Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации: теоретические основы, практические аспекты исчисления и учета на примере коммерческой организации

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это не просто строка в финансовой отчетности, это кровеносная система федерального бюджета Российской Федерации. По данным Федеральной налоговой службы, НДС стабильно занимает первое место среди всех налоговых поступлений, формируя до трети всех доходов казны. Его значимость трудно переоценить, поскольку он оказывает непосредственное влияние на ценообразование, конкурентоспособность предприятий и благосостояние конечных потребителей. Однако, как и любая сложная система, НДС постоянно эволюционирует, адаптируясь к экономическим реалиям и вызовам. Последние годы, особенно период 2024–2026, ознаменовались беспрецедентными изменениями, которые радикально трансформируют ландшафт налогообложения, в частности, для малого и среднего бизнеса, использующего упрощенную систему налогообложения (УСН).

Целью настоящей работы является всестороннее и комплексное изучение налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, начиная от его фундаментальных теоретических основ и правового регулирования, до глубокого анализа практических аспектов исчисления, учета и документального оформления на примере конкретной коммерческой организации. Особое внимание будет уделено систематизации и осмыслению последних законодательных новелл 2024–2026 годов, которые оказывают существенное влияние на практику применения НДС.

Структура работы логично выстроена для последовательного раскрытия темы: от общих положений и базовых элементов налога мы перейдем к детальному рассмотрению операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению, а затем углубимся в тонкости документального оформления, алгоритмы исчисления, уплаты и декларирования. Центральное место займет практический пример, который позволит увидеть теоретические концепции в действии, а завершит исследование обзор и анализ последних и планируемых изменений в налоговом законодательстве, их влияния на бизнес и перспективы развития системы НДС.

Теоретические основы и правовое регулирование НДС в РФ

Понятие, экономическая сущность и история НДС

Налог на добавленную стоимость, или НДС, по своей сути является косвенным налогом, который включается в цену товаров, работ или услуг и уплачивается в бюджет по мере их реализации. Его экономическая природа заключается в обложении именно той «добавленной стоимости», которая создается на каждом этапе производственного цикла — от сырья до конечного продукта. Это означает, что налоговая нагрузка распределяется между всеми участниками экономической цепочки, но в конечном итоге перекладывается на плечи конечного потребителя, который оплачивает полную стоимость товара или услуги, включающую НДС.

Введение НДС в России стало одним из ключевых шагов в формировании современной налоговой системы после распада СССР. Он был введен с 1 января 1992 года Законом РФ от 06.12.1991 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», заменив собой налог с продаж и другие косвенные сборы. Изначально ставка НДС составляла 28%, но со временем претерпела ряд изменений, постепенно снижаясь до текущих 20%, 10% и 0%. Основной целью его внедрения была унификация налоговой системы с мировыми стандартами, стимулирование экспорта (за счет нулевой ставки) и обеспечение стабильных поступлений в бюджет. С тех пор НДС стал неотъемлемой частью финансовой жизни страны, постоянно адаптируясь к меняющимся экономическим условиям и правовым реалиям, что делает его изучение особенно актуальным для понимания макроэкономических процессов.

Правовая база НДС: Глава 21 НК РФ

В Российской Федерации правовая база для исчисления и уплаты НДС закреплена, прежде всего, в главе 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Этот документ является основополагающим и содержит все ключевые положения, регламентирующие данный налог. Помимо НК РФ, система регулирования НДС включает в себя:

• Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ. Например, Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, кардинально изменивший правила для налогоплательщиков на УСН.
• Постановления Правительства РФ, которые утверждают формы и правила заполнения документов, таких как счета-фактуры, книги покупок и продаж (например, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
• Приказы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС России), детализирующие порядок применения норм НК РФ, формы отчетности и форматы электронных документов (например, Приказ ФНС РФ от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ об изменениях в счете-фактуре).
• Письма Минфина России и ФНС России, содержащие разъяснения по конкретным вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Иерархия этих нормативно-правовых актов строго соблюдается: нормы НК РФ обладают высшей юридической силой, а подзаконные акты должны соответствовать ему. Любые изменения в НК РФ напрямую влияют на все нижестоящие документы и практику применения налога, что требует постоянного мониторинга законодательства.

Элементы НДС: налогоплательщики, объект, база, ставки, вычеты

Для глубокого понимания НДС необходимо рассмотреть его основные элементы, каждый из которых играет свою роль в механизме формирования налогового обязательства.

Налогоплательщики НДС

Согласно статье 143 НК РФ, налогоплательщиками НДС признаются:

• Организации (юридические лица) и индивидуальные предприниматели (ИП). Долгое время субъекты, применяющие УСН, были освобождены от уплаты НДС, но с 1 января 2025 года ситуация кардинально изменилась. Теперь, в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, организации и ИП на УСН также признаются плательщиками НДС, хотя и с возможностью получить освобождение или применять пониженные ставки при определенных условиях (об этом будет подробнее в разделе об изменениях).
• Лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза, в соответствии с таможенным законодательством. Это касается импорта товаров, когда НДС уплачивается на таможне.

Важно отметить, что существуют и категории лиц, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Например:

• Участники проекта «Сколково» или ИНТЦ освобождены от НДС в течение десяти лет со дня получения статуса, за исключением операций по ввозу товаров.
• Организации и ИП на общей системе налогообложения (ОСНО) могут получить освобождение от НДС, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 миллиона рублей (статья 145 НК РФ).
• Применяющие патентную систему налогообложения (ПСН), а также самозанятые, уплачивающие налог на профессиональный доход, также освобождены от НДС.

Объект налогообложения

Объект налогообложения НДС — это те хозяйственные операции, с которых, по закону, должен быть исчислен и уплачен НДС. Статья 146 НК РФ определяет следующие операции, признаваемые объектом налогообложения на территории Российской Федерации:

1. Реализация товаров (работ, услуг), в том числе передача имущественных прав. Под реализацией для целей НДС понимается и безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг.
2. Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Это касается ситуаций, когда активы используются для целей, не связанных с извлечением дохода или не облагаемых налогом на прибыль.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Если организация строит объект для себя, она должна исчислить НДС с этих работ.
4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (импорт).

Налоговая база

Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на основе которой исчисляется НДС. Основные принципы определения налоговой базы закреплены в статьях 153-154 НК РФ:

• При реализации товаров (работ, услуг): Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105³ НК РФ, без включения в них НДС.
• При получении аванса: Если налогоплательщик получает предоплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом суммы налога. Это означает, что НДС с аванса нужно выделить и уплатить в бюджет.
• Двойное определение налоговой базы при авансах: При получении аванса налоговая база определяется на день его получения. Затем, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет этого аванса, налоговая база определяется повторно на день отгрузки, но уже от полной стоимости реализации без НДС. НДС, начисленный с аванса, в этот момент принимается к вычету.
• Безвозмездная передача: При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как рыночная стоимость передаваемого имущества (работ, услуг).

Налоговые ставки

Статья 164 НК РФ устанавливает три основные ставки НДС, а также расчетные ставки для определенных ситуаций:

1. 0% (нулевая ставка): Применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, услуг по международной перевозке, а также некоторых других операций. Для подтверждения нулевой ставки необходимо собрать и представить в налоговый орган пакет документов (например, контракт, таможенные декларации), подтверждающих факт экспорта.
2. 10%: Эта ставка применяется для реализации социально значимых товаров:
   • Отдельные продовольственные товары (мясо, молоко, хлеб, сахар, соль и др.).
   • Товары для детей (одежда, обувь, игрушки, коляски).
   • Медицинские товары (лекарственные средства, изделия медицинского назначения).

   Перечень таких товаров строго регламентирован Постановлениями Правительства РФ.

3. 20%: Основная ставка НДС, которая применяется во всех остальных случаях, если законодательством не предусмотрены иные ставки.

Кроме того, существуют расчетные ставки, которые применяются в специфических случаях:

• 10/110 и 20/120: Используются при определении НДС с суммы полученных авансов, а также в некоторых других случаях, когда налоговая база определяется с учетом налога (например, при удержании НДС налоговыми агентами, реализации имущества по цене с НДС).
• 5% и 7% (с 1 января 2025 года): Эти новые пониженные ставки введены для налогоплательщиков, применяющих УСН, чей доход превысил определенные лимиты (от 60 млн до 250 млн рублей — 5%, от 250 млн до 450 млн рублей — 7%). Важной особенностью этих ставок является то, что при их применении упрощенцы не имеют права на вычет входного НДС. Для авансов, полученных упрощенцами, будут применяться расчетные ставки 5/105 и 7/107 соответственно.

Доля НДС в федеральном бюджете РФ:
Налог на добавленную стоимость традиционно является одним из наиболее значимых источников доходов федерального бюджета. Его доля в общем объеме налоговых поступлений стабильно составляет около 30-35%. Так, по данным Минфина России, в 2023 году поступления по НДС составили значительную часть всех налоговых доходов, подчеркивая его ключевую роль в формировании государственной казны. Это объясняется широким охватом налогооблагаемых операций и относительно высокими ставками по сравнению с другими налогами.

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты — это одна из важнейших особенностей механизма НДС, которая позволяет избежать двойного налогообложения. Суть их заключается в том, что налогоплательщик может уменьшить сумму НДС, исчисленную им с реализации своих товаров (работ, услуг), на суммы НДС, предъявленные ему поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав). Статья 171 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов налоговых вычетов:

• Суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые:
  • Приобретены для перепродажи.
  • Используются в деятельности, облагаемой НДС.
  • Приняты к учету (имеются первичные документы).
• Суммы НДС, исчисленные и уплаченные при импорте товаров на территорию РФ.
• Суммы НДС, исчисленные и уплаченные при выполнении обязанностей налогового агента.
• Суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд.
• Суммы НДС с полученных или выданных авансов (при выполнении определенных условий).
• Суммы НДС по командировочным расходам.

Для применения вычетов необходимо соблюдение следующих условий:

1. Наличие правильно оформленного счета-фактуры (за исключением случаев, когда счет-фактура не требуется, например, при импорте).
2. Принятие товаров (работ, услуг) к учету на основании первичных документов.
3. Использование приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС.

Пример: Компания «Альфа» продала товар на 120 000 рублей (в т.ч. НДС 20 000 рублей). Ранее она купила сырье для этого товара на 60 000 рублей (в т.ч. НДС 10 000 рублей). НДС к уплате в бюджет составит: 20 000 (исходящий) — 10 000 (входящий) = 10 000 рублей.

Операции, облагаемые, необлагаемые и освобожденные от НДС

Классификация операций по НДС является краеугольным камнем для правильного исчисления и учета налога. Неверное отнесение операции к той или иной категории может привести к серьезным налоговым последствиям.

Операции, облагаемые НДС

Как уже упоминалось, к операциям, облагаемым НДС, в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ относятся:

• Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ.
• Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы по которым не учитываются при расчете налога на прибыль.
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
• Ввоз товаров на территорию РФ (импорт).

Важно помнить, что даже безвозмездная передача товаров, работ или услуг признается реализацией для целей НДС и облагается налогом.

Операции, не являющиеся объектом налогообложения НДС

Перечень операций, которые не признаются объектом обложения НДС, строго определен в пункте 2 статьи 146 НК РФ. Это означает, что с этих операций НДС вообще не возникает. К ним относятся:

• Операции, не признаваемые реализацией согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ. Например:
  • Передача имущества в качестве инвестиционного вклада (например, в уставный капитал).
  • Передача имущества в рамках реорганизации юридического лица его правопреемнику.
• Реализация земельных участков и долей в них.
• Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурной и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления.
• Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
• Операции по осуществлению майнинга цифровой валюты и реализации цифровой валюты.
• Изменение 2023 года (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ): Передача некоммерческой организацией – личным фондом имущества (имущественных прав) выгодоприобретателям – физическим лицам или отдельным категориям лиц из неопределенного круга физических лиц. Это важное нововведение для сферы частных фондов.

Операции, освобождаемые от налогообложения НДС (льготные операции)

Операции, освобождаемые от НДС (так называемые льготные операции), отличаются от необлагаемых тем, что они, по своей сути, являются объектом налогообложения, но законодатель предоставляет для них специальную льготу. Перечень таких операций является закрытым и содержится в статье 149 НК РФ. Среди них:

• Медицинские услуги и товары: Реализация большинства медицинских услуг и ряда медицинских товаров (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, которые облагаются НДС).
• Образовательные услуги: Услуги, оказываемые некоммерческими организациями по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией (за исключением консультационных услуг и сдачи помещений в аренду).
• Социальное обслуживание: Услуги, связанные с социальным обслуживанием несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей.
• Религиозная деятельность: Реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы в рамках религиозной деятельности.
• Ритуальные услуги: Включая работы по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализацию похоронных принадлежностей.
• Аренда жилых помещений: Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
• Реализация долей в уставном капитале организаций.
• Безвозмездные услуги по производству (распространению) социальной рекламы.
• Изменения 2023 года (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ):
  • Реализация необработанных природных алмазов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ обрабатывающим предприятиям.
  • Услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, где объектами долевого строительства являются жилые дома или помещения, машино-места.
  • Передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях, если стоимость единицы не превышает 300 рублей (порог увеличен со 100 до 300 рублей).
  • Реализация туроператорской деятельности: Реализация организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего или въездного туризма.

Важная особенность: налогоплательщик, осуществляющий операции, перечисленные в пункте 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения, подав соответствующее заявление в налоговый орган. Такой отказ или приостановление освобождения возможен только в отношении всех операций и на срок не менее одного года.

При осуществлении как облагаемых НДС, так и освобожденных от налогообложения операций, налогоплательщик обязан вести раздельный учет. Это необходимо для корректного распределения входящего НДС, чтобы суммы, относящиеся к льготным операциям, не принимались к вычету, а включались в стоимость приобретенных ценностей или учитывались в расходах.

Документальное оформление операций, связанных с НДС

Надежное документальное оформление операций по НДС — это фундамент для корректного исчисления налога, подтверждения права на вычеты и успешного прохождения налоговых проверок. Ошибки или неточности в документах могут привести к отказу в вычете НДС и, как следствие, к дополнительным налоговым обязательствам и штрафам.

Счет-фактура: назначение, порядок оформления и виды

Счет-фактура — это ключевой документ в системе НДС, который выполняет несколько важнейших функций:

• Для покупателя: Является основным основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.
• Для продавца: Служит документом для начисления НДС к уплате в бюджет и подтверждения факта реализации товаров (работ, услуг).
• Для налоговых органов: Обеспечивает механизм контроля за правильностью исчисления и уплаты НДС по всей цепочке движения товаров.

Форма и правила заполнения счета-фактуры утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Этот документ содержит все обязательные реквизиты, которые должны быть указаны, включая сведения о продавце и покупателе, наименование и стоимость товаров (работ, услуг), ставка и сумма налога, страна происхождения и регистрационный номер таможенной декларации (для импортных товаров).

Сроки выставления: Счет-фактура должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения предоплаты (частичной оплаты).

Виды счетов-фактур:

1. Обычный счет-фактура: Выставляется при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг.
2. Авансовый счет-фактура: Выставляется при получении предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок. Он позволяет продавцу начислить НДС с аванса, а покупателю (если он является плательщиком НДС) принять к вычету НДС с выданного аванса при соблюдении определенных условий.
3. Корректировочный счет-фактура: Оформляется при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) или их количества (например, при предоставлении скидок, возврате товаров).
4. Единый корректировочный счет-фактура: Применяется при изменении стоимости нескольких поставок по одному договору.

Электронные счета-фактуры (ЭСФ):
Современная практика активно переходит на электронный документооборот. ЭСФ выставляются в формате, утвержденном приказом ФНС. При этом с 1 октября 2025 года обмен электронными счетами-фактурами переходит на новый порядок с использованием универсальных сообщений, что призвано упростить и стандартизировать процесс.

Особенности для прослеживаемых товаров:
С 2025 года в форме счета-фактуры появилась графа 14 для отражения стоимости прослеживаемого имущества. Это изменение, введенное Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ и закрепленное в новых форматах (Приказ ФНС РФ от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@), подчеркивает усиливающийся контроль за движением таких товаров. При реализации прослеживаемых товаров счет-фактура, как правило, оформляется исключительно в электронном виде, за исключением некоторых случаев (например, реализация физическим лицам для личных нужд).

Последствия невыставления:
Невыставление счета-фактуры в установленный срок или его некорректное заполнение может быть расценено как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, что влечет за собой штрафы по статье 120 НК РФ (от 10 000 до 30 000 рублей) и отказ в вычете НДС для покупателя.

Для упрощенцев с 2025 года:
Важно отметить, что упрощенцы, освобожденные от НДС (при доходе до 60 млн рублей), счета-фактуры не составляют. Однако, если они все же выставят счет-фактуру с выделенной суммой НДС, они будут обязаны уплатить этот налог в бюджет, но без права на вычет входного НДС.

Книги покупок и продаж: ведение и значение для контроля

Книги покупок и продаж являются важнейшими регистрами налогового учета НДС. Они не только систематизируют данные для формирования налоговой декларации, но и служат инструментом внутреннего контроля, а также основным источником информации для налоговых органов при проведении камеральных и выездных проверок.

Книга покупок

Назначение: Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур (и других документов, например, БСО при командировках), на основании которых налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему поставщиками.

Форма и правила ведения: Утверждены приложением № 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. С 1 января 2025 года применяется обновленная форма книги покупок (Постановление Правительства РФ от 29.10.2024 № 1448), учитывающая изменения для плательщиков УСН. Записи в книге покупок производятся в хронологическом порядке по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Важные нюансы:

• Не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры, не соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ.
• Книга покупок может вестись на бумажном носителе или в электронном виде (электронные формы утверждены Приказом ФНС РФ от 08.06.2021 № ЕД-7-26/547@).
• Для внесения изменений после окончания налогового периода используются дополнительные листы книги покупок за тот период, в котором были зарегистрированы исходные счета-фактуры.
• Для упрощенцев с 2025 года: Плательщики УСН, выбравшие применение общих ставок НДС (10% или 20%), обязаны вести книгу покупок, так как они имеют право на вычет. Если же они применяют пониженные ставки (5% или 7%), права на вычет нет, но в некоторых случаях (например, при исполнении обязанностей налогового агента или при применении ставки НДС 0% для экспорта) ведение книги покупок все равно может быть обязательным.

Книга продаж

Назначение: Книга продаж — это регистр для регистрации всех составленных и (или) выставленных счетов-фактур при возникновении обязанности по исчислению НДС. Она служит основой для формирования раздела 9 налоговой декларации.

Форма и правила ведения: Утверждены приложением № 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. С 1 января 2025 года, в связи с появлением обязанности по НДС у плательщиков УСН, в книге продаж также произошли изменения, добавлены новые графы для ставок 5% и 7% (Постановление Правительства РФ от 29.10.2024 № 1448). Записи в книге продаж производятся в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Важные нюансы:

• Книга продаж ведется на бумажном носителе или в электронном виде.
• Не вести книгу продаж могут плательщики НДС, совершающие только операции, не являющиеся объектом обложения или освобожденные от налога. Однако, например, при реализации на экспорт в страны ЕАЭС товаров, освобожденных от НДС, может потребоваться специальный учет.
• При необходимости внесения изменений после окончания налогового периода используются дополнительные листы книги продаж.

Значение для контроля:
Данные из книг покупок и продаж используются налоговыми органами для сверки счетов-фактур между поставщиками и покупателями (система АСК НДС-2). Любые расхождения автоматически фиксируются и могут стать причиной запросов из ФНС или инициирования проверки. Поэтому корректное и своевременное ведение этих регистров критически важно для каждого налогоплательщика НДС, ведь недостоверные данные могут привести к серьезным штрафам.

Порядок исчисления, уплаты и декларирования НДС

НДС, будучи косвенным налогом, проходит сложный путь от момента его начисления продавцом до фактической уплаты в бюджет. Понимание этого механизма, а также соблюдение сроков и правил, является залогом налоговой дисциплины и минимизации рисков.

Методика исчисления НДС к уплате

Суть исчисления НДС заключается в том, что налогоплательщик-продавец сначала начисляет НДС на стоимость реализованных им товаров (работ, услуг) — это так называемый «исходящий» НДС. Затем он уменьшает эту сумму на НДС, который был предъявлен ему его поставщиками при приобретении ресурсов, использованных в облагаемых НДС операциях — это «входящий» НДС, принимаемый к вычету.

Общая формула расчета НДС к уплате в бюджет выглядит следующим образом:


НДСк_уплате = НДСисходящий + НДСвосстановленный - НДСвходящий


Где:

• НДС_{исходящий} — это сумма налога, исчисленная налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по соответствующим ставкам (0%, 10%, 20%, 5%, 7%). Она также включает НДС, начисленный с полученных авансов.
• НДС_{восстановленный} — это суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету, но впоследствии подлежат восстановлению (например, при использовании ранее приобретенных ценностей в необлагаемых НДС операциях, при переходе на УСН с освобождением от НДС, при передаче имущества в уставный капитал). Перечень случаев для восстановления НДС приведен в пункте 3 статьи 170 НК РФ.
• НДС_{входящий} — это суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также НДС, уплаченный при импорте или в качестве налогового агента, и подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

Примеры исчисления НДС:

1. Пример 1: Реализация товаров.
   ООО «Прогресс» (плательщик НДС по ставке 20%) реализовало партию ноутбуков на сумму 120 000 рублей (в т.ч. НДС).
   
   Налоговая база: 120 000 / 1,20 = 100 000 рублей.
   
   НДС_{исходящий}: 100 000 × 20% = 20 000 рублей (или 120 000 × 20 / 120 = 20 000 рублей).
2. Пример 2: Получение аванса.
   ООО «Прогресс» получило аванс от покупателя в размере 120 000 рублей (в т.ч. НДС) за предстоящую поставку товара, облагаемого по ставке 20%.
   
   НДС с аванса (по расчетной ставке 20/120): 120 000 × 20 / 120 = 20 000 рублей.
   
   Этот НДС включается в НДС_{исходящий} за период получения аванса.
3. Пример 3: Итоговый расчет.
   За отчетный квартал у ООО «Прогресс»:
   • НДС_{исходящий} от реализации (с учетом авансов): 150 000 рублей.
   • НДС_{входящий} (принятый к вычету): 100 000 рублей.
   • НДС_{восстановленный} (например, часть товаров использована в необлагаемых операциях): 5 000 рублей.

   НДС_{к_уплате} = 150 000 + 5 000 — 100 000 = 55 000 рублей.

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет

Налоговый период по НДС в Российской Федерации установлен как квартал. Это означает, что расчеты и декларирование налога производятся по итогам каждого календарного квартала.

Общий порядок уплаты:
В общем случае сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по итогам квартала, уплачивается равными долями не позднее 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом).

Единый налоговый платеж (ЕНП) и единый налоговый счет (ЕНС):
С 2023 года все налоги, включая НДС, перечисляются единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Это упрощает процесс уплаты, поскольку не требуется детализировать платеж по конкретным налогам. Распределение средств по видам налогов происходит автоматически ФНС на основе поданных налогоплательщиком уведомлений и деклараций.

Сроки уплаты НДС в 2025 году:

Налоговый период	Дата уплаты 1/3 суммы	Дата уплаты 2/3 суммы	Дата уплаты 3/3 суммы
I квартал 2025	До 28 апреля 2025 г.	До 28 мая 2025 г.	До 30 июня 2025 г.1
II квартал 2025	До 28 июля 2025 г.	До 28 августа 2025 г.	До 29 сентября 2025 г.1
III квартал 2025	До 28 октября 2025 г.	До 28 ноября 2025 г.	До 29 декабря 2025 г.1
IV квартал 2025	До 28 января 2026 г.	До 28 февраля 2026 г.	До 28 марта 2026 г.

¹ Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, срок уплаты переносится на следующий рабочий день.

Импорт из стран ЕАЭС:
При импорте товаров с территории государств — членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) НДС уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Составление и представление налоговой декларации по НДС

Налоговая декларация по НДС — это основной документ, в котором налогоплательщик отражает все сведения об исчисленном и подлежащем вычету НДС за отчетный период. Ее своевременное и корректное представление является обязательным для всех плательщиков НДС.

Новая форма декларации с 2025 года:
Начиная с отчетности за I квартал 2025 года, применяется новая форма декларации, утвержденная Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Эта форма учитывает изменения, связанные с включением плательщиков УСН в систему НДС, и содержит обновленные коды операций и разделы для отражения новых ставок НДС (5% и 7%).

Сроки представления декларации в 2025 году:
Декларация по НДС должна быть представлена в налоговый орган не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговый период	Срок представления декларации
I квартал 2025	До 25 апреля 2025 г.
II квартал 2025	До 25 июля 2025 г.
III квартал 2025	До 25 октября 2025 г.
IV квартал 2025	До 26 января 2026 г.1

¹ Если 25-е число выпадает на выходной или праздничный день, срок переносится на следующий рабочий день.

Способ представления:
Декларация по НДС сдается исключительно в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через операторов электронного документооборота. Исключение составляют лишь налоговые агенты, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога — они могут сдать декларацию на бумажном носителе.

Структура декларации:
Декларация по НДС состоит из титульного листа и 12 разделов. Обязательными для заполнения являются:

• Титульный лист.
• Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика».

Остальные разделы (2-12) включаются в состав декларации только при наличии соответствующих операций:

• Раздел 2: Для налоговых агентов.
• Раздел 3: Основной раздел для расчета НДС с облагаемых операций, вычетов.
• Раздел 7: Заполняется при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), а также операций, не признаваемых объектом налогообложения.
• Раздел 8: Содержит сведения из книги покупок.
• Раздел 9: Содержит сведения из книги продаж.

Последствия непредставления или несвоевременного представления декларации:

• Штрафы: По статье 119 НК РФ, за непредставление или несвоевременное представление декларации предусмотрен штраф в размере 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимальный штраф — 1 000 рублей, максимальный — 30% от неуплаченного НДС.
• Блокировка счета: При просрочке сдачи декларации более чем на 20 рабочих дней налоговый орган имеет право принять решение о блокировке расчетного счета налогоплательщика (пункт 3 статьи 76 НК РФ). Это является крайне серьезной мерой, парализующей финансовую деятельность организации.

Если в течение квартала не было операций, являющихся объектом налогообложения, или были только необлагаемые операции, подается нулевая декларация по НДС.

Бухгалтерский и налоговый учет НДС в коммерческой организации

Учет НДС в бухгалтерской системе коммерческой организации — это не просто технический процесс, а сложный механизм, требующий точности, внимательности к деталям и глубокого понимания законодательства. Правильное отражение операций по НДС критически важно как для достоверности финансовой отчетности, так и для минимизации налоговых рисков.

Основные счета бухгалтерского учета НДС и типовые проводки

Для систематизации и отражения операций, связанных с НДС, в бухгалтерском учете используются специальные счета:

1. Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»: Этот активный счет предназначен для учета «входящего» НДС – того налога, который организациям предъявляют поставщики при покупке товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов. По дебету счета 19 накапливаются суммы НДС, подлежащие в дальнейшем к вычету. Аналитический учет по этому счету ведется по поставщикам и видам приобретенных ценностей.
2. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»): Этот пассивно-активный счет является центральным для учета расчетов с бюджетом по НДС.
   • По кредиту счета 68 отражается начисление НДС к уплате (исходящий НДС).
   • По дебету счета 68 отражаются суммы НДС, принимаемые к вычету, а также фактическая уплата налога в бюджет.

   Сальдо по этому субсчету показывает либо задолженность организации перед бюджетом (кредитовое сальдо), либо переплату НДС или сумму к возмещению из бюджета (дебетовое сальдо).

3. Счет 90 «Продажи» (субсчет 90.03 «Налог на добавленную стоимость»): Этот активно-пассивный счет используется для отражения «исходящего» НДС, который начислен при реализации товаров, работ, услуг, являющихся основной деятельностью организации.
   • По кредиту счета 90.01 «Выручка» отражается выручка от продажи (с НДС).
   • По дебету счета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» отражается сумма начисленного НДС, которая уменьшает выручку для целей определения финансового результата.
4. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.02 «Прочие расходы»): Используется для отражения «исходящего» НДС при реализации имущества (например, основных средств) или услуг по неосновным видам деятельности (например, сдача в аренду излишков оборудования).

Типовые бухгалтерские проводки по НДС:

Рассмотрим основные проводки, иллюстрирующие движение НДС:

1. Учет входящего НДС (при приобретении товаров, работ, услуг):

• Приобретены товары (работы, услуги) у поставщика:
  • Дт 41 «Товары» (10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кт 60 (76) — Отражена стоимость приобретенных ценностей без НДС.
  • Дт 19 Кт 60 (76) — Отражен НДС, предъявленный поставщиком по приобретенным ценностям на основании счета-фактуры.
• НДС принят к вычету:
  • Дт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кт 19 — НДС по приобретенным ценностям принят к вычету (при выполнении всех условий, включая наличие счета-фактуры и принятие ценностей к учету).
• Если НДС не может быть принят к вычету (например, ценности используются в необлагаемых НДС операциях или организация освобождена от НДС):
  • Дт 41 (10, 08, 20, 23, 25, 26, 44) Кт 19 — Сумма НДС включена в стоимость приобретенных ценностей.
  • Дт 91.02 Кт 19 — Сумма НДС списана на прочие расходы (если невозможно включить в стоимость).

2. Начисление исходящего НДС (при реализации):

• Отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг):
  • Дт 62 (76) Кт 90.01 — Отражена выручка от реализации (с учетом НДС).
• Начислен НДС с реализации:
  • Дт 90.03 (91.02) Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — Начислен НДС с реализации товаров (работ, услуг) по основной (прочей) деятельности.

3. Учет НДС с авансов:

• Получен аванс от покупателя:
  • Дт 51 Кт 62 (субсчет «Расчеты по авансам полученным») — Получен аванс от покупателя.
• Начислен НДС с полученного аванса:
  • Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС с авансов») Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — Начислен НДС с полученного аванса.
• НДС с аванса принят к вычету (после отгрузки товаров/возврата аванса):
  • Дт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кт 76 (субсчет «Расчеты по НДС с авансов») — НДС с аванса принят к вычету (после отгрузки, т.к. НДС уже начислен с полной стоимости реализации).

4. Уплата НДС в бюджет:

• Дт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кт 51 «Расчетные счета» — Уплачен НДС в бюджет.

5. Восстановление НДС:

• Дт 19 Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету (например, при использовании товаров в необлагаемых операциях или при переходе на УСН с освобождением).
• Дт 91.02 Кт 19 — Восстановленный НДС отнесен на прочие расходы (если не может быть включен в стоимость).

Раздельный учет НДС: правила и практические аспекты

Одной из самых сложных задач в учете НДС является организация раздельного учета. Он обязателен для компаний на ОСНО (и упрощенцев, применяющих общие ставки НДС), которые одновременно осуществляют:

• Операции, облагаемые НДС.
• Операции, освобожденные от НДС (ст. 149 НК РФ).
• Операции, не являющиеся объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Необходимость раздельного учета:
Раздельный учет необходим для того, чтобы правильно определить судьбу «входящего» НДС. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно в облагаемых НДС операциях, принимаются к вычету. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно в необлагаемых (или льготных) операциях, к вычету не принимаются, а включаются в их стоимость или списываются на расходы.

Самая сложная ситуация возникает с «общехозяйственным» НДС — по расходам, которые используются одновременно как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях (например, аренда офиса, зарплата административного персонала). В этом случае входной НДС необходимо распределить пропорционально.

Правило «5 процентов»:
Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ, если доля расходов на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), составляет менее 5% от общей суммы расходов за квартал, то весь входящий НДС по общехозяйственным расходам может быть принят к вычету. Это правило существенно упрощает учет для компаний, у которых доля необлагаемых операций незначительна.

Организация раздельного учета:
Методика ведения раздельного учета НДС разрабатывается организацией самостоятельно и обязательно закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Она должна включать:

• Порядок отнесения входного НДС к облагаемым, необлагаемым или смешанным операциям.
• Метод распределения общехозяйственного НДС (например, пропорционально выручке от облагаемых/необлагаемых операций).
• Порядок применения правила «5 процентов».

Раздельный учет также может быть необходим при применении разных ставок НДС или при операциях с длительным производственным циклом, где момент начисления НДС и момент возникновения права на вычет могут существенно различаться.

Отражение НДС в бухгалтерской отчетности

Суммы НДС находят свое отражение в различных формах бухгалтерской отчетности, прежде всего в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.

В бухгалтерском балансе:

• Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»: В этой строке актива баланса отражается дебетовое сальдо счета 19 на конец отчетного периода. Оно показывает сумму «входного» НДС, который был предъявлен поставщиками, но еще не списан (не принят к вычету, не включен в стоимость, не отнесен на расходы) по состоянию на отчетную дату. Это может быть НДС по еще не оприходованным товарам, или НДС, ожидающий принятия к вычету в следующем периоде.
• Строка 1230 «Дебиторская задолженность»: Здесь отражается дебиторская задолженность покупателей за реализованные товары (работы, услуги) с учетом НДС. Также в этой строке могут быть показаны авансы, перечисленные поставщикам, за вычетом НДС (если НДС по авансам уже принят к вычету).
• Строка 1520 «Кредиторская задолженность»: Эта строка пассива баланса включает кредиторскую задолженность, в том числе сумму НДС к уплате в бюджет (кредитовое сальдо счета 68, субсчет «Расчеты по НДС»). Также здесь отражаются суммы полученных авансов от покупателей (за вычетом НДС, если он уже начислен и показан на счете 76).

В Отчете о финансовых результатах:

• Строка 2110 «Выручка»: Выручка от продажи товаров (работ, услуг) в Отчете о финансовых результатах всегда отражается без НДС. Это объясняется тем, что НДС не является доходом организации, а лишь транзитным платежом, который собирается с покупателей и передается в бюджет. Таким образом, сумма, показанная в строке 2110, формируется за вычетом НДС, отраженного по дебету счета 90.03.

Корректное отражение НДС в отчетности обеспечивает прозрачность финансовых потоков и соответствие принципам бухгалтерского учета.

Практический аспект: Исчисление и учет НДС на примере деятельности коммерческой организации

Чтобы закрепить теоретические знания и проиллюстрировать их практическое применение, рассмотрим детализированный сквозной пример исчисления и учета НДС на примере условной коммерческой организации. Это позволит увидеть, как все элементы НДС взаимодействуют в реальной хозяйственной деятельности.

Описание коммерческой организации и ее хозяйственных операций

Представим ООО «ТехноПрогресс» — динамично развивающуюся коммерческую организацию, занимающуюся оптовой торговлей электроникой и компьютерной техникой. С 1 января 2025 года ООО «ТехноПрогресс» перешло на упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» и, в связи с превышением лимита доходов за 2024 год (составившим 120 млн рублей), обязано применять пониженную ставку НДС 5% без права на вычет входящего налога. Организация осуществляет как внутрироссийские продажи, так и импорт товаров из стран ЕАЭС.

Рассмотрим ключевые хозяйственные операции ООО «ТехноПрогресс» за I квартал 2025 года:

1. 05.01.2025: Приобретены товары у российского поставщика ООО «Электроник» на сумму 600 000 рублей, в т.ч. НДС 20%. Получена счет-фактура № 123 от 05.01.2025. Товары оприходованы.
2. 15.01.2025: Оплачена задолженность поставщику ООО «Электроник».
3. 20.01.2025: Реализованы товары покупателю ООО «ОфисМастер» на сумму 840 000 рублей, в т.ч. НДС 5%. Выставлен счет-фактура № 001 от 20.01.2025.
4. 25.01.2025: Получена оплата от ООО «ОфисМастер».
5. 10.02.2025: Получен аванс от покупателя ООО «ИТ-Решения» в размере 315 000 рублей в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС 5%. Выставлен авансовый счет-фактура № 002А от 10.02.2025.
6. 20.02.2025: Импортированы товары из Казахстана на сумму 200 000 рублей. Товары приняты к учету.
7. 15.03.2025: Уплачен НДС по импорту из ЕАЭС (20%) за февраль 2025 года. (Срок уплаты НДС по импорту из ЕАЭС — до 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету).
8. 25.03.2025: Реализованы товары покупателю ООО «ИТ-Решения» на сумму 420 000 рублей, в т.ч. НДС 5%, в счет ранее полученного аванса. Выставлен счет-фактура № 003 от 25.03.2025.

Пошаговый расчет НДС к уплате/возмещению

ООО «ТехноПрогресс» применяет УСН с пониженной ставкой НДС 5% без права на вычет входного НДС. Это значительно упрощает расчет, поскольку входящий НДС не уменьшает налоговое обязательство, а включается в стоимость приобретенных товаров.

1. Начисление исходящего НДС:

• Реализация 20.01.2025 (ООО «ОфисМастер»):
  Сумма реализации с НДС = 840 000 рублей.
  НДС = 840 000 × 5 / 105 = 40 000 рублей.
• Получение аванса 10.02.2025 (ООО «ИТ-Решения»):
  Сумма аванса с НДС = 315 000 рублей.
  НДС = 315 000 × 5 / 105 = 15 000 рублей.
• Реализация 25.03.2025 (ООО «ИТ-Решения»):
  Сумма реализации с НДС = 420 000 рублей.
  НДС = 420 000 × 5 / 105 = 20 000 рублей.

Итого исходящий НДС за I квартал 2025 года:
40 000 (реализация) + 15 000 (аванс) + 20 000 (реализация) = 75 000 рублей.

2. НДС по импорту из ЕАЭС:

• Импорт 20.02.2025:
  Стоимость товаров = 200 000 рублей.
  Ставка НДС (общая для импорта) = 20%.
  НДС по импорту = 200 000 × 20% = 40 000 рублей.
  Этот НДС уплачивается отдельно и не участвует в схеме «исходящий — входящий» для УСН, поскольку права на вычет нет, но обязанность по уплате возникает.

3. Входящий НДС (приобретение у ООО «Электроник»):

• Приобретение 05.01.2025: Сумма с НДС = 600 000 рублей, в т.ч. НДС 20%.
  Сумма НДС = 600 000 × 20 / 120 = 100 000 рублей.
  Поскольку ООО «ТехноПрогресс» на УСН с пониженной ставкой НДС 5% не имеет права на вычет, этот входящий НДС не уменьшает НДС к уплате. Он будет включен в стоимость приобретенных товаров.

4. Расчет НДС к уплате в бюджет за I квартал 2025 года:

По формуле НДС_{к_уплате} = НДС_{исходящий} + НДС_{восстановленный} — НДС_{входящий}.
В данном случае НДС_{восстановленный} = 0, НДС_{входящий} (принимаемый к вычету) = 0.
Следовательно, НДС_{к_уплате} = НДС_{исходящий} = 75 000 рублей.

ИТОГО НДС к уплате в бюджет за I квартал 2025 года = 75 000 рублей.
Плюс отдельно уплаченный НДС по импорту = 40 000 рублей.

Бухгалтерские проводки и документальное оформление операций

Отразим вышеуказанные операции в бухгалтерских проводках:

Дата	Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (руб.)	Документ
05.01.2025	Приобретены товары у ООО «Электроник» (без НДС)	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	500 000	Накладная
	Отражен НДС, предъявленный поставщиком (не к вычету, т.к. УСН 5%)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	100 000	Счет-фактура № 123
	НДС включен в стоимость товаров (т.к. нет права на вычет)	41 «Товары»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	100 000	Бух. справка
15.01.2025	Оплачена задолженность ООО «Электроник»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	600 000	Выписка банка
20.01.2025	Реализованы товары ООО «ОфисМастер» (с НДС 5%)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90.01 «Выручка»	840 000	Накладная
	Начислен НДС с реализации (5%)	90.03 «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»)	40 000	Счет-фактура № 001
25.01.2025	Получена оплата от ООО «ОфисМастер»	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	840 000	Выписка банка
10.02.2025	Получен аванс от ООО «ИТ-Решения» (с НДС 5%)	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Авансы полученные»)	315 000	Выписка банка
	Начислен НДС с полученного аванса (5%)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС с авансов»)	68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»)	15 000	Авансовый сч-ф № 002А
20.02.2025	Оприходованы импортные товары из ЕАЭС	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	200 000	ГТД/Заявление о ввозе
	Начислен НДС по импорту из ЕАЭС (20%)	41 «Товары»	68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»)	40 000	ГТД/Заявление о ввозе
15.03.2025	Уплачен НДС по импорту из ЕАЭС (за февраль)	68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»)	51 «Расчетные счета»	40 000	Выписка банка
25.03.2025	Реализованы товары ООО «ИТ-Решения» в счет аванса (с НДС 5%)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90.01 «Выручка»	420 000	Накладная
	Зачтен ранее полученный аванс	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Авансы полученные»)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	315 000	Бух. справка
	Начислен НДС с реализации (5%)	90.03 «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»)	20 000	Счет-фактура № 003
	НДС с аванса принят к вычету (после отгрузки)	68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС с авансов»)	15 000	Бух. справка

Фрагмент счета-фактуры (для реализации ООО «ОфисМастер»):

№	Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения	Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего	В том числе стоимость прослеживаемого имущества	Ставка НДС	Сумма НДС	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего
1	Ноутбуки	шт.	10	80 000,00	800 000,00	Не прослеживаемый товар	5%	40 000,00	840 000,00

Фрагмент книги продаж:

№ п/п	Дата и номер счета-фактуры продавца	Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости (с НДС)	Сумма НДС по ставке 5%	Сумма НДС по ставке 7%	Сумма НДС по ставке 10%	Сумма НДС по ставке 20%	Сумма НДС по ставке 0%
1	20.01.2025 № 001	840 000,00	40 000,00
2	10.02.2025 № 002А	315 000,00	15 000,00
3	25.03.2025 № 003	420 000,00	20 000,00
Итого		1 575 000,00	75 000,00

Примечание: Книга покупок в данном случае не заполняется, поскольку ООО «ТехноПрогресс» на УСН 5% не имеет права на вычет входного НДС.

Сравнительный анализ применения различных ставок НДС для УСН

С 1 января 2025 года упрощенцам предоставляется выбор:

1. Автоматическое освобождение от НДС (если доходы за предыдущий год не превысили 60 млн рублей).
2. Применение пониженных ставок НДС (5% или 7%) без права на вычет (если доходы от 60 млн до 450 млн рублей).
3. Применение общих ставок НДС (10% или 20%) с правом на вычет входного НДС.

Рассмотрим, какой вариант был бы наиболее выгодным для ООО «ТехноПрогресс», если бы оно имело выбор:

Сценарий 1: Автоматическое освобождение от НДС (если бы доходы были до 60 млн руб.)
В этом случае организация не платит НДС с реализации и не имеет права на вычет. Входящий НДС включается в стоимость товаров.

• Налоговая нагрузка по НДС = 0 рублей.
• Вывод: Идеальный вариант для малого бизнеса с низкими доходами и незначительными оборотами.

Сценарий 2: Применение пониженной ставки 5% (как в нашем примере)

• Исходящий НДС к уплате = 75 000 рублей.
• Входящий НДС 100 000 рублей (от ООО «Электроник») включается в стоимость товаров, увеличивая себестоимость и уменьшая базу для налога на прибыль (или УСН «Доходы минус расходы»).
• НДС по импорту 40 000 рублей уплачивается и также включается в стоимость товаров.
• Общая налоговая нагрузка по НДС (прямая уплата): 75 000 рублей.

Сценарий 3: Выбор общих ставок НДС (например, 20% с правом на вычет)
Предположим, ООО «ТехноПрогресс» выбирает общую ставку 20%.

• Исходящий НДС:
  • Реализация ООО «ОфисМастер»: 840 000 / 1,2 × 0,2 = 140 000 рублей.
  • Аванс от ООО «ИТ-Решения»: 315 000 / 1,2 × 0,2 = 52 500 рублей.
  • Реализация ООО «ИТ-Решения»: 420 000 / 1,2 × 0,2 = 70 000 рублей.
  • Итого исходящий НДС = 140 000 + 52 500 + 70 000 = 262 500 рублей.
• Входящий НДС (к вычету):
  • Приобретение у ООО «Электроник»: 100 000 рублей.
  • НДС по импорту из ЕАЭС: 40 000 рублей.
  • Итого входящий НДС к вычету = 140 000 рублей.
• НДС к уплате в бюджет:
  • 262 500 (исходящий) — 140 000 (входящий) = 122 500 рублей.
• Вывод: В этом сценарии налоговая нагрузка по НДС значительно выше (122 500 руб. против 75 000 руб. при 5%). Однако, если бы входящий НДС был значительно выше исходящего (например, при крупных инвестициях или перепродаже с низкой маржой), применение общих ставок могло бы быть выгоднее, позволяя возместить НДС из бюджета.

Рекомендации для оптимизации:
Для ООО «ТехноПрогресс» с его бизнес-моделью (оптовая торговля с относительно высокой маржой и значительным входящим НДС, который все равно не мог быть принят к вычету по прежним правилам УСН) применение пониженной ставки 5% является более выгодным, чем переход на общую ставку 20%. Это обусловлено тем, что право на вычет входящего НДС не всегда компенсирует значительно более высокую ставку исходящего НДС. Организациям на УСН следует тщательно анализировать структуру своих доходов и расходов, объем входящего НДС и маржинальность бизнеса, чтобы принять оптимальное решение о выборе ставки НДС. Для организаций с существенными инвестициями или крупными закупками, где входящий НДС значителен, переход на общие ставки с правом на вычет может быть более целесообразным.

Последние и планируемые изменения в законодательстве по НДС (2024-2026 гг.) и их влияние

Налоговая система, подобно живому организму, постоянно развивается, реагируя на экономические вызовы и политические приоритеты. Последние и планируемые изменения в законодательстве по НДС на период 2024–2026 годов являются одними из самых масштабных за последнее десятилетие, особенно в части, касающейся упрощенной системы налогообложения.

Изменения для налогоплательщиков на УСН с 1 января 2025 года

Самым значимым событием в сфере НДС, безусловно, является Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который кардинально меняет правила игры для упрощенцев.

• Признание плательщиками НДС: С 1 января 2025 года все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС. Это означает, что даже «упрощенцы» теперь вовлечены в систему НДС, что существенно увеличивает административную нагрузку и требует пересмотра бизнес-процессов.
• Автоматическое освобождение от НДС: Чтобы не обременять совсем малый бизнес, предусмотрено автоматическое освобождение от НДС. Если доходы упрощенца за предшествующий календарный год не превысили 60 млн рублей, он автоматически освобождается от обязанностей налогоплательщика НДС (статья 145 НК РФ в новой редакции). Вновь созданные ООО и зарегистрированные ИП также получают такое освобождение. Это освобождение действует непрерывно, пока доход не превысит установленный лимит.
• Обязанность по выставлению счетов-фактур: Упрощенцы, освобожденные от НДС, счета-фактуры не составляют. Однако, если они по каким-либо причинам выставили счет-фактуру с выделенной суммой НДС, они обязаны уплатить этот налог в бюджет. Важно, что при этом они не имеют права на вычет входного НДС, что делает такой сценарий невыгодным.
• Пониженные ставки НДС для УСН: Для упрощенцев с доходами, превышающими 60 млн рублей, вводятся специальные пониженные ставки НДС без права на вычет входного НДС:
  • 5%: Если доходы за предыдущий год составили от 60 млн рублей до 250 млн рублей.
  • 7%: Если доходы за предыдущий год составили от 250 млн рублей до 450 млн рублей.

  Минимальный срок применения выбранной пониженной ставки (5% или 7%) составляет 12 кварталов (3 года), что закреплено в Федеральном законе от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

• Выбор общих ставок НДС: Упрощенцы могут добровольно выбрать применение общих ставок НДС (0%, 10%, 20%) с правом на вычет входного НДС. Это может быть выгодно для компаний с большой долей входящего НДС или при работе с крупными плательщиками НДС. Выбранный способ инспекция увидит из декларации по НДС, отдельное заявление не требуется.
• Отмена переходного режима УСН: Отменены повышенные ставки единого налога (8% для объекта «Доходы» и 20% для объекта «Доходы минус расходы»), которые действовали в переходном режиме УСН.
• Изменение лимитов по УСН: Годовой лимит доходов для применения УСН увеличен до 450 млн рублей, а лимит остаточной стоимости основных средств — до 200 млн рублей. Повышена предельная средняя численность работников до 130 человек.
• Особенности учета доходов для НДС на УСН: Доходы для целей уплаты НДС определяются кассовым методом. В расчет включаются авансы, отгрузка по которым будет в 2025 году. Исключаются положительная курсовая разница и субсидии при безвозмездной передаче имущества.
• Изменение сроков восстановления НДС: Обязанность по восстановлению НДС перед переходом на УСН осталась только в случае, если компания или ИП на УСН будут освобождены от НДС по статье 145 НК РФ (доходы не более 60 млн руб.).
• Новая форма декларации по НДС: С I квартала 2025 года действует новая форма декларации по НДС (Приказ ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@), учитывающая новые ставки и расширенный перечень кодов операций.

Планируемые изменения с 1 января 2026 года (по законопроектам)

Налоговая реформа не останавливается на 2025 году. Уже сейчас обсуждаются и планируются новые изменения, которые могут вступить в силу с 2026 года (на основе законопроекта № 1026190-8):

• Повышение основной ставки НДС: Министерство финансов РФ официально подтвердило намерения повысить основную ставку НДС с 20% до 22%. Это приведет к увеличению налоговой нагрузки на большинство секторов экономики.
• Снижение порога дохода для уплаты НДС на УСН: Предлагается значительно снизить лимит дохода для автоматического освобождения от НДС на УСН — с 60 млн рублей до 10 млн рублей в год. Это затронет значительно больше малых предприятий, обязывая их либо платить НДС, либо переходить на другие режимы.
• Отмена льгот для российского ПО: Планируется отмена освобождения от НДС операций по реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единые реестры российского ПО. Это может привести к удорожанию отечественного программного обеспечения.
• Корректировка расчетных ставок: В связи с возможным изменением основной ставки НДС, предлагается скорректировать и расчетные ставки. Например, вместо текущих 16,67% (при ставке 20%) может применяться ставка 18,03% (при ставке 22%).

Прочие актуальные изменения

Помимо НДС, налоговая реформа затрагивает и другие аспекты налогообложения:

• Льготы по НДС для подрядчиков в жилищном строительстве: С 1 апреля 2025 года подрядчики, строящие жилые дома по договорам строительного подряда с физическими лицами с использованием эскроу-счетов, могут быть освобождены от НДС. Эта льгота введена Федеральным законом от 08.08.2024 № 283-ФЗ и направлена на стимулирование жилищного строительства.
• Налоговые льготы для IT-компаний: С 2025 года для организаций из реестра аккредитованных IT-компаний устанавливается льготная ставка по налогу на прибыль в размере 5% (до 2030 года), что является мерой поддержки высокотехнологичного сектора.
• Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ): С 2025 года введен новый федеральный инвестиционный налоговый вычет, дополняющий региональный. Он позволяет уменьшить федеральную часть налога на прибыль (8%) на 3% от суммы капитальных вложений в определенные основные средства и нематериальные активы (статья 286² НК РФ).
• Повышающие коэффициенты расходов: С 2025 года затраты на формирование первоначальной стоимости некоторых ОС и НМА, а также расходы на приобретение ПО и НИОКР, включенных в соответствующие реестры, разрешено учитывать с повышающим коэффициентом 2 (вместо 1,5), что стимулирует инвестиции в инновации.
• Туристический налог: С 1 января 2025 года вступает в силу новая глава 33¹ НК РФ «Туристический налог». Он является местным налогом, который будет вводиться по решению местных органов власти. Ставки налога устанавливаются на местах, но имеют ограничения (не более 1% в 2025 году, до 5% с 2029 года, минимальный налог — 100 рублей за каждые сутки проживания).

Все эти изменения формируют новую реальность для бизнеса, требуя глубокого анализа и перестройки учетных и налоговых политик. Готов ли ваш бизнес к этим масштабным трансформациям, или вы рискуете столкнуться с неожиданными налоговыми обязательствами?

Заключение

Налог на добавленную стоимость, как показало проведенное исследование, является фундаментальным элементом налоговой системы Российской Федерации и ключевым источником пополнения федерального бюджета. Его экономическая сущность как косвенного налога, перекладываемого на конечного потребителя, а также сложный механизм исчисления с применением вычетов, требуют глубокого понимания всех участников хозяйственной деятельности. Правовая база НДС, закрепленная в главе 21 НК РФ, непрерывно развивается, что подтверждается значительными изменениями, произошедшими и планируемыми в период 2024–2026 годов.

Мы детально рассмотрели каждый элемент НДС: категории налогоплательщиков (с акцентом на революционные изменения для УСН), объекты налогообложения, методики определения налоговой базы, многообразие применяемых ставок (0%, 10%, 20%, а также новые 5% и 7% для упрощенцев) и условия применения налоговых вычетов. Проведенный анализ операций, облагаемых, необлагаемых и освобожденных от НДС, с учетом последних законодательных новелл 2023 года (касающихся личных фондов, рекламных товаров, туристского продукта), подчеркнул необходимость тщательной классификации хозяйственных операций.

Практические аспекты документального оформления, включающие детальное изучение счета-фактуры (его виды, правила заполнения, изменения для прослеживаемых товаров и электронного документооборота с 2025 года), а также книг покупок и продаж, показали их критическую роль в подтверждении налоговых обязательств и права на вычеты. Алгоритм исчисления, уплаты и декларирования НДС был разъяснен с учетом новой системы ЕНП/ЕНС и обновленных форм деклараций и сроков сдачи за 2025 год, а также последствий несоблюдения налоговой дисциплины.

Разбор бухгалтерского и налогового учета НДС выявил специфику использования счетов 19, 68, 90.03, 91.02 и представил типовые проводки для различных операций. Особое внимание было уделено раздельному учету НДС и «правилу 5%», а также отражению НДС в бухгалтерской отчетности, что является залогом прозрачности и достоверности финансовой информации.

Кульминацией практической части стал сквозной пример деятельности условной коммерческой организации ООО «ТехноПрогресс», работающей на УСН с пониженной ставкой НДС. Этот пример наглядно продемонстрировал пошаговый расчет НДС к уплате, применение соответствующих бухгалтерских проводок и фрагментов налоговых регистров. Сравнительный анализ различных сценариев применения ставок НДС для упрощенцев позволил сделать вывод о необходимости индивидуального подхода к выбору режима налогообложения, исходя из специфики бизнеса и структуры входящих/исходящих потоков НДС.

Наиболее значимым для текущего периода является беспрецедентный переход всех налогоплательщиков на УСН в систему НДС с 1 января 2025 года, а также планируемое повышение основной ставки НДС до 22% и снижение порога для автоматического освобождения на УСН до 10 млн рублей с 2026 года. Эти изменения создают новую реальность для бизнеса, требуя оперативной адаптации и пересмотра стратегий.

Рекомендации:

1. Для коммерческих организаций:

• Немедленная актуализация учетной политики: Пересмотреть и внести изменения в учетную политику в части НДС, особенно для плательщиков УСН, с учетом новых ставок и правил ведения раздельного учета.
• Обучение персонала: Провести обучение бухгалтерских и финансовых специалистов по новым правилам исчисления, учета и декларирования НДС, особенно в части взаимодействия с ЕНС и применения новых форм документов.
• Программное обеспечение: Убедиться в обновлении бухгалтерского программного обеспечения до актуальных версий, поддерживающих новые формы счетов-фактур, книг покупок/продаж и деклараций.
• Анализ бизнес-модели: Регулярно проводить сравнительный анализ налоговой нагрузки при различных сценариях применения НДС (освобождение, пониженные ставки, общие ставки) для оптимизации налоговых обязательств, особенно для упрощенцев.
• Договорная работа: Внести изменения в шаблоны договоров с контрагентами, особенно с упрощенцами, для четкого определения условий ценообразования с учетом НДС.

2. Для совершенствования системы НДС в РФ:

• Повышение прозрачности и предсказуемости: При дальнейших изменениях законодательства необходимо обеспечить максимально прозрачный процесс их обсуждения и доведения до налогоплательщиков, с учетом достаточного переходного периода для адаптации бизнеса.
• Оценка влияния: Проводить более глубокую оценку социально-экономического влияния планируемых изменений (например, повышения ставки НДС) на различные отрасли экономики и малый бизнес.
• Развитие цифровизации: Продолжить развитие электронного документооборота и систем автоматизированного контроля, что снижает административную нагрузку и повышает эффективность администрирования НДС.

В заключение, НДС остается динамичным и постоянно меняющимся налогом. Глубокое понимание его теоретических основ и практических аспектов, в сочетании с непрерывным мониторингом законодательных новелл, является критически важным для успешного функционирования любой коммерческой организации в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (с изм. и доп.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
3. Федеральный Закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).
4. Федеральный Закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ.
5. Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ.
6. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (с изм. и доп.).
8. Приказ Минфина России от 28.12.2005 N 163н.
9. Письмо МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382.
10. Гладкова С.Г. Индивидуальный предприниматель: Практическое пособие. М.: Омега-Л, 2006. 184 с.
11. Ульянова Н.В. Внешняя торговля: Бухгалтерский и налоговый учет в 2006 году. М.: Налог Информ, 2006. 346 с.
12. Зуйкова Л. и др. Импорт: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет. М.: Экономико-Правовой Бюллетень, 2006. С. 123-129.
13. НК РФ Статья 143. Налогоплательщики // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/nds/st143.htm (дата обращения: 15.10.2025).
14. НК РФ Статья 146. Объект налогообложения НДС // ASSESSOR.ru. URL: https://assessor.ru/nk/st146/ (дата обращения: 15.10.2025).
15. Ставки НДС: какие и когда применяются // Кодексы и Законы РФ. URL: https://www.law.ru/art/26227-stavki-nds (дата обращения: 15.10.2025).
16. Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС (сентябрь 2025) // Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57703814/ (дата обращения: 15.10.2025).
17. Энциклопедия решений. Объект налогообложения НДС (сентябрь 2025) // Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57703822/ (дата обращения: 15.10.2025).
18. НК РФ Глава 21. Налог на добавленную стоимость // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 15.10.2025).
19. Энциклопедия решений. Налоговая база по НДС (август 2025) // Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57703820/ (дата обращения: 15.10.2025).
20. Налоговая база по НДС в 2025 году // Время бухгалтера. URL: https://vremyabuhgaltera.ru/nalogovaya-baza-po-nds-2025.html (дата обращения: 15.10.2025).
21. Ст. 149 НК РФ (2025): освобождение от НДС // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nds/st-149-nk-rf-osvobojdenie-ot-nds/ (дата обращения: 15.10.2025).
22. Энциклопедия решений. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС (сентябрь 2025) // Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57703825/ (дата обращения: 15.10.2025).
23. Какие операции освобождены от НДС // Бухгалтерские услуги. URL: https://buhuslugifirm.ru/nds/kakie-operacii-osvobozhdeny-ot-nds (дата обращения: 15.10.2025).
24. Энциклопедия решений. Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС (сентябрь 2025) // Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57703826/ (дата обращения: 15.10.2025).
25. Изменения в книге продаж с 2025 года: что нужно знать // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/1231-izmeneniya-v-knige-prodaj-s-2025-goda (дата обращения: 15.10.2025).
26. Книга покупок и книга продаж 2025: образец, бланк, правила заполнения // biznesinalogi.com. URL: https://biznesinalogi.com/nalogi-i-sbory/kniga-pokupok-i-kniga-prodazh.html (дата обращения: 15.10.2025).
27. Новая форма счета-фактуры в 2025 году: изменения, образец заполнения // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95831-novaya-forma-scheta-faktury-v-2025-godu (дата обращения: 15.10.2025).
28. Счет-фактура 2025: новые правила, образцы и пошаговая инструкция по заполнению для бизнеса // biznesinalogi.com. URL: https://biznesinalogi.com/nalogi-i-sbory/schet-faktura-2025.html (дата обращения: 15.10.2025).
29. Книга покупок для НДС — 2025: коды операций, авансы // Упрощенка Журнал. URL: https://www.26-2.ru/art/102928-kniga-pokupok-dlya-nds-2025 (дата обращения: 15.10.2025).
30. Книга покупок: правила ведения в 2025 году // Время бухгалтера. URL: https://vremyabuhgaltera.ru/kniga-pokupok-2025.html (дата обращения: 15.10.2025).
31. Книга продаж: правила ведения в 2025 году // Время бухгалтера. URL: https://vremyabuhgaltera.ru/kniga-prodazh-2025.html (дата обращения: 15.10.2025).
32. Как вести книги покупок и продаж в 2025: изменения для ИП и организаций // buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/71879/ (дата обращения: 15.10.2025).
33. Правила и сроки уплаты НДС в 2025 году // Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/blog/pravila-i-sroki-uplaty-nds-v-2025-godu/ (дата обращения: 15.10.2025).
34. Все сроки уплаты НДС в 2025 году: правила для бизнеса и бухгалтерии // sberbusiness.live. URL: https://sberbusiness.live/articles/vse-sroki-uplaty-nds-v-2025-godu (дата обращения: 15.10.2025).
35. Декларация по НДС за I квартал 2025 года: новая форма, порядок и сроки сдачи // ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/deklaratsiya-po-nds (дата обращения: 15.10.2025).
36. Декларация по НДС в 2025 году // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/1230-deklaraciya-po-nds-2025 (дата обращения: 15.10.2025).
37. Декларация по НДС за I квартал 2025 год: важные изменения // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/a65c40ee53006bf06994793739818816c141d624/ (дата обращения: 15.10.2025).
38. Сроки сдачи декларации по НДС в 2025 году — таблица по кварталам // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95834-sroki-sdachi-deklaratsii-po-nds-v-2025-godu (дата обращения: 15.10.2025).
39. Декларация по НДС за 3 квартал 2025 года: форма, образец заполнения // ppt.ru. URL: https://ppt.ru/forms/nalogi/deklaraciya-nds (дата обращения: 15.10.2025).
40. Сложная декларация по НДС за 3 квартал 2025: как заполнить в 1С, образцы // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/102919-slojnaya-deklaratsiya-po-nds-za-3-kvartal-2025 (дата обращения: 15.10.2025).
41. Порядок и сроки уплаты НДС в 2025 году // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nds/poryadok-i-sroki-uplat/ (дата обращения: 15.10.2025).
42. Декларация по НДС — главные изменения 2025 года // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/1229-novaya-forma-deklaracii-po-nds-2025 (дата обращения: 15.10.2025).
43. Образец декларации по НДС за 3 квартал 2025 года: заполнение // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/102919-slojnaya-deklaratsiya-po-nds-za-3-kvartal-2025 (дата обращения: 15.10.2025).
44. НД по НДС — инструкция по заполнению, скачать бланк и образец (КНД 1151001) Действует с 01.01.2025 // Saby. URL: https://saby.ru/wiki/decl/nds/ (дата обращения: 15.10.2025).
45. Расчет НДС: калькулятор, формула и примеры для малого бизнеса // СберБизнес Live. URL: https://sberbusiness.live/articles/kak-rasschitat-nds (дата обращения: 15.10.2025).
46. Заполняем новую декларацию по НДС // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/filling_nds_declaration/ (дата обращения: 15.10.2025).
47. Как заполнить декларацию по НДС: примеры // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/72-kak-zapolnit-deklaraciyu-po-nds (дата обращения: 15.10.2025).
48. Как правильно заполнить декларацию по НДС за 3-й квартал 2025 года // Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/forms/nalogi/deklaraciya-po-nds (дата обращения: 15.10.2025).
49. Примеры заполнения Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (форма по КНД 28.03.2025) // Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/consult/nalog/598075/ (дата обращения: 15.10.2025).
50. Учет НДС в бухгалтерском и налоговом учете: основные счета, проводки // DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/articles/uchet-nds-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-osnovnye-scheta-provodki.html (дата обращения: 15.10.2025).
51. Раздельный учет НДС на ОСНО в 2025 году // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/102927-razdelnyy-uchet-nds-na-osno-v-2025-godu (дата обращения: 15.10.2025).
52. Бухгалтерские проводки по НДС // xn—-btbhlja8acn5b.xn--p1ai. URL: https://xn—-btbhlja8acn5b.xn--p1ai/articles/buxgalterskie-provodki-po-nds (дата обращения: 15.10.2025).
53. Налоговый учет по НДС: организация, учет, проводки // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/buhgalteriya/spravka/190-nalogovyj-uchet-po-nds (дата обращения: 15.10.2025).
54. Раздельный учет НДС // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/buhgalteriya/spravka/189-razdelnyj-uchet-nds (дата обращения: 15.10.2025).
55. Раздельный учет НДС в 2025 году для УСН: формулы, примеры // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/102926-razdelnyy-uchet-nds-v-2025-godu-dlya-usn (дата обращения: 15.10.2025).
56. Проводки по НДС в бухгалтерском учёте // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravka/nalogi/nds/provodki-po-nds (дата обращения: 15.10.2025).
57. НДС в бухгалтерских проводках: отражение, начисление // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/buhgalteriya/spravka/257-provodki-po-nds (дата обращения: 15.10.2025).
58. НДС — проводки на счетах бухгалтерского учета // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/71879/ (дата обращения: 15.10.2025).
59. НДС в бухгалтерском учете // Азбука бухгалтера — Азбуха. URL: https://azbuka-buh.ru/nds-v-buhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 15.10.2025).
60. Типовые проводки по НДС: примеры, учет // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/102926-razdelnyy-uchet-nds-v-2025-godu-dlya-usn (дата обращения: 15.10.2025).
61. Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nds/buhgalterskie-provodki-po-nds/ (дата обращения: 15.10.2025).
62. НДС в бухгалтерском учёте – проводки, примеры // Такском. URL: https://taxcom.ru/blog/nds-v-bukhgalterskom-uchyete-provodki-primery/ (дата обращения: 15.10.2025).
63. Учет НДС: проводки в 2025 году // Время бухгалтера. URL: https://vremyabuhgaltera.ru/uchet-nds-provodki-2025.html (дата обращения: 15.10.2025).
64. Проводки по НДС в бухгалтерском учете // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/561494/ (дата обращения: 15.10.2025).
65. ОТРАЖЕНИЕ НДС В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/465715/ (дата обращения: 15.10.2025).
66. НДС в бухгалтерском балансе: как отразить, как учесть // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/buhgalteriya/spravka/85-nds-v-buhgalterskom-balanse (дата обращения: 15.10.2025).
67. Отражение НДС в бухгалтерской отчетности // «Гарант-Сервис» г. Воронеж. URL: https://garant-service.ru/pressa/otragenie-nds-v-buhgalterskoy-otchetnosti (дата обращения: 15.10.2025).
68. Повышенные ставки НДС в 2025-2026 годах: таблица с актуальными размерами // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/102925-povyshennye-stavki-nds-v-2025-2026-godah (дата обращения: 15.10.2025).
69. Повышение НДС до 22% с 2026 года: новые ставки и правила для бизнеса // Контур. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/1232-povyshenie-nds-do-22-s-2026-goda (дата обращения: 15.10.2025).
70. НДС на УСН с 2025 года: новое в налогах для бизнеса // МойСклад. URL: https://www.moysklad.ru/poleznoe/nds-na-usn-s-2025-godag/ (дата обращения: 15.10.2025).
71. Ставка НДС в 2025-2026 году: 22%, новые правила и расчеты // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/108343-stavka-nds-v-2025-godu (дата обращения: 15.10.2025).
72. Повышение ставки НДС до 22%, пересмотр порога доходов по УСН и другое: обзор поправок // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8dfd2777977051a87754326588970e5c8369403d/ (дата обращения: 15.10.2025).
73. Налоговая реформа 2026: подробный разбор изменений для бизнеса // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/606497/ (дата обращения: 15.10.2025).
74. С 2025 года упрощенцы признаются налогоплательщиками НДС // ФНС России | 73 Ульяновская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn73/news/activities_fts/15012579/ (дата обращения: 15.10.2025).
75. Налоговые изменения с 1 января 2025 года // «СберБизнес». URL: https://www.sberbank.ru/s_business/pro/nalogovye-izmeneniya-s-1-yanvarya-2025-goda (дата обращения: 15.10.2025).
76. Налоги 2025: что нового? // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1715456/ (дата обращения: 15.10.2025).
77. Налоговая реформа 2025 — все ловушки НДС и УСН // 1С:Предприятие 8. URL: https://v8.1c.ru/news/nalogovaya-reforma-2025-vse-lovushki-nds-i-usn/ (дата обращения: 15.10.2025).
78. Новшества в применении спецрежимов в 2025 году // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/632 (дата обращения: 15.10.2025).
79. НДС и налог на прибыль в 2025 году: что поменяла налоговая реформа // МодульКасса. URL: https://modulkassa.ru/blog/nds-nalog-na-pribyl-2025-izmeneniya (дата обращения: 15.10.2025).