Налоговый учет расходов по долговым обязательствам в РФ: Актуальные изменения 2025 года, особенности регулирования и арбитражная практика

Налоговый учет расходов по долговым обязательствам — тема, которая всегда находится в центре внимания финансовых специалистов, но в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства Российской Федерации, особенно в 2025 году, она приобретает особую остроту и актуальность. Влияние этих изменений на финансовое состояние организаций может быть колоссальным: от незначительных корректировок учетной политики до существенных налоговых доначислений и штрафов. Неверное толкование или применение норм Налогового кодекса РФ (НК РФ) чревато серьезными последствиями, что делает глубокое понимание данной проблематики критически важным для каждого предприятия, активно использующего заемные средства.

Представьте себе, что вы управляете крупным предприятием, которое активно привлекает заемные средства для развития и модернизации. Каждый рубль, потраченный на обслуживание долга, должен быть корректно учтен для целей налогообложения прибыли. Но что, если законодатель внес новые, неочевидные правила, касающиеся, например, учета процентов по контролируемым сделкам или расчета материальной выгоды по займам? Эти изменения могут перевернуть всю вашу финансовую стратегию, превратив кажущиеся выгодными операции в источник непредвиденных налоговых рисков. Именно поэтому столь важно не просто знать «что», но и понимать «почему» и «как» в сфере налогового учета долговых обязательств.

Настоящая курсовая работа ставит перед собой амбициозные цели: провести комплексный анализ нормативно-правовой базы, регулирующей налоговый учет расходов по долговым обязательствам в РФ, выявить особенности учета различных видов обязательств, исследовать различия между бухгалтерским и налоговым учетом, систематизировать типовые ошибки и их последствия, а также рассмотреть актуальную арбитражную практику.

Для достижения этой цели нами будут решены следующие задачи:

• Определить ключевые понятия и классификацию долговых обязательств в контексте НК РФ.
• Изучить общий порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам, включая условия и методы признания.
• Проанализировать изменения в нормировании процентов, акцентируя внимание на отмене общего нормирования и сохранении его для контролируемым сделкам.
• Детально рассмотреть специфику учета процентов по контролируемым сделкам, включая последние изменения в интервалах предельных значений процентных ставок.
• Исследовать изменения в налогообложении материальной выгоды от экономии на процентах, вступившие в силу с 2024–2025 годов.
• Провести сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета расходов по долговым обязательствам, выявив причины возникновения временных и постоянных разниц.
• Разобрать специфические аспекты учета дисконта по облигациям и применения собственного векселя в качестве обеспечения займа.
• Систематизировать типовые ошибки, допускаемые организациями, и оценить их налоговые последствия.
• Проанализировать ключевые прецеденты арбитражной практики и позиции ФНС по спорным вопросам.
• Предложить возможности для оптимизации налогового учета и оценить риски их применения.

Методологическая основа исследования базируется на анализе нормативно-правовых актов РФ, в первую очередь Налогового кодекса РФ (главы 25 и 23), положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/2008, ПБУ 18/02), а также разъяснений Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы. Важное место в исследовании занимает изучение материалов арбитражной практики, включая решения арбитражных судов и обзоры Верховного Суда РФ. Применяются методы системного анализа, сравнения, индукции и дедукции, что позволяет выявить взаимосвязи между нормами законодательства и их практическим применением, а также сформулировать обоснованные выводы и рекомендации.

Данная работа призвана стать ценным руководством для студентов экономических и юридических специальностей, а также для практикующих бухгалтеров и финансистов, стремящихся к глубокому пониманию и безупречному применению норм налогового законодательства в части учета долговых обязательств.

Нормативно-правовая база и общие положения налогового учета расходов по долговым обязательствам

В основе любого финансового решения компании лежит понимание налоговых последствий, и когда речь заходит о привлечении внешнего финансирования, знание нюансов налогового учета расходов по долговым обязательствам становится не просто желательным, а жизненно необходимым. В 2025 году, как и прежде, этот процесс строго регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации, а также целым рядом подзаконных актов, обеспечивающих целостность и последовательность применения норм.

Понятие и классификация долговых обязательств для целей налогового учета

Налоговый кодекс РФ не оставляет места для двусмысленности в определении того, что именно следует считать долговым обязательством. Согласно его положениям, в частности, для целей главы 25, долговыми обязательствами признаются: кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы (включая микрозаймы), банковские вклады, банковские счета или иные заимствования. Важно подчеркнуть, что способ оформления этих обязательств не играет ключевой роли. Сюда же относятся денежные обязательства, возникающие из соглашения о финансировании участия в кредите (займе).

При этом ключевое различие между кредитом и займом для целей налогового учета сохраняется, хотя на практике оно часто стирается в обыденном понимании:

• Кредит — это форма денежного заимствования, предоставляемая исключительно кредитными организациями (банками) и только в денежной форме. Кредитный договор всегда возмездный.
• Заем — значительно более широкое понятие. Заимодавцем может выступать любое юридическое или физическое лицо, а предметом займа могут быть не только деньги, но и вещи, определенные родовыми признаками (например, товары, имущество). Договор займа может быть как возмездным (с процентами), так и беспроцентным.

Понимание этой классификации критически важно, так как хотя основная часть налоговых правил применима к обоим видам обязательств, некоторые нюансы, особенно в контексте контролируемых сделок или материальной выгоды, могут зависеть от источника и формы предоставления средств.

Общий порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам

Сердцевиной налогового учета долговых обязательств является порядок признания процентных расходов. Налоговый кодекс РФ четко определяет, что:

• Включение в состав внереализационных расходов. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, будь то кредит или заем, по общему правилу включаются в состав внереализационных расходов для целей налога на прибыль. Это прямо предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
• Условия признания расходов. Однако это не безусловное правило. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, во внереализационные расходы можно включить проценты только по тем заемным средствам, которые были израсходованы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода. Иными словами, должна быть подтверждена экономическая обоснованность и деловая цель привлечения заемных средств. Если заем был взят, например, для выдачи беспроцентных займов третьим лицам без явной деловой цели, налоговая инспекция может не признать проценты в расходах.
• Методы признания процентов. Способ признания процентов в расходах зависит от применяемого метода учета:
  • При методе начисления: Организации, применяющие метод начисления (большинство налогоплательщиков, уплачивающих налог на прибыль), признают проценты ежемесячно. Это происходит независимо от того, когда фактически осуществляется их уплата по условиям договора. Главное условие – срок действия договора приходится на более чем один отчетный (налоговый) период. Основанием для этого служат пункты 1 и 8 статьи 272, а также пункт 4 статьи 328 НК РФ, которые обязывают признавать расходы равномерно в течение срока действия обязательства.
  • При кассовом методе: Для организаций, которые в силу своего режима налогообложения (например, упрощенная система налогообложения – УСН) применяют кассовый метод, проценты включаются в расходы только после их фактической выплаты. Это правило закреплено в пункте 3 статьи 273 НК РФ. Таким образом, для УСН существует временной лаг между моментом начисления и моментом признания расхода.

Критерий	Метод начисления (Налог на прибыль)	Кассовый метод (УСН)
Момент признания	Ежемесячно (независимо от выплаты)	По факту фактической выплаты
Основание НК РФ	Ст. 272, ст. 328 НК РФ	Ст. 273 НК РФ
Тип расхода	Внереализационные	Внереализационные
Экономическая цель	Обязательна	Обязательна

Отмена нормирования процентов и текущее регулирование

До 2015 года в российском налоговом законодательстве действовало правило нормирования процентов по долговым обязательствам, что означало ограничение суммы процентов, которую можно было учесть в расходах. Это создавало определенные сложности и часто приводило к возникновению постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Однако, ситуация кардинально изменилась. С 1 января 2015 года отменено нормирование расходов в виде процентов по долговым обязательствам по общему правилу. Это значительное изменение было установлено Федеральным законом от 8 марта 2015 года № 81-ФЗ, который внес существенные поправки в статью 269 НК РФ. Фактически это означает, что большинство организаций теперь могут учитывать в расходах всю сумму фактически начисленных процентов, если только их сделки не подпадают под категорию «контролируемых«.

Важно отметить, что нормирование сохраняется для контролируемых сделок. В этом случае сумма процентов, принимаемая к налоговому учету, по-прежнему ограничена определенными пределами, установленными в статье 269 НК РФ. Эта оговорка является ключевой и требует особого внимания, поскольку именно в сфере контролируемых сделок сосредоточены основные риски налоговых доначислений, о чем будет подробно рассказано в следующем разделе. Таким образом, современное регулирование стремится к упрощению для большинства налогоплательщиков, одновременно ужесточая контроль за операциями между взаимозависимыми лицами.

Особенности налогового учета процентов по контролируемым сделкам и материальной выгоды

Налоговое законодательство, как живой организм, постоянно адаптируется к экономическим реалиям. Одним из наиболее динамично меняющихся аспектов является учет процентов по долговым обязательствам, особенно когда речь идет о так называемых «контролируемых сделках» и налогообложении «материальной выгоды». В 2024–2025 годах здесь произошли существенные изменения, которые требуют пристального внимания и глубокого понимания.

Правила учета процентов по контролируемым сделкам

Контролируемые сделки – это операции между взаимозависимыми лицами или приравненные к ним сделки, которые могут влиять на налоговую базу. Государство, стремясь предотвратить вывод прибыли через искусственное завышение или занижение цен, устанавливает особый контроль за такими операциями.

• Понятие и критерии контролируемой сделки. Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ, задолженность по долговым обязательствам признается контролируемой, если одновременно выполняются определенные условия, связанные с взаимозависимостью сторон и размером долгового обязательства. Например, сделка может быть признана контролируемой, если одной из сторон является иностранная организация, а задолженность превышает установленный лимит, или если стороны являются российскими организациями, но их совокупный доход за год превышает определенный порог, а сумма сделок за год также выше установленных лимитов. Исключения из правил контролируемых сделок перечислены в пунктах 7-9 статьи 269 НК РФ, например, если это сделки, одной из сторон которой является банк, не имеющий офшорного происхождения.
• Порядок учета процентов в расходах по предельным величинам. Если сделка все же признается контролируемой, в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, рассчитанные исходя из предельной величины. Эта величина устанавливается в рамках так называемых «интервалов предельных значений» процентных ставок, которые регламентируются статьей 269 НК РФ (подпункт 2 пункта 1 статьи 265).
• Глубокое раскрытие изменений с 1 января 2024 года. Это один из ключевых моментов, который часто освещается конкурентами поверхностно. Федеральным законом от 27 ноября 2023 года № 539-ФЗ были установлены новые, детализированные интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок. Эти изменения действуют с 1 января 2024 года и распространяются на все виды валют.
  • Для долговых обязательств, оформленных в рублях, интервал составляет от 10% до 150% ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ). При этом, важно отметить, минимальное значение интервала не может быть менее 2%.
  • Для долговых обязательств, оформленных в евро, интервал установлен от 1% до ставки €STR (Euro Short-Term Rate), увеличенной на 7 процентных пунктов.
  • Для китайских юаней — от 1% до ставки SHIBOR (Shanghai Interbank Offered Rate), увеличенной на 7 процентных пунктов.
  • Для фунтов стерлингов — от 1% до ставки SONIA (Sterling Overnight Index Average), увеличенной на 7 процентных пунктов.
  • Для швейцарских франков или японских иен — от 1% до ставки SARON (Swiss Average Rate Overnight) в швейцарских франках или TONAR (Tokyo Overnight Average Rate) в японских иенах, увеличенной на 5 процентных пунктов.
  • Для иных валют, не указанных выше, интервал составляет от 1% до ставки SOFR (Secured Overnight Financing Rate) в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.

  Эти интервалы позволяют налогоплательщикам ориентироваться на рыночные индикаторы, но при этом устанавливают достаточно жесткие рамки для контроля со стороны налоговых органов.

• Учет процентов, превышающих установленные интервалы. Если процентная ставка по договору займа превышает максимальное значение установленного интервала, это не означает автоматического непризнания всего превышения. Согласно пункту 1.1 статьи 269 НК РФ, в расходы можно включить проценты, исчисленные исходя из рыночных ставок. Для этого потребуется доказать соответствие ставки рыночным условиям, что часто требует привлечения независимых оценщиков или проведения соответствующего анализа.
• Риски переквалификации превышения процентов в дивиденды. Еще одним серьезным риском является возможность переквалификации превышения процентов по контролируемой задолженности в дивиденды. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 284 НК РФ. Такой сценарий ведет к изменению порядка налогообложения: вместо признания в расходах проценты облагаются как дивиденды по соответствующим ставкам, что может быть значительно менее выгодно для организации.

Налогообложение материальной выгоды от экономии на процентах

Материальная выгода от экономии на процентах по займам – это доход, возникающий у физического лица, если оно получает заем под процентную ставку ниже определенного уровня (обычно ниже ²⁄₃ ключевой ставки ЦБ РФ) или беспроцентный заем.

• Подробный анализ изменений с 1 января 2024 и 2025 года. С 1 января 2024 года, а затем с корректировками с 1 января 2025 года, произошло возобновление налогообложения НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по займам. Федеральный закон от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ внес существенные изменения в статью 212 НК РФ. Ранее, с 2021 по 2023 годы, действовала льгота, освобождающая такую выгоду от НДФЛ, но теперь она отменена.
  • Условия возникновения материальной выгоды. Материальная выгода облагается НДФЛ, если заемные средства на льготных условиях получены:
    • От взаимозависимого лица (например, от подконтрольной фирмы или работодателя).
    • В случаях, когда заем фактически является материальной помощью или оплатой за товары (работы, услуги).
• Особенности расчета материальной выгоды по ключевой ставке ЦБ РФ. С 1 января 2025 года при расчете материальной выгоды для целей НДФЛ применяется сложный механизм определения ключевой ставки ЦБ РФ. Необходимо использовать меньшую из двух ключевых ставок:
  1. Ключевая ставка ЦБ РФ на дату заключения договора займа (или последнего изменения условий о процентах).
  2. Ключевая ставка ЦБ РФ на последний день каждого месяца пользования займом.

  Формула для расчета материальной выгоды при беспроцентном займе:

  Материальная выгода = Сумма займа × (2⁄3 × Ключевая ставка ЦБ РФ) ÷ 365 × Количество дней пользования займом.

  Пример:
  Предположим, физическое лицо получило беспроцентный заем в размере 1 000 000 рублей от взаимозависимой организации.
  Ключевая ставка ЦБ РФ на дату заключения договора займа (01.03.2025) составляла 16%.
  Ключевая ставка ЦБ РФ на последний день месяца пользования займом (31.03.2025) составила 15%.
  Для расчета материальной выгоды за март 2025 года (31 день) берется меньшая ставка, то есть 15%.

  Материальная выгода = 1 000 000 руб. × (2⁄3 × 15%) ÷ 365 × 31 ≈ 8493,15 руб.

  Таким образом, организация-заимодавец, выступая налоговым агентом, должна удержать НДФЛ с этой суммы.

Эти изменения требуют от организаций не только внимательного отношения к оформлению долговых обязательств, но и постоянного мониторинга ключевой ставки ЦБ РФ для корректного расчета налогов.

Соотношение бухгалтерского и налогового учета расходов по долговым обязательствам

В идеальном мире бухгалтерский и налоговый учет были бы едины, но в реальности они часто идут разными путями, создавая сложную систему расхождений. Понимание этих различий критически важно для корректного формирования финансовой отчетности и налоговых деклараций. Особенно ярко это проявляется в учете расходов по долговым обязательствам, где нормы бухгалтерского учета (БУ) и налогового учета (НУ) имеют свои особенности, которые конкуренты часто упускают из виду или освещают слишком поверхностно.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет заемных средств в Российской Федерации строго регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Этот документ определяет основные правила отражения в финансовой отчетности всех затрат, связанных с привлечением заемного капитала.

• Признание процентных расходов по методу начисления. В бухгалтерском учете действует принцип начисления, согласно которому процентные расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты. Это означает, что проценты начисляются и отражаются в учете ежемесячно или с другой периодичностью, установленной договором, даже если их выплата предусмотрена, например, в конце срока займа или раз в год. Пункт 6 ПБУ 15/2008 прямо указывает на это.
• Капитализация процентов по займам для инвестиционных активов. Одной из ключевых особенностей БУ является возможность (а в некоторых случаях – обязанность) капитализации процентов. Если заемные средства используются для приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, проценты по таким займам увеличивают первоначальную стоимость этого актива. Это правило действует до момента, когда инвестиционный актив будет приведен в состояние, пригодное для использования по назначению. В остальных случаях, когда заемные средства используются для текущей деятельности, проценты относятся на прочие расходы организации.

Основные различия и расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

Несмотря на кажущуюся схожесть, подходы бухгалтерского и налогового учета к расходам по долговым обязательствам имеют фундаментальные различия, которые приводят к возникновению временных и постоянных разниц. Эти разницы являются предметом регулирования Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

• Различия в подходах к расчету и отражению затрат. Главное различие прослеживается в методах учета.
  • В бухгалтерском учете, как уже было отмечено, процентные расходы всегда признаются по методу начисления в периоде возникновения (ПБУ 15/2008).
  • В налоговом учете, для большинства плательщиков налога на прибыль, также применяется метод начисления, и в этом случае учет процентов совпадает. Однако для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), используется кассовый метод: проценты включаются в расходы только после их фактической оплаты (пункт 3 статьи 273 НК РФ). Это очевидный источник временных разниц.
• Глубокий анализ временных разниц. Временные разницы возникают тогда, когда доходы или расходы признаются в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для целей налогообложения прибыли — в другом. Наиболее ярким примером в контексте долговых обязательств является именно капитализация процентов по займам для инвестиционных активов:
  • В бухгалтерском учете: Проценты, связанные с созданием инвестиционного актива, капитализируются, то есть увеличивают его первоначальную стоимость. Соответственно, эти проценты будут влиять на финансовый результат постепенно, через амортизацию этого актива в течение всего срока его полезного использования.
  • В налоговом учете: Те же самые проценты, по общему правилу, признаются в составе внереализационных расходов текущего периода. НК РФ не предусматривает капитализации процентов по займам, связанным с приобретением или созданием амортизируемого имущества.
  • Следствие: Это приводит к возникновению вычитаемой временной разницы. В текущем периоде налоговая база уменьшается на сумму капитализированных в БУ процентов, которые в НУ уже признаны расходами. В последующих периодах, по мере начисления амортизации в БУ, будет возникать обратная ситуация, что приведет к погашению этой временной разницы.

  Другие примеры временных разниц:

  • Различные способы начисления амортизации в БУ и НУ (например, линейный метод в НУ и ускоренная амортизация в БУ).
  • Переоценка активов в БУ, не признаваемая в НУ.
• Глубокий анализ постоянных разниц. Постоянные разницы возникают, если доходы или расходы признаются в бухгалтерском учете, но никогда не будут признаны для целей налогообложения прибыли, или наоборот.
  • Непризнание расходов для целей налогообложения при превышении нормативов: Хотя общее нормирование процентов по долговым обязательствам было отменено, оно сохраняется для контролируемых сделок (статья 269 НК РФ). Если организация признает в бухгалтерском учете всю сумму процентов по контролируемой сделке, но для целей налогообложения часть этих процентов превышает установленные интервалы и не может быть признана расходами (при отсутствии доказательств рыночного уровня), возникает постоянная разница. Сумма процентов, не принятая к налоговому учету, будет формировать постоянное налоговое обязательство (ПНО).
  • Некоторые виды представительских расходов или штрафов, не учитываемые в НУ: Хотя напрямую не связаны с займами, это иллюстрация того, как постоянные разницы могут возникать из-за полного расхождения в признании расходов.
• Влияние ПБУ 18/02 на учет разниц. ПБУ 18/02 обязывает организации отражать эти временные и постоянные разницы в бухгалтерском учете, формируя отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО), а также постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянные налоговые обязательства (ПНО). Это позволяет согласовать сумму налога на прибыль, отраженную в бухгалтерской отчетности, с суммой налога, рассчитанной по данным налогового учета.

Критерий	Бухгалтерский учет (ПБУ 15/2008)	Налоговый учет (Глава 25 НК РФ)
Метод признания процентов	Метод начисления (всегда)	Метод начисления (для ОСН), кассовый (для УСН)
Капитализация процентов	Да, для инвестиционных активов	Нет (по общему правилу)
Нормирование процентов	Нет (вся сумма)	Да, для контролируемых сделок
Возникновение разниц	Временные (ОНА/ОНО), Постоянные (ПНА/ПНО)	Отсутствует (является причиной разниц)
Регулирование разниц	ПБУ 18/02	—

Понимание этих отличий позволяет не только избежать ошибок при составлении отчетности, но и эффективно управлять налоговой нагрузкой, планируя финансовую деятельность организации с учетом всех нюансов.

Специфические аспекты налогового учета: дисконт по облигациям и собственные векселя

Помимо традиционных кредитов и займов, существуют более сложные формы долговых обязательств, учет которых в налоговом и бухгалтерском аспектах вызывает немало вопросов. Среди них особое место занимают дисконтные облигации и ситуации, когда в качестве обеспечения займа используется собственный вексель. Эти темы часто остаются без должного внимания в общих обзорах, что создает «слепую зону» для многих специалистов. Разве не стоит уделить им пристальное внимание?

Учет дисконта по облигациям

Облигации с дисконтом (дисконтные облигации) — это ценные бумаги, которые продаются по цене ниже их номинальной стоимости. Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью (дисконт) представляет собой доход инвестора и, соответственно, расход для эмитента.

• Порядок учета дисконта в бухгалтерском учете эмитента. В бухгалтерском учете эмитент, выпустивший облигации с дисконтом, должен руководствоваться ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Такие облигации относятся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости».
  • Начисление и списание дисконта. Сумма дисконта по облигациям начисляется в бухгалтерском учете эмитента ежемесячно в течение всего срока обращения облигаций. По сути, это постепенное признание процентного расхода. Отражается это следующей проводкой:
    • Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Прочие расходы»
    • Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
  • Таким образом, дисконт равномерно относится в состав прочих расходов организации до момента погашения облигаций, когда сумма основного долга и накопленного дисконта сравниваются с номинальной стоимостью.
  • Учет некотирующихся облигаций. Для некотирующихся облигаций (то есть тех, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг), учетная политика организации-эмитента может предусматривать учет облигации по стоимости размещения с последующей корректировкой на дисконт. Сумма дисконта при этом также равномерно относится в состав прочих расходов организации в течение срока обращения облигаций.
• Особенности налогового учета дисконта по облигациям: включение в состав внереализационных расходов аналогично процентам. Налоговый кодекс РФ, в частности глава 25, не содержит отдельного, специального порядка учета дисконта по облигациям. Однако, исходя из общих принципов, дисконт по облигациям признается аналогично процентам по кредитам и займам. Это подтверждается пунктом 3 статьи 43 НК РФ, где указано, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида.
  • Следовательно, для целей налога на прибыль дисконт по облигациям включается в состав внереализационных расходов эмитента на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом, как и в случае с процентами, признание дисконта происходит ежемесячно, равномерно в течение срока обращения облигаций, по методу начисления (пункты 1 и 8 статьи 272, пункт 4 статьи 328 НК РФ).
  • Важно следить за тем, чтобы не возникало расхождений с правилами контролируемых сделок, если эмитент и держатель облигаций являются взаимозависимыми лицами. В этом случае к дисконту будут применяться те же интервалы предельных значений, что и к процентам.

Налоговый учет обеспечения займа собственным векселем

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо приказ векселедателя другому лицу (переводной вексель) уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму денег. В практике часто встречается использование собственного векселя для обеспечения заемных обязательств.

• Признание векселя как договора займа для целей налогообложения прибыли. Для целей налогообложения прибыли выданный векселедателем вексель рассматривается как заключение договора займа. Это означает, что:
  • Денежные средства, полученные от векселедержателя при выдаче векселя, не признаются доходом векселедателя. Это логично, поскольку это не реализация, а получение заемных средств.
  • Денежные средства, возвращенные при погашении векселя, не включаются в состав расходов векселедателя, так как это возврат основного долга.
  • Таким образом, основной долг по векселю не влияет на налоговую базу по налогу на прибыль.
• Особенности признания процентов (включая дисконт) по финансовому векселю у векселедержателя. Если вексель является дисконтным (то есть продается с дисконтом от номинала) или предусматривает начисление процентов, то этот доход признается налогооблагаемым.
  • Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (пункт 3 статьи 43 НК РФ).
  • У векселедержателя (получателя дохода) проценты (включая дисконт) по финансовому векселю для целей налогового учета включаются в состав внереализационных доходов. Это прямо указано в пункте 6 статьи 250 НК РФ. Признание этих доходов также происходит по методу начисления, равномерно в течение срока обращения векселя.
• Невозможность использования собственного векселя как предмета залога. Важный юридический и налоговый нюанс заключается в том, что собственный вексель заемщика не может служить предметом залога. Залог предполагает передачу или обременение существующего имущества. Вексельное обязательство, по сути, сходно с заемным и само по себе является формой долга. Заложить собственное долговое обязательство невозможно, поскольку это противоречит самой сути залога. Такой подход подтверждается и арбитражной практикой, где суды указывают на некорректность попыток оформить собственный вексель как залог.

Таким образом, учет облигаций с дисконтом и векселей требует глубокого понимания как бухгалтерских, так и налоговых норм, а также юридических особенностей этих финансовых инструментов. Неверное толкование может привести к искажению финансовой отчетности и серьезным налоговым рискам.

Типовые ошибки, налоговые последствия и арбитражная практика в сфере учета долговых обязательств

Даже при наличии четких правил, налоговый учет расходов по долговым обязательствам остается одной из самых «ошибкоемких» областей. Цена ошибки здесь высока – от финансовых санкций до судебных разбирательств. Для студента и практикующего специалиста критически важно понимать не только правила, но и наиболее частые заблуждения, их последствия и то, как на них реагирует судебная система. Конкуренты зачастую ограничиваются общим перечислением, мы же углубимся в детали.

Распространенные ошибки при налоговом учете расходов по долговым обязательствам

Типовые ошибки, допускаемые организациями, имеют разнообразный характер, но в основе своей лежат неверное толкование норм НК РФ, игнорирование экономической сущности операций или недостаточный контроль за документальным оформлением.

• Неверное формирование сумм бухгалтерских и налоговых расходов по процентам. Это самая общая категория ошибок. Она может включать:
  • Неправильное включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива (капитализация процентов). Например, когда проценты по займу, использованному для строительства нового цеха, должны быть капитализированы в бухгалтерском учете согласно ПБУ 15/2008, но ошибочно относятся на текущие расходы в налоговом учете. Или, наоборот, когда проценты, которые по НК РФ должны быть расходами текущего периода, искусственно капитализируются. Это приводит к временным разницам, некорректному расчету амортизации и, как следствие, занижению или завышению налоговой базы.
  • Некорректное применение методов признания процентов. Для организаций на УСН (кассовый метод) ошибочное признание процентов до их фактической выплаты. Для организаций на ОСН (метод начисления) — признание процентов только по факту оплаты, а не ежемесячно.
• Неисчисление НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентным займам, выданным физическим лицам. Это особенно актуально с 1 января 2024 года, когда была отменена льгота по НДФЛ на материальную выгоду. Если организация выдает беспроцентные займы своим сотрудникам или взаимозависимым физическим лицам, она обязана рассчитать материальную выгоду и удержать НДФЛ. Невыполнение этого требования ведет к доначислениям и штрафам.
  • Пример: Организация «Альфа» выдала директору беспроцентный заем в 2 000 000 рублей 1 марта 2025 года. Ключевая ставка ЦБ РФ на 31 марта 2025 года составляет 15%. Материальная выгода за март: 2 000 000 × (²⁄₃ × 0,15) ÷ 365 × 31 ≈ 16 986,30 руб. С этой суммы нужно удержать НДФЛ (например, 13%).
• Отсутствие экономической обоснованности займа, что приводит к непризнанию процентов в расходах. Если заем привлекается без четкой деловой цели (например, для финансирования нерентабельных проектов или для выдачи беспроцентных займов третьим лицам), налоговые органы могут оспорить правомерность включения процентов по такому займу в состав расходов.
• Неисчисление НДС при возврате товарного займа. Это тонкий момент, который часто упускается. Возврат товарного займа заемщиком признается для целей НК РФ передачей права собственности на товар, то есть реализацией. Соответственно, такая операция облагается НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Ошибочное неначисление НДС может привести к серьезным доначислениям.
  • Пример: Компания «Бета» получила товарный заем в виде 100 тонн зерна. При возврате этого зерна, «Бета» должна начислить НДС на стоимость возвращаемого зерна.
• Ошибочное неначисление дохода в виде процентов по выданному займу. Если организация выдала возмездный заем, но по каким-то причинам не начисляет проценты к получению, это приводит к занижению налогооблагаемых доходов и, как следствие, к недоплате налога на прибыль. Такие ошибки требуют сдачи уточненных деклараций.

Налоговые последствия выявленных ошибок

Последствия допущенных ошибок могут быть весьма существенными и многообразными:

• Неверное отражение на счетах бухгалтерского учета и искажение финансовой отчетности.
• Завышение расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, что ведет к недоплате налога и начислению пеней и штрафов (статья 122 НК РФ).
• Переквалификация процентов по контролируемой задолженности в дивиденды. Как уже упоминалось, если проценты по контролируемой сделке превышают установленные пределы, они могут быть приравнены к дивидендам и облагаться налогом по другим ставкам, что зачастую менее выгодно.
• Доначисления НДФЛ с материальной выгоды, особенно от взаимозависимых лиц, с соответствующими пенями и штрафами для налогового агента (организации-заимодавца).
• Доначисления НДС при неправомерном неначислении налога на возврат товарного займа.

Обзор арбитражной практики и позиции ФНС

Судебная практика является лакмусовой бумажкой для налоговых споров. Она показывает, какие аргументы налогоплательщиков и налоговых органов признаются судами, и формирует важные прецеденты.

• Анализ судебных решений по признанию займов фиктивными или лишенными деловой цели. Суды очень внимательно относятся к займам, особенно между взаимозависимыми лицами. Они могут признавать займы фиктивными, если они оформлены лишь для вида, ради учета фиктивных процентов в расходах.
  • Критерии, по которым займы могут быть признаны фиктивными или лишенными деловой цели:
    • Финансирование новых проектов при плохом финансовом положении заемщика, неоднократное продление сроков возврата и отсутствие фактической выплаты процентов и основного долга. Суды часто расценивают такие займы как скрытое инвестирование или вклады в имущество, а не как реальные долговые обязательства, особенно если заемщик находится на грани банкротства, но продолжает «кредитоваться» у взаимозависимых структур.
    • Отсутствие экономической обоснованности. Например, когда полученные заемные средства немедленно размещаются на депозитах под более низкие проценты, чем ставка по привлеченному займу. Это является прямым указанием на отсутствие деловой цели.
    • «Пирамида долгов». Ситуация, когда займы постоянно растут, а средства используются учредителем на личные нужды, может быть переквалифицирована в дивиденды.
    • Использование заемных средств для выдачи беспроцентных займов другим лицам без подтвержденной деловой цели также может быть расценено как отсутствие экономической обоснованности расходов по процентам по привлеченным займам.
  • «Бесконечные» займы. Если заем не возвращается, а проценты по нему продолжают учитываться в расходах, налоговые органы могут усмотреть схему по искусственному наращиванию расходов. Суды поддержали исключение из расходов процентов по таким «бесконечным» займам, если они фактически трансформируются в инвестиции или вклады в имущество.
• Позиции ФНС по учету процентов по займам. Федеральная налоговая служба регулярно публикует разъяснения по спорным вопросам.
  • Например, ФНС России в письме от 22.01.2021 № СД-4-3/690@ разъясняла возможность учета процентов по займам, использованным для решения задач внутренней организации и управления бизнесом.
  • Также давались разъяснения по признанию процентов по займам, выданным за счет денежных средств, имеющих незаконный источник происхождения (Письмо ФНС России от 21.07.2022 № СД-4-3/9417@), указывая на необходимость подтверждения деловой цели.
• Правовые позиции Верховного Суда РФ по НДФЛ с процентов по займам, полученным физлицом-займодавцем. Верховный Суд РФ формулирует правовые позиции, имеющие ключевое значение для практики.
  • В частности, Верховный Суд разъясняет, что организации-заемщики, выплачивающие проценты физическим лицам (в том числе самозанятым), обязаны выступать налоговыми агентами по НДФЛ.
  • Доходы в виде процентов по договору займа не считаются объектом налога на профессиональный доход (НПД), так как являются пассивным доходом и не связаны с реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав. Это означает, что даже если заимодавец является самозанятым, организация-заемщик все равно должна удержать НДФЛ с выплачиваемых процентов.

Изучение этой практики позволяет организациям предвидеть возможные претензии налоговых органов и строить свою учетную политику таким образом, чтобы минимизировать риски.

Возможности для оптимизации налогового учета и риски их применения

Налоговая оптимизация — это не уклонение от налогов, а использование законных методов для снижения налоговой нагрузки. В сфере учета расходов по долговым обязательствам такие возможности существуют, но они неразрывно связаны с определенными рисками, которые необходимо тщательно оценивать. Это поле, где требуется не только знание законодательства, но и глубокое понимание его духа и логики.

Методы оптимизации налогового учета расходов по долговым обязательствам

Разумный подход к налоговому планированию может значительно улучшить финансовое состояние организации.

• Тщательный выбор учетной политики для целей налогообложения, особенно в части определения сопоставимости долговых обязательств. Учетная политика — это основа, которая определяет, как будут признаваться те или иные расходы. Для неконтролируемых сделок по долговым обязательствам, возникшим с 1 января 2015 года, проценты признаются в расходах исходя из фактической ставки без ограничений. Это дает значительную свободу. Однако для контролируемых сделок, как уже упоминалось, применяются интервалы предельных значений, установленные статьей 269 НК РФ, которые с 2024 года были обновлены Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ. Правильный выбор методов и критериев сопоставимости (например, сопоставление займа с аналогичными займами, полученными от несвязанных лиц) может помочь обосновать фактическую ставку и избежать доначислений.
• Расчет расходов исходя из ставки рефинансирования Банка России (при отсутствии сопоставимых обязательств). В ситуации, когда у организации нет сопоставимых долговых обязательств, то есть она не может найти аналогичные займы, полученные от несвязанных сторон, НК РФ (пункт 1 статьи 269) предусматривает возможность использования ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России, умноженной на определенный коэффициент. Этот метод позволяет организациям, не имеющим обширной истории заимствований, все же признавать проценты в расходах, но в строго регламентированных пределах. Важно корректно применять коэффициент и регулярно отслеживать изменения ключевой ставки.
• Определение условий договора займа таким образом, чтобы они соответствовали рыночным показателям, особенно для контролируемых сделок. Это ключевой аспект оптимизации. Для контролируемых сделок крайне важно, чтобы процентная ставка по займу находилась в пределах установленных НК РФ интервалов предельных значений. Если ставка выходит за эти пределы, организации придется доказывать ее рыночный характер. Это включает в себя:
  • Анализ рынка аналогичных займов.
  • Привлечение независимых оценщиков.
  • Использование методов, предусмотренных главой 14.3 НК РФ («Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами»).

  Правильное оформление и обоснование процентной ставки в договоре поможет избежать претензий со стороны налоговых органов.

Налоговые риски применения оптимизационных схем

Несмотря на возможности для оптимизации, существует ряд серьезных налоговых рисков, которые могут нивелировать всю потенциальную выгоду.

• Признание сделок фиктивными или направленными на получение необоснованной налоговой выгоды при отсутствии деловой цели. Налоговые органы активно борются с формальными сделками, которые не имеют реальной экономической цели, кроме снижения налоговой нагрузки. Риск возрастает, если:
  • Отсутствует экономическая обоснованность привлечения заемных средств. Например, если кредит привлекается под высокие проценты, но используется нецелевым образом или для выдачи беспроцентных займов взаимозависимым лицам.
  • Заем переквалифицируется в инвестиционный вклад (инвестицию). Это характерно для займов, предназначенных для финансирования новых проектов, особенно при ухудшении финансового положения заемщика, неоднократном продлении сроков возврата и отсутствии фактической выплаты долга и процентов. Налоговые органы и суды могут расценить такие займы как скрытые инвестиции, что приведет к исключению процентных расходов из налоговой базы.
  • Компания привлекает кредиты под высокие проценты, а затем выдает займы взаимозависимым лицам под более низкие или нулевые проценты. Такая схема почти всегда рассматривается как отсутствие деловой цели и стремление к получению необоснованной налоговой выгоды.
  • «Бесконечные» займы. Если займы систематически не возвращаются, а проценты по ним продолжают учитываться в расходах, это может быть расценено как искусственное наращивание расходов.
• Риски переквалификации процентных расходов в дивиденды при контролируемой задолженности перед иностранными взаимозависимыми лицами. Это особенно актуально для международных групп компаний. Подпункт 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ прямо указывает на возможность такой переквалификации, если сумма процентных расходов превышает установленные лимиты и не может быть обоснована рыночной ценой.
• Риски доначисления НДФЛ с материальной выгоды по займам, особенно от взаимозависимых лиц. С 1 января 2024 года возобновлено налогообложение НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по займам, с учетом изменений в статье 212 НК РФ, внесенных Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ. Любые льготные или беспроцентные займы, выданные физическим лицам (особенно сотрудникам или взаимозависимым лицам), требуют тщательного расчета и удержания НДФЛ, иначе организация-заимодавец рискует получить доначисления как налоговый агент.
• Необходимость подтверждения рыночного уровня процентной ставки для контролируемых сделок (глава 14.3 НК РФ). Оптимизация через «рыночные» ставки требует серьезной доказательной базы. Налогоплательщик обязан подготовить документацию, подтверждающую соответствие цены сделки рыночному уровню. Это сложный процесс, требующий глубокого экономического анализа.
• «Расследования» ФНС по внутригрупповым займам и критерии оценки экономической ценности. Даже если внутригрупповые займы оформлены под «рыночные» проценты, ФНС проявляет к ним повышенное внимание. Налоговые органы обращают внимание на такие критерии, как:
  • Размер займа и процентная ставка.
  • Наличие экономической ценности операции, которая определяется возможностью для усиления или поддержания коммерческого положения налогоплательщика.
  • Готовность организации заключить аналогичную сделку с независимым лицом на тех же условиях.
  • Цель использования займа: действительно ли он способствует получению дохода или является частью схемы перераспределения прибыли.

Таким образом, хотя и существуют законные пути для оптимизации налогового учета расходов по долговым обязательствам, они требуют крайней осторожности, глубокого юридического и экономического анализа, а также безупречного документального оформления. Игнорирование рисков может обернуться серьезными налоговыми последствиями.

Заключение

Путешествие по лабиринтам налогового учета расходов по долговым обязательствам в Российской Федерации, особенно с учетом динамичных изменений 2025 года, позволило нам не только систематизировать ключевые нормы законодательства, но и проникнуть в самые глубины этой сложной и многогранной темы. Мы рассмотрели основополагающие принципы, детально проанализировали специфику регулирования контролируемых сделок и налогообложения материальной выгоды, провели сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета, а также разобрали нюансы учета дисконта по облигациям и операций с собственными векселями. Особое внимание было уделено типовым ошибкам, их налоговым последствиям и формирующейся арбитражной практике, которая является незаменимым ориентиром для налогоплательщиков.

Основные выводы курсовой работы можно сформулировать следующим образом:

1. Актуальность законодательства. Нормативно-правовая база налогового учета расходов по долговым обязательствам постоянно развивается. Ключевые изменения 2024–2025 годов, касающиеся интервалов предельных значений процентов по контролируемым сделкам (Федеральный закон от 27 ноября 2023 года № 539-ФЗ) и возобновления налогообложения НДФЛ с материальной выгоды (Федеральный закон от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ), требуют от организаций постоянного мониторинга и оперативной адаптации учетной политики.
2. Экономическая обоснованность. Центральным критерием для признания расходов по процентам в налоговом учете остается их экономическая обоснованность и направленность на получение дохода. Отсутствие деловой цели – прямой путь к непризнанию расходов и доначислениям.
3. Контролируемые сделки. Операции между взаимозависимыми лицами находятся под пристальным вниманием налоговых органов. Нормирование процентов по контролируемым сделкам, а также риск переквалификации превышения процентов в дивиденды или даже самого займа в инвестицию, являются серьезными вызовами, требующими тщательного планирования и документального подтверждения рыночности условий.
4. Различия БУ и НУ. Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, особенно в части капитализации процентов по инвестиционным активам и применения разных методов учета (начисление/кассовый), приводят к возникновению временных и постоянных разниц, которые должны корректно отражаться в соответствии с ПБУ 18/02.
5. Специфические инструменты. Учет дисконта по облигациям и использование собственного векселя в качестве обеспечения займа требуют особого подхода. Дисконт приравнивается к процентам для целей налогообложения, а вексель рассматривается как договор займа, что исключает возможность его использования в качестве залога.
6. Риски и арбитражная практика. Типовые ошибки, такие как неверное отражение процентов, отсутствие НДФЛ с материальной выгоды или НДС при возврате товарного займа, влекут за собой серьезные налоговые последствия. Арбитражная практика четко показывает, что суды поддерживают налоговые органы в борьбе с фиктивными займами и схемами по искусственному наращиванию расходов, акцентируя внимание на деловой цели и экономической сущности операций.
7. Оптимизация и ее границы. Возможности для оптимизации существуют, но они лежат исключительно в плоскости законных методов – формирования обоснованной учетной политики, применения рыночных ставок и подтверждения экономической целесообразности сделок. Любая попытка выйти за эти рамки сопряжена с высокими рисками признания сделок фиктивными и получения необоснованной налоговой выгоды.

Значимость правильного налогового учета расходов по долговым обязательствам для финансовой стабильности организации трудно переоценить. Это не просто вопрос соблюдения норм законодательства, но и инструмент эффективного управления финансовыми потоками, оптимизации налоговой нагрузки и минимизации рисков. Корректный учет позволяет избежать доначислений, штрафов и пеней, сохраняя репутацию компании и ее финансовую устойчивость.

Дальнейшие направления исследований в этой области могли бы включать:

• Более глубокий анализ влияния международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) на налоговый учет долговых обязательств в условиях конвергенции российских стандартов.
• Исследование влияния цифровизации и внедрения новых технологий (например, блокчейн в финансовых инструментах) на налоговый учет долговых обязательств.
• Детализированный анализ налоговых аспектов использования сложных финансовых инструментов (например, гибридных долговых инструментов) в контексте российского законодательства.
• Сравнительный анализ налогового учета долговых обязательств в РФ и странах ЕАЭС для выработки рекомендаций по гармонизации законодательства.

Надеемся, что данная курсовая работа станет прочным фундаментом для глубокого понимания налогового учета расходов по долговым обязательствам и послужит ориентиром для принятия взвешенных и обоснованных финансовых решений.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Артемов Н.М. Правовые проблемы налогообложения в Российской Федерации. М.: ООО «Профобразование», 2013. 184 с.
3. Вихляева Е.Н. Кассовый метод исчислений и уплаты налога на прибыль // Главбух. 2012. № 14. С. 37-43.
4. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник. 2012. № 10. С. 12-15.
5. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростов на Дону: Феникс, 2010. 416 с.
6. Журнал «Актуальная бухгалтерия». Февраль, 2014.
7. Имущественные налоги: имущество граждан, переходящее в порядке наследования либо дарения, госпошлин. М.: Учебно-методический центр при МНС РФ, 2011. 156 с.
8. Карп М.В. Налоговый менеджмент. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 477 с.
9. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. 8-е изд., перераб. Москва: Омега-Л, 2010. 310 с.
10. Методические рекомендации по применению Налогового кодекса РФ. М.: ИНФРА-М, 2013. 321 с.
11. Молчанов С.С. Налоги: расчёт и оптимизация. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2010. 544 с. (Полный курс МБА).
12. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. 3-е изд., перераб. М.: КНОРУС, 2010.
13. Налоги / под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2014. 544 с.
14. Пансков В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу РФ. М.: Финансы и статистика, 2013. 280 с.
15. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2010.
16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. М.: Издательство «Международный центр финансово-экон. развития», 2012. 544 с.
17. Перов А.В. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт-Издат, 2013. 635 с.
18. Полежарова Л.В. Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в Российской Федерации. М.: Экономистъ, 2009. 190 с.
19. Разгулин С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник. 2013. № 2. С. 3-7.
20. Сашичев В.В. год // Налоговая политика и практика. 2009. № 7.
21. Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система РФ. Схемы, комментарии, тесты, задачи. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2010. 444 с.
22. Скрипниченко В.В. Налоги и налогообложение: учеб. СПб.: Питер, 2011.
23. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. М.: Издательство ПРИОР, 2012. 176 с.
24. Староверова О.В. Налоговое право. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2010. 413 с.
25. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы РФ: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2011. 340 с.
26. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2011. 576 с.
27. Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете в 2025 году // Журнал «Упрощенка». URL: https://www.26-2.ru/art/400490-uchet-protsentov-po-kreditam-i-zaymam-v-nalogovom-uchete-v-2025-godu (дата обращения: 31.10.2025).
28. Учёт процентов по займам для целей налогообложения налогом на прибыль: когда можно применять новые интервалы. Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/uchyet-protsentov-po-zaimam-dlya-tseley-nalogooblozheniya-nalogom-na-pribyl-kogda-mozhno-primenyat-novye-intervaly/ (дата обращения: 31.10.2025).
29. Налоговый учет процентов по займам и кредитам от 05 ноября 2009. Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902187317 (дата обращения: 31.10.2025).
30. НК РФ Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/4f0cfc4b786c67a3297a7e17c06ac9c7a26f685c/ (дата обращения: 31.10.2025).
31. Управление разъясняет порядок учета процентов по займам при расчете налога на прибыль. ФНС России. 18 Удмуртская Республика. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn18/news/tax_doc_news/6007253/ (дата обращения: 31.10.2025).
32. Учитываем расходы на проценты по долговым обязательствам. Часть первая // Российский налоговый курьер № 8. Апрель 2011. URL: https://www.rnk.ru/article/21652-uchityvaem-rashody-na-protsenty-po-dolgovym-obyazatelstvam-chast-pervaya (дата обращения: 31.10.2025).
33. Энциклопедия решений. Как учитывать при налогообложении прибыли расходы в виде процентов по займам, кредитам и иным долговым обязательствам? (октябрь 2025). ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/5745143/ (дата обращения: 31.10.2025).
34. Безубыточный учет процентов по займу и кредитам в расходах: налог на прибыль, УСН. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/58888-uchet-protsentov-po-zaymu-i-kreditam-v-rashodah-nalog-na-pribyl-usn (дата обращения: 31.10.2025).
35. Порядок учета дисконта по облигациям в бухгалтерском и налоговом учете. GB.BY. URL: https://gb.by/node/727 (дата обращения: 31.10.2025).
36. Расходы в виде процентов по долговому обязательству. 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/taxprof/content/2261/hdoc (дата обращения: 31.10.2025).
37. Минфин России рассказал об особенностях учета процентов по долговым обязательствам. Новости — Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1344605/ (дата обращения: 31.10.2025).
38. Проценты по денежным займам: ошибки в бухгалтерском и налоговом учете у заемщика. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a107/688820.html (дата обращения: 31.10.2025).
39. В чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом расходов по кредитам? Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/question/ekonomika-i-finansy/v_chem_raznitsa_mezhdu_bukhgalterskim_i_f18e95c1/ (дата обращения: 31.10.2025).
40. Климов А. Учет и налогообложение займов под залог векселей // Актуальная бухгалтерия. 2013. № 7 (июль). URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57404391/ (дата обращения: 31.10.2025).
41. НК РФ Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/29161a0f5a77dd62660d36746f364e7c0cecfc63/ (дата обращения: 31.10.2025).
42. Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете // Контур. Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5202-uchet-kreditov-i-zaymov (дата обращения: 31.10.2025).
43. Проценты по займам в бухгалтерском и налоговом учете. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/raschety_po_zaimam/procenty_po_zajmam_v_buhgalterskom_i_nalogovom_uchete/ (дата обращения: 31.10.2025).
44. Бухгалтерский учет кредитов и займов: счета, операции, проводки. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2115-buhgalterskiy-uchet-kreditov-i-zaymov (дата обращения: 31.10.2025).
45. Письмо Минфина России № 03-03-06/1/88276 от 15.11.2019. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/minfin-rf-pismo-03-03-06-1-88276-ot-15-11-2019/ (дата обращения: 31.10.2025).
46. Заемные средства: бухгалтерский и налоговый учет. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/484964/ (дата обращения: 31.10.2025).
47. Вексель: учет и налогообложение у векселедателя и векселедержателя. Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/art/v/veksel-uchet-i-nalogooblozhenie-u-vekseliedatieliia-i-vekseliedierkhatielia (дата обращения: 31.10.2025).
48. Учёт кредитов и займов: инструкция для бухгалтера. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/540449/ (дата обращения: 31.10.2025).
49. О порядке признания (доходов) расходов для целей налогообложения прибыли организаций в виде процентов по долговым обязательства. ФНС России. 57 Орловская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn57/news/tax_doc_news/4862890/ (дата обращения: 31.10.2025).
50. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по займам и кредитам // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-rasohodov-po-zaymam-i-kreditam (дата обращения: 31.10.2025).
51. Проценты по займу между взаимозависимыми лицами налоговый учет. Юридическая компания «TAXOLOGY». URL: https://taxology.ru/sudebnaya-praktika/nalogi-i-sbory/nalog-na-pribyl/procenty-po-zaymu-mezhdu-vzaimozavisimymi-licami-nalogovyy-uchet/ (дата обращения: 31.10.2025).
52. Учет кредитов и займов в бухгалтерском учёте. Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/journal/uchet-kreditov-i-zaimov-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 31.10.2025).
53. Правила нормирования процентов по кредитам и займам в 2025 году. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/58632-normirovanie-protsentov-po-kreditam-i-zaymam (дата обращения: 31.10.2025).
54. Типичные ошибки по договорам займа, выявляемые в ходе аудиторских проверок. GB.BY. URL: https://www.gb.by/node/2253 (дата обращения: 31.10.2025).
55. Налогообложение и бухгалтерский учет операций по выдаче займов работникам. GB.BY. URL: https://www.gb.by/node/2085 (дата обращения: 31.10.2025).
56. Проценты по займам и кредитам и не только. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/288827/ (дата обращения: 31.10.2025).
57. Учет кредитов и займов в 1С // Ассистент. URL: https://programma1s.ru/uchet-kreditov-i-zajmov-v-1s-8-3-buhgalteriya/ (дата обращения: 31.10.2025).
58. Рабинович А.М. Дисконт по облигациям с правом досрочного погашения: учет у эмитента // Бухгалтерский учет. 2009. № 19 (октябрь). ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57422997/ (дата обращения: 31.10.2025).
59. Налоговые последствия договора займа: что важно знать заемщику. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/documents/35368/ (дата обращения: 31.10.2025).
60. Особенности учета и налогообложения векселей. Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/art/o/osobiennosti-uchiet-i-nalogooblozhieniia-vieksieliei (дата обращения: 31.10.2025).
61. Дисконт по облигации. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/qa/22199-diskont-po-obligatsii (дата обращения: 31.10.2025).
62. Вексель признается займом: налог на прибыль у векселедателя и векселедержателя. Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/news/veksel-priznaetsya-zaymom-nalog-na-pribyl-u-veksel-datelya-i-veksel-derzhatelya/ (дата обращения: 31.10.2025).
63. С 2025 года меняется норма про НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах по займу. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/610530/ (дата обращения: 31.10.2025).
64. Как отразить в учете выдачу векселя в счет погашения долга по договору займа. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/57321-kak-otrazit-v-uchete-vidachu-vekselya-v-schet-pogasheniya-dolga-po-dogovoru-zayma (дата обращения: 31.10.2025).
65. Письмо Минфина России от 26 марта 2025 г. N 03-03-06/3/30192 Об уплате налога на прибыль российской организацией — заемщиком при выплате процентного дохода в пользу иностранной организации — заимодавца путем зачета сумм требований по долговому обязательству и о возможности осуществления корректировок в случае совершения сделок по отчуждению долей в капитале (акций) хозяйственных обществ, принадлежащих лицам, связанным с недружественными государствами, в пользу российских лиц по цене, которая существенно ниже рыночной цены (с дисконтом не менее 60% от рыночной стоимости актива, определенной оценщиком). Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/409028091/ (дата обращения: 31.10.2025).
66. Как отразить премию и амортизацию дисконта по облигации? ИОР ТСник. URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31350672 (дата обращения: 31.10.2025).
67. Суды поддержали исключение из расходов процентов по «бесконечному» займу. ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ. URL: https://delprof.ru/pressroom/articles/sudy-podderzhali-isklyuchenie-iz-raskhodov-protsentov-po-beskonechnomu-zaymu/ (дата обращения: 31.10.2025).
68. В учете ошибочно не был начислен доход в виде процентов по займу: как исправить. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/qa/27402-v-uchete-oshibochno-ne-byl-nachislen-dohod-v-vid-protsentov-po-zaymu-kak-ispravit (дата обращения: 31.10.2025).
69. Внутригрупповые займы 2023: учет и налоговые риски. Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/news/vnutrigruppovye-zaymy-2023-uchet-i-nalogovye-riski/ (дата обращения: 31.10.2025).
70. Для расчета матвыгоды по займу в 2025 году применяют наименьшую из двух ставок ЦБ. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/612140/ (дата обращения: 31.10.2025).
71. Полученные по договору займа проценты не являются объектом налогообложения НПД. Новости — Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1684347/ (дата обращения: 31.10.2025).
72. Как в бухучете исправить начисление процентов по займу. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/qa/27401-kak-v-buhuchet-ispravit-nachislenie-protsentov-po-zaymu (дата обращения: 31.10.2025).
73. Рахманов К. Как отразить в учете дисконтированную стоимость облигации и выплаты по ней? 27 августа 2015 г. Параграф online.zakon.kz. URL: https://online.zakon.kz/document/?doc_id=31575217 (дата обращения: 31.10.2025).