Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации: экономическая сущность, функции и актуальные вопросы налоговых вычетов в условиях изменяющегося законодательства

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это не просто строка в бухгалтерском отчете или фискальная позиция в государственном бюджете. Это одна из самых доходных частей российского бюджета, которая по итогам 2024 года обеспечила около 37,75% всех его поступлений. Эта цифра недвусмысленно демонстрирует критическую роль НДС в финансовой системе страны, делая его объектом пристального внимания как для экономистов, так и для представителей бизнеса и обычных потребителей. НДС, будучи косвенным налогом, представляет собой сложный и динамичный инструмент, который постоянно адаптируется к меняющимся экономическим условиям и фискальным потребностям государства. Однако за кажущейся простотой его принципа взимания скрывается множество нюансов, вызывающих дискуссии и порождающих актуальные проблемы в российской практике, понимание которых необходимо для эффективного ведения деятельности.

Предметом настоящей работы является комплексное исследование налога на добавленную стоимость как многогранного экономического явления, а объектом — система его функционирования в Российской Федерации. Цель работы заключается в глубоком анализе сущности, функций, механизма исчисления и уплаты НДС, а также в выявлении актуальных проблем, связанных с его применением, особенно в части налоговых вычетов. В рамках этой цели будут поставлены и решены следующие задачи:

• Раскрыть экономическую природу НДС и его место в налоговой системе РФ.
• Проанализировать фискальную и регулирующую функции налога с опорой на актуальные статистические данные.
• Детально изучить механизм налоговых вычетов по НДС, включая условия их получения и требования к документальному оформлению.
• Выявить и проанализировать ключевые проблемы и спорные вопросы, возникающие в российской практике НДС, в том числе через призму судебных решений.
• Оценить влияние НДС на ценообразование, потребление и инвестиционную активность, а также влияние предстоящих законодательных изменений.
• Сформулировать обоснованные предложения по совершенствованию законодательства и практики применения НДС с учетом международного опыта.

Методологической основой исследования послужили положения Налогового кодекса Российской Федерации, федеральные законы и постановления Правительства РФ, регулирующие НДС. Использовались также научные статьи ведущих российских экономистов и юристов, монографии по налогообложению, официальные аналитические отчеты Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, статистические данные Росстата, а также материалы судебной и арбитражной практики, которые позволили глубже проникнуть в правоприменительные аспекты и спорные моменты. Структура работы последовательно раскрывает теоретические основы, практический механизм, актуальные проблемы и перспективы развития НДС в России.

Теоретические основы налога на добавленную стоимость

Экономическая природа и основные элементы НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это один из наиболее распространенных и экономически значимых косвенных налогов в мировой практике. Его сущность заключается в изъятии в бюджет части вновь созданной стоимости на каждом этапе производства и обращения товаров, работ или услуг. В отличие от прямых налогов, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, НДС включается в цену товара или услуги и в конечном итоге оплачивается потребителем. Это делает его менее заметным для конечного плательщика, но чрезвычайно эффективным инструментом наполнения государственной казны.

Термин «добавленная стоимость» в экономическом смысле определяется как разность между выручкой, полученной фирмой от реализации своей продукции, товаров или услуг, и ее затратами на приобретение материалов, полуфабрикатов и услуг от других производителей. То есть это та новая стоимость, которую предприятие создает в процессе своей деятельности. Однако любопытно, что в действующем Налоговом кодексе РФ экономическое содержание «добавленной стоимости» отсутствует. Законодательство фокусируется на механизме исчисления налога, а не на его экономической дефиниции, что иногда порождает теоретические дискуссии о точности формулировок и их соответствии базовым экономическим принципам.

В российской налоговой системе НДС действует с 1 января 1992 года, а с 2001 года порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Основные элементы НДС, согласно НК РФ, включают:

• Налогоплательщики: Согласно статье 143 НК РФ, ими признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые ввозят товары через таможенную границу. Это означает, что почти все субъекты экономической деятельности, участвующие в цепочке создания стоимости, являются плательщиками НДС, если не попадают под специальные режимы или освобождения.
• Объект налогообложения: Это операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, строительно-монтажные работы для собственного потребления, а также ввоз товаров на территорию РФ.
• Налоговая база: Это стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) без НДС, определяемая на основании цен, установленных сторонами сделки. Для импортных товаров налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов.
• Налоговый период: По НДС он составляет один квартал.
• Налоговые ставки: В России применяется несколько ставок НДС, которые будут детально рассмотрены ниже.

Действующие и перспективные ставки НДС в РФ

Система ставок НДС в Российской Федерации является дифференцированной, что позволяет государству использовать этот налог не только для пополнения бюджета, но и для реализации определенных экономических и социальных приоритетов.

В настоящее время в России действуют следующие ставки НДС:

• 0%: Эта ставка применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, услуг по международной перевозке, а также некоторых других операций, направленных на стимулирование внешнеэкономической деятельности и развитие транзитного потенциала страны (п. 1 ст. 164 НК РФ).
• 10%: Льготная ставка, предусмотренная для реализации отдельных социально значимых товаров, таких как основные продовольственные товары (мясо, молоко, хлеб), товары для детей (например, детская одежда, игрушки), а также некоторые медицинские товары и лекарства (п. 2 ст. 164 НК РФ). Цель этой ставки – снижение налоговой нагрузки на конечных потребителей социально значимых категорий товаров.
• 20%: Основная ставка НДС, применяемая во всех остальных случаях, когда не предусмотрены ставки 0% или 10% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
• Расчетные ставки 10/110 и 20/120: Эти ставки используются в специфических ситуациях, например, при получении предоплаты (авансов) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), а также в других особых случаях определения налоговой базы (п. 4 ст. 164 НК РФ). Формула для их расчета выглядит как (Ставка НДС / (100 + Ставка НДС)) × 100%.

Перспективы изменений с 1 января 2026 года:

Налоговая система России находится в процессе трансформации, и уже с 1 января 2026 года ожидаются существенные изменения в части НДС, согласно законопроекту № 1026190-8, который находится на рассмотрении в Государственной Думе. Эти изменения кардинально повлияют на большинство налогоплательщиков:

• Повышение основной ставки: Предлагается повысить основную ставку НДС с 20% до 22%. Это значительное изменение, которое, безусловно, повлияет на ценообразование и инфляцию.
• Сохранение льготной ставки: Льготная ставка 10% сохранится для социально значимых товаров, что призвано смягчить инфляционное давление для населения на базовые продукты и услуги.
• Влияние на расчетные ставки: В случае повышения основной ставки НДС до 22%, расчетная ставка для авансов и других операций увеличится с 20/120 (или 16,67%) до 22/122 (или приблизительно 18,03%). Это потребует от компаний перенастройки учетных систем и внутренних процессов.
• Специальные ставки для УСН: Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), которые с 2026 года подпадут под обязанность уплаты НДС (о чем будет сказано ниже), предусматриваются специальные пониженные ставки:
  • 5% для компаний с годовым оборотом до 250 млн рублей.
  • 7% для компаний с годовым оборотом от 250 млн до 450 млн рублей.

  Важно отметить, что применение этих специальных ставок для УСН-плательщиков не будет давать права на налоговые вычеты. Это является компенсационным механизмом, направленным на упрощение администрирования НДС для малого бизнеса, но при этом обеспечивающим поступления в бюджет.

Эти предстоящие изменения требуют от бизнеса и государства тщательной подготовки и адаптации, поскольку они затронут широкий круг экономических субъектов.

Особенности налогоплательщиков НДС

Понимание того, кто является налогоплательщиком НДС, критически важно для корректного ведения бухгалтерского и налогового учета. Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ, к налогоплательщикам НДС относятся:

• Организации: Юридические лица всех форм собственности, осуществляющие операции, признаваемые объектом налогообложения НДС.
• Индивидуальные предприниматели (ИП): Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
• Лица, признаваемые налогоплательщиками при ввозе товаров на территорию РФ: Это могут быть как организации, так и ИП, а также в некоторых случаях физические лица, ввозящие товары, подлежащие обложению НДС, через таможенную границу Евразийского экономического союза.

Однако существуют определенные категории налогоплательщиков, которые могут быть освобождены от уплаты НДС или применять специальные налоговые режимы. Например, индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН) или упрощенную систему налогообложения (УСН), исторически были освобождены от уплаты НДС, за исключением случаев импорта товаров. Также освобождение от НДС предоставлялось организациям и ИП с выручкой, не превышающей 2 млн рублей за три предшествующих последовательных календарных месяца.

Ключевые изменения для налогоплательщиков на УСН с 1 января 2026 года:

Одним из наиболее значимых нововведений, предусмотренных законопроектом № 1026190-8, является изменение порядка налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). Эти изменения направлены на расширение налоговой базы по НДС и более равномерное распределение налоговой нагрузки:

• Новый порог для УСН: С 1 января 2026 года вводится обязанность по уплате НДС для налогоплательщиков на УСН, чьи годовые доходы превышают 10 млн рублей. Это существенное снижение порогового значения по сравнению с текущим, который составляет 60 млн рублей.
• Механизм вступления в силу: Если закон будет принят и опубликован до 1 декабря 2025 года, он вступит в силу с 1 января 2026 года. Для тех УСН-плательщиков, чьи доходы за 2025 год превысят 10 млн рублей, обязанность по уплате НДС наступит автоматически с начала 2026 года. Если же порог в 10 млн рублей будет превышен в любом месяце 2026 года, обязанность по уплате НДС также возникает с этого момента.
• Масштаб влияния: Министр финансов РФ Антон Силуанов отметил, что снижение порога до 10 млн рублей затронет лишь около 15% субъектов малого и среднего бизнеса, применяющих УСН. Это означает, что подавляющее большинство небольших компаний и ИП на УСН продолжат работать без НДС. Однако для тех, кто перешагнет этот порог, возникнет необходимость перестройки учетных процессов и адаптации к новым налоговым обязательствам.

Эти изменения призваны повысить справедливость налогообложения и увеличить бюджетные поступления, одновременно предоставляя более мягкий режим НДС (в виде пониженных ставок) для тех УСН-плательщиков, которые будут вынуждены перейти на уплату этого налога.

Функции НДС: фискальная и регулирующая

Налог на добавленную стоимость, как и любой другой налог, выполняет две ключевые функции в государстве: фискальную и регулирующую. Эти функции тесно взаимосвязаны и позволяют государству не только пополнять бюджет, но и влиять на экономические процессы.

Фискальная функция НДС:

Фискальная функция является первичной для любого налога и заключается в формировании доходов для государственного бюджета. В случае с НДС эта функция проявляется особенно ярко и мощно. Налог на добавленную стоимость традиционно является одной из самых доходных частей российского бюджета. Он входит в пятерку самых прибыльных строк федерального бюджета, и его доля в общих поступлениях впечатляет.

Рассмотрим актуальные статистические данные для понимания масштаба фискальной значимости НДС:

• 2022 год: Поступления НДС составляли порядка 35% сборов федерального бюджета. Вместе с налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ) они обеспечивали примерно 73% всех поступлений.
• 2023 год: Поступления внутреннего НДС в федеральный бюджет РФ достигли 7,2 трлн рублей. Это обеспечило около 36,7% всех доходов федерального бюджета, при общем объеме доходов 19,6 трлн рублей.
• 2024 год: По данным на текущую дату, поступления НДС на товары, реализуемые на территории РФ, составили 8,7 трлн рублей, а на ввозимые товары – 662,9 млрд рублей. Общий объем федерального бюджета достиг 24,8 трлн рублей, таким образом, доля НДС в его структуре составила приблизительно 37,75%.

Эти цифры наглядно демонстрируют, что НДС является краеугольным камнем федерального бюджета, обеспечивая его значительную и стабильную часть. Он служит альтернативным источником поступлений по сравнению с прямыми налогами (например, подоходным налогом или налогом на прибыль), которые могут быть более чувствительны к экономическим циклам или иметь ограниченную налоговую базу. Стабильность поступлений НДС обусловлена его взиманием на каждом этапе цепочки создания стоимости и в конечном итоге – с потребления, которое относительно устойчиво к краткосрочным колебаниям. Именно поэтому государство активно использует НДС как надежный источник доходов.

Регулирующая функция НДС:

Регулирующая функция НДС предполагает использование налога как инструмента государственного воздействия на поведение субъектов экономической деятельности и макроэкономические процессы. С помощью НДС возможно:

• Стимулирование или сдерживание видов деятельности: Государство может поощрять развитие определенных отраслей или видов деятельности путем снижения ставок НДС или предоставления льгот. Например, снижение ставок НДС на авиаперевозки или освобождение от НДС услуг общепита (при соблюдении определенных условий) и IT-технологий является ярким примером такого стимулирования. И наоборот, повышение ставок может сдерживать потребление определенных товаров или услуг.
• Сбалансирование платежеспособного спроса и предложения: Изменяя ставки НДС, государство может влиять на цены товаров и услуг, тем самым регулируя уровень спроса и предложения в экономике. Увеличение ставки НДС, как правило, приводит к росту цен, что может снизить потребительский спрос, в то время как снижение ставки может его стимулировать.
• Регулирование объема денежных средств в обращении: Через изменение налоговой нагрузки на потребление НДС косвенно влияет на денежную массу. Чем больше средств изымается в бюджет через НДС, тем меньше их остается в обращении, что может способствовать борьбе с инфляцией.
• Повышение конкурентоспособности предприятий: В некоторых случаях, например, при экспорте (применение ставки 0%), НДС может создавать предпосылки для снижения издержек производства и повышения конкурентоспособности российских предприятий на мировых рынках.

Пример регулирующей функции в действии:

Предлагаемое повышение основной ставки НДС до 22% с 2026 года является ярким примером использования регулирующей функции. Хотя его основная цель – пополнение бюджета, оно несет и регулирующий эффект:

• Краткосрочное инфляционное давление: Повышение ставки, по оценкам аналитиков, может краткосрочно увеличить инфляцию на 0,6–0,8 процентного пункта, в основном в первом квартале 2026 года. Это означает, что государство, принимая такое решение, сознательно идет на временный рост цен, чтобы достигнуть других фискальных целей.
• Влияние на бизнес и потребителей: Для предпринимателей это негативная новость, так как возрастут их расходы, которые они будут вынуждены перекладывать на конечных покупателей. Для потребителей, особенно тех, чье потребление выходит за рамки базовой корзины, это приведет к росту цен.
• Долгосрочное дезинфляционное влияние: Парадоксально, но в дальнейшем прогнозируется дезинфляционное влияние НДС на спрос и цены. Снижение потребительского спроса из-за роста цен может привести к замедлению инфляции в более долгосрочной перспективе.
• Влияние на денежно-кредитную политику: Рост цен, вызванный повышением НДС, затруднит Банку России снижение ключевой ставки, поскольку это может усилить инфляционные ожидания. Таким образом, фискальные решения напрямую влияют на монета��ную политику.

Таким образом, НДС является мощным инструментом, который позволяет государству не только обеспечивать финансовую стабильность, но и активно вмешиваться в экономические процессы, направляя их в нужное русло. Несомненно, влияние НДС на ценообразование, потребление и инвестиционную активность требует глубокого анализа.

Механизм налоговых вычетов по НДС и их практическое применение

Условия и порядок применения налоговых вычетов

Налоговый вычет по НДС – это краеугольный камень системы этого налога, который позволяет избежать каскадного налогообложения, то есть повторного обложения одной и той же добавленной стоимости на разных этапах производства и реализации. По своей сути, это сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет. Общая логика такова: бизнес, уплативший «входящий» НДС своим поставщикам при покупке товаров (работ, услуг), имеет право зачесть эту сумму в счет «исходящего» НДС, который он исчислил при реализации собственной продукции. Полный и закрытый перечень операций, по которым можно принимать НДС к вычету, строго регламентирован статьей 171 Налогового кодекса РФ.

Для того чтобы воспользоваться правом на налоговый вычет, необходимо строго соблюдать ряд обязательных условий, закрепленных в статьях 171 и 172 НК РФ:

1. Предъявление НДС поставщиком: Сумма НДС должна быть четко выделена и предъявлена налогоплательщику его поставщиком товаров, работ, услуг или имущественных прав. Это базовое условие, подтверждающее, что «входящий» НДС действительно был уплачен.
2. Корректное оформление счета-фактуры: Поставщик обязан предоставить правильно оформленный счет-фактуру или универсальный передаточный документ (УПД). Эти документы являются основным подтверждением права на вычет и должны содержать все обязательные реквизиты, установленные статьей 169 НК РФ.
3. Целевое использование: Приобретенные товары, работы или услуги должны быть предназначены для использования в производственной деятельности или иных операциях, которые сами облагаются НДС, либо для перепродажи. Если приобретение используется для операций, не облагаемых НДС (например, освобожденных от налога), то вычет по таким приобретениям, как правило, невозможен.
4. Принятие к учету: Товары, работы или услуги должны быть приняты к учету, что подтверждается первичными документами (например, актами приемки-передачи, товарными накладными). Дата принятия к учету является одним из ключевых моментов для определения налогового периода, в котором возможен вычет.
5. Вычет НДС при импорте и налоговом агентировании: Возможен вычет НДС, исчисленного и уплаченного при ввозе товаров в РФ (через таможенную процедуру или из стран ЕАЭС), а также НДС, уплаченного налогоплательщиком при исполнении обязанностей налогового агента.
6. Строительно-монтажные работы (СМР) для собственных нужд: НДС, предъявленный подрядчиками при проведении СМР, сборке, демонтаже или капитальном строительстве основных средств, а также НДС по СМР, выполненным для собственных нужд организации, принимается к вычету.
7. Вычеты по авансам: При получении или выдаче аванса в счет будущей оплаты также возможен вычет авансового НДС. Это сложная область, требующая особого внимания к документации и хронологии событий.
8. Изменение цены или количества: Вычеты могут быть применены в случае изменения цены или количества отгруженных товаров после их реализации, а также при возврате товаров продавцу или совершении обратного выкупа.
9. Командировочные расходы: НДС по командировочным расходам принимается к вычету, если авиабилет или иной проездной документ оформлен на бланке строгой отчетности с выделенной суммой НДС, и стоимость этих расходов учитывается при расчете налога на прибыль.

Важно подчеркнуть, что для вычета НДС не обязателен факт реализации товаров, работ или услуг в том же налоговом периоде, в котором они были приобретены. Главное – соблюдение всех вышеперечисленных условий.

Документальное оформление налоговых вычетов

Корректное документальное оформление – это фундамент, на котором держится право на налоговый вычет. Без правильно составленных и своевременно полученных документов даже при выполнении всех прочих условий налогоплательщик рискует потерять право на вычет.

Ключевые документы, необходимые для вычета НДС:

• Счета-фактуры: Это основной документ, подтверждающий сумму НДС, предъявленную поставщиком. Счет-фактура должен быть составлен в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, содержать все обязательные реквизиты (номер и дата, наименования и ИНН продавца и покупателя, перечень товаров/работ/услуг, цена, ставка НДС, сумма НДС и др.). Отсутствие счета-фактуры или наличие его дубликата, не имеющего юридической силы, является основанием для отказа в вычете.
• Первичные документы: Они подтверждают факт принятия товаров, работ или услуг к учету. К таким документам относятся:
  • Товарные накладные (ТОРГ-12): Для подтверждения факта отгрузки и приемки товаров.
  • Акты приемки-сдачи работ (услуг): Для подтверждения выполнения работ или оказания услуг.
  • Универсальный передаточный документ (УПД): Этот документ, имеющий статус «1», является гибридом счета-фактуры и первичного документа. Он может заменять как счет-фактуру, так и, например, товарную накладную или акт, значительно упрощая документооборот.
• Книги покупок и продаж: Налогоплательщик обязан вести эти регистры, в которых отражаются все счета-фактуры, полученные и выставленные соответственно. На основании записей в Книге покупок формируется сумма НДС к вычету, а в Книге продаж – сумма НДС к начислению.
• Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур: Обязателен для налогоплательщиков, которые являются посредниками (например, агенты, комиссионеры).

Акцент на достоверность:

Налоговые органы уделяют особое внимание достоверности сведений, указанных в счетах-фактурах и первичных документах. Счета-фактуры, содержащие недостоверные сведения о поставщике (например, несуществующий ИНН или данные организации-однодневки), не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ и не могут служить основанием для налоговых вычетов. Это является одной из наиболее частых причин отказа в вычетах и предметом судебных споров.

Таким образом, тщательное соблюдение всех условий и безупречное документальное оформление – это не просто бюрократическая процедура, а залог успешного применения налоговых вычетов по НДС и минимизации налоговых рисков.

Актуальные проблемы исчисления, уплаты и применения налоговых вычетов по НДС в РФ: анализ судебной практики и законодательных инициатив

Основные проблемы исчисления и уплаты НДС

Несмотря на достаточно длительный период действия НДС в российской налоговой системе и постоянное совершенствование законодательства, на практике сохраняется ряд системных проблем, которые затрагивают как налогоплательщиков, так и государственные органы. Эти проблемы условно можно разделить на несколько категорий.

Одной из наиболее острых и хронических проблем является сокрытие доходов и неправомерное возмещение НДС из бюджета. Это проявляется в различных схемах уклонения от уплаты налога или получения необоснованной налоговой выгоды. К сожалению, даже с внедрением и постоянным совершенствованием автоматизированной системы контроля за НДС (АСК НДС-2), которая значительно затруднила мошеннические операции, полностью искоренить практику продажи «бумажного» НДС не удалось. Существуют фирмы, которые, несмотря на риски, продолжают создавать удлиненные и фиктивные цепочки поставщиков, чтобы генерировать фиктивные вычеты и уклоняться от вопросов налоговых органов.

Типичные ошибки при исчислении НДС также остаются актуальной проблемой:

• Неправильное определение налогооблагаемого объекта: Налогоплательщики иногда ошибочно квалифицируют операции как не облагаемые НДС или, наоборот, не применяют освобождения от налогообложения, что приводит к неверному исчислению налога.
• Неправомерные налоговые вычеты: Это одна из самых распространенных ошибок, часто связанная с недостаточным знанием условий применения вычетов или несоблюдением требований к документальному оформлению.
• Некорректное применение ставок: Ошибки в выборе ставки НДС (0%, 10%, 20%) приводят к доначислениям или переплатам, особенно в условиях постоянного изменения перечня товаров, облагаемых по льготным ставкам.

На внешнем рынке одной из значимых проблем является определение места реализации товаров, работ и услуг. Это критически важный аспект для НДС, поскольку от него зависит, подлежит ли операция налогообложению в РФ или в другой юрисдикции. Международные сделки, особенно с услугами и нематериальными активами, часто вызывают сложности в квалификации места реализации, что приводит к спорам с налоговыми органами.

Эти проблемы создают значительные риски как для бизнеса (доначисления, штрафы, пени), так и для государства (недополучение доходов бюджета).

Спорные вопросы применения налоговых вычетов: обзор судебной практики

Спорные ситуации, связанные с применением налоговых вычетов, регулярно становятся предметом судебных разбирательств, формируя обширную и динамичную судебную практику. Анализ этих споров позволяет выделить наиболее «болевые точки» в администрировании НДС.

1. Вычет НДС при неуплате контрагентом: Это один из самых часто обсуждаемых вопросов. Налоговые органы нередко отказывают в вычете, если выясняется, что контрагент налогоплательщика не перечислил соответствующую сумму НДС в бюджет или перечислил ее не полностью.
   • Судебная позиция: Верховный Суд РФ неоднократно подчеркивал, что право на вычет не ставится в прямую зависимость от перечисления НДС в бюджет контрагентами плательщика. Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения необоснованной налоговой выгоды.
   • Нюансы: Однако существуют судебные акты, где неуплата налога контрагентом в совокупности с другими обстоятельствами (например, отсутствие реальной хозяйственной деятельности у контрагента, взаимозависимость сторон, отсутствие деловой цели) может лишить налогоплательщика права на вычет. Ключевым становится доказывание реальности хозяйственной операции и отсутствия умысла на уклонение от уплаты налогов.
2. Отказ в вычете по результатам встречной проверки: Налоговые органы могут отказать в вычете, если они не получили информацию о результатах встречной проверки уплаты НДС поставщиком (или вообще не смогли ее провести из-за отсутствия поставщика по юридическому адресу).
   • Судебная позиция: Суды последовательно указывают, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает такого основания для отказа в применении налоговых вычетов. Отсутствие поставщиков по указанным адресам или непредставление ими документов в рамках встречной проверки не может быть связано с правом налогоплательщика на вычет НДС, если он проявил должную осмотрительность.
3. Неосмотрительность покупателя: Налоговые органы часто пытаются отказать в вычете «входящего» НДС, ссылаясь на «неосмотрительность» покупателя при выборе контрагента (например, если поставщик оказался «однодневкой»).
   • Судебная позиция: Отказ в вычете из-за неосмотрительности покупателя признается незаконным, если не установлен умысел на уклонение от уплаты налогов и не доказана фиктивность сделки. Верховный Суд РФ отмечал, что неуплата налога контрагентом или поставщиками предыдущих звеньев недостаточна для отказа в вычете; необходимо устанавливать реальность покупки товаров (работ, услуг).
4. Недостоверные сведения в счетах-фактурах: Счета-фактуры, содержащие недостоверные сведения о поставщике (например, ИНН, который не мог быть присвоен данному лицу или не соответствует реальному контрагенту), не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ и, как следствие, не могут служить основанием для налоговых вычетов.
5. Вычеты по авансам: Существуют спорные вопросы по вычетам НДС по выданным авансам, касающиеся момента их применения и соблюдения трехлетнего срока.
   • Судебная позиция: Суды часто приходят к выводу, что специальной нормы, регулирующей срок заявления вычетов по авансовым НДС, не существует, и в таких случаях применяется общая норма о трехлетнем сроке для заявления вычетов. Это дает налогоплательщикам определенную гибкость, но требует четкого контроля за сроками.
6. Неправомерный запрос документов: Налогоплательщики регулярно сталкиваются с неправомерным запросом документов от ФНС, которые не подтверждают корректность расчета и своевременность уплаты налога при заявлении вычетов. Суды, как правило, признают такие запросы необоснованными.

Эти примеры показывают, что поле для налоговых споров по НДС остается широким, и налогоплательщикам необходимо тщательно документировать все операции и проявлять должную осмотрительность, чтобы защитить свое право на вычет.

Влияние предлагаемых изменений законодательства на налогоплательщиков

Предстоящие изменения в законодательстве, вступающие в силу с 1 января 2026 года, касающиеся НДС, оказывают значительное влияние на широкий круг налогоплательщиков и экономику в целом. Важно оценить эти последствия с разных сторон.

1. Повышение основной ставки НДС до 22%:

• Для потребителей: Это, безусловно, негативная новость. Повышение ставки, как правило, транслируется в рост конечных цен на товары и услуги. Эксперты Банка России прогнозируют, что это может привести к краткосрочному увеличению инфляции на 0,6–0,8 процентного пункта, преимущественно в первом квартале 2026 года. Таким образом, потребители столкнутся с увеличением расходов, особенно на товары, не подпадающие под льготные ставки.
• Для предпринимателей: Для большинства компаний это также означает увеличение расходов. Хотя НДС и является косвенным налогом, который перекладывается на конечного потребителя, процесс такого перекладывания не всегда бывает мгновенным и полным. Часть дополнительного НДС может быть абсорбирована за счет снижения маржи производителей и торговых компаний, особенно в условиях высокой конкуренции. Это может негативно сказаться на прибыльности бизнеса, его инвестиционных возможностях и потенциале развития.
• Для денежно-кредитной политики: Аналитики Банка России предупреждают, что рост цен, вызванный повышением НДС, создаст дополнительную инфляцию, что осложнит Центральному банку задачу по достижению целевого уровня инфляции и, соответственно, снижению ключевой ставки. Это может привести к продлению периода высоких процентных ставок, что, в свою очередь, негативно скажется на доступности кредитов для бизнеса и населения.

2. Введение обязанности по уплате НДС для УСН с 1 января 2026 года:

• Для малого и среднего бизнеса (МСБ) на УСН: Это изменение является одним из наиболее обсуждаемых и потенциально болезненных. Компании и ИП, чьи годовые доходы превысят 10 млн рублей, будут вынуждены адаптироваться к новой системе налогообложения. Это потребует:
  • Перестройки учета: Введение НДС требует более сложного бухгалтерского учета, ведения книги покупок и продаж, формирования счетов-фактур.
  • Роста административной нагрузки: Увеличится объем отчетности и взаимодействие с налоговыми органами.
  • Изменения ценообразования: Компании будут вынуждены либо повышать цены, либо сокращать свою маржу, что особенно ощутимо для тех, кто работает с конечным потребителем или с предприятиями, не являющимися плательщиками НДС.
• Для экономики в целом: С одной стороны, это расширяет налоговую базу и увеличивает доходы бюджета. С другой стороны, это может создать дополнительную нагрузку на сегмент МСБ, который часто является драйвером инноваций и занятости. Министр финансов РФ Антон Силуанов отметил, что это затронет лишь 15% субъектов МСБ на УСН, но для этих 15% адаптация будет непростой. Предоставление пониженных ставок (5% и 7% без права вычетов) является попыткой смягчить переход, но полностью устранить сложности оно не сможет.

3. Изменения в льготах для ИТ-компаний с 2026 года:

• Потенциальная отмена освобождения от НДС: В рамках того же законопроекта № 1026190-8 с 1 января 2026 года реализация исключительных прав на российское программное обеспечение и базы данных, а также предоставление лицензий на них (включая обновления и удаленный доступ), может стать облагаемой НДС. Ранее эти операции были освобождены от налога, если ПО включено в реестр российского ПО.
• Последствия для ИТ-отрасли: Это изменение вызывает обеспокоенность у ИТ-сектора, который ранее пользовался значительными налоговыми преференциями. ИТ-отрасль уже предложила сохранить действующие льготы по НДС, при этом увеличить ставку налога на прибыль как альтернативный вариант. Отмена льгот может привести к росту цен на российское ПО, снижению его конкурентоспособности и замедлению развития отрасли, особенно на фоне импортозамещения.

Таким образом, предстоящие законодательные изменения в области НДС являются масштабными и неоднозначными. Они призваны решить фискальные задачи государства, но при этом могут создать значительные вызовы для бизнеса и потребителей, требуя от них гибкости и адаптации.

Влияние НДС на экономические показатели и направления совершенствования

Влияние НДС на ценообразование, потребление и инвестиционную активность

Налог на добавленную стоимость, будучи косвенным налогом, оказывает фундаментальное влияние на все сферы экономики, проникая в ценообразование, формируя паттерны потребления и влияя на инвестиционные решения. Его воздействие многогранно и может быть как прямым, так и опосредованным.

Влияние на ценообразование:

Механизм переноса НДС на конечного потребителя является его ключевой характеристикой. НДС напрямую включается продавцом в цену реализуемых товаров, работ или услуг и предъявляется к оплате покупателю. По своей сути, НДС – это налог на потребление, который бизнес, по возможности, перекладывает на конечного покупателя.

• Прямой перенос: В большинстве случаев, особенно на конкурентных рынках, продавцы стремятся полностью переложить НДС на покупателей, чтобы сохранить свою маржу. Это приводит к увеличению розничных цен на соответствующий процент.
• Краткосрочное инфляционное давление: Как уже отмечалось, прогнозируемое повышение основной ставки НДС до 22% с 2026 года, по оценкам аналитиков Банка России, приведет к краткосрочному увеличению инфляции на 0,6–0,8 процентного пункта, преимущественно в первом квартале 2026 года. Это означает, что рост цен будет ощутим для населения.
• Абсорбция НДС: Однако не всегда весь дополнительный НДС может быть переложен на потребителя. Часть его может быть абсорбирована за счет снижения прибыльности производителей и торговых компаний, что частично смягчит рост цен. Это происходит в условиях жесткой конкуренции или когда эластичность спроса не позволяет значительно повышать цены.

Влияние на потребление:

• Снижение платежеспособного спроса: Рост цен, вызванный повышением НДС, ведет к снижению покупательной способности населения и, как следствие, к сокращению платежеспособного спроса. Это особенно заметно для категорий товаров и услуг, не подпадающих под льготные ставки.
• Дезинфляционное влияние на спрос: В дальнейшем ожидается, что повышение НДС окажет дезинфляционное влияние на спрос и цены. Снижение потребительской активности из-за выросших цен может привести к замедлению общего инфляционного роста в более долгосрочной перспективе, но за счет сокращения объема потребления.
• Изменение структуры потребления: Повышение НДС может изменить структуру потребления, стимулируя покупателей переключаться на более дешевые аналоги или товары, облагаемые по льготным ставкам (если таковые имеются).
• Роль НДС-льгот в стимулировании отраслей: Государство активно использует НДС-льготы для стимулирования развития определенных отраслей. Например, освобождение услуг общественного питания от НДС с 1 января 2022 года (при соблюдении условий по доходам и зарплате сотрудников) было направлено на поддержку этого сектора. Аналогично, льготы для отечественных ИТ-компаний (освобождение от НДС при реализации прав на ПО из реестра российского ПО) служили стимулом для развития национальной ИТ-индустрии. Однако предстоящие изменения с 2026 года, касающиеся ИТ-льгот, могут изменить этот тренд.

Влияние на инвестиционную активность:

• Увеличение издержек: Для предпринимателей повышение НДС является негативным фактором, так как увеличивает их расходы на приобретение средств производства, сырья и материалов. Это может сократить инвестиционные возможности компаний.
• Снижение рентабельности: Если часть НДС не может быть переложена на конечного потребителя, это приводит к снижению маржинальности бизнеса, что делает инвестиции менее привлекательными.
• Влияние на инвестиционный климат: В целом, повышение налогов, подобных НДС, может негативно сказаться на инвестиционном климате страны, поскольку увеличивает неопределенность и риски для инвесторов.
• Роль денежно-кредитной политики: Аналитики Банка России отмечают, что увеличение ставки НДС усложнит достижение целевого уровня инфляции в 2026 году, что, в свою очередь, может привести к поддержанию высокой ключевой ставки. Высокая ключевая ставка удорожает кредиты и, соответственно, снижает инвестиционную активность.

Таким образом, НДС является мощным регулятором экономической жизни, влияющим на каждый шаг производственной и потребительской цепочки. Его изменения требуют тщательного анализа и прогнозирования возможных последствий. Разве не должны мы, как общество, задаться вопросом, насколько сбалансированы эти изменения в долгосрочной перспективе?

Направления совершенствования законодательства и практики применения НДС

Совершенствование законодательства и практики применения НДС – это непрерывный процесс, направленный на повышение эффективности налоговой системы, обеспечение справедливости налогообложения и минимизацию негативного влияния на экономику. С учетом выявленных проблем и международного опыта можно выделить несколько ключевых направлений.

1. Совершенствование администрирования НДС и борьба со злоупотреблениями:

• Дифференциация вычетов в АСК НДС-2: Несмотря на эффективность системы АСК НДС-2 в выявлении «разрывов» в цепочках НДС, есть потенциал для ее дальнейшего развития. Одним из направлений может стать дифференциация вычетов для компаний в зависимости от их благонадежности, налоговой истории и прозрачности. Например, наибольшие вычеты могли бы получать наиболее благонадежные компании, что стимулировало бы добросовестное ведение бизнеса и снижало административное бремя для них.
• Улучшение взаимодействия с налогоплательщиками: Снижение количества неправомерных запросов документов от ФНС и повышение прозрачности требований при проведении проверок могут значительно улучшить инвестиционный климат и снизить административную нагрузку на бизнес.

2. Адаптация международного опыта:

• Китайская практика возмещения НДС для экспортеров: Одним из перспективных направлений совершенствования российской практики НДС может быть заимствование международного опыта. Например, Китай активно использует дифференциацию сумм возмещения НДС для компаний-экспортеров в зависимости от вида экспортируемой продукции и ее добавленной стоимости. Такой подход может служить мощным инструментом стимулирования внешнеторговой деятельности и поддержки экспортоориентированных отраслей российской экономики.
• Оптимальные ставки НДС в ЕС: Международный опыт показывает, что оптимальная ставка косвенного налога, такого как НДС, находится в диапазоне 15-20% для достижения баланса между наполнением бюджета и минимизацией влияния на потребление.
  • Пример ЕС: В странах Европейского Союза стандартная ставка НДС колеблется от 15% (Люксембург) до 27% (Венгрия), со средним показателем около 21,6% по данным на январь 2024 года. Например, в Германии ставка составляет 19%, в Испании – 21%, в Италии – 22%, в Дании и Швеции – 25%. Согласно директиве ЕС, стандартная ставка НДС не может быть ниже 15%.
  • Уроки для России: Предлагаемое повышение ставки НДС в России до 22% с 2026 года выводит ее за пределы «оптимального» диапазона, но остается в рамках общеевропейских тенденций. Однако важно тщательно оценить риски чрезмерного фискального давления и его влияние на конкурентоспособность.
• Изучение опыта регулирования НДС для малого бизнеса: Опыт европейских стран в интеграции малого бизнеса в систему НДС, возможно, с упрощенными режимами или более высокими порогами освобождения, также может быть полезен для России, особенно в свете предстоящих изменений для плательщиков УСН.

3. Повышение прозрачности налоговой системы:

• Четкие критерии и разъяснения: Детализация законодательных норм, разработка четких критериев для спорных ситуаций (например, по «должной осмотрительности» или «необоснованной налоговой выгоде») и публикация разъяснений ФНС и Минфина могут значительно снизить количество налоговых споров.
• Предсказуемость налоговой политики: Долгосрочное планирование налоговой политики, минимизация внезапных и кардинальных изменений (особенно в части ставок и льгот), способствует формированию стабильного инвестиционного климата.

4. Пересмотр льгот и преференций:

• Адресность льгот: Анализ эффективности существующих льгот по НДС (например, для общепита, ИТ-сектора) и их целесообразности. Возможно, потребуется более точечная и адресная поддержка, чтобы избежать создания условий для злоупотреблений.
• Компенсационные механизмы: В случае отмены или изменения льгот (как для ИТ-компаний с 2026 года), важно продумать компенсационные механизмы, чтобы избежать резкого ухудшения положения отраслей, которые ранее пользовались поддержкой.

Реализация этих направлений позволит не только укрепить фискальную функцию НДС, но и сделать его более эффективным инструментом регулирования экономики, способствующим устойчивому развитию и повышению инвестиционной привлекательности России.

Заключение

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее значимых и многогранных элементов налоговой системы Российской Федерации. Наше исследование подтвердило его центральную роль как ключевого федерального налога, обеспечивающего существенную долю доходов государственного бюджета – по итогам 2024 года эта доля составила приблизительно 37,75%. Такая фискальная мощь НДС обусловлена его сущностью как косвенного налога, который уплачивается с вновь созданной стоимости на каждом этапе производства и в конечном итоге перекладывается на конечного потребителя.

На протяжении работы мы детально рассмотрели экономическую природу НДС, его отличия от прямых налогов и основные элементы, такие как налогоплательщики, объект, база и ставки. Было отмечено отсутствие четкого экономического содержания «добавленной стоимости» в действующем Налоговом кодексе РФ, что открывает простор для научных дискуссий. Особое внимание было уделено динамике ставок НДС, включая действующие (0%, 10%, 20% и расчетные) и предстоящие изменения с 1 января 2026 года, которые предусматривают повышение основной ставки до 22% и введение специальных пониженных ставок (5% и 7% без права вычетов) для налогоплательщиков на УСН с годовым доходом более 10 млн рублей. Эти изменения свидетельствуют о стремлении государства к расширению налоговой базы и более равномерному распределению фискальной нагрузки.

Анализ функций НДС подтвердил его двойственную роль. С одной стороны, фискальная функция обеспечивает стабильное и значительное пополнение казны, выступая надежным источником финансирования государственных расходов. С другой стороны, регулирующая функция позволяет государству тонко настраивать экономические процессы, стимулируя или сдерживая развитие отдельных отраслей (как пример, льготы для общепита и IT-сектора) и влияя на макроэкономические показатели, такие как инфляция и потребительский спрос. Понимание этих функций критически важно для оценки его полного влияния на экономику.

Изучение механизма налоговых вычетов по НДС выявило его ключевое значение для предотвращения каскадного налогообложения. Мы детально рассмотрели обязательные условия для принятия НДС к вычету, включая предъявление налога поставщиком, целевое использование приобретений, их принятие к учету и наличие корректно оформленных документов, таких как счета-фактуры или УПД. Это подчеркивает важность скрупулезного соблюдения требований законодательства и ведения первичной документации.

Наиболее острые проблемы в российской практике НДС были проанализированы через призму актуальной судебной практики и законодательных инициатив. Проблемы сокрытия доходов, неправомерного возмещения НДС, «бумажного» НДС, а также ошибки в исчислении и определении места реализации остаются актуальными. Особое внимание было уделено спорным вопросам налоговых вычетов, таким как право на вычет при неуплате контрагентом, отказы по результатам встречных проверок, критерии «неосмотрительности» покупателя и проблемы с недостоверными счетами-фактурами. Эти кейсы демонстрируют сложность правоприменительной практики и необходимость четких законодательных разъяснений.

Влияние НДС на экономические показатели оказалось многогранным. Повышение ставки НДС напрямую воздействует на ценообразование, вызывая краткосрочное инфляционное давление и потенциально снижая потребительский спрос в долгосрочной перспективе. Для бизнеса это означает рост издержек и возможное снижение маржинальности, что негативно влияет на инвестиционную активность. Изменения для УСН-плательщиков и возможная отмена льгот для ИТ-компаний с 2026 года подчеркивают динамичный характер налоговой политики и необходимость постоянной адаптации бизнеса.

В качестве направлений совершенствования системы НДС в РФ были предложены меры по дальнейшему развитию администрирования (например, дифференциация вычетов в АСК НДС-2 для благонадежных компаний), заимствованию передового международного опыта (например, китайской практики возмещения НДС для экспортеров и изучение диапазона оптимальных ставок в ЕС), повышению прозрачности налоговой системы и более адресному использованию льгот. Эти предложения направлены на повышение эффективности и справедливости налогообложения.

В заключение, НДС в Российской Федерации является мощным и постоянно развивающимся инструментом, который играет центральную роль в формировании бюджета и регулировании экономики. Предстоящие законодательные изменения в 2026 году подчеркивают актуальность глубокого понимания всех аспектов этого налога. Дальнейшее совершенствование системы НДС должно быть направлено на достижение баланса между фискальными потребностями государства, стимулированием экономического роста и созданием предсказуемой и справедливой налоговой среды для всех участников рынка.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.10.2025).
2. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
3. Касьянов Г.Ю. Все о НДС. Том 1. – Москва: Информцентр XXI века, 2005.
4. Ларин А.Н., Юрова И.Н. Вычеты по НДС: практическое пособие. – Москва: ООО «Вершина», 2006.
5. Пятов М.Л. Бухгалтеру о налоге на добавленную стоимость. Комментарий к главе 21 Налогового Кодекса Российской Федерации. – Москва: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006.
6. Налог на добавленную стоимость (НДС) // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 19.10.2025).
7. Налог на добавленную стоимость: как устроен и порядок расчета // Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/articles/58362/ (дата обращения: 19.10.2025).
8. Как правильно принимать НДС к вычету // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/5034 (дата обращения: 19.10.2025).
9. Налоговые вычеты по НДС: применение, учет, условия, проверка, определение // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/7313 (дата обращения: 19.10.2025).
10. Экономическая сущность НДС и его роль в налоговой системе РФ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-nds-i-ego-rol-v-nalogovoy-sisteme-rf (дата обращения: 19.10.2025).
11. Вычет НДС — кто, когда и при каких условиях может получить // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/75940/ (дата обращения: 19.10.2025).
12. В каких случаях можно заявить налоговые вычеты по НДС // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_469440/1b59074a243a013442ddcf5298a0d922a9699fc7/ (дата обращения: 19.10.2025).
13. Актуальные проблемы исчисления и уплаты НДС в России // Журнал «Научный аспект». 2019. URL: https://na-journal.ru/2-2019-problemy-sovremennoj-jekonomiki/2589-aktualnye-problemy-ischisleniya-i-uplaty-nds-v-rossii (дата обращения: 19.10.2025).
14. Документы необходимые для вычета НДС // 1C-WiseAdvice. URL: https://1c-wiseadvice.ru/blog/bukhgalteriya/dokumenty-neobkhodimye-dlya-vycheta-nds/ (дата обращения: 19.10.2025).
15. Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС (сентябрь 2025) // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57597116/ (дата обращения: 19.10.2025).
16. Косвенный налог // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/terms/tax/indirect_tax.html (дата обращения: 19.10.2025).
17. Косвенные налоги: чем отличаются от прямых, что к ним относится, виды, таблица, примеры // Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/indirect-taxes/ (дата обращения: 19.10.2025).
18. Влияние налога на добавленную стоимость на цену товаров (работ, услуг) // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost-na-tsenu-tovarov-rabot-uslug (дата обращения: 19.10.2025).
19. Спорные ситуации по вычетам НДС // Ваш Консультант. URL: https://www.vashbuh.ru/article/spornye-situatsii-po-vychetam-nds/ (дата обращения: 19.10.2025).
20. Экономическая сущность и нормативное регулирование налога на добавленную стоимость в Российской Федерации // Наука XXI века. 2019. URL: https://nauka-21.ru/wp-content/uploads/2019/07/%D0%9A%D0%B0%D0%B9%D1%85%D0%B0%D1%80%D0%BE%D0%B2-%D0%9C.%D0%AD.%D0%A1..pdf (дата обращения: 19.10.2025).
21. Развитие регулирующей функции НДС в России: перспективы заимствования китайской практики возмещения налога // Elibrary. 2020. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=43939634 (дата обращения: 19.10.2025).
22. ЦБ оценил последствия увеличения НДС для цен в России // INFOX.ru. 2025. URL: https://www.infox.ru/news/283/economy/finance/2025-10-15-cb-ocenil-posledstvia-uvelicenia-nds-dla-cen-v-rossii (дата обращения: 19.10.2025).
23. Повышение НДС до 22%: краткосрочное влияние на инфляцию и экономику в 2025 году // IF — InvestFuture. 2025. URL: https://investfuture.ru/news/povyshenie-nds-do-22-kratkosrochnoe-vliyanie-na-inflyatsiyu-i-ekonomiku-v-2025-godu (дата обращения: 19.10.2025).
24. НК РФ Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/144b248a39158c350630b20557457a4130097a8c/ (дата обращения: 19.10.2025).
25. Топ-15 свежих судебных решений по спорам об НДС // Время бухгалтера. URL: https://www.time-b.com/articles/top-15-svezhikh-sudebnykh-resheniy-po-sporam-ob-nds/ (дата обращения: 19.10.2025).
26. Развитие судебной практики по вопросам применения вычетов по НДС по выданным авансам // Налоговый и таможенный блог. URL: https://taxcustoms.ru/news/razvitie-sudebnoy-praktiki-po-voprosam-primeneniya-vychetov-po-nds-po-vydannym-avansam (дата обращения: 19.10.2025).
27. Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету // Бератор. URL: https://www.buhgalteria.ru/article/147321 (дата обращения: 19.10.2025).
28. НДС: что такое налог на добавленную стоимость, как рассчитать и кто платит в 2025 // Банки.ру. 2025. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10996841 (дата обращения: 19.10.2025).
29. ЦБ: повышение основной ставки НДС краткосрочно добавит к росту цен 0.6–0.8 процентного пункта // AKM.RU. 2025. URL: https://www.akm.ru/news/tsb_povyshenie_osnovnoy_stavki_nds_kratkosrochno_dobavit_k_rostu_tsen_0_6_0_8_protsentnogo_punkta_/ (дата обращения: 19.10.2025).
30. Обзор судебной практики разрешения споров, связанных с противодействием злоупотреблениям при возмещении НДС // Налоговед. URL: https://www.nalogoved.ru/art/1283 (дата обращения: 19.10.2025).
31. Какие документы нужны для вычета НДС по товарам, купленным для нужд организации, и как правильно подавать декларацию по этим товарам // Альвента. URL: https://www.alventa.ru/articles/kakie-dokumenty-nuzhny-dlya-vycheta-nds-po-tovaram-kuplennym-dlya-nuzhd-organizatsii-i-kak-pravilno-/ (дата обращения: 19.10.2025).
32. Актуальные проблемы исчисления и уплаты НДС в России // Elibrary. 2022. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=48421424 (дата обращения: 19.10.2025).
33. Что такое налоговые вычеты по НДС в 2025 году // buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/spravochnik/nalogi/nds/nalogovye-vychety-po-nds (дата обращения: 19.10.2025).
34. Что такое налог на добавленную стоимость (НДС) // Альфа-Банк. URL: https://alfabank.ru/corporate/blog/chto-takoe-nds/ (дата обращения: 19.10.2025).
35. Как повышение НДС влияет на рынок // Финам. 2025. URL: https://www.finam.ru/analysis/forecasts/kak-povyshenie-nds-vliyaet-na-rynok-20250926-114036/ (дата обращения: 19.10.2025).
36. Проблемы исчисления налога на добавленную стоимость и пути их решения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-ischisleniya-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost-i-puti-ih-resheniya (дата обращения: 19.10.2025).
37. Проблемы исчисления и взимания налога на добавленную стоимость // Электронный научный архив УрФУ. 2022. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/109015/1/kand_2022_108.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
38. Функции НДС, актуальные проблемы администрирования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/funktsii-nds-aktualnye-problemy-administrirovaniya (дата обращения: 19.10.2025).
39. Какие документы нужны для вычетов по НДС в 2025 году // Клерк.Ру. 2025. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583625/ (дата обращения: 19.10.2025).
40. НДС на УСН в 2026 году: ответы на самые актуальные вопросы налогоплательщиков // 1С. 2025. URL: https://buh.ru/articles/86177/ (дата обращения: 19.10.2025).