограничение вычета процентов по контролируемой задолженности) и проверяя соответствие процентных ставок рыночным.
3. Риски фиктивного дробления бизнеса:
   • Механизм: Создание множества юридических лиц внутри холдинга, которые формально ведут раздельную деятельность, но фактически являются звеньями одной цепи, может использоваться для применения специальных налоговых режимов (например, УСН) или для обхода ограничений, связанных с размером бизнеса.
   • Риски: Налоговые органы активно борются с фиктивным дроблением, признавая его схемой ухода от налогов, что влечет доначисления по налогу на прибыль и НДС по общей системе налогообложения, а также крупные штрафы.

Эти риски требуют от налоговых органов высокой аналитической способности, доступа к международной информации и эффективных инструментов противодействия, что подчеркивает необходимость постоянного совершенствования контрольных механизмов.

Проблемные контрагенты («технические» компании) и риски доначислений

Одной из серьезных проблем, с которой сталкивается российский налоговый контроль, является использование так называемых «технических» компаний (фирм-однодневок, «помоек»). Эти компании создаются не для ведения реальной экономической деятельности, а для создания видимости деловых операций и получения необоснованной налоговой выгоды.

• Механизм: Холдинги или ТНК могут взаимодействовать с «техническими» компаниями для:
  • Необоснованного вычета НДС: Приобретение товаров/услуг у «технической» компании, которая не уплачивает НДС в бюджет, но выставляет счета-фактуры, позволяющие покупателю заявить вычет.
  • Уменьшения налога на прибыль: Оплата фиктивных услуг или приобретение несуществующих товаров у «технической» компании, что увеличивает расходы и уменьшает налогооблагаемую прибыль.
  • Обналичивания денежных средств: Перевод средств на счета «технических» компаний для дальнейшего обналичивания.
• Последствия: Использование «технических» компаний создает риски солидных доначислений по НДС и налогу на прибыль. Налоговые органы, выявив схему, не только откажут в вычетах и расходах, но и начислят двойные штрафы (например, по статье 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налогов).

Налоговые органы активно используют систему АСК НДС-2 для выявления разрывов по цепочке НДС и целенаправленно работают по пресечению деятельности «технических» компаний, что повышает риски для всех, кто с ними взаимодействует. Неужели эти схемы могут быть полностью искоренены без радикальных изменений в законодательстве?

Неопределенность правового статуса ТНК и отсутствие международного регулирования

Как уже отмечалось, отсутствие четкого и единого правового статуса транснациональных корпораций в российском законодательстве, а также недостаток унифицированного международно-правового регулирования их деятельности, создают значительные вызовы для эффективного налогового контроля.

1. Отсутствие единого определения: Российское законодательство не содержит специального, всеобъемлющего определения ТНК, что затрудняет разработку и применение к ним особого режима налогообложения или специфических мер контроля. ТНК часто рассматриваются как совокупность отдельных налогоплательщиков, что игнорирует их глобальный и интегрированный характер.
2. Международно-правовые пробелы: На международном уровне также нет обязательных конвенций, которые бы всесторонне регулировали деятельность ТНК, включая вопросы их налогообложения. Существующие «кодексы поведения» носят рекомендательный характер, и их несоблюдение не влечет юридических санкций. Это позволяет ТНК использовать «серые зоны» и пробелы в национальных законодательствах для оптимизации налогообложения.
3. Проблемы с определением налогового резидентства: В условиях глобальных цифровых услуг и виртуальных активов, определение налогового резидентства ТНК и их подразделений становится все более сложной задачей, что может приводить к спорам о праве налогообложения между юрисдикциями.
4. Нюансы учета в информационных системах (например, SAP): Сложные глобальные ERP-системы, такие как SAP, используемые ТНК, не всегда настроены на полное соответствие требованиям российского налогового учета. Это создает дополнительные организационные и учетные сложности при проведении налогового контроля и переходе на налоговый мониторинг.

Эти факторы создают системные проблемы, которые требуют не только изменений в национальном законодательстве, но и активного участия России в международных инициативах по регулированию деятельности ТНК, что является залогом их успешного разрешения.

Тенденции ужесточения налогового контроля и ответственности: изменения 2025 года

Российская налоговая система демонстрирует явную тенденцию к ужесточению налогового контроля и усилению ответственности за налоговые правонарушения. Это проявляется как в высокой результативности проверок, так и в планируемых изменениях законодательства, вступающих в силу с 2025 года.

1. Растущая результативность выездных проверок:
   • Показатели: Высокая результативность выездных проверок (прогнозируемые 99% в 2025 году) и значительные доначисления (средняя сумма доначислений в Москве 115 млн рублей) являются прямым свидетельством агрессивности контроля и наличия системных нарушений со стороны налогоплательщиков. Налоговые органы все более эффективно выявляют схемы уклонения и доказывают их в судах.
   • Причины: Это достигается за счет цифровизации ФНС, развития аналитических инструментов (системы АСК НДС-2, АСК НДФЛ), а также повышения квалификации инспекторов.
2. Ужесточение личной (уголовной и субсидиарной) ответственности:
   • Общий тренд: За налоговые ошибки компании ее собственник, руководитель и главный бухгалтер могут нести не только налоговую, но и личную ответственность – вплоть до уголовной и субсидиарной. Этот тренд усиливается, что заставляет менеджмент более ответственно подходить к налоговым вопросам.
   • Субсидиарная ответственность: При банкротстве компании собственники и менеджеры могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по долгам, включая налоговые, если будет доказано, что их действия привели к неспособности компании погасить обязательства.
   • Уголовная ответственность: Статья 199 Уголовного кодекса РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций.
3. Новые правила 2025 года – существенное усиление финансового бремени и рисков:
   • Изменения в расчете пеней для организаций:
     • За первые 30 дней просрочки: 1/300 ключевой ставки Центрального банка РФ.
     • С 31-го по 90-й день просрочки: 1/150 ключевой ставки Центрального банка РФ.
     • С 91-го дня просрочки: снова 1/300 ключевой ставки Центрального банка РФ.

     Это означает, что для организаций период наиболее высоких пеней продлевается, что увеличивает финансовое бремя при длительных задержках уплаты.

   • Повышение налога на прибыль организаций до 25%: С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль увеличится с 20% до 25%.
     

     Это прямое увеличение фискальной нагрузки на все компании, включая холдинги и ТНК, что делает вопросы налоговой оптимизации еще более острыми.

   • Увеличение штрафов за неуплату налогов: Штрафы за неуплату или неполную уплату сумм налогов теперь могут составлять до 20% или даже 40% от неуплаченной суммы, в зависимости от наличия умысла.
   • Увеличение штрафов за несоблюдение правил учета доходов/расходов: Штрафы варьируются от 10 000 до 30 000 рублей, а в случае занижения налоговой базы – 20% от суммы заниженного налога, но не менее 40 000 рублей.
   • Увеличение штрафов за непредставление документов: За каждый непредставленный документ – 5 000 рублей, при повторном нарушении – 20 000 рублей.
   • Увеличение штрафов за несдачу отчетности: От 5% до 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой отчетности, но не менее 1 000 рублей.
   • Повышение порогов для уголовной ответственности по статье 199 Уголовного кодекса РФ:
     • Крупный размер: увеличен до 18,75 млн рублей (ранее 15 млн рублей).
     • Особо крупный размер: увеличен до 56,25 млн рублей (ранее 45 млн рублей).

     Хотя пороги увеличены, общая тенденция к ужесточению ответственности и высокая ставка налога на прибыль означают, что достичь этих порогов станет проще, а последствия будут более серьезными.

Эти грядущие изменения подчеркивают, что холдингам и ТНК крайне важно пересмотреть свои налоговые стратегии, усилить внутренний налоговый контроль и обеспечить безусловное соблюдение законодательства, чтобы избежать значительных финансовых потерь и рисков привлечения к личной ответственности.

Направления совершенствования налогового контроля холдингов и ТНК в России

В условиях постоянно меняющегося глобального экономического ландшафта и ужесточения требований к налоговой прозрачности, российская система налогового контроля нуждается в непрерывном совершенствовании. Это особенно актуально для работы с такими сложными и влиятельными субъектами, как холдинги и транснациональные корпорации. Предложения по улучшению должны учитывать как международный опыт, так и уникальные национальные особенности и актуальные изменения.

Усиление контроля и специализация налоговых органов в отношении ТНК

Для повышения эффективности контроля за ТНК и холдингами необходимо предпринять шаги по усилению контроля и дальнейшей специализации налоговых органов.

1. Отнесение ТНК к особому виду налогоплательщика:
   • Текущая ситуация: Как отмечалось, в российском законодательстве отсутствует единое и четкое определение ТНК.
   • Предложение: Необходимо внести изменения в НК РФ, четко определив понятие «транснациональная корпорация» как особого вида налогоплательщика. Это позволит разработать для них специальный режим налогообложения и контроля, учитывающий их глобальный характер, сложную структуру и трансграничные операции.
2. Учет ТНК в специализированных налоговых органах:
   • Практика: Крупнейшие налогоплательщики уже сейчас учитываются в межрегиональных инспекциях ФНС по крупнейшим налогоплательщикам.
   • Предложение: Расширить и углубить эту практику, создав специализированные подразделения или инспекции, ориентированные исключительно на ТНК. Это позволит аккумулировать экспертизу, разработать специфические методики контроля и обеспечить единообразный подход.
3. Обязательная консолидация объектов налогообложения для российских ТНК:
   • Предложение: Российские ТНК, имеющие зарубежные подразделения, следует обязывать консолидировать объекты налогообложения по всем своим зарубежным подразделениям в России. Это может быть реализовано путем создания института консолидированного налогоплательщика (по аналогии с ранее существовавшим КГН для налога на прибыль, но с учетом международных аспектов) или путем агрегирования данных для целей налогообложения в РФ. Это позволит предотвратить вывод прибыли через внутригрупповые операции в зарубежные юрисдикции.
4. Введение требований о финансовой отчетности для всех ТНК в РФ:
   • Предложение: Внести изменения в НК РФ, вводя требования о предоставлении консолидированной финансовой отчетности (или ее эквивалента, составленного по международным стандартам) для всех ТНК, осуществляющих деятельность на территории РФ. Это повысит прозрачность их деятельности и снизит возможность злоупотребления налоговыми льготами, позволяя налоговым органам видеть полную картину глобальных финансовых потоков.

Эти меры позволят создать более адекватную и эффективную систему контроля, которая сможет оперативно реагировать на вызовы, создаваемые глобальными корпорациями.

Развитие налогового мониторинга как ключевого элемента повышения эффективности

Налоговый мониторинг является одним из наиболее перспективных направлений совершенствования контроля за крупными налогоплательщиками. Его развитие должно стать приоритетом.

1. Расширение круга участников: Постепенно снижать пороговые значения для перехода на налоговый мониторинг, чтобы сделать его доступным для более широкого круга крупных и средних холдингов.
2. Упрощение процедур перехода: Разработать более гибкие и стандартизированные процедуры для перехода на налоговый мониторинг, особенно для ТНК, чтобы минимизировать организационные и учетные сложности, связанные со сложной структурой управления, согласованием решений с зарубежными коллегами и нюансами учета в информационных системах (например, SAP). Возможно, предусмотреть особые «переходные» периоды или консультационные программы для ТНК.
3. Развитие методологии: Постоянно совершенствовать методологию налогового мониторинга, включая использование передовых аналитических инструментов, искусственного интеллекта и машинного обучения для автоматизации выявления рисков.
4. Международное сотрудничество: Развивать практику обмена информацией в рамках налогового мониторинга с налоговыми органами других стран, что позволит контролировать трансграничные операции ТНК в режиме реального времени.

Повышение клиентоориентированности и цифровизация налогового администрирования

Стратегия «Клиентоцентричность» ФНС России должна получить дальнейшее развитие, поскольку доверительные отношения и удобные сервисы способствуют добровольному соблюдению законодательства.

1. Дальнейшее развитие «клиентоориентированного» подхода:
   • Проактивное консультирование: Проводить регулярные вебинары, семинары, круглые столы с участием представителей бизнеса, на которых обсуждать актуальные вопросы налогообложения холдингов и ТНК, разъяснять изменения в законодательстве.
   • Развитие института предварительных налоговых соглашений (APA): Расширить практику заключения соглашений о ценообразовании (APA) по вопросам ТЦО, что позволит крупным налогоплательщикам заранее согласовывать методологию определения трансфертных цен с налоговым органом и снизить риски.
2. Упрощение взаимодействия:
   • «Единая декларация – единый счет и платеж»: Целесообразно рассмотреть возможность внедрения в России упрощенного формата взаимодействия, когда налогоплательщики смогут подавать унифицированную отчетность и производить единый платеж по всем видам налогов. Это значительно снизит административную нагрузку и количество ошибок.
3. Внедрение IT-специалистов в состав налоговых органов:
   • Пример зарубежного опыта: Как показывает опыт развитых стран, включение в штат налоговых органов высококвалифицированных IT-специалистов, способных работать с большими данными, анализировать сложные информационные системы (SAP, Oracle) и разрабатывать новые цифровые сервисы, значительно повышает эффективность контроля и облегчает взаимодействие с налогоплательщиками.
4. Дальнейшее совершенствование цифровых сервисов: Развивать функционал личных кабинетов налогоплательщиков (как для юридических, так и для физических лиц), мобильных приложений, внедрять элементы искусственного интеллекта для автоматической обработки запросов и предоставления консультаций.

Устранение неопределенности в правовом регулировании и адаптация зарубежного опыта

Для создания стабильной и предсказуемой налоговой среды необходимо устранить существующие правовые пробелы и взвешенно адаптировать лучший международный опыт.

1. Более четкое правовое регулирование ТНК:
   • Специальный федеральный закон: Возможно, целесообразно рассмотреть принятие специального федерального закона или отдельного раздела в НК РФ, посвященного правовому статусу и налогообложению ТНК, что устранит неопределенность и позволит применять к ним специфические меры контроля.
2. Взвешенная адаптация зарубежных практик:
   • Учет национальных особенностей: При внедрении международных наработок (например, по борьбе с BEPS, по автоматическому обмену информацией) крайне важно учитывать менталитет населения, текущую экономическую и политическую ситуацию в России, а также особенности национального законодательства. Недопустимо слепое копирование, необходима глубокая адаптация.
   • Сравнительный анализ: Продолжать активный сравнительный анализ российского и зарубежного опыта налогового контроля, выявляя наиболее эффективные и применимые к российским условиям решения.
3. Переход от принципа налогообложения бухгалтерской прибыли или оборота к единому налогу на вмененный доход для ТНК (с модификациями): Это смелое, но перспективное предложение, которое могло бы существенно упростить налогообложение ТНК и повысить его прозрачность, особенно в условиях сложностей с определением фактической прибыли от различных видов деятельности в разных юрисдикциях. Однако это требует тщательной проработки и расчета, чтобы избежать потерь для бюджета.

Прогноз и рекомендации по дальнейшему развитию налогового контроля

Налоговый контроль в России будет продолжать эволюционировать, и его дальнейшее развитие будет определяться несколькими ключевыми факторами:

1. Продолжающийся переход на двухуровневую систему управления ФНС (2024 год): Укрупнение территориальных инспекций и консолидация функций в Управлениях ФНС по субъектам РФ, а также передача центров компетенции по досудебному урегулированию споров в межрегиональные ИФНС по федеральным округам, приведут к повышению эффективности администрирования, единообразию правовых подходов и улучшению коммуникаций с налогоплательщиками. Это создаст более централизованную и профессиональную систему контроля.
2. Дальнейшее ужесточение мер ответственности (2025 год): Изменения в расчете пеней, повышение налога на прибыль организаций до 25%, увеличение штрафов за налоговые правонарушения и повышение порогов уголовной ответственности по статье 199 Уголовного кодекса РФ свидетельствуют о том, что государство будет жестче реагировать на неуплату налогов. Это потребует от холдингов и ТНК максимальной дисциплины и прозрачности.
3. Цифровизация и анализ больших данных: ФНС продолжит инвестировать в развитие ИТ-систем и аналитических инструментов. Прогнозируется еще более активное использование искусственного интеллекта для выявления налоговых рисков, что сделает контроль более точечным и эффективным.
4. Международное сотрудничество: Активное участие России в международных инициативах (например, в рамках БРИКС, ЕАЭС) по обмену налоговой информацией и борьбе с размыванием налоговой базы будет усиливаться, что позволит более эффективно контролировать трансграничные операции ТНК.
5. Борьба с агрессивным налоговым планированием: Государство будет продолжать выявлять и пресекать схемы агрессивной налоговой оптимизации, включая использование «технических» компаний, фиктивное дробление бизнеса и некорректное применение правил ТЦО.

Общая рекомендация: Для холдингов и ТНК в России становится критически важным не просто соблюдать налоговое законодательство, но и активно взаимодействовать с налоговыми органами, инвестировать в развитие внутренних систем налогового контроля и быть максимально прозрачными в своей деятельности. Проактивный подход, участие в налоговом мониторинге, тщательная подготовка трансфертной документации и своевременное декларирование КИК – это не просто желательные, а необходимые условия для минимизации рисков и обеспечения устойчивого развития в текущей налоговой среде.

Заключение

Исследование «Налоговый контроль холдингов и транснациональных корпораций в России: актуальные проблемы, механизмы и перспективы совершенствования (с учетом изменений 2024-2025 годов)» подтверждает чрезвычайную актуальность и многогранность данной темы. В условиях глобальной экономической взаимозависимости и динамичного развития российского налогового законодательства, эффективный контроль за такими сложными структурами, как холдинги и ТНК, является ключевым фактором обеспечения экономической безопасности и справедливости налоговой системы.

Мы определили, что налоговый контроль — это не просто надзор, а комплексная система мер по выявлению нарушений, поддержанию финансовой стабильности и пресечению уклонения от уплаты налогов. Холдинги и ТНК, с их сложной структурой, трансграничными операциями и активным использованием инструментов налоговой оптимизации (ТЦО, КИК), представляют собой особый вызов для налоговых органов.

Анализ правового регулирования показал, что Россия активно совершенствует свое законодательство, о чем свидетельствуют последние изменения в правилах трансфертного ценообразования (Федеральный закон №539-ФЗ от 27 ноября 2023 года) и усиление контроля за КИК. Однако остаются пробелы, особенно в части отсутствия единого определения ТНК и недостаточного международно-правового регулирования, что создает неопределенность.

В арсенале налоговых органов присутствуют как традиционные формы контроля (камеральные и выездные проверки, демонстрирующие высокую результативность и значительные доначисления), так и инновационные подходы, такие как налоговый мониторинг, который, несмотря на специфические вызовы для ТНК, является перспективным направлением. Межведомственное взаимодействие ФНС с таможенной службой и органами внутренних дел также играет важную роль в борьбе с налоговыми правонарушениями.

Особое внимание уделено стратегии ФНС России по «Клиентоцентричности» и цифровизации, а также переходу на двухуровневую систему управления в 2024 году, которые призваны повысить эффективность администрирования и сформировать более доверительные отношения с налогоплательщиками.

Вместе с тем, российская налоговая система сталкивается с рядом серьезных проблем: использованием ТЦО и КИК для вывода прибыли, риском проблемных контрагентов («технических» компаний), а также неопределенностью правового статуса ТНК. Тенденция к ужесточению налогового контроля и ответственности, о чем свидетельствуют изменения 2025 года (повышение налога на прибыль до 25%, новые правила расчета пеней, увеличение штрафов и порогов уголовной ответственности), требует от бизнеса повышенной бдительности и безупречного соблюдения законодательства.

Предложенные направления совершенствования включают усиление специализации налоговых органов в отношении ТНК, развитие налогового мониторинга, повышение клиентоориентированности и цифровизацию, а также устранение правовой неопределенности и взвешенную адаптацию зарубежного опыта. Эти меры, в совокупности с продолжающейся трансформацией ФНС, позволят создать более эффективную, прозрачную и справедливую систему налогового контроля, способную адекватно отвечать на вызовы глобализированной экономики и обеспечивать устойчивое развитие российской фискальной системы.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
2. Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов (одобрены Правительством РФ 01.07.2014) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
3. Белоусова М.В. Налоговый контроль // Налоги (газета). 2013. № 23.
4. Будылин С.Л. Трансфертное ценообразование // Налоги и налогообложение. 2014. № 1.
5. Бычкова С.М. Налоговый контроль. Виды, содержание // Аудиторские ведомости. 2013. № 2.
6. Гордеева О.В. К вопросу о совершенствовании системы управления налогообложением // Налоги и налогообложение. 2013. № 3.
7. Гродских В.С. Экономическая теория. СПб.: Питер, 2013.
8. Дорофеев Н.А., Брилон Н.В. Налоговое администрирование: Учебник. М.: Дашков и К, 2011.
9. Журавлева А.А. Направления совершенствования налоговой политики государства в сфере налогообложения холдингов: Автореф. дисс. … канд. экон. наук: 08.00.10. М.: ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления», 2014.
10. Климентьева Н.М. Направления совершенствования современных форм налогового контроля, повышение их эффективности // Молодой ученый. 2014. № 8. С. 495-497.
11. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.
12. Кузьменко В.В., Бескоровайная Н.С., Рубежной А.А. Организация и методика проведения налоговых проверок: Учебное пособие. М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2013.
13. Лукасевич И.Я. Инвестиции. Учебник. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011.
14. Лыкова Л.Н., Букина И.С. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для магистров. М.: Изд-во Юрайт, 2013.
15. Николаева И.П. Экономическая теория. М.: Дашков и Ко, 2012.
16. Носова С.С. Экономическая теория. М.: Кнорус, 2011.
17. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: Юрайт, 2012.
18. Романов А.Н. Организация и методы налоговых проверок: учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012.
19. Смитенко Б.М. Международные экономические отношения. М.: ИНФРА-М, 2013.
20. Цыпин И.С., Веснин В.Р. Мировая экономика. М.: Проспект, 2012.
21. www.nalog.ru – Пресс-релиз ФНС РФ от 25.12.2012 г.
22. Трансфертное ценообразование: определение, критерии и правила, методы расчета // Правовест Аудит.
23. Трансфертное ценообразование: определение, примеры и налоговые последствия.
24. Контролируемые Иностранные Компании — определение, признаки, налоговое право // GSL Law & Consulting.
25. Определение термина — Трансфертное ценообразование (ТЦО) // CFO Russia.
26. Вопросы и ответы: КИК (Контролируемые иностранные компании) // Law & Trust International.
27. Контролируемые иностранные компании (КИК). Юридическая консультация, услуги правового консалтинга и подготовки документов // ВЭД.
28. Трансфертное ценообразование: что это простыми словами и методы // Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/club/transfertnoe-tsenoobrazovanie-chto-eto-prostymi-slovami-i-metody (дата обращения: 31.10.2025).
29. Контролируемые иностранные компании (КИК): главные правила // Skillbox Media. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/kontroliruemye-inostrannye-kompanii-kik-glavnye-pravila/ (дата обращения: 31.10.2025).
30. Определение термина — Контролируемые иностранные компании (КИК) // CFO Russia.
31. НК РФ Статья 82. Общие положения о налоговом контроле // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8a442e97143981882d92d4f8ff4b0d0142b6a7a0/ (дата обращения: 31.10.2025).
32. Налоговый контроль в РФ: формы, методы и виды // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovyj_kontrol/nalogovyj-kontrol-v-rf-formy-metody-i-vidy/ (дата обращения: 31.10.2025).
33. Налоговый контроль в РФ // Блог Moscow Digital School. URL: https://mds.school/blog/tax-control-in-russia (дата обращения: 31.10.2025).
34. Существенное усиление контроля за трансфертными ценами в России // Denuo Legal. URL: https://denuo.legal/insights/significant-strengthening-of-transfer-pricing-control-in-russia (дата обращения: 31.10.2025).
35. Статья 82. Общие положения о налоговом контроле // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10106261/1a92a543328e3b7b25121ca03ddc21d8/ (дата обращения: 31.10.2025).
36. Специфика транснациональных корпораций при переходе на налоговый мониторинг // Kontur. URL: https://kontur.ru/articles/6909 (дата обращения: 31.10.2025).
37. Тема 1. Налоговый контроль и его формы // elib.altstu.ru. URL: https://elib.altstu.ru/elib/disser/s_2016/226068_2017_Shlychkov_Ch1.pdf (дата обращения: 31.10.2025).
38. Трансфертное ценообразование // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_work/tso/ (дата обращения: 31.10.2025).
39. ТЕНДЕНЦИИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В ПРАКТИКЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН И ВОЗМОЖНОСТЬ ИХ АДАПТАЦИИ В РОССИИ // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=43939626 (дата обращения: 31.10.2025).
40. Налоговый контроль трансфертного ценообразования в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-kontrol-transfertnogo-tsenoobrazovaniya-v-rossii (дата обращения: 31.10.2025).
41. Налоговые риски холдингов // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/452932/ (дата обращения: 31.10.2025).
42. Холдинг // Википедия.
43. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ТРАНСНАЦИОНАЛЬНЫХ КОМПАНИЙ: НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ В РОССИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-regulirovanie-transnatsionalnyh-kompaniy-napravleniya-razvitiya-v-rossii (дата обращения: 31.10.2025).
44. Транснациональная корпорация ТНК – это вид корпорации работающей на мировом рынке через свои заграничные филиалы и дочерние общества // ecouniver.com. URL: https://ecouniver.com/1523-transnatsionalnye-kompanii.html (дата обращения: 31.10.2025).
45. Что такое холдинг и группа компаний, нужно ли структурирование группы? // АИП. URL: https://aip.ru/blog/chto-takoe-holding-i-gruppa-kompanij-nuzhno-li-strukturirovanie-gruppy/ (дата обращения: 31.10.2025).
46. Налоговое администрирование и контроль крупнейших налогоплательщиков в странах СНГ // Налоговед.
47. Инспекторы рассказали, что значит холдинг // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/news/24719-inspektory-rasskazali-chto-znachit-holding (дата обращения: 31.10.2025).
48. Налоговое регулирование деятельности транснациональных корпораций // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-regulirovanie-deyatelnosti-transnatsionalnyh-korporatsiy (дата обращения: 31.10.2025).
49. Транснациональная компания // Википедия.
50. Что такое транснациональная корпорация? // Блог SF Education. URL: https://sf.education/blog/chto-takoe-transnacionalnaya-korporaciya (дата обращения: 31.10.2025).
51. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И ВОЗМОЖНОСТИ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ В РОССИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovogo-administrirovaniya-i-vozmozhnosti-ego-primeneniya-v-rossii (дата обращения: 31.10.2025).
52. Применение зарубежного опыта в решении проблем налогового контроля в // Научное издание «Эпомен». URL: http://epomen.ru/issues/2018/14/Epomen-14-2018.pdf (дата обращения: 31.10.2025).
53. Особенности правового регулирования налогообложения участников холдинга в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-pravovogo-regulirovaniya-nalogooblozheniya-uchastnikov-holdinga-v-rossii (дата обращения: 31.10.2025).
54. II. Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_169123/67440938479e3940c6c2b12389d4d5e8ff759f20/ (дата обращения: 31.10.2025).
55. Эффективное взаимодействие с налоговым органом // Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Иркутской области. URL: https://ombudsmanbiz.irkobl.ru/news/211568/ (дата обращения: 31.10.2025).
56. Особенности взаимодействия органов внутренних дел и органов налоговой службы в ходе осуществления налогового контроля // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-vzaimodeystviya-organov-vnutrennih-del-i-organov-nalogovoy-sluzhby-v-hode-osuschestvleniya-nalogovogo-kontrolya (дата обращения: 31.10.2025).
57. Статья 82. Особенности проведения налогового контроля за крупными плательщиками. URL: https://kodeksy-by.com/nalogovyj_kodeks_rb/82.htm (дата обращения: 31.10.2025).
58. Правовое регулирование транснациональных корпораций в Российской Федерации // Научное издание «Эпомен». URL: http://epomen.ru/issues/2018/22/Epomen-22-2018.pdf (дата обращения: 31.10.2025).
59. Анализ опыта налогового контроля в зарубежных странах. «Горизонтальный мониторинг» в РФ как новый вид налоговой проверки // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/284/64069/ (дата обращения: 31.10.2025).
60. Важные тренды налогового контроля — 2025 // Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/press_center/articles/vazhnye-trendy-nalogovogo-kontrolya-2025/ (дата обращения: 31.10.2025).
61. Проблемы и перспективы развития налогового контроля в Российской Федерации // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/567/124167/ (дата обращения: 31.10.2025).
62. Налоговый контроль в 2024 году: главные тренды, проблемы и перспективы // Nextons. URL: https://nextons.ru/upload/iblock/c34/c3453b31ae497b7193b2a30b4ac12502.pdf (дата обращения: 31.10.2025).